Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труда
Диплом
Бухгалтерский
учет и аудит расчетов по оплате труда
Содержание
Введение
. Сущность и
нормативно-правовое регулирование расчетов с персоналом по оплате труда
.1
Нормативно-правовое регулирование учета расчетов по оплате труда
.2 Виды,
формы и системы оплаты труда, состав фонда заработной платы
.3
Документальное оформление расчетов с персоналом по оплате труда
.4 Методика
аудита расчетов с персоналом по оплате труда
. Учет
расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО "Интенсивник
Северо-Запад"
.1
Организационно-экономическая характеристика и анализ основных показателей
деятельности ООО "Интенсивник Северо-Запад"
.2 Первичный
учет оплаты труда и расчетов с персоналом ООО "Интенсивник
Северо-Запад"
.3
Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате в ООО
"Интенсивник Северо-Запад"
. Аудит
расчетов по оплате труда на примере ООО "Интенсивник Северо-Запад"
.1 Цель,
задачи аудита и аудиторские процедуры
.2 Проверка
правильности учета расчетов с персоналом по оплате труда
.3. Проверка
правильности учета удержаний из заработной платы
.4
Аудиторское заключение и предложения по совершенствованию организации труда и
учета его оплаты в ООО "Интенсивник Северо-Запад"
Заключение
Список
использованной литературы
Приложения
Введение
Заработная плата представляет собой один из основных
факторов в социально-экономической жизни страны, коллектива, человека. Вопросы
заработной платы занимают важное место в повседневных заботах работников,
работодателей и государственных властей, а также в их отношениях между собой.
Проблема оплаты труда - одна из ключевых в российской
экономике. От ее успешного решения во многом зависят как повышение
эффективности производства, так и рост благосостояния людей, благоприятный
социально-психологический климат в обществе.
Одним из основных принципов организации заработной
платы в современной экономике является принцип материальной заинтересованности
работника в результатах своего труда.
В новых условиях решение проблем в области оплаты
труда невозможно без развитых механизмов социального партнерства. В плоскости
реформирования заработной платы находится и проблема государственных социальных
стандартов, представляющих нормативные показатели уровня жизни и социального
развития и используемых в качестве целевых ориентиров в практике
государственного управления процессами экономического и социального развития.
Актуальна проблема задолженности по оплате труда, которая остается одной из
наиболее острых проблем, вызывающих социальную напряженность.
В настоящее время юридической формой регулирования
трудовых отношений являются тарифные соглашения и коллективный договор.
Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя
из специфики и задач, стоящих перед предприятием.
Учет труда и заработной платы должен обеспечить
оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием
средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.
Новые системы организации труда и заработной платы должны обеспечить сотрудникам
материальные стимулы. Эти стимулы могут быть задействованы наиболее эффективно
при жесткой индивидуализации заработной платы каждого работника, то есть при
внедрении бестарифной, гибкой модели оплаты труда, при которой заработок
работника находится в прямой зависимости от спроса на производимую им продукцию
и выполняемые информационные услуги, от качества и конкурентоспособности
выполняемых работ и, конечно, от финансового положения предприятия, на котором
он работает.
Необходимо учитывать так же, что формирование и
величина прибыли зависят от выбранной системы оплаты труда.
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно
из центральных мест во всей системе учета на предприятии.
Актуальность выбранной темы исследования объясняется
зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения любой страны.
Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным
источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой являются
одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.
Целью настоящей работы является изучение на примере
конкретного предприятия учета расчетов с персоналом по оплате труда.
Для достижения поставленной цели необходимо решить
следующий круг задач:
- рассмотреть основные понятия и проблемы оплаты труда;
- изучить положительный опыт
существующих форм и систем оплаты труда;
- дать характеристику рабочих счетов по
учету расчетов с персоналом по заработной плате;
- рассмотреть начисление оплаты труда,
а также порядок удержания и отчислений с фонда заработной платы;
- изучить особенности бухгалтерского
учёта оплаты труда на конкретном предприятии.
Предметом исследования является учет труда и
заработной платы.
Объектом исследования является общество с ограниченной
ответственностью "Интенсивник Северо-Запад", которое создано и
действует на основе учредительного договора и устава.
В процессе анализа были использованы
экономико-математические и статистические методы.
Основными источниками информации при написании данной
работы служат материалы нормативных документов и инструкций Минфина РФ,
научно-популярных статей периодических изданий, учебников и книг, так же была
использована годовая бухгалтерская отчетность ООО "Интенсивник
Северо-Запад".
оплата
труд учет удержание
1.
Сущность и нормативно-правовое регулирование расчетов с персоналом по оплате
труда
.1
Нормативно-правовое регулирование учета расчетов по оплате труда
"Каждый имеет право... на вознаграждение за труд, без какой бы то ни
было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального
размера оплаты труда, а также право на защиту от безработицы ... Принудительный
труд запрещен".
Регулирование трудовых отношений, в том числе отношений в сфере оплаты
труда, в соответствии с Конституцией РФ осуществляется трудовым законодательством
и рядом иных нормативных правовых актов: Трудовым кодексом РФ, федеральными
законами, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ,
конституциями (уставами), законами и иными нормативными правовыми актами
субъектов РФ, актами органов местного самоуправления и локальными нормативными
актами, содержащими нормы трудового права.
Среди федеральных законов в сфере труда основополагающее место отводится
Трудовому кодексу РФ (далее - ТК РФ). ТК РФ имеет бесспорный приоритет перед
иными федеральными законами, включающими нормы трудового права. Это означает,
что нормы трудового права, содержащиеся в иных федеральных законах, должны
соответствовать ТК РФ. Все иные нормативные правовые акты (указы Президента РФ,
постановления Правительства РФ и т.д.) не должны противоречить ТК РФ. В случае
возникновения противоречий соответственно применяются нормы ТК РФ. Ряд
документов советского периода (например, указанные выше) продолжают действовать
и сегодня, однако в части, не противоречащей ТК РФ. Соответствующая норма
содержится в ст. 423 ТК РФ.
Согласно Конституции РФ нормы международного права являются составной
частью правовой системы РФ, т.е. также "участвуют" в регулировании
трудовых отношений. Например, в Российской Федерации действует Конвенция
относительно защиты заработной платы от 1 июля 1949 года № 95, принятая
Генеральной конвенцией Международной организации труда. Причем, если
международным договором РФ установлены другие правила, чем предусмотренные
законами и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового
права, применяются правила международного договора,
За исключением предоставленных государством гарантий, большинство условий
по оплате труда устанавливается непосредственно работодателем или с учетом
достигнутых соглашений в порядке социального партнерства.
К документам, регулирующим вопросы оплаты труда на данном уровне,
законодатель относит:
- локальные нормативные акты (статья 8 ТК РФ) (смотри раздел 1.2.2. книги
Правовые основы оплаты труда);
- коллективный договор (статья 40 ТК РФ);
- соглашения (статья 45 ТК РФ).
Многие нормы ТК РФ предоставляют право сторонам трудовых отношений
определять вопросы оплаты труда на основе достигнутых соглашений.
Например, статьей 112 ТК РФ предусмотрено, что размер и порядок выплаты
вознаграждения работникам (за исключением работников, получающих оклад
(должностной оклад)) за работу в нерабочие праздничные дни может определяться
коллективным договором, соглашениями, локальным нормативным актом. Согласно
статье 131 ТК РФ коллективным договором может регулироваться натуральная форма
оплаты труда.
Статьей 134 ТК РФ предусмотрено, что работодатели, не получающие
бюджетного финансирования, производят индексацию заработной платы в порядке
установленном коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными
актами.
Согласно 135 статье ТК РФ системы оплаты труда, включая размеры тарифных
ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного
характера устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными
актами.
В соответствии со статьей 377 ТК РФ оплата труда руководителя выборного
органа первичной профсоюзной организации может производиться за счет средств
работодателя в размерах, установленных коллективным договором.
Согласно 39 статье ТК РФ все затраты, связанные с участием в коллективных
переговорах, компенсируются в порядке, установленном трудовым законодательством
и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права,
коллективным договором, соглашением.
Коллективным договором, локальными нормативными актами может быть
предусмотрена повышенная заработная плата для работников, занятых на работах с
вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда (статья 147 ТК РФ),
работающих в ночное время (статья 154 ТК РФ), за сверхурочную работу (статья
152 ТК РФ) или повышенный размер выходного пособия (статья 178 ТК РФ).
Коллективный договор и соглашения
К правовым актам, определяющим вопросы оплаты труда, законодатель относит
коллективный договор и соглашения различных уровней, принимаемые в рамках
социального партнерства.
Согласно статье 23 ТК РФ социальное партнерство представляет собой
систему взаимоотношений между работниками (представителями работников),
работодателями (представителями работодателей), органами государственной
власти, органами местного самоуправления, направленную на обеспечение
согласования интересов работников и работодателей по вопросам регулирования
трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений.
Такие разновидности социального партнерства, как коллективный договор и
соглашения являются весьма эффективной формой договорного регулирования
вопросов оплаты труда.
"Коллективный договор - правовой акт, регулирующий
социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя
и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей" (ТК
РФ).
Содержание и структура коллективного договора определяются сторонами
коллективных переговоров. Тем не менее, в 41 статье ТК РФ законодатель приводит
в качестве рекомендации вопросы, которые могут включаться в коллективный
договор. В частности, в сфере оплаты труда в коллективный договор могут
включаться взаимные обязательства работников и работодателя по следующим
вопросам:
- формы, системы и размеры оплаты труда;
- выплата пособий, компенсаций;
- механизм регулирования оплаты труда с учетом роста цен,
уровня инфляции, выполнения показателей, определенных коллективным договором.
Перечень вопросов, приведенный в статье 41 ТК РФ, не является закрытым и
носит рекомендательный характер. В коллективном договоре с учетом
финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и
преимущества для работников, условия оплаты труда, более благоприятные по
сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами,
соглашениями. В этом законодатель видит основное назначение коллективного
договора, иначе, зачем нужен правовой акт, который бы просто копировал основные
нормы и положения трудового законодательства.
В настоящее время, в связи с утратой силы с 6 октября 2006 года Закона РФ
от 11 марта 1992 года №2490-1 "О коллективных договорах и
соглашениях" основным документом, определяющим правовые основы разработки,
заключения и выполнения коллективных договоров является ТК РФ.
Коллективный договор позволяет с учетом специфики организации труда у
конкретного работодателя урегулировать особенности имеющихся социально-трудовых
отношений. В любом случае у каждого работодателя имеются такие особенности, но
они разрознены и содержатся в различных приказах, распоряжениях и других актах,
принимаемых работодателем или руководящими работниками организации. Содержание
их в коллективном договоре приведет, с одной стороны, к упорядочению
документооборота, а с другой - позволит поддерживать социальную стабильность и баланс
интересов, участвующих в коллективных переговорах сторон.
Локальные нормативные акты, устанавливающие системы оплаты
труда и другие вопросы оплаты труда
Государственное регулирование трудовых отношений в вопросах оплаты труда
сведено к минимуму - государство гарантирует каждому оплату труда не ниже
установленного законом минимального размера. МРОТ и иные гарантии,
установленные на государственном уровне, являются основой для формирования
системы оплаты труда у конкретного работодателя.
Согласно статье 135 ТК РФ регулирование системы оплаты труда, включая
размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), системы доплат и
надбавок стимулирующего и компенсационного характера, системы премирования и
других вопросов оплаты труда осуществляется не централизованно, а
самостоятельно с помощью правовых актов (коллективный договор, соглашения
различного уровня) или локальных нормативных актов работодателя.
Локальные нормативные акты - акты, содержащие нормы трудового права,
разрабатываемые для регламентации трудовых отношений с учетом специфики труда у
конкретного работодателя и установления работодателем условий труда в пределах
своей компетенции в соответствии с трудовым законодательством и иными
нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективными
договорами, соглашениями.
Работодатели, за исключением работодателей - физических лиц, не
являющихся индивидуальными предпринимателями, имеют право принимать локальные
нормативные акты. Локальные нормативные акты не могут содержать норм, снижающих
уровень прав и гарантий работников, установленный трудовым законодательством.
Новеллой ТК РФ в отношении действия во времени локальных нормативных
актов является следующее дополнение статьи 12 ТК РФ, распространяющее на них
принцип "закон не имеет обратной силы":
На практике локальный нормативный акт, определяющий вопросы оплаты труда,
может дополнять коллективный договор или развивать отдельные его положения.
Данный локальный нормативный акт может быть оформлен как самостоятельный
документ, либо - как приложение к коллективному договору.
При этом если локальный нормативный акт, определяющий вопросы оплаты
труда, является приложением к коллективному договору, то данный документ
становится неотъемлемой частью коллективного договора.
Поскольку коллективный договор не является обязательным документом,
локальным нормативным актом, регулирующим вопросы оплаты труда, могут быть и
правила внутреннего трудового распорядка.
Кроме того, это может быть один документ или целый комплекс документов,
находящихся в системном единстве.
К локальным нормативным актам, регулирующим вопросы оплаты труда,
относятся, например, Положение об оплате труда, Положение о премировании,
Положение о стимулирующих и компенсационных надбавках и доплатах и иные
документы.
Вышеназванные документы могут иметь иное название. Этот вопрос
законодатель не регулирует, но при их разработке следует учитывать, что
локальные нормативные акты не должны ухудшать положение работников по сравнению
с трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями.
Если локальный нормативный акт ухудшает положение работников, то он не
подлежит применению.
Не подлежит применению и локальный нормативный акт, принятый без
соблюдения предусмотренного ТК РФ порядка учета мнения представительного органа
работников.
В таких случаях применяются трудовое законодательство и иные нормативные
правовые акты, содержащие нормы трудового права, коллективный договор,
соглашения.
Согласно статье 135 ТК РФ локальные нормативные акты, устанавливающие
системы оплаты труда и премирования, принимаются работодателем с учетом мнения
представительного органа работников (при наличии такого представительного
органа - статья 8 ТК РФ).
Согласно ТК РФ к компетенции работодателя (с учетом мнения
представительного органа работников) на уровне локального регулирования
относятся следующие вопросы оплаты труда:
- установление систем оплаты труда (статья 135 ТК РФ);
- установление размеров тарифных ставок, окладов (должностных
окладов), доплат и надбавок компенсационного характера (статья 135 ТК РФ);
- введение системы доплат и надбавок стимулирующего характера
(статья 135 ТК РФ);
- введение системы премирования (статья 135 ТК РФ);
- утверждение формы расчетного листка (статья 136 ТК РФ);
- установление в локальном нормативном акте иных (по сравнению
с установленными трудовым законодательством) периодов для расчета средней
заработной платы, если это не ухудшает положение работников (статья 139 ТК РФ);
- введение тарифных систем оплаты труда (статья 143 ТК РФ);
- установление конкретных размеров повышения оплаты труда при
выполнении труда в особых условиях (146 - 148 ТК РФ) и при выполнении работ в
условиях, отклоняющихся от нормальных (статья 149 ТК РФ);
- установление конкретных размеров оплаты за сверхурочную
работу (статья 152 ТК РФ);
- установление конкретных размеров оплаты за работу в выходной
или нерабочий праздничный день (статья 153 ТК РФ);
- установление конкретных размеров повышения оплаты труда за
работу в ночное время (статья 154 ТК РФ);
- другие условия оплаты труда.
Таким образом, регулирование многих вопросов оплаты труда осуществляется
работодателем самостоятельно и фиксируется в локальных нормативных актах в
соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми
актами, содержащими нормы трудового права.
При этом принятые в локальном нормативном акте условия оплаты труда
являются для работодателя нормой, обязательством, которое не может быть
изменено им в одностороннем порядке, без согласования с представительным
органом работников.
1.2. Виды,
формы и системы оплаты труда, состав фонда заработной платы
Важнейшими функциями заработной платы являются: воспроизводственная - это
материальная основа для воспроизводства рабочей силы соответствующей
квалификации. Для работника заработная плата является основной частью его
личного дохода, средство удовлетворения основных жизненных потребностей его и
его семьи и повышения уровня благосостояния. С позиции совокупных затрат на
воспроизводство рабочей силы ее стоимость включает такие аспекты
жизнедеятельности работника, как затраты на удовлетворение потребностей в
питании, жилье, образовании, медицинском обслуживании и т.д., и должна
соответствовать или превышать стоимость "потребительской корзины".
Основным условием для выполнения этой функции является установление на объективно-необходимом
уровне размера минимальной заработной платы:
а) измерительная - оценочный показатель трудового вклада каждого
работника и затрат труда в производство продукта труда. С помощью различных
элементов заработной платы измеряются затраты труда разного качества и
количества. Действенность этой функции зависит от соблюдения принципа
дифференциации оплаты труда в строгом соответствии с его количеством и
качеством;
б) стимулирующая - материальный стимул для заинтересованности в
труде и повышении производительности труда и качества работы. Реализация этой
функции обеспечивается путем объединения норм труда, тарифной и премиальной
систем в конкретные системы заработной платы, которые обеспечивают изменение
уровня оплаты труда в зависимости от индивидуальных и коллективных результатов
труда работников;
в) регулирующая - средство регулирования рынка труда. Определяя в
отраслевых тарифных соглашениях размер минимальных тарифных ставок 1 разряда,
диапазон тарифной сетки и величину тарифных коэффициентов, виды и размеры
надбавок и компенсационных выплат, можно эффективно регулировать рынок труда;
г) социальная - устанавливающая различия в уровнях оплаты труда.
