Система учета заготовки материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками в ООО 'Техкомплект'

Содержание

Введение

Глава 1. Сущность и задачи учета заготовления материально-производственных запасов, своевременное осуществление расчетов с поставщиками

1.1 Производственные запасы, их классификация, оценка, задачи учета

1.2 Организация учета расчетов с поставщиками

1.3 Учет и документальное оформление заготовления материально-производственных запасов

Глава 2. Характеристика действующей системы учета заготовления материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками в ООО "Техкомплект"

2.1 Организационно-экономические характеристики ООО "Техкомплект"

2.2 Порядок отражения в учете процесса заготовления материально-производственных запасов

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками

Глава 3. Мероприятия по повышению эффективности процесса заготовления ресурсов и оптимизация расчетов с поставщиками

3.1 Анализ использования материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками

3.2 Анализ оборачиваемости материально-производственных запасов и прочих активов

3.3 Автоматизация бухгалтерского учета как шаг к повышению производительности работы бухгалтера

Заключение

Список литературы

Введение

Материально-производственные запасы - это активы (имущество), которые в процессе промышленного производства под воздействием живого труда работников и при помощи средств труда переходят в готовую продукцию. Они, как правило, целиком потребляются в одном производственном цикле и стоимость свою полностью переносят на себестоимость вновь созданного продукта.

В процессе производства материально-производственные запасы используются различными способами. Одни из них полностью преобразуются и превращаются в новые, другие изменяют только свою форму и размеры, третьи входят в изделие без каких-либо внешних изменений, четвертые только способствуют изготовлению основных изделий, не входя в их вес или химический состав. В себестоимости готовой продукции материально-производственные запасы составляют значительную величину, в целом по промышленности МПЗ составляют свыше 70 % всех затрат на производство, а в легкой и пищевой отраслях - около 90 %.

Основные задачи учета материально-производственных запасов:

контроль за поступление в организацию материалов по объему и ассортименту;

контроль над соблюдением норм производственного потребления и точным распределением по объектам калькулирования для получения достоверных показателей себестоимости продукции и отдельных видов изделий;

контроль над сохранностью материально-производственных запасов в местах их хранения и движения;

правильное и своевременное документальное отражение операций заготовления, поступления, отпуска материалов и расчетов с поставщиками;

выявление фактических затрат, связанных с заготовлением материально-производственных запасов;

своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей их вовлечения в оборот;

проведение анализа эффективности запасов.

В настоящее время, в условиях рыночной экономики, определяющее значение приобретают качественные показатели, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Этого можно достигнуть увеличением использования прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, заменой дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращением отходов производства. Необходимо комплексно использовать природные и материальные ресурсы, максимально устранять потери и нерациональные расходы, широко вовлекать в хозяйственный оборот вторичные ресурсы, а также попутные продукты.

Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется сотнями наименований, а информация по учету производственных запасов составляет более 30 % всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля над движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями. Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности.

Также огромное значение имеет выбор наиболее рациональной формы расчетов с поставщиками, которая позволит сократить разрыв между временем получения покупателями товарно-материальных ценностей и совершением платежа, ликвидировать образование необоснованной кредиторской задолженности и рост остатков товарно-материальных ценностей в пути.

Все вышеперечисленное подчеркивает актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы.

Цель ВКР - изучить учет и разработать мероприятия по повышению эффективности заготовления материально-производственных ресурсов и расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Задачи ВКР - проанализировать правильность и своевременность документального отражения всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов; выявить и отразить затраты, связанные с их заготовлением; своевременно выявлять ненужные и излишние запасы с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей их вовлечения в оборот; проводить анализ эффективности запасов; осуществлять контроль над изменением доли кредиторской задолженности, так как ее наращивание - признак увеличения потенциальной неплатежеспособности и неустойчивости развития хозяйствующего субъекта, что может привести к банкротству; внимательно анализировать изменение доли дебиторской задолженности, так как ее увеличение ни что иное, как иммобилизация собственных оборотных средств.

Предмет исследования - учет заготовления материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Объект исследования - общество с ограниченной ответственностью "Техкомплект" (далее в работе ООО "Техкомплект").

Информационной базой для исследования служат данные бухгалтерского учета организации, нормативно-законодательная база РФ, учебно-методические пособия и подбор журнальных статей в части учета материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками.

Глава 1. Сущность и задачи учета заготовления материально-производственных запасов, своевременное осуществление расчетов с поставщиками

1.1 Производственные запасы, их классификация, оценка, задачи учета

Материально-производственные запасы - различные вещественные элементы производства, которые используются в качестве предметов труда в производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производственной продукции.

Основные задачи учета производственных запасов - контроль над сохранностью ценностей, соответствием складских запасов нормативам, выполнением планов снабжения материалами, соблюдением норм производственного потребления; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции.

Учет производственных запасов ведется в порядке, установленном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов России от 29.07.1998 № 34н, Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), а также Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы определяются как часть имущества, предназначенная для использования при производстве продукции, выполнении работ и оказания услуг, используемая для управления организацией; предназначенная для продажи.

учет запас поставщик расчет

Готовая продукция определяется как часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи. Она является конечным продуктом производственного процесса: закончена ее обработка и комплектация, технические и качественные характеристики соответствуют условиям договора и требованиям стандартов, установленных законодательством Российской Федерации.

Товары - часть материально-производственных запасов, приобретенная со стороны и предназначенная для продажи (перепродажи) без дополнительной обработки.

Таким образом, ПБУ 5/01 регулирует почти полностью учет оборотных материальных активов, объединяя их понятием материально-производственных запасов.

Материально-производственные запасы становятся пригодными для продажи на сторону после их обработки или иного применения в производственном процессе и в управлении организацией. Как правило, такие материальные ценности могут применяться только один раз.

Структурная схема классификации материально-производственных запасов представлена на рисунке 1.

Рис.1 - Схема классификации материально-производственных запасов.

Материально-производственные запасы условно можно объединить в шесть основных классификационных групп:

) сырье и материалы - для учета сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных комплектующих изделий полуфабрикатов, тары и тарных материалов, удобрений, медикаментов, других материальных ценностей, включая материалы, переданные для переработки сторонними организациями;

) топливо - для учета твердого топлива, нефтепродуктов, смазочных материалов, газообразного топлива в емкостях, других видов энергетических материалов;

) запасные части - для учета деталей, узлов и агрегатов, используемых для ремонта всех видов машин, оборудования и приборов, включая обменный фонд агрегатов и узлов на специализированных ремонтных предприятиях, автомобильную резину и другие ценности;

) инвентарь и хозяйственные принадлежности - для учета материальных объектов многоразового пользования, которые по признакам существенности нецелесообразно учитывать в составе основных средств организации: мелкий инструмент и инвентарь, спецодежда, мелкая мебель и хозяйственные принадлежности, малоценное конторское оборудование и т.д.;

) тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (ящики, коробки, мешки и т.д.);

) строительные материалы - материалы, используемые в процессе строительных и монтажных работ (кирпич, цемент, песок, краски и т.д.).

) возвратные материалы (отходы) производства - это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль над их наличием и движением. В зависимости от характера материально - производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. [15, с.17]

Согласно методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещенных налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

ПБУ 5/01 определяет, что к фактическим затратам на приобретение материалов относятся:

суммы, уплачиваемые, в соответствии с договором поставщику, продавцу ценностей;

суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

таможенные пошлины и иные аналогичные платежи;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования: на оплату транспортных услуг; на страхование; на содержание заготовительно-складского персонала организации; проценты за коммерческий кредит. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов, затраты по содержанию заготовительно - складского аппарата организации, затраты на услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и т.п. затраты. В состав данных затрат организации могут также относить и затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования материально-производственных запасов на складах организации;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

В фактическую себестоимость могут быть включены затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (стоимость операций по доработке и улучшению технических характеристик запасов, не связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг). [25, с.178]

Материально-производственные запасы отражаются на счетах бухгалтерского учета в денежной оценке, которая усложняется с развитием рыночных отношений. Рыночные цены подвержены колебаниям, они "плавают", меняются, следовательно, меняется и стоимость производственных запасов, что сказывается на величине показателей себестоимости и прибыли в текущей оценке.

Оценка материально-производственных запасов может проводиться: по фактической себестоимости покупки, которая определяется как средняя взвешенная величина; по покупным ценам; по учетным ценам с определением отклонений последних от фактической себестоимости покупок; по рыночным ценам, сложившимся на отчетную дату. В отечественном бухгалтерском учете преимущественно применяют оценку по фактической себестоимости, которая отражает реальные издержки предприятия на приобретение запасов. Методика учета позволяет применять различные методы оценки материальных ценностей и отражать в бухгалтерском балансе потери предприятия, вызванные изменениями рыночных цен на имеющихся в наличии материально - производственные запасы.

Фактическая заготовительная себестоимость поступающих на предприятие материальных ценностей складывается из фактурной стоимости, уплаченной поставщику при покупке, и транспортно-заготовительных расходов. Транспортно-заготовительные расходы изменяются в зависимости от размера партии груза, географии поставщиков, вида применяемого транспорта, способа погрузки и иных факторов. Фактурная стоимость материальных ценностей тоже меняется. Поэтому на практике фактическая заготовительная себестоимость определяется как средняя взвешенная (СФС) по всем поступившим партиям с учетом фактических условий снабжения за отчетный период по формуле:

СФС = (Со + Сз) / (Ко + Кз), (1)

Где: Со - фактическая себестоимость остатка материальных ресурсов на начало месяца;

Сз - фактическая себестоимость материальных ресурсов, заготовленных в отчетном месяце;

Ко - количество материальных ресурсов на начало месяца;

Кз - количество материальных ресурсов, заготовленных за месяц.

Определение "покупные цены" неоднозначно. Это могут быть договорные цены со скидками и надбавками. К покупным ценам можно отнести и фактурные цены, которые определяются по договору с включением стоимости различных дополнительных услуг, транспортных расходов.

Учетные цены применяют для облегчения и упрощения технической процедуры оценки материальных ценностей. На каждый вид материально-производственных запасов, регистрируемых в номенклатуре ценнике, рассчитывается учетная цена для текущей оценки их движения. Фактическая себестоимость материальных ценностей на отчетную дату определяется по учетным ценам, скорректированным на процент отклонения фактических затрат на их заготовление и приобретение от стоимости этих ценностей по учетным ценам.

Учетные цены необходимо периодически пересматривать, с тем чтобы они по возможности отражали действительную стоимость материально-производственных запасов. В условиях инфляции пересматривать учетные цены следует несколько раз в год. Во всех случаях такие пересмотры нужно проводить на 1-е число очередного месяца или квартала.

Для определения фактической себестоимости материальных ценностей при передаче их в производство необходимо определить отклонение фактической себестоимости от их стоимости по учетным ценам. Это отклонение показывается по отдельным группам запасов материалов. Исключение лишь составляют дорогостоящие и особо дефицитные материалы, использующиеся в ограниченном ассортименте; в этом случае учет отклонений необходимо вести по отдельным видам запасов с отнесением их непосредственно на себестоимость продукции.

Суммы отклонений определяют по группам (видам) материальных запасов путем сопоставления фактической себестоимости поступивших за месяц запасов и их остатка на начало месяца с их стоимостью по учетным ценам.

Для расчета фактической себестоимости материалов, отпущенных со склада в производство, определяют средний процент отклонений. Затем рассчитывается абсолютная сумма отклонений.

Средний процент отклонений рассчитывается по формуле:

Н ср. = (О о + Т о.): (О з. + Т з.) х 100%, (2)

О о - начальное сальдо отклонений

Т о. - текущее поступление отклонений

О з - начальное сальдо запасов

Т з - текущее поступление запасов

Абсолютную сумму отклонений находят по формуле:

АБ = Н ср х З пр,

З пр. - стоимость запасов, отпущенных в производство по учетным ценам.

ФИФО - метод оценки материальных ценностей по их первоначальной стоимости. При нем применяется правило: первая партия на приход - первая в расход", т.е. расход материальных ценностей оценивается по стоимости их приобретения в определенной последовательности: сначала списывается в расход стоимость материальных ценностей по цене первой закупленной партии, затем второй, третьей и т.д. Порядок оценки не зависит от фактической последовательности расходования поступивших материалов.

Способ оценки материалов может применяться в организациях при соблюдении двух ограничений:

) выбранный способ закреплен в учетной политике и действует в течение всего отчетного (финансового) года;

) способ должен быть единым для группы (вида) материалов (запасных частей, топлива и т.п.).

Стоимость израсходованных материальных ценностей и стоимость остатка, оцененные разными методами, различаются, что вытекает из последовательности включения в расчет покупных цен на разные партии материальных ценностей. Оценка материальных ценностей методом ФИФО требует организации аналитического учета не только по видам материальных ценностей, но и по партиям поступления, если закупочные цены по ним меняются. Это усложняет учет и повышает его трудоемкость.

Изучение техники расчетов по этим двум методам позволяет сделать вывод о том, что оценку материальных ценностей можно проводить без партионного учета, если применить балансовый прием оценки израсходованных материалов по формуле

Р = Н + П - К (3)

где Р - стоимость израсходованных материальных ценностей;

Н, К - стоимость начального и конечного остатка материальных ценностей;

П - стоимость поступивших материальных ценностей.

При принятии к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, фактическая себестоимость полученных активов определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Так, Федеральным законом от 26.12.1995 № 208 - ФЗ "Об акционерных обществах" и Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" установлено, что если размер вклада в уставный капитал превышает 200 МРОТ, то денежная оценка материально-производственных запасов должна быть подтверждена независимым оценщиком.

Запасы, полученные организацией безвозмездно, оцениваются на дату их оприходования по рыночной стоимости.

Материалы, полученные в процессе ликвидации основных средств или ремонта, отражаются по цене их возможной продажи - рыночной стоимости.

Материалы, выявленные в процессе их инвентаризации как неучтенные, отражаются в учете по рыночной стоимости.

В организациях учет материалов ведется по следующим субсчетам: 10-1 "Сырье", 10-3 "Топливо", 10-4 "Тара", 10-5 "Запанные части", 10-6 "Прочие материалы".

В зависимости от принятой организацией учетной политики учет поступления материалов может быть организован с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов" или без их использования. [12, с.296]

Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" используется для отражения информации о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте. На счете отражается покупная стоимость заготовления и приобретения материально-производственных запасов, определяемая по данным расчетно-платежных документов поставщика, и учетная стоимость фактически оприходованных ценностей.

Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" предназначен для отражения разницы в стоимости приобретения запасов, исчисленной в фактических затратах на приобретение и по учетной стоимости. Аналитический учет по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" ведется по группам материально-производственных запасов, имеющих примерно одинаковый уровень этих отклонений.

Учет с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" используется, когда учет материалов ведется в учетных ценах, а учет без использования указанных счетов, когда учет ведется по фактической себестоимости.

Учет поступления материалов может быть организован в двух вариантах: с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" и без их использования. Организации самостоятельно определяют порядок учета материалов и отражают его в своей учетной политике.

Учет с использованием счетов 15, 16 имеет место в том случае, когда учет материалов ведется в учетных ценах, а учет без использования указанных счетов - когда учет ведется по фактической себестоимости.

В первом случае на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщика делается запись:

Д-т 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При этом по дебету счета 15 показывается стоимость приобретенных запасов по покупным ценам.

Одновременно отражают налог на добавленную стоимость:

Д-т 19 "НДС по приобретенным ценностям"

К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

После оприходования и оплаты материалов НДС, уплаченный поставщикам, относится на расчеты с бюджетом по НДС.

Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"

К-т 19 "НДС по приобретенным ценностям".

В зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов могут быть также сделаны следующие бухгалтерские записи:

Д-т 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

К-т 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство,"

"Расчеты с подотчетными лицами,"

"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, осуществляется по учетным ценам и отражается записью:

Д-т 10 "Материалы"

К-т 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

В результате произведенных записей по каждой партии материалов на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" возникает разность между оборотом дебета и оборотом кредита. Если дебетовый оборот оказывается больше кредитового, это означает, что фактическая себестоимость заготовленных материалов выше учетной цены. На эту разницу делается бухгалтерская запись:

Д-т 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

К-т 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

В результате этого обороты по дебету и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" будут отражать сумму заготовленных производственных запасов по фактической себестоимости.

Если оборот по кредиту счета 15 превышает дебетовый оборот этого счета, значит, учетная цена выше фактической себестоимости. В этом случае делают бухгалтерскую запись отрицательными числами ("красное сторно"):

Д-т 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

К-т 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

При таком порядке учета поступления материалов их фактическая себестоимость будет слагаться так: сальдо счета 10 "Материалы" по учетным ценам плюс или минус сальдо счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Остаток по счету 15 на конец месяца представляет собой стоимость материалов, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков.

Так же известен вариант учета заготовления материалов без сальдо по счету 15, при котором в конце месяца делается запись без оприходования материалов на складе:

Д-т 10 "Материалы"

К-т 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

В начале следующего месяца эти суммы сторнируются.

В процессе хозяйственной деятельности организации происходит постоянный оборот капитала: последовательно он меняет денежную форму на материальную, которая в свою очередь изменяется, принимая различные формы продукции, товара и другие, в соответствии с условиями производственно-коммерческой деятельности организации, и, наконец, капитал вновь превращается в денежные средства, готовые начать новый кругооборот.

1.2 Организация учета расчетов с поставщиками

Необходимые запасы для обслуживания производственного процесса и ведения хозяйственной деятельности пополняются за счет поставок организациями-поставщиками или прочими организациями на основе договоров. В них предусматривается: номенклатура материалов (ценностей), количество, цена, срок поставки, порядок расчетов, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условии договора, порядок приемки, виды и сроки проведения работ, оказания услуг и т.п.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг, либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению. В системе счетов бухгалтерского учета используют самостоятельный синтетический счет 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Расчеты между поставщиками и покупателями производится в основном в безналичной форме; в настоящее время организации сами выбирают форму расчетов при заключении договоров. [11, с.371]

Основными формами расчетов по товарным операциям являются: акцептная, аккредитивная, платежными поручениями, чеками, векселями, путем плановых платежей. Применение той или иной формы расчетов предусматривается в договоре между сторонами (поставщиком и покупателем), за исключением случаев, когда правилами банка установлены обязательные формы расчетов.

Кроме того, все расчеты можно подразделить на иногородние и одногородние. Иногородними являются расчеты между организациями, имеющими счета в учреждениях банка, расположенных в разных населенных пунктах. К одногородним относятся расчеты между организациями, счета которых находятся в одном или разных учреждениях банка одного населенного пункта.

Задолженность поставщикам может быть погашена путем выдачи наличных денег из кассы:

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кт 50 "Касса"

Может быть произведен взаимозачет задолженности:

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кт 60; 76 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Отражена товарообменная операция (уменьшена задолженность поставщикам)

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Произведен взаимозачет задолженности займами:

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кт 66; 67 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"; "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

Акцептная форма расчетов является наиболее распространенной. Акцепт - согласие на оплату расчетного документа в определенный срок. Акцептная форма расчетов и расчеты платежными требованиями применяются между поставщиками и покупателями (заказчиками) за отгруженные товары или оказанные услуги. Эта форма расчетов позволяет покупателю контролировать выполнение поставщиком условий договора: сроков, условий поставки и цен.

Акцепт может быть предварительный и последующий. В случае предварительного акцепта плательщик, получив платежное требование, должен решить вопрос о его оплате: по иногородним счетам в течение трех рабочих дней, по одногородним счетам в течение двух дней.

При последующем акцепте платежное требование оплачивается немедленно при получении его банком плательщика, но затем плательщик должен в течение трех рабочих дней рассмотреть правильность оплаты и при необходимости заявить отказ от акцепта. Отказ покупателей от акцепта платежных требований могут быть частичными и полными. Полный отказ от акцепта платежного требования имеет место при отгрузке товара не по адресу, досрочной поставке товара без согласия покупателя. Счет допускается оплачивать частично, когда в нем указана цена, превышающая установленную договором, нарушен ассортимент материальных ценностей, допущены арифметические ошибки и пр. За необоснованный отказ от акцепта покупатель может нести материальную ответственность (по решению арбитражного суда).

При аккредитивной форме расчетов учреждение банка по заявлению обслуживаемого им покупателя дает поручение иногороднему учреждению банка, обслуживающего поставщика, оплатить отгруженные поставщиком товарно-материальные ценности, работы или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении получателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на отдельном счете для последующего покрытия выплат поставщику по извещениям обслуживающего его банком. Аккредитив может выставляться и за счет ссуды банка. Аккредитивная форма расчетов применяется при эпизодических, разовых расчетах между поставщиком и покупателем. При аккредитивной форме расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщика, вслед за ее отгрузкой, после предъявления поставщиком своему банку счетов и товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт отгрузки товаров. В данной форме расчетных отношений участвуют четыре стороны: покупатель, банк покупателя, банк продавца и продавец. При расчетах аккредитивами покупатель поручает обслуживающему его банку произвести за счет своих депонированных средств или ссуды оплату материалов, товаров, работ или услуг продавцу через банк продавца. Таким образом, аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку продавца оплатить расчетные документы.

В тех случаях, когда продавец сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится заранее перечислять деньги, аккредитивная форма расчетов может стать способом решения конфликта.

В отличие от акцептной формы аккредитивная форма расчетов ведет к отвлечению, как бы "замораживанию" средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования. Поэтому нецелесообразно применение аккредитивной формы расчетов с постоянными покупателями, своевременно производящими платежи по своим обязательствам.

Аналитический учет по субсчету 55-1 "Аккредитивы" ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву. Принятые на учет средства в аккредитивах списываются по мере использования их:

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кт 55-1 "Специальные счета в банках" субсчет "Аккредитивы"

Расчеты платежными поручениями наиболее распространенная форма безналичных расчетов. Такие расчеты ведутся в тех случаях, когда владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств. Используются платежные поручения для предварительной и последующей оплаты уже полученных товаров (услуг, работ), для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, различным юридическим и физическим лицам. Платежное поручение действительно в течение десяти дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не проставлен, то сроком платежа считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя.

При погашении задолженности (исполнении обязательств)

При получении денежных средств в банке:

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кт 51 "Расчетные счета"

Расчетные чеки используются в условиях перехода к рыночной экономике для безналичных расчетов. Расчетный чек - это составленное на специальном банковском бланке письменное поручение владельца счета (чекодателя) произвести выплату определенной суммы денег получателю (чекодержателю) или о перечислении средств на его счет.

Обычно расчеты с использованием чеков производятся в следующей последовательности. Заключается договор купли-продажи товаров, в котором отражается, что расчеты производятся чеком (или чеками). Для получения чековой книжки покупатель товаров представляет в банк заявление с такой просьбой. Затем покупатель депонирует на специальном счете в обслуживающем банке сумму, за счет которой в дальнейшем будут оплачиваться чеки. После этого поставщик отгружает товар, а покупатель выписывает ему чек на стоимость полученного товара. Поставщик предъявляет чек в обслуживающий его банк на инкассо для получения платежа. Банк поставщика предъявляет полученный чек для оплаты в банк покупателя, а банк покупателя производит оплату чека за счет депонированных ранее сумм.

Движение средств, находящихся в чековых книжках, учитывается на субсчете 55-2 "Чековые книжки"

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается

Дт 55-2 "Специальные счета в банках" субсчет "Чековые книжки"

Кт 51; 52 "Расчетные счета"; "Валютные счета"

Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам отражаются проводками

Дт 51; 52 "Расчетные счета"; "Валютные счета"

Кт55-2 "Специальные счета в банках" субсчет "Чековые книжки"

Аналитический учет по субсчету 55-2 "Чековые книжки" ведется по каждой полученной чековой книжке.

Вексель все чаще встречается в повседневной практике расчетных и кредитно-денежных отношений. Вексель является средством оформления отношений между организациями или товарных кредитов, предоставляемых продавцом покупателю в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьих лиц и пр. С момента выдачи векселя обязательство по первоначальному договору (купли-продажи, подряда и т.п.) трансформируется в долг по вексельной сделке - договор коммерческого кредита. В векселе могут быть указаны сроки платежа:

в момент предъявления векселя;

спустя определенное время после предъявления векселя;

спустя определенное время после составления векселя;

в установленный день

Если участники сделки оформляют свои обязательства векселями, учет расчетов отражается обычным порядком. Векселя делятся на финансовые и товарные (коммерческие).

Приобретение финансовых векселей рассматривается как совершение организацией финансовых вложений. Факт получения (или приобретения) организацией товарных векселей рассматривается как трансформация долга, в погашение которого получен вексель, в обязательство по приобретенной ценной бумаге. Из этого следует, что с момента выдачи векселя прекращается задолженность, в погашение которой был выдан документ (например, задолженность перед поставщиком), и возникает обязательство нового типа - обязательство по векселю. Это позволяет определить доход по векселю как разницу между его суммой (номинал векселя и процент по нему) и величиной обязательства, погашаемого с его приобретением. В этом случае величина задолженности перед поставщиками или подрядчиками увеличивается на вексельный доход, который повышает и стоимость полученных организацией ценностей или работ; на счетах делается запись:

Д-т 10 "Материалы", 41 "Товары", 25 "Общепроизводственные

расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.

К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

субсчет "Векселя выданные".

А на сумму причитающихся к уплате по векселю процентов:

Д-т 97 "Расходы будущих периодов"

К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

субсчет "Векселя выданные".

Организация в целях равномерного включения в затраты (издержки обращения) доходов по векселю может ежемесячно равными долями в течение срока действия векселя списывать их:

Д-т 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы"

К-т 97 "Расходы будущих периодов".

Аналитический учёт полученных и выданных векселей должен обеспечить данные о векселях с просроченными сроками оплаты и векселях, срок оплаты которых не наступил.

Предприятия по договорённости с банками могут передать им векселя для дальнейшей работы. Банки могут совершать с векселями следующие операции: принятие на инкассо, для оплаты; учёт векселей; выдача ссуд под обеспечение векселей.

Приняв на инкассо или для оплаты векселя, банк берёт на себя ответственность за предъявление его плательщику или производство платежей в установленный срок (инкассирование и домициляция). За выполнение этих функций банк имеет право на вознаграждение.

Под учётом векселей следует понимать такую операцию, когда векселедержатель передаёт (продаёт) банку векселя по индоссаменту до наступления срока платежа и получает за это определённую сумму по векселю за вычетом учётного процента (дисконта).

Аналитический учёт дисконтированных векселей ведётся по банкам, осуществившим учёт векселей, векселедателям и отдельным векселям.

Банки могут открывать предприятиям ссудные счета специального назначения для выдачи кредитов под вексельное обеспечение. Порядок предоставления векселей в обеспечении такой же, как и при учёте, но расчёт по ним не производится. За пользование банковским кредитом под вексельное обеспечение заёмщик платит проценты в установленном порядке.

Держатель векселя, срок платежа по которому назначен на определенный день или в определенный день от составления или предъявления, должен предъявить его к оплате в этот день (или в последующий рабочий день недели). Если в течение трех дней векселедержатель не предъявил вексель к платежу, то все затраты и риски по нему переходят от должника к векселедержателю. В случае платежа должник может потребовать отметки о таком платеже на векселе и выдачи ему расписки об этом. Должник освобождается от обязательств, если он оплатил вексель в срок. [23, с.309]

Расчеты в порядке плановых платежей используются при устойчивых постоянных взаимоотношениях между организациями за товары, работы и услуги. Платежи в этих случаях производят оговоренными суммами в заранее установленные сроки. Обычно такие расчеты не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу. Не реже одного раза в месяц поставщик и покупатель проверяют, соответствуют ли платежи действительному объему поставок, и делают пересчет.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу. Поэтому очень важно вести по счету 60 аналитический учет в хронологическом порядке по каждому поставщику и подрядчику. Причем он должен быть организован так, чтобы сведения можно было получать сгруппированными по срокам оплаты (долгосрочная или краткосрочная задолженность); расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил; не оплаченным в срок расчетным документам; выданным неоплаченным и просроченным векселям; неотфактурованным поставкам и т.д.

1.3 Учет и документальное оформление заготовления материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы поступают в организацию от поставщиков по договорам купли-продажи, договорам поставки и другим аналогичным договорам. В соответствии с действующим законодательством, путем изготовления материалов силами организации; внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации; получения организацией безвозмездно (включая договоры дарения); от подотчетных лиц, закупающих материалы за наличный расчет; возврат материалов, сырья и отходов от своего производства; от списания пришедших в негодность основных средств.

Все операции по движению поступлению, перемещению, расходованию материально-производственных запасов оформляются первичными учетными документами.

Формы первичных учетных документов утверждаются:

Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации - унифицированные формы первичной учетной документации;

соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;

организациями - формы первичных документов для оформления

хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы.

При разработке и утверждению указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций. Они отражаются в учетной политике организации.

