* - Заполняют организации, применяющие МСФО.
** - Заполняют акционерные общества.
Пояснения к показателям отчета о финансовых результатах
Выручка (2110) - Указывается сумма выручки за отчетный период (доходы по обычным видам деятельности). Выручкой признаются поступления от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
К примеру, к выручке относятся:
поступления от продажи готовой продукции;
поступления от продажи товаров;
поступления за оказанные услуги.
Поступления, связанные с предоставлением имущества в аренду (арендная плата), предоставлением займов (проценты по займу), предоставлением прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (лицензионная плата, роялти), как правило, выручкой не признаются и считаются прочими доходами. Но, если для организации какой-либо из указанных видов деятельности является основным, то такие поступления будут считаться выручкой.
Себестоимость продаж (2120) - Указывается сумма расходов по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров (продукции), выполненных работ и оказанных услуг.
Валовая прибыль (убыток) (2100) - Указывается сумма валовой прибыли - прибыли от обычных видов деятельности (определяется без учета коммерческих и управленческих расходов).
Коммерческие расходы (2210) - Указывается сумма коммерческих расходов за отчетный период.
К коммерческим расходам могут относиться расходы на:
на затаривание и упаковку товара;
на доставку продукции на станцию (пристань) отправления;
на погрузку в транспортные средства;
на комиссионные вознаграждения сбытовым организациям;
на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;
на оплату труда продавцов в организациях, занятых производством;
на рекламу;
на представительские расходы;
на страхование отгруженных товаров, продукции и коммерческих рисков;
на покрытие недостачи товаров (продукции) в пределах норм естественной убыли;
другие аналогичные расходы.
Управленческие расходы (2220) - Указывается сумма расходов по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией. Сумма указывается в круглых скобках.
Предусмотрено два способа учета управленческих расходов организации (определяются учетной политикой организации):
) управленческие расходы могут списываться полностью в периоде их признания в уменьшение продаж (Д 90 "Продажи" - К 26 "Общехозяйственные расходы");
) управленческие расходы могут включаться в себестоимость производимой продукции, работ, услуг (Д 20 "Основное производство" - К 26 "Общехозяйственные расходы").
В первом случае, сумма управленческих расходов указывается в стр. 2220 "Управленческие расходы".
Во втором случае, в стр. 2220 "Управленческие расходы" такие расходы не указываются, так как их сумма включается в себестоимость продукции (работ, услуг) и в составе себестоимости включается в данные строки Себестоимость продаж (2120).
Прибыль (убыток) от продаж (2200) - показывает сумму прибыли (убытка) от обычных видов деятельности и должна быть равной сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки" на конец отчетного периода.
Доходы от участия в других организациях (2310) - Указывается сумма доходов, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций.
В этой строке указываются дивиденды, а также стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации.
Проценты к получению (2320) - Указываются доходы в виде причитающихся процентов (по долговым обязательствам).
Проценты к уплате (2330) - Указываются расходы в виде начисленных к уплате процентов (по долговым обязательствам).
Прочие доходы (2340) - Указываются прочие доходы (помимо указанных в строках 2310 "Доходы от участия в других организациях" и 2320 "Проценты к получению").
К прочим доходам относятся, к примеру, поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов; поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности; поступления от продажи основных средств; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; доходы от безвозмездных поступлений; прибыль по договору простого товарищества (от совместной деятельности); курсовые разницы; суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; суммы дооценки финансовых вложений.
Прочие расходы (2350) - Указываются прочие расходы (кроме Проценты к уплате (стр. 2330)).
К прочим расходам относятся, к примеру, расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов; расходы, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности; расходы в связи с продажей основных средств; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; расходы, связанные с формированием оценочных резервов; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; курсовые разницы; убыток от обесценения нематериальных активов; сумма уценки финансовых вложений; перечисление средств на благотворительную деятельность и иные расходы, связанные с безвозмездным предоставлением имущества третьим лицам; расходы на осуществление мероприятий, не связанных с деятельностью, направленной на получение доходов (спортивные мероприятия, развлекательные мероприятия и т.д.); убыток по договору простого товарищества (по совместной деятельности), распределенный между товарищами.
Прибыль (убыток) до налогообложения (2300) - Это прибыль (убыток), учитывающие все доходы и расходы, кроме расходов на уплату налога на прибыль и иных аналогичных платежей.
Текущий налог на прибыль (2410) - Это сумма налога на прибыль организаций, начисленная за отчетный период.
