Особенности исчисления налога на прибыль

Особенности исчисления налога на прибыль

ВВЕДЕНИЕ

Налог на прибыль известен еще со средних веков, еще с середины 19 века, т.е. с того момента, когда наша цивилизация перешла на индустриальный путь развития, и в Европе и в США стали складываться капиталистические, рыночные отношения. Со временем этот налог менялся, реформировался, модернизировался и прочее. В каждой налоговой системе развитых стран этот налог так или иначе присутствует. Причем если НДС как косвенный налог есть не во всех странах мира (США, например, использует в качестве инструмента косвенного налогообложения налог с продаж), то налог на прибыль есть практически везде. Это налог универсальный и всеобщий. Правила исчисления налога, алгоритм определения облагаемой прибыли, ставки, льготы и пр. в каждой стране установлены свои.

В нашей стране налог на прибыль существовал еще до революции, он вводился и в советское время, да и первые шаги экономических реформ СССР также начались с введения этого налога в конце 1980-х годов (тогда действовал закон на союзном уровне).

Налог на прибыль является одним из главных источников наполнения доходной части Госбюджета, а также бюджетов субъектов РФ. Государство существует исключительно для блага людей, проживающих на их территориях. Оно отличается от простого неорганизованного общества тем, что имеет специальные структуры для управления обществом. Некоторые члены общества работают в этих структурах: это государственные служащие, военные и др. При этом государство налагает на остальных членов общества обязанность предоставлять средства на содержание граждан, занятых в государственных структурах, а также на оказание государственных услуг по обеспечению коллективных потребностей общества.

К коллективным потребностям общества, которые обеспечивает государство, можно отнести:

-        создание условий для благополучного существования и развития общества в целом, т.е. обеспечение экономического и социального процветания;

-        защита общества от внешних врагов (оборона);

-        поддержание порядка внутри самого общества;

-        защита общества от эпидемий, природных катаклизмов и т.д.

Члены общества потребляют разные блага - материальные ценности и услуги. Это еда и одежда, квартиры и дома, автомобили, книги и фильмы, развлекательные спортивные мероприятия, медицинские и образовательные услуги и т.д. Чтобы блага могли быть потреблены, их сначала нужно произвести. Производством благ также занимаются члены общества. Разные блага производят разные люди. Причем подавляющее большинство благ производится коллективно. Для коллективного производства благ граждане создают предприятия. Произведенными благами предприятия и отдельные граждане обмениваются друг с другом.

Государство устанавливает правила обмена и следит за тем, чтобы никто их не нарушал. Развитие бизнеса в ряде случаев делает необходимым создание подразделений вне места нахождения регистрации юридического лица. Причины здесь самые многообразные: приближение производственных мощностей к источникам сырья, вывод «грязных» производств из крупных городов, приближение точек сбыта к потребителю, снижение издержек на ресурсные и имущественные платежи, экономия фонды оплаты труда и другие подобные причины. Из таких подразделений формируются горизонтально и вертикально интегрированные компании. Наибольшая степень интеграции достигаются в тех случаях, когда такие производственные единицы оформляются в виде обособленных подразделений, в том числе филиалов.

Целью работы является рассмотрение практических и теоретических аспектов налога на прибыль как экономической категории и расчет данного вида налога на примере организации ЗАО «Траст Ин Тел». Для достижения поставленных целей необходимо решить следующие задачи:

-    изучить налог на прибыль, его сущность и экономическое содержание;

-        рассмотреть порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей;

-        рассчитать налог на прибыль в организации;

-        выявить пути совершенствования исчисления налога на прибыль организаций.

Предметом исследования работы является налог на прибыль, а за объект исследования берется организация ЗАО «Траст Ин Тел», на примере которой и будет показано формирование доходов и затрат по налогу на прибыль, а также представлен и сам расчет данного налога.

Глава 1. Теоретические основы налога на прибыль организаций

.1 Экономическая сущность налога на прибыль

Налог на прибыль, который в мировой практике налогообложения может иметь различные названия (налог на доход юридических лиц, налог с корпораций, налог на доходы корпораций, корпоративный налог и т.д.) и является сравнительно «молодым» налогом. Как известно, первыми налогами на предпринимательскую деятельность были налоги, не связанные с получением дохода. Это были в основном пошлины и другие косвенные налоги, а также на земельные и подушные обложения.

Обложение налогом доходом от предпринимательской деятельности носило частный, эпизодический характер. Отдельные проявления налога на прибыль от занятий ремеслами и торговлей имели место в период упадка Римской империи. Попытки обложения промысловых доходов были отмечены и в Средние века. Первые научные теории налогообложения доходов и прибыли от промысловой деятельности появились лишь в конце XVШ - начале ХIX в.

С этого времени начинается постепенное распространение практики налогообложения доходов и прибыли от предпринимательской деятельности. Первыми странами, где налог на доходы корпораций получил массовое распространение, были Германия и США. И лишь в начале XX в. данный налог стал широко применяться практически во всех ведущих странах мира.

В Российской Федерации налог на прибыль организаций был включен в налоговую систему с первых дней ее формирования. Он является единственным налогом, который с момента его принятия в 1991 году претерпевал в течение всего хода экономических реформ в России серьезные принципиальные изменения.

По этому налогу часто вводились и многочисленные налоговые льготы и преференции, но с принятием в 2001г. соответствующей главы НК РФ они вообще не были отменены с 2002г. Именно по налогу на прибыль за относительно короткий промежуток его существования была кардинально изменена налоговая база для отдельных категорий налогоплательщиков (банков, страховых организаций и т.д.)

В отличие от ставок по большинству других налогов ставка по налогу на прибыль длительное время была дифференцирована по организациям в зависимости от вида деятельности. При этом ставки налога менялись за непродолжительный период реформ неоднократно как в сторону понижения, так и в сторону повышения. С принятием НК РФ введена для всех организаций единая предельная ставка налога, которая снижена начиная с 2002 г. с 35 до 24%. С 2009 г. Указанная ставка понижена еще раз - до 20%.

Уплата этого налога сопровождается необходимостью ведения налогоплательщиком дополнительно налогового учета, поскольку установленный НК РФ порядок группировки и учета отдельных объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка, действующего в бухгалтерском учете.

Из представленных на рис. 1 данных видно, что в 2002-2003 гг. наблюдалось существенное падение поступлений налога на прибыль, связанное, прежде всего, с реформой налогообложения прибыли организаций, осуществленной в 2002 г. В 2004 г. наметилась тенденция к росту поступлений налога на прибыль по отношению к уровню 2002-2003 гг. В динамике налога на прибыль организаций можно также отметить существенную сезонность, характеризуемую ростом поступлений в II и IV кварталах каждого года (что обусловлено сроками уплаты налога).

Реформирование налога на прибыль осуществлялось в результате применения таких инструментов, как отмена значительной части льгот и вычетов, снижение максимальной ставки налога с 35 до 24%, снятие ряда ограничений на принятие к вычету расходов, необходимых для ведения бизнеса, изменения порядка амортизационных отчислений и др. что привело к существенным колебаниям валовой и налогооблагаемой прибыли и, соответственно, поступления налога на прибыль организаций в бюджетную систему (рис.1).

Рис. 1 - Динамика поступлений налога на прибыль поквартально, % ВВП

На рис. 2 представлено сравнение динамики платежей налога на прибыль организаций и их сальдированного финансового результата. Приведенные данные свидетельствуют о том, что в целом динамика налога на прибыль и сальдированного финансового результата организаций совпадают. Однако имели место временные периоды, когда эти показатели изменялись разнонаправлено (2001, 2003, 2007 гг.).

Анализ проводимых в 2002 г. реформ налогового законодательства, в части налогообложения прибыли позволил сделать вывод о том, что они привели к заметному падению поступлений по этому налогу в 2002-2003 гг.

Рис. 2 - Динамика поступлений налога на прибыль организаций и сальдированного финансового результата в 2000-2007 гг.

Дальнейшие изменения законодательства (такие как введение амортизационной премии, увеличение до 50%, а затем и снятие ограничения на суммы переносимого на будущее убытка) имели значительно меньшее влияние на поступления по данному налогу и не привели к их снижению. Динамика налога на прибыль в 2004-2007 гг. во многом была обусловлена экономическим ростом и благоприятной конъюнктурой мировых цен на энергоносители. Снижение ставки ЕСН с 2005 г. также способствовало росту поступлений по налогу на прибыль.

Налог на прибыль организаций является одним из доходообразующих источников бюджетной системы. При этом необходимо отметить, что поступления налога на прибыль организаций за период 2000-2007 гг. характеризовались высокой волатильностью, как в реальном выражении, так и в долях ВВП. Доля доходов налога на прибыль в бюджете расширенного правительства в 2003-2007 гг. составляет около трети налоговых доходов и варьируется от 4,0% в 2003 г. до 6,6% в 2007 г. (рис. 3).

