Декларация по налогу на прибыль: составление и порядок построения

Государственное бюджетное образовательное учреждение среднего профессионального образования

Московский государственный колледж электромеханики и информационных технологий

Специальность: «Экономика и Бухгалтерский учет»

Отчет

по профессиональному модулю

Технология составления бухгалтерской отчетности

Тема:

Декларация по налогу на прибыль: составление и порядок построения

Студентка: Мамателашвили Е.Н.

Руководитель: Барсукова О.Н.

Москва - 2014

Содержание

Введение

Глава 1. Налог на прибыль организаций - основные понятия, функции, особенности исчисления налогооблагаемой прибыли

.1 Основные понятия и функции налога на прибыль организаций

.2 Особенности исчисления налогооблагаемой базы и отображение в бухгалтерском учете

Глава 2. Порядок заполнении декларации по налогу на прибыль

.1 Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Налог на прибыль считается одним из основных в системе государственных доходов многих стран мира. Его доля в доходах разных стран различна, однако роль в развитии экономики, в формировании эффективной налоговой системы государства, несомненно, велика.

Каждый налогоплательщик будь то физическое или юридическое лицо, обязан предоставить налоговым органам и их должностным лицам документы и информацию необходимую для исчисления и уплаты налога и для контроля налоговых органов за выполнением налогоплательщиком требования налогового законодательства.

Принципиально важной обязанностью налогоплательщика, связанной с исчислением и уплатой налогов, является предоставление в налоговый орган по месту своего налогового учета налоговой декларации.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи, что является наиболее распространенным способом ее предоставления, в настоящее время. Если ранее такой способ представления только практиковался, то сегодня это считается актуальным.

Также не менее актуальной темой является сама налоговая декларация, поскольку организации и индивидуальные предприниматели обязаны представлять ее по установленной форме. В практике наблюдается, что данная форма налоговой декларации по каждому налогу меняется каждый отчетный год, за чем и должны следить налогоплательщики. В связи, с чем и возникает интерес к изучению данной темы.

Объектами исследования курсовой работы являются состав и структура налоговой отчетности, составленных с учетом требования законодательства.

Цель курсовой работы - изучить теоретические основы заполнения, внесения изменений и представления налоговой декларации - как источника сведений о налогоплательщике, а также порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль.

Для достижения поставленной цели в работе мной были определены следующие задачи:

изучить налоговое законодательство и иные нормативно - правовые акты, регулирующие налоговые отношения;

рассмотреть особенности исчисления налога и порядок составления налоговой декларации по налогу на прибыль.

Глава 1. Налог на прибыль организаций - основные понятия, функции, особенности исчисления налогооблагаемой прибыли

1.1 Основные понятия и функции налога на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций наряду с фискальной выполняет и регулирующую функцию налогообложения. Рассматриваемый налог является прямым, т.е. его сумма зависит от конечного финансового результата деятельности предприятия. Поэтому он обладает значительными возможностями по оказанию воздействия на интересы организаций через их финансовое положение. При помощи данного налога государство также имеет возможность воздействовать на развитие экономики, используя механизмы предоставления или отмены льгот, регулирования ставки налога, что позволяет стимулировать или ограничивать экономическую активность в различных отраслях экономики. Велика роль этого налога в развитии малого предпринимательства, так как законодательство многих стран предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты этого налога в первые годы от момента создания малых предприятий (так было и в России в период 1992-2001 гг.).

Налогообложению прибыли в РФ свойственны элементы преемственности. Платежи (отчисления) из прибыли предприятий существовали все годы советской власти, а с 1 января 1992 г. был введен налог на прибыль предприятий и организаций. Данный налог является важнейшим федеральным прямым налогом, который на протяжении уже многих лет обеспечивает формирование весомой части доходов бюджета. В период 1999-2002 гг. государство взяло курс на снижение налоговой нагрузки по налогу на прибыль.

Начиная с 1 января 2002 г. взимание налога на прибыль организаций в РФ осуществляется в соответствии с гл. 25 НК. С момента введения ее в действие в налогообложении прибыли произошли существенные изменения, которые можно обобщить следующим образом:

—      была значительно снижена ставка налога с 35 до 24% (а для некоторых видов деятельности, например, банков, кредитных, страховых организаций, брокерских контор, ставка снижена с 43 до 24%). С 1 января 2009 г. ставка налога снижена до 20%;

—      снижение ставки налога сопровождалось отменой многочисленных льгот;

—      было отменено ранее действовавшее Положение о составе затрат, в соответствии с которым до 1 января 2002 г. учитывались расходы и рассчитывалась налогооблагаемая прибыль. В настоящее время в НК содержится вся необходимая информация и нормы для исчисления налога на прибыль;

—      с 1 января 2002 г. для исчисления налогооблагаемой прибыли и самого налога необходимо ведение налогоплательщиком дополнительного налогового учета, поскольку установленный НК порядок формирования сумм доходов и расходов, определения доли расходов, учитываемых в текущем налоговом периоде, порядок формирования резервов и т.п. для целей налогообложения существенно отличается от порядка, применяемого в бухгалтерском учете.

В результате вышеназванных изменений с момента введения главы 25 НК величина налогооблагаемой прибыли (налоговой базы) также подверглась корректировке.

Статья 246 ч. II НК РФ признает налогоплательщиками по налогу на прибыль организаций:

—      российские организации;

—      иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

При определении состава плательщиков налога используются принцип консолидации и экономический принцип. Согласно принципу консолидации в соответствии с законодательством РФ налогоплательщиком является организация - юридическое лицо, включая его филиалы, представительства, структурные подразделения. Принимая во внимание экономический принцип, юридические лица являются плательщиками данного налога, если целью их деятельности является получение прибыли от хозяйственной или иной коммерческой деятельности на территории РФ либо в своей структуре они имеют коммерческие подразделения. А некоммерческие, общественные или бюджетные организации, а также объединения предприятий, фонды, деятельность которых согласно уставу финансируется в основном за счет средств учредителей, а цели деятельности не связаны с извлечением прибыли, фактически не являются плательщиками налога на прибыль. Тем не менее, если указанные организации будут получать дополнительные доходы от коммерческой деятельности, то по этим доходам они будут выступать в качестве плательщиков налога на прибыль.