Все первичные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ:

наименование документа;

дату составления документа;

наименование организации, от имени которой составляется документ;

содержание хозяйственной операции;

измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;

наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

На поставку материалов организация заключает договоры с поставщиками, в которых определяются права, обязанности и ответственность сторон по поставкам.

Контроль над выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет служба снабжения.

Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают к ответственному исполнителю по снабжению, который проверяет правильность их оформления; производит проверку соответствия объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов договорным условиям. В результате такой проверки на расчетном или другом документе делается отметка о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Оприходование материалов, полученных от поставщика, отражается записью:

Дт 10 "Материалы"

Кт 60 "Расчеты с поставщиками"

Одновременно отражается налог на добавленную стоимость:

Дт 19 " НДС по приобретенным ценностям"

Кт 60 "Расчеты с поставщиками"

После полной оплаты материалов поставщикам сумма налога на добавленную стоимость списывается:

ДТ 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"

Кт 19 " НДС по приобретенным ценностям"

Прибывшие материалы принимаются на станции или непосредственно у поставщика по количеству мест и массе. При обнаружении признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, при приемке груза от транспортной организации можно потребовать проверку груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляют коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к организации, из-за действия которой произошли указанные выше действия (к транспортной организации или поставщику).

В организации определен круг лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, менеджеров и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также лиц, имеющих право оформлять и подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов. Список лиц, имеющих право подписи первичных документов, согласовывается с главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. В списке указываются должность, фамилия, имя, отчество, уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решения).

Приходные документы должны быть надлежащим образом оформлены с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи. Допускается включение дополнительных реквизитов в содержание первичного учетного документа в зависимости от характера операции, требований соответствующих нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.

Для особо дефицитных или дорогостоящих материально-производственных запасов составляется отдельный список наименований, и устанавливаться особые правила оформления первичных учетных документов. Особые правила учета и документального оформления устанавливаются приказом по организации, который готовит и визирует главный бухгалтер.

Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. Программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных документов на машинных носителях должны обладать системой защиты и храниться в организации в течение срока, установленного для хранения соответствующих первичных учетных документов.

Для получения материалов со склада поставщика или транспортной организации, уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение товарно-материальных ценностей. Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством.

Доверенность (ф. № М-2) служит для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщика. Доверенность выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами, с приложением печати организации.

Доверенность от имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальной собственности, на получение или выдачу денег или других имущественных ценностей должна быть подписана также главным бухгалтером этой организации. Доверенность составляется в одном экземпляре бухгалтером организации и выдается под расписку получателю. Срок действия доверенности, как правило, не должен превышать 10 дней; в исключительных случаях она может выдаваться на календарный месяц.

Выдачу доверенностей регистрируют в "Журнале учета выданных доверенностей". Листы в журнале нумеруются, прошнуровываются и опечатываются печатью. На последней странице делается надпись: "В настоящем журнале пронумеровано. страниц" и проставляются подписи руководителя и главного бухгалтера организации.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад организации и сдает заведующему складом. Оприходованные кладовщиком материалы оформляют многострочными приходными ордерами.

Приходные ордера используются для учета материалов и тары, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления материалов на склад. Бланки приходных ордеров вручаются материально ответственным лицам в заранее пронумерованном виде.

Допускается вместо приходного ордера приемку и оприходование материалов оформлять проставлением на документе поставщика (счет, накладная и т.п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.

При перевозке грузов автотранспортом, в том числе при централизованной доставке, приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между данными накладной и фактическими данными). Накладная (ф. № М-5 и М-6 или межведомственная ф. № 1-1) выписывается в четырех экземплярах, которые предоставляются:

покупателю, как основание для оприходования материалов;

в банк для расчета с транспортной организацией;

поставщику для списания материалов;

транспортной организации для учета работы автомашин и расчетов по заработной плате.

В случае, когда материал поступает в одной единице измерения (например, по весу), а отпускается со склада в другой (например, поштучно), то его оприходование и отпуск отражаются в первичных документах, на складских карточках и соответствующих регистрах бухгалтерского учета одновременно в двух единицах измерения. При этом вначале записывается количество в единице измерения, указанная в документах поставщика, а затем в скобках - количество в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада.

Материалы, ошибочно адресованные предприятию, принимаются на ответственное хранение. Наряду с акцептом делается отметка в карточках выполнения договоров, после чего счета и все приложения к ним передаются на склад, где хранятся до поступления груза. Груз получают одни и те же лица, список которых и образцы подписей заранее сообщают на станцию железной дороги или пристань. Приемка груза осуществляется в соответствии с квитанциями транспортных накладных по весу, количеству мест. При выявлении недостачи по вине транспорта в момент приемки составляется коммерческий счет, служащий основанием для предъявления претензии к этой организации.

Груз доставляется на склад, где он проверяется в соответствии со счетом-фактурой и сопроводительным документом по количеству, ассортименту, качеству. Принимает ценности заведующий складом или кладовщик, а при обнаружении недостачи привлекается представитель незаинтересованной организации. На выявленное несоответствие количества и качества доставляемого на склад груза составляется приемный акт, где фиксируется размер недостачи и устанавливается сумма, взыскиваемая с поставщика. Приемный акт служит основанием для предъявления претензии к поставщику. Он составляется по форме № М-7 в двух экземплярах членами приемочной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя незаинтересованной организации. Акт утверждается руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей, другой - в службу снабжения (поставщику). На практике могут возникнуть различные ситуации недостачи или порчи груза как в пути следования, так и при конкретной ситуации. Необходимые дополнительные данные, не выделенные в форме акта особыми строками, записываются в разделе "Другие данные".

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от списания основных средств и т.п., оформляют однострочными или многострочными накладными на внутреннее перемещение материалов, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах. Один из них является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Так же может составляться акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35), он применяется для учета материальных ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств, пригодных для использования при производстве работ в самой организации. На стоимость таких ценностей уменьшается убыток от ликвидации соответствующих объектов.

Ценности, изготовленные заготовительным производством, сданные на склад отражаются записью:

Дт 10 "Материалы"

Кт 23 "Вспомогательные производства"

Стоимость готовой продукции, подлежащей использованию на нужды производства:

Дт 10 "Материалы"

Кт 43 "Готовая продукция"

Стоимость лома и отходов, полученных от окончательно забракованной продукции, сданных на склад:

Дт 10 "Материалы"

Кт 28 "Брак в производстве"

Сборочный цех возвращает неиспользованные материалы на склад:

Дт 10 "Материалы"

Кт 20 "Основное производство"

Материалы могут поступать в организацию и от подотчетных лиц. В этом случае подотчетное лицо передает материальные ценности, приобретенные за наличные денежные средства в магазинах, на рынках и т.д., заведующему складом, который приходует их, выписывая приходные ордера в общеустановленном порядке. [12, с.292]

Это отражается проводкой:

Дт 10 "Материалы"

Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Поступление материальных ценностей отражается в карточках складского учета типовой формы (ф. № М-17) На каждый номенклатурный номер запасов открывают отдельную карточку. Бланки карточек выдаются заведующему складом под расписку на основании реестра, в котором указаны их количество и регистрационные номера. Запись в карточках делается заведующим складом на основании первичных документов в день совершения операции.

Бухгалтерия использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии, переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в ведомость (без оборотов прихода и расхода). После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

На основании указанных сальдовых ведомостей составляют: сводную сальдовую ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам, складам, подразделениям.

Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.

Для обобщения и группировки информации о движении материалов используют ведомости движения материалов (накопительные ведомости). Они составляются по каждому складу (подразделению) отдельно по приходу и расходу материалов, и учет в них может осуществляться по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам. По окончании месяца в ведомостях подсчитывают итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов по субсчетам и синтетическим счетам по каждому складу или подразделению.

Итоговые данные ведомостей движения материалов ежемесячно переносят в сводную ведомость движения материалов, в которой приводятся также сведения об остатках материалов на начало и конец месяца в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам. Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с показателями аналитического учета, т.е. с оборотными и сальдовыми ведомостями.

Организации также могут составлять ведомость распределения материалов, в которой указывают корреспондирующие счета и субсчета по каждому направлению расхода материалов (в стоимостной оценке). В ведомости указывают транспортно - заготовительные расходы или отклонения между покупной стоимостью материалов и их учетной ценой.

При автоматизированном учете все учетные регистры составляются при помощи вычислительной техники. Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование основных учетных регистров, таких как:

оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;

ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;

оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;

оборотная ведомость движения материалов по неотфактурованным поставкам.

Каждое предприятие должно осуществлять регистрацию счетов-фактур, полученных от поставщиков - в книге покупок. К книгам покупок предъявляются следующие требования: они должны быть прошнурованы, их страницы пронумерованы и скреплены печатью предприятия; книги подлежат хранению в течении 5 лет. Контроль над правильностью ведения осуществляет руководитель предприятия или главный бухгалтер. Книги ведутся для того, чтобы обеспечить получение полной и достоверной информации по НДС, подлежащему зачету на основе книги покупок. В книге покупок регистрируются оплаченные счета-фактуры поставщиков за приобретенные основные средства, нематериальные активы, поступившие материально-производственные запасы, оказанные услуги. Итоговые данные книги покупок служат основанием для зачета НДС уплаченного. Произведенные предприятием авансовые платежи в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) не отражаются в книге покупок, так как по ним не производится зачет НДС входящего (уплаченного). Это связано с тем, что принятие к зачету НДС по приобретенным материальным ресурсам осуществляется при соблюдении двух обстоятельств - оплате счетов-фактур и оприходовании товаров.

Таким образом, на основе вышеизложенного можно сказать, что действующая система документооборота должна вестись в строгом соответствии с действующим законодательством, своевременно и правильно отражаться в первичных документах, унифицированных формах, разработанных Госкомстатом России. Работники бухгалтерии должны постоянно осуществлять контроль над правильностью ведения учета путем проверки составления этих документов. Как отражаются материально-производственные запасы в бухгалтерии, рассмотрим в следующей главе.

Глава 2. Характеристика действующей системы учета заготовления материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками в ООО "Техкомплект"

2.1 Организационно-экономические характеристики ООО "Техкомплект"

Общество с ограниченной ответственностью "Техкомплект" создано и действует на основании утвержденного Устава с 29.10.1996 года и зарегистрировано Постановлением главы администрации Пролетарского района г. Тулы № 34, на основе организационно-правовой формы - хозяйственного товарищества, то есть является коммерческим предприятием. ООО "Техкомплект" в соответствии с ГК РФ ч.1, считается учрежденным одним или несколькими лицами, с внесенным Уставным капиталом, разделенным на доли, размеры которых определены учредительными документами. Так ООО "Техкомплект" имеет состав учредителей в количестве - 2 человек (директор и заместитель директора), с внесенным Уставным капиталом равных долях по 50%.

Основными видами деятельности организации являются:

производство твердых сплавов,

тугоплавких и жаропрочных металлов,

производство строительных металлоконструкций и приспособлений специального назначения, их составных частей.

ООО "Техкомплект" осуществляет внешнеэкономическую деятельность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Среднесписочная численность производственного персонала составляет 75 человек, руководителей и специалистов 15 человек.

Весь учет на предприятии осуществляет Бухгалтерско-финансовый отдел, состоящий из 6 человек, за каждым из которых закреплен участок учета.

Организационная структура предприятия представлена на рисунке 2.

Рис.2 - Организационная структура ООО "Техкомплект"

Главный бухгалтер - осуществляет общий контроль, над всей деятельностью учреждения: контроль над отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, осуществление экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов. Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем организации документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и денежных обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются.

Заместитель главного бухгалтера главный специалист по анализу хозяйственной деятельности - осуществляют контроль над объемами выполненных работ организацией;

Бухгалтер по расчетам - осуществляет контроль над расходованием денежных средств учреждения (осуществляет операции по расчетным счетам и кассовые операции), а так же начислением заработной платы;

Бухгалтер по учету материалов и расчетов с поставщиками - осуществляет контроль над движением материально-производственных запасов, как для собственных нужд, так и на нужды производственных объектов, а так же за расчетами с поставщиками и подрядчиками.

Организационная структура бухгалтерии ООО "Техкомплект" представлена на рисунке 3.

Рис.3 - Организационная структура бухгалтерии ООО "Техкомплект

Бухгалтерско-финансовый отдел на сегодняшний день оснащен персональными компьютерами на 100%, т.е. на ПК ведется учет на всех участках.

В ООО "Техкомплект" переход на автоматизированный учет был вынужденным, поскольку были увеличены объемы производства твердых сплавов, тугоплавких металлов, производство строительных металлоконструкций и приспособлений специального назначения, их составных частей.

Поэтому у руководства учреждения встал вопрос либо прием новых специалистов, либо приобретение новой вычислительной техники и обучение штатного персонала работе на ПК. А поскольку внедрение ПК позволяет ускорить обработку информации, что высвобождает время и, следовательно, позволяет увеличить объемы обрабатываемой информации.

Учетная политика предприятия ООО "Техкомплект" на 2009 год утверждена приказом генерального директора № 1 Н от 04.01.2009 г. При выборе и обосновании учетной политики ООО "Техкомплект" учтены следующие основополагающие нормативные документы:

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.96 г.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 43-н.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению, утвержденными приказом Минфином РФ 31.10.2000 г. № 94-н.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательств при выполнении хозяйственных операций несет главный бухгалтер ООО "Техкомплект". Руководство ООО "Техкомплект" создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечивает неукоснительное выполнение всеми структурными подразделениями, работниками организации, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера по вопросам оформления и представления для учета документов и сведений.

В учетной политике ООО "Техкомплект" отражены основные методы оценки материально-производственных запасов: по фактической себестоимости. Формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов в бухгалтерском учете осуществляется без использования счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Согласно учетной политике ООО "Техкомплект" учет наличия и движения сырья и основных материалов ведется на балансовом счете 10-1, топлива на балансовом счете 10-3 по фактической себестоимости их приобретения (заготовления).

Учет покупных полуфабрикатов вести на балансовом счете 10-2,тары - на балансовом счете 10-4,запасных частей - на балансовом счете 10-5,прочих материалов - на балансовом счете 10-6,товаров - на балансовом счете 41 по фактической себестоимости приобретения, исходя из сумм, уплачиваемых в соответствии с договорами поставщикам и плановых затрат по заготовке и доставке до места их использования, установленных в разрезе групп материальных ценностей. Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 "Готовая продукция" по фактической (плановой) производственной себестоимости.