Рис. 3 - Доля налога на прибыль в доходах бюджета

Велика роль этого налога в развитии малого предпринимательства, а также в привлечении в экономику страны иностранных инвестиций, поскольку в законодательстве многих стран предусматривается полное или частичное освобождение от уплаты именно налога на прибыль организаций в первые годы создания и функционирования малых и созданных с иностранным участием предприятий и организаций.

В то же время фискальное значение данного налога в большинстве развитых стран невелико. Это положение не относится пока в Российской Федерации, где роль налога на прибыль организаций в формировании доходной части бюджета достаточно существенна. Налог на прибыль организаций занимает третье место после НДС и таможенной пошлины. Также высока его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов РФ, где он занимает первое место и в доходных источниках. Поступившие налоги в бюджет РФ представлены в таблице 1.

Таблица 1 Структура бюджетных налоговых доходов за 2011 год

Налог на прибыль - это один из основных федеральных налогов, который является бюджетообразующим, а в 2011 году даже обогнал по отдельности и НДС и даже НДПИ, что для этого налога хоть и нетипично, это свидетельствует о том, что налог на прибыль играет ключевую роль в формировании нашей бюджетной системы. В 2010 году налог на прибыль вдруг вырвался вперед и занял свои 23% «в общем зачете» и является основным налогом всех доходов консолидированного бюджета и «кормильцем » региональных бюджетов.

В наше время все сильнее возрастает значимость эффективной налоговой системы для любой страны. Государство определяет эту эффективность путем издания законодательных актов и контролирования таким образом деятельности хозяйствующих субъектов своей страны. При этом ему не всегда удается достичь желаемых результатов. Для предприятия же эффективность налоговой системы заключается в одновременном следовании законам и сокращении налоговых выплат. Поэтому знание элементов налоговой системы и их функционирования является одним из значимых факторов организации успешной деятельности на предприятии и во многом определяет его эффективность.

Налог на прибыль организаций - это прямой налог, который применительно к организации является аналогом налога на доходы физических лиц. Прибыль - это разница между доходами организации и расходами, нацеленными на получение доходов.

По классификации Налогового кодекса налог на прибыль организаций относится к федеральным налогам. Но при исчислении и уплате налога налогоплательщик должен разделить его на две части: федеральную и региональную. Причем региональная часть налога существенно больше.

Другие федеральные налоги также могут перераспределяться в пользу региональных бюджетов, а также местных бюджетов.

Обязывая организации платить налог на прибыль, государство заботиться о своих гражданах, чтобы всем живущим в нашей стране жилось хорошо.

В налоговой системе Российской Федерации налог на прибыль организации является одним из наиболее значимых. Вопросы, связанные с этим налогом, имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. И по характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налог.

По мнению руководителя группы компаний «Налоги и финансовое право» А.В. Брызгалина существуют проблемы в сфере взимания налога на прибыль. «Этот налог стал использоваться в качестве заложника для целей политического характера. Как что - то необходимо поддержать (или обозначить свою поддержку), то власти сразу стараются «притянуть за уши» налог на прибыль, поправки которые вступили в силу с 1 января 2012 года, - половина из них носит сугубо узкий отраслевой характер. При таком подходе «совершенствовать» налог на прибыль можно до бесконечности. И уже сейчас видно, что налог на прибыль «размывается» разными мелкими отраслевыми особенностями, которые невозможно ни отследить, ни запомнить. И это приведет только к тому, что разобраться с этим налогом никто не сможет».

1.2 Элементы налогообложения налога на прибыль

К элементам налогообложения любым налогом, в том числе и налогом на прибыль, относятся:

1.   объект налога - это имущество или доход, подлежащие обложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога;

2.       субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством уплатить налог;

.         источник налога, то есть доход, из которого выплачивается налог;

.         ставка налога - величина налоговых отчислений с единицы объекта налога. Ставка определяется либо в виде твердой ставки, либо в виде процента и называется налоговой квотой;

.         налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога;

.         срок уплаты налога - срок, в который должен быть уплачен налог и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного срока;

.         правила исчисления и порядок уплаты налога; штрафы и другие санкции за неуплату налога.

К доходам в целях налогообложения относятся поступления от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, т.е. от реализации, а также внереализационные доходы. При определении указанных доходов из них должны быть исключены суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю или приобретателю товаров, работ, услуг имущественных прав.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, должны учитываться налогоплательщиком в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату признания соответствующего дохода.

Доход от реализации для целей налогообложения представляет собой выручку от реализации товаров, работ и услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручку от реализации имущественных прав. Выручка от реализации при этом определяется исходя из поступлений, выраженных в денежной или натуральной форме, и связанных с расчетами за реализованные товары, работы и услуги имущественных прав.

Все остальные полученные налогоплательщиком доходы, не связанные с поступлением средств от реализации, считаются внереализационными доходами. Перечень этих доходов достаточно широк и полностью приведен в НК РФ. В частности, к внереализационным доходам налогоплательщика относятся доходы от долевого участия в других организациях, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основе решения суда штрафов, пеней или других санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков и ущерба.

Внереализационным доходом является также доход от продажи или покупки иностранной валюты, доходы от сдачи имущества в аренду или субаренду. Доход от продажи или покупки иностранной валюты возникает в тех случаях, когда курс продажи или покупки оказывается выше или ниже официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту. К указанной категории доходов относятся суммы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг и имущественных прав также относятся к внереализационным доходам. Кроме того, налоговое законодательство относит к ним также средства, полученные в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде, а также ряд других доходов налогоплательщика.

Налоговое законодательство установило достаточно широкий перечень доходов налогоплательщиков, не учитываемых при определении объекта налогообложения.

К таким доходам относятся имущество, имущественные права, работы, услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров, работ и услуг теми налогоплательщиками, которые определяют доходы и расходы по методу начисления.

Не учитываются в составе доходов также имущество или имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств. Кроме того, не учитываются имущество, имущественные или неимущественные права, имеющие денежную оценку, которые получены в виде взносов или вкладов в уставный капитал организации.

При определении объекта налогообложения не учитываются также доходы в виде сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих налоговому вычету у принимающей организации при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный или складочный капитал или паевых взносов.

Средства и другое имущество, полученные в установленном законодательством порядка в виде безвозмездной помощи, а также имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней, также не включаются в объект налогообложения налогоплательщика. Не включаются в состав доходов налогоплательщика средства или другое имущество, полученные по договорам кредита или займа, другие аналогичные средства или другое имущество независимо от формы оформления заимствований, а также суммы или другое имущество, полученные в погашение таких заимствований.

Не признается доходом для целей налогообложения имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования. При этом установлено, что организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных или произведенных в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета указанные средства рассматриваются законодательством как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Обязательным условием отнесения имущества к средствам целевого финансирования является использование его налогоплательщиком по назначению, определенному организацией или физическим лицом - источником целевого финансирования или соответствующими федеральными законами.

При определении объекта налогообложения также не учитываются целевые поступления из бюджета бюджетополучателями и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций или физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности налоговое законодательство относит вступительные членские взносы, паевые взносы, пожертвования, а также отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному, садоводческому или другому подобному кооперативу их членами.

При этом налогоплательщики должны вести раздельный учет доходов и расходов указанных целевых поступлений, а также сумм доходов и расходов от другой деятельности. При определении объекта налогообложения также не должны учитываться доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней. Не учитываются также доходы в виде сумм кредиторской задолженности по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных фондов, списанных или уменьшенных в соответствии с законодательством или по решениям Правительства РФ, а также некоторые другие полученные налогоплательщиком доходы.

Не включаются в облагаемые налогом доходы также денежные средства, полученные ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков от других участников этой группы для уплаты налога, авансовых платежей, пеней, штрафов. Денежные средства, полученные участником консолидированной группы налогоплательщиков от ответственного участника этой группы в связи с уточнением сумм налога, авансовых платежей, пеней или штрафов, также не подлежит налогообложению.

При определении объекта налогообложения полученные доходы налогоплательщика должны быть уменьшены на сумму произведенных им расходов, которые подразделяются на несколько групп.

Эти расходы являются наиболее крупными, подлежащими вычету из доходов при расчете прибыли:

-  материальные и приравненные к ним ресурсы;

-        оплата труда;

-        амортизационные расходы;

-        ремонт основных средств;

-        освоение природных ресурсов;

-        наука и опытно - конструкторские работы;

-        обязательное и добровольное страхование;

-        другие расходы.

Первая группа включает материальные и приравненные к ним расходы. Здесь следует выделить прежде всего затраты налогоплательщика на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров или являющихся необходимым компонентом при производстве товаров, выполнении работ и оказании услуг. В эту группу включены также затраты на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, расходы на отопление зданий, на приобретение и на выполнение собственными силами работ и услуг производственного характера и ряд других затрат организаций.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая уплаченные комиссионные вознаграждения, ввозимые таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и другие затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. При этом из суммы материальных расходов должна быть вычтена стоимость возвратных отходов. К материальны расходам приравниваются потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах утвержденных норм естественной убыли, технологические потери при производстве или транспортировке, а также расходы на горно-подготовительные работы.