Плательщиками налога на прибыль не являются организации:

—      перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога;

—      применяющие упрощенную систему налогообложения;

—      переведенные на уплату единого налога на вмененный доход по тем видам деятельности, которые подлежат обложению ЕНВД;

—      участвующие в соглашениях о разделе продукции;

—      плательщики налога на игорный бизнес (по прибыли, полученной от предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса);

—      организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских и Паралимпийских игр, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи (в период с 2008 по 2016 г.).

В соответствии со статьей 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. В соответствии со статьей 274 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Согласно статьей 247 НК РФ прибылью для российских организаций признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Для правильного определения прибыли необходимо сравнивать доходы и расходы, относящиеся только к текущему периоду. Отнесение возникших доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода подразумевает их учет при исчислении налоговой базы за текущий отчетный (налоговый) период. При этом следует различать моменты возникновения доходов и расходов, которые зависят от метода, применяемого налогоплательщиком для целей исчисления налога на прибыль и порядка отнесения тех или иных видов доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода.

НК установлены определенные особенности формирования доходов и расходов, а, следовательно, и налоговой базы по некоторым видам предпринимательской деятельности:

—      по банкам - ст. 290-292;

—      по страховым организациям - ст. 293 и 294;

—      по негосударственным пенсионным фондам - ст. 295 и 296;

—      по профессиональным участникам рынка ценных бумаг - ст. 298 и 299;

—      по операциям с ценными бумагами - ст. 280-282;

—      по операциям с финансовыми инструментами - ст. 301-305.

НК предоставляет право налогоплательщикам осуществлять перенос полученного убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором этот убыток получен (ст. 283 НК). Перенос убытков на будущее означает, что налоговая база текущего налогового периода может быть уменьшена на всю или на часть суммы убытка (убытков), полученных плательщиком в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, то перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. При этом ранее налоговое законодательство устанавливало ограничения по размеру переносимых убытков в целях учета бюджетных интересов государства: в период 2002-2005 гг. совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не могла превышать 30% налоговой базы, на 2006 г. это ограничение было установлено в размере 50% налоговой базы. Начиная с 2007 г. указанное ограничение отменено.

Налоговые ставки по налогу на прибыль организаций установлены ст. 284 НК. Основная налоговая ставка с 1 января 2009 г. составляет 20% и не зависит от отраслевой принадлежности налогоплательщика. Налог зачисляется в федеральный бюджет в размере 2% и в бюджеты субъектов РФ - в размере 18%.

Помимо этого, предусматриваются специальные ставки налога для отдельных видов дохода (дивиденды, проценты по государственным ценным бумагам, доходы иностранных организаций и т.п.). По таким видам доходов налог на прибыль полностью уплачивается в федеральный бюджет. Ставки налога на прибыль, а также виды дохода (прибыли), по которым они применяются, представлены в приложении №1.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год (ст. 285 НК). При этом предусмотрено два возможных варианта отчетных периодов:

—      первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года;

—      месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли).

По итогам отчетного периода уплачиваются авансовые платежи по налогу. Порядок исчисления этих платежей предусматривает статья 286 НК РФ.

.2 Особенности исчисления налогооблагаемой базы и отображение в бухгалтерском учете

Поскольку в большинстве случаев налогооблагаемая прибыль определяется как разница между доходами и расходами, большое значение имеет момент (метод) признания доходов и расходов. Согласно ст. 271-273 НК для целей налогообложения могут применяться два метода признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.

При методе начисления:

) доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

) расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств, иной формы их оплаты.

Для применения кассового метода организация должна выполнить ряд условий:

) организация не должна иметь статус банка;

) сумма выручки от реализации без учета налога на добавленную стоимость в среднем за предыдущие четыре квартала должна быть не более 1 млн. рублей за каждый квартал.

Датой получения дохода по кассовому методу признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Если налогоплательщик превысил предельный размер суммы выручки от реализации, он должен перейти на метод начисления с начала налогового периода, в котором допущено превышение.

К доходам, учитываемым для целей налогообложения согласно ст. 248 НК, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее по тексту - доходы от реализации, Дреал), а также внереализационные доходы (Д_в). В соответствии со ст. 252 НК расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией (Р_реал), и внереализационные расходы (Р_в).

Таким образом, налогооблагаемая прибыль (налоговая база по налогу на прибыль) в общем виде:

При исчислении налогооблагаемой прибыли необходимо учитывать следующие особенности:

—      при определении доходов из них исключаются суммы НДС и акцизов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров, работ, услуг, имущественных прав (п. 1 ст. 248 НК);

—      доходы определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, документов налогового учета (п. 1 ст. 248 НК);

—      расходы должны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого осуществлялись эти расходы, и/или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы, например, таможенной декларацией, приказом о командировке, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором (п. 1 ст. 252 НК);

—      доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, должны учитываться налогоплательщиком в совокупности с доходами (расходами), выраженными в рублях; при этом доходы (расходы) в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату получения соответствующего дохода / осуществления расхода (п. 3 ст. 248, п. 5 ст. 252 НК).

Доходы от реализации (ст. 249 НК) являются базовым элементом объекта налогообложения и включают в себя выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручку от реализации имущественных прав.

К внереализационным доходам относятся такие, получение которых непосредственно не связано с производством и реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав и которые не указаны в ст. 249 и 251 НК. Состав внереализационных доходов определяется ст. 250 НК.