Материалы, не поступившие на предприятие, но на которые перешло право собственности и на которые поступили расчетные документы поставщиков, отражать на балансовом счете 10-8, как материалы в пути.

Учет материально-производственных запасов без сопровождающих документов отражается в учете как неотфактурованные поставки в учетных ценах, исходя из цен, указанных в договорах.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии оцениваются:

сырье и топливо по средней себестоимости единицы каждого вида (группы) запасов и количества списанного в расход, что в условиях инфляции и специфики работы металлургических предприятий является наиболее оптимальным;

прочие материальные запасы (покупные полуфабрикаты, запчасти, тара, вспомогательные материалы и др.) по себестоимости каждой единицы

Важным элементом учетной политики является использование права создавать резервы под снижение стоимости материальных ценностей. Такие резервы разрешено создавать в конце отчетного периода под запасы, на которые цены в течение года снизились либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей могут создаваться: по каждой единице запасов, по отдельным видам аналогичных запасов.

Что касается учетной политике в части учета расчетов с поставщиками, то здесь отражается порядок и сроки проведения инвентаризации расчетов:

         инвентаризация расчетов и обязательств проводится ежегодно по состоянию на 31 декабря;

-        инвентаризация дебиторской задолженности производится ежеквартально по состоянию на последний месяц каждого квартала.

Следующим элементом учетной политики является создание резерва по сомнительным долгам. Что касается объекта нашего исследования, то данное предприятие резерв по сомнительным долгам не создает.

Таким образом, можно сказать, что выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли налогов на прибыль, НДС и имущество,

показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять и существенно улучшить учет производственных запасов, а также сказать, как организация осуществляет расчеты с поставщиками и подрядчиками, как организация отвечает по своим обязательствам.

На анализируемом предприятии отходы и потери материальных ресурсов в отчетном году составили 50 тыс руб., а их удельный вес в общей сумме материальных затрат составил 0,17%.

Организация правильной системы выдачи материалов является необходимым условием экономного использования материалов, поэтому необходимо критически рассматривать действующую на предприятии систему хранения, складирования и транспортировки материальных ресурсов.

За 2008 г. организация погасила дебиторскую задолженность на сумму 40996 тыс. руб. Вся сумма просроченной задолженности образовалась менее трех месяцев назад. Кредиторская задолженность поставщикам на конец 2008г. составила 42014 тыс. руб. Просроченная свыше 3 месяцев кредиторская задолженность составляет в общей сумме просроченной задолженности 90,161%, а погашено только 88,918%. Данный показатель говорит о том, что руководство не оперативно изыскивает резервы для оплаты своих просроченных обязательств.

Таким образом, изучив классификацию, оценку материально-производственных запасов, задачи и состояние их учета, а также задачи и состояние учета расчетов с поставщиками, характеристику ООО "Техкомплект", которое является объектом исследования выпускной квалификационной работы, переходим к рассмотрению особенностей организации бухгалтерского учета материально производственных запасов и расчетов с поставщиками на ООО "Техкомплект".

2.2 Порядок отражения в учете процесса заготовления материально-производственных запасов

В зависимости от той роли, которую играют запасы в процессе производства, их подразделяют на группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тару и тарные материалы, запасные части, животные на выращивании и откорме.

Такое деление лежит в основе построения их синтетического учета. Для этого применяют следующие счета:

"Материалы";

"Животные на выращивании и откорме";

"Резервы под снижение стоимости материальных ценностей";

"Заготовление и приобретение материальных ценностей";

"Отклонение в стоимости материальных ценностей"

"Товары";

"Готовая продукция".

Кроме того, используют забалансовые счета: 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", 003 "Материалы, принятые на переработку".

Синтетический учет материально - производственных запасов представлен в (приложение № 1 и № 2) накладной и счет - фактуре от поставщика ООО "Техавтоспектр".

По накладной № 000569 от 22 апреля 2008 года (Приложение 1) на ООО "Техкомплект" поступили:

сверла цилиндрообразные Ф 12 мм - 170 штук по цене 25 рублей,

сверла конус Ф 17,5 мм - 150 шт. по цене 15 рублей,

патрон сверлильный ПС 16 - 65 штук по цене 7 рублей.

Общая сумма по накладной - 6955 рублей, НДС - 18 % в том числе - 1060,94 рублей.

К накладной обязательно приложена счет-фактура в данном случае счет-фактура № 000780 (Приложение 2).

Пример такой доверенности имеется в Приложении № 3, она выписана 22 апреля 2008 года под номером 59 на имя Кузьмина П.Е. на получение от ООО "Техавтоспектр" сверла цилиндрообразные - 170 шт., конусные - 150 шт. и патроны для сверл - 65 штук.

На основании полученной счет - фактуры от ООО "Техавтоспектр" 22.04.2008 года ООО "Техкомплект" получило сверла и патроны к ним. Все это имеет отражение в приходном ордере № 003654, составленном в тот же день 22.04.2008 года, представленном в Приложении № 4.

Например, 26.04.2007 года на склад поступает круг отрезной ф 230 в количестве 1 штуки по цене 25 рублей от подотчетного лица, мастера сборочного участка Курочкина С.В. К авансовому отчету на Курочкина С.В. (Приложение 5) приложены оправдательные документы - кассовые и товарные чеки магазина.

Оприходование материалов, полученных от поставщика, отражается записью:

Дт 10 "Материалы"

Кт 60 "Расчеты с поставщиками"

рублей

Одновременно отражается налог на добавленную стоимость:

Дт 19 " НДС по приобретенным ценностям"

Кт 60 "Расчеты с поставщиками"

,94 рублей

После полной оплаты материалов поставщикам сумма налога на добавленную стоимость списывается:

ДТ 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"

Кт 19 " НДС по приобретенным ценностям"

,94 рублей

Теперь рассмотрим корреспонденцию счетов по поступлению материалов от других источников.

Помимо непосредственного поступления материалов от поставщиков (транспортных организаций) материальные ценности могут закупаться и затем сдаваться на склад организации подотчетными лицами (п.56 Методических указаний).

Рассмотрим отражение данных операций в бухгалтерском учете:

На основании кассового и товарного чеков магазина, приложенных к авансовому отчету Курочкина С.В. (Приложение 5) на склад ООО "Техкомплект" поступил круг отрезной в количестве 1 штуки по 25 рублей. Расходы по доставке взяло на себя ООО "Техкомплект".

Дт 10 "Материалы"

Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

400 рублей

Согласно расчетно-платежной ведомости начислена заработная плата грузчикам:

Дт 10 "Материалы"

Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

рублей

Начислен социальный налог с заработной платы рабочих-грузчиков:

Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

рублей

Таким образом, фактическая себестоимость материалов составляет

(53400+4000+1040 = 58440 рублей)

На данной организации в процессе производства образуются отходы. Согласно Методическим указаниям отходы, сданные на склады (иные места хранения), оформляются первичными учетными документами - накладными. Как правило, стоимость отходов определяется исходя из уровня сложившихся цен на металлолом и другие виды отходов. В бухгалтерском учете стоимость оприходованных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, списанных ранее в производство.

В ООО "Техкомплект" участок заготовительной обработки выпускает полуфабрикаты и составляющие части для приспособлений и металлоконструкций. В мае 2008 года на основании накладной на внутреннее перемещение участок сдает на склад заготовительных полуфабрикатов в размере 10 500 рублей, готовой продукции на сумму 8 000 рублей:

Ценности, изготовленные заготовительным производством, сданные на склад отражаются записью:

Дт 10 "Материалы"

Кт 23 "Вспомогательные производства"

500 рублей

Стоимость готовой продукции, подлежащей использованию на нужды производства;

Дт 10 "Материалы"

Кт 43 "Готовая продукция"

000 рублей

Отходы от забракованной продукции за месяц составляют - 800 рублей.

Стоимость лома и отходов, полученных от окончательно забракованной продукции, сданных на склад;

Дт 10 "Материалы"

Кт 28 "Брак в производстве"

рублей

Сборочный цех возвращает неиспользованные материалы на склад в размере 1 200 рублей.:

Дт 10 "Материалы"

Кт 20 "Основное производство"

200 рублей

В июле 2008 года на склад поступают материально-производственные запасы, не использованные на капитальные вложения в размере 4000 рублей:

Дт 10 "Материалы"

Кт 08 "Вложения во внеоборотные активы"

рублей

Таким образом, стоимость материальных ценностей увеличена на 23 700 руб. за счет пригодных к дальнейшему использованию запасных частей и на 400 руб. - за счет лома и отходов от забракованной продукции.

Фактической себестоимостью материалов, остающихся от выбытия основных средств и иного имущества, является текущая рыночная стоимость на дату их принятия к бухгалтерскому учету (п.9 ПБУ 5/01 и п.66 Методических указаний).

Комиссия ООО "Техкомплект" определила к списанию физически изношенный грузовой автомобиль, балансовая стоимость которого 150 000 руб.

Осуществлены затраты, связанные с разборкой ликвидированного автомобиля вспомогательной службой, на общую сумму 15 000 руб.

Определены годные для ремонта других автомобилей запасные части на общую сумму 20 000 руб.

Оприходованы непригодные детали и материалы, предназначенные для сдачи как вторичное сырье, на сумму 10 000 руб.

На дату списания грузового автомобиля начислены амортизационные отчисления на сумму 120 000 руб.

Сумма переоценки по списываемому грузовому автомобилю составила 20 000 руб.

Начислены суммы НДС по недоамортизированной стоимости грузового автомобиля по расчетной ставке 18% от 30 000 руб. (150 000 руб. - 120 000 руб.).

В бухгалтерском учете операции по списанию основных средств и оприходованию годных деталей отражаются следующим образом:

Д-т 01 "Основный средства", субсчет "Выбытие основных средств"

К-т 01 "Основные средства"

000 руб.;

Д-т 02 "Амортизация основных средств"

К-т 01 субсчет "Выбытие основных средств"

000 руб.;

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы"

К-т 01 субсчет "Выбытие основных средств"

000 руб.;

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы"

К-т 23 "Вспомогательные производства"

000 руб.;

Д-т 10 "Материалы" субсчет "Запасные части"

К-т 91 "Прочие доходы и расходы"

000 руб.;

Д-т 10 субсчет "Прочие материалы"

К-т 91 "Прочие доходы и расходы"

000 руб.;

Д-т 99 "Прибыли и убытки"

К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам"

руб. (18% от 30 000 руб.)

Таким образом, стоимость материальных ценностей увеличена на 20 000 руб. за счет пригодных к дальнейшему использованию запасных частей и на 10 000 руб. - за счет непригодных частей и металлолома от грузового автомобиля.

ООО "Техкомплект" проводит оприходование материальных ценностей, поступивших от учредителей, если расходы по заготовке и транспортировке учредителем не оплачены.

На 01.01.09г. задолженность за одним из учредителей составила 500 000 руб.

Для производства продукции организации необходимы были материалы, и учредители организации приняли решение погасить указанную задолженность оплатой необходимых материалов.

Учредитель оплатил в полном размере свою задолженность за необходимые организации материальные ценности, но общество само должно осуществить транспортно - заготовительные расходы для доставки ценностей на свой склад.

Предприятием были направлены работники, занимающиеся заготовкой материальных ценностей, а также необходимый транспорт, оплата за который была произведена транспортной организации на сумму 50 000 руб.

Была организована погрузка материалов с привлечением погрузочных средств и работников транспортной организации на месте приобретения материалов, за что было заплачено 10 000 руб.

Общая сумма затрат работников акционерного общества (заработная плата, социальное страхование, командировочные расходы и др.), связанная с заготовкой и доставкой материалов, составила 100 000 руб.

В бухгалтерском учете оприходование материальных ценностей, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается следующими проводками:

Д-т 10 "Материалы"

К-т 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

000 руб.;

Д-т 10 "Материалы"

К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Д-т 76 К-т 51 "Расчетные счета"

000 руб.;

Д-т 10 "Материалы"

К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Д-т 76 К-т 50 "Касса" - на сумму 10 000 руб.;

Д-т 10 "Материалы"

К-т 26 "Общехозяйственные расходы"

000 руб.

Таким образом, общая стоимость приобретенных ООО "Техкомплект" материальных ценностей составила 660 000 руб.

(500 000 руб. + 50 000 руб. + 10 000 руб. + 100 000 руб.).

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется в соответствии с п.10 ПБУ 5/01 и п.66 Методических указаний исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, включая сумму расходов по доставке. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных безвозмездно материальных ценностей.

ООО "Техкомплект" в 2008 году безвозмездного получил материальные ценности:

Организация получила материальные ценности безвозмездно. Определить их рыночную стоимость не было возможности, и была привлечена специальная экспертная группа, которая определила рыночную стоимость полученных ценностей на сумму 200 000 руб.

Организация начислила экспертной организации 20 000 руб.

Затраты по доставке и хранению полученных безвозмездно материальных ценностей составили 15000 руб. по расходам самой организации и 10000 руб. - за услуги по предоставлению транспорта сторонней организацией.

В бухгалтерском учете операции по полученным безвозмездно материальным ценностям выглядят следующим образом:

Д-т 10 "Материалы"

К-т 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления"

000 руб.;

Д-т 10 "Материалы"

К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Д-т 76 К-т 51 "Расчетные счета" - на сумму 20 000 руб.;

Д-т 23 "Вспомогательные производства"

К-т 69, 70 и др.; Д-т 10 К-т 23 - на сумму 15 000 руб.;

Д-т 10 "Материалы"

К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Д-т 76 К-т 51 "Расчетный счета"

000 руб.

Из приведенных данных следует, что стоимость безвозмездно полученных организацией материальных ценностей составляет 245 тыс. руб.

(200 000 руб. + 20 000 руб. + 15 000 руб. + 10 000 руб.).

На данном предприятии отражение в бухгалтерском учете операций по оприходованию готовой продукции из производства на склад, как правило, проблем не вызывает - производственные затраты списываются со счета 20 на счет 43. При этом на счет 20 предварительно списываются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Кроме того, на счет 20 списывается стоимость работ и услуг вспомогательных производств. В некоторых случаях на счет 20 могут списываться и суммы стоимости работ и услуг обслуживающих производств и хозяйств, учитываемых на счете 29.