Это различие должно быть достаточно существенным и обеспечивать
заинтересованность в повышении квалификации, а также дифференцировать уровень
оплаты в зависимости от тяжести и ответственности труда. Однако уровень такой
дифференциации должен соответствовать представлениям о справедливости в уровне
заработной платы, между социальными группами, работающими как на данном
предприятии, так и в данном регионе.
В основу организации оплаты труда положены следующие основные принципы:
- гарантия воспроизводства рабочей силы работника, занятого простым трудом,
что предполагает установление минимальной заработной платы;
- осуществление оплаты в зависимости от количества и качества
труда;
- дифференциация уровней оплаты труда в зависимости от
квалификации работника, количества и качества, условий труда и отраслевой
принадлежности предприятия;
- систематическое повышение реальной заработной платы, т.е.
превышение темпов роста номинальной заработной платы над реальной;
- опережающий рост производительности труда над темпами роста
средней заработной платы;
- предоставление предприятиям максимальной самостоятельности в
вопросах организации и оплаты труда.
Таким образом, оплата труда формируется как стоимость (цена) рабочей
силы, обеспечивающая нормальное воспроизводство рабочей силы, мотивирующая
работников для эффективной работы на своем рабочем месте. Ее минимальный уровень
регулируется государством с учетом его экономического развития путем
установления: размера минимальной заработной платы и тарифной ставки 1 разряда;
условий определения части дохода предприятия, направляемого на заработную
плату; условий и размеров оплаты труда в бюджетных организациях и учреждениях;
механизма индексации.
Организация заработной платы на предприятии непосредственно отражает
процесс превращения цены рабочей силы в заработную плату и в значительной
степени формирует издержки производства. Поэтому выбор оптимальной системы
организации оплаты труда для предприятия, вида производства, группы работников
является ответственной и сложной задачей. При этом необходимо учитывать уровень
техники и технологии, особенности организации труда, функции работников,
экономические задачи, стоящие перед предприятием. Немаловажное значение имеют и
отношения между нанимателями и наемными работниками, складывающиеся в процессе
заключения тарифных соглашений и коллективных договоров. Любая из применяемых
систем должна стимулировать рост производительности труда, улучшение качества
выпускаемой продукции, снижение издержек производства.
Наибольшее применение на предприятиях получила тарифная система оплаты
труда, включающая тарифную систему (тарифно-квалификационные справочники,
тарифную сетку, тарифные ставки и тарифные оклады, тарифные коэффициенты);
механизм доплат и надбавок; премиальную систему; формы и системы оплаты труда;
нормирование труда. Каждый из названных элементов находится в тесном
взаимодействии, что при правильном их применении обеспечивает эффективную
систему материальной заинтересованности в повышении как индивидуальной
производительности труда, так и эффективности работы предприятия.
Распространяется и бестарифная система, основанная на применении критериев
оценки квалификации, сложности и результативности труда работников и
использовании их для распределения между ними средств на оплату труда,
рассчитанных тем или иным способом. Эта система позволяет более тесно увязать
уровень оплаты труда каждого работника и коллектива в целом с конкретными
результатами работы.
Заработная плата по своей структуре неоднородна. С одной стороны, она
отражает минимальный размер оплаты труда и тарифную часть заработка,
гарантированные государством, а с другой - реальные результаты работы
предприятия, сложность труда и квалификацию рабочей силы. Одна часть, которую
принято называть тарифной частью, устанавливается в виде тарифных ставок
(окладов) и сдельных расценок для рабочих и должностных окладов для служащих.
Другая часть обеспечивается доходами конкретного предприятия, за счет которых
возможно как увеличение тарифной части заработной платы, так и над тарифной,
включающей доплаты, надбавки, премии и другие выплаты. В этом и состоит
экономическая сущность деления заработной платы на тарифную и надтарифную
части.
Количественное соотношение между тарифной и надтарифной частями заработка
весьма существенно влияет на стимулирующие возможности системы материальной
заинтересованности в целом, поскольку увеличение или уменьшение одной из них -
не простое перераспределение каналов, по которым доводится оплата труда до
работников, а изменение характера связи с результатами труда. Тарифная
заработная плата связана с ними не прямо, а опосредованно, через принадлежность
работника к конкретной профессионально-квалификационной группе, т.е.
начисляется за результаты, которые должны быть получены, если его работа
отвечает квалификационным требованиям, соответствующим для занимаемого им
рабочего места. Надтарифной частью результаты оцениваются непосредственно по
определенным количественным и качественным показателям индивидуальной и
коллективной деятельности.
Тарифная система является одним из основных элементов организации
заработной платы и представляет собой совокупность нормативных данных,
позволяющих определить уровень квалификации работника и дифференцировать оплату
различного по сложности и ответственности выполнения труда. С ее помощью при
равных экономических условиях обеспечиваются единство меры труда и его оплаты,
равная плата за равный труд, дифференциация основной части заработной платы в
зависимости от факторов, характеризующих качество труда. Вместе с тем в
условиях тарифной системы работник отдельно получает плату за выполнение норм
или функциональных обязанностей, отдельно - за перевыполнение норм, отдельно -
за условия труда, отдельно - за сложность работ и квалификацию. Таким образом,
его заработная плата складывается из совокупности оценок его трудового вклада и
в очень малой степени зависит от конечных результатов работы конкретного
подразделения, в котором он работает, и предприятия в целом.
Основными элементами тарифной системы являются: тарифно-квалификационные
справочники, тарифные ставки, тарифные сетки, тарифные коэффициенты и районные
коэффициенты. Каждый из этих элементов находится в тесном взаимодействии, что
при правильном применении обеспечивает действенную систему материальной
заинтересованности в высокоэффективном труде.
Рассмотренная тарифная система, дифференцируя заработную плату работников
по разрядам, учитывает главным образом качественную сторону труда и стимулирует
квалификационный рост работников, у которых заработная плата зависит от их
квалификационного разряда или должности. Сама по себе она не создает
непосредственной заинтересованности работников в повышении производительности
труда и улучшении качества продукции. Ведущая роль в стимулировании трудовой
активности принадлежит формам и системам оплаты труда, которые, взаимодействуя
с тарифной системой и нормированием труда, позволяют применить к каждой группе
и категории работающих определенный порядок начисления заработной платы
посредством установления функциональной зависимости между мерой труда и его
оплатой с тем, чтобы точнее учесть количество и качество труда, вложенного в
производство, и его конечные результаты.
Оплата труда согласно ст. 131 ТК РФ выступает в двух формах - в денежной
и неденежной. Оплата труда в неденежной форме может производиться лишь в том
случае, если это предусмотрено коллективным или трудовым договором и при
наличии письменного заявления работника. Законодательно доля неденежной формы
оплаты труда ограничена 20% общей суммы заработной платы.
Под системой оплаты труда понимается способ исчисления размера
вознаграждения, подлежащего выплате работникам в соответствии с произведенными
ими затратами, а в ряде случаев и с его результатами.
На большинстве предприятий применяются в основном две основные системы
оплаты труда: сдельная и повременная. Выбор систем оплаты труда зависит от
особенностей технологического процесса, форм организации труда, требований,
предъявляемых к качеству продукции или выполняемой работе, состояния
нормирования труда и учета трудовых затрат. При сдельной оплате мерой труда
является выработанная рабочим продукция, и размер оплаты прямо зависит от
количества и качества произведенной продукции в существующих
организационно-технических условиях производства. При повременной оплате мерой
труда выступает отработанное время, а заработок рабочему начисляется в
соответствии с его тарифной ставкой или окладом за фактически отработанное
время.
Как сдельная, так и повременная системы оплаты труда могут дополняться
премированием, которое сочетается с ними и позволяет устанавливать более
конкретные зависимости между результатами труда и размером заработной платы.
Сдельную систему оплаты труда целесообразно применять в случаях, когда:
- возможны точный количественный учет объемов работ и оценка их зависимости
от конкретных усилий рабочего;
- на работы установлены технически обоснованные нормы времени и
проведена правильная тарификация работ в строгом соответствии с
тарифно-квалификационным справочником;
- у рабочих имеется реальная возможность увеличить выпуск
продукции или объем выполняемых работ при увеличении собственных затрат труда;
- рост выработки не приведет к ухудшению качества продукции и
нарушению технологии.
Сдельная система оплаты труда имеет следующие разновидности: прямая
сдельная оплата, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная,
аккордная.
Прямая сдельная система оплаты труда является наиболее простой, так как
размер заработка рабочего изменяется прямо пропорционально его выработке. Эта
система оплаты труда целесообразна там, где по условиям производства возможно и
оправдано выполнение работ одним исполнителем.
Сдельно-премиальная система предусматривает выплату рабочему в дополнение
к сдельному заработку, исчисленному по расценкам, премии за достижение
установленных индивидуальных или коллективных количественных и (или)
качественных показателей. Премиальное положение обычно включает два-три показателя
премирования, один из которых является основным и характеризует количественное
выполнение установленной нормы выработки, а другие - дополнительными,
учитывающими качественную сторону труда.
Сдельно-прогрессивная система оплаты труда предусматривает расчет
заработной платы рабочего в пределах выполнения норм выработки по прямым
сдельным расценкам, а при выработке сверх исходных норм - по повышенным
расценкам. Таким образом, сдельные расценки дифференцируются в зависимости от
достигнутого уровня выполнения норм.
Предел выполнения норм выработки, сверх которого работа оплачивается по
повышенным расценкам, устанавливается, как правило, на уровне фактического
выполнения норм за последние три месяца, но не ниже действующих норм. Размер
увеличения сдельных расценок в зависимости от уровня перевыполнения исходной
базы определяется в каждом конкретном случае по специальной шкале, основными
показателями которой являются число ступеней изменения сдельных расценок и
степень их возрастания.
Величина исходной базы зависит от качества нормирования и фактически
достигнутого уровня выполнения норм. Как правило, исходная база устанавливается
на уровне среднего выполнения норм за последние три месяца, предшествующие
введению сдельно-прогрессивной системы оплаты труда.
При сдельно-прогрессивной системе оплаты труда рост заработка рабочих
опережает рост производительности их труда. Это обстоятельство исключает
возможность массового и постоянного применения этой системы. Она обычно
вводится на ограниченное время на узких участках производства, по ограниченному
кругу работ, где по каким-либо причинам складывается неблагоприятное положение
с выполнением плана.
Косвенно-сдельная система оплаты труда применяется для оплаты труда части
вспомогательных рабочих, которые не заняты непосредственно производством
продукции, но своей деятельностью существенно влияют на результаты работы
основных рабочих, обслуживаемых ими. К таким рабочим относятся наладчики,
ремонтники, транспортные рабочие и некоторые другие. По этой системе размер заработной
платы вспомогательных рабочих зависит от выработки у обслуживаемых
рабочих-сдельщиков
Аккордная система оплаты труда представляет собой разновидность сдельной
системы, при которой сдельная расценка устанавливается на объем работ без
установления норм и расценок на отдельные ее элементы. В аккордном задании
указываются общая сумма заработка, размер премии и срок выполнения задания. Это
задание (наряд) доводится до рабочих заранее, до начала работ. Получив его,
рабочие наглядно представляют объем работ, сумму заработка за его выполнение к
намеченному сроку, а также премию, которая будет им выплачена при сокращении
сроков выполнения задания при хорошем качестве работ. Последняя начисляется на
сумму заработка в пределах максимального размера по положению. В этом случае
такая система называется аккордно-премиальной. Расчет с рабочими по аккордной
системе производится после выполнения всего объема работы. Если время
выполнения работ превысит установленный период, то окончательный расчет по
наряду за аккордную работу осуществляется после окончания и приемки всех работ.
В случае если планируется выполнение работы в течение длительного времени,
работникам выплачивается аванс в соответствии с фактически выполненным объемом
работ на данный расчетный период.
Обычно эту систему используют лишь на отдельных работах, которые должны
быть выполнены в сжатые сроки, например при устранении аварий, срочном и
безотлагательном ремонте оборудования и др.
Все системы сдельной оплаты труда с разной степенью эффективности могут
применяться как при индивидуальной, так и при коллективной форме организации
труда. Особенностью их применения в условиях коллективной (бригадной) работы
является оплата по конечным результатам работы коллектива в целом. Оплата по
конечным результатам может производиться на основе индивидуальных сдельных
расценок в условиях, когда труд рабочих, выполняющих общее задание, строго
разделен (на поточных линиях, конвейерах и т.д.), и на основе общей нормы
выработки и коллективной сдельной расценки за единицу работы всей бригады.
Коллективная форма труда поставила проблему справедливого распределения
начисленной бригаде суммы заработной платы. При этом имеется в виду как
распределение тарифного заработка, так и сдельного приработка и премии.
Одним из распространенных способов распределения бригадного заработка
является его распределение с помощью коэффициента приработка. Расчет сводится к
следующему:
- устанавливается сумма тарифной заработной платы всей бригаде за
фактически отработанное время;
- определяется коэффициент приработка путем деления фактической
заработной платы бригады по коллективной расценке на сумму тарифной заработной
платы;
- рассчитывается фактический заработок каждого члена бригады,
для чего его заработок по тарифу за отработанное время умножается на
коэффициент приработка.
Вместе с тем такое распределение справедливо, если каждый работник
бригады выполняет работу, сложность которой соответствует его квалификации, а
производительность труда примерно одинакова. На практике же индивидуальные
вклады работников в общие результаты работы коллектива различны, а заработная
плата при равенстве разрядов и отработанного времени будет одинаковой. Это
обстоятельство приводит к необходимости корректировать обычные способы
распределения бригадного заработка.
Одним из широко применяемых методов такой корректировки является
распределение сдельного приработка и премии, начисленной бригаде с
использованием коэффициента трудового участия (КТУ). При установлении КТУ
рекомендуется учитывать индивидуальную производительность труда, сложность и
качество выполнения работ, соблюдение трудовой и производственной дисциплины и
другие факторы. Порядок определения и применения этого коэффициента
устанавливается собранием коллектива бригады, а его конкретные размеры каждому
члену бригады за плановый период - советом бригады в соответствии с действующим
на предприятии положением.
Средний размер КТУ принимается за единицу. Снижают его обычно за
нерадивое отношение к труду, невыполнение индивидуального задания, низкую
производительность труда, брак в работе, нарушение трудовой и производственной
дисциплины. Повышенные коэффициенты устанавливают работникам, которые
добиваются высокой производительности труда, высокого качества работы,
выполняют работы по смежным специальностям, инициативны и оказывают помощь
товарищам по работе. Таким образом, коэффициент трудового участия,
устанавливаемый членам бригады, может варьироваться в диапазоне от 0,8 до 1,5.
При этом тарифная заработная плата за отработанное время обычно гарантируется.
КТУ не распространяется на индивидуальные премии, а также на
индивидуальные доплаты за неблагоприятные условия труда, интенсивность труда,
высокое профессиональное мастерство, доплаты за работу в вечернее и ночное
время, сверхурочное время, выполнение государственных обязанностей.
При повременной системе оплаты труда заработная плата рабочему
начисляется за отработанное время в зависимости от его квалификации. Эта
система эффективна в случаях:
- если рабочий не может оказать непосредственного влияния на увеличение
выпуска продукции;
- если правильно установлены нормы и нормативы,
регламентирующие численность и организацию труда рабочих;
- если отсутствуют количественные показатели выработки;
- если организован строгий учет времени, фактически
отработанного рабочим;
- при правильной тарификации рабочих.
Повременная система оплаты имеет две разновидности - простую повременную
и повременно-премиальную.
При расчете суммы заработной платы каждый отработанный час оплачивается
по средней часовой ставке, определяемой исходя из месячной ставки (или оклада)
и числа рабочих дней, предусмотренных графиком, т.е. при любом количестве
рабочих дней в месяце месячная тарифная ставка (оклад) должна быть сохранена.
Таким образом, повременная система заработной платы заинтересовывает рабочего в
повышении квалификации, а следовательно, и тарифного разряда, в соблюдении
трудовой дисциплины. Однако материально она не побуждает рабочего к повышению
производительности труда и качества работы. Поэтому в чистом виде она редко
применяется на предприятиях.
Повременно-премиальная система оплаты труда целесообразна на участках,
где организационно и технически невозможно или экономически нецелесообразно
стимулировать увеличение выработки и где необходимо заинтересовать работающих в
повышении качественных показателей в труде. При этом решающее значение имеют
условия и показатели премирования. Для того чтобы премирование не превратилось
в простую надбавку к тарифной заработной плате, условия и показатели
премирования должны быть четкими и понятными, организован достоверный учет их
достижения, размеры премирования строго обоснованы. Поэтому показатели
премирования для различных групп работников должны отражать конкретные задачи,
стоящие перед ними, и быть дифференцированы. Число показателей премирования не
должно превышать двух-трех. Они должны быть наиболее существенными и
поддаваться точному учету. Величины премии за каждый показатель не должны резко
отличаться друг от друга, чтобы не стимулировать улучшение одних за счет
ухудшения других.