После определения полученных доходов налогоплательщик уменьшает их на сумму произведенных расходов. Классификация расходов налогоплательщика представлена на рисунке 1.

Согласно ст. 252 НК расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02.

Рисунок 1. Классификация расходов налогоплательщика

Данным ПБУ в учетную практику введено девять показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог:

—      постоянные разницы;

—      временные разницы;

—      постоянные налоговые обязательства;

—      отложенный налог на прибыль;

—      отложенные налоговые активы;

—      отложенные налоговые обязательства;

—      условный доход;

—      условный расход;

—      текущий налог на прибыль.

Постоянные разницы - это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К ним относят:

1. суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного страхования и некоторым видам рекламы, процентам по займам и кредитам);

2.      расходы по безвозмездной передаче имущества;

.        убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения;

.        другие виды постоянных разниц.

Постоянные разницы могут учитываться по первичным документам, в бухгалтерских регистрах или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Однако в аналитическом учете они должны отражаться обособленно. Для обособленного учета постоянных разниц целесообразно открыть два субсчета по учету нормируемых расходов (для учета расходов в пределах норм и учета сверхнормативных расходов). В этом случае по представительским расходам будут составлены две бухгалтерские записи.

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» субсчет «Расходы без постоянных разниц» - Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» субсчет «Постоянные разницы» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Постоянное налоговое обязательство - это налог на прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на субсчете «Постоянное налоговое обязательство» счета 99 «Прибыли и убытки».

Дт 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянное налоговое обязательство» - Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль

Временные разницы - это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль и убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в других отчетных периодах. Указанные разницы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Отложенный налог на прибыль - это сумма, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль делятся:

1. На вычитаемые временные разницы;

2.      Налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы - это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в следующих отчетных периодах. Они образуются в следующих случаях:

—      при использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам в бухгалтерском и налоговом учете;

—      при разных способах признания коммерческих и управленческих расходов;

—      при наличии убытка, перенесенного на будущее;

—      по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;

—      других случаях.

При использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам вычитаемая временная разница возникает в том случае, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете.

Вычитаемая временная разница вследствие применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходом бухгалтерском и налоговом учете возникает в том случае, если бухгалтерском учете эти расходы списываются сразу, а в налоговом учете - постепенно.

По убытку, перенесенному на будущее, вычитаемая временная разница определяется вычитанием из всей суммы убытка суммы убытка, принятой для уменьшения налоговой базы.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы - это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы возникают:

—      при использовании различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (когда сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете);

—      различных способах признания выручки и процентных доходов в бухгалтерском и налоговом учете в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;

—      прочих аналогичных случаях.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующих отчетных периодах.

В бухгалтерском учете вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы учитываются обособленно на отдельных субсчетах счетов активов и обязательств, использованных для учета соответствующих операций.

Отложенный налоговый актив - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в следующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по всем вычитаемым временным разницам, за исключением временных разниц, по которым существует вероятность того, что они не будут уменьшены или погашены в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы».

По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

При выбытии соответствующих активов отложенные налоговые активы по ним также должны списываться.

Отложенные налоговые обязательства - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.

Величина отложенных налоговых обязательств определяется умножением суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетных периодах соответственно уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства. По данным операциям дебетуют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Если некоторые активы, по которым возникли налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства, в организацию не поступают, то увеличения налогооблагаемой прибыли в отчетном и последующих отчетных периодах не происходит. Отложенное налоговое обязательство по таким активам списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».

Текущий налог на прибыль - это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода. Текущий налоговый убыток - это налог на прибыль, исчисляемый исходя из условного дохода и указанных корректирующих величин.

При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

Глава 2. Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль

2.1 Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль

В соответствии со ст.289 НК РФ плательщики налога на прибыль организаций независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представить в налоговые органы по месту своего нахождения месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации. При этом по итогам отчетного периода налоговая декларация представляется в упрощенной форме.

Налоговая декларация включает следующие листы, разделы и приложения:

—      Титульный лист;

—      Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;

—      Лист 02 «Расчет налога на прибыль организации»;

—      Приложение 01 к Листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»;

—      Приложение 02 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравненные к внереализационным расходам»;

—      Приложение 03 к Листу 02 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении с учетом положений ст. 264.1, 268, 268.1, 275.1, 276, 279, 323 Кодекса (за исключением отраженных в Листе 05)»;

—      Приложение 04 к Листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»;

—      Приложение 05 к Листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта РФ организацией, имеющей обособленные подразделения»;

—      Лист 03 «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты дохода)»;

—      Лист 04 «Расчет налога на прибыль с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в п.1 ст.284 НК РФ»;

—      Лист 05 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении 03 к Листу02)»;

—      Лист 06 «Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом размещения пенсионных резервов»;

—      Лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования».

В соответствии с п. 1.1. Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций, в состав декларации обязательно включаются:

—      Титульный лист (Лист 01).

—      Подраздел 1.1 Раздела 1.

—      Лист 02.

—      Приложения №1 и №2 к Листу 02.

Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все значения стоимостных показателей Декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Страницы декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с Титульного листа (Листа 01), вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов, листов и приложений к ним. Порядковый номер страницы записывается в определенном для нумерации поле слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа.

Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средств. Не допускается двусторонняя печать декларации на бумажном носителе и скрепление листов декларации, приводящее к порче бумажного носителя.

При заполнении декларации используются чернила черного, фиолетового или синего цвета.

Каждому показателю декларации соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знакомест. В каждом поле указывается только один показатель. Исключение составляют показатели, значением которых являются дата или десятичная дробь. Для указания даты используются по порядку три поля: день (поле из двух знакомест), месяц (поле из двух знакомест) и год (поле из четырех знакомест). Для десятичной дроби используются два поля, разделенные знаком «точка». Первое поле соответствует целой части десятичной дроби, второе - дробной части десятичной дроби.