Сальдо по счету 20 после оприходования готовой продукции соответствует объему незавершенного производства. Схему бухгалтерских проводок, оформляемых при таком списании, рассмотрим на конкретном примере:

В августе 2008 года фактические затраты на производство готовой продукции (материалы, заработная плата основных производственных рабочих с отчислениями на социальное страхование и амортизация объектов основных средств, используемых в основном производстве) составили 100000 руб. (без учета незавершенного производства). Кроме того, использованы услуги транспортного цеха (вспомогательного производства) на сумму 10 000 руб. Общая сумма общепроизводственных расходов по организации за август составила 25 000 руб. Доля основного производства в общей структуре расходов - 80 процентов. Общая сумма общехозяйственных расходов - 30 000 руб. Доля основного производства - 70 процентов.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Дт 20 "Основное производство"

Кт 23 "Вспомогательные производства"

000 руб.;

Дт 20 "Основное производство"

Кт 25 " Общепроизводственные расходы"

000 руб. (25 000 руб. х 80%);

Дт 20 "Основное производство"

Кт 26 " Общехозяйственные расходы"

000 руб. (30 000 руб. х 70%);

Дт 43 "Готовая продукция"

Кт 20 "Основное производство"

000 руб. (100 + 10 + 20 + 21) - на сумму фактической производственной себестоимости готовой продукции, оприходованной на склад.

В п.14 ПБУ 5/01 говорится о том, что материальные ценности, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре, то в п.18 Методических указаний уточняется, что эти запасы учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником. При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться в условной оценке.

Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку (давальческое сырье), на неоплаченные, учитываются на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку".

Для достоверности данных бухгалтерского учета о наличии и сохранности материальных ценностей в ООО "Техкомплект" проводят не реже одного раза в год инвентаризацию, уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату. в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

В учетной политике ООО "Техкомплект" отражены сроки проведения инвентаризации: инвентаризация основных средств и материалов проводится ежегодно по состоянию на 1 октября.

По состоянию на 1 октября 2008 года в ООО "Техкомплект" была проведена инвентаризация. В ходе этой инвентаризации были выявлены отклонения по следующим видам запасов, представленными в таблице 1.

Таблица 1.

Отклонения, выявленные в ходе инвентаризации в ООО "Техкомплект"

Наименование	Кол-во по данным бух. учета	Кол-во по данным инвентаризации	Отклонение
1	2	3	4
1. Толстый лист прокат	15	16	+1
2. Тонкостенная сталь	19	20	+1

Выявленные излишки материалов приходуются на счет 10 "Материалы", а соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты:

Дебет счета 10 "Материалы"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 1 "Прочие доходы")

руб., так как по бухгалтерскому учету цена толстого листа проката 100 рублей, тонкостенной стали - 800 рублей.

Также в ходе инвентаризации обнаружено, что некоторая часть производственных запасов находится в непригодном для дальнейшего использования состоянии из-за коррозии металла.

В непригодном состоянии находятся 2 листа латунного проката и 2 листа материала из пластмассы.

Недостачи этих ценностей списываются на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" по фактической себестоимости. На сумму недостач, а именно 3 200 рублей составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кредит с чета 10 "Материалы"

200 рублей

Списание недостач было отражено следующей проводкой:

Дт 91/2 "Прочие расходы"

Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

200 рублей

Результаты проверки материальных ценностей записывают в инвентаризационные описи - унифицированная форма № Инв-3 (Приложение 12), где подробно указывают полное наименование ценностей, порядковые номера по прейскуранту, сорт, количество, цену и общую сумму.

По окончании инвентаризации комиссия составляет протокол, отмечая в нем свои решения и предложения, который утверждается руководителем организации.

В состав материально-производственных запасов входят готовая продукция и товары, особенности учета которых рассмотрим в следующей главе.

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками

В рабочем плане ООО "Техкомплект" к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" открываются субсчета.

Содержание открываемых субсчетов должно обеспечить группировку информации, раскрывающей структуру расчетных операций.

-1 "Поставщики и подрядчики по акцептованным платежным документам, срок оплаты которых не наступил";

-2 "Поставщики и подрядчики по не оплаченным в срок платежным документам;

-3 "Поставщики по неотфактурованным поставкам";

-4 "Авансы и предоплаты поставщикам и подрядчикам";

-5 "Векселя выданные";

-6 "Векселя, просроченные оплатой".

Аналитический учет расчетов с поставщиками организуется в разрезе поставщиков, договоров, расчетных документов, видов расчетов. При этом необходимо выделить расчеты по авансам выданным либо в аналитическом разрезе, либо на отдельных субсчетах.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуют по расчетно-платежным документам (счетам-фактурам) поставщиков и подрядчиков на подлежащую оплате стоимость материальных ценностей, выполненных и принятых работ, оказанных услуг.

Так как ООО "Техкомплект" не применяет счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", поступающие ценности отражают по дебету счетов 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы". Оплаченные, но не поступившие до конца месяца материальные ценности ежемесячно отражаются по дебету названных счетов (справочно). В следующем месяце запись сторнируется.

Рассмотрим взаиморасчеты ООО "Техкомплект" с поставщиками.

ООО "Техкомплект" оплачивает ИП Латкин С.В. предстоящую поставку материалов по безналичному расчету, платежное поручение № 76 от 16.09.2008 года. (Приложение 9).

При принятии счет - фактур к учету:

Согласно счет - фактуре от ИП Латкина С.В. (Приложение 10) на ООО "Техкомплект" поступают материалы на сумму 2683,60 рублей.

ДТ 10 "Материалы"

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

,60 рублей

Д-т 19 "НДС по приобретенным ценностям"

К-т 60 "расчеты с поставщиками и подрядчиками"

,36 - отражена сумма НДС, включенная в счет - фактуру по полученным ценностям, принятым работам и услугам.

При выгрузке сверл, оказалось сверл конусных Ф 17 мм не хватает 1 штуки на сумму 15 рублей.

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

рублей

Допустим, предприятие приобрело компьютер на сумму 30 000 рублей.

Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

000 рублей

Принятые к оплате транспортные услуги составили - 200 рублей

Дт 23 "Вспомогательные производства"

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

рублей

При погашении задолженности (исполнении обязательств)

При получении денежных средств в банке:

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кт 51 "Расчетный счет"

340 рублей

Если бы ООО "Техкомплект" произвел с ИП Латкиным С.В. товарообменные операции, допустим на сумму 5000 рублей, то отразим эту операцию таким образом:

Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" "

К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками-"

рублей

Если бы данное предприятие полностью погашало бы задолженность за счет полученных кредитов или займов, то последовала бы такая бухгалтерская запись:

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

340 рублей

Задолженность ЗАО "Промтехники" с 2007 года перед ООО "Техкомплект" составляет 1500 рублей. По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность списывается:

Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы"

рублей

.10 2008 года ОАО "Реал-Микс" предоставило данному предприятию скидку на 10 %, за поставленное сырье 31.08.2008 года на сумму 50 000 рублей. Скидка составила 5 000 рублей.

Отражено уменьшение задолженности на сумму предоставленной поставщиком скидки к стоимости ценностей, полученных ранее (до их списания с учета).

Дт 10 "Материалы"

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

000 рублей

В ООО "Техкомплект" учет векселями не практикуется. Данное предприятие расчеты с поставщиками осуществляет как в безналичной форме, так и наличными средствами, а также в форме взаимозачетов за поставленные материалы и сырье.

Рассмотрим особенности отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с движением запасов по неотфактурованным поставкам.

ООО "Техкомплект" получила 10 октября 2008 г. от поставщика 100 кв. м паркета. Расчетные документы отсутствуют.25 февраля 2009г. в организацию покупателя поступили расчетные документы на паркет, где указана цена 1 кв. м паркета 500 руб. и общая стоимость товара 50 тыс. руб. (500 руб. х 100 кв. м). Покупателем установлена учетная цена 1 кв. м паркета 400 руб. (Таблица 2).

Таблица 2.

Отражение в бухгалтерском учете записей по неотфактурованным поставкам до сдачи бухгалтерской отчетности в ООО "Техкомплект"

N п/п	Корреспондирующие счета		Сумма	Содержание операции
	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	10	60	40	Отражено 10 октября 2008 г. поступ - ление запаса по учетной цене (400 руб. х 100 кв. м)
2	19	60	8	Начислен НДС по приобретаемым запа - сам исходя из учетной цены (отраже - нию подлежит 10 октября 2008 г.)
3	10	60	10	Скорректирована учетная цена - про - изводится 25 февраля 2009 г. с отра- жением в бухгалтерском учете заклю - чительными оборотами 2008 г.
4	19	60	2	Доначислен НДС от разницы в стоимос- ти запасов - производится заключи - тельными оборотами декабря 2008 г.
5	60	51	50	Оплачена задолженность поставщику в сроки согласно выписке банка
6	68	19	10	Произведен расчет НДС с отражением в сроки, определяемые налоговым зако - нодательством

ООО "Техкомплект" получила 10 октября 2008 г. от поставщика 100 кв. м паркета. Расчетные документы отсутствуют.16 апреля 2009г. в организацию покупателя поступили расчетные документы на паркет, где указана цена 1 кв. м паркета 500 руб. и общая стоимость товара 50 тыс. руб. Покупателем установлена учетная цена 1 кв. м паркета 400 руб. (Таблица 3.)

Таблица 3.

Отражение в бухгалтерском учете записей по неотфактурованным поставкам после сдачи бухгалтерской отчетности в ООО "Техкомплект"

N п/п	Корреспондирующие счета		Сумма	Содержание операции
	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	10	60	40	Отражено поступление запаса по учет- ной цене (400 руб. х 100 кв. м), за- пись производится 10 октября 2008 г.
2	19	60	7,2	Начислен НДС по поступившим запасам исходя из учетной цены с отражением в бухгалтерском учете 10 октября 2008 г.
3	91	60	10	Уточнена стоимость поступивших запа- сов, запись производится 16 апреля 2009 г.
4	19	60	1,8	Уточнена сумма НДС по поступившим запасам, запись производится 16 ап - реля 2009 г.
5	60	51	50	Произведен расчет за паркет с отра - жением в сроки согласно выписке бан- ка
6	68	19	9	Произведен зачет НДС

ООО "Техкомплект" постоянно в течение года и на конец отчетного периода осуществляет сверку расчетов, проверку обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Для оформления сверки взаимных расчетов с поставщиками и прочими кредиторами ООО "Техкомплект" применяет акты сверок. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами главным бухгалтером и руководителем предприятия, на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр Акта передается в бухгалтерию поставщика, второй - остается на предприятии.

На 26 апреля 2009 года ООО "Техкомплект" и ООО "Техавтоспектр" актом сверки (приложение 11) подтверждают задолженность по поставке материалов ОАО "Техавтоспектр" перед исследуемой организацией в сумме 23196 рублей. Форму Акта сверки наглядно можно увидеть на рисунке 4.

Рис.4 - Акт сверки между ООО "Техкомплект" и ООО "Техавтоспектр"

Детально изучив организацию бухгалтерского учета материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками на ООО "Техкомплект" переходим к рассмотрению мероприятий, направленных на повышение эффективности процесса заготовления запасов и расчетов с поставщиками.

Глава 3. Мероприятия по повышению эффективности процесса заготовления ресурсов и оптимизация расчетов с поставщиками

3.1 Анализ использования материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками

Как известно, основная деятельность организации находится в прямой зависимости от наличия материально-производственных запасов и эффективности их использования. В конечном итоге недостатки в обеспеченности и использовании материально-производственных запасов находят отражение в показателях себестоимости продукции и рентабельности.

Анализ материальных ресурсов предполагает анализ состояния складских запасов, с одной стороны, и изучение показателей использования материальных ресурсов - с другой.

Задачи анализа использования материально-производственных запасов следующие:

установление степени обеспеченности организации сырьем, материалами, топливом и другими материальными запасами;

проверка выполнения условий и сроков получения материалов как по договорам, так и в порядке приобретения за наличный расчет;

соблюдение норм расходования и запасов материальных ценностей;

выявление излишних и ненужных организации материалов и осуществление мероприятий по их реализации. [15, с.131]

Проанализируем состав и динамику материально-производственных запасов ООО "Техкомплект" за предыдущий и отчетный периоды с помощью таблицы 4.

Таблица 4.

Анализ состава и динамики материально-производственных запасов в ООО "Техкомплект"

Показатель	Остатки по балансу, тыс. руб.			Структура материальных активов, %			На конец 2008 года	Изменение (+,-)	На начало 2008 года	На конец 2008 года	Изменение (+,-)
1	2	3	4	5	6	7
Запасы, в том числе:	1848	2000	+152	100	100
Сырье и материалы	1378	1434	+56	74,567	71,7	-2,867
Топливо	167	173	+6	9,037	8,65	-0,972
Запасные части	75	120	+45	4,058	6	+1,942
Инвентарь и хозяйственные принадлежности	70	90	+20	3,788	4,5	+0,712
Готовая продукция	158	183	+25	8,550	9,15	+0,6

Как показывают данные таблицы 4, к концу года в составе запасов наибольшую долю (71,7%) занимает сырье и материалы, топливо по сравнению с началом года увеличивается на 6 тыс. рублей, но в общей структуре запасов доля топлива незначительно сокращается (0,972%)., удельный вес запасных частей увеличивается на 1,942% (45 тыс. рублей), динамика инвентаря и хозяйственных принадлежностей изменяется в положительную сторону до 90 тыс. руб, что составляет 4,5 % в структуре запасов. Готовая продукция увеличивается по сравнению с предыдущим периодом на 25 тыс. рублей (0,6%), доля готовой продукции составляет 9,15%. Общая сумма запасов за анализируемый период возросла на 152 тыс рублей, в основном за счет увеличения таких показателей, как сырье и материалы (+ 56 тыс. руб.), запасные части (+ 45 тыс. руб.), готовая продукция (+25 тыс. руб.). Это говорит о положительной динамике.

Наглядно состав и динамику запасов проследим с помощью диаграмм на рисунке 5.

 

Рис.5 - Структура материально-производственных запасов в ООО "Техкомплект" в 2007-2008 годах

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих показателей:

где РМ - расход материалов за анализируемый период (месяц, квартал, нарастающим итогом с начала года); П - объем продукции за анализируемый период. Этот показатель характеризует расход материалов (в натуре или по стоимости) на 1 рубль изготовленной продукции. Если показатель материалоемкости отчетного года оказался выше аналогичного показателя за прошлый год, то такое положение нельзя считать нормальным.

) Материалоотдача (показатель обратный показателю материалоемкости):

Этот показатель характеризует объем выпущенной продукции на 1 рубль затраченных материалов. Сравнивая данный показатель с аналогичным показателем других родственных организаций можно судить об эффективности использования материальных ресурсов. [15, с.132] С помощью этих показателей проанализируем эффективность использования материально-производственных запасов за прошлый и отчетный периоды на ООО "Техкомплект". (Таблица 5).