Текущий налог на прибыль может определяться одним из двух способов, выбираемых и закрепляемых в учетной политике организации (п. 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02):
на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Текущий налог на прибыль определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода
на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.
В т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) (2421) - Указывается сальдо постоянных налоговых обязательств (активов) на конец отчетного периода
Так как постоянные налоговые обязательства (активы) включены в показатель строки "Текущий налог на прибыль" (2410), то при расчете чистой прибыли сумма строки 2421 не учитывается (то есть эта сумма указывается справочно и не участвует в расчетах чистой прибыли).
Изменение отложенных налоговых обязательств (2430) - Указывается сумма изменения отложенных налоговых обязательств за отчетный период.
Положительная разница указывается в строке 2430 в круглых скобках (так как вычитается из показателя прибыли), а отрицательная - без них.
Изменение отложенных налоговых активов (2450) - Указывается сумма изменения отложенных налоговых активов за отчетный период.
Отрицательная разница указывается в строке 2450 в круглых скобках (так как вычитается из показателя прибыли), а положительная - без них.
Прочее (2460) - Указываются суммы иных, не указываемых в вышестоящих строках, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации.
В этой строке могут указываться:
штрафные санкции, уплачиваемые за нарушения налогового законодательства;
доначисления (суммы к уменьшению) по налогу на прибыль за предыдущие налоговые периоды в связи с выявлением ошибок;
сумма списанных в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" отложенных налоговых активов (при выбытии активов, по которым были начислены ОНА);
сумма списанных в кредит счета 99 отложенных налоговых обязательств (при выбытии активов, по которым были начислены ОНО);
Чистая прибыль (убыток) (2400) - Это прибыль (убыток) отчетного периода, оставшаяся после уплаты налога на прибыль и других аналогичных обязательных платежей.
Полученный убыток показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (2510) - Указывается сумма изменения добавочного капитала организации, в результате переоценки внеоборотных активов, проведенной в отчетном периоде.
Суммы дооценки (уценки) признанные в составе прочих доходов (прочих расходов) в этой строке не указываются. Такие суммы указываются в строках 2340 "Прочие доходы" (строки 2350 "Прочие расходы").
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (Строка 2520) - Указывается результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода. Эти ситуации довольно редки (например, курсовая разница, возникшая при пересчете в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами России, с возникновением разницы, включаемой в добавочный капитал организации).
В российских документах мало информации о порядке заполнения этой строки. В МСФО используется близкое понятие - "Прочий совокупный доход". Компоненты прочего совокупного дохода включают:
изменения прироста стоимости от переоценки (см. МСФО (IAS) 16 "Основные средства" и МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы");
переоценка пенсионных планов с установленными выплатами (см. МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам");
прибыли и убытки, возникающие от перевода финансовой отчетности иностранного подразделения (см. МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений обменных курсов валют");
прибыли и убытки от инвестиций в долевые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прочего совокупного дохода в соответствии с пунктом 5.7.5 МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты";
эффективную часть прибылей и убытков от инструментов хеджирования при хеджировании денежных потоков (см. МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка");
для определенных обязательств, классифицированных как учитываемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, сумму изменения в справедливой стоимости, которая относится к изменениям в кредитном риске по обязательству (см. пункт 5.7.7 МСФО (IFRS) 9).
Совокупный финансовый результат периода (2500) - это чистая прибыль (убыток) за отчетный период с учетом сальдо операций, не включаемых в расчет чистой прибыли (убытка).
1.2 Аналитические возможности отчета о финансовых результатах
Тщательное изучение отчета о финансовых результатах дает возможность понять причины достигнутых успехов или недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования ее деятельности.
Финансовый анализ показателей отчета о финансовых результатах дает возможность раскрыть следующие вопросы:
)дать оценку изменений доходов и расходов предприятия в отчетном периоде по сравнению с предыдущим с помощью горизонтального анализа. Горизонтальный анализ - это представление отчетности в виде относительных величин, характеризующих темпы роста и прироста основных показателей;
)проанализировать состав, структуру и динамику выручки от продаж, затрат на производство и реализацию продукции, изучить показатели валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли с помощью вертикального анализа. Вертикальный анализ заключается в представлении отчетности в виде относительных величин, характеризующих структуру итоговых показателей;
)выявить факторы формирования конечного финансового результата с помощью факторного анализа и оценить динамику рентабельности продаж.
