Документы по учету материальных ценностей, подтверждающие факт их расходования (списания).
Рассмотрим организацию учета поступления, движения и выбытия материально-производственных запасов в исследуемых организациях.
Приобретение материалов чаще всего осуществляется путем выдачи денежных средств под отчет. Выдача аванса происходит по расходному кассовому ордеру. Подотчетные лица приобретают материалы и доставляют их в организацию, передают в бухгалтерию авансовый отчет по форме АО-1, к нему прилагаются оправдательные документы (счета, квитанции, чеки, накладные, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и др.). Далее производится окончательный расчет с подотчетным лицом, если сумма аванса превышает сумму принятых по отчету расходов, то разница подлежит возврату в кассу, и наоборот, если сумма аванса меньше суммы расходов, принятых по отчету, и подотчетное лицо использовало собственные средства, то перерасход возмещается.
При поступлении в организацию горюче-смазочных материалов, на основании документов поставщика делается запись в Ведомость на оприходование ГСМ, где указывается наименование ГСМ, количество, сумма, дата покупки. В ведомости накапливаются данные о поступлении ГСМ в организацию за месяц.
Учет поступления зерновой продукции осуществляется на основании Реестров отправки зерна и другой продукции с поля (форма СП-1), В конце рабочего дня реестры отправки зерна и другой продукции с поля (форма №СП-1) передаются в бухгалтерию, где на их основании составляется Реестр приема зерна и другой продукции (форма №СП-2) за рабочий день, его подписывает заведующий током. По окончании уборки, на основании Реестров приема зерна и другой продукции (форма №СП-2) за все рабочие дни составляется Сводный реестр приема зерна и другой продукции.
Для рационализации первичного учета поступления материально-производственных запасов в организацию необходимо использовать унифицированную форму, которая бы подтверждала факт поступления в организацию материальных ценностей. Поэтому мы настоятельно рекомендуем данным хозяйствующим субъектам применять для принятия к учету материально-производственных запасов приходный ордер (форма №М-4), он составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.
Движение материально-производственных запасов внутри организации оформляется следующим образом.
Для учета движения зерна, ГСМ, запасных частей и др. используют Лимитно-заборные карты (форма №М-8). Данный документ является оправдательным для списания материальных ценностей со склада, Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование, один экземпляр до начала месяца передается в структурное подразделение, использующее данные материалы, второй - остается на складе. В документе указывается лимит отпуска соответствующего материала. Получатель оставляет подпись в экземпляре заведующего складом, а заведующий складом - в экземпляре получателя.
Первичные документы, которые бы отражали результаты сортировки полученного урожая на семенной материал, пшеницу третьего, четвертого, пятого класса и фуражную, отражали бы получение отходов в результате доработки, в исследуемых организациях не применяются. Для этих целей мы предлагаем использовать Акт на сортировку и сушку продукции растениеводства (СП-12). Акт составляется в одном экземпляре на каждую партию продукции, поступившей в сортировку и сушку. В акте фиксируется поступление продукции в сортировку и сушку (масса, цена, сумма, корреспондирующие счета) и получение продукции (одного или нескольких видов) от сортировки и сушки с отдельным указанием используемых отходов и неиспользуемых (мертвый сор, усушка). Соответственно дается корреспонденция счетов по каждому виду получаемой продукции.
Обычные направления списания зерна в данных сельскохозяйственных организациях: реализация, выдача оплаты труда в натуральной форме, выдача арендной платы по паям в натуральной форме, а также использование в качестве семян.
Продажа зерна может проводиться по различным каналам: другим организациям, на рынке через подотчетное лицо, или физическим лицам со склада.
При реализации зерна другим организациям составляется договор купли-продажи, в котором оговариваются все условия сделки, покупателю выставляется счет. Списание зерна производится на основании товарно-транспортной накладной.
При реализации зерна на рынке через подотчетное лицо, списание зерна производится на основании накладной, также при реализации выписывается счет-фактура.
При реализации зерна физическим лицам выписывается счет фактура, покупатель вносит деньги в кассу, заполняется приходный кассовый ордер, покупатель получает квитанцию, а после согласно квитанции ему со склада отгружают продукцию, на которую выписывают накладную и на основании накладной зерно списывают.
Работники исследуемых организаций частично получают заработную плату в натуральной форме. Для этого работники пишут Заявление на выдачу натуроплаты зерном. Списание зерна, выданного в качестве натуроплаты происходит на основании Ведомости на выдачу натуроплаты основным работникам.