Определяя размер расходов при списании сырья и материалов на производство, организация налогоплательщик может использовать один из следующих методов оценки сырья материалов:

1.   по стоимости единицы запасов;

2.       по средней стоимости;

.         по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Применение того или иного способа зависит от принятой организацией учетной политики для целей налогообложения.

Вторую группу расходов на производство и реализацию составляют расходы на оплату труда. В состав указанных расходов включается любые предусмотренные нормами российского законодательства трудовыми договорами или коллективными договорами начисление работниками в денежной или в натуральной форме. Сюда же входят стимулирующие начисления и надбавки компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии, и единовременные поощрительные начисления а также расходы связанные содержанием этих работников. В указанную группу включаются также суммы взносов по договорам обязательного и добровольного страхования заключенным организациями в пользу своих работников. При этом обязательным видам страхования в затраты организации включаются все фактически произведенные ею расходы.

Отнесения же к расходам взносов организации по добровольным видам страхования имеет определенные ограничения. В частности взносы по договорам добровольного медицинского страхования можно отнести на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли в размере не более 6 % от расходов организацию на оплату труда. При этом такой договор должен быть заключен на срок не менее одного года. Взносы по договорам добровольного личного страхования предусматривающим выплаты исключительно в случае причинению вреда здоровья застрахованного лица или его смерти включаются в состав расходов 15 000 руб. в среднем на одного застрахованного. Налогоплательщикам разрешено также включать в данную группу расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам и кредитам на приобретение и строительство жилого помещения в пределах до 3% суммы расходов данного налогоплательщика на оплату труда.

Третью группу расходов представляют суммы начисленной налогоплательщиком амортизации. При этом налоговое законодательство дает исчерпывающий перечень амортизируемого имущества, которое распределено по амортизационном группам в соответствии со сроками его полезного использования. Налоговое законодательство определило 10 амортизационных групп, которые представлены в таблице 2.

Таблица 2 Амортизационные группы

Срок полезного использования устанавливается Правительством РФ классификация ОС. Налогоплательщик имеет право увеличить срок только в том случае, если после ввода объекта ОС в эксплуатацию срок полезного использования увеличился в следствие его реконструкции, модернизации или технического перевооружения. По тем видам средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования должен устанавливаться налогоплательщикам самостоятельно исходя из технических условий или рекомендаций изготовителей.

Налогоплательщики могут начислять амортизацию линейном или не линейными методами. Линейный метод начисления амортизаций применяется налогоплательщикам в отношений зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую девятую и десятую амортизационную группу независимо от сроков в ввода в эксплуатацию этих объектов. При этом амортизация начисляется отдельно по каждому объекта имущества в соответствии со сроками его полезного использования. По остальным ОС налогоплательщику предоставлена право применять любой из двух установленных методов. Важно при этом подчеркнуть, выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен им в течении всего периода начисления амортизации по данному объекту.

Кроме того налоговым законодательством установлено что налогоплательщик имеет право перейти с не линейного на линейный метод исчисления амортизаций не чаще одного раза в пять лет.

Начисление амортизации при применении линейного метода осуществляется ежемесячно - по каждому объекту амортизируемого имущества, при применении не линейного метода - по каждой амортизационной группе или подгруппе.

При линейном методе сумма начисленной амортизации за месяц представляет собой произведение его первоначальной (восстановительной стоимости и нормы амортизации). При этом норма амортизации по каждому объекту определяется по формуле:

К=(1:п)х 100%                                                                                   (1)

где К - норма амортизации, п - срок полезного использования данного объекта, в мес.

В случае применения налогоплательщиком нелинейного метода начисления амортизации он должен определить суммарный баланс каждой группы и подгруппы должен ежемесячно уменьшаться на сумму начисленной по данной группе или подгруппе амортизации.

Сумма начисленной за месяц амортизации определяется как произведение суммарного баланса соответствующей амортизационной группе или подгруппе амортизируемого имущества на начало месяца и нормы амортизации, установленной для данной группы или подгруппы, по следующей формуле:

А= В х К : 100%                                                                                (2)

где А - сумма начисленной за один месяц амортизации: В - суммарный баланс соответствующей группы или подгруппы.

Нормы амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации установлены НК РФ в следующих размерах, которые представлены в таблице 3.

Таблица 3 Нормы амортизации при применении нелинейного метода

Особый порядок применения нелинейного метода начисления амортизации установлен в том случае, когда суммарный баланс амортизационной группы или подгруппы становится меньше 20 тыс. руб. После достижения данного уровня суммарного баланса налогоплательщик имеет право ликвидировать данную группу (подгруппу) с отнесением значения суммарного баланса внереализационные расходы текущего периода.

Налоговым законодательством налогоплательщику представлено право применять к основной норме амортизации специальные понижающие и повышающие коэффициенты. В частности, он может применять специальный коэффициент, но не более 2, по амортизируемым основным средствам, используемым для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности. Вместе с тем указанный коэффициент не может применяться к основным средствам, относящимся к первой, второй и третьей амортизационным группам, при применении нелинейного метода. Повышающий коэффициент (но не более 2) могут применять кроме этого сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты), а также налогоплательщики - организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), к основной норме амортизации может также применяться специальный коэффициент, но не более 3. При этом указанный коэффициент не может применяться к основным средствам, относящимся к первой, второй и третьей амортизационным группам.

В отношении основных средств, относящихся к другим амортизационным группам, указанные затраты и расходы могут включаться в состав расходов налогоплательщика в размере не более 10%. При этом указанная льгота не может применяться в отношении основных средств, полученных налогоплательщиком безвозмездно. Вместе с тем законом определено, что указанные списанные капитальные вложения не должны учитываться при расчете суммы амортизации.

Четвертая группа расходов - это расходы на ремонт основных средств. Указанные расходы, произведенные налогоплательщиком, признаются налоговым законодательством в том отчетном или налоговом периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

К пятой группе относятся расходы на освоение природных ресурсов. В их состав включаются затраты налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера. Расходы на освоение природных ресурсов признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы или их этапы, и включаются в состав прочих расходов в порядке, установленном налоговым законодательством.

Шестую группу затрат на производство и реализацию составляют расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки. Под указанными расходами налоговое законодательство в целях налогообложения признает затраты по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, товаров, работ и услуг, по созданию новых или совершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления. При этом налоговое законодательство четко определяет состав расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.

Седьмая группа расходов на производство и реализацию - это расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование. Сюда включаются уплаченные страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по отдельным видам добровольного имущественного страхования.

Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав расходов в пределах утвержденных страховых тариф, а при отсутствии - в размере фактических затрат. Расходы по указанным видам добровольного страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации была введена Федеральным Законом 5 августа 2000 г. № 117-AP/ Федеральным Законом от 06.06.2005г. № 58-ФЗ внесены существенные изменения в часть вторую НК РФ, где большая часть изменений коснулась порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций. Эти изменения вступают в силу различные сроки, а многие из них распространяют свое действие на предыдущие периоды времени.

Плательщиками налога на прибыль организаций признаются:

-    российские организации;

-        иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объект налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенную величину произведенных расходов.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов.

Для иностранных организаций - доходы, полученные от источников Российской Федерации.

Для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков.

Налоговая база - это денежное выражение прибыли доходов и расходов в денежной форме.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налоговые ставки (согласно ст. 284 НК РФ)

НК РФ установлены в 2013 году

-    для отдельных видов долговых обязательств - 0%, 9%, 15%;

-        на доходы, полученные в виде дивидендов - 0%, 9%, 15%;

-        для иностранных организаций, доходы которых не связанны с деятельностью в РФ через постоянные представительства - 10%, 20% ;

-        для ЦБ РФ - 0%.

Представление налоговой декларации и уплаты налога на прибыль.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей и сроки их уплаты регулируются ст. 286 и 287 НК РФ. Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, руководствуются положениями ст. 288 НК РФ. Сроки представления налоговых деклараций (налоговых расчетов) определены ст.289 НК РФ.

Если организация уплачивает квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (а этот порядок уплаты распространяется только на налогоплательщиков, указанных в пункте 3 статьи 286 НК РФ), то налоговые декларации подаются в следующие сроки:

-    за 1 полугодие не позднее 28 апреля текущего года;

-        за полугодие не позднее 28 июля текущего года;

-        за 9 месяцев не позднее 28 октября текущего года;

-        за год не позднее 28 марта следующего года.

Уплата авансовых платежей по налогу производится не позднее 28 числа месяца, следующего за окончанием отчетного периода.

Сумма авансовых платежей определяются исходя из суммы налога, рассчитанной за период нарастающим итогом, за минусом сумм авансовых платежей, внесенных в предыдущие отчетные периоды.

Сумма годового платежа определяется как сумма налога, рассчитанная за весь год, за минусом всех ранее внесенных авансовых платежей по налогу.

1.3 Особенности учета обособленных подразделений организаций

В интересах исчисления налогов в составе организаций выделяются обособленные подразделения.

Обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца.