Заполнение полей декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа. Для отрицательных чисел указывается знак «-» («минус») в первом знакоместе слева.

При заполнении полей декларации с использованием программного обеспечения значения числовых показателей выравниваются по правому (последнему) знакоместу. При этом в отрицательных числах знак «-» («минус») указывается в знакоместе перед числовым значением показателя.

Заполнение текстовых полей бланка декларации осуществляется заглавными печатными символами.

В случае отсутствия какого-либо показателя, во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк. Если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех знакомест соответствующего поля, в незаполненных знакоместах в правой части поля проставляется прочерк.

Дробные числовые показатели заполняются аналогично правилам заполнения целых числовых показателей. В случае если знакомест для указания дробной части больше, чем цифр, то в свободных знакоместах соответствующего поля ставится прочерк.

При подготовке декларации с использованием программного обеспечения при распечатке на принтере допускается отсутствие обрамления знакомест и прочерков для незаполненных знакомест. Расположение и размеры значений реквизитов не должны изменяться. Печать знаков выполняется шрифтом Courier New высотой 16-18 пунктов.

Декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в соответствии со статьей 80 НК.

Титульный лист (Лист 01) Декларации заполняется налогоплательщиком, кроме раздела «Заполняется работником налогового органа».

При заполнении Титульного листа (Листа 01) необходимо указать:

. ИНН, КПП - указываются в соответствии со свидетельством о постановке на учет организации в той ИФНС, в которую предоставляется декларация.

. Номер корректировки - при предоставлении декларации за отчетный период впервые указывается цифра «0--», если предоставляются корректирующие декларации, то указывается номер корректировки по порядку - «1--», «2--» и т.д.

. Налоговый (отчетный) период (код), налоговым периодам соответствуют следующие коды:

—      21 первый квартал;

—      31 полугодие;

—      33 девять месяцев;

—      34 год;

—      50 последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации.

Коды в диапазоне с 35 по 46 указываются налогоплательщиками, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли:

—      35 один месяц;

—      36 два месяца;

—      37 три месяца;

—      38 четыре месяца;

—      39 пять месяцев;

—      40 шесть месяцев;

—      41 семь месяцев;

—      42 восемь месяцев;

—      43 девять месяцев;

—      44 десять месяцев;

—      45 одиннадцать месяцев;

—      46 год.

4. Отчетный год - указывается отчетный год, за который предоставляется декларация.

. Представляется в налоговый орган (код) - указывается код ИФНС, в которую предоставляется декларация. Код состоит из четырех цифр. Первые две цифры - код региона (например, Москва - 77, Московская область - 50), вторые две цифры - номер ИФНС.

. По месту нахождения (учета) (код) - указывается код в соответствии с Приложением №1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль. Приложение 2.

. Организация/обособленное подразделение - указывается полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, содержащемуся в ее учредительных документах (при наличии в наименовании латинской транскрипции - оно тоже указывается).

. Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД - указывается код вида деятельности согласно классификатору ОКВЭД.

. Форма реорганизации, ликвидации (код) - указывается код формы реорганизации (ликвидации) организации исходя из следующих кодов - Приложение 3.

. В разделе «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» - указывается:

—      цифра «1», если декларацию подписывает руководитель организации;

—      цифра «2», если декларация подписывается по доверенности (например - главным бухгалтером компании).

11. В поле «Подпись» - ставится подпись руководителя или представителя. Подпись заверяется печатью организации.

. В поле «Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя» - указывается вид документа, подтверждающего полномочия подписанта (например - доверенность, ее номер и дата). В случае подписания декларации представителем налогоплательщика, вместе с ней необходимо предоставить копию документа, подтверждающего его полномочия.

Пример заполнения Титульного листа декларации представлен в Приложении №4.

Для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль организаций.

В Разделе 1 декларации указываются сведения о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика.

При этом в Декларации, представляемой организацией, не уплачивающей налог на прибыль по месту нахождения обособленных подразделений, в Разделе 1 показатели приводятся в целом по организации.

По организации, имеющей в своем составе обособленные подразделения, в Декларации, представляемой в ИФНС по месту учета самой организации, в подразделах 1.1 и 1.2 Раздела 1 платежи в бюджет субъекта РФ указываются в суммах, относящихся к организации без учета платежей входящих в нее обособленных подразделений.

В Декларации, представляемой в ИФНС по месту нахождения обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения), в подразделах 1.1 и 1.2 Раздела 1 платежи в бюджет субъекта РФ указываются в суммах, относящихся к данному обособленному подразделению (группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ).

Показатели Раздел 1 декларации содержат суммы налога, подлежащие по данным налогоплательщика:

·    уплате в бюджет;

·              к уменьшению.

Кроме того, в Разделе 1 указываются коды:

·    признака налогоплательщика;

·              бюджетной классификации (КБК) на который подлежит зачислению транспортный налог с организаций;

·              ОКТМО.

В подразделе 1.1 Раздела 1 указываются суммы авансовых платежей и налога, подлежащих уплате в бюджеты всех уровней по итогам отчетного (налогового) периода.

Код по ОКТМО (строка 010) - указывается код ОКТМО:

·    муниципального образования,

·              межселенной территории,

·              населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого осуществляется уплата налога на прибыль.

Код ОКТМО указывается в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013.

Код бюджетной классификации (строка 030) - указывается цифровой код бюджетной классификации исходя из следующих кодов:

—      18210101011011000110 - Налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет.

—      18210101020011000110 - Налог на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» и не предусматривающих специальные налоговые ставки для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ.

Сумма налога к доплате (строка 040) - сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет.

Значение по строке 040 с соответствующими кодами КБК и ОКТМО определяется путем вычитания из показателя строки 190 показателей строк 220 и 250 Листа 02.