Списание зерна, выданного пайщикам в качестве арендной платы производится на основании Ведомости на выдачу натуроплаты по земельным паям.
Списание горюче-смазочных материалов происходит на основании данных Путевых листов легкового автомобиля, Путевых листов грузового автомобиля (форма 4-С), Учетных листов тракториста-машиниста (форма 133-АПК), а также чеков АЗС. Путевые листы регистрируются в Заборной карточке на отпуск горюче-смазочных материалов, которая заполняется ежемесячно.
Химические средства для защиты растений, удобрения, запасные части списываются на затраты, сразу после их поступления, так как организация не имеет возможности их хранить.
Списание материально-производственных запасов оформляется Актом на списание, который составляется специальной комиссией из трех членов, данным Актом комиссия выносит решение о списании материально-производственных запасов на затраты. После утверждения директором данного решения, материальные ценности списываются. Таким актом оформляется выбытие семян, химических средств для защиты растений, ГСМ, запасных частей, строительных материалов, удобрений и других материально-производственных запасов.
Организация документооборота во всех исследуемых хозяйствах требует доработки. Рассмотрим документооборот в ООО СХП «ОЛИМП». Организация применяет мемориально-ордерную форму бухгалтерского учета, схематически организацию учета можно представить следующим образом.
В соответствии с принятой формой бухгалтерского учета информация о наличии и движении материально-производственных запасов в разрезе различных видов (ГСМ, зерно, запчасти, ядохимикаты) за месяц отражается в материальных отчетах по химическим средствам, по зерноскладу, по складу ГСМ и д.р. На основании данных отчетов делаются записи в Оборотной ведомости по товарно-материальным счетам. Параллельно делаются записи в накопительных ведомостях в разрезе счетов, а на основании данных ведомостей делаются записи в Главной книге.
Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета имеет существенные недостатки, к которым можно отнести трудоемкость учета, так как приходится многократно дублировать одни и те же записи, отставание аналитического учета от синтетического, а также то, что формы аналитических регистров не содержат информации, необходимой для контроля, анализа и непосредственного составления отчетности по данным регистров аналитического учета.
На наш взгляд, ООО СХП «ОЛИМП» и другим исследуемым хозяйствующим субъектам целесообразно применять регистры журнально-ордерной формы бухгалтерского учета. Достоинствами данной формы ведения учета являются удачное сочетание аналитического и синтетического учета и более удобные формы для составления отчетности.
В журнально-ордерной форме бухгалтерского учета применяются, как правило, два вида учетных регистров - журналы-ордера и вспомогательные ведомости. В целях группировки некоторых учетных данных могут применяться и специальные разработочные таблицы. Журналы-ордера являются основными регистрами бухгалтерского учета, вспомогательные ведомости применяются в тех случаях, когда необходимо сгруппировать аналитические данные первичных документов. Итоги ведомостей переносят в журналы-ордера.
В основу построения как журналов-ордеров, так и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Синтетические данные регистрируются по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами.
Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу, по данным которой составляется баланс.
При данной форме бухгалтерского учета схема учета движения материально-производственных запасов в бухгалтерии ООО СХП «ОЛИМП» может быть представлена следующим образом.
6. Синтетический и аналитический учет материально-производственных запасов
Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию различной степени детализации. Необходима подробная информация о наличии на складах отдельных видов материалов, продукции, товаров и т.д., а также обобщенная - в целом по организации.
Для учета в Плане счетов бухгалтерского учета предназначены следующие синтетические счета:
«Материалы»,
«Животные на выращивании и откорме»,
«Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,
«Заготовление и приобретение материальных ценностей»,
«Отклонение в стоимости материальных ценностей»,
«Выпуск продукции (работ, услуг)»,
«Товары»,
«Готовая продукция».
Основным счетом по учету движения материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, как правило, служит счет 10 «Материалы», к которому могут быть открыты следующие субсчета [8]:
«Сырье и материалы»;
«Удобрения, средства защиты растений и животных»;
«Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
«Топливо»;
«Тара и тарные материалы»;
«Запасные части»;
«Корма»;
«Семена и посадочный материал»;
«Материалы и сырье, переданные в переработку на сторону»;
«Строительные материалы»;
«Инвентарь и хозяйственные принадлежности (сроком полезного использования до 12 месяцев)»;
«Прочие материалы».