Одной из разновидностей этой системы является установление нормированных
заданий. При этой системе заработная плата рабочих-повременщиков состоит из
трех частей: прямая повременная оплата, доплата за выполнение нормированного
задания и премии за снижение трудоемкости и повышение производительности труда.
По данной системе рабочий за отработанное время получает заработную плату по
тарифной ставке, а за перевыполнение нормированного задания получает
поощрительную доплату, величина которой прямо пропорциональна количеству продукции,
изготавливаемой им сверх нормы, или сэкономленному времени, предусмотренному
нормированным заданием.
.3
Документальное оформление расчетов с персоналом по оплате труда
Хочется уделить особое внимание оформлению операций по расчетам с
персоналом по оплате труда первичными учетными документами, унифицированные
формы которых утверждены постановлением Госкомстата России № 1 и введены в
действие 26 марта 2004 года. Они являются обязательными для всех российских
предприятий вне зависимости от формы собственности. Перечислим их:
- № Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу"; №
Т-1а "Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу"; № Т-2
"Личная карточка работника";
- № Т-2ГС (МС) "Личная карточка государственного
(муниципального) служащего"; № Т-3 "Штатное расписание";
- № Т-4 "Учетная карточка научного, научно-педагогического
работника";
- № Т-5 "Приказ (распоряжение) о переводе работника на
другую работу";
- № Т-5а "Приказ (распоряжение) о переводе работников на
другую работу";
- № Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска
работнику";
- № Т-6а "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска
работникам";
- № Т-7 "График отпусков";
- № Т-8 "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении)
трудового договора с работником (увольнении)";
- № Т-8а "Приказ (распоряжение) о прекращении
(расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)";
- № Т-9 "Приказ (распоряжение) о направлении работника в
командировку";
- № Т-9а "Приказ (распоряжение) о направлении работников в
командировку";
- № Т-10 "Командировочное удостоверение"; № Т-10а
"Служебное задание для направления в командировку и отчет о его
выполнении";
- № Т-11 "Приказ (распоряжение) о поощрении
работника"; № Т-Ha "Приказ (распоряжение) о поощрении
работников"; № Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты
труда"; № Т-13 "Табель учета рабочего времени"; № Т-49
"Расчетно-платежная ведомость"; № Т-51 "Расчетная
ведомость"; № Т-53 "Платежная ведомость";
- № Т-53а "Журнал регистрации платежных ведомостей";
№ Т-54 "Лицевой счет"; № Т-54а "Лицевой счет (свт)";
- № Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска
работнику"; № Т-61 "Записка-расчет при прекращении (расторжении)
трудового договора с работником (увольнении)"; № Т-73 "Акт о приеме
работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время
выполнения определенной работы".
Схема учета труда и заработной платы представлена на рис 1.1
Рис. 1.1 Схема учета труда и заработной платы
Рассмотрим порядок применения и заполнения некоторых наиболее
распространенных форм первичной учетной документации по учету труда и его
оплаты.
Табель учета рабочего времени (форма № Т-13) Табель учета рабочего
времени применяется для получения данных о фактически отработанном и (или) неотработанном
времени каждым работником предприятия и их учета и служит основанием для
начисления заработной платы. Кроме того, данные табеля учета рабочего времени
используют для обеспечения контроля за соблюдением работниками предприятия
установленного режима рабочего времени, а также для составления статистической
отчетности.
Составляются табели рабочего времени в одном экземпляре уполномоченным на
это лицом (начальником или инспектором отдела кадров, нормировщиком, мастером и
пр.), подписываются руководителем структурного подразделения, работником
кадровой службы, утверждаются руководителем и передаются в бухгалтерию.
Кроме фактически отработанных и (или) неотработанных дней в табеле учета
рабочего времени проставляется информация о причинах неявок на работу, работе в
режиме неполного рабочего времени или за пределами нормальной продолжительности
рабочего времени по инициативе работника или работодателя, сокращенной
продолжительности рабочего времени, днях административного отпуска,
командировки и др.
Отметки производятся на основании документов, оформленных надлежащим
образом, например таких, как листок нетрудоспособности, справка о выполнении
государственных или общественных обязанностей, письменное предупреждение о
простое, заявление о совместительстве, письменное согласие работника на
сверхурочную работу в случаях, установленных законодательством, и пр.
Расчетно-платежная ведомость (формы № Т-49, Т-51, Т-53)
Согласно постановлению Госкомстата России № 1 об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты
эти формы применяются для расчета и выплаты заработной платы работникам
организации.
При применении расчетно-платежной ведомости по форме № Т-49 другие
расчетные и платежные документы по формам № Т-51 и Т-53 не составляются.
На работников, получающих заработную плату с применением платежных карт,
составляется только расчетная ведомость, а рас- четно-платежная и платежная
ведомости не составляются.
Ведомости составляются в одном экземпляре в бухгалтерии.
Начисление заработной платы (формы № Т-49 и Т-51) производится на
основании данных первичных документов по учету выработки, фактически
отработанного времени и других документов.
В расчетных ведомостях, составляемых на машинных носителях информации,
состав реквизитов и их расположение определяются в зависимости от принятой
технологии обработки информации. При этом форма документа должна содержать все
реквизиты унифицированной формы.
Лицевой счет (формы № Т-54, Т-54а)
Лицевой счет применяется для ежемесячного отражения сведений о
начисленной заработной плате и произведенных вычетах в течение календарного
года.
В форме № Т-54 производятся записи всех видов начислений и удержаний из
заработной платы работника на основании первичных документов по учету и иных
документов (исполнительных листов, заявлений работника и др.)
Форма № Т-54а применяется при автоматизированной обработке учетных данных
средствами вычислительной техники с использованием специальных программ и
содержит условно-постоянные реквизиты, необходимые для расчета заработной
платы. При применении автоматизированной обработки производится распечатка
расчетного листка, один экземпляр которого выдается работнику, а другой
вкладывается (подшивается) ежемесячно в лицевой счет работника на бумажном
носителе. Расчетный лист содержит сведения о составных частях заработной платы,
размерах и основаниях произведенных удержаний, об общей денежной сумме,
подлежащей выплате.
Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-60)
применяется для расчета работнику предприятия отпускных, заработной платы и
иных выплат, причитающихся ему при предоставлении ежегодного оплачиваемого или
иного отпуска.
Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора
(контракта) с работником применяется для учета и расчета причитающейся
заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового
договора. Составляется работником кадровой службы. Расчет причитающейся к
получению заработной платы и других выплат производится работниками
бухгалтерии.
Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных
аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об
имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого
синтетического счета. ФЗ № "О бухгалтерском учете"
Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.
К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой
счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налогу на доходы
физических лиц, расчетно-платежные ведомости и др.
На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия
организации открывает лицевой счет. Каждому работнику присваивается табельный
номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного
состава организации.
В расчетно-платежную ведомость заносят сумму начисленной заработной платы
по её видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выдаче. Для каждого
работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не
только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по
заработной палате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.
В целях реализации требований Трудового кодекса Российской Федерации от
30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ Государственный комитет Российской Федерации по
статистике постановил утвердить унифицированные формы первичной учетной
документации по учету труда и его оплаты.
.4
Методика аудита расчетов с персоналом по оплате труда
Целью аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям
является установление соответствия применяемой в организации методики
бухгалтерского учета действующим нормативным документам.
При проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим
операциям аудиторы решают следующие задачи:
- подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам
по всем основаниям и отражению их в учете;
- проверка соблюдения норм действующего законодательства в
части начислений и удержаний;
- оценка системы организации аналитического и систематического
учета;
- проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов
с персоналом по оплате труда.
Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна
руководствоваться Федеральным стандартом аудита № 3 "Планирование
аудита".
Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом
организации включает:
) аудит оформления первичных документов;
) аудит системы начислений заработной платы;
) аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы;
) аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров
бухгалтерского учета;
) аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды и единый
социальный налог.
Источниками информации, используемой в процессе проверки, являются:
аналитические и синтетические данные по сч70, 88 (субсчет "Фонд
потребления"), 76 (субсчет "Расчеты с депонентами"), 68, 69,
первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табель
учета отработанного времени, наряды и др.), расчетные и расчетно-платежные
ведомости, листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и
т.д.,
нормативные документы, регулирующие эти операции.
Перед началом проверки аудитор должен выяснить, какие формы и системы
оплаты труда применяются на предприятии, имеется ли штатное расписание, внутренние
положения по оплате труда и премировании, коллективный договор, как организован
учет расчетов по оплате труда, компьютеризирован ли этот участок учета и т.п.
Для того чтобы получить ответы на эти вопросы, аудитор проводит тестирование
состояния системы СВК этого участка учета:. Соблюдение положений
законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям
) Применяются ли типовые документы по учету личного состава (личные
карточки, приказы об отпуске, о переводе, о прекращении трудового договора)
) Ведутся ли трудовые книжки
) Применяется ли соответствие разрядов и окладов рабочих, установленных в
штатном расписании
)Ведутся ли табели учета рабочего времени. Учет и контроль выработки и
начисления ЗП рабочим-сдельщикам
) Применяются ли нормы и расценки по видам работ
) Используются ли типовые формы первичных документов
) Организовано ли проставление об оплате первичных документов
) Применяется ли ПК при расчете сдельной оплаты труда
) Применяются ли наряды на бригаду. Учет и начисление повременных и
других видов оплат
) Ведутся ли они согласно табелю учета рабочего времени
) Проверяется ли правильность расчетов по начислению различных видов
оплаты
) Применяется ли ПК для расчетов по начислению ЗП. Расчет удержаний из ЗП
физических лиц
) Проставлены ли в расчетных ведомостях данные для правильного исчисления
удержаний
) НДФЛ
) Удержания по исполнительным листам
)Прочие удержания
) Применяется ли ПК для расчета удержаний
) Проверяли ли органы ФСС и налоговой службы расчеты по НДФЛ. Аналитический
учет по работающим (по видам начислений и удержаний)
) Документы по аналитическому учету
) Расчетно-платежные ведомости и лицевые счета
) Применяется ли ПК для аналитического учета
) Организован ли архив, VII Сводные расчеты по ЗП, расчет налогооблагаемой
базы с ФОТ, учет налога и платежей с ФОТ
) Имеется ли сквозная нумерация расчетно-платежных ведомостей
) Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными по фондам
(взносам)
) Проверяются ли данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях
сумм начислений по оплате труда
) Применяется ли ПК для расчетов по оплате труда
) Имеются ли задержки по оплате труда. Расчеты по депонированию ЗП
) Ведутся ли карточки по депонирования ЗП
) Производится ли отнесение депонированных сумм на счет 91 по истечении
срока исковой давности
) Применяется ли ПК при расчетах по депонированию ЗП
Полученные данные используются аудитором для составления аудиторской
программы проверки расчетов по оплате труда. Программа аудита представляет
собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для
практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и
является средством контроля качества работы. Программа документально
оформляется, т.е. обозначается номер или код каждой проводимой аудиторской
процедуры. Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов
контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы
внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и
остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об
оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и
программы проверки аудитор определяет самостоятельно.
Программа аудита.
. Анализ организации хозяйственной деятельности предприятия и методика
расчета и учета заработной платы
. Разработка аналитических таблиц для пересчета начисленной заработной
платы
. Проверка состава ФОТ их распределения и достоверности отражения на
счетах бухгалтерского учета
. Обобщение пересчета за проверяемый период
. Подготовка и печать отчета
После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторы оценивают
полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита.
Ознакомительный этап
Основной задачей, решаемой аудиторами на данном этапе, является
подтверждение достоверности производимых выплат. При осуществлении данной
задачи аудиторы обращают внимание на документальное оформление трудовых
отношений с работниками.
Взаимоотношения между работниками и организацией регулируется гражданским
и трудовым кодексами.
Трудовые отношения могут быть оформлены трудовым договором и договором
гражданского правового характера (физические лица, индивидуальные
предприниматели).
Основной этап
Основными задачами, решаемыми специалистами-аудиторами на данном этапе
являются:
- проверка наличия трудовых договоров, правильности их оформления, а так же
первичных документов кадрового делопроизводства (документы на предоставление
отпуска, перевод в другое подразделение, увольнение, личная карточка и др.);
- проверка соответствия данных систематического и
аналитического учета;
- проверка правильности начисления сумм, отраженных по кредиту
счета 70, по нескольким работникам. Предварительно устанавливается, какие формы
оплаты труда приняты в проверяемой организации (повременная/сдельная);
- выборочная проверка по нескольким работникам обоснованности
правильности начисления остальных выплат (основные - оплата труда, и
дополнительные - отпуск, больничный, компенсации и др.);
- проверка правильности исчисления сумм удержаний из заработной
платы сотрудников компании клиента.
Проверка так же делается выборочно.
В ходе основного этапа специалистами - аудиторами могут быть выявлены
следующие нарушения:
- в организации не ведется аналитический учет расчетов с персоналом по
оплате труда и прочим операциям;
- неправильно используется план счетов бух учета;
- отсутствуют документы, подтверждающие осуществление
начислений и удержаний из заработной платы;
- допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку;
- ненадлежащее ведение учета.
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда проводят в отношении прямых и
косвенных затрат на оплату труда. При аудите прямых затрат на расчет с
персоналом проверяют законность и целесообразность использования фонда основной
заработной платы, фонда дополнительной заработной платы и другие выплаты
работниками, которые могут быть отнесены к конкретному объекту. Во время аудита
фонда основной заработной платы проверяют:
1) оплату труда, начисленную по окладам, тарифам и отпускным расценкам
2) начисления от объема дохода
) суммы авторского гонорара
) расчеты с персоналом, который исправлял брак
) стоимость продукции, которую выдали в счет оплаты труда
) начисления внештатным работникам
Во время проверки фонда дополнительной заработной платы аудит проходят:
- размеры премий и вознаграждений
- размеры надбавок и доплат
- начисления при индексации заработной платы
- начисления компенсаций за сверхурочную работу и
несвоевременно выплаченную заработную плату
- оплата за неотработанное время (напр. отпуск)
- При аудите косвенных затрат на оплату труда проверяют
точность и своевременность отчислений в бюджет по таким статьям:
- подоходный налог
- отчисления в пенсионный фонд
- страхование на случай безработицы
Для аудита расчетов по оплате труда используются такие документы:
а) главная книга
б) бухгалтерский баланс
в) расчетно-платежные ведомости
г) выписки со счетов и платежные поручения
д) трудовые договора и приказы о приеме на работу
е) табели учета рабочего времени
ж) учетные листы труда
з) приказы о премировании
и) приказы о предоставлении отпуска
к) приказы об увольнении
По окончании аудиторской проверки можно констатировать, что мероприятия,
предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме.
При проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда вышеперечисленные
документы проверяются на соответствие друг другу и законодательству. Особое
внимание уделяется соответствию сумм, дат, наличию подписей и арифметической
проверке вычислений. В конце проведения аудита по оплате труда делается
аудиторское заключение, и даются рекомендации.
2. Учет
расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО "Интенсивник
Северо-Запад"
.1
Организационно-экономическая характеристика и анализ основных показателей
деятельности ООО "Интенсивник Северо-Запад"
Объект исследования - общество с ограниченной ответственностью (ООО)
"Интенсивник Северо-Запад"
Юридический адрес: г. Санкт-Петербург, пр. Стачек д.48 корп. 2, Б/Ц
"Империал", оф.2307
ООО "Интенсивник Северо-Запад" работает на рынке
транспортно-экспедиторских услуг с 2000 года. Также ООО "Интенсивник
Северо-Запад" имеет прямые договоры о сотрудничестве со всеми основными
агентами контейнерных линий, а так же морскими терминалами.
ООО "Интенсивник Северо-Запад" в основном специализируется на
грузоперевозках. ООО "Интенсивник Северо-Запад" предлагает большой
спектр услуг по перевозке грузов:
1) автомобильные грузоперевозки
- в Санкт-Петербурге
- по России
- сборные грузы
2) железнодорожные грузоперевозки
3) морские грузоперевозки
) контейнерные грузоперевозки
) перевоз негабарита и аренда спецтехники
) услуги таможенного брокера
Выполнение своих обязательств перед заказчиками - основополагающий
принцип работы ООО "Интенсивник Северо-Запад". Опытный,
высококвалифицированный персонал, современная система менеджмента (ISO
9001-2008), долгосрочные деловые контакты, обширный парк используемого
транспорта всевозможных типов и вариантов грузоподъемности позволяют
гарантировать нашим заказчикам опции, выгодно отличающие нашу компанию на рынке
грузоперевозок:
- Корректные тарифы (ставки рассчитаны на основе мониторинга рынка
грузоперевозок специалистами ООО "Интенсивник Северо-Запад")
- Сохранность груза (возможность предоставления вооруженной
охраны, страхование грузов от всех рисков, экспедиторская ответственность ООО
"Интенсивник Северо-Запад" застрахована)
- Соблюдение условий грузоперевозок (график погрузки и
выгрузки, необходимое закрепление груза в кузове автомобиля, соблюдение
заданного температурного режима и т.п.)