Таким образом, подразделение считается обособленным, если оно обладает двумя признаками:

·   территориальная обособленность подразделения от организации;

·   наличие стационарных рабочих мест.

Территориальная обособленность подразделения (законодательно понятие не определено) - это нахождение подразделения вне места нахождения юридического лица. Территориальная обособленность обусловливается несовпадением адреса места нахождения организации с адресом места нахождения ее обособленного подразделения.

В свою очередь место нахождения организации - место ее государственной регистрации. Место государственной регистрации организации определяется местом нахождения постоянно действующего исполнительного органа, который был указан в заявлении о государственной регистрации организации (подается по месту нахождения указанного лица).

Исполнительный орган общества: в акционерном обществе - директор, генеральный директор (единоличные исполнительные органы); правление, дирекция (коллегиальные исполнительные органы); в обществе с ограниченной ответственностью - генеральный директор, президент, правление, дирекция или др.

Место нахождения обособленного подразделения российской организации определяется местом осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Таким образом, критерий территориальной обособленности - это адрес подразделения (с точностью не менее номера дома).

Что касается стационарного рабочего места, нужно отметить следующее. Стационарные рабочие места, о которых говорится в пункте 2 статьи 11 НК РФ, - это рабочие места, созданные самостоятельно или сторонней организацией именно для своих работников, с которыми оформлены трудовые отношения.

В соответствии с учредительными документами организации создаются такие виды обособленных подразделений, как филиалы и представительства. Наибольшим количеством полномочий обладает филиал. Обычно филиал имеет собственную печать и счет в банке, а руководитель филиала обладает значительной частью прав руководителя организации. Кроме того, в организации могут быть созданы обособленные подразделения, не предусмотренные учредительными документами.

Для исчисления налогов важна следующая классификация обособленных подразделений:

-  обособленные подразделения на отдельном балансе;

-        обособленные подразделения без отдельного баланса.

Обычно обособленные подразделения на отдельном балансе соответствует филиалу. Такое обособленное подразделение может иметь собственного бухгалтера, которому поручается вести бухгалтерский учет и формировать отчетность. Поэтому законодательство считает возможным возложить на такое обособленное подразделение дополнительные обязанности по исчислению налогов.

Выделение такой категории плательщиков, как обособленные подразделения, способствует более справедливому распределению собираемых средств между территориями Российской Федерации. За исключением сумм, направляемых в федеральный бюджет и в федеральные внебюджетные фонды, собираемые налоги и взносы должны попадать в бюджеты территорий, где реально работают люди, а не в бюджет той территории, где размещается головной организации управления компанией.

Если все обособленные подразделения организации расположены на территории одного субъекта Российской Федерации, то налог исчисляется и уплачивается организацией за все свои подразделения.

Если некоторые обособленные подразделения организации расположены на территории другого субъекта Федерации, то авансовые платежи и налог на прибыль организаций, причитающиеся к уплате в региональный бюджет, должны частично уплачиваться в бюджет соответствующего субъекта. При этом организации самостоятельно выбирает одно обособленное подразделение, которое будет осуществлять уплату налога за все подразделения, расположенные на территории субъекта.

Доля авансовых платежей и налога на прибыль, причитающая к уплате в бюджет другого субъекта Федерации, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества в подразделениях, на территории субъекта.

Организация сообщает сведения о суммах авансовых платежей, а также об исчисленных суммах налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций.

Согласно пункту 1 статьи 83 Налогового кодекса организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории России, обязана встать на учет в ИФНС по месту нахождения каждого своего филиала и представительства, если она не состоит на учете в налоговом органе по месту их нахождения.

В случае принятия фирмой решения о закрытии своего «обособленца» инспекция (по заявлению налогоплательщика) осуществляет снятие с учета организации по месту нахождения этого обособленного подразделения.

Пунктом 4 статьи 83 Кодекса предусмотрен упрощенный порядок учета организации в налоговых органах по месту нахождения ее обособленных подразделений в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным инспекциям. При осуществлении компанией деятельности в Российской Федерации через филиал заявление о постановке на учет такой организации подается в ИФНС в течение одного месяца со дня создания «обособленца» по месту нахождения этого обособленного подразделения. Это необходимо делать только тогда, когда указанная организация не состоит на учете в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создано это представительство.

В иных случаях постановка на учет юридического лица в инспекциях по месту нахождения ее обособленных подразделений осуществляется налоговыми органами на основании сообщений в письменной форме (представляются этой организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 Кодекса в «родную» ИФНС). В случае нахождения нескольких обособленных подразделений фирмы в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее «обособленцев», который определяется организацией самостоятельно.

Кодексом не установлен порядок учета в налоговых органах обособленных подразделений организаций в связи с изменением мест их нахождения. Следовательно, в случае изменения местонахождения филиала или представительства предприятие должно осуществить процедуру закрытия и открытия обособленного подразделения.

Проблеме учета «обособленных подразделениях» в целях исчисления и уплаты налога на прибыль посвящено письмо Минфина от 10 июля 2008 года № 03-03-06/2/74. В указанном письме рассматривается порядок определения величины остаточной стоимости ОС и действия фирмы при создании обособленных подразделений в течение налогового периода. Но обо всем по порядку.

Согласно пункту 2 статьи 288 Кодекса уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов России и бюджетов муниципальных образований, производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее представительств и филиалов исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Указанная доля определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого «обособленца» соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику.

При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться − среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяется исходя из остаточной стоимости ОС указанных организаций и их обособленных подразделений за налоговый период. Остаточная стоимость объектов за отчетный период характеризуется показателем средней (среднегодовой) остаточной стоимости основных средств.

Организация, применяющая общий режим налогообложения, может иметь обособленные подразделения, расположенные вне основной территории организации. При исчислении налогов используется следующая классификация обособленных подразделений:

-  обособленные подразделения на отдельном балансе;

-        обособленные подразделения без отдельного баланса.

Если обособленные подразделения расположены на территории другого субъекта Федерации, то они уплачивают налог на прибыль организаций.

По месту расположения обособленных подразделений уплачиваются:

-  акцизы;

-        налог на доходы физических лиц за работников, работающих на данных подразделениях;

-        налог на имущество организаций;

-        земельный налог;

-        транспортный налог.

Обособленные подразделения, не выделенные на отдельный баланс, не имеют банковского счета. Все виды активов (денежных, средств труда, ОС) эти подразделения получают из головного подразделения и филиалов. Обычно в подразделениях не создается бухгалтерская служба. Тем не менее первичные учетные документы, касающиеся учета труда и начисления зарплаты, выполнения работ (услуг), выпуска продукции могут оформляться в обособленном подразделении. Хотя их перенос в общую структуру бухучета предприятия производится головным подразделением, куда передаются документы в соответствии с локальными актами, регулирующими документооборот предприятия.

Для обеспечения полноты синтетического и аналитического учета в структуре плана счетов организации открываются дополнительные субсчета (или вводятся аналитические признаки), позволяющие идентифицировать активы и обязательства, связанные с деятельностью обособленного подразделения. В некоторых случаях в штате обособленного подразделения может быть предусмотрено наличие бухгалтера. в обязанность которого входит обработка первичных документов. В этом случае в головное подразделение может быть передана часть учета, а также некоторые виды реестров, документов или справок в зависимости от того, что предусмотрено в учетной политике предприятия в целом.

В настоящее время при компьютерном формировании и обработке документов (в большинстве компьютерных бухгалтерских программ работа «от документа» является обычной и привычной).

Учет в обособленных подразделениях, выделенных на отдельный баланс.

В подразделении, выделенном на отдельный баланс, организации, предусматривают собственные бухгалтерские службы, которые включают должность главного бухгалтера обособленного подразделения. В этом случае бухгалтерский ведется учет всех операций, имущества и обязательств обособленного подразделения, осуществляется обработка, систематизация и хранение первичной документации, формирование отчетности обособленного подразделения в том объеме, который предусмотрен действующим законодательством и локальными нормативными актами.

В настоящее время Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н требует, чтобы бухгалтерская отчетность организации включала показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений.

С принятием Налогового Кодекса плательщиком налогов является организация в целом, а обособленное подразделение может лишь исполнять обязанности налогоплательщика по некоторым видам налогов. Поэтому формировать и сдавать в контролирующие органы бухгалтерскую отчетность они не обязаны.

Отчетность обособленного подразделения - это внутренняя отчетность, передаваемая в головное подразделение и предназначенная для составления бухгалтерской отчетности по предприятию в целом.

Учетной политикой предприятия может допускаться перемещение активов и пассивов между филиалами. Документальное перемещение таких перемещение может происходить только через головное подразделение.

Для документального подтверждения передачи активов или пассивов расчеты между обособленным подразделением и головной организацией сопровождаются выпиской авизо(извещения), которое составляется в двух экземплярах. Соответственно, к каждому авизо прилагаются копии первичных учетных документов: актов, накладных, счетов-фактур и пр., которые послужили основанием для отражения этой хозяйственной операции. В том случае, если документооборот между головным офисом и подразделением достаточно велик, то в одном авизо может быть указано несколько операций.