Учет материалов на сельскохозяйственном предприятии - процесс сложный и трудоемкий. Задействованы многие участки учета, составляется огромное количество документов, которые должны своевременно и в должной форме отразить поступление, выбытие и хранение материально-производственных запасов на предприятии. Оптимально сформированная учетная политика сельскохозяйственного предприятия, в том числе и грамотно разработанный рабочий план счетов, позволит решить основную часть поставленных задач.
В исследуемых организациях бухгалтерский учет материалов нуждается в совершенствовании.
Например, в ООО СХП «ОЛИМП» к счету 10 «Материалы» открываются следующие субсчета: 10-1 «Материалы»; 10-3 «ГСМ»; 10-5 «Запчасти»; 10-8 «Стройматериалы»
На субсчете 10-1 «Материалы» организация учитывает семена, готовую продукцию, удобрения, ядохимикаты.
На субсчете 10-3 «ГСМ» ООО СХП «ОЛИМП» учитывает нефтепродукты и смазочные материалы предназначенные для эксплуатации транспортных средств, а также технологических нужд производства.
На субсчете 10-5 «Запчасти» организация учитывает наличие и движение запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, а также автомобильных шин.
На субсчете 10-8 «Стройматериалы» учитывается наличие и движение всех видов и групп строительных материалов, используемых непосредственно для строительных и монтажных работ.
Для совершенствования и рационализации учета материалов в исследуемых организациях к счету 10 «Материалы» в рабочем плане счетов считаем целесообразным предусмотреть следующие субсчета: 10-2 «Удобрения, средства защиты растений и животных», 10-4 «Топливо», 10-6 «Запасные части», 10-8 «Семена», 10-10 «Строительные материалы», 10-11 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», 10-12 «Прочие материалы».
Кроме того, к счету 10 в рабочем плане счетов исследуемых организаций целесообразно предусмотреть открытие субсчета 10-13 «Малоценные объекты основных средств», на котором учитываются объекты основных средств стоимостью не выше лимита установленного учетной политикой организации, но не более 40 000 рублей [16].
Нами разработана система аналитических счетов бухгалтерского учета, являющаяся необходимым условием формирования достоверной и детализированной информации о наличии и движении материалов.
Таким образом, в рабочем плане счетов к счету 10 «Материалы» целесообразно предусмотреть следующие счета второго, третьего, четвертого и пятого порядков.
Таблица 6.1 - Организация аналитического учета к счету 10 «Материалы»
Счет 10 «Материалы»Счета второго порядкаСчета третьего порядкаСчета четвертого порядкаСчета пятого порядкаРасшифровка10-210-2-110-2-1-1Удобрения, средства защиты растений и животных на базисном складе10-2-1-210-2-1-2-1Удобрения, средства защиты растений и животных в кладовых бригады №110-2-1-2-mУдобрения, средства защиты растений и животных в кладовых бригады № m10-2-2Удобрения, средства защиты растений и животных в производстве10-410-4-110-4-1-1ГСМ на базисном складе10-4-1-210-4-1-2-1ГСМ на складе бригады №110-4-1-2-mГСМ на складе бригады № m10-4-2Топливо в баках транспортных средств10-4-3Нефтепродукты отработанные10-4-4Газообразное топливо10-610-6-110-6-1-1Запасные части на базисном складе10-6-1-210-6-1-2-1Запасные части в кладовых бригады №110-6-1-2-mЗапасные части в кладовых бригады № m10-6-2Запасные части в производстве10-810-8-110-8-1-1Семена на базисном складе10-8-1-210-8-1-2-1Семена в кладовой бригады №110-8-1-2-mСемена в кладовой бригады № m10-8-2Семена в производстве10-10Строительные материалы10-12Прочие материалы10-13Малоценные объекты основных средств
При продаже, списании в производство и прочем выбытии материально-производственных запасов их безвозмездной передаче используются счета 20 «Основное производство», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».
В Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, утвержденных приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 31 января 2003 г. №26, отмечено, что оприходование готовой продукции в зависимости от ее дальнейшего использования возможно на счете 10 «Материалы» или 43 «Готовая продукция». На счет 10 готовую продукцию приходуют в том случае, когда точно известно о ее дальнейшем использовании на нужды хозяйства. Если направление использования продукции неизвестно или готовая продукция направляется на реализацию, она находит свое отражение на активном балансовом основном синтетическом счете 43 «Готовая продукция».
В ООО СХП «ОЛИМП» и ООО СХП «Сарапис» учет абсолютно всех материально-производственных запасов ведется на счете 10 «Материалы», что является нарушением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и других нормативных документов. Для учета выращиваемой продукции необходимо применять счет 43 «Готовая продукция».