- Постоянный контроль движения транспорта (получение информации
о местонахождении груза в реальном времени)
- Персональный менеджер
ООО "Интенсивник Северо-Запад" успешно сотрудничает с
крупнейшими производителями, работающими в Российской Федерации. Среди
постоянных клиентов производители алкогольной продукции; консервированной
продукции; производители кондитерских изделий; производители строительных и
отделочных материалов; крупнейшие федеральные оптово-розничные сети;
производители сельскохозяйственной продукции.
Региональные. Осуществляются региональные грузоперевозки в любые регионы
России. Ведущие (основные) направления деятельности ООО "Интенсивник
Северо-Запад" - города Центральной Европейской части РФ, Север, Юг, Урал,
Западная и Центральная Сибирь. Гарантируется безопасная доставку груза в
установленные сроки и быстрый возврат сопроводительных документов.
Международные. ООО "Интенсивник Северо-Запад" осуществляет
международные грузоперевозки в страны СНГ, Балтии и Скандинавии. ООО
"Интенсивник Северо-Запад" работает по удобным для клиента видам
сопроводительных документов (TIR, CMR).
Локальные. Оказывает услуги локальных грузоперевозок в регионах
присутствия ООО "Интенсивник Северо-Запад". В наличии автопарк
малотоннажных и крупнотоннажных автомобилей всех типов. Грузоперевозки
производятся круглосуточно.
Перевозка негабаритных грузов и специальной техники. ООО
"Интенсивник Северо-Запад" имеет в собственном управлении парк
автомобилей, способных осуществлять перевозку негабаритных грузов и
спецтехники. Транспорт, обслуживающий данные перевозки имеет необходимые
разрешения для осуществления транспортировки негабаритных грузов по
Санкт-Петербургу и Ленинградской Области.
Общество ведет оперативный, бухгалтерский, налоговый и статистический
учет в соответствии с порядком, предусмотренным действующим законодательством.
Управление обществом осуществляют: Общее собрание участников Общества,
Наблюдательный совет и Директор. Единоличным исполнительным органом Общества
является Директор.
Учредительными документами ООО "Интенсивник Северо-Запад" в
соответствии с ГК РФ являются учредительный договор, подписанный его
учредителями, утвержденный ими устав.
Устав предприятия утвержден общим собранием учредителей и заверен
нотариусом города Санкт-Петербурга, прошит и пронумерован.
В уставе ООО "Интенсивник Северо-Запад" четко определены цели:
основной целью ООО "Интенсивник Северо-Запад" является получение
прибыли и удовлетворение потребностей региона в транспортно-логистических
услугах.
Деятельность ООО "Интенсивник Северо-Запад" регламентируется:
1. Законодательством РФ
2. Уставом ООО "Интенсивник Северо-Запад"
. Действующей на ООО "Интенсивник Северо-Запад"
организационно-распорядительной, нормативной, технической, экономической и
другой документацией, в том числе: документами, которые отражают специфику
деятельности предприятия (графики технологической подготовки производства новых
видов изделий, план работы, конструкторская документация, технологическая
документация и т.п.)
. Приказами и распоряжениями по ООО "Интенсивник
Северо-Запад"
. Договором о взаимодействиях ООО "Интенсивник
Северо-Запад" с Группой компаний "Интенсивник"
. Документацией, регламентирующей деятельность подразделения в
системе менеджмента качества: стандартами ИСО9001-2008; стандартами предприятия
и т.д.
. Требованиями охраны труда, охраны окружающей среды
. Правилами трудового распорядка
. Положением о подразделении
Организационная структура предназначена для
определения состава и соотношения различных уровней в организации производства,
а также формы этой организации.
Организация и структура ООО "Интенсивник Северо-Запад"
представлена в Приложении 1.
Бухгалтерская служба ООО "Интенсивник Северо-Запад", во главе
которой стоит главный бухгалтер, состоит из 5 человек (рис.1).
Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности руководителем
организации, и непосредственно ему подчиняется. На данную должность назначается
лицо, имеющие высшее экономическое образование со стажем работы не менее трех
лет.
Главный бухгалтер обеспечивает организацию бухгалтерского учета и
контроля за рациональным, экономным использованием всех видов ресурсов и их
сохранностью, а также активно воздействует на повышение эффективности
хозяйственной деятельности.
Сотрудники бухгалтерии непосредственно подчиняются главному бухгалтеру и
ведут работу в соответствии с должностной инструкцией.
При этом для обеспечения сохранности имущества, соблюдения
законодательства и целесообразности финансово - хозяйственной деятельности, а
также достоверности учетных и отчетных данных в организации предусмотрено:
разграничение функций работников бухгалтерской службы; установление
ответственности каждого из них; по необходимости заключение договора о
материальной ответственности; проведение внезапных проверок; повышение
квалификации работников.
Организация бухгалтерского учета в целом по предприятию
удовлетворительная. Наблюдается оптимальное распределение должностных
обязанностей между бухгалтерами.
Экспресс-диагностика финансового состояния предприятия и
основные технико-экономические показатели деятельности за 2008-2010 года
Для предварительного обзора финансово-хозяйственной деятельности
предприятия рассмотрим динамику основных технико-экономических показателей
деятельности ООО "Интенсивник Северо-Запад" за 2008-2010 года.
Источниками информации для проведения анализа выступает бухгалтерская
отчетность предприятия и данные аналитического учета за 2008-2010 года.
Расчетные данные представим в виде таблицы 1.
Таблица 1
Динамика основных технико-экономических показателей ООО "Интенсивник
Северо-Запад" за 2008-2010 года
|
Показатели
|
2008 год
|
2009 год
|
2010 год
|
|
|
|
Значение, тыс. руб.
|
Абсолютное изменение, от
2008 года тыс. руб.
|
Темп роста, %
|
Абсолютное изменение, от
2009 года тыс. руб.
|
Темп роста, %
|
|
Выручка, тыс. руб.
|
56451
|
60257
|
112569
|
56118
|
199,41
|
52312
|
186,81
|
|
Себестоимость перевозок,
тыс. руб.
|
47056
|
50421
|
100855
|
53799
|
214,33
|
50434
|
200,03
|
|
Прибыль, тыс. руб.
|
9395
|
9836
|
11714
|
2319
|
124,68
|
1878
|
119,09
|
|
Чистая прибыль, тыс. руб.
|
7752
|
8797
|
9781
|
2029
|
126,17
|
984
|
111,19
|
|
Среднегодовая стоимость
основных средств, тыс. руб.
|
18463
|
18415
|
18202
|
-261
|
98,59
|
-213
|
98,84
|
|
Фондоотдача
|
3,06
|
3,27
|
6,18
|
3,13
|
202,27
|
2,91
|
189
|
|
Фондоемкость, руб./руб.
|
0,33
|
0,31
|
0,16
|
-0,17
|
49,44
|
-0,14
|
52,91
|
|
Фондовооруженность,
руб./чел.
|
48,08
|
44,37
|
39,06
|
-9,02
|
81,24
|
-5,31
|
88,03
|
|
Амортизация, тыс.руб.
|
61
|
73
|
84
|
23
|
137,7
|
11
|
115,07
|
|
Среднегодовая стоимость
оборотных средств, тыс. руб.
|
6305
|
6532
|
7302
|
997
|
115,81
|
770
|
111,79
|
|
Среднесписочная
численность, чел.
|
137
|
115
|
116
|
-21
|
83,94
|
1
|
100,87
|
|
Производительность труда,
тыс. руб.
|
412,05
|
523,97
|
970,42
|
558,37
|
127,16
|
446,45
|
185,20
|
|
Фонд оплаты труда, тыс.
руб.
|
27166,74
|
21718,40
|
25940,37
|
-1226,37
|
79,94
|
4221,97
|
119,44
|
|
Среднемесячная зарплата,
руб.
|
16524,78
|
15737,97
|
18635,32
|
2110,54
|
95,24
|
2897,35
|
118,41
|
|
Экономическая
рентабельность, %
|
16,64
|
16,32
|
10,41
|
-6,24
|
62,53
|
-5,92
|
63,75
|
При анализе таблицы 1 можно выделить, что:
- наблюдается увеличение у показателя выручки от реализации, что
обуславливается увеличением объема выполненных работ и повышением уровня
среднереализационных цен. В 2010 году сумма выручки составила 112569 тыс. руб.,
что выше показателя 2008 года на 56118 тыс. руб., и выше показателя 2009 года
на 52312 тыс. руб. В связи с увеличением объемов и реализации выполненных работ
(оказанных услуг) наблюдается увеличение себестоимости продукции, так в 2010
году себестоимость проданных работ, услуг составила 100855 тыс. руб., что выше
показателя 2008 года на 53799 тыс. руб., и выше показателя 2009 года на 50434
тыс. руб. При сопоставлении темпов роста выручки и себестоимости можно
отметить, что темп роста себестоимости опережает темп роста выручки;
- среднегодовая стоимость основных производственных фондов
имеет тенденцию к снижению, так в 2010 году стоимость основных средств
составила 18202 тыс. руб., что ниже показателя 2008 года на 261 тыс. руб., и
ниже показателя 2009 года на 213 тыс. руб., темп роста соответственно составил
98,59% и 98,84%;
- показатель фондоотдачи имеет тенденцию к увеличению, но
следует учесть, что основные средства, приобретенные в конце отчетного года не
участвовали в процессе производства и реализации продукции и соответственно
фондоотдачи по ним нет;
- среднегодовая стоимость оборотных средств в 2010 года
составила 7302 тыс. руб., что выше показателя 2009 года на 770 тыс. руб., и
выше показателя 2007 года на 997 тыс. руб.;
- на предприятии с 2008 года по 2010 год произошло сокращение
численности работающих на 21 человека, темп прироста составил -20,06%;
Для более наглядного представления рассмотренных показателей динамику
финансовых результатов рассмотрим при помощи рис. 2
Рис. 2. Динамика финансовых результатов деятельности ООО
"Интенсивник Северо-Запад" за 2008-2010 года
Далее проведем экспресс-диагностику финансового состояния предприятия на
основании данных бухгалтерской отчетности за 2008-2010 года.
Основной целью проведения экспресс-анализа финансового состояния является
получение объективной оценки их платежеспособности, финансовой устойчивости,
деловой активности, эффективности деятельности. Для проведения анализа
используется система показателей (Приложение 3). Изучение динамики показателей
позволяет довольно полно охарактеризовать финансовое состояние предприятия и
установить наметившиеся его изменения. Для удобства представления расчетных
данных составим таблицу 2.
Таблица 2. Экспресс-анализ финансового состояния ООО "Интенсивник
Северо-Запад" за период 2008-2010 года
|
Наименование показателя
|
2008
|
2009
|
2010
|
|
|
Показатель
|
Абсолютное изменение
|
Темп роста, %
|
Показатель
|
Абсолютное изменение
|
Темп роста, %
|
|
1. Среднемесячная выручка
|
4704,25
|
5021,41
|
317,16
|
106,74
|
9380,75
|
4359,34
|
186,82
|
|
2. Показатели
платежеспособности и финансовой устойчивости
|
|
2.1. Степень
платежеспособности общая
|
2,92
|
2,6
|
-0,32
|
89,04
|
1,37
|
-1,23
|
52,69
|
|
2.2. Коэффициент
задолженности по кредитам банков и займам
|
2,81
|
2,5
|
-0,31
|
88,97
|
1,31
|
-1,19
|
52,40
|
|
2.3. Коэффициент
задолженности другим организациям
|
0,1
|
0,09
|
-0,01
|
90,00
|
0,05
|
-0,04
|
55,56
|
|
2.4. Коэффициент
задолженности фискальной системе
|
0,003
|
0,004
|
0,001
|
133,33
|
0,002
|
-0,002
|
50,00
|
|
2.5. Коэффициент
внутреннего долга
|
0,002
|
0,002
|
0
|
100,00
|
0,002
|
0
|
100,00
|
|
2.6. Степень
платежеспособности по текущим обязательствам
|
0,14
|
0,13
|
-0,01
|
92,86
|
0,08
|
-0,05
|
61,54
|
|
2.7. Коэффициент покрытия
текущих обязательств оборотными активами
|
9,28
|
9,92
|
0,64
|
106,90
|
10,71
|
0,79
|
107,96
|
|
2.8. Собственный капитал в
обороте
|
-7461
|
-6320
|
1141
|
84,71
|
-5006
|
1314
|
79,21
|
|
2.9. Доля собственного
оборотного капитала в оборотных средствах (коэффициент обеспеченности
собственными средствами)
|
-1,18
|
-0,93
|
0,25
|
78,81
|
-0,64
|
0,29
|
68,82
|
|
2.10. Коэффициент автономии
(финансовой независимости)
|
0,44
|
0,48
|
0,04
|
109,09
|
0,5
|
0,02
|
104,17
|
|
3.1. Продолжительность
оборота оборотных активов
|
1,34
|
1,34
|
0
|
100,00
|
0,83
|
-0,51
|
61,94
|
|
3.2. Коэффициент оборотных
средств в производстве (в днях)
|
0,48
|
0,45
|
-0,03
|
93,75
|
0,25
|
-0,2
|
55,56
|
|
3.3. Коэффициент оборотных
средств в расчетах (в днях)
|
0,86
|
0,89
|
0,03
|
103,49
|
0,58
|
-0,31
|
65,17
|
|
3.4. Рентабельность
оборотного капитала, %
|
31
|
35
|
4
|
112,90
|
37,79
|
2,79
|
107,97
|
|
3.5. Рентабельность перевозок,
%
|
16,64
|
16,32
|
-0,32
|
98,08
|
10,41
|
-5,91
|
63,79
|
|
3.6. Среднемесячная
выработка на одного работника
|
12,25
|
12,10
|
-0,15
|
98,77
|
20,13
|
8,03
|
166,37
|
|
3.7. Эффективность
внеоборотного капитала (фондоотдача)
|
0,25
|
0,27
|
0,02
|
108,00
|
0,52
|
0,25
|
192,59
|
Как показывает проведенный экспресс - анализ, среднемесячная выручка от
реализации продукции в 2010 году составила 9380,75 тыс. руб., что выше уровня
2009 года на 4359,34 тыс. руб., а уровень 2009 году выше уровня 2008 года на
317,16 тыс. руб. Такое увеличение вызвано увеличением объема выполненных работ
(оказанных услуг).
Показатель общей степени платежеспособности снизился на 1,23 в 2010 году
по сравнению с показателем 2009 года, а темп роста составил соответственно
52,69%. Но вместе с тем наблюдается снижение коэффициентов задолженности, а
именно:
- снижение коэффициента задолженности по кредитам банков и займам составило
в 2010 году -1,99 п. По сравнению с 2009 года и снижение с 2008 года по 2009
год составило 0,13 п.;
- снижение коэффициента задолженности другим организациям с
2008 по 2009 год составило 0,01 п., и снижение с 2009 года по 2010 год
составило 0,04 п.;
- коэффициент задолженности фискальной системе также имеет
тенденцию к снижению, снижение в 2010 году по сравнению с показателем 2009 года
составило 0,002 п.;
- коэффициент внутреннего долга остался без изменений.
Наблюдается незначительное снижение платежеспособности по текущим
обязательствам.
Возросла сумма собственного капитала в обороте (хотя значение показателя
на протяжении рассматриваемого периода имеет отрицательное значение),
соответственно увеличился коэффициент обеспеченности собственными средствами,
темп роста составил в 2010 году 107,96% по сравнению с 2009 годом.
Незначительно увеличился коэффициент финансовой автономии, темп роста в
2010 году по сравнению с показателем 2009 года составил 104,17%, значение на
2009 год составило 0,48 что выше показателя 2008 года на 0,04 п.
При рассмотрении показателей рентабельности, можно увидеть, что
рентабельность оборотного капитала имеет тенденцию к увеличению, показатель
рентабельности продаж понижался в течении 2 лет и на конец 2010 года составил
10,41%, показатель среднемесячной выработки на одного работника имеет тенденцию
к увеличению, так же наблюдается увеличение показателя фондоотдачи внеоборотного
капитала.
Далее проведем для более подробного представления о финансовой
деятельности предприятия и финансового положения проведем
финансово-экономический анализ.
Финансовый анализ деятельности предприятия за 2008-2010 года
При оценке имущественного положения предприятия
формируется представление о деятельности предприятия, выявляются изменения в
составе его имущества и источниках, устанавливаются взаимосвязи различных
показателей. С этой целью определяют соотношения отдельных статей актива и
пассива баланса, их удельный вес в общем итоге (валюте) баланса, рассчитывают
суммы отклонений в структуре основных статей баланса по сравнению с
предшествующими периодами.
Объединим горизонтальный и вертикальный анализ, то есть построим
аналитическую таблицу, характеризующую как структуру средств предприятия и их
источников, так и динамику отдельных ее показателей. Данные расчетов
представлены в Приложении 4.