Структура с обособленными подразделениями лучше других позволяет обеспечить вертикальную интеграцию компании в целом. Это может быть достигнуто, например, при помощи того, что получение выручки от заказчиков, в соответствии с нормами приказа об учетной политике и иными локальными актами, регулирующими полномочия обособленных подразделений, будет осуществляться только на счет головного подразделения. Кроме того, если подразделение имеет большой собственный документооборот, то целесообразно передать бухгалтерской службе обязанности по полному или частичному формированию проводок по реализации.

Если головное подразделение контролирует входящие денежные потоки, то именно оно осуществляет расчеты по закупкам оборудования, а также с иными поставщиками и подрядчиками, а это в свою очередь, снижает вероятность несанкционированных расходов.

Глава II. Особенности исчисления налога на прибыль в ЗАО «Траст Ин Тел»

.1 Краткая характеристика и организационная структура ЗАО «Траст Ин Тел»

Компания «Траст Ин Тел» образована по инициативе и деятельном участии ряда крупных предприятий нефтегазоперерабатывающего и транспортного комплекса страны для создания надёжной межотраслевой инфраструктуры связи.

В активы компании перешла разветвленная телекоммуникационная инфраструктура, значительные технические ресурсы, построенные на базе современных технологий и оборудования ведущих мировых производителей. Основа телефонной сети «Траст Ин Тел» - городская цифровая телефонная станция SI-2000 («ISKRATEL») - одна из самых надежных и современных цифровых телефонных станций в мире.

Организация Закрытое Акционерное Общество «Траст Ин Тел», ИНН/КПП - 7725202705/771001001, место нахождения: 123056 г. Москва, ул. Васильевская дом 4.

Место нахождения обособленного подразделения - районы Москвы, КПП 7703332001.

Вид экономической деятельности - Телекоммуникационные услуги.

Компания осуществляет деятельность по оказанию услуг связи на основании лицензий, выданных Министерством Российской Федерации по связи и информатизации:

на услуги связи по предоставлению каналов связи;

на предоставлении услуг местной телефонной связи, за исключением услуг местной телефонной связи с использованием таксофонов средств коллективного доступа;

на предоставление телематических услуг связи;

на предоставление услуги связи в сети передачи данных, за исключением передачи голосовой информации;

на услуги местной телефонной связи с использованием средств коллективного доступа.

ЗАО «Траст Ин Тел» - крупная компания, имеющее функционально-ориентированную структуру управления, отражающую состав подразделений организации, их подчиненность и основные функции.

Учредительным документом компании ЗАО «Траст Ин Тел» является его Устав, который содержит наименование предприятия, место его нахождения, порядок управления деятельностью, а также предмет и цели деятельности предприятия.

К нормативным документам, регулирующим деятельность компании относятся:

1.   Конституция Российской Федерации;

2.       Приказы Президента;

.         Федеральный закон от 26.12.1995 г. «Об акционерных обществах»;

.         Федеральный закон № 402 -ФЗ;

.         Налоговый Кодекс;

.         Гражданский Кодекс.

Организационную структуру управления компании формирует Генеральный директор компании.

Каждый из руководителей, непосредственно подчиняющийся Генеральному директору, возглавляет соответствующую службу.

Задачи, ответственность и полномочия работников компании определены в Положениях о структурных подразделениях, стандартах компании и должностных инструкциях.

Организационная структура ЗАО «Траст Ин Тел» представлена на рис. 1.

Рис. 4 - Организационная структура ЗАО «Траст Ин Тел»

Руководители низового звена являются организационным уровнем, который находится непосредственно над исполнителями. Они в основном осуществляют контроль над выполнением производственных заданий для непрерывного обеспечения информацией о правильности выполнения этих заданий. Руководители этого звена часто отвечают за непосредственное использование выделенных им ресурсов и оборудование.

В данной компании руководителями низового звена являются руководители отделов и структурных подразделений. Работа начальников отделов координируется и контролируется руководителями среднего звена.

В результате горизонтального разделения труда в структуре ЗАО «Траст Ин Тел» образовалось пять функциональных служб:

Бухгалтерия;

Финансово - правовая служба;

Эксплуатационно-техническая служба;

Коммерческая служба;

Организационно-хозяйственная служба.

Деятельность каждой службы скоординирована посредством вертикального разделения труда.

Созданная система управления обеспечивает ответственность за принимаемые решения перед высшими органами управления предприятия - Генерального директора и руководителей соответствующих направлений. Таким образом, обеспечивается сочетание уровня централизации руководства компании с децентрализованной схемой принятия производственных решений. Основные экономические характеристики предприятия за период 2011 - 2012 гг. представлены в таблице 4.

Таблица 4. Основные экономические показатели ЗАО «Траст Ин Тел» за 2011 - 2012 гг.

Из приведенной таблицы видно, что возросли практически все анализируемые показатели. Объем выручки в 2012 году по сравнению с 2011 годом уменьшился на 1 885 795 или 31,7%. Численность персонала 2012 году составила 34 человека, что на 30,6% меньше, чем в 2011 году. Производительность труда в 2011 году составила 121 306 руб., а в 2012 году 119 359 руб. на одного работника ЗАО «Траст Ин Тел». Как следствие средняя заработная плата увеличилась и составила в 2012 году 735,3 руб., что в 73% больше чем в 2011 году. Рентабельность в 2012 году возросла на 166%.

2.2 Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль учет доходов и расходов организации ведется на основании данных налогового учета, отражаемых в регистрах налогового учета.

Порядок введения налогового учета осуществляется в соответствии с учетной политикой .

Учетная политика организации ЗАО «Траст Ин Тел» формируется главным бухгалтером в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Учет доходов и расходов применяется метод начисления.

Налоговый учет в компании ЗАО «Траст Ин Тел» ведется силами бухгалтерии. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм в электронном виде. Организацией используются следующие регистры налогового учета для определения налоговой базы:

)         регистр учета доходов текущего период;

)         регистр учета командировочных расходов;

)         регистр учета суммы начислений амортизации;

)         регистр учета прочих внереализационных расходов;

)         регистр учета сумм начисленных налогов и сборов ;

)         регистр учета расходов на топливо, воду, энергию текущего периода;

)         регистр учета расходов на обязательное и добровольное страхование;

)         регистр учета расходов на рекламу;

)         регистр учета расходов на информационные и аудиторские услуги;

)         регистр учета расходов связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг;

)         регистр учета расходов на услуги производственного характера;

)         регистр учета расходов на подготовку и переподготовку кадров;

)         регистр учета расходов на ремонт основных средств;

)         регистр учета прямых расходов текущего периода;

)         регистр учета расходов на оплату труда;

16)          регистр учета других расходов текущего периода.

В компании ЗАО «Траст Ин Тел» содержание данных налогового учета (в том числе документов) является налоговой тайной. Лица получивший доступ к информации содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашения они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

В ЗАО «Траст Ин Тел» установлен порядок признания доходов и расходов при исчислении налога на прибыль методом начисления. По методу начисления согласно п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

По доходам относящихся к нескольким отчетным (налоговым периодам доходы распределяются самостоятельно, с учетом принципы равномерности признания доходов и расходов.

Для доходов от реализации, датой получения дохода признается дата реализации (товаров работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

Для внереализационных доходов датой получения доходов признается дата подписания сторонами акта-приема передачи и сдачи работ и оказания услуг.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Учет доходов и расходов от реализации ведется в регистрах налогового учета, форма которых установлена в приложении 5.

Учет внереализационных доходов и расходов ведется в регистрах налогового учета, форма которых установлена в приложении 6.

На основании статьи 318 НК РФ к прямым расходам на оказание услуг относятся:

все расходы на приобретение материалов, используемых в процессе оказания услуг, кроме общехозяйственных и общепроизводственных материальных затрат;

расходы на оплату труда персонала, непосредственно участвующих в процессе оказания услуг;

суммы страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленные на заработную плату персонала, участвующего в процессе оказания услуг;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, непосредственно используемым в процессе оказания услуг.

Прямые расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся на уменьшение доходов от реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

На основании статьи 252, 254 НК РФ стоимость материалов, используемых в хозяйственной деятельности, включена цена их приобретения (без учета НДС и акцизов), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов.

При выбытии материалы оцениваются по методу средней стоимости.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

Налоговый учет расходов на оплату труда осуществляется в регистрах налогового учета, форма которых установлена в приложении 4.

На основании статьи 324 НК РФ резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не создается.

Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год не создается.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде в соответствии с условиями договора были перечислены денежные средства на оплату страховых (пенсионных ) взносов.

Учет амортизируемого имущества осуществляется в соответствии со статьями 258 НК РФ.

Организация применяет линейный метод начисления амортизации по объектам основных средств, а также объектам нематериальных активов.

Амортизационная премия не применяется.

Норма амортизации основных средств, являющихся предметом договора лизинга, определяется с учетом специального коэффициента в размере 3 (за исключением основных средств, относящихся к первой-третьей амортизационным группам).

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1го числа месяца следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию .

Налоговый учет операций с амортизируемым имуществом осуществляется с применением налогового регистра.

Регистр формируется для определения суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств, которая нужна при формировании прямых и прочих расходов, признаваемых в текущем (налоговом) периоде для целей налогообложения. Записи производятся по каждому факту начисления амортизации ежемесячно, нарастающим итогом, по каждому объекту основных средств. Отчетные данные определяются суммированием показателей с начала налогового периода до отчетной даты.

Ведение регистра дает возможность группировать информацию отдельно по суммам амортизации по основным средствам, включаемым в соответствии с требованиями Налогового кодекса в составе прямых и косвенных (прочих) расходов, а также по суммам амортизации по каждому объекту основных средств.

Указанный регистр содержит следующие обязательные показатели:

.         месяц и год, за который начисляется амортизация;

.         наименование объекта основных средств или НМА.

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат в соответствии со статьей 260 НК РФ.

Дата передачи сырья и материалов:

дата, подписания акта, приема передачи услуг.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

Расходы на ремонт ОС признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде в соответствии с условиями договора были перечислены (выданы из кассы ) денежные средства на оплату страховых (пенсионных ) взносов.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

дата начисления налогов и (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;

дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или последнее отчетного (налогового) периода - для расходов: в виде сумм комиссионных сборов, в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненными ими работы (предоставленные услуги).

датой перечисления денежных средств с расчетного счета выплата из кассы) - для расходов: в виде, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

дата утверждения авансового отчета - для расходов:

на командировки, на содержании служебного транспорта, на представительские расходы, на иные подобные расходы.

Доходы и расходы от сдачи имущества в аренду признаются внереализационными доходами и расходами.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленной статьей 286 НК РФ.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Компания вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться в течение налогового периода.

Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль.

.Авансовый квартальный платеж по налогу на прибыль в 1 квартале составил:

000 x 20% = 20 000 рублей

. Авансовый квартальный платеж по налогу на прибыль за полугодие составил:

(210 000 x 20%) =42000- 20 000(1 кв.)= 22 000 рублей

. Авансовый квартальный платеж по налогу на прибыль за 9 месяцев составил:

(300 000x20%) = 60 000- 42 000 (1полугодие)= 18 000 рублей

Текущие авансовые платежи налога на прибыль платятся до 28-го числа за истекшим периодом.

На основании статьи 288 НК РФ для определения сумм авансовых платежей и налога, подлежащих уплате по - местонахождению обособленных подразделений, использовать показатели удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества и среднесписочной численности работников.

Таблица 5

Динамика налога на прибыль за 2010-2012 гг. в ЗАО «Траст ИнТел»

Из данной таблицы видно, что в компании ЗАО «Траст Ин Тел» сумма налога на прибыль в 2012 году была самой высокой.

Ставка налога на прибыль в 2013 году, в соответствии с Налоговым кодексом РФ составляет 20%.

Для расчета на налога на прибыль нужно прибыль до налогообложения умножить на ставку налога на прибыль.

Исходя из вышеперечисленных показателей налог на прибыль в 2010 году составил:

265,8 ×20% = 53 150 руб.

%

В 2011 году налог на прибыль составил:

216,0×20%= 43 200 руб.

%

В 2012 году налог на прибыль составил:

335,3×20 % = 67 066 руб.

%

На рассматриваемом предприятии субъектами налогообложения являются:

¾  Подразделение № 1;

Налогооблагаемая база на изучаемом предприятии складывается из следующих доходов:

¾  выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (код 011- НДП) - 2 999 002 руб.; (выручка от абонентской платы клиентов международного и междугородного трафика);

¾      выручка от реализации покупных товаров (код 012 - НДП) - 1 059 203 руб.; ( выручка от реализации интернет - трафика);

ИТОГО доходов за 2012 год (код 040-НДП) - 4 058 205 руб.

Налогооблагаемая база на изучаемом предприятии уменьшается на следующие виды расходов:

¾      прямые расходы, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (код 010 пр. № 2 к листу 02)- 1 224 280 руб.; ( затраты на поставщиков услуг связи);

1) расходы на приобретение сырья и материалов;

) расходы на приобретение комплектующих изделий;

) расходы на оплату труда основного персонала;

) Расходы на страховые взносы;

) Расходы на обязательное пенсионное страхование, идущее на финансировании страховой и накопительной части пенсии;

)         Суммы начисленной амортизации;

¾      расходы, связанные с приобретением и реализацией (код 020 пр. № 2 к листу 02 НДП) - 849115 руб.; (содержание ресурсов структурно кабельной сети (СКС), волоконно- оптические линии связи (ВОЛС));

¾      материальные расходы, за исключением расходов, относящихся к прямым (код 040- пр. № 2 к листу 02 НДП) 1626502 руб.; ( содержание офиса, хозяйственно- бытовые нужды, заработная плата сотрудников компании):

¾      покупных сырья и материалов, используемых в процессе производства,

¾      покупных комплектующих и полуфабрикатах, подвергающихся в дальнейшим обработке;

¾      топлива, воды и энергии необходимых для технологических целей;

¾      работ, услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями ИП или производствами и хозяйствами, не относящимися к основному виду деятельности организации;

¾      инструментов, производственного инвентаря, оборудования, спец одежды и спец обуви;

¾      Расходы на производство и (или ) приобретение мощности;

¾      суммы начисленной амортизации (код 131 пр. № 2 к листу 02 НДП) - 166 099 руб.;

ИТОГО признанных расходов (код 130 -пр. № 2 к листу 02 НДП)- 3 699 897руб.

Также имели место:

¾  Внереализационные доходы(код 100 пр. № 1 к листу 02 НДП) -0 руб.;

¾      Внереализационные расходы (код 200 пр. № 2 к листу 02 НДП) - 22 980 руб.

) амортизация по переданному имуществу;

) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

) расходы на услуги банков, в том числе систем «Клиент -Банк»;

)штрафы, пени, иные санкции за нарушение долговых и иных обязательств на возмещения причиненного ущерба;

) убытки по сделкам уступки права требования;

)недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений виновники которых не установлены.

Остальное место может быть:

расходы в виде отрицательной курсовой разницы.

расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам;

расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;

судебные расходы и арбитражные сборы;

расходы на проведение собраний акционеров и другие обоснованные расходы.

В целях настоящей главы к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном периоде:

в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном периоде;

суммы безнадежных долгов, непокрытые за счет средств резерва;

потери от простоев;

потери от стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций;

убытки по сделки уступки права требования.

В результате налоговая база рассчитывается следующим образом:

Доходы - Расходы + Внереализационные доходы - Внереализационные расходы = 4 058 205 (код 010 лист 02) - 3 699 897 (код 030 лист 02) + 0(код 020 лист 02) - 22 980 (код 040 лист 02) = 335 328 руб.(код 060 лист 02).

Исходя из определенной налоговой базы и налоговой ставки 20%, сумма исчисленного налога на прибыль = 335 328(код 120 лист 02) х 0,20 (код 140 лист 02) = 67 066 руб. (код 180 лист 02)

В том числе:

¾      в федеральный бюджет (ставка 2%) = 335 328(код 120 лист 02) х 0,02 = 6 707 руб.(код 270 лист 02)

¾      в региональный бюджет (18%) = 47 952 (код 050 пр. № 5 к л. 02) х 18% = 8 631 руб.(код 100 пр. №5 к листу 02)

¾      в местный бюджет (18%) = 287 376 (код 120 лист 02- код 050 пр. № 5 к л. 02)) х 18% = 51 728руб.(код 271 лист 02)

2.3 Определение суммы налога на прибыль обособленного подразделения

Рассчитаем удельный вес фонда оплаты труда обособленного подразделения в целом по организации:

000 000 : ( 12 000 000+30 000 000 ) *100%=28,6 %.

Соответственно, удельный вес фонда оплаты труда головной организации в целом по организации составляет:

000 000:( 1 200 000+3 000 000 )*100=71,4%

Так как на балансе обособленного подразделения не учитывается объекты ОС, то удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества по всей организации равен нулю.

Определим среднюю арифметическую величину удельного веса фонда оплаты труда и удельного веса остаточной стоимости ОС.

По обособленному подразделению она равна (28,6+0):2=14, по головной организации: (71,4 +100):2=85,7.

Определим доли прибыли, приходящиеся на обособленное подразделение и на головную организацию:

328*14,3:100=47 952 рублей - доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение;

328*85,7:100=287 376 рублей - доля прибыли, приходящаяся на головную организацию.

Декларации составляются с нарастающим итогом с начала года, суммы указываются в полных рублях.

На странице 01 находятся сведения о налогоплательщике: адрес, указанный в учредительных документах.

На страницах 02, - Раздел 1 Сумма налога подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика. На страницах лист 02 03, 04 представлен расчет налога на прибыль организаций за 2012 год. Здесь расположены суммы доходов и расходов, которые используются для исчисления налогооблагаемой базы, расчет налоговой базы.