Строка 040 заполняется, если показатель строки 190 превышает сумму строк 220 и 250 Листа 02 (строка190 - строка 220 - строка 250, если строка 190 больше суммы строк 220 и 250).

Сумма налога к уменьшению (строка 050) - указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет, определяемая как разница суммы строк 220, 250 и строки 190 Листа 02.

Данный показатель указывается, если показатель строки 190 меньше суммы строк 220 и 250 Листа 02((строка 220 + строка 250) - строка 190, если показатель строки 190 меньше суммы показателей строк 220и 250).

Код бюджетной классификации (строка 060) - указывается цифровой код бюджетной классификации исходя из следующих кодов:

—      18210101012021000110 - Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ.

—      18210101014021000110 - Налог на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ.

Сумма налога к доплате (строка 070) - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ.

Значение по строке 070 с соответствующими кодами КБК и ОКТМО определяется путем вычитания из строки 200 показателей строк 230 и 260 Листа 02.

Строка 070 заполняется, если показатель строки 200 превышает сумму строк 230 и 260 Листа 02 (строка200 - строка 230 - строка 260, если строка 200 больше суммы строк 230 и 260). Если полученное значение отрицательно, то по строке 070 ставится прочерк.

Сумма налога к уменьшению (строка 080) - указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемая как разница суммы строк 230, 260 и строки 200 Листа 02.

Данный показатель указывается, если показатель строки 200 меньше суммы строк 230 и 260 Листа 02((строка 230 + строка 260) - строка 200, если показатель строки 200 меньше суммы строк 230 и 260).

Организации, имеющие обособленные подразделения, суммы авансовых платежей и налога на прибыль к доплате или к уменьшению в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения этих обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений) и своего местонахождения указывают в Приложениях №5 к Листу 02 и данные строк 100 (к доплате) и 110 (к уменьшению) указанных Приложений отражают, соответственно, по строкам 070 и 080 подраздела 1.1 Раздела 1.

Подраздел 1.2 Раздела 1 Декларации заполняют только те налогоплательщики, которые уплачивают ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль.

Подраздел 1.2 Раздела 1 Декларации (с указанием по реквизиту кода «21» (первый квартал)) заполняют также налогоплательщики, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, при переходе их с начала следующего налогового периода на общий порядок уплаты налога согласно абзацам второму - пятому п.2 ст.286 Налогового Кодекса.

По строкам 120, 130, 140 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в федеральный бюджет, и определяемые как одна треть суммы, указанной по строкам 300 или 330 Листа 02.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Соответственно, первым, вторым и третьим сроком уплаты является последний день каждого из трех сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей, приходящихся на квартал, следующий за отчетным периодом, или на I квартал следующего налогового периода.

По строкам 220, 230, 240 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ, и определяемые как одна треть суммы, указанной по строкам 310 или 340 Листа 02.

Показатели указанных строк подраздела 1.2 Раздела 1 с кодом «1» определяют в аналогичном порядке исходя из показателей строк 300, 310, 330 и 340 Листа 02 с кодом «1».

Пример заполнения Раздела 1 декларации представлен в приложении №5.

Лист 02 декларации «Расчет налога на прибыль организаций»

В Листе 02 декларации отражаются:

—  итоговые сведения о доходах и расходах организации, учитываемых для целей налога на прибыль;

—           суммах убытков, уменьшающих налогооблагаемую базу;

—           налогооблагаемая база;

—           ставки налога на прибыль;

—           сумма исчисленного налога на прибыль;

—           суммы авансовых платежей

—           суммы налога на прибыль к доплате/уменьшению.

Все показатели, указываемые в декларации, формируются налогоплательщиком по данным налогового учета.

В соответствии с положениями ст.313 НК РФ, налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Данные налогового учета должны отражать:

—      порядок формирования суммы доходов и расходов,

—      порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде,

—      сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах,

—      порядок формирования сумм создаваемых резервов,

—      сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

—      Признак налогоплательщика (код) - указываются следующие коды:

—      1 - организации, не относящиеся к указанным по кодам 2 и 3.

—      2 - сельскохозяйственные товаропроизводители (уплачивающие налог на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции).

—      3 - резиденты особой экономической зоны (по деятельности, связанной с включением организации в реестр резидентов особой экономической зоны).

Доходы от реализации (стр.040 Прил.1 к Листу 02) (строка 010) - указывается сумма доходов от реализации, отраженных по строке 040 Приложения №1 к Листу 02.

Внереализационные доходы (стр.100 Прил.1 к Листу 02) (строка 020) - указывается общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со ст.250 Налогового Кодекса и указанных по строке 100 Приложения №1 к Листу 02.

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (стр.130 Прил.2 к Листу 02) (строка 030) - указывается сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, сформированных в соответствии со ст. 252 - 264, 279 Налогового Кодекса и указанных по строке 130 Приложения №2 к Листу 02.

Внереализационные расходы (стр.200+стр .300 Прил.2 к Листу 02) (строка 040) - указывается сумма внереализационных расходов, отраженных по строке 200 Приложения №2 к Листу 02, увеличенная на сумму убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, и указанных по строке 300 Приложения №2 к Листу 02 по ст. 265 Налогового Кодекса (строка 040 Листа 02 = строка 200 + строка 300 Приложения №2 к Листу 02).

Убытки (стр.360 Прил.3 к Листу 02) (строка 050) - указывается сумма убытков (например, сумма убытка от реализации ОС), принимаемых для целей налогообложения с учетом положений ст. 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 Налогового Кодекса и указанных по строке 360 Приложения №3 к Листу 02.

Итого прибыль (убыток) (стр.010+стр .020-стр .030-стр .040+ стр.050) (строка 060) - указывается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций (строка 010+ строка 020 - строка 030 - строка 040 + строка 050).