При анализе агрегированного баланса предприятия можно выделить основные
изменения произошедшие за 2008-2010 гг., а именно:
- наблюдается динамика увеличения валюты баланса, так в 2010 году валюта
баланса составила 25882 тыс. руб., что на 1114 тыс. руб. выше показателя 2008
году и выше показателя 2009 года на 756 тыс. руб.;
- при рассмотрении структуры внеоборотных активов предприятия
выявилось снижение удельного веса данных статей баланса, так в 2010 году
удельный вес внеоборотных активов составил 69,69 %, что ниже показателя 2008
года на 4,85% и ниже показателя 2009 года на 3,41%, что произошло за счет
снижения удельного веса основных средств. При рассмотрении стоимостных
показателей данных статей отчетности можно отметить, что в 2010 году сумма
внеоборотных активов составила 18037 тыс. руб., что ниже показателя 2008 года
на 426 тыс. руб., и ниже показателя 2009 года на 330 тыс. руб. Такие изменения
вызваны выбытием основных средств в связи с их ликвидацией в силу непригодности
к эксплуатации;
- второе место по величине удельного веса в активе баланса
соответственно принадлежит оборотным активам, в 2010 году основной удельный вес
составил - 30,31 % или 7845 тыс. руб., что выше показателя 2008 года на 4,85%
или 1540 тыс. руб., и выше показателя 2009 года на 3,41%, и в стоимостном
выражении выше на 1086 тыс. руб.;
- при рассмотрении структуры пассива баланса можно отметить,
что в 2010 году основной удельный вес принадлежит такому разделу отчетности как
капитал и резервы - 50,35 %, что выше показателя 2008 года на 5,93% и выше
показателя 2009 года на 2,40 %.
- на втором месте по величине удельного веса находятся
долгосрочные обязательства, так в 2010 году их доля составила 46,82%, что ниже
показателя 2008 года на 6,01% и ниже показателя 2009 года на 2,52%.
- краткосрочные обязательства составляют 2,83% от общего
значения пассивов на 2010 год, что выше значения 2008 года на 0,09% и выше
значения 2009 года на 0,12%.
В целом, по итогам анализа агрегированного баланса можно отметить, что
уменьшение доли долгосрочных обязательств носит положительную оценку, хотя их
удельный вес в общей валюте баланса остается достаточно значительным.
В активе баланса не произошло каких либо очень значительных изменений,
так как изменения по структуре составили 3,41% в сторону снижения доли
внеоборотных активов (по отношению 2010 года к 2009 году), в стоимостном
выражении сумма внеоборотных активов снизилась с 2009 года по 2010 год на 330
тыс. руб. Сумма оборотных активов увеличилась на 2010 год по сравнению с 2009
годом на 1086 тыс. руб.
Далее рассчитаем следующие показатели:
- маржинальный доход, обеспечивающий покрытие постоянных
затрат и получение прибыли;
- точку критического объема продаж;
- запас финансовой прочности;
- силу воздействия операционного
рычага;
- определим долю маржинального дохода в
выручке от продаж.
Данные расчетов представим в виде таблицы 3.
Таблица 3
Показатели оценки качественного уровня достижения
финансовых
результатов ООО "Интенсивник Северо-Запад"
за 2008-2010 года
|
Показатели
|
Ед. изм.
|
2008 год
|
2009 год
|
2010 год
|
Отклонение 2010 года от
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2008 года
|
2009 года
|
|
1. Выручка от продаж (N)
|
Тыс. руб.
|
56451
|
112569
|
56118
|
52312
|
|
2. Себестоимость перевозок
(S)
|
Тыс. руб.
|
47056
|
50421
|
100855
|
53799
|
50434
|
|
3. Валовая прибыль (МД)
|
Тыс. руб.
|
9395
|
9836
|
11714
|
2319
|
1878
|
|
4. Доля маржинального
дохода в выручке от продаж (d)
|
|
0,17
|
0,16
|
0,10
|
-0,06
|
-0,06
|
|
5. Постоянные расходы (Sn)
|
Тыс. руб.
|
4578
|
4782
|
5102
|
524,00
|
320,00
|
|
6. Критическая точка объема
продаж (порог рентабельности)
|
Тыс. руб.
|
27507,47
|
29295,34
|
49029,11
|
21521,64
|
19733,77
|
|
7. 3апас финансовой
прочности
|
Тыс. руб.
|
28943,53
|
30961,66
|
63539,89
|
34596,36
|
32578,23
|
|
8. Запас финансовой
прочности от объема продаж
|
|
1,05
|
1,06
|
1,30
|
0,24
|
0,24
|
|
9. Прибыль (убыток)
|
Тыс. руб.
|
9395
|
9836
|
11714
|
2319
|
1878
|
|
10. Прибыль к запасу
финансовой прочности
|
|
0,32
|
0,32
|
0,18
|
-0,14
|
-0,13
|
|
11. Сила воздействия
операционного рычага
|
|
2,05
|
2,06
|
2,30
|
0,24
|
0,24
|
Как показывает таблица 3, в ООО "Интенсивник Северо-Запад"
наблюдается увеличение таких показателей как, выручка от реализации,
себестоимость, валовая прибыль.
На конец 2010 года незначительно (на 0,06 п.) снизилась доля
маржинального дохода в выручке от продаж. Наблюдается тенденция к увеличению у
такого показателя как запас финансовой прочности, так с 2008 года по 2010 год
изменение в сторону увеличения составило 32578,23 тыс. руб., сила воздействия
операционного рычага (увеличение показателя 2010 года по сравнению с 2008 годом
составило 0,51 п.). В 2010 году наблюдается незначительное снижение значения
такого показателя как, показатель отношения прибыли от продаж к запасу
финансовой прочности (на 0,13 п.).
В 2010 году порог рентабельности составил 49029,11 тыс. руб., что выше
показателя 2009 года на 19733,77 тыс. руб., и выше уровня 2008 года на 21521,64
тыс. руб. Следовательно, в 2010 году у предприятия достаточно суммы выручки
необходимой для возмещения постоянных расходов.
.2
Первичный учет оплаты труда и расчетов с персоналом ООО "Интенсивник
Северо-Запад"
Рассмотрим состав стандартных первичных документов, используемых на ООО
"Интенсивник Северо-Запад" при учете расчетов по оплате труда. Для
наглядности схема документооборота по учету труда и заработной плате отражена в
Приложении 3.
Перечень первичных документов по учету использования рабочего времени и
расчетов с персоналом по оплате труда утвержден постановлением Государственного
комитета Российской Федерации по статистике от 06.04.2001 г. № 26 "Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда
и его оплаты". В бухгалтерском учет первичные документы по учету труда и
заработной платы подразделяются на следующие группы:
- документы о движении по службе (прием, увольнение, перевод, совмещение,
замещение, изменение оплаты);
- документы о дополнительных выплатах в виде премий,
вознаграждений, компенсаций и пособий;
- документы на право отрыва от основной работы (отпуск, сборы,
обучение и др.)
- прочие документы данного профиля.
По мере поступления первичных документов по учету использования рабочего
времени или по учету выработки и заработной платы бухгалтерия проверяет
правильность их оформления и производит их счетную обработку.
Для учета вновь принятых на работу на ООО "Интенсивник
Северо-Запад" применяется Приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма
№ Т-1). Приказ о приеме на работу заполняется в одном экземпляре, на основании
данного приказа делается отметка о зачислении на работу в трудовой книжке.
Руководитель
Приказ подписывается руководителем и объявляется работнику под расписку.
Согласие работника с условиями работы, результаты медицинского осмотра, отметки
о прохождении инструктажа по технике безопасности и противопожарному минимуму
проставляют на оборотной стороне приказа. Выписка из приказа передается в
бухгалтерию ООО "Интенсивник Северо-Запад", где открывается лицевой
счет.
Далее, сотрудник отдела кадров заполняет на работника личную карточку
(форма № Т-2) в одном экземпляре на основании соответствующих документов:
паспорта, военного билета, трудовой книжки, диплома об окончании
образовательного учреждения и других документов, а также на основании опроса
работника. После заполнения раздела "Общие сведения" лицо,
оформляемое на работу, подписывает личную карточку и проставляет дату
заполнения.
При оформлении увольнения работников составляется распоряжение о
прекращении трудового договора (форма № Т-8). Он заполняется экономистом в двух
экземплярах: один остается в личном деле, другой - передается в бухгалтерию.
Приказ подписывается директором ООО "Интенсивник Северо-Запад". На
основании распоряжения бухгалтерия производит расчет с работником.
Для оформления ежегодного и других видов отпусков, предоставляемых
работникам в соответствии с Трудовым кодексом, действующими законодательными
актами и положениями, коллективными договорами и графиками отпусков (форма
Т-7). На предприятии применяется Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска
(форма № Т-6). Он заполняется в двух экземплярах. Один - остается в личном деле
работника, другой передается в бухгалтерию. Приказ подписывается руководителем
организации.
На основании приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска
ответственный за работу с кадрами делает отметки в личной карточке работника, а
бухгалтерия производит расчет заработной платы, причитающейся за отпуск. При
предоставлении отпуска без оплаты рядом с указанием о количестве дней отпуска
указывается "без оплаты".
Дополнительные выплаты в виде премий, вознаграждений и компенсаций на
исследуемом предприятии оформляются распоряжениями руководителя.
Использование рабочего времени фиксируется в табелях учета использования
рабочего времени (форма № Т-12) путем регистрации только отклонений (неявок,
опозданий и т.д.) которые вносятся на основании документов, оформленных
надлежащим образом. Надлежащим образом оформленные табели, а также приказы
руководителя о выплате надбавок, доплат и премий передаются в бухгалтерию для
расчета заработной платы.
Расчет заработной платы производится по результатам учета фактически
проработанного рабочего времени, доплат за сверхурочные работы, причитающихся
премий и других выплат. При этом делаются записи в лицевом счете каждого
работника, где также фиксируется содержание приказов.
Лицевой счет занимает особое место в перечне документов, накапливающих
информацию о сотрудниках предприятия. Он содержит все сведения о продвижении
работника по службе (в том числе изменения оклада), а также все материалы о
ежемесячных начислениях и удержаниях из заработной платы. В нем сосредоточены данные
об отпусках, о больничных листах и т.п. Этот документ является главным
источником данных для расчетов пенсии работнику. Поэтому по закону он должен
храниться в архиве в течение 75 лет после увольнения работника.
Совокупность указанных первичных документов позволяет бухгалтерии
проводить вычисления по оплате труда.
Расчеты по заработной плате на ООО "Интенсивник Северо-Запад"
осуществляются по расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49). Результаты
ежемесячных расчетов по оплате труда обязательно заносятся в лицевые счета
работников. В расчетных ведомостях, кроме начисления сумм по оплате труда,
проводятся также расчеты удержаний с персонала (налог на доходы физических лиц,
удержания по исполнительным листам и т.п.). Кроме этого, по данным расчетных ведомостей
проводятся также вычисления всех налогов и отчислений, которые делаются с
предприятия, и базой для которых является фонд оплаты труда. Это, в первую
очередь, социальные отчисления и страховые взносы.
Аванс выдается по платежной ведомости (форма Т-53). На титульном листе
этой формы указывается общая сумма выплаченной и депонированной заработной
платы. При необходимости в графе "Примечание" указывается номер
предъявленного документа. При заполнении платежной ведомости после последней
записи необходимо заполнить итоговую строку. Итоговые строки могут быть
заполнены в конце каждой страницы.
.3
Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате в ООО
"Интенсивник Северо-Запад"
Аналитический учет расчетов по оплате труда осуществляется в ООО
"Интенсивник Северо-Запад" по следующим основным направлениям:
- по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на
предприятии;
- по видам начислений;
- по источникам выплат;
- по структурным подразделениям;
- по видам удержаний
В ООО "Интенсивник Северо-Запад" присутствуют следующие системы
оплаты труда:
1. Сдельно-премиальная оплата труда;
2. Простая повременная система;
Сдельно-премиальная система присутствует в оплате труда работников
производственного персонала (водители, экспедиторы, специалисты по таможенному
оформлению и т.д.). Им начисляется заработная плата исходя из сдельных
расценок, установленных в организации, и объема выполненных работ и услуг; в
случае перевыполнения определенного договором объема выполненных работ и услуг,
выплачиваются премиальные.
Рассмотрим на примере расчет сдельного заработка специалиста по
таможенному оформлению (таблица 6).
Таблица 6
Расчет среднего заработка специалиста по таможенному оформлению за
октябрь 2011 года
|
Описание работ
|
Расценка, руб.
|
Количество работ
|
Всего сумма заработка,
рублей
|
|
1. Таможенное оформление
|
211,55
|
37
|
7827,35
|
|
2. Растаможка
|
411,95
|
12
|
4943,4
|
|
3. Подготовка документации
|
114,95
|
55
|
6322,25
|
|
Итого:
|
|
|
19093
|
Простая повременная система оплаты труда присутствует в оплате труда
администрации, бухгалтерии, техников, мастеров и т.д., и производится на
основании окладов по трудовому договору или по штатному расписанию с учетом
фактически отработанного времени.
Рассмотрим на примере расчет повременного заработка
Оклад бухгалтера Гашиной Н.В. составляет 18500 рублей. В октябре 2011
года она отработала все плановые дни (23 дня или же 184 часа).
Расчет:
руб. / 184 ч. * 184 ч. = 18500 рублей заработная плата бухгалтера Гашиной
Н.В. за октябрь 2011 года.
Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем
видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и
другим выплатам) в ООО "Интенсивник Северо-Запад" предназначен счет
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
К данному счету открыты следующие субсчета:
-1 "Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации";
-2 "Расчеты с совместителями";
-3 "Расчеты по договорам гражданско-правового характера".
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки
получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по
оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").
Таблица 2.7
Схема бухгалтерских проводок по начислениям оплаты труда ООО
"Интенсивник Северо-Запад", октябрь 2011 года
|
№ пп
|
Содержание хозяйственной
операции
|
Сумма, руб.
|
Корреспондирующие счета
|
Первичные документы
|
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
1.
|
Начислена заработная плата
работникам ремонтной мастерской №4
|
36745,8
|
20
|
70
|
Лицевые счета подразделений
(ф.№54а), наряды на сдельную работу
|
|
2.
|
Начислена премия работникам
за перевыполнение плана
|
8011,87
|
20
|
70
|
|
|
3.
|
Начислены отпускные
|
6475,76
|
20
|
70
|
Лицевые счета подразделений
(ф.№54а), наряды на сдельную работу
|
|
4.
|
Начислено пособие по
временной нетрудоспособности
|
1244,10
|
69-2
|
70
|
Листок нетрудоспособности,
Расчетно-платежная ведомость (ф.№Т-49)
|
|
5.
|
Начислены надбавки за стаж
работы
|
10568,2
|
20
|
70
|
Лицевые счета подразделений
(ф.№54а), наряды на сдельную работу
|
Иванова А.А. работает на ООО "Интенсивник Северо-Запад" 10 лет.
Тогда при начислении ей заработной платы в бухгалтерии предприятия производятся
следующие бухгалтерские записи:
Д-20 К-70 - 12680,0 Начислена заработная плата Ивановой А.А.
Д-20 К-70 - 2600,0 Начислена надбавка за стаж работы
Одновременно данные суммы записывают в ведомости учета производственных
затрат по цехам, а на их основе - в журналы-ордера № 10 и 10/1.
Бухгалтерские проводки, отраженные в таблицы 7 соответствуют типовым
проводкам Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации.
Одновременно сумма исчисленного налога на доходы физических лиц
отражается по дебету счета 70 "Расчеты по оплате труда и кредиту счета 68
"Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на доходы
физических лиц". При наступлении срока перечисления исчисленной суммы
налога в бюджет делается проводка по дебету счета 68 "Расчеты с
бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" и
кредиту счетов учета денежных средств.
В целом учет оплаты труда на ООО "Интенсивник Северо-Запад"
организован, по-нашему мнению, правильно. Он соответствует требованиям
бухгалтерского учета. Начисление заработной платы в целом производится верно,
за исключением счетных ошибок.
Учитывая, что согласно п.2 ст.223 НК РФ при получении дохода в виде
оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода
признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за
выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором
(контрактом), то, соответственно, обязанность налогового агента по исчислению
налога с дохода в виде оплаты труда возникает только в последний день месяца.
Рассмотрим начисление пособий по временной нетрудоспособности в ООО
"Интенсивник Северо-Запад" на примере трех сотрудников.
Сотрудница Арсеньева М.А. начала работать 18 августа 2009 года. А спустя
месяц с 22 сентября 2009 года она ушла в декрет и затем сразу взяла отпуск по
уходу за ребенком и вышла на работу только 6 февраля 2011 года.
А с 12 по 15 февраля 2011 года (четыре календарных дня) сотрудница была
на больничном, что подтверждает листок нетрудоспособности. Так как страховой
стаж сотрудницы организации составляет менее шести месяцев, то претендовать на
то, чтобы пособие ей выплатили исходя из средней зарплаты, она не может. В этом
случае размер пособия не должен быть больше 8777,35 руб. за полный календарный
месяц.
Определим средний дневной заработок исходя из МРОТ (с 1 июня 2011 года
МРОТ составляет 4611 руб. До 1 июня 2011 года он составлял 4330 руб.).
Он будет таким: 4330 руб. / 29 дней = 149,31 руб.
Получается, что пособие по временной нетрудоспособности за день не должно
превышать 149,31 руб. То есть за время болезни сотруднице выплатят 597,24 руб.
(149,31 руб. * 4 дн.). Первые два календарных дня болезни сотрудницы оплачивает
ООО "Интенсивник Северо-Запад" за свой счет. Остальная сумма выдается
за счет ФСС России.