Далее представлены ставки налога на прибыль:

¾    всего - 20%;

¾      в федеральный бюджет - 2%;

¾      в региональный бюджет - 18%;

Сумма исчисленного налога на прибыль:

¾    всего (67 066 руб.),

¾      в федеральный бюджет (6 707руб.),

¾      в региональный бюджет (8 631 руб.),

¾      в местный бюджет (58 435руб.)

Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период:

¾    всего (0 руб.),

¾      в федеральный бюджет (0 руб.),

¾      в региональный бюджет (0руб.),

¾      в местный бюджет (0 руб.)

На странице 05 приложение 1 к листу 02 находятся данные о Доходах от реализации за 2012 год. Здесь:

¾    выручка от реализации (4 058 205 руб.);

¾      выручка от реализации товаров собственного производства (2 999 002 руб.);

¾      выручка от реализации покупных товаров (1 059 203 руб.).

Страницы 06.07.08 к листу 02 содержат сведения о Расходах, связанных с производством и реализацией, внереализационных расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам за 2012 год. Это:

¾    прямые расходы , налогоплательщиков относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового периода) (1 224 280 руб.);

¾      расходы, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров (849 115 руб.);

¾      косвенные расходы (1 626 502 руб.);

¾      в том числе суммы начисленной амортизации линейном методом (166099руб.);

¾      Итого признанных расходов (3 699 897 руб.)

¾      Внереализационные расходы за 2012 год (22 980руб.).

Страница 9 приложение № 4 к листу 02 за 2012 год расчет суммы убытка, уменьшающего налоговую базу (335 328 руб).

На странице 10 приложение №5 к листу 02 за 2012 год Расчет распределения авансовых платежей налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ организаций, имеющее обособленное подразделение Доля налоговой базы в процентах 14,3 Налоговая база, исходя из доли 47 952 рублей сумма налога к доплате 8 631 руб.

В каждом регистре учета содержится информация о наименовании регистра, наименовании налогоплательщика, его идентификационном номере, дате проведения операции, виде дохода (расхода), наименовании объекта учета, сумме дохода (расхода), подпись и расшифровка подписи ответственного за составление регистра.

авансовый обособленный налоговый учет

Глава III. Способы совершенствования налогового учета обособленных подразделений ЗАО «Траст ИнТел»

Правильная организация налогового учета в организации требует больших профессиональных знаний и практического опыта, но в результате она не допускает путаницы с отчетностью компании, уберегает от налоговых санкций и дает возможность получать оперативную и точную информацию от бухгалтерии.

В основе любой модели налогового учета лежат регистры учета, информация о которых систематизируется с целью формирования базы по налогу на прибыль. Для ведения налогового учета могут быть использованы как бухгалтерские, так и аналитические регистры налогового учета.

Регистры налогового учета обязаны вести только налогоплательщики налога на прибыль и налоговые агенты НДФЛ. Последнее время инспекторы при проверках особое внимание уделяют налоговым регистрам, которые ведутся в организации.

ЗАО «Траст Интел» является налогоплательщиком по налогу на прибыль, а также налоговым агентом по отношению к своим работником в части налога на доходы физических лиц. Следовательно, данная организация ведет аналитические регистры налогового учета в соответствии со ст. 313 и ст. 314 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно ст. 313 НК РФ ЗАО «Траст Интел» может самостоятельно устанавливает порядок ведения налогового учета к учетной политике для целей налогообложения. Для того чтобы упростить ведение налоговых регистров их нумерация и наименование может совпадать с планом счетов ЗАО «Траст Ин Тел». Как должны выглядеть налоговые регистры налоговое законодательство ответа не дает, а лишь определяет общие моменты, предоставив организациям самим решать какие налоговые регистры им заводить и как их оформлять.

Однако эти общие правила знать необходимо. Поэтому остановимся на них чуть подробнее.

Итак, согласно статье 314 НК РФ налоговые регистры - это сводные (за отчетный или налоговый период) формы систематизации данных налогового учета, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учета. Основной задачей регистров является полное и достоверное отражение информации о формировании доходов и расходов в хронологическом порядке, определяющих размер налогооблагаемой базы, в соответствии с главой 25 НК РФ. Основой для ведения регистра является документальное подтверждение возникновения доходов и расходов.

Налоговым кодексом также установлены обязательные реквизиты, которые должен содержать налоговый регистр. Согласно статье 313 НК РФ, каждый регистр должен содержать наименование, период или дату составления, наименование хозяйственной операции и ее измерители в денежном и, если возможно, в натуральном выражении. Наконец, регистр должен быть подписан ответственным лицом и содержать расшифровку его подписи.

Нетрудно заметить, что требования эти совпадают с требованиями к бухгалтерским первичным документам. А значит, у налогоплательщиков велик соблазн использовать уже имеющиеся бухгалтерские документы в качестве налоговых регистров, и налоговое законодательство этого не запрещает. Более того, вариант использования бухгалтерских регистров в качестве налоговых прямо предусматривается в статье 313 НК РФ, с той лишь оговоркой, что если каких-то сведений в бухгалтерских регистрах недостаточно, то их надо дополнить и в результате получится уже регистр налогового учета. Регистры можно вести как на бумаге, так и в электронном виде, распечатывая их по требованию инспекции.

Во избежание конфликтов с налоговыми органами ЗАО «Траст Ин Тел» необходимо закрепить используемые налоговые регистры в своей учетной политике.

Главный принцип налогового учета заключается в группировке данных первичных документов в аналитические регистры в соответствии с требованиями налогового, а не бухгалтерского законодательства для формирования налоговой базы по налогу на прибыль и заполнения налоговой декларации.

Система налогового учета должна обеспечить порядок первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности, отнесения этих фактов к соответствующим доходам или расходам и формирования показателей налоговой декларации.

Данные налогового учета основываются на первичных документах (включая справку бухгалтера), аналитических регистрах налогового учета и расчете налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета - это ведомости, журналы, в которых группируются данные первичных учетных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыль без отражения на счетах бухгалтерского учета.

Следует отметить, что регистры налогового учета, разработанные ФНС России устанавливают методологические принципы ведения налогового учета и формирования показателей налоговых регистров. Разработанные регистры могут быть расширены, дополнены, разделены или преобразованы другим образом с учетом специфики деятельности конкретной организации. Кроме того, организации имеют право разработать свои собственные налоговые регистры без использования регистров, рекомендуемых ФНС России.

Главному бухгалтеру в ЗАО «Траст Ин Тел» рекомендуется разработать аналитические регистры налогового учета с учетом специфики работы организации. Конкретные предложения по совершенствованию налогового учета, в частности регистров, организации ЗАО «Траст Ин Тел» дать невозможно, поскольку содержание данных налогового учета (в том числе документов) является налоговой тайной. Лица получивший доступ к информации содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашения они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

Система налогового учета в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации строится на основе аналитических регистров, где группируются и обрабатываются данные бухгалтерского учета и (или) первичных документов.

В рекомендациях МНС России о системе налогового учета для исчислениях прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ предложены следующие регистры налогового учета основных средств:

1)   Регистры промежуточных расчетов:

   регистр-расчет формирования стоимости основного средства;

       регистр расчет расходов на ремонт текущего периода;

       регистр-расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущем периодах.

2)   Регистры учета состояния единицы налогового учета:

   регистр информации об объекте основных средств.

)     Регистры учета хозяйственных операций:

   регистр учета операций приобретения имущества;

       регистр учета операций выбытия имущества.

4)   Регистры формирования отчетных данных:

   регистр-расчет амортизации основных средств;

       регистр-расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества.

Обособленные структурные подразделения ЗАО «Траст Ин Тел» не выделяются на отдельный баланс. Они так же не имеют и собственного банковского счета.

В процессе деятельности организаций с сетью обособленных подразделений важным вопросом является выделение обособленного подразделения на отдельный баланс. В настоящее время ни в одной из отраслей российского законодательства не дается определение отдельного баланса подразделения, хотя ссылки на него присутствуют в бухгалтерском, гражданском и налоговом законодательстве, где раскрыты лишь последствия выделения структурного подразделения на отдельный баланс. Однако ни определения отдельного баланса, ни требований, предъявляемых к нему законодательством, ни случаев, когда он может или должен составляться, действующим законодательством не предусмотрено.

Под отдельным балансом обособленного подразделения можно считать способ группировки учетных данных (систему данных) в целях бухгалтерского учета, характеризующих финансовое положение обособленного подразделения по состоянию на отчетную дату, который имеет внутриорганизационное значение и данные которого включаются в отчетность организации в целом.

Бухгалтерская отчетность в целом по организации технически формируется сложением идентичных показателей внутренней отчетности головной организации и филиалов, представительств. Отчетность, составляемая филиалами, является внутренней, то есть, предназначена для использования внутри самой организации между ее структурными подразделениями. Такая отчетность может оформляться в любом виде, удобном для предприятия и не противоречащем бухгалтерскому законодательству.

Все денежные и материальные средства эти подразделения получают от головной организации.