К таким доходам относятся, в частности:

—  доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств, указанных в п. 4 ст.284 Налогового Кодекса, облагаемые по ставкам 0%, 9% и 15%;

—           доходы от долевого участия в иностранных организациях, отражаемые в соответствии с п.1 ст.275 Налогового Кодекса и подпунктами 1 и 2 п.3 ст.284 Налогового Кодекса (строка 010 Листа 04, коды «4» и «5») и облагаемые по ставкам 0%, 9% и 15%;

—           сумма прибыли, направляемая на покрытие убытка от реализации ценных бумаг, полученных в результате новации, отраженного по строке 040 Листа 05 с кодом «4». Направляемая на покрытие убытка прибыль отражается соответственно по строке 050 Листа 05 с кодом «4»;

—           доходы от долевого участия в других организациях, а также % по государственным и муниципальным ценным бумагам, в виде % по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.2007г., налог с которых удержан налоговым агентом (источником выплаты дохода) по ставкам в соответствии со статьей 284 Кодекса (Лист 03).

Строку 080 заполняет только Центральный банк РФ. В ней указывается сумма прибыли, полученная Центральным банком РФ, которая облагается по налоговой ставке 0 процентов.

Сумма льгот, предусмотренных законодательством Российской Федерации (строка 090) - указывается сумма льгот, предусмотренных Законом РФ №2116-1 и применяемых в соответствии со ст. 2 закона N110-ФЗ, а также ст.5 закона от 31.05.1999г. №104-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Магаданской области».

В связи с этим по строке 090 отражается уменьшение прибыли на:

—  прибыль, полученную предприятиями, указанными в абзаце десятом п.6 ст.6 Закона №2116-1, до завершения реализации начатых и реализуемых на день вступления в силу закона №110-ФЗ программ по ликвидации последствий радиационных катастроф;

—           прибыль (освобождаемую от налогообложения в соответствии с абзацем 14 п.6 ст.6 Закона №2116-1) до окончания осуществления целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами;

—           прибыль, инвестируемую в развитие производства и социальной сферы на территории Магаданской области (освобождаемую от налогообложения в соответствии со ст.5 закона №104-ФЗ).

Налоговая база (стр.060 - стр.070 - стр.080 - стр.090 + стр.100 Листов 05 + стр.530 Листа 06) (строка100) - указывается сумма налоговой базы, определяемая следующим образом:

строка 100 = (строка 060 - строка 070 - строка 080 - строка 090) Листа 02 + строка 100 Листов 05 + строка530 Листа 06.

Если показатель по строке 100 имеет отрицательное значение, то он указывается со знаком минус («-»).

Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (стр.150 Прил.4 к Листу 02) (строка 110) - указывается сумма убытка, уменьшающего налоговую базу.

В Декларациях за 1 квартал и за год в строку 110 сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, переносится из строки 150 Приложения №4 к Листу 02.

В Декларациях за иные отчетные периоды строка 110 определяется исходя из данных строк 160 - 180Приложения №4 к Декларации за предыдущий налоговый период, строк 010-130 Приложения №4 к Декларации за первый квартал текущего налогового периода и строки 100 Листа 02 за отчетный период, за который составляется Декларация.

Налоговая база для исчисления налога (стр.100-стр.110) (строка 120) - указывается налоговая база для исчисления налога, определяемая как разница показателей строк 100 и 110.

Если показатель по строке 100 имеет отрицательное значение, то по строке120 в соответствии с пунктом 8 статьи 274 Налогового Кодекса указывается ноль («0»).

Строки 130 и 170 декларации заполняют организации, относящиеся к отдельным категориям налогоплательщиков, для которых законами субъектов РФ в соответствии с п.1 ст.284 НК РФ снижена налоговая ставка в части сумм налога на прибыль, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.

Ставка налога на прибыль - всего, (%) (строка 140) - указывается сумма налоговых ставок в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ (строка 150+строка 160, либо строка 150+ строка 170).

В федеральный бюджет (строка 150) - указывается ставка налога на прибыль в федеральный бюджет (2%).

В бюджет субъекта Российской Федерации (строка 160) - указывается ставка налога на прибыль в бюджет субъекта РФ (18%).

В бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений абзацев 4 и 5 п.1 ст.284 НК) (строка170) - указывается ставка налога на прибыль в бюджет субъекта РФ:

Для отдельных категорий налогоплательщиков, по пониженной налоговой ставке, установленной законами субъектов РФ, но не ниже 13.5%.

Для организаций - резидентов особой экономической зоны, по пониженной налоговой ставке, установленной законами субъектов РФ (при соблюдении ограничений, установленных 5 абзацем п.1 ст.284 НК РФ), но не выше 13.5%.

По вышеуказанным строкам сельскохозяйственные товаропроизводители, уплачивающие налог на прибыль, указывают налоговые ставки, установленные статьей 2.1 Федерального закона №110-ФЗ

Сумма исчисленного налога на прибыль - всего (строка 180) - указывается сумма налога на прибыль в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ (строка 190+строка 200).

—      в федеральный бюджет (стр.120 х стр.150:100) (строка 190) - указывает сумма налога на прибыль в федеральный бюджет (налоговая база умножается на ставку налога на прибыль. Строка 190 = строка 120* строка 150/100).

—      в бюджет субъекта Российской Федерации (стр.120-стр .130) х стр.160 : 100 + (стр.130 х стр.170 : 100) (строка 200) - указывает сумма налога на прибыль в бюджет субъекта РФ (налоговая база умножается на ставку налога на прибыль. Строка 200 = строка 120 * строка 160/100 либо Строка 200 = строка 120 * строка 170/100).

Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, исчисление налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ производят по отдельному расчету в Приложениях №5 к Листу 02 в разрезе обособленных подразделений или групп обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ.

По строке 200 указывается сумма показателей исчисленного налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ из строк 070 Приложений №5 к Листу 02 по каждому обособленному подразделению, по организации без входящих в нее обособленных подразделений или по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ.

Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период - всего (строка 210) - указывается сумма начисленных авансов по налогу за налоговый (отчетный) период.

В федеральный бюджет (строка 220) - указывается сумма начисленных авансов по налогу в федеральный бюджет за налоговый (отчетный) период.

В бюджет субъекта Российской Федерации (строка 230) - указывается сумма начисленных авансов по налогу в бюджет субъекта РФ за налоговый (отчетный) период.

Суммы авансовых платежей отражаются в декларации в следующем порядке:

—  организациями, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, с последующими расчетами в Декларациях за соответствующий отчетный период, - суммы исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода;

—           организациями, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, - суммы исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период;

—           организациями, уплачивающими авансовые платежи только по итогам отчетного периода, - суммы исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период;

—           суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по камеральной налоговой проверке Декларации за предыдущий отчетный период, результаты которой учтены налогоплательщиком в Декларации за последующий отчетный (налоговый) период.

Сумма платежей по строке 290 определяется как разница между суммой исчисленного налога на прибыль за отчетный период (строка 180) и суммой исчисленного налога на прибыль, указанной по строке 180 Листа 02 Декларации за предыдущий отчетный период.

Если такая разница отрицательна или равна нулю, то ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются.

Строка 290 равна сумме строк 120, 130, 140, 220, 230, 240 подраздела 1.2 Раздела 1.

Строки 290 - 310 не заполняются:

—      в Декларации за год;

—      организациями, уплачивающими только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода в соответствии с пунктом 3 статьи 286 НК РФ;

—      налогоплательщиками, перешедшими на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли согласно пункту 2 статьи 286 НК РФ.

Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в 1 квартале следующего налогового периода, в том числе в федеральный бюджет, в бюджет субъекта Российской Федерации (строки 320, 330, 340) - заполняются в Декларации за девять месяцев, и в них указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в первом квартале следующего налогового периода. налоговый декларация учет прибыль

Сумма ежемесячных авансовых платежей на первый квартал принимается равной сумме ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в четвертом квартале (кроме случаев, указанных в пункте 4.3 настоящего Порядка).

Пример заполнения Листа 02 декларации представлен в приложении №6.

Приложение №1 к Листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»

В приложении №1 к Листу 02 отражаются показатели по основным видам доходов организаций от обычных видов деятельности и внереализационные доходы.

Признак налогоплательщика (код) - указываются следующие коды:

—  1 - организации, не относящиеся к указанным по кодам 2 и 3.

—           2 - сельскохозяйственные товаропроизводители (уплачивающие налог на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции).

—           3 - резиденты особой экономической зоны (по деятельности, связанной с включением организации в реестр резидентов особой экономической зоны).

Выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении 3 к

Листу 02 (стр.340 Прил.3 к Листу 02) (строка 030) - указывается общая сумма выручки по операциям, отраженным в Приложении №3 к Листу 02 (переносится из строки 340 Приложения №3).

Итого доходов от реализации (стр.010+стр .020+стр .023+стр. 030) (строка 040) - указывается общая сумма доходов от реализации. Строка 040 = (строка 010 + строка 020 + строка 023 + строка 030).

Внереализационные доходы - всего (строка 100) - указывается сумма внереализационных доходов, сформированных в соответствии со статьей 250 Налогового Кодекса, в частности:

—  проценты, начисленные к получению по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) при нахождении долговых обязательств у налогоплательщика (статьи 271, 273, 328 НК РФ). По этой строке, кроме процентов, начисленных по процентному векселю, также отражаются начисленные проценты в виде дисконта по дисконтному векселю;

—           доходы от долевого участия в других организациях, а также купонный (процентный) доход по государственным и муниципальным ценным бумагам, в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, налог по которым удерживается у источника выплаты. Данные формируются на основании налогового учета;

—           прочие внереализационные доходы, не упомянутые в других строках декларации.

Пример заполнения Приложения №1 к Листу 02 представлен в приложении №7.

Приложение №2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам»

В приложении №2 к Листу 02 отражаются показатели по основным видам расходов организаций от обычных видов деятельности, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам.

Признак налогоплательщика (код) - указываются следующие коды:

—  1 - организации, не относящиеся к указанным по кодам 2 и 3.

—           2 - сельскохозяйственные товаропроизводители (уплачивающие налог на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции).

—           3 - резиденты особой экономической зоны (по деятельности, связанной с включением организации в реестр резидентов особой экономической зоны).

Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчетном (налоговом) периоде, относящихся к реализованным товарам (строка 010) - указывается сумма прямых расходов, связанных с оптовой и розничной торговлей, в том числе стоимость покупных товаров (указывается в строке 030).

Организация самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг (п.1 ст.318 НК РФ).

Косвенные расходы - всего (строка 040) - указывается сумма косвенных расходов, к которым относятся все суммы расходов, за исключением прямых и внереализационных расходов, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

В том числе:

суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением налогов, перечисленных в статье 270 НК (строка041) - указывается сумма начисленных налогов, учитываемых для целей НУ (например - налог на имущество, транспортный налог и пр.). В этой строке не указываются суммы страховых взносов с ФОТ.

расходы на капитальные вложения в соответствии с абзацем вторым пункта 9 статьи 258 НК в размере:

не более 10% (строка 042), не более 30% (строка 043) - указываются соответственно суммы расходов на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к 3-7 амортизационным группам):

—  Первоначальной стоимости ОС (за исключением ОС, полученных безвозмездно).

—           Расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

Стоимость реализованных имущественных прав (кроме прав требований долга, указанных в Прил.3 к Листу 02) (строка 059) - указывается сумма расходов, связанных с приобретением реализованных имущественных прав (долей, паев).

Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией (строка 060) - указывается сумма расходов, связанных с реализованным имуществом, не упомянутым в других строках декларации (например, организация продает сырье и материалы, не использованные для собственных нужд).