Таблица 7
Схема бухгалтерских проводок по учету выдачи пособий по временной
нетрудоспособности в ООО "Интенсивник Северо-Запад" за февраль месяц
2011 года
|
№ пп
|
Содержание хозяйственной
операции
|
Сумма, руб.
|
Корреспондирующие счета
|
Первичные документы
|
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
1.
|
Начислено пособие по
временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств - работодателя -
ФСС
|
298,62 298,62
|
20 69-2
|
70 70
|
Лицевые счета
подразделений, Листок нетрудоспособности
|
|
2.
|
Удержан НДФЛ с суммы
пособия по временной нетрудоспособности
|
77,64
|
70
|
68
|
Расчетно-платежная
ведомость
|
|
3.
|
Отражена выдача пособия по
временной нетрудоспособности
|
519,60
|
70
|
50
|
Платежная ведомость, РКО-2
|
С точки зрения налогового учета сумма начисленного пособия по временной
нетрудоспособности:
- облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ);
- не облагается социальными отчислениями (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК
РФ);
- не облагается страховыми взносами на ОПС (п. 2 ст. 10
Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ);
- за счет средств организации учитывается в составе прочих
расходов, связанных с производством или реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК
РФ).
Архипова С.Е. была принята на работу экспедитором в августе 2007 года.
Страховой стаж сотрудницы - 4 года. Следовательно, пособие по временной
нетрудоспособности сотруднице выплачивают в размере 60 процентов от ее среднего
заработка.
С 11 по 25 ноября 2011 гора (15 календарных дней) Архипова С.Е. была на
больничном и принесла в бухгалтерию листок нетрудоспособности. В 2007 году
(расчетный период) она находилась в отпуске по уходу за ребенком. Получается,
что в 2010 году у сотрудницы все отработанное время из расчетного периода надо
исключить. В этом случае средний заработок рассчитывается исходя из зарплаты
октября 2011 года. За указанный месяц экспедитор получила 15 400 руб.
Находим средний дневной заработок:
400 руб. / 31 дн. = 496,77 руб.
А величина дневного пособия с учетом страхового стажа составит:
,77 руб. * 60% = 298,06 руб.
Теперь надо определить максимальный размер дневного пособия, который
организация может выплатить за счет ФСС РФ. Он равен:
000 руб. / 365 = 1136,99 руб.
Сумма рассчитанного дневного пособия не превышает максимальную. Поэтому
пособие по временной нетрудоспособности работнице выплачивают исходя из
среднего заработка, скорректированного на процент в зависимости от страхового
стажа. Получается, что за время болезни ей начислено:
,06 руб. * 15 дн. = 4470,97 руб.
Из них первые два календарных дня оплачивает ООО "Интенсивник
Северо-Запад" - 596,13 руб. (298,06 руб. * 2 дн.), а оставшиеся дни - ФСС
РФ. Это 3874,84 руб. (4470,97 - 596,13 руб.).
Следующий пример. У диспетчера ООО "Интенсивник Северо-Запад"
Ивановой И.С. заболел шестилетний сын. И с 5 по 26 декабря 2011 года (22
календарных дня) она была на больничном. Ребенок находился на амбулаторном
лечении. По правилам, сформулированным в подпункте 1 пункта 5 статьи 6
Федерального закона N 255-ФЗ, в случае ухода за больным ребенком в возрасте до
7 лет пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за весь период
болезни ребенка.
Пособие при амбулаторном лечении ребенка начисляется за первые 10
календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности
страхового стажа застрахованного лица, а за последующие дни - в размере 50
процентов среднего заработка.
Работница трудится в организации с ноября 2007 года. Так как страховой
стаж сотрудницы больше 6 месяцев, то пособие ей рассчитают исходя из ее
среднего заработка за последние 12 календарных месяцев.
Страховой стаж этой сотрудницы составляет 7,5 лет. Следовательно, пособие
по временной нетрудоспособности сотруднице выплатят в размере 80 процентов от
ее среднего заработка. В декабре 2011 года 31 календарный день.
В расчетном периоде было отработано 340 календарных дней. Заработок
составил 203000 руб.
. Средний дневной заработок сотрудника:
руб. / 340 дн. = 714,71 руб.
. Величина дневного пособия с учетом страхового стажа составит:
,71 руб. * 80% = 571,77 руб.
. Максимальный размер дневного пособия, которое предприятие может
выплатить за счет ФСС России, равен:
000 руб. / 365 = 1136,99 руб.
Сумма рассчитанного дневного пособия не превышает максимального. Поэтому
пособие по временной нетрудоспособности работнику выплачивают исходя из
рассчитанного дневного пособия с учетом страхового стажа.
Первые десять календарных дней болезни ребенка оплачиваются так:
,77 руб. * 10 дн. = 5717,70 руб. А последующие 12 календарных дней - в
размере 50 процентов среднего заработка. То есть: 714,71 руб. * 50% * 12 дн. =
4288,26 руб. То есть общая сумма пособия составит 10005,96 руб. (5717,70 +
4288,26). Так как сотруднице выплачивается пособие в связи с уходом за больным
членом семьи, то всю эту сумму следует отнести за счет соцстраха.
Таблица 8
Схема бухгалтерских проводок по учету выдачи пособий по временной
нетрудоспособности в ООО "Интенсивник Северо-Запад" за декабрь месяц
2011 года
|
№ пп
|
Содержание хозяйственной
операции
|
Сумма, руб.
|
Корреспондирующие счета
|
Первичные документы
|
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
1.
|
Начислено пособие по
временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств - ФСС
|
10005,96
|
69-2
|
70
|
Лицевые счета Листок
нетрудоспособности
|
|
2.
|
Удержан НДФЛ с суммы
пособия по временной нетрудоспособности
|
1300,77
|
70
|
68
|
Расчетно-платежная
ведомость
|
|
3.
|
Отражена выдача пособия по
временной нетрудоспособности
|
8705,19
|
70
|
50
|
Платежная ведомость, РКО-2
|
Приведем на примере методику расчета отпускных.
Инженеру по снабжению ООО "Интенсивник Северо-Запад" Корепанову
Н.П. установлен оклад в размере 20000 руб. в месяц. С 12 мая 2011 года ему
предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 14 календарных дней.
Расчетный период - с 1 мая 2010 года по 30 апреля 2011 года (всего 250 рабочих
дней). Оклад в течение этого времени не менялся. При этом в период с 9 по 22
июля 2009 года Корепанов уже был в отпуске. Его зарплата за отработанные в этом
месяце дни составила 10909,09 руб., а на это время приходится 17 календарных
дней. Кроме того, в феврале 2011 года Корепанову Н.П. была начислена годовая
премия по итогам работы в 2010 году в размере 15000 руб. Т.е расчетный период
не совпадает с тем периодом, за который выплачена премия.
руб. * 12 дн. / 22 дн. = 10909,09 руб.
Количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в
расчетном периоде, бухгалтер определил так:
,4 дн. * 11 мес. + 29,4 дн. / 31 дн. * 17дн. = 339,52 дн.
Далее сумма отпускных была рассчитана так:
(20000 руб. * 11 мес. + 10909,09 руб.) / 339,52 дн. * 14 дн. = 9521,46
руб.
С 6 января 2012 года водителю Ильичеву К.К. предоставлен очередной отпуск
на 28 календарных дней. Таким образом, расчетный период - с 1 января по 31
декабря 2011 года. Весь период был отработан полностью. За это время сотруднику
начислена заработная плата, равная 378 664 руб.
Среднедневной заработок сотрудника составил:
664 руб. / 12 мес. / 29,4 дн. = 1073,31 руб. А отпускные таковы:
,31 руб. * 28 дн. = 30052,68 руб.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих
днях, а также для выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска определяется
путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по
календарю шестидневной рабочей недели.
Соболева И.И. работает в организации с 6 февраля 2011 года. По ее просьбе
ей был предоставлен отпуск сроком на 14 календарных дней с 16 по 29 ноября 2011
года. Значит, расчетный период - с 6 февраля по 31 октября. В мае сотрудница
сидела на больничном и в течение 5 рабочих дней на работе отсутствовала. Всего
за расчетный период (без учета больничного) сотруднице выплатили 168 459 руб.
На предприятии установлена пятидневная рабочая неделя.
В феврале сотрудница отработала 16 дней, это будет 22,4 календарных дня
(16 дн. * 1,4). То же самое и в мае 16 дней (21 - 5) и 22,4 календарных дня.
Таким образом, среднедневной заработок сотрудницы равен:
459 руб. / (29,4 дн. * 7 мес. + 22,4 дн. + 22,4 дн.) = 672,22 руб.
За время отпуска работнице начислят:
,22 руб. * 14 дн. = 9411,12 руб.
Лицевые счета (форма №Т-2) заполняются в ООО
"Интенсивник Северо-Запад" только в автоматизированной форме. Это
является грубым нарушением, лицевые счета в обязательном порядке должны
распечатываться на бумажных носителях за каждый год, где должны производиться
все начисления и должны храниться 75 лет.
Удержания из заработной платы производятся только в случаях, предусмотренных
законодательством. К таким случаям относятся:
1) удержания, относящиеся к обязательным:
– с целью погашения обязательств работника перед государством и перед
третьими лицами;
2) удержания по инициативе работодателя:
– на основании принимаемым им решений,
– на основании исполнительных листов;
– удержания по просьбе самого работника.
Уплата налога на доходы с целью погашения обязательств работника перед
государством относится к обязательным удержаниям из заработной платы работника.
Удержания из начисленной заработной платы на ООО "Интенсивник
Северо-Запад" отражают следующими бухгалтерскими записями (таблице 2.8).
Таблица 2.8
Схема бухгалтерских проводок по удержаниям из заработной платы ООО
"Интенсивник Северо-Запад", за декабрь месяц 2011 года
|
№ пп
|
Содержание хозяйственной
операции
|
Сумма, руб.
|
Корреспондирующие счета
|
Первичные документы
|
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
1.
|
Удержан НДФЛ из начисленной
заработной платы работников таможенного отдела
|
9068,7
|
70
|
68
|
Расчетная ведомость
|
|
2.
|
Произведены удержания из
заработной платы по исполнительным листам
|
3154,7
|
70
|
76/2
|
Исполнительный лист, расчет
бухгалтерии
|
|
3.
|
Удержаны подотчетные суммы
|
2756,0
|
70
|
71
|
Авансовый отчет,
бухгалтерская справка
|
|
4.
|
Удержаны суммы по
предоставленным займам
|
10125,2
|
70
|
73/1
|
Бухгалтерская справка
|
|
5.
|
Удержаны суммы за
нанесенный материальный ущерб
|
216,4
|
70
|
73/2
|
Приказ, бухгалтерская
справка
|
|
6.
|
Выдана заработная плата из
кассы работникам таможенного отдела
|
44438,4
|
70
|
50
|
Платежные ведомости, РКО
(ф.№КО-2)
|
После того как из заработной платы произведено удержание налога на доходы
физических лиц, с оставшейся суммы бухгалтерией предприятия производятся
удержания, предусмотренные законодательством, в случае наличия в бухгалтерии в
адрес работника: исполнительных листов, документов штрафного содержания или
выплаты кредитов.
При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может
превышать 50%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством - 70%
заработной платы, причитающейся к выплате.
Рассмотрим бухгалтерский учет иных удержаний по исполнительным листам.
В декабре 2011 года был получен исполнительный лист. Согласно полученному
исполнительному листу водителю ООО "Интенсивник Северо-Запад"
Родионову А.К. необходимо выплатить другому лицу 25000 руб. в связи с
причиненным им ущербом при ДТП. Оклад Родионова А.К. составляет 30000 руб.
Вычеты не предоставляются. Единовременно удержать 25000 руб. бухгалтер не может
по следующей причине. Максимально возможная сумма к удержанию (30000 руб. -
30000 руб. * 13%) * 50% = 13050 руб. В декабре 2011 года бухгалтер на основании
приказа руководителя удерживает сумму в размере 13050 руб., оставшаяся сумма
будет удержана в последующие месяцы. Бухгалтер в декабре сделал следующие
проводки.
Д 20 К 70 - 30000 руб. - начислена заработная плата;
Д 70 К 68 - 3900 руб. - начислен НДФЛ;
Д 70 К 50 - 13050 руб. - выдана заработная плата.
Теперь перейдем к бухгалтерскому учету алиментов.
Как правило, алименты удерживаются в следующем размере:
- на содержание одного ребенка - 1/4 дохода работника;
- на содержание двоих детей - 1/3 дохода работника;
- на содержание троих и более детей - 1/2 дохода работника.
В феврале 2011 года был получен исполнительный лист на удержание алиментов.
Согласно полученному исполнительному листу разнорабочему ремонтных мастерских
ООО "Интенсивник Северо-Запад" Харину Н.Д. необходимо выплачивать
алименты в размере 25 процентов от заработной платы на одного ребенка.
Заработная плата сотрудника постоянна и составляет 15 000 руб. Заявления на
стандартные вычеты имеются. Бухгалтер производит следующий расчет алиментов.
Стандартный вычет 10000 руб. на ребенка предоставляется, так как лимит
280 000 руб. еще не достигнут. Таким образом, налоговая база по НДФЛ составит
15 000 руб. - 1000 руб. = 14 000 руб. НДФЛ к уплате 14 000 руб. * 13% = 1 820
руб. База для удержаний алиментов составит 15 000 руб. - 1 820 руб. = 13 180
руб. Алименты к уплате 13 180 руб. * 25% = 3 295 руб. Зарплата к выплате 13 180
руб. - 3 295 руб. = 9 885 руб.
Д 20 К 70 - 15 000 руб. - начислена заработная плата;
Д 70 Кт 76 - "Удержания по алиментным обязательствам" - 3 295
руб. - начислены алименты;
Д 70 Кт 68 - 1 820 руб. - начислен НДФЛ;
Д 70 Кт 50 - 9 885 руб. - выдана заработная плата.
Алименты удерживают при расчете заработной платы и перечисляют получателю
в трехдневный срок со дня выдачи заработной платы. В соответствии со ст. 120 СК
РФ алиментные обязательства, взыскиваемые в судебном порядке, прекращаются в
случаях:
- достижения ребенком совершеннолетия (18 лет) либо приобретения
несовершеннолетними детьми полной дееспособности;
- усыновления (удочерения) ребенка, на содержание которого
взыскивались алименты;
- смерти лица, получающего алименты, или лица, обязанного их
выплачивать.
Госдума РФ в ноябре 2011 года увеличила налоговые вычеты на детей по
НДФЛ. В Федеральном законе от 21.11.2011 N 330-ФЗ установлены размеры вычетов,
которые налоговые агенты должны применять к зарплате работников с 1 января по
31 декабря 2011 года и с 1 января 2012 года. Вычет в размере 400 руб. отменен.
Таким образом, в ряде случаев налоговым агентам придется пересчитать НДФЛ,
уплаченный в 2011 году.
Итак, из закона следует, что с 1 января по 31 декабря 2011 года
включительно налоговые вычеты составят:
- 1000 руб. - на первого ребенка;
- 1000 руб. - на второго ребенка;
- 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;
- 3000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в
возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы
обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если
он является инвалидом I или II группы;
С 1 января 2012 года вычеты на первого и второго ребенка будут повышены
до 1400 руб.
Сохранена возможность получения единственным родителем удвоенного вычета.
Как и до поправок, вычет будет действовать до месяца, в котором
совокупный доход налогоплательщика с начала года превысит 280 000 руб.
Проанализировав учет удержаний в исследуемой организации мы сделали
вывод, что в целом учет организован правильно. Бухгалтерский учет ведется в
соответствии с "Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ" и
соответствует требованиям бухгалтерского учета.
В соответствии с действующим Трудовым кодексом заработная плата в ООО
"Интенсивник Северо-Запад" выдается сотрудникам два раза в месяц, в
сроки, установленные в трудовом договоре (10-го и 25-го числа).
Первый раз (10-го) аванс за текущий месяц, а во второй (25-го) - выдается
полный расчет за предыдущий месяц. Аванс устанавливается в процентном отношении
к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. В ООО
"Интенсивник Северо-Запад" аванс устанавливается на уровне 20% от
месячного заработка.
Документы по учету рабочего времени работников поступают в бухгалтерию,
после чего производится их группировка с целью определения общего месячного
заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по фирме.
Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные
документы:
- табель учета использования рабочего времени; - справки-расчеты на
отдельные виды доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по
временной нетрудоспособности;
- исполнительные листы и заявления работников на различные
вычеты и удержания из заработной платы;
- платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные
авансы.
В платежной ведомости ООО "Интенсивник Северо-Запад" указаны
показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки: Ф.И.О., сумма к
выдаче, расписка в получении.
Заработная плата сотрудникам выдается на производственном участке либо в
кассе, т.е. на предприятии не организовано место для выдачи заработной платы.
Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки - три дня
с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка.
Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной
ведомости против Ф.И.О. работника специальным штампом или от руки делается
отметка "депонировано", а не выданные суммы называются депонентскими.
На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее
закрытии. При этом указываются суммы, выданной наличными и
депонированной заработной платы.
Вся, не выданная в указанные сроки заработная плата, подлежит возврату на
расчетный счет предприятия. При этом в объявлении на взнос наличными
указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направлять
на погашение задолженности предприятия или на прочие выплаты, и обязан
выдать их по первому требованию предприятия.