Таблица 5.

Показатели материалоемкости в ООО "Техкомплект" за 2008 год

Показатели	План	Отчет	Выполнение плана
1	2	3	4
Товарная продукция, тыс. руб. Чистая продукция Материальные затраты, тыс. руб. Материалоемкость: по товарной продукции (3: 1), тыс. руб. по чистой продукции (3: 2), тыс. руб.	5920 2021 3193   53,94 157,99	6000 2077 3202,8   53,38 154,2	101,4 102,8 100,3   99,0 98,0

По сравнению с планом уровень материальных затрат снизился на 0,56 тыс, руб. или на 1% по товарной продукции и на 3,79 тыс. руб. или на 2,4% по чистой продукции.

Показатель материалоемкости зависит от изменения цен на материалы, соблюдения норм расхода материалов и от замены материалов.

Рассмотрим влияние частных факторов на изменение материалоемкости изделия (таблица 6).

Таблица 6.

Факторы изменения материалоемкости в ООО "Техкомплект" за 2008 год

М_i = Н_i*Ц_i (6)

М - стоимость материалов,

Н - норма расхода,

Ц - цена,

i - вид материала

Фактически латунный прокат был частично заменен материалами из пластмасс.

Влияние изменения состава потребляемого сырья определяется как разность между общей суммой экономии (перерасхода) материальных ресурсов и экономией (перерасходом), достигнутой в результате изменения норм и цен.

Общее снижение расхода материальных ресурсов на 655 руб. обусловлено снижением цены на толстолистовой прокат и частичной замены латунного проката материалами из пластмасс. В целом материалоемкость изделия снизилась на - 0, 2021: 0,6512*100 = 31 %. Основными фактором снижения материалоемкости явилась замена материалов.

При анализе материалоемкости особое внимание следует обратить на рациональность действующей или принимаемой на будущий период нормы расхода материалов. Наиболее эффективным методом анализа норм расхода на изделие в целом служит их сравнение с нормами на такие же изделия, производимые на родственных предприятиях.

Необходимо обратить внимание на укомплектованность этой службы квалифицированными специалистами, обладающими необходимыми знаниями в области конструирования и технологии производства, а также на использование экономико-математических методов и компьютерной техники для расчета подетальных, специфицированных и сводных норм расхода материалов.

Изыскание возможностей снижения технологических отходов и потерь материалов по объему резервов является одним из основных направлений анализа материальных ресурсов.

Показатель, характеризующий величину технологических отходов и потерь, - это коэффициент использования материалов:

К_{исп, м,} = М_чист/Н_{р, (}7)

где - М_{чист. -} чистовая масса (масса готового изделия);

Н_р - норма расхода материалов на изделие (черновая масса).

Показателем, характеризующим, какая часть нормы расхода материалов идет в технологические отходы и потери, является коэффициент технологичности отходов:

К_{т. отх.} = 1 - К_{исп. м. (}8)

При анализе использования материалов необходимо выявить влияние изменения выпуска продукции и норм расхода на общее потребление материалов (Таблица 3.).

Р=К*Н, (9)

где К - количество;

Н - норма расхода;

Р - общее потребление.

Из приведенных в таблицы 7 расчетов видно, что сверх плана израсходовано 1540 т тонколистовой стали, что составило 4,3 (1,54: 35,5*100) % ее плановой потребности. При этом 1310 т (или 85% = 1,31: 1,54*100) этого перерасхода вызвано сверхплановым выпуском продукции. По толстолистовой стали допущен перерасход за счет сверхнормативного расхода на выпуск отдельных изделий (на 700 т) при фактическом выпуске продукции из толстолистовой стали ниже планового.

Таблица 7.

Анализ использования материальных ресурсов по их видам в ООО "Техкомплект"

Анализ отходов и потерь материальных ресурсов является одним из направлений анализа предметов труда (Таблица 8.).

Таблица 8.

Отходы и потери материальных ресурсов в ООО "Техкомплект"

Прогрессивность норм расхода материалов в значительной степени зависит от состояния их нормирования, поэтому следует проанализировать организацию службы, занимающейся нормированием материалов.

На анализируемом предприятии отходы и потери материальных ресурсов в отчетном году снизились по сравнению с предыдущим на 50 тыс руб., а их удельный вес в общей сумме материальных затрат снизился на 0,17%. В то же время доля возвратных отходов в их общем объеме возросла на 2%, что следует оценить положительно.

Организация правильной системы выдачи материалов является необходимым условием экономного использования материалов, поэтому необходимо критически рассматривать действующую на предприятии систему хранения, складирования и транспортировки материальных ресурсов.

Основным направлением повышения эффективности использования производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий.

Рациональное использование запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки.

Существенное значение сохранности производственных запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с своевременными весовыми измерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Другим важным условием обеспечения сохранности материальных ценностей является правильно организованная охрана. Контроль ее состояния начинается с внезапной проверки внутреннего контроля за ввозом и вывозом материальных ценностей на предприятии, а именно: соблюдения установленного порядка оформления и регистрации пропусков работниками охраны; своевременности возврата ими в бухгалтерию использованных пропусков; выполнения других условий.

Также важным условием повышения эффективности использования материальных ресурсов - усиление личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей специалистов структурных подразделений в рациональном использовании указанных ресурсов.

Эффективное использование оборотного капитала играет значительную роль в обеспечении нормализации работы экономического субъекта, повышении уровня рентабельности производства. Ускорение оборотного капитала позволит высвободить значительные суммы и, таким образом, увеличить объемы производства без дополнительных финансовых вложений, высвободившиеся средства использовать в соответствии с потребностями предприятия.

3.2 Анализ оборачиваемости материально-производственных запасов и прочих активов

Показатели оборачиваемости оборотных активов являются элементами системы показателей оценки, характеризующих степень полезности оборотных активов в процессе производства.

К показателям оборачиваемости оборотных активов относятся:

продолжительность (период) одного оборота (ед. измерения в дн.);

кол-во оборотов за анализируемый период - коэффициент оборачиваемости (ед. измерения в оборотах).

Где В - выручка от продаж;

О - среднегодовые остатки оборотных активов за период.

Коэффициент оборачиваемости характеризует скорость оборотных активов, показывает величину реализованной продукции на один рубль оборотных средств.

Где С-ть - Себестоимость реализованной продукции;

О - Среднегодовые остатки ТМЗ.

Данный коэффициент рассчитывается путем деления себестоимости реализованной за отчетный период продукции на стоимость ТМЗ на конец данного периода. Использование себестоимости реализованной продукции, а не стоимости ее продаж за период при расчете данного показателя обусловлено тем, что ТМЗ, как правило, отражаются в учете по себестоимости.

В связи с тем, что оборотные средства формируют основную долю ликвидных активов фирмы, их величина должна быть достаточной для обеспечения ритмичной и равномерной работы организации и как, следствие получение прибыли.

Использование оборотных средств в хозяйственной деятельности должно осуществляться на уровне, минимизирующим время и максимизирующим скорость обращения оборотного капитала, и приобретения оборотного капитала для последующего финансирования и приобретения новых оборотных средств.

Где Ко - коэффициент оборачиваемости дневной

Продолжительность одного полного кругооборота представляет период с момента превращения оборотных средств, находящихся в денежной форме, в производственные запасы до выхода готовой продукции и ее реализации и зачислении выручки от продаж на счет организации. Чем меньше продолжительность одного оборота материально-производственных запасов, тем при прочих равных условиях требуется меньше оборотных средств и тем лучше и эффективнее они используются.

Вследствие ускорения оборачиваемости оборотных средств наблюдается их высвобождение. Абсолютное высвобождение имеет место в случае, когда фактические остатки оборотных средств меньше норматива или остатков предшествующего периода при превышении объема реализации за исследуемый период в сравнении с предшествующим. Относительное высвобождение имеет место в случае, когла при наличии оборотных активов обеспечивается ускорение роста производства продукции.

В следствии замедления оборачиваемости оборотных средств наблюдается их дополнительное привлечение, рост измерения дополнительных привлечений или высвобождений рассчитывается по следующей формуле:

На примере деятельности ООО "Техкомплект" проведем анализ оборачиваемости активов, сравнивая данные 2007 и 2008 года (Таблица 9).

На изменение продолжительности оборачиваемости оборотных активов оказывают влияние факторы:

среднегодовые остатки оборотных активов;

выручка от продаж;

Таблица 9.

Анализ оборачиваемости активов ООО "Техкомплект"

№ п/п	2008 год	Показатель	2007 год	Изменения
1	2	3	4	5
1	473754	Выручка, тыс. руб.,N	112706	+361048
2	92160	Среднегодовые остатки оборотных активов, ОА	53118	+39042
3	70	Продолжительность оборачиваемости оборотных активов в дн. ∆Lдн.	169,8	-99,8
4	1315,98	Однодневный оборот	313,07	+1002,91

Способом цепных подстановок рассчитаем влияние факторов по измениению продолжительности оборачиваемости оборотных активов:

∆Lдн. (ОА) = ОА1/No х 360 - ОАo/No х 360 = +124,7

∆Lдн. (N) = ОА1/N1 х 360 - ОАo/N1 х 360 = - 224,04

Расчет влияния факторов на экономический результат:

Таблица 10.

Влияние факторов на экономический результат ООО "Техкомплект"

1. За счет изменения среднегодовых остатков ОА	+124,7
2. За счет изменения выручки от продаж	- 224,04

Экономический результат = ∆Lдн х Однодневный оборот

∆Lдн. (ОА) = 124,7 х 1315,98 = 164102,7

∆ N L дн. (N) = - 224,04 х 1315,98 = - 294832,16

,7 + ( - 294832,16) = - 130727,16 - совокупный влияние факторов.

Проанализировав оборачиваемость активов ООО "Техкомплект" в 2007-2008 годах можем сказать, что за счет увеличения оборотных активов на 39042 тыс. руб. оборачиваемость замедлилась на 124.7 дней и были вовлечены дополнительные оборотные средства на сумму 164102,7 тыс. руб.

За счет увеличения объема продаж в 40,2 раза (473754/112706), ускорилась оборачиваемость оборотных активов на 224,04 дней, а из оборота было высвобождено оборотных средств на сумму 294832,16.

Таким образом, показатели оборачиваемости материально-производственных запасов, как и показатель оборачиваемости дебиторской задолженности служит характеристикой состояния оборотного капитала организации. Замедление оборачиваемости запасов снижает платежеспособность компании по краткосрочным обязательствам, негативно сказывается на прибыли в результате потерь скидок, предоставляемых поставщиками за оплату их товаров в оговоренный срок, может повлечь дополнительные затраты на выплату процентов и в результате привести к снижению притока наличных средств в фирму.

Снижение оборачиваемости материально-производственных запасов может служить свидетельством наличия у предприятия ряда проблем и неэффективной практики управления по следующим вопросам:

неэффективная система снабжения, материально-технического обеспечения и осуществления закупок, ведущая к увеличению незавершенного производства в результате простоев, вызванных задержками в поступлении необходимых для продолжения производственного процесса материалов, деталей и т. д;

наличие просроченных расчетов с поставщиками.

Проблемы с перечислением оплаты поставщикам, в свою очередь, могут являться следствием существенных перебоев с поступлением в компанию денежных средств в результате ее деятельности, что может свидетельствовать о снижении конкурентоспособности, неспособности своевременно собрать платежи по дебиторской задолженности, об ухудшении ситуации со сбытом и других негативных явлений предприятия.

Таблица 11 дает возможность оценить состав и динамику дебиторской и кредиторской задолженности ООО "Техкомплект" за 2008 г.

Таблица 11.

Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности в ООО "Техкомплект"

Показатель	Сумма остатка на начало года и возникших за год обязательств	Погашено обязательств за год	Удельный вес погашенных обязательств, % (ГР2/ГР 1х100)
1	2	3	4
1. Дебиторская задолженность, тыс. руб.	41576	40996	98,605%
1.1 В том числе просроченная, тыс. руб.	6303	6198	98,334%
1.2 Удельный вес просроченной задолженности в общей сумме	15,160%	15,119%	Х
2. Просроченная дебиторская задолженность длительностью свыше 3 месяцев, тыс. руб.	Х	Х	Х
2.1 Удельный вес просроченной дебиторской задолженности свыше 3-х месяцев в общей сумме по стр.1.1., %	Х	Х	Х
3. Краткосрочная кредиторская задолженность, тыс. руб.	42014	40498	96,392%
3.1 В том числе просроченная, тыс. руб.	1494	1164	77,912%
3.2 Удельный вес просроченной задолженности в общей сумме по стр.3	3,556%	2,874%	Х
4. Просроченная кредиторская задолженность длительностью свыше 3 месяцев, тыс. руб.	1347	1035	76,837%
4.1 Удельный вес просроченной кредиторской задолженности свыше 3 месяцев в общей сумме по стр.3.1 %	90,161%	88,918%	Х

За 2008 г. ООО "Техкомплект" погасила дебиторскую задолженность на сумму 40996000 руб, удельный вес погашенных обязательств составил 98,605%.

Просроченная задолженность в общем объеме дебиторской задолженности составляет 15,160%, погашено 15,119%. Вся сумма просроченной задолженности образовалась менее трех месяцев назад.

Краткосрочная кредиторская задолженность за 2007г. составила 42014 тыс. руб., удельный вес погашенных обязательств составил 96,392%. Большую часть задолженности составляет нормальная задолженность, т.е. срок оплаты по ней не наступил. Удельный вес просроченной задолженности от общей суммы кредиторской задолженности составил 3,556%. Удельный вес просроченных погашенных обязательств 77,912%.

Просроченная свыше 3 месяцев кредиторская задолженность составляет в общей сумме просроченной задолженности 90,161%, а погашено только 88,918%. Данный показатель говорит о том, что руководство не оперативно изыскивает резервы для оплаты своих просроченных обязательств.

ООО "Техкомплект" своевременно контролирует факты образования просроченной дебиторской задолженности (просроченная дебиторская задолженность длительностью свыше 3 месяцев отсутствует, длительностью мене 3 месяцев погашена на 98,334%).

Краткосрочная кредиторская задолженность превышает дебиторскую задолженность за 2007 на 438 (41576-42014) тыс. руб. Это может привести к неустойчивости развития организации.

Расчеты оборачиваемости элементов текущих активов привели к выводу, что руководство ООО "Техкомплект" старается использовать имеющиеся резервы, то показывает изменение скорости оборота (увеличение), которое отражает повышение производственно-технического потенциала предприятия.