В исследуемых организациях для отражения достоверной и детальной информации о наличии и движении готовой продукции целесообразно в рабочем плане счетов к счету 43 «Готовая продукция» предусмотреть следующие субсчета:
43-1 «Готовая продукция растениеводства». На этом субсчете учитывается продукция растениеводства, оприходованная от урожая и предназначенная для продажи, натуральной оплаты работникам предприятия или переработки в хозяйстве.
-5 «Готовая продукция, закупленная у населения для продажи». Продукция, приобретенная у населения, должна учитываться отдельно от продукции собственного производства, а также отдельно выполняют записи по ней при реализации.
Учет выпуска готовой продукции организуется по одному из двух вариантов: на счете 43 «Готовая продукция»; на счетах 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и 43 «Готовая продукция». Избранный вариант учета указывается в учетной политике организации. Исследуемые организации ведут учет без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
В связи с этим на счете 43 «Готовая продукция» в отдельности отражают нормативную себестоимость готовой продукции, а для учета отклонений фактической себестоимости готовой продукции от нормативной целесообразно предусмотреть субсчет 43-7 «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от плановой». Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции.
Превышение фактической себестоимости над учетной ценой отражают по дебету субсчета 43-7 «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной цены, то на разницу делают сторнировочную запись.
В ходе исследования была разработана система аналитических счетов бухгалтерского учета, позволяющая формировать достоверную и понятную информацию о наличии и движении готовой продукции в исследуемых организациях.
Таблица 6.2 - Организация аналитического учета к счету 43 «Готовая продукция»
Счет 43 «Готовая продукция»Счета второго порядкаСчета третьего порядкаРасшифровка43-143-1-1Готовая продукция растениеводства на складе №143-1-mГотовая продукция растениеводства на складе № m43-543-5-1Готовая продукция, закупленная у населения для реализации на складе №143-5-mГотовая продукция, закупленная у населения для реализации на складе № m43-7Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимостизапас инвентаризация сельскохозяйственный бухгалтерский
Предлагаемый порядок отражения материально-производственных запасов по счетам бухгалтерского учета, обеспечит оперативное получение достоверных данных о движении материально-производственных запасов в исследуемых организациях.
7. Инвентаризация материально-производственных запасов
В каждом хозяйстве должен быть обеспечен постоянный контроль за сохранностью имеющихся товарно-материальных ценностей. Важным приемом такого контроля является инвентаризация, которая позволяет контролировать как сохранность собственности предприятий, так и правильность ведения бухгалтерского учета. При инвентаризации материальных ценностей проверяют наличие продукции и производственных запасов на определенную дату путем пересчета, взвешивания, определения их объема и сопоставления полученных фактических данных с данными бухгалтерского учета [18].
Инвентаризация проводится не реже одного раза в год. Составленные при проверке инвентаризационные описи типовой формы подписываются членами комиссии. Материально ответственные лица подтверждают правильность составления документа и дают расписку в том, что проверка произведена в их присутствии и претензий к комиссии нет [14].
Выявленные излишки материальных ценностей приходуются на дебет счета 10 «Материалы» (по соответствующему субсчету), а сумма их зачисляется на финансовые результаты по кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», Недостачи списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости (по частично испорченным материальным ценностям в сумме фактических потерь) На сумму недостач и порчи ценностей записи ведутся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам). Такая запись осуществляется в части договорной (учетной) цены запаса (без использования в учетной политике организации счета 15). При использовании этого счета запись осуществляется в корреспонденции: дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Недостачи списываются с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» следующим образом:
в пределах предусмотренных в договоре величин - на счета учета материальных ценностей (при выявлении их на стадии заготовления);
на счета учета затрат на производство (в пределах норм естественной убыли);
на счета расходов на продажу (при выявлении их в процессе хранения и продажи);
сверх норм естественной убыли, потерь от порчи, а также при хищении, когда установлены конкретные виновники, - на дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» [21];
сверх норм естественной убыли и потерь от порчи, а также при хищении, когда конкретные виновники не установлены, либо при отказе суда во взыскании - в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» [18].
Если недостачи с виновных лиц взыскиваются по ценам, превышающим балансовую стоимость материалов (фактическую себестоимость), то разница между этими ценами и фактической себестоимостью материалов отражается бухгалтерской записью:
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Кредит 98 «Доходы будущих периодов»;
по мере взыскания с материально ответственного лица или виновника недостачи причитающейся суммы разница -
Дебет 98 «Доходы будущих периодов»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».