Показатели, содержащиеся в отчете о финансовых результатах, используются также при расчете некоторых коэффициентов, характеризующих деловую активность и доходность предприятия.
Сопоставляя показатели финансовых результатов с инвестированными средствами, можно определить показатели доходности, разложить их по факторам. Сопоставление активов предприятия с прибылью дает возможность установить фактическую доходность от вложений в целом.
Заполнение отчета о финансовых результатах на примере ООО «Альфа»
Бухгалтер ООО «Альфа» 23 марта 2017 года приступил к подготовке годовой бухгалтерской отчетности за 2016 год.
Для заполнения Отчета о финансовых результатах бухгалтер воспользовался: данными об предприятия (табл. 2); данными об оборотах по бухгалтерским счетам за 2016 год (табл. 3); данными об остатках по бухгалтерским счетам на 31 декабря 2016 года (табл. 4); Отчет о финансовых результатах за 2015 год (табл. 5).
Таблица 2 - Данные об предприятия
Полное наименование предприятияОбщество с ограниченной ответственностью «Альфа»ИНН7743537990Вид экономической деятельностиТорговля оптовая бытовыми электротоварами (46.43)Организационно-правовая формаОбщество с ограниченной ответственностьюАдрес предприятия, который прописан в уставе и зафиксирован в ЕГРЮЛ125239 г. Москва ул. Новопетровская, 10
Таблица 3 - Данные об оборотах по бухгалтерским счетам за 2016 год
СчетОбороты за 2016 год, руб.ДебетКредит90 «Продажи» субсчет «Выручка»101 548 32090 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость»13 285 40090 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами: - 20 «Основное производство»; - 43 «Готовая продукция»71 245 31090 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом: - 44 «Расходы на продажу»520 68090 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом: - 26 «Общехозяйственные расходы»5 346 82091 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»348 96099 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль»2 160 25099 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)8 640 900
Таблица 4 - Данные об остатках по бухгалтерским счетам на 31 декабря 2016 года
СчетОстатки по счетам на 31 декабря 2016 года до реформации, руб.ДебетКредит99 «Прибыли и убытки» по аналитическому счету учета бухгалтерской прибыли10 801 15099 «Прибыли и убытки» по аналитическому счету учета налога на прибыль2 160 250
Таблица 5 - Отчет о финансовых результатах за 2015 год
Наименование показателяКодЗа 2015 год, тыс. руб.Выручка211081 310Себестоимость продаж2120(70 010)Валовая прибыль (убыток)210011 300Коммерческие расходы2210(210)Управленческие расходы2220(3245)Прибыль (убыток) от продаж22007845Доходы от участия в других организациях2310Проценты к получению2320Проценты к уплате2330()Прочие доходы2340Прочие расходы2350(190)Прибыль (убыток) до налогообложения23007655Текущий налог на прибыль2410(1925)в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы)2421Изменение отложенных налоговых обязательств2430Изменение отложенных налоговых активов2450Прочее2460Чистая прибыль (убыток)24005730
Составлять Отчет о финансовых результатах бухгалтер начал с указания общих сведений об предприятия. Далее приступил к отражению самих финансовых результатов в отчете.
Выручку за 2016 год бухгалтер рассчитал как разницу между суммарным кредитовым оборотом по субсчету «Выручка» счета 90 «Продажи» и дебетовым оборотом по субсчету «Налог на добавленную стоимость» счета 90 «Продажи»: - 88 262 920 руб. (101 548 320 руб. - 13 285 400 руб.).
Данная сумма была отражена в соответствующей графе строки 2110 «Выручка» Отчета о финансовых результатах.
Значение показателя строки 2120 «Себестоимость продаж» (за 2016 год) бухгалтер определил на основании данных о суммарном за 2016 год дебетовом обороте по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция». Себестоимость проданной продукции за 2016 год составила 71 245 310 руб.
Значение строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)» определяется как разница между суммами, отраженными в строках 2110 и 2120: за 2016 год - 17 018 тыс. руб. (88 263 тыс. руб. - 71 245 тыс. руб.);
Коммерческие расходы за 2016 год бухгалтер определил, как суммарный оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу». Они составили 520 680 руб.
Данная сумма была отражена в соответствующей графе строки 2210 «Коммерческие расходы» Отчета о финансовых результатах.
Управленческие расходы за 2016 год бухгалтер определил, как суммарный оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы». Они составили 5 346 820 руб.
