Правовое регулирование налоговой системы Российской Федерации
ВВЕДЕНИЕ
Одним из важнейших инструментов осуществления
экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги.
В связи с этим тема «Налоговая система России: структура и тенденции развития»
является наиболее актуальной.
Налоги являются необходимым звеном экономических
отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение
форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием
налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная
форма доходов государства.
В структуре всех доходов бюджета государства
налоги составляют, по разным оценкам, 75-85%.
Налоговая система - это важнейший элемент
рыночных отношений и от нее во многом зависит успех экономических
преобразований в стране.
Естественно, что идеальную налоговую систему
можно создать только на серьезной теоретической основе, учитывающей специфику
экономических отношений в обществе, созданный научный и производственный
потенциал.
Налоговая система должна органически влиять на
укрепление рыночных начал в хозяйстве, способствовать развитию
предпринимательства и в то же время препятствовать падению уровня жизни
низкооплачиваемых слоев населения.
В условиях постоянного развития и
совершенствования налогового законодательства Российской Федерации особое
значение приобретают уяснение основных понятий, составляющих сущность налоговой
системы, системы налогов и сборов, а также проблемы и пути совершенствования
налоговой системы.
Цель курсовой работы является изучение налоговой
системы в Российской Федерации.
К задачам курсовой работы относятся:
· изучение понятия налоговой системы
· изучение и анализ структуры
налоговой системы
· изучение тенденции и перспектив
развития налоговой системы
Предметом изучения в курсовой работе являются такие
институты финансового права, как налог, а так же система налогов и сборов в
Российской Федерации, ее элементов и классификации налогов, история развития
налоговой системы, изучение зарубежного опыта и рассмотрение проблем и путей
совершенствования налоговой системы в Российской Федерации.
Объект исследования. Объектом исследования в
данной курсовой работе является налоговая система Российской Федерации.
1.
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
налоговый сбор законодательный
Налоговая система РФ - совокупность налогов и
сборов, установленных государством.
Основу налоговой системы России составляет
Налоговый кодекс. Кроме того, в налоговую систему РФ входят принятые в
соответствии с данным кодексом федеральные законы о налогах и сборах.
Налоговый кодекс содержит описание системы
налогов и сборов в Российской Федерации, в нем, в частности, зафиксированы
основы налогообложения в России:
· виды налогов и сборов;
· основания возникновения (изменения,
прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
· принципы установления, введения в
действие и прекращения действия ранее введенных региональных и местных налогов;
· права и обязанности участников
соответствующих правоотношений (налогоплательщиков и плательщиков сборов,
налоговых агентов, налоговых и таможенных органов);
· формы и методы налогового контроля;
· ответственность за нарушение
законодательства о налогах и сборах;
· порядок обжалования актов и действий
налоговых органов, а также их должностных лиц.
1.1
Принципы налоговой системы Российской Федерации
Налоговая система Российской Федерации основана
на ключевых принципах, в соответствии с которыми и разрабатываются все
нормативно-правовые акты в данной сфере. К принципам налоговой системы
относятся (в порядке следования соответствующих положений Налогового кодекса):
Принцип законности налогообложения. Каждое лицо
должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Это установлено пунктом
1 статьи 3 Налогового кодекса.
Принцип справедливости налогообложения. Налоги
должны устанавливаться с учетом фактической способности налогоплательщика к их
уплате.
Принцип всеобщности и равенства налогообложения.
Он заключается в том, что каждое лицо несет равные обязанности перед обществом.
Это следует из статьи 8 Конституции РФ. Пунктом 2 статьи 3 НК РФ также
установлено, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и
различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и
иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки
налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности,
гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
Принцип экономической обоснованности
налогообложения. Пунктом 3 статьи 3 Налогового кодекса установлено, что налоги
и сборы должны иметь экономическое основание, и не могут быть произвольными.
Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих
конституционных прав.
Принцип единства экономического пространства
Российской Федерации. В соответствии с пунктом 4 статьи 3 Налогового кодекса не
допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое
пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно
ограничивающие свободное перемещение в пределах территории России товаров (работ,
услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать
препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и
организаций.