Заключение
В ходе исследования был изучен теоретический материал и действующие в настоящее время нормативные акты в сфере бухгалтерского учёта материально-производственных запасов и разработаны обоснованные предложения для совершенствования бухгалтерского учета материально-производственных запасов в исследуемых организациях.
Для формирования наиболее подробной информации о наличии и движении материально-производственных запасов в организации нами предложена классификация материально-производственных запасов, позволяющая идентифицировать данные объекты учета по месту нахождения в производственном цикле, номенклатуре, центрам ответственности и центрам затрат в целях бухгалтерского учета.
На основе классификации материально-производственных запасов разработан порядок их отражения на аналитических счетах бухгалтерского учета в исследуемых организациях, обеспечивающий оперативное получение достоверных данных о наличии и движении материально-производственных запасов.
Предложенные изменения позволят ООО СХП «ОЛИМП», ООО СХП «Сарапис», ООО «ЮгИнвест», ООО «Чограйское», Арзгирского района Ставропольского края вести бухгалтерский учет материально-производственных запасов более рационально, а также обеспечат предоставление пользователям более детализированной и понятной информации о наличии и движении в организации материально-производственных запасов.
Список литературы
1.Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете: утв. Приказом Минфина РФ от 21.11.96 №129-ФЗ // Консультант Плюс. #"justify">2.Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н // Консультант Плюс. #"justify">3.Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: утв. приказом Минфина РФ от 9.06.2001 г. №44н // Консультант Плюс. #"justify">4.Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: утв. приказом Минфина РФ от 6.10.2008 №106н // Консультант Плюс. #"justify">5.Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н // Консультант Плюс. #"justify">6.Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н // Консультант Плюс. #"justify">7.Российская Федерация. Министерство финансов. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: утв. приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. №119н // Консультант Плюс. #"justify">8.Российская Федерация. Министерство сельского хозяйства. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях: утв. Приказом Минсельхоза РФ от 31 января 2003 г. №26 // Консультант Плюс. #"justify">9.Российская Федерация. Министерство сельского хозяйства. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету горюче-смазочных материалов в сельскохозяйственных организациях: утв. директором Департамента финансов и отчетности Е.В. Фастовой 16 мая 2005 года // Консультант Плюс. #"justify">10.Российская Федерация. Министерство финансов. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды: утв. приказом Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. №135н // Консультант Плюс. #"justify">11.Российская Федерация. Министерство финансов. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н // Консультант Плюс. #"justify">12.Российская Федерация. Министерство сельского хозяйства. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса: утв. приказом Минсельхоза РФ 13 июня 2001 г. №654 // Консультант Плюс. #"justify">13.Российская Федерация. Министерство транспорта. Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте: утв. Минтрансом РФ от 14 марта 2008 г. №АМ-23-р // Консультант Плюс. #"justify">14.Российская Федерация. Министерство финансов. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49 // Консультант Плюс. #"justify">15.Российская Федерация. Государственный комитет по статистике. Постановление «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации» от 30 октября 1997 г. №71а // Консультант Плюс. #"justify">16.Российская Федерация. Министерство финансов. Приказ о вненсении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу приказа министерства финансов
российской федерации от 15 января 1997 г. №3 от 24 декабря 2010 г. №186н // Консультант Плюс. #"justify">17.Пипко, В.А. Бухгалтерский учет в коммерческих организациях: учебное пособие/ В.А. Пипко, Е.И. Костюкова, Н.В. Кулиш, А.В. Пипко, В.И. Кузнецова; под общ. ред. В.И. Трухачева; Ставропольский государственный аграрный университет. - М.: Финансы и статистика; Ставрополь: АГРУС, 2008. - 656 с.
.Пизенгольц, М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1. Ч. 1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп./ М.З. Пизенгольц; - М.: Финансы и статистика, 2004. - 488 с.
.Камышанов, П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов; - М.: Омега-Л, 2004. - 640 с.
.Пасько, А.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие - 2-е изд. перераб. и доп. / А.И. Пасько, - М.: Финансы и статистика, 2009. - 368 с.
.Гетьман, В.Г., Терехова, В.А., Шнейдман, Л.З. и др. Финансовый учет: Учебник / В.Г. Гетьман, В.А. Терехова, Л.З. Шнейдман; под общ. ред. В.Г. Гетьмана. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2008 - 816 с.