Данная сумма была отражена в соответствующей графе строки 2220 «Коммерческие расходы» Отчета о финансовых результатах
Значение строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» определяется как разность между суммами, отраженными по строкам 2100, 2210 и 2220:
−за 2016 год - 11 150 тыс. руб. (17 018 тыс. руб. - 521 тыс. руб. - 5347 тыс. руб.);
Доходы от участия в других предприятиях за 2016 и 2015 годы отсутствуют. Поэтому строка 2310 «Доходы от участия в других предприятиях» Отчета о финансовых результатах не заполняется.
Предприятие не привлекала заемные средства и не выдавала. Доходов и расходов в виде процентов полученных и уплаченных, соответственно, нет. Поэтому строки 2320 «Проценты к получению» и 2330 «Проценты к уплате» Отчета о финансовых результатах не заполняются.
Прочие доходы в предприятия отсутствуют. Поэтому строка 2340 «Прочие доходы» Отчета о финансовых результатах не заполняется.
Прочие расходы за 2016 год бухгалтер определил по суммарному обороту по дебету субсчета «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы». Они составили 348 960 руб.
Данная сумма была отражена в соответствующей графе строки 2350 «Прочие расходы» Отчета о финансовых результатах.
Значение строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» определяется как сумма данных по строкам 2200, 2310, 2320, 2340 за минусом данных по строкам 2330 и 2350: за 2016 год - 10 801 тыс. руб. (11 150 тыс. руб. - 349 тыс. руб.), что соответствует остатку счета 99 «Прибыли и убытки» по аналитическому счету учета бухгалтерской прибыли;
В предприятия постоянные налоговые обязательства и постоянные налоговые активы не возникали.
По строке 2410 «Текущий налог на прибыль» бухгалтер указал (в круглых скобках) суммарный оборот по кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль». Данный показатель равен 2 160 250 руб. и соответствует сумме налога на прибыль, отраженной по листу 02 декларации по налогу на прибыль.
Значение строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» определяется как разница между строками 2300 и 2410: за 2016 год - 8641 тыс. руб. (10 801 тыс. руб. - 2160 тыс. руб.);
По окончании 2016 года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» бухгалтер закрыл. При этом заключительной записью декабря сумму чистой прибыли отчетного года списал со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 8 640 900 руб. - отражена чистая прибыль отчетного года.
В отчетном периоде переоценка внеоборотных активов предприятия не проводилась.
Поэтому по строке 2500 «Совокупный финансовый результат» бухгалтер справочно указал сумму чистой прибыли, которая отражена по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)»: за 2016 год - 8641 тыс. руб.;
Готовый Отчет о финансовых результатах за 2016 год руководитель предприятия подписал 25 марта 2017 года. В тот же день его сдали в составе годовой бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию.
Таблица 6 - Отчет о финансовых результатах за 2015 год
Наименование показателяКодЗа 2015 год, тыс. руб.Выручка211088 263Себестоимость продаж2120(71 245)Валовая прибыль (убыток)210017 018Коммерческие расходы2210(521)Управленческие расходы2220(5 347)Прибыль (убыток) от продаж220011 150Доходы от участия в других организациях2310Проценты к получению2320Проценты к уплате2330()Прочие доходы2340Прочие расходы2350(349)Прибыль (убыток) до налогообложения230010 801Текущий налог на прибыль2410(2 160)в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы)2421Изменение отложенных налоговых обязательств2430Изменение отложенных налоговых активов2450Прочее2460Чистая прибыль (убыток)24008 641
2.1 Типичные ошибки, допускаемые при заполнении отчета о финансовых результатах
Подготовка финансовой отчетности - конечного бухгалтерского «продукта» - подводит итог всей работе организации за год. И нередко на этом этапе бухгалтера ожидают настоящие мучения, у которых разные причины - это и ошибки в проведении хозяйственных операций в течение года, и раздумья, куда отнести тот или иной показатель, нестыковки отчетных форм между собой и т.п. Разберем некоторые проблемные вопросы и ошибки, которые возникают при заполнении отчета о финансовых результатах.
Себестоимость и учетная политика
У начинающих бухгалтеров одна из распространенных ошибок - отражение управленческих расходов по строке «Управленческие расходы», когда согласно учетной политике определяется полная производственная себестоимость.