Принцип установления налогов и сборов в должном
порядке. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и
сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов и сборов, и
при этом не предусмотренные Налоговым кодексом, либо установленные в ином
порядке, чем это определено НК РФ. Об этом говорится в пункте 5 статьи 3
Налогового кодекса. Запрет на установление налогов иначе как федеральным
законом прямо закреплен в Конституции РФ.
Принцип определенности налоговой обязанности. Он
установлен пунктом 6 статьи 3 Налогового кодекса. В соответствии с данной
нормой при установлении налогов должны быть определены все элементы
налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть
сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы),
когда и в каком порядке он должен платить.
Принцип презумпции толкования всех неустранимых
сомнений, противоречий и неясностей в налоговом законодательстве в пользу
налогоплательщика (плательщика сборов). Согласно пункту 7 статьи 3 Налогового
кодекса все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства
о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Исходя из вышеизложенного мы видим, что в
налоговом кодексе четко определены принципы налогообложения, соблюдение
которых, при разработки нормативных актов разных уровней, приведет к
единообразию и справедливости содержания издаваемых нормативных и
законодательных актов в сфере налогообложения.
.2 Понятие налога и сбора в налоговой системе РФ
Понятие налога и сбора установлено в статье 8
Налогового кодекса. В соответствии с данной нормой налог - это обязательный,
индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в
форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного
ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового
обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Сбор - это обязательный взнос, взимаемый с
организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий
совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами
местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами
юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или
выдачу разрешений (лицензий).
В налоговой системе России предусмотрены следующие
виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Налоги и сборы
могут быть установлены и отметены только Налоговым кодексом. Не предусмотренные
им федеральные, региональные и местные налоги не могут устанавливаться.
Федеральные налоги и сборы устанавливаются
Налоговым кодексом и обязательны к уплате на территории всей России.
2.
СТРУКТУРА РОССИЙСКОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
Анализ налоговых систем государств показывает,
что они наделены определенными правами по изъятию налогов с субъектов и имеют в
своем составе (структуре) сходные элементы, хотя и в разных сочетаниях.
Элементами любой системы, характеризующими
налоговую систему как таковую, являются (рис. 1):
• виды налогов, законодательно принятые в
государстве органами законодательной власти соответствующих территориальных
образований;
• субъекты налога (налогоплательщики),
уплачивающие налоги и сборы в соответствии с принятыми в государстве законами;
• органы государственной власти и местного
самоуправления как институты власти, которые налога и установлению контроля за
уплатой налогов налогоплательщиками;
• законодательная база (налоговый кодекс,
законы, постановления, распоряжения, инструкции) по налогообложению, правам,
обязанностям и ответственности субъектов налога и институтов изъятия налогов и
контроля за уплатой налогов налогоплательщиками.
Законодательная база. Законодательную базу
системы определяют законы (постановления, распоряжения и другие подзаконные
акты), принимаемые соответствующим органом власти.
В России общую линию налогового законодательства
определяет Государственная Дума, Совет Федерации, Президент РФ и Правительство
РФ. Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и
принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации и подписи
Президента РФ вступают в силу.
Рис. 1. Структура налоговой системы РФ
насчитывает 180 тыс. сотрудников (без ФСНП РФ)
Законодательные органы субъектов федерации
принимают законы о налогах и сборах и иные правовые акты в области
налогообложения, но лишь в рамках Налогового кодекса РФ, принятого
Законодательным Собранием РФ.
Органы местного самоуправления, в лице
представительных органов, принимают правовые акты в сфере налогового
законодательства в рамках Налогового кодекса РФ и законов, принятых
соответствующим законодательным органом данного субъекта РФ.
Согласно законодательству Российской Федерации
налоговая система является 3-уровневой по исчислению (уплате) налогов и сборов.
.1 Уровни законодательной базы
В зависимости от уровня законодательной базы и
изъятия налогов различают три вида налогов и сборов: федеральные, региональные
и местные.
В зависимости от классификационных признаков все
платежи подразделяются наследующие виды, ставки которых определены не теоретическим
методом, а волевым решением законодательных и исполнительных органов власти в
процессе обсуждения на заседаниях и закреплены соответствующими
законодательными актами. Кроме того, законодательными актами предусмотрено
перераспределение налоговых ставок между различными территориальными
образованиями, что делает налоговую систему более сложной как в сфере
законодательства, так и в сфере изъятия налогов и сборов.