Расходы по операциям, отраженным в Приложении 3 к Листу 02 (стр.350 Прил. 3 к Листу 02) (строка080) - указывается общая сумма расходов по операциям, отраженным в Приложении №3 к Листу 02 (переносится из строки 350 Приложения №3).

Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (строка 100) - указывается сумма убытка от реализации ОС, принимаемого в данном периоде.

Итого признанных расходов (сумма строк 010,020,040,059-120) (строка 130) - указывается общая сумма расходов, связанных с реализацией. Строка 130 = (строка 010 + строка 020 + строка 040 + строка059 + строка 060 + строка 061 + строка 070 + строка 071 + строка 080 + строка 090 + строка 100 + строка110 + строка 120).

Внереализационные расходы - всего (строка 200) - указывается сумма внереализационных расходов, сформированных в соответствии со статьей 265 Налогового Кодекса, в частности:

—  проценты, начисленные к уплате по договорам займа, кредита, а также по иным долговым обязательствам. По этой строке, кроме процентов, начисленных по процентному векселю, также отражаются начисленные проценты в виде дисконта по дисконтному векселю;

—           штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, возмещение причиненного ущерба;

—           прочие внереализационные расходы, не упомянутые в других строках декларации.

Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам - всего (строка 300) - указывается сумма убытков, учитываемых для целей НУ, как внереализационные расходы.

В том числе:

—      убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде - сумма расходов отражается по строке 301.

—      суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва - сумма расходов отражается по строке 302.

Пример заполнения Приложения №2 к Листу 02 представлен в приложении №8.

Приложение №4 к Листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»

В Приложении №4 к Листу 02 отражаются суммы убытка, полученного налогоплательщиком по предыдущим налоговым периодам, а также сумма убытка, на которую можно уменьшить налоговую базу текущего налогового периода.

В соответствии с п.1 ст.283 НК РФ, налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

В приложении №4 к Листу 02 отражаются показатели по расходам организаций, учитываемых для целей налогового учета в особом порядке.

Остаток неперенесённого убытка на начало налогового периода - всего (строка 010) - указывается сумма остатка неперенесённого убытка на начало налогового периода.

Налоговая база за отчетный (налоговый) период (стр.100 Листа 02) (строка 140) - указывается сумма налоговой базы, которая используется при расчете суммы убытка, уменьшающего налоговую базу текущего налогового периода.

Сумма по строке 140 равна показателю строки 100 Листа 02.

Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период(строка 150) - указывается сумма убытка, на которую налогоплательщик уменьшает налоговую базу текущего налогового периода.

Показатель по строке 150 переносится в строку 110 Листа 02.

Строки 160 - 180 заполняются при составлении Декларации за налоговый период (год).

Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода - всего (строка 160) - указывается сумма неперенесенного убытка определяется как разность строк 010 и 150.

Если в истекшем налоговом периоде, за который представляется Декларация, получен убыток, то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) включает показатель по строке 010 и сумму убытка истекшего налогового периода.

Пример заполнения приложения №4 к Листу 02 представлен в приложении №9.

Заключение

Налог на прибыль предприятий и организаций - налог, взимаемый с юридических лиц независимо от видов собственности и организационно-правовых форм хозяйствования. Он играет важнейшую и очень ответственную роль в экономике. Сам по себе налог на прибыль является федеральным налогом и регулируется федеральным законодательством, в соответствии с которым ставка налога на прибыль, разбивается на две составные части: часть налога предприятия уплачивают в федеральный бюджет и часть - в региональный бюджет. Причем федеральным законодательством регулируется предельный размер ставки налога, принадлежащей уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации. Таким образом, относясь к категории федеральных налогов, он является доходным источником бюджетов различных уровней, в чем проявляется его распределительная функция.

Изучив теоретические основы определения налога на прибыль и состав Декларации, я рассмотрела особенности исчисления налога на прибыль и порядок составления Декларации.

Рассмотрев указанную тему можно сказать, что налог на прибыль - это очень сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно. Поступления от налога на прибыль занимают одно из ведущих позиций в доходах и бюджета, и его регулирование имеет общенациональное значение, как для государства, так и для налогоплательщиков - предприятий и организаций.

Список использованной литературы

1.   Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 (в ред. 01.01.2014 г.).

2.      ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» от 19 ноября 2002 г. №114н (в ред. Приказов Минфина РФ от 11.02.2008 №23н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н)

.        Александров И.М. Налоги и налогообложение. М.,2009.

.        Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник.- 4-е изд., перераб. и доп. - М.: «Дашков и К», 2012.

.        Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. Том 1. Издание 3-е.- М.: Информационно-издательский дом "Филин", 2010.

.        Владимирова М.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие. М.: КНОРУС, 2009.

.        Захарьин В.Р. Налог на прибыль. Сложные вопросы определения налоговой базы и уплаты налога. М., 2006.

.        Качур О.В. Налоги и налогообложение. М., 2011.

.        Кислов Д.В. Возникновение налоговых обязательств по налогу на прибыль и НДС. - М: Вершинина, 2013.

.        Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: ЮНИТИ, М., 2010.

.        Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2013.

.        Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Юрайт-Издат, 2012.

.        Чипуренко Е.В. Налоговая отчетность по налогу на прибыль организаций. Бухгалтерский учет, 2011

.        Чипуренко Е.В. Отложенные налоги. Учет и отражение в отчетности.

.        Консультант Плюс. Интернет-версия

.        Журнал Российский налоговый курьер. Интернет-версия

.        Журнал Главбух. Интернет-версия

Приложение 1

Ставки налога на прибыль

Приложение 2

Коды представления налоговой декларации по налогу на прибыль организации в налоговый орган

Приложение 3

Коды форм реорганизации и код ликвидации организации

Приложение 4

Декларация по налогу на прибыль организаций

Приложение 5

Приложение 6

Приложение 7

Приложение 8

Приложение 9