Учетной политикой может предусматриваться 2 варианта учета управленческих расходов:
1)Включение в себестоимость продукции, работ, услуг (дебет 20,23,29 - кредит 26)
)Относятся напрямую в себестоимость продаж того отчетного периода, в котором они возникли (дебет 90/2 - кредит 26) - т.н. метод директ-костинг, неполная производственная себестоимость.
В первом случае в строке «Управленческие расходы» будет прочерк, поскольку эти расходы необходимо отразить в составе строки «Себестоимость продаж» (2120). Во втором - управленческие расходы занимают свое отдельное место по строке с одноименным названием (2220).
Детализация по правилу 5%
Если организация осуществляет разные виды деятельности, выручка по которым составляет 5% и более от всей суммы выручки за отчетный период, то они такие слагаемые выручки должны быть показаны по отдельным строкам.
Например выручка ООО «Альфа» за 2016 год без НДС включает:
- выручку от продажи продукции собственного производства - 2 500 тыс. руб. (37,3%)
- выручку от продажи покупных товаров - 3 700 тыс. руб. (55,2%)
- выручка от сдачи торговых площадей в аренду - 200 тыс. руб. (3,0%)
- выручка от оказания посреднических услуг - 300 тыс. руб. (4,5%)
Итого: 6 700 тыс. руб.
Таблица 6 - Фрагмент отчета о финансовых результатах
ПоясненияНаименование показателяКодза 2016 годВыручка в том числе:21106700выручка от продажи покупных товаров выручка от продажи продукции2111 21123700 2500
В этом случае для строки «Себестоимость продаж» также обязательна детализация. Например, для нашего примера она может быть такой:
Таблица 7 - Фрагмент отчета о финансовых результатах
ПоясненияНаименование показателяКодза 2016 годСебестоимость продаж в том числе:2120(4800)проданных товаров проданной продукции2121 2122(2700) (1800)
«Прочие» показатели
Подобная детализация предусмотрена также для строк Прочие доходы и Прочие расходы. Прочие доходы, которые составляют 5% и более от общей их суммы за период, показываются по отдельным строкам. При этом прочие расходы, которые соответствуют расшифрованным прочим доходам, также детализируются.
Один из распространенных вопросов для организаций, которые получали субсидию (целевое финансирование) - где отражать сумму субсидии, которая включается в доходы организации (дебет 98 - кредит 91/1)?
Такой доход можно отразить по строке «Прочие доходы», а если его величина является существенной (больше или равна 5% прочих доходов), то его приводят по отдельной строке.
Не всегда расходы в полном объеме получается списать в налоговом учете, иногда бывают и т.н. «не принимаемые» расходы. Заполняя отчет о финансовых результатах, помните, что он готовится по данным бухгалтерского учета.
Поэтому «не принимаемые» расходы, также, как и все остальные, вы в зависимости от их характера отразите на счетах учета расходов по обычным видам деятельности (т.е. в итоге они у вас попадут в строки - Себестоимость продаж, Коммерческие расходы, Управленческие расходы) или на счете прочих расходов (тогда они попадут в строку Прочие расходы). Относить такие расходы в дебет счета 99 нельзя!
При отражении показателей в строках Прочие доходы и Прочие расходы проверьте принцип соответствия таких доходов и расходов. Например, организация сдавала какое-либо имущество в аренду и отражает эту операцию как прочий доход (кредит 91/1). Тогда амортизация этого имущества должна быть учтена в составе прочих расходов (дебет 91/2), а не в себестоимости.
«Налоговые» строки
Пени и штрафы, начисленные к уплате в бюджет за счет чистой прибыли включать в строку 2410 нельзя. Сумма по этой строке должна точно соответствовать налогу на прибыль из налоговой декларации (строка 180).
Вопрос - по какой же строке их отразить? Штрафные санкции за нарушение законодательства рекомендуется включать в состав строки 2460 Прочее.
По строке Прочее (код 2460) вы укажете начисленную сумму единого налога, если вы работаете на ЕНВД или УСН и составляете бухгалтерскую отчетность не по упрощенной, а по общей форме. Указывается не уплаченная, а именно начисленная сумма.
Часто случается, что в отчетном периоде имело место доначисление налога на прибыль за прошлые налоговые периоды. Доначисления (суммы к уменьшению) по налогу на прибыль за предыдущие налоговые периоды в связи с выявлением несущественных ошибок отражаются по строке 2460 Прочее.
Если в отчетном периоде исправлены существенные ошибки предшествующего года, выявленные после утверждения отчетности, то это приводит к изменениям показателей бухгалтерского баланса - строка «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (1370). Поэтому операция не изменяет финансовый результат отчетного периода и в отчете о финансовых результатах не показывается (распространенная ошибка - показать исправление ошибки по строке 2520).