Субъекты налога. Субъектами налога являются
организации (юридические лица) и граждане (физические лица), на которых в
соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги
(сборы, пошлины). Налогоплательщики и плательщики сборов уплачивают налоги
(сборы), в том числе в связи с перемещением товаров через таможенную границу в
соответствии с налоговым законодательством.
Налоговые органы. Налоговые органы в России
представлены Министерством РФ по налогам и сборам с его подразделениями,
Государственным таможенным комитетом РФ с его подразделениями, органами
государственных внебюджетных фондов, Управлением Министерства финансов РФ,
министерствами и финансовыми управлениями субъектов РФ, Федеральной службой
налоговой полиции с ее подразделениями, государственными органами
исполнительной власти субъектов РФ, местного самоуправления и др. должностными
лицами, насчитывающими 180 тыс. налоговых служащих (без учета сотрудников ФСНП
РФ).
3. ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ
Представленная на рис. 1. структура налоговой
системы России и ее анализ свидетельствуют, что, являясь наиболее важным
механизмом регулирования экономики, система не в полной мере соответствует
условиям рыночных отношений и является не эффективной и не экономичной. Она
является по своей сути не только грабительской, но громоздкой, сложной и
запутанной как по исчислению налогов, так и по документированию, составлению
отчетности и компьютеризации.
Множество льгот по видам налогов для различных
групп субъектов налога, всевозможных дополнений, поправок и изменений, вносимых
законодательными органами и ведомствами, порождает множество актов и
инструкций, что не способствует пониманию системы субъектами налога, приводит к
усложнению обработки огромных потоков налоговой информации, усложняет процесс
сбора и хранения информации, в том числе с применением компьютерной техники,
требует увеличения штатного состава налоговых служащих и силовых структур,
увеличения расходов на содержание аппарата, закупку и обслуживание аппаратуры,
делает налоговую систему не экономичной. Большое налоговое бремя, возлагаемое
на субъектов налога, является основным мотивом ухода субъектов налога от уплаты
налогов и сборов. Концентрация основных сумм налоговых платежей в федеральном
бюджете, внебюджетных фондах не заинтересовывает территориальные образования
регионов в их экономическом развитии (развитии инфраструктуры регионов), не
стимулирует процесс изъятия доходов у субъектов налога в пользу бюджета
региона. Более того, законодательство не способствует этому в той его части,
что множество субъектов налога, как производителей товаров, уплачивают налоги
не по месту осуществления деятельности, а по месту регистрации юридических лиц.
Для того чтобы налоговая система функционировала
эффективно в условиях рыночных отношений и стимулировала товаропроизводителя и
труд работника, необходимо выполнить два условия:
снизить налоговое бремя за счет уменьшения числа
налогов и их ставок;
сделать налоговую систему понятной, прозрачной,
простой, доступной для субъекта налога, экономичной и простой в исчислении
налогов с оптимально-минимальным штатом налоговых служащих. Федеральный центр,
субъект РФ и орган местного управления не должны занимать вопросы, как и на
какие нужды субъект налога расходует свои доходы. Это должно быть
исключительным правом субъекта налога. В этом случае товаропроизводитель будет
заинтересован в расширении личного производства, увеличении товаров, накоплении
капитала, повышении выплат работникам труда, и у самого субъекта налога тяга к
развитию теневого сектора экономики и уходу от уплаты налогов. Федеральный
центр, субъекты федерации и органы местного управления должны в большей степени
интересовать общие доходы производителя, своевременность и полнота исчисления
налога субъекта в бюджет и социальная защищенность работников труда. Налоговая
система будет работать эффективно, если она будет построена на принципе
доходности субъекта налога и административно-территориальном принципе уплаты
налогов. Это означает, что все субъекты налога, зарегистрированные или
осуществляющие хозяйственную деятельность в данном территориальном образовании,
уплачивают налоги в бюджет (фонд) данного образования, из которого только часть
средств, установленная законом, зачисляется непосредственно в бюджет (фонд)
данного образования, а другая часть средств перечисляется в бюджет (фонд)
вышестоящего территориального образования и так далее до федерального бюджета.