В 2011 году на предприятии не было предъявлено депонентских карточек на
депонентские суммы.
Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется либо расходным
ордером, либо платежной ведомостью.
Синтетический бухгалтерский учет осуществляется при помощи
специализированной бухгалтерской программы "1С: Зарплата и Кадры".
Первичный бухгалтерский учет осуществляется на бланках типовых форм.
Программа "1С: Зарплата и Кадры" обновляется каждый месяц,
специализированной фирмой ООО "Баланс-Сервис", с которой заключен
договор на обслуживание.
Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на
счете 70 "Расчеты по оплате труда". Счет преимущественно пассивный,
входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с
работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия
по всем видам выплат.
Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту
счета 70.
Выплаты работникам, которые в соответствии с действующими
нормативными актами не включаются в состав затрат (издержек), например,
материальная помощь, единовременные премии, ценные подарки и
т.п., относятся за счет чистой прибыли.
Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по
беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным
страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом счета 69
"Расчеты па социальному страхованию и обеспечению" по соответствующим
субсчетам.
Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в
организации в регистрах, предназначенных для учета производственных затрат.
К обязательным удержаниям на предприятии относятся: удержание налога на
доходы физических лиц, удержание по исполнительным документам.
Кроме того, администрацией предприятия производятся удержания за
неотработанные дни предоставленного и оплаченного полностью отпуска при
увольнении работника до окончания рабочего года.
Таким образом, сумма начисленной заработной платы в ООО "Интенсивник
Северо-Запад" не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее
производятся различные вычеты и удержания. Бухгалтерия ООО "Интенсивник
Северо-Запад" производит расчет и перечисление по назначению всех
удержаний и вычетов, ведется Налоговая карточка по учету доходов и налога на
доходы физических лиц.
По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной
платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д.,
выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом счет 50
"Касса". Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется
со счета предприятия на счет работника, то счет 70 корреспондирует с кредитом
счет 51 "Расчетные счета".
Суммы удержанного подоходного налога отражаются в корреспонденции с
кредитом счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" по субсчету
"Расчеты по подоходному налогу".
В корреспонденции с кредитом счета 76 по субсчету "Депонированная
заработная плата" отражается в учете депонирование заработной платы.
Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в
установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с
кредитом счета 71 "Расчеты с Расчеты с подотчетными лицами".
Учет расчетов с юридическими и физическими лицами по удержаниям в их
пользу организации учитывают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами". В ООО "Интенсивник Северо-Запад" открыт субсчет 76-1
"Удержания по исполнительным листам". Суммы, удержанные из заработной
платы (дебет счета 70, кредит субсчета 76-1), перечисляются (дебет субсчета
76-1, кредит счета 51) в день получения в банке средств по чеку на оплату
труда. Расчеты с физическими лицами по удержанным суммам могут быть произведены
наличными, либо почтовым переводом (дебет субсчета 76-1, кредит счета 50).
Выдачу наличных оформляют расходным кассовым ордером.
Поступившие в организацию исполнительные документы для взыскания
алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления
передаются в бухгалтерию, где они регистрируются в специальном журнале и
хранятся как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами. Одновременно
бухгалтерия организации извещает судебного исполнителя и взыскателя о
поступлении исполнительного листа.
Удержанные суммы алиментов бухгалтерия должна не позднее чем в 3-дневный
срок со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, или
перевести по почте акцептованным платежным поручением, или перечислить на счет
взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании
письменного заявления, поданного получателем алиментов в бухгалтерию
организации. Взысканные суммы переводят по почте за счет взыскателя. На
предприятии было выявлено не своевременный перевод по почте удержанных сумм
алиментов.
Таблица 9
Корреспонденции счетов по операциям начисления заработной платы, других
выплат и удержания из начисленных выплат в
ООО "Интенсивник Северо-Запад"
|
№ пп
|
Операции
|
Корреспондирующие счета
|
Сумма, руб.
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
1.
|
Начислении заработная плата
рабочим основного производства
|
20
|
70
|
560000
|
|
2.
|
Начислена заработная плата
работникам управления общепроизводственного назначения
|
25
|
70
|
130000
|
|
3.
|
Начислена заработная плата
работникам обслуживающих производств и хозяйств
|
26
|
70
|
280000
|
|
4.
|
Начислена заработная плата
рабочим занятым исправлением брака
|
28
|
70
|
35000
|
|
5.
|
Выделены из собственных
источников средства на премирование работников
|
84
|
70
|
80000
|
|
6.
|
Начислены страховые взносы
органам социального страхования, в Пенсионный фонд, фонды медицинского
страхования
|
20 25 26
|
70 70 70
|
105000 85000 43000
|
|
7.
|
Начислены суммы пособий из
фонда социального страхования
|
69
|
70
|
83000
|
|
8.
|
Перечислено в погашение
задолженностей по отчислениям на социальные нужды
|
69
|
51
|
70000
|
|
9.
|
Удержан с заработной платы
подоходный налог
|
70
|
68
|
144300
|
|
10.
|
Удержаны с начисленной
заработной платы и других выплат суммы по исполнительным листам
|
70
|
76
|
26000
|
|
11.
|
Удержано с начисленной
заработной платы за брак
|
70
|
28
|
2800
|
|
12.
|
Выдана заработная плата из
кассы
|
70
|
50
|
1110000
|
|
13.
|
Погашена задолженность по
исполнительным листам
|
70
|
76
|
38000
|
Аналитический и синтетический учет в организации ведется на должном
уровне. Бухгалтерские проводки соответствуют плану счетов.
3. Аудит
расчетов по оплате труда на примере ООО "Интенсивник Северо-Запад"
.1 Цель,
задачи аудита и аудиторские процедуры
Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их
тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом
аудиторской проверки является этап планирования. Целью планирования аудита
является определение его стратегии и тактики, составление общего плана
аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.
Процесс планирования аудита в организации проходит несколько стадий:
1) предварительное планирование;
2) подготовка и составление общего плана;
) подготовка и составление программы.
В соответствии с правилом (стандартом) "Письмо-обязательство
аудиторской организации о согласии на проведение аудита" работа с ООО
"Интенсивник Северо-Запад", начинается с предварительного
планирования. Письму-обязательству о согласии на проведение аудита предшествует
официальное предложение ООО "Интенсивник Северо-Запад" с просьбой об
оказании ему аудиторских услуг. После этого обычно аудитор проводит
предварительное планирование и знакомство с организацией
По завершении стадии предварительного планирования аудитор принимает
решения:
- о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности ООО
"Интенсивник Северо-Запад";
- о принципиальной возможности сотрудничества с ООО
"Интенсивник Северо-Запад";
- о наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для
качественного аудита бухгалтерской отчетности ООО "Интенсивник
Северо-Запад".
Далее аудитор знакомится с организацией:
1) определяет особенности и специфику деятельности ООО "Интенсивник
Северо-Запад", его организационно-управленческим устройством;
2) знакомится с прежними аудиторскими заключениями, отчетами
внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;
) экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с
состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;
В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита,
составляется график проведения аудита, отчет и аудиторское заключение.
В процессе планирования затрат времени аудитор учитывает:
а) реальные трудозатраты;
б) уровень существенности;
в) проведенные оценки рисков аудита.
В общем плане аудитор определяет способ проведения аудита на основании
результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего
контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита
аудитор предварительно согласовывает свой план с директором.
Свою работу аудиторы начинают с ознакомления с проверяемой организацией,
для чего изучают учредительные документы, вид деятельности, учетную политику.
Большую помощь при этом оказывают беседы с руководителем и специалистами ООО
"Интенсивник Северо-Запад", проведение экспресс-аудита путем устного
тестирования.
Из беседы с работниками бухгалтерской службы установлено, что:
) рабочие места бухгалтерии полностью автоматизированы. Все применяемые
алгоритмы расчетов по оплате труда соответствуют требованиям нормативной
документации;
) главный бухгалтер организации не осуществляет контроль по
предотвращению ошибок во время работы расчетной группы.
Из беседы с главным бухгалтером установлено, что контроль за работой
расчетной группы осуществляется только на конечной стадии расчетов заработной
платы, т.е. при подписании ведомостей на выдачу заработной платы.
Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских
доказательств аудитор составляет вопросник по выделенным комплексам задач
(таблица 3.1).
Таблица 3.1
Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского
учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО "Интенсивник
Северо-Запад"
|
Вопросы
|
Ответы
|
|
Да
|
Нет
|
|
1. Применяются ли типовые
формы по учету личного состава 2. Ведутся ли на работников трудовые книжки 3.
Проверяются ли отделом кадров соответствия применения окладов и разрядов,
рабочих установленные штатным расписанием 4. Ведутся ли в цехах и в отделах
табели учета рабочего времени 5. Применяется ли на предприятии утвержденные
отделом труда нормы и расценки по видам работ 6. Организовано ли гашение
первичных документов 7. Ведутся ли расчеты по начислениям поврем. видов оплат
согласно табеля 8. Проверяет ли отдел внутреннего контроля правильность
расчетов по начислениям различных видов оплат 9. Проставлены ли в РВ данные
для правильного исчисления удержаний 10. Проверяли органы ФСС и налоговой
службы расчеты по начисления и НДФЛ 11. Организовано ли архивное хранение
документов по аналитическому учету работников 12. Имеют ли сквозную нумерацию
РПВ 13. Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчета ФСС, ПФ
14. Проверяет ли ответственный бухгалтер данные по начислению оплаты труда
15. Все ли работники предприятия получают оплату труда через кассу? 16.
Проверяется ли свод по начислению и удержанию оплаты труда главным
бухгалтером? 17. Подписывают ли ведомости лица, составившие их? 18. Учет
заработной платы ведется отдельно от учета кадров и учета рабочего времени.
19. Табеля учета рабочего времени подписывает определенный круг лиц. 20.
Жалобы работников по поводу оплаты труда рассматриваются периодически и по
ним принимаются решения. На все жалобы имеются заявления. 21. Списки вновь
поступивших и уволенных работников отдел кадров своевременно передает в
бухгалтерию. 23. Расчеты по оплате труда проверяют лица, не имеющие отношения
к их осуществлению. 24. Итоговые данные в ведомости сверяют с итоговыми
данными о выплате оплаты труда, отраженными в Главной книге. 25. Периодически
определяется правильность распределения оплаты труда по объектам затрат 26.
Все начисления и удержания проверяет в конце месяца внутренний аудитор
|
Да Да Да Да Да Да Да
Да Да Да Да Да Да Да Да Да Да
|
Нет Нет Нет Нет
Нет Нет Нет Нет
|
По данным заполненного теста можно охарактеризовать организацию системы
внутреннего контроля в ООО "Интенсивник Северо-Запад" на среднем
уровне. Для учета операций по оплате труда применяются ПК, что значительно
повышает возможность сопоставления данных. Также по данным теста можно сказать,
что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда в общем
отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать
на систему внутреннего контроля нельзя.
Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность -
максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в
публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не
вводящая пользователей в заблуждение.
Определим уровень существенности на основании данных 2011 года ООО
"Интенсивник Северо-Запад" (таблица 3.2).
Таблица 3.2
Определение уровня существенности в ООО "Интенсивник
Северо-Запад"
|
Наименование базового
показателя
|
Значение базового
показателя, тыс. руб.
|
Доля, %
|
Значение для нахождения
уровня существенности, тыс.руб.
|
|
1.Балансовая прибыль
|
1849
|
5
|
142,45
|
|
2.Валовый объем реализации
без НДС
|
141825
|
2
|
1836,5
|
|
3.Сумма собственного
капитала
|
11248
|
10
|
1124,8
|
|
4.Валюта баланса
|
17774
|
2
|
1155,4
|
|
5.Общие затраты организации
|
140364
|
2
|
1807,3
|
Расчет уровня существенности показателей составляет:
средние арифметические показатели уровня существенности:
(142,45 + 1836,5 + 1124,8 + 1155,4 + 1807,3) / 5 = 1213,3 тыс. руб.
наименьшее значение от среднего отличается на:
(1213,3 - 142,45) / 1213,3 * 100% = 89%
наибольшее значение от среднего отличается на:
(1836,5 - 1213,3) / 1213,3 * 100% = 51%
Поскольку значение 1836,5 тыс.руб. отличается от среднего значительно, а
значение 142,45 тыс.руб. не так сильно, то аудиторы принимают решение отбросить
при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (142,45
тыс.руб.).
новая средняя арифметическая составит:
(142,45 + 1124,8 + 1155,4 + 1807,3) / 4 = 1057,5 тыс.руб.
Полученную величину допустимо округлить до 1100 тыс. руб. и использовать
количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).
Различие между значениями уровня существенности до и после округления
составляет:
(1100 - 1057,5) / 1057,5 * 100% = 4,02%, что находится в пределах 20%
(единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в
своей работе).
Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение
о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны
ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.
Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим
чему равен приемлемый аудиторский риск (АР).
НЕР · РК · РН = АР, где
- неотъемлемый риск (НЕР) - 60%
- риск контроля (РК) - 50% на основании теста проверки
состояния внутреннего контроля
- риск не обнаружения (РН) - 10% согласно статистическому
наблюдению 0,6 · 0,5 · 0,1 = 0,03 или 3%
Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план
приемлемым. Теперь имея всю необходимую информацию составим общий план аудита
расчетов с персоналом по оплате труда в ООО "Интенсивник
Северо-Запад" (таблица 3.3).
Таблица 3.3
Общий план аудита операций по оплате труда в ООО "Интенсивник
Северо-Запад"
|
Проверяемая организация
|
ООО "Интенсивник
Северо-Запад"
|
|
Период аудита
|
9 мес. 2011 года
|
|
Количество человеко-часов
|
40
|
|
Руководитель аудиторской
группы
|
Петрова Н.И.
|
|
Состав аудиторской группы
|
Петрова Н.И., Веретенникова
О.Н.
|
|
Планируемый аудиторский
риск
|
3%
|
|
Планируемый уровень
существенности
|
1100 тыс. руб.
|
|
Планируемые виды работ
|
Период проведения
|
Исполнители
|
|
Проверка соблюдения
положений законодательства о труде
|
06.10.-07.10.11
|
Петрова Н.И.
|
|
Аудит системы начислений
заработной платы
|
07.10-09.10.11
|
Веретенникова О.Н.
|
|
Аудит обоснованности льгот
и удержаний из заработной платы
|
08.10.-09.10.11
|
Веретенникова О.Н. Петрова
Н.И.
|
|
Проверка ведения
аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда
|
09.10-10.10.11
|
Веретенникова О.Н.
|
|
Оформление результатов
проверки
|
10.10.-11.10.11
|
Петрова Н.И Веретенникова
О.Н..
|
Руководитель аудиторской фирмы ______________ Новоселова Л.И.
Руководитель аудиторской группы ______________ Петрова Н.И.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет
собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для
практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и
является средством контроля качества работы (табл. 3.4).
Таблица 3.4
Программа аудита расчетов по оплате труда в ООО "Интенсивник
Северо-Запад"
|
Проверяемая организация
|
ООО "Интенсивник
Северо-Запад"
|
|
Период аудита
|
с 06.10.11 по 11.10.11
|
|
Количество человеко-часов
|
40
|
|
Руководитель аудиторской
группы
|
Петрова Н.И.
|
|
Состав аудиторской группы
|
Петрова Н.И., Веретенникова
ОН.
|
|
Планируемый аудиторский
риск
|
3%
|
|
Планируемый уровень
существенности
|
Планируемый уровень
существенности
|
|
Перечень аудиторских
процедур
|
Период проведения
|
|
1 Перечень аудиторских
процедур
|
Период проведения
|
Исполнители
|
Проверяемые документы
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1.1. Проверка правильности
оформления работников (прием и увольнение)
|
06.10.11
|
Петрова Н.И.
|
Приказы, контракты,
трудовые договора, личные карточки
|
|
1.2. Проверка правильности
норм и расценок при сдельной оплате
|
06.10.11
|
Петрова Н.И.
|
Тарификационный список,
штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов, т.к. расчеты ведутся с
помощью ПК, Правила внутреннего трудового распорядка в ООО "Интенсивник
Северо-Запад"
|
|
1.3. Проверка учета
рабочего времени, соблюдение установленного режима работы
|
06.10.11
|
Петрова Н.И
|
Табеля учета расчетов
рабочего времени (ф. №Т-12), личные карточки (ф. №Т-2)
|
|
2. Аудит системы начислений
заработной платы
|
|
2.1. Проверка обоснованности
начислений заработной платы
|
06.10.11
|
Веретенникова О.Н.
|
Положение по оплате труда,
трудовые договора, личные карточки, расчетно - платежные ведомости, табели
учета рабочего времени, штатное расписание
|
|
2.2. Проверка
обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат
|
06.10.11
|
Веретенникова О.Н.
|
Приказы по личному составу,
лицевые счета, больничные листы
|
|
3. Аудит обоснованности
применения льгот и удержаний из заработной платы
|
|
3.1. Проверка правомерности
применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц
|
07.10.11
|
Веретенникова О.Н.
|
Документы, предоставленные
сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ,
налоговая карточка 1-НДФЛ
|
|
3.3. Проверка правильности
удержаний по исполнительным листам
|
08.10.11
|
Петрова Н.И.
|
Наличие исполнительных
листов, регистратор листов, правильность расчета листов в вкладном деле к
исполнительному листу, облагаемую базу для удержания, лицевые счета
|
|
3.4. Проверка правильности
определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц
|
08.10.11
|
Веретенникова О.Н.
|
Форма 2-НДФЛ, налоговая
карточка 1-НДФЛ, облагаемую базу (какие виды начислений входят в облагаемую
базу НДФЛ)
|
|
3.5. Проверка правильности
удержания подотчетных сумм
|
09.10.11
|
Петрова Н.И.
|
Авансовые отчеты, кассовые
документы (ПКО и РКО)
|
|
4. Проверка ведения
аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда
|
|
4.1. Проверка ведения
аналитического учета расчетов по физическим лицам, как состоящим, так и не
состоящим в списочном составе ООО "Интенсивник Северо-Запад" по
всем видам оплат
|
09.10.11
|
Петрова Н.И.
|
Лицевые счета,
расчетно-платежные документы, налоговая карточка с совокупным годовым доходом
на каждого сотрудника
|
|
4.2. Проверка правильности
отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными
показателями регистров синтетического учета
|
09.10.11 - 10.10.11
|
Веретенникова О.Н.
|
Главная книга,
журналы-ордера, карточка счета, оборотно-сальдовые ведомости, своды проводок
и своды начислений и удержаний по заработной плате
|
|
5. Аудит расчетов по
начислению налогов и платежей во внебюджетные фонды
|
|
5.1. Проверка правильности
расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды
|
10.10.11
|
Петрова Н.И.
|
Индивидуальные карточки,
налоговые ставки, облагаемая база по соц. отчислениям, Главная книга, своды
проводок
|
|
6. Оформление результатов
проверки
|
|
|
|
|
6.1. Оформление результатов
проверки
|
10.10. - 11.10.11
|
Веретенникова О.Н. Петрова
Н.И.
|
|
Руководитель аудиторской фирмы ______________ Новоселова Л.И.