Обособленные подразделения без отдельного баланса не имеют собственной бухгалтерии (бухгалтера) и не ведут бухгалтерский учет. Первичные учетные документы, оформленные в подразделении, передаются в бухгалтерию головной организации. Сроки для такой передачи устанавливаются внутренними актами. Бухгалтерия организации производит обработку указанных документов и отражает их в учете.

Если в таком подразделении учет все-таки ведется, то он ограничивается, как правило, лишь обработкой и систематизацией первичных документов.

Тем не менее головная организация должна обеспечить раздельный аналитический учет хозяйственных операций обособленных подразделений, у которых нет отдельного баланса. Для этого все операции подразделения надо учитывать на отдельных субсчетах рабочего плана счетов, устанавливаемого в учетной политике организации.

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками. Они лишь исполняют обязанности головных организаций по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения (ст. 19 НК РФ). По некоторым налогам обособленные подразделения также представляют отчетность в налоговые органы по месту своего учета.

Факт наличия у организации обособленных подразделений оказывает существенное влияние на порядок исчисления, уплаты налогов и представление отчетности. Поэтому каждое предприятие с разветвленной территориальной сетью учитывает это, когда разрабатывает учетную политику в целях налогообложения.

Поскольку ЗАО «Траст Ин Тел» имеет обособленные подразделения, для нее более приемлема система организации бухгалтерского учета, основанная на передаче последним полномочий по самостоятельному ведению такого учета в части осуществляемых ими финансово-хозяйственных операций.

Головная организация отражает в бухгалтерском учете только финансово-хозяйственные операции, непосредственно осуществляемые ею, а бухгалтерскую отчетность юридического лица оформляет путем суммирования показателей как собственных учетных регистров, так и показателей внутренней бухгалтерской отчетности обособленных подразделений.

Вместе с тем отражение в бухгалтерском учете операций по перераспределению имущества между головной организацией и обособленными подразделениями, между самими обособленными подразделениями, а также по формированию себестоимости продукции (работ, услуг), производимой несколькими обособленными подразделениями, осуществляется одновременно в нескольких сегментах бухгалтерской службы организации. Поэтому данные операции не могут быть отражены в бухгалтерском учете и внутренней бухгалтерской отчетности только головной организации или одного из ее обособленных подразделений. Показатели бухгалтерской отчетности по взаиморасчетам головной организации с обособленными подразделениями, а также этих подразделений между собой должны быть сформированы на основании данных регистров бухгалтерского учета головной организации или обособленного подразделения, сформированных на основании первичных учетных документов.

Ошибкой является формирование финансовой отчетности организации, имеющей обособленные подразделения, только на основании данных внутренней бухгалтерской отчетности обособленных подразделений.

Таблица 6

Методика сближения данных бухгалтерского и налогового учетов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, рассмотрев основные вопросы данной работы, раскрыв сущность и функции налога на прибыль организации торговли, показав обобщенную информацию о налоге на прибыль (видах, ставках и др.) в России, обосновав их неотъемлемую роль в налоговой системе любого государства, путем раскрытия их места и роли в налоговой системе Российской Федерации и сопоставления отечественной системы с системами стран с развитой рыночной экономикой, можно сделать следующие выводы.

Налог на прибыль - неотъемлемая часть функционирования экономики любой страны.

Во всех ведущих экономически развитых странах мира один из таких видов налога с предприятий, как налог на прибыль, является основной частью дохода федерального бюджета. Без налогового законодательства невозможно нормальное функционирование российской экономики.

Налог на прибыль организаций является таким налогом, с помощью которого государство может наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала.

Таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.       Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. (в ред. от 30.12.2008 г.) // Консультант плюс, - URL: <http://www.consultant.ru/>;

.         Приказ Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» Консультант плюс, - URL: <http://www.consultant.ru/>;

3.     Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

4.       О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации: Федеральный закон от 24.07.2007 г. №216-ФЗ;

.         О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации: Федеральный закон от 26.11.2008 г. №224-ФЗ;

.         О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах: Федеральный закон от 22.07.2008 г. №158-ФЗ;

.         Об образовании: Закон РФ от 10.07.1992 г. №3266-1;

.         О внесении изменений в статью 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 30.12.2008 г. №305-ФЗ;

.         Налоговый кодекс РФ. Части 1 и 2. По состоянию на 10.03.13, М.: Норматика, 2013. - с.;

.         Акинин П.В., Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - М.: Эксмо, 2008. - 496 с. - (Высшее экономическое образование);

.         Коростелкин М.М., Маслова И. А., Дрожжина И. А., Попова Л. В. Теория и история налогообложения - М.: Дело и сервис, 2011. - 368 с.

.         Архипцева Л. М., Вишневская Н.Г., Голубева Л. П. Налоги и налоговая система Российской Федерации. Практикум: учебное пособие - М.: Кнорус, 2013. - 112 с.;

.         Дадашев А. З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учеб. Пособие. - М.: Вузовский учебник, Инфра-М, 2013. - 240 с.;

.         Захарьин В. Р. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2012. - 320 с.;

.         Кaчyр O.В. Нaлoги и нaлoгooблoжeниe: Учeбнoe пoсoбиe. - М.: Кнорус, 2011. - 384 с.;

.         Анисимова Л., Малинина Т., Шкребела Е. Налог на прибыль организаций: основные проблемы и направления совершенствования. В 3-х томах. Ин-т экономики переход. Периода. - М.: ИЭПП, 2008;

.         Чайковская Л.А.: Налоги и налогообложение (схемы и примеры): Учебное пособие - М.: Экономика, 2012. - 299 с.;

.         Погорелова М.Я. Налоги и налогообложение: Теория и практика: Учеб. Пособие. - М.:РИОР: ИНФРА-М, 2013. - 208 с. - (Высшее образование: Бакалавриат);

.         Горшенина Н.В. Налог на прибыль: открываем сезон / Горшенина Н.В. // Актуальная бухгалтерия. - 2008. - №3;

.         Молчанов С.В. : Налоги: расчет и оптимизация. 4-е издание - М.: Эксмо, 2011. - С. 257;

.         Горячев С. Налог на прибыль: 6:1 в пользу налогоплательщиков / Горячев С. // Практическая бухгалтерия. - 2008. - №10;

.         Григоренко Д.Ю. Обсуждаем сложные вопросы исчисления налога на прибыль / Григоренко Д.Ю. // Российский налоговый курьер. - 2012. - №20;

.         Григоренко Д.Ю. Обсуждаем проблемы налогообложения прибыли / Григоренко Д.Ю. // Российский налоговый курьер. - 2008. - №6;

.         Григоренко Д.Ю. Новое в исчислении налога на прибыль: материалы с издательского семинара / Григоренко Д.Ю. // Российский налоговый курьер. 2009. - №3;

.         Дубцова Н. Налог на прибыль: эффект от снижения / Дубцова Н. // Расчет. - 2009. - №2;

.         Красноперова О.А. Ошибки, наиболее часто встречающиеся при исчислении налога на прибыль организаций / Красноперова О.А. // Гражданин и право. - 2008. - №5;

.         Красноперова О.А. Новые правила исчисления налога на прибыль организаций (с учетом поправок в главу 25 НК РФ, принятых в 2008 г.) / Красноперова О.А. // Гражданин и право. - 2009. - №1;

.         Кузьменко В.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие / под ред. В.В. Кузьменко. - СПб.: ГИОРД, 2008. - 336 с.;

.         Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / Майбуров И.А. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 495 с.;

.         Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и Кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Майбуров И.А. и др. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. -511с.;

.         Малис Н.Н. Налог на прибыль ждут перемены / Малис Н.Н. // Налоговый вестник. - 2008. - №8;

.         Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: курс лекций / О.И. Мамрукова. - 5-е изд., доп. и испр. - М.: Омега-Л, 2012. - 330 с.;

.         Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 509 с. - (Высшее образование);

.         Новоселов К.В. Налог на прибыль 2008-2009 / под ред. Т.П. Крутяковой. М.: Ай Си Групп, 2012;

.         Новоселов К.В. Налог на прибыль: 2009 год принесет много нового / Новоселов К.В. // Арбитражное правосудие в России. - 2008. - №12.

.         Осипов Д.В. О налоге на прибыль / Осипов Д.В. // Налоговый вестник. - 2008. - №12;

.         Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. - 7-е изд., доп. и перераб. - М.: МЦФЭР, 2006. - 592 с.;

.         Попова Н.И. Налог на прибыль организаций. Комментарий (постатейный) к главе 25 НК РФ / под рук. Н.И. Поповой. - М.: Статус-Кво 97, 2007;

.         Селянина Е.Н. Налог на прибыль. Что изменилось в 2008 году и что нас ожидает в 2009 / Е.Н. Селянина // Справочник экономиста. - 2008. - №12.

.         Стародубцева И.Н. Налог на прибыль. Сложные моменты / под ред. И.Н. Стародубцевой, НалогИнфо, 2007;

.         Хороший О.Д. Обсуждаем проблемы исчисления налога на прибыль / Хороший О.Д. // Российский налоговый курьер. - 2007. - №13-14;

.         Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. Д.Г. Черника. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 311 с.