Отчет о финансовых результатах - один из главных отчетов, которыми пользуется финансовый директор. Рассмотрим структуру отчета «от общего к частному». Поскольку прибыль предприятия возникает в момент реализации товаров, работ и услуг, то такой документ должен содержать следующую информацию, а именно: на какую сумму продали товаров, работ и услуг, сколько затрат понесли на эти операции, сколько на этом заработали и т. д.
Поскольку в нашей стране налогоплательщиками уплачивается налог на добавленную стоимость, то для расчета финансового результата необходимо «очистить» все проданные товары, работы и услуги от НДС. То же самое можно сказать об акцизном сборе.
Таким образом, для того, чтобы оценить сумму полученной прибыли (убытка) самим предприятием необходимо из общей суммы реализации вычесть суммы косвенных налогов, то есть те суммы, которые взимаются с покупателей продукции (товаров, работ, услуг). Оставшаяся часть выручки - это непосредственно принадлежащая предприятию выручка.
Отчет о финансовых результатах - одна из основных форм бухгалтерской отчетности, которая характеризует финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Начиная с отчетности за 2012 год название «Отчет о прибылях и убытках» изменено - теперь он называется «Отчет о финансовых результатах». Кроме того, начиная с отчетности за 2012 год субъекты малого предпринимательства могут использовать упрощенную форму отчете.
В отчете отражается величина балансовой прибыли или убытка и отдельные слагаемые этого показателя:
· прибыль/убытки от реализации продукции;
· операционные доходы и расходы (положительные и отрицательные курсовые разницы);
· доходы и расходы от прочей внереализационной деятельности (штрафы, безнадежные долги);
Также представлены:
· затраты предприятия на производство реализованной продукции по полной или производственной стоимости,
· коммерческие расходы, управленческие расходы,
· выручка нетто от реализации продукции,
· сумма налога на прибыль, отложенные налоговые обязательства (ОНО), активы (ОНА) и постоянные налоговые обязательства (активы) (ПНО(А)),
· чистая прибыль.
При составлении отчета расчет выручки и других доходов, а также расходов, производится по методу начисления, то есть выручка начисляется тогда, когда у потребителей возникают обязательства по оплате продукции или услуг предприятия. Чаще всего это происходит в момент отгрузки потребителю продукции или предоставления услуг, и сопровождается предъявлением покупателем (заказчиком) соответствующих расчетных документов.
Список использованных источников
1)Международный стандарт финансовой отчетности (IАS) 1 "Представление финансовой отчетности" [Электронный ресурс]: введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н. - Режим доступа: http://www.consultant.ru
2)О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ. - Режим доступа: http://www.consultant.ru
)О консолидированной финансовой отчетности [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ. - Режим доступа: http://www.consultant.ru
)О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 30.12.1996 N 112. - Режим доступа: http://www.consultant.ru
)О формах бухгалтерской отчетности организаций [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н. - Режим доступа: http://www.consultant.ru
)Об утверждении Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 21.03.2000 N 29н. - Режим доступа: http://www.consultant.ru
)Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н. - Режим доступа: http://www.consultant.ru
)Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность предприятия" (ПБУ 4/99) [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 06.07.1999 N 43н. - Режим доступа: http://www.consultant.ru
)Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы предприятия" ПБУ 9/99 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н. - Режим доступа: http://www.consultant.ru
)Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы предприятия" ПБУ 10/99 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н. - Режим доступа: http://www.consultant.ru
)Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н. - Режим доступа: http://www.consultant.ru
)Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н. - Режим доступа: http://www.consultant.ru
)Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/2008) [Электронный ресурс]: утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н "Об утверждении Положений по бухгалтерскому учету". - Режим доступа: http://www.consultant.ru
14)Мирошниченко Т.А., Бортникова М, Зубарева О.А. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность (продвинутый уровень) [Электронный ресурс]: учебник - п. Персиановский: изд-во ДонГАУ, 2015. - 257 с. - Режим доступа: http://znanium.com/
15)Натепрова Т.Я., Трубицына О.В., Бухгалтерская (финансовая) отчетность, 2013. [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://znanium.com/
16)Нечитайло А.И., Бухгалтерская финансовая отчетность [Электронный ресурс]: учебник. - Изд. 2-е, доп. и перераб. - Режим доступа: http://znanium.com/