Данная схема формирования бюджетов территориальных образований позволит
упростить процессы, протекающие в налоговой системе, и даст возможность
территориальным образованиям объективно формировать свои бюджеты, своевременно
производить выплаты организациям и гражданам, а оставшуюся в их распоряжении
часть средств направить на развитие инфраструктуры своего региона. Анализ
системы налогообложения России и зарубежных стран позволяет выявить ряд
направлений совершенствования налоговой системы и разрешения проблемы в
налоговой сфере, основными из которых являются следующие:
. Создание экономичной и эффективной налоговой
системы с упрощенной законодательной базой, охватывающей всех субъектов налога,
которые несут налоговое бремя на издержки и содержание аппарата, налоговых
служащих, на организацию сбора, обработку и хранение налоговой информации, и
установление контроля за поступлением налогов. Особое значение это имеет в
переходный период к рыночной экономике.
. Создание налоговой системы с учетом конкретно
складывающихся условий и адекватной внешнеполитическим и внутренним изменениям
обстановки. Регуляторами налоговой системы могут выступать:
• своевременное изменение налоговой базы и
налоговых ставок в сторону уменьшения или увеличения;
• изменение соотношения различных видов налогов
или их замена на группу или единый вид налога на доход, которые обеспечат
необходимую долю средств бюджета, используемого для решения задач, стоящих
перед органом власти;
• своевременное введение пропорциональных,
прогрессивных, дифференцированных или регрессивных принципов налогообложения
субъектов налога;
• совершенствование (упрощение) налогового
законодательства, в том числе регулирующего использование природных ресурсов;
• создание единого централизованного налогового
органа, отвечающего за изъятие налогов и установление контроля за исчислением,
уплатой и поступлением налогов в соответствующий бюджет территориального
образования.
Обозначенные выше направления совершенствования
налоговой системы ни в коей мере не разрешают противоречий в налогообложении,
но они в определенной мере в зависимости от используемых механизмов и
примененных в налоговой системе принципов могут значительно уменьшить
противоречия и получить оптимальную, экономичную и достаточно эффективную
налоговую систему, удовлетворяющую многим требованиям, предъявляемым к
современным системам налогообложения.
.1 Стратегия развития налоговой системы РФ до
2020 г.
Без формирования благоприятного налогового
климата невозможно качественно повысить ликвидность рынка финансовых
инструментов и привлекательность долгосрочных инвестиций, расширить спектр
инструментов, обращающихся на финансовом рынке, перечень операций и оказываемых
услуг, а кроме того создать условия для преимущественного развития
организованного рынка финансовых инструментов.
В настоящее время необходимо принятие мер,
направленных на создание более привлекательного режима налогообложения на российском
финансовом рынке, чем налоговые режимы, существующие в странах, в которых
действуют конкурирующие финансовые центры. Такие меры найдут отражение в
основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на долгосрочный
период.
. Создание эффективной системы контроля за
трансфертным ценообразованием с целью недопущения использования этого
инструмента для минимизации налоговых обязательств, а кроме того внедрение
системы консолидированной отчетности по налогу на прибыль организаций.
. Повышение нейтральности налога на добавленную
стоимость: совершенствование процедур исчисления и возмещения налога.
. Повышение эффективности налога на прибыль
организаций, для чего следует построить систему налогового администрирования
таким образом, чтобы все необходимые для ведения бизнеса и документально
подтвержденные расходы должны приниматься к вычету за исключением тех видов
расходов, в отношении которых установлен прямой запрет. Также необходимо
добиться унификации налоговых ставок для различных категорий
налогоплательщиков, а кроме того принять решения, направленные на
совершенствование амортизационной политики.
. Постепенное повышение ставок акцизов с целью
придания большей значимости этому виду налоговых доходов в составе доходов
бюджета. Одновременно необходимо внедрять дифференциацию ставок акцизов на
моторное топливо в зависимости от его экологического класса и унификацию ставок
на бензины с различным октановым числом. При проведении акцизной политики также
необходимо добиться гармонизации ставок акцизов на табачные изделия с
сопредельными странами.
. Совершенствование налогообложения операций с
ценными бумагами.
. Сокращение масштабов использования специальных
налоговых режимов в налоговой системе, являющихся исключением из общих правил
налогообложения.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоговая реформа является одним из важнейших
факторов обеспечения экономического роста, развития предпринимательской
активности, ликвидации теневой экономики, привлечения в Россию полномасштабных
иностранных инвестиций. Пройдя довольно длительный и противоречивый путь
развития, налоговая система России в настоящее время находится на важнейшем
этапе своего реформирования. За период 2000-2014 гг. был осуществлен целый ряд
важных мероприятий по коренному реформированию налоговой системы РФ.