Доля просроченной дебиторской задолженности на конец года снизилась на 11,354 пункта (18,103-29,457).

Доля просроченной кредиторской задолженности на конец года также снизилась. На начало года она составляла 21,856%, а на конец года - 21,768%.

Необходимо анализировать возникновение дебиторской задолженности и причину ее образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Контролировать кредиторскую задолженности, так как ее увеличение может привести к неплатежеспособности по своим обязательствам и в итоге к банкротству.

В условиях рынка у предприятий возникает право выбора поставщика, а значит, и право закупки более эффективных и качественных материальных ресурсов. Это заставляет снабженческий персонал предприятия внимательно изучать качественные характеристики продукции, поставляемой различными поставщиками.

Критериями выбора поставщика в ООО "Техкомплект" являются надежность поставки, условия и формы оплаты, возможность выбора способа доставки, время на осуществление заказа, возможность предоставления кредита, уровень сервиса и т.д.

На предприятии к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" открыты следующие субсчета: 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях" и 60.2 "Авансы выданные". А к счету 19 "НДС по приобретенным ценностям" открыт следующий субсчет: 19.3 "НДС по приобретенным товарно-материальным запасам". Такой учет затрудняет работу бухгалтера, поскольку в такой ситуации достаточно сложно сразу оценить величину задолженности перед поставщиками за товары и перед подрядчиками за оказанные услуги (выполненные работы).

Поэтому в настоящее время сверка расчетов происходит вручную по каждому контрагенту на основании заключенных хозяйственных договоров и товаросопроводительных документов (актов выполненных и принятых заказчиком работ). Сверка осуществляется вручную, поскольку документооборот на предприятии небольшой, однако не стоит забывать, что предприятие динамично развивающееся, с каждым годом возрастает выручка от реализации, следовательно, увеличивается документооборот, и сверка данных вручную будет отнимать много рабочего времени у бухгалтерских работников.

Оценивая данную ситуацию, руководству можно предложить следующие рекомендации по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:

. К счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" изменить действующие и добавить следующие субсчета:

.1 "Расчеты с поставщиками",

.3 "Расчеты с подрядчиками"

.4 "Неотфактурованные поставки";

. К счету 19 "НДС по приобретенным ценностям" добавить следующие субсчета:

.1 "НДС по приобретенным товарам",

.2 "НДС по оказанным услугам",

.4 "НДС по неотфактурованным поставкам".

Предполагается, что в связи с этими нововведениями объем работ бухгалтерских работников существенно сократится. Данные рекомендации позволят сделать учет расчетов с поставщиками и подрядчиками более прозрачным, наладить и систематизировать систему расчетов.

Предполагается, что в связи с этими нововведениями объем работ бухгалтерских работников существенно сократится, при этом отпадет необходимость в наборе дополнительных специалистов в бухгалтерскую службу, как предполагалось ранее.

Анализируемое предприятие оплату со своими поставщиками производит различными формами: безналичной, за наличный расчет, взаиморасчетами.

Наглядно на диаграмме рассмотрим структуру расчетов ООО "Техкомплект" за 2007 и 2008 годов.

Рис.6 - Структура расчетов ООО "Техкомплект"

Можно сказать, что на предприятии в основном преобладает безналичная форма расчетов - за 2007 год около 80%. За 2008 год доля безналичной формы оплаты незначительно возросла до 80,5 %. Наличная форма оплаты на конец 2008 года составляет 18%, по сравнению с предыдущим периодом увеличилась на 5%. ООО "Техкомплект" производит взаиморасчеты с некоторыми поставщиками за поставленное сырье своей продукцией. Но по сравнению с 2007 годом доля взаиморасчетов уменьшилась, так как потребности поставщиков в сырье и материалов от ООО "Техкомплект" снизились.

Для улучшения и эффективности расчетов с поставщиками необходимо своевременно заключать договора с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги.

Как можно чаще проводить инвентаризацию расчетов поставщиками, сверка расчетов заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

К выбору поставщика относиться ответственно. Работать с теми, с которыми уже существуют налаженные связи и положительные опыт работы.

В целом по предприятию идет повышение деловой активности и ООО "Техкомплект" характеризуется восприимчивостью к профилактическим мерам финансового оздоровления. Так как в совокупности оценочные показатели имеют преобладающее значение характеристик экономического роста.

Для финансовой устойчивости организации необходимо увеличивать в динамике долю собственного оборотного капитала, наращивать темп роста собственного капитала (он должен быть выше темпа роста заемного капитала), а темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности должны уравновешивать друг друга.

3.3 Автоматизация бухгалтерского учета как шаг к повышению производительности работы бухгалтера

Примерно с 2002 года в ООО "Техкомплект" началось оснащение Бухгалтерско-финансового отдела ПЭВМ, т.е. начал вводится автоматизироваться учет. В то время учет осуществлялся на машинах ШМ PC 286 и 486, и автоматизированным было одно рабочее место: велся учет операций по расчетному счету. Таким образом, учет осуществлялся вручную практически на 100% до конца 2001 года.

В январе 2002 года были приобретены 4 персональные компьютера IV поколения (Pentium II и III). В том же месяце, смонтировали однородную локальную сеть (кольцевой топологии, т.е. доступ каждого ПК к каждому на равных правах, без использования сервера).

Бухгалтерско-финансовый отдел на сегодняшний день оснащен персональными компьютерами на 74%, т.е. на ПК ведется учет практически на всех участках, хотя АРМов всего четыре.

В связи с наличием локальной сети, которая обеспечивает:

коллективную обработку данных пользователями подключённых в сеть компьютеров и обмен данными между ними;

совместное использование оборудования (например, принтеров) и программ; отпала необходимость подключать принтеры к каждому ПК. Поэтому, в отделе установлены только два принтера на четыре ПК:

Laser Priner SAMSUNG ML 1610,Laser Priner SAMSUNG ML 1450.

однако это обстоятельство ни сколько не замедляет работу.

В ООО "Техкомплект" переход на компьютеризованный учет был вынужденным, поскольку были увеличены объемы производства металлоконструкций и приспособлений к ним. Поэтому у руководства учреждения встал вопрос либо прием новых специалистов, либо приобретение новой вычислительной техники и обучение штатного персонала работе на ПК. А поскольку внедрение ПК позволяет ускорить обработку информации, что высвобождает время и, следовательно, позволяет увеличить объемы обрабатываемой информации.

Учитывая вышеизложенное и подсчитав все возможные расходы, руководство приняло решение о необходимости и целесообразности внедрения новой вычислительной техники. Осуществление данного решения привело к существенным изменениям:

ускорение процесса обработки первичной документации;

возможность исключения ошибок, допускаемых при ручном учете;

возможность обработки большего объема информации, и т.п.

Для работы любого персонального компьютера необходимо программное обеспечение, а именно операционная система. В ООО "Техкомплект" используется операционная система Window* 2000.2000 - это операционная система для IBM совместимых персональных компьютеров. Вообще операционная система - это основа любого программного обеспечения; она создает среду, в которой работают все компьютерные программы. Операционная система представляет собой мощную и в то же время простую в обращении систему.

Для ведения бухгалтерского учета был выбран пакет прикладных программ "1C: Предприятие".

Фирма 1C разработала этот пакет таким образом, что бы обеспечить большее количество пользователей своего программного продукта:

во-первых, пакет ориентирован на малый бизнес;

во-вторых, программа разделена на несколько программных модулей, которые могут работать как в комплексе друг с другом, так и по отдельности друг от друга.

Программа 1C: Предприятие включает в себя следующие модули:

C: Бухгалтерия,

C: Зарплата и кадры,

C: Платежные документы,

C: Торговля и склад,

C: Производство и услуги,

а, так же Комплексная конфигурация, которая может включать в себя от двух и более модулей.

ООО "Техкомплект" использует для бухгалтерского учета следующие отдельные модули:

C: Зарплата и кадры (версии 7.7, редакция 4) - для учета расчетов с персоналом по оплате труда.

C: Бухгалтерия (версии 7.7, редакция 4.5, сетевая версия) - для ведения учета на остальных участках. В связи со спецификой работы учреждения этот

модуль пришлось подвергнуть значительным изменениям (настройкам) и переписать некоторые типовые процедуры и заказать дополнительные разработки, которые учитывали бы специфику работы ООО "Техкомплект".

Программа 1C: Предприятие имеет множество достоинств, что и привлекло ООО "Техкомплект" при ее покупке. Она ориентирована на привычную ручную работу бухгалтера (журнально-ордерную систему), при этом, значительно упрощая ее (рассчитана на пользователя не профессионала). Меню программы составлено в очень удобной форме; ведутся автоматические расчеты, представляется возможность компьютерного пересчета остатков и оборотов после ввода и изменения операций. Существует режим расчета внутри квартала за один месяц и за любой интервал, так же имеется возможность автоматизированного первичного учета (приходные, расходные кассовые ордера, авансовые отчеты и т.д.). Накопление на счетах ведется компьютеризованно, при этом значительно упрощается документооборот. Включена функция калькулятора и памяти, существует режим формирования карточек по всем счетам, автоматическое получение шахматки, оборотно - сальдовой ведомости (за любой период), баланса предприятия, а так же других форм отчетности, т.е. с помощью этой программы можно вести компьютеризованно синтетический и аналитический учет.

В программе существует возможность печати всех необходимых документов, причем практически все печатные документы унифицированных форм.

А так же, немаловажное значение имеет хорошее сервисное обслуживание, и адаптируемость к необходимым требованиям той или иной организации (адаптируемость к специфике работы). [18, с.213]

Однако, не смотря на такой широкий перечень достоинств, программа имеет и ряд недостатков:

несоответствие некоторых выходных форм (например, карточки счетов и анализа счета), с принятыми в бухгалтерском учете,

достаточно неудобное внесение начальных остатков по счетам (очень трудоемкий процесс),

многие вопросы в документации освещены довольно сложно, что вынуждает бухгалтеров долгое время приспосабливаться к программе, либо обращаться к разработчикам или распространителям программы за консультациями,

недостаток сетевой версии, частые сбои системы. Этот недостаток выявился при работе с системой.

В бухгалтерско-финансовом отделе ООО "Техкомплект" компьютеризованны следующие участки учета:

учет операций по кассе,

учет операций по банку,

учет расчетов с персоналом по оплате труда,

учет основных средств,

учет нематериальных активов,

учет объемов выполненных работ подрядчиками, по капитальному строительству и ремонту,

учет материалов и оборудования,

учет взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками,

учет договоров,

учет расчетов с подотчетными лицами.

Рассмотрим технологию компьютерной обработки участка "Учет материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками". Она состоит из нескольких этапов:

) начальный этап - подготовка первичных документов, возможность формирования их компьютером;

) подготовительный этап - состав программной и пользовательской базы данных, их структура, создание и корректировка. Настройка программы;

) основной этап - составление отчетных сводок, их перечень, образцы, распечатанные на компьютере.

Покажем принцип работы пакета прикладных программ 1C на основе участка учета: Учет материалов (склад).

Процесс ведения учета материалов осуществляется на счете 10, на персональном компьютере в ООО "Техкомплект" с использованием программы "1C: Бухгалтерия".

В программе 1C: Бухгалтерия первичный учет материалов можно осуществлять двумя способами: используя пункт меню "Журналы": для чего из главного меню выбираем пункт "Журналы" и из открывшегося перечня возможных журналов выбираем "Учет материалов", после чего открывается журнал "Учет материалов и готовой продукции", затем, нажав клавишу "INS" на клавиатуре на экране появляется список документов, предлагаемых программой для заполнения или пункт меню "Документы" для чего из главного меню выбираем пункт "Документы" и из открывшегося перечня возможных процедур учета выбираем "Учет материалов", после чего открывается список документов, предлагаемых программой для заполнения.

Оба эти варианта перекликаются и отличаются лишь вводом документов, поскольку в программе для учета материалов предусмотрено формирование следующих документов:

Приходный ордер,

Накладная на отпуск материалов на сторону,

Требование - накладная, для чего используются следующие операции:

Поступление материалов;

Отгрузка материалов на сторону;

Передача материалов в производство.

Опишем формирование каждого из перечисленных выше документов с использованием соответствующих операций.

Поступление материалов. Основанием для формирования "Приходного ордера" является "Накладная" (см. Приложение 1) и "Счет поставщика", или "Счет фактура" (см. Приложение 2) от организации - поставщика, в конкретном примере ОООО "Техавтоспектр". При выборе пункта "Поступление материалов" открывается диалоговое окно для заполнения печатной формы "Приходного ордера" на оприходование поступивших материалов. Формы приходного документа наглядно можно увидеть на рисунке 7.

В диалоговом окне необходимо заполнить следующие поля (реквизиты):

. Номер и дата документа, заполняется автоматически или путем ввода с клавиатуры.

. Поставщик, заполняется выбором поставщика из справочника "Контрагенты". Для того чтобы войти в справочник нажмем кнопку, расположенную рядом с окном "Контрагенты", после чего открывается окно необходимого справочника, где из открывшегося списка выбираем "Тахограф" и нажимаем клавишу "Enter", осуществляя, таким образом, выбор нужного контрагента.

. Договор, заполняется путем выбора из справочника "Договора", который подчинен справочнику "Контрагенты", нужной накладной, счета-фактуры или счета поставщика, по которому получены или оплачены материалы. Открывается окно справочника "Договора", где из открывшегося списка выбираем "Счет №001 от 28.01.2008 г." и нажимаем клавишу "Enter", осуществляя, таким образом, выбор нужного элемента.

. Склад, указывается склад, на который принимаются материалы, путем выбора нужного склада из справочника "Места хранения". Для того чтобы войти в справочник нажмем стрелку рядом с окном "Места хранения" после чего открывается окно справочника "Места хранения", где из открывшегося списка выбираем "Основной склад" и нажимаем клавишу "Enter", осуществляя, таким образом, выбор нужного места, где материалы находятся на хранении.

. Зачет аванса, этот реквизит определяет способ зачета аванса, выданного поставщику, и может принимать одно из трех значений: не засчитывать, без указания договора, только по договору. Выбор одного из этих пунктов влияет на формирование проводок по счету 10. Для того, чтобы выбрать один из трех указанных значений нажмем стрелку рядом с указанным окном, при нажатии на которую появляется всплывающее меню, из которого указателем манипулятора мыши выбираем "Только по договору".

. Налоги, данный реквизит может принимать одно из трех значений: без налогов, НДС в сумме 18%, НДС сверху 18%. Выбор одного из этих пунктов влияет на формирование проводок по счету 10. При нажатии на стрелку рядом с соответствующим окном появляется всплывающее меню, из которого указателем манипулятора мыши выбираем "НДС сверху 18%".