В налоговом кодексе четко определены принципы
налогообложения, соблюдение которых, при разработке нормативных актов разных
уровней, приведет к единообразию и справедливости содержания издаваемых
нормативных и законодательных актов в сфере налогообложения.
В ходе написания работы мы выявили, что согласно
законодательству Российской Федерации налоговая система является 3-уровневой по
исчислению (уплате) налогов и сборов. В зависимости от уровня законодательной
базы и изъятия налогов различают три вида налогов и сборов: федеральные,
региональные и местные.
Изучив тенденции развития налоговой системы
Российской Федерации мы делаем вывод,
Для того чтобы налоговая система функционировала
эффективно в условиях рыночных отношений и стимулировала товаропроизводителя и
труд работника, необходимо выполнить два условия:
снизить налоговое бремя за счет уменьшения числа
налогов и их ставок;
сделать налоговую систему понятной, прозрачной,
простой, доступной для субъекта налога, экономичной и простой в исчислении
налогов с оптимально-минимальным штатом налоговых служащих. Федеральный центр,
субъект РФ и орган местного управления не должны занимать вопросы, как и на
какие нужды субъект налога расходует свои доходы. Это должно быть
исключительным правом субъекта налога. В этом случае товаропроизводитель будет
заинтересован в расширении личного производства, увеличении товаров, накоплении
капитала, повышении выплат работникам труда, и у самого субъекта налога тяга к
развитию теневого сектора экономики и уходу от уплаты налогов
Так же в настоящее время необходимо принятие
мер, направленных на создание более привлекательного режима налогообложения на
российском финансовом рынке, чем налоговые режимы, существующие в странах, в
которых действуют конкурирующие финансовые центры. Такие меры найдут отражение
в основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на долгосрочный
период.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Налоговый Кодекс РФ часть
первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ
. Аврова И.А. Комментарий к
изменениям Налогового Кодекса РФ, вступившим в силу с 1 января 2008 года. - М.:
АПРОИОР, 2006. - 606 с.
. Вылкова Е.С., Кацюба И.А.,
Петухова Р.А., Фирсова Е.А.; под редакцией Петуховой Р.А. Налоги и
налогообложение: Учебное пособие - Издательство СПбГУЭФ, 2012. - 80 с.
. Дмитриева Н.Г-, Дмитриев
Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. -
Ростов н/Д: Феникс, 2009. - 512 с. (Серия «Высшее образование»).
. Кабанцева Н.Г. Финансы:
Учебник. - М.: Феникс, 2012. - 348 с.
. Качур О.В. Налоги и
налогообложение: Учебное пособие/ О.В. Качур. - М.: КНОРУС, 2007 г., - 304 с.
. Миляков Н.В. Налоги и
налогообложение: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. -
509 с. - (Высшее образование).
. Пансков В.Г. Налоги и
налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - 7-е изд., доп. и
перераб. - М.: МЦФЭР, 2009. - 592 с.
. Перов А.В., Толкушкин А.В.
Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.:
Юрайт-Издат, 2010. - 720 с.
. Сомоев Р.Г. Общая теория
налогов и налогообложения: Учебное пособие. - М.: Издательство ПРИОР, 2010.
. Скворцов О. В. Налоги и
налогообложение: Учеб. пособие для сред. проф. учеб. заведений /О.В.Скворцов,
Н.О.Скворцова. - М.: Издательский центр «Академия», 2013. - 240 с.
. Скрипниченко В. Налоги и
налогообложение. - СПб: ИД "Питер", М.: Издательский дом
"БИНФА", 2007.
. Тарасова В. Ф, Владыка М.
В, Сапрыкина Т.В, Семыкина Л. Н. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.:
Юнити-Дана, 2012. - 224с.
. Черник Д.Г. налоги и
налогообложение Учебное пособие. - М.: Юнити-Дана, 2011 - 300с.
. Шувалова Е.Б., Шувалов А.Е.
Налоги и налогообложение. /М. Московский международный институт эконометрики,
информатики, финансов и права, 2009. - 149 с.
. Цараваева И.В. Направления
и причины современных налоговых реформ // Финансы. - 2007.