. Табличная часть документа. Сюда необходимо перенести информацию из накладной поставщика, указав наименование материала, количество, цену за единицу, сумму, НДС и общую сумму.

Для заполнения табличной части используется справочник "Материалы". Этот справочник появляется при воде в табличную часть новой строки (клавишей "Ins"). Для того чтобы войти в справочник нажмем клавишей "Ins", после чего открывается окно справочника "Материалы, где из открывшегося списка выбираем "сверла конус. Ф=17.5" и нажимаем клавишу "Enter", осуществляя, таким образом, выбор нужного материала, причем поле "Цена" табличной части заполняется автоматически. Затем надо указать количество поступившего материала, для чего войдя в поле "Количество" введем "2,00". После ввода количества оставшиеся реквизиты: "Сумма", "НДС" и "Всего" рассчитываются и заполняются автоматически.

Если от поставщика поступили материалы, сведения, о которых в справочнике отсутствуют, например: в нашем случае это "патрон сверл. ПС16", то программа построена таким образом, чтобы позволить в процессе заполнения первичных документов редактировать справочники.

Для внесения нового элемента в справочник необходимо, в открывшемся окне справочника "Материалы" нажать клавишу "Ins", после чего появиться диалоговое окно, для заполнения всех необходимых реквизитов; в данном случае, например: Патрон сверл. ПС-16.

Составление отчетных форм. Программа 1C: Бухгалтерия предлагает широкий перечень как привычной для бухгалтера отчетной документации, так и ряд отчетов упрощающих работу, но не типовых.

Для составления выходных отчетов в основном меню необходимо выбрать пункт "Отчеты", который представляет следующий выбор отчетов:

Оборотно-сальдовая ведомость по счету,

Журнал-ордер (ведомость по счету),

Журнал-ордер счета по субконто,

Анализ счета,

Карточка счета,

и другие.

В ООО "Техкомплект" по учету материалов и расчетов с поставщиками наиболее часто используют "Оборотно-сальдовую ведомость".

Наглядно сформированную оборотно-сальдовую ведомость по счету 10 можно рассмотреть на рисунке 8.

Рис.8. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 за 1 квартал 2008 года.

При выборе данного пункта из пункта меню "Отчеты" открывается диалоговое окно, для заполнения реквизитов: необходимо указать период, за который нужно сформировать оборотно-сальдовую ведомость.

Период задается выбором даты начала и окончания периода. Для ввода периода надо левой клавишей "мышки" нажать на кнопку, находящуюся рядом с окошками дат, после чего откроется диалоговое окно "Выбор периода", где устанавливаем флажок в поле "Квартал" из активного списка стрелками на клавиатуре выбираем значение "1 квартал 2008 года", после чего нажимаем кнопку "ОК".

Необходимо так же указать варианты использования субконто, валюту, сальдо показать в развернутом виде или нет, движение по забалансовым счетам.

Оборотно - сальдовую ведомость по материалам можно сформировать по видам материалов или номенклатурным номерам.

После того, как все необходимые реквизиты установлены, надо нажать кнопку "Сформировать" и на экране появится печатная форма оборотно - сальдовой ведомости, которую можно будет распечатать, таким же образом, как и все печатные формы других документов в программе.

Компьютеризация учёта расчётов с поставщиками позволяет повысить степень аналитичности, точности, своевременность получения сведений о состоянии расчётов с поставщиками и покупателями, согласованность записей на счетах. Оперативная обработка данных позволяет своевременно взыскивать дебиторскую и погашать кредиторскую задолженность, соблюдая сроки исковой давности.

Оплата и получение денежных средств оформляется платёжными (банковскими) или кассовыми документами. Информация по этим документам обобщается в выписке банка по счетам или в отчёте кассира.

Ввод информации в ЭВМ обеспечивает взаимосвязь комплекса учёта расчётов с поставщиками с комплексами учёта кассовых и банковских операций.

Получение или отгрузка материальных ценностей, товаров оформляется товарно-сопроводительными документами, соответствующими актами. Данные о движении материалов, товаров обобщаются в товарных отчётах.

Кроме ввода данных с выписок банка кассовых и товарных отчётов возникает необходимость использования бухгалтерских справок. Такая необходимость возникает при предъявлении претензий партнёрами хозяйственных отношений, при начислении сумм задолженности.

Информация бухгалтерских справок при вводе в ЭВМ формирует, наравне с прошлыми данными, внутри машинную базу данных оперативной информации. Макет ввода первичных данных предусматривает наличие обязательных реквизитов, номер, дата обработки документа, код основного и корреспондирующих счетов, субсчетов, аналитических счетов.

При линейно-позиционном способе учёта, контроль полноты и своевременности расчётов ведётся по каждой совершаемой операции. В этом случае макет ввода данных предусматривает такой реквизит как код аналитического признака корреспондирующего счёта. Если производится ввод данных с товарного счёта, то в качестве аналитического признака выступает номер платёжного документа, по которому был оплачен или получен платёж, соответственно за полученные или реализованные материальные ценности.

Данные, введённые с приходных товарно-сопроводительных документов при обработке товарных отчётов или других документов по начислению кредиторской задолженности, формируют файлы кредитовых оборотов по счетам поставщиков, подрядчиков. Формирование файла дебетовых оборотов по этим счетам осуществляется на основании данных документов, отражающих оплату полученных материальных ценностей и услуг. Все файлы по расчёту с поставщиками представляют собой внутри машинные регистры аналитического учёта.

Процесс компьютеризации бухгалтерского учета - это долгий и сложный процесс, но уже сейчас видно, что основная его цель достигнута, а именно, снижены затраты на документооборот, ускорился процесс обработки первичной информации и повысилось качество подготовки документов, сократилась доля ручного учета, а вместе с этим и большинство счетных ошибок, возникающих в процессе этого. Также получение новых форм аналитического учета открывает большие возможности для проведения детального анализа. Все это дает основание говорить, что внедрение компьютеризованной системы бухгалтерского учета стало шагом к повышению оперативности работы бухгалтерского персонала.

Заключение

В связи с тем, что период рыночной экономики характеризуется многообразием форм собственности и наблюдается расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют различных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета заготовления материально-производственных ресурсов, а вместе с тем и вытекающих из этого расчетов с их поставщиками.

На примере ООО "Техкомплект" были изучены и проанализированы особенности учета заготовления материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками и рассмотрели мероприятия по повышению эффективности процесса заготовления ресурсов и расчетов с поставщиками.

На основе вышеизложенного материала выпускной квалификационной работы можно сказать, что поставленные цели достигнуты. В результате проведенного исследования поставленные задачи реализованы и сделаны следующие выводы:

Рассмотрено экономическое содержание производственных запасов, дана их классификация и оценка. Можно сказать, что исследуемое предприятие полностью обеспечено производственными запасами, которые имеют огромное значение для бесперебойной деятельности организации.

Показана методика поступления материально-производственных запасов и рассмотрены все пути их заготовления, а именно от поставщиков, подотчетных лиц и т.д.

Изучена структура расчетов с поставщиками. Учитывая то, что ООО "Техкомплект" ведет свои расчеты с поставщиками в различной форме, а именно: безналичной, наличной, в форме взаиморасчетов можно дать следующие рекомендации:

с целью того, чтобы своевременно выявить сомнительную дебиторскую задолженность нужно чаще проводить сверки расчетов с поставщиками. Работники бухгалтерии, чтобы не допустить такую задолженность должны проводить определенную работу: направлять акты сверки и письма, проводить телефонные переговоры, проверять реальность суммы дебиторской задолженности.

Рассмотрен учет готовой продукции, из чего следует, что выпуск готовой продукции для ООО "Техкомплект" является основным элементом предпринимательской деятельности, часть готовой продукции организация может направлять собственные нужды, соответствующе отражая это в бухгалтерском учете.

Отмечен вопрос о компьютеризации бухгалтерского учета на ООО "Техкомплект" и прослежены все этапы этого процесса, в результате можно сказать, что процесс компьютеризации бухгалтерского учета - это долгий и сложный процесс, но уже сейчас видно, что основная его цель достигнута, а именно, внедрение компьютеризации позволяет ускорить документооборот при процессе обработки первичной информации и повысилось качество подготовки документов, сократилась доля ручного учета, а вместе с этим и большинство счетных ошибок. Все это дает основание говорить, что внедрение компьютерных систем бухгалтерского учета стало шагом к повышению оперативности работы бухгалтерского персонала ООО "Техкомплект".

Проведен анализ материально-производственных запасов по их видам, оборачиваемости оборотных активов, дебиторской и кредиторской задолженности данного предприятия. По результатам анализа можно сделать выводы:

в структуре материально-производственных запасов наибольшую долю составляет сырье и материалы;

руководство организации своевременно контролирует образование просроченной дебиторской задолженности. Просроченная задолженность свыше трех месяцев отсутствует, а задолженность менее трех месяцев погашена на 98%. Просроченная свыше трех месяцев краткосрочная кредиторская задолженность составляет в общей сумме просроченной задолженности 90 %, а погашено только на 88%, можно сделать вывод, что руководство не оперативно изыскивает резервы для своих просроченных обязательств.

Что касается расчетов с поставщиками, то позитивным моментом является то, что ООО "Техкомплект" не пренебрегает своевременным проведением инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Данные рекомендации позволят сделать учет расчетов с поставщиками и подрядчиками более прозрачным, наладить и систематизировать систему расчетов.

Предполагается, что в связи с этими нововведениями объем работ бухгалтерских работников существенно сократится, при этом отпадет необходимость в наборе дополнительных специалистов в бухгалтерскую службу, как предполагалось ранее.

Таким образом, к мероприятиям по повышению эффективности процесса заготовления ресурсов и расчетов с поставщиками также можно отнести:

         совершенствование системы внутреннего контроля, целью которой является осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предприятия и обеспечение сохранности его имущества. Для этого необходимо следить за выполнением графика документооборота на каждом участке учета хозяйственных операций;

-        работать с поставщиками, с которыми уже существуют налаженные связи и положительный опыт работы. При этом можно говорить о системе скидок, позволяющей осуществлять закупки сырья и материалов по более низким ценам, что в свою очередь приведет к снижению себестоимости и следовательно повысит финансовый результат;

         не допущение увеличения доли кредиторской задолженности, так как ее наращивание - признак увеличения потенциальной неплатежеспособности и неустойчивости развития хозяйствующего субъекта, что может привести к банкротству;

         внимательное отношение к увеличению доли дебиторской задолженности, так как это ни что иное как иммобилизация собственных оборотных средств, что является негативным фактором, потому что в результате этого предприятие может нести потери по следующим причинам (во-первых, в условиях инфляции возвращенные должниками денежные средства обесцениваются; во-вторых, чем длительнее период погашения дебиторской задолженности, тем меньше отдача от средств, вложенных в нее).

Список литературы

1.      Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 г.)

2.      Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от 09.02.2009. г.).

.        Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 1 от 30.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 26.11.2008 г.).

.        Налоговый кодекс Российской федерации, часть 2, от 5.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 30.12.2008 г.)

.        Федеральный закон РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учёте" (в ред. от 03.11.2006 г.)

.        Положение по бухгалтерскому учёту "Учётная политика организации" (ПБУ 1/2008). Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 г. N 106н.

.        Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006). Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. N 154н.

.        Положение по бухгалтерскому учёту "Бухгалтерская отчётность организации" (ПБУ 4/99). Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 N 43н. (ред. от 18.09.2006 г.)

.        Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н.

.        Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.06.99 № 33н.

.        План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 18.09.2006 г.)

.        Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

.        Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены Приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н.

.        Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утверждено Минфином СССР от 29.07.1983 г. № 105.

.        Годовой налоговый отчет - 2008 (от журнала ФНС России "Российский налоговый курьер"). - М.: Издательско-консультационная компания "Статус - Кво 08", 2008. - 780 с.

.        Колчин С.П. Теория и практика становления системы налогообложения в России. - М.: ВЗФЭИ, 2008. - 440 с.

.        Бабаев, Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов Ю.А. Бабаев. - 2-е изд., переработанный. и дополненный - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 267с.

.        Белов А.А., Белов А.Н., Учет материально-производственных запасов, Москва, Книжный мир, 2008 - 400 с.

.        Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет, учебник, М: ЗАО Финстатинформ, 2008 г.

.        Волков Н.Г. Учет производственных запасов. Журнал Бухгалтерский учет № 4, 2009 г.

.        Гиляровская, Л.Т. Экономический анализ. Учебник для вузов Гиляровская Л.Т., Корнякова Г.В., Соколова Г.Н. - М.: ЮНИТИ, 2008 - 242с.

.        Земсков, В.В. Учет недостач, обнаруженных при приемке материалов. Земсков В. В Главбух. - 2009. - №7. - с.18-25.

.        Камышанов П.И., Камышанов А.Г., Учет материально-производственных запасов, Москва, Омега-Л, 2008г. - 700с.

.        Ламыкин, И.А. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие Ламыкин И.И. - М.: Филинъ, 2008г.

.        Патров В.В. Учет материально - производственных запасов. Журнал Бухгалтерский учет № 3, 2009 г.

.        Федотов, А.В. Как учесть материалы, которые поступили без документов. А.В. Федотов Главбух. - 2009. - № 2. - с.18-22.

.        Парушина Н.В. Анализ внеоборотных и оборотных активов в бухгалтерской отчетности. Журнал Бухгалтерский учет № 5, 2009 г.

.        Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: Юристъ, 2008. - 618 с.

.        Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет.3-е изд. - СПб: Питер, 2008. - 304 с.

.        Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К0", 2007. - 360 с.

.        Кожинов В.Я. Налоговый учет: Пособие для бухгалтера. - М.: КНОРУС, 2007. - 656 с.

.        Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. Козлова Е. П,. Бабченко Т. Н, Галанина Е.Н. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 720 с.

.        Ромахова Н.А. Как провести сверку с бюджетом? Российский налоговый курьер. - 2008 - № 12. - с.17-18.

.        Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 292 с.

.        Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет, Бухгалтерский учет Москва 2008-с.172-214.

36.    www.schuf.ru - Налогообложение организации.

.        www.rnk.ru <http://www.rnk.ru> - Учет материально-производственных запасов.

.        www.buhgalteria.ru <http://www.buhgalteria.ru> - Бухгалтерский учет МПЗ на предприятиях.

.        Ламыкин, И.А. Бухгалтерский учет: Учебн. пособие. - М.: Филинъ, 2008г.