Руководитель аудиторской группы ______________ Петрова Н.И.
В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были
учтены следующие факторы:
1) предприятие является средним по своему статусу и экономическим
параметрам;
2) объект проверки узконаправленный;
) организация использует компьютерный учет и бухгалтерские
программы "1С: Предприятие 7.7" и "1С: Зарплата + Кадры".
.2
Проверка правильности учета расчетов с персоналом по оплате труда
Контроль за тем, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового
законодательства - дело первостепенное. Здесь, на первом этапе работы,
проверяем правильность оформления первичных документов по оплате труда в ООО
"Интенсивник Северо-Запад".
Итоги проверки на данном участке учета оформляются в рабочем документе
аудитора (РД-1) (таблица 3.5).
Таблица 3.5
|
Дата проведения проверки
|
Объект проверки
|
Наименование проверяемого
объекта
|
Дата (период) составления
документа
|
№ документов
|
Заключение аудитора об
отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений
|
|
06.10.2011
|
Первичные документы по
учету персонала
|
Приказы о приеме на работу
сотрудника Приказы о прекращении трудового договора Договора подряда и
трудовые соглашения Личные карточки (ф. №Т-2)
|
01.05. - 30.10.11 г. 01.10.
- 30.10.11 г. 01.10. - 31.10.11 г 01.10. - 31.10.11 г.
|
№11, 14, 18, 21/09-02 №4,
8, 10\09-02 № 1 - 6
|
Нарушений не выявлено Не
все приказы разнесены в карточки сотрудников
|
|
07.10.2011
|
Документы по учету рабочего
времени
|
Табеля учета рабочего времени
Наряды, бригадные подряды
|
октябрь 2011г. октябрь
2011г.
|
№1-4 и №23-27
|
Не указываются командировки
Отсутствие подписей, не полностью заполнены реквизиты
|
|
08.10.2011
|
Расчетно-платежные
документы по оплате труда
|
Платежная ведомость
Расчетно-платежная ведомость Лицевые счета
|
октябрь 2011г 01.10. -
31.10.11г. 2011г.
|
№ 30-45, 71-82, 126-140
№8-19
|
Нет подписей руководителя,
не везде проставлены штампы "Депонент" и "Не выдано"
Нарушений не выявлено Не ведутся на бумажных носителях
|
3.3
Проверка правильности учета удержаний из заработной платы
Выявленные на данном этапе аудиторской проверки нарушения отражаются в
отчетных документах аудитора, приведенных в таблице 3.6.
Таблица 3.6
РД 2. Проверка правильности начисления оплаты труда по данным и удержаний
из заработной платы за октябрь 2011г.
|
Содержание операции
|
Отражено в учете
|
Заключение аудитора
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
1.
|
Начислении заработная плата
рабочим основного производства
|
20
|
70
|
Нарушений не выявлено
|
|
2.
|
Начислена заработная плата
работникам управления общепроизводственного назначения
|
25
|
70
|
Нарушений не выявлено
|
|
3.
|
Начислена заработная плата
работникам обслуживающих производств и хозяйств
|
26
|
70
|
Нарушений не выявлено
|
|
4.
|
Начислена заработная плата
рабочим занятым исправлением брака
|
28
|
70
|
Нарушений не выявлено
|
|
5.
|
Выделены из собственных
источников средства на премирование работников
|
84
|
70
|
Нарушений не выявлено
|
|
6.
|
Начислены страховые взносы
органам социального страхования, в Пенсионный фонд, фонды медицинского
страхования
|
20 25 26
|
70 70 70
|
Нарушений не выявлено
|
|
7.
|
Начислены суммы пособий из
фонда социального страхования
|
69
|
70
|
Нарушений не выявлено
|
|
8.
|
Перечислено в погашение
задолженностей по отчислениям на социальные нужды
|
69
|
51
|
Нарушений не выявлено
|
|
9.
|
Удержан с заработной платы
подоходный налог
|
70
|
68
|
Нарушений не выявлено
|
|
10.
|
Удержаны с начисленной
заработной платы и других выплат суммы по исполнительным листам
|
70
|
76
|
Нарушений не выявлено
|
|
11.
|
Удержано с начисленной
заработной платы за брак
|
70
|
28
|
Нарушений не выявлено
|
|
12.
|
Выдана заработная плата из
кассы
|
70
|
50
|
Нарушений не выявлено
|
|
13.
|
Погашена задолженность по
исполнительным листам
|
70
|
76
|
Нарушений не выявлено
|
3.4
Аудиторское заключение и предложения по совершенствованию организации труда и
учета его оплаты в ООО "Интенсивник Северо-Запад"
Отчет ООО АФ "Виктор"
По аудиту расчетов с персоналом по оплате труда ООО "Интенсивник
Северо-Запад" за октябрь 2011 года.
г. Санкт-Петербург 11 октября 2011г.
Мы провели аудит учета труда и заработной платы ООО "Интенсивник
Северо-Запад" за 9 месяцев 2011 года.
При планировании и проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено
состояние внутреннего контроля у ООО "Интенсивник Северо-Запад".
Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет
исполнительный орган ООО "Интенсивник Северо-Запад".
При проведении аудита применялся метод выборочной проверки.
Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того,
чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского отчета
о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная
в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки
системы внутреннего контроля ООО "Интенсивник Северо-Запад" с целью
выявления всех возможных недостатков.
В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно
было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО
"Интенсивник Северо-Запад" масштабам и характеру его деятельности.
Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка
ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на
достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.
При проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено соблюдение в ООО
"Интенсивник Северо-Запад" применимого законодательства РФ при
совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение
применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций
несет исполнительный орган ООО "Интенсивник Северо-Запад".
Мы проверили соответствие ряда совершенных ООО "Интенсивник
Северо-Запад" финансово-хозяйственных операций применимому
законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность
в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не
содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита оплаты
труда не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии
деятельности ООО "Интенсивник Северо-Запад" законодательству.
Мы проводили аудит в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и
отчетности в РФ, утвержденным Министерством финансов. Аудит планировался и
проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что
бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных
искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений
числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате
труда. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того,
чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты
труда. В результате проверки были случаи небольшие погрешности в ведении и
оформлении первичных документов.
Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные
финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО "Интенсивник
Северо-Запад" во всех существенных отношениях, в соответствии с
законодательством.
Предложения по совершенствованию
организации труда и учета его оплаты в ООО "Интенсивник Северо-Запад"
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест
в системе бухгалтерского учета на любом предприятии. Заработная плата -
основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется
контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший
экономический рычаг управления экономикой.
Трудовые доходы каждого работника, независимо от предприятия,
определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы
предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами законодательно не
ограничиваются.
Совершенствование учета оплаты труда заключается, прежде всего, в
исправлении выявленных недостатков.
Проанализировав состояние организации учета оплаты труда на ООО
"Интенсивник Северо-Запад", мы можем сделать следующие выводы:
. Необходимо совершенствовать документооборот на предприятии.
Согласно проведенному исследованию состояния первичного учета затрат
труда и его оплаты в ООО "Интенсивник Северо-Запад" многие нормы
современной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета так и не
нашли пока должного применения.
Так, используемая форма табеля учета рабочего времени (форма № Т-13)
отражает лишь информацию о затратах рабочего времени каждого работника в
составе бригады, но не дает возможности для определения общего количества
отработанного каждым работником времени по конкретным производствам. Кроме
того, вышеуказанная форма не отражает потери рабочего времени, имеющие
различные причины. В соответствии с этим нами был разработан "Учетный лист
потерь рабочего времени", в котором приводятся данные о бригаде, работнике
и выполняемой им работе, время начала и окончания простоя, а также причины,
повлекшие за собой потери рабочего времени.
В целях контроля за составлением, движением и исполнением первичных
документов необходимо разработать и внедрить в ООО "Интенсивник
Северо-Запад" график документооборота (в части учета затрат труда и его
оплаты).
. На усиление информационных свойств бухгалтерского учета направлены и
наши предложения по открытию соответствующих субсчетов к счету 70 "Расчеты
с персоналом по оплате труда", в разрезе которых должен вестись
аналитический учет фонда оплаты труда:
- 70.1 "Оплата труда за объем выполненных работ и отработанное
время";
- 70.2 "Доплаты и надбавки";
- 70.3 "Премиальные выплаты";
- 70.4 "Оплата отпусков";
- 70.5 "Прочие выплаты";
. Так же в целях облегчения работы бухгалтерии и кассира, возможно
введение пластиковых карт для получения причитающихся сумм оплаты труда. В этом
случае данная операция отражается следующими проводками: Д70 К51 - выдана
заработная плата из кассы работникам ремонтной мастерской №4.
Основным общим недостатком системы учета за оплатой труда в ООО
"Интенсивник Северо-Запад" является недостаточный контроль за
деятельностью бухгалтерии со стороны руководства предприятия. При такой системе
руководитель как бы не является потребителем бухгалтерской информации в той
степени, в которой ему следует им быть. Практически достаточных усилий по
контролю оплаты труда руководитель предприятия не прикладывает, хотя
нормативные требования соблюдаются им с высокой точностью.
. В ООО "Интенсивник Северо-Запад" нет коллективного договора.
Заработная плата выдается в организации два раза (10-го числа аванс, 20-го
числа окончательная заработная плата). Отсюда следует вывод, что заработная
плата в организации выплачивается с задержкой.
В соответствии с действующей редакцией Трудового кодекса Российской
Федерации, вопрос о порядке и сроках о выплатах заработной платы должен быть
урегулирован на локальном уровне (на уровне организации). Такими локальными
документами могут быть: коллективный договор, положение о выплате заработной
платы, приказ.
В указанных выше локальных актах обязательно должны быть урегулированы
сроки выплаты заработной платы. В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная
плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный
правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым
договором. При совпадении дня выплаты с выходными или нерабочими праздничными
днями выплата заработной платы производится накануне этого дня.
Нарушение данной нормы законодательства о труде приняло повсеместный
характер, и проблема своевременной выплаты во всех сферах экономии стала
общегосударственной. Задержка выплаты заработной платы объясняется как
объективными, так и субъективными причинами.
В связи с этим чрезвычайно важными являются нормы об ответственности
работодателя за нарушение сроков выплаты заработной платы и иных сумм,
причитающихся работнику, и об обязанности работодателя возместить работнику
материальный ущерб, причиненный в результате незаконного лишения его
возможности трудиться.
Предусмотренное ст. 136 ТК право работника на получение заработной платы
не реже чем каждые полмесяца относится к числу условий установленных
законодательством. Это условие не может быть ухудшено ни по соглашению сторон,
ни на основании коллективного договора. Как показывает практика, условие о
выплате заработной платы за больший период времени, чем полмесяца, включается
как в коллективные договоры, так и в трудовые договоры. Такие условия являются
недействительными.
. Таким образом, одним из важных путей улучшения бухгалтерского учета в
ООО "Интенсивник Северо-Запад" считаем также введение дополнительного
контроля за учетом расчетов по оплате труда. Введение дополнительного контроля
со стороны руководства предприятия мы считаем очень важным. Это означает
просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов,
действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать
средства на оплату труда, повысить трудовую дисциплину на предприятии.
Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования рабочего
времени по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем
руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную
картину состояния дел на предприятии.
Дополнительно можно предложить следующее:
- Организовать место выдачи заработной платы работникам предприятия,
установить "окно - касса" для выдачи денежных средств или перевести
выдачу заработной платы с использованием пластиковых карт.
- Ежемесячно распечатывать расчетные листы на каждого работника
организации. Это обеспечит больше свободного времени как для кассира, так и для
бухгалтера.
- Лицевые счета на каждого работника организации вести не
только в автоматизированном учете но на бумажных носителях.
- Обязать кадровика в сборе заявлений от работников, которым
предоставляются льготы в соответствии с действующим законодательством.
- Повысить квалификацию работников предприятия, что приведет к
повышению интенсивности труда, а, следовательно, к увеличению среднечасовой
выручки и производительности труда.
Проблема оплаты труда - одна из ключевых в российской экономике. От ее
успешного решения во многом зависят как повышение эффективности производства,
так и рост благосостояния людей, благоприятный социально-психологический климат
в обществе.
Заключение
В данной дипломной работе были рассмотрены такие
вопросы как, понятие, сущность и функции заработной платы. Был проведен анализ
финансового состояния, изучен бухгалтерский учет и аудит операций по заработной
плате в ООО "Интенсивник Северо-Запад".
На основе полученных данных можно сделать следующие
выводы:
- под понятием заработная плата понимается основная
часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода
(чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и
распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством
затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного
капитала.
По результатам проведенной оценки финансового
состояния ООО "Интенсивник Северо-Запад" можно сделать вывод, что за
анализируемый период финансовое положение данного предприятия неустойчиво. У
предприятия низкая платежеспособность, недостаток собственных средств для покрытия
своих обязательств. Но в целом коэффициенты финансовой устойчивости
свидетельствует о повышении прогнозируемых платежных возможностей предприятия,
улучшение ликвидности баланса путем снижения краткосрочной задолженности. Также
увеличение в динамике некоторых показателей рассматривается как положительная
тенденция.
Проанализировав учет расчетов по оплате труда на
исследуемом предприятии мы сделали вывод, что в целом учет организован
правильно. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с "Положением о
бухгалтерском учете и отчетности в РФ" и соответствует требованиям
бухгалтерского учета. Используемая методика ведения бухгалтерского учета
расчетов по оплате труда является полной и конкретизированной, что позволяет
организовать четкое управление и контроль.
В целях дальнейшего совершенствования учета расчетов
по оплате труда можно предложить следующее:
. Необходимо совершенствовать документооборот на
предприятии.
Согласно проведенному исследованию состояния
первичного учета затрат труда и его оплаты в ООО "Интенсивник
Северо-Запад" многие нормы современной системы нормативного регулирования
бухгалтерского учета так и не нашли пока должного применения.
Так, используемая форма табеля учета рабочего времени
(форма № Т-13) отражает лишь информацию о затратах рабочего времени каждого
работника в составе бригады, но не дает возможности для определения общего
количества отработанного каждым работником времени по конкретным производствам.
Кроме того, вышеуказанная форма не отражает потери рабочего времени, имеющие
различные причины. В соответствии с этим нами был разработан "Учетный лист
потерь рабочего времени", в котором приводятся данные о бригаде, работнике
и выполняемой им работе, время начала и окончания простоя, а также причины,
повлекшие за собой потери рабочего времени.
В целях контроля за составлением, движением и
исполнением первичных документов нами разработан и внедрен в ООО
"Интенсивник Северо-Запад" график документооборота (в части учета
затрат труда и его оплаты) с рекомендациями по автоматизации ведения.
. На усиление информационных свойств бухгалтерского
учета направлены и наши предложения по открытию соответствующих субсчетов к
счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", в разрезе которых
должен вестись аналитический учет фонда оплаты труда:
- 70.1 "Оплата труда за объем выполненных работ и
отработанное время";
- 70.2 "Доплаты и надбавки";
- 70.3 "Премиальные выплаты";
- 70.4 "Оплата отпусков";
- 70.5 "Прочие выплаты";
- 70.6 "Натуральная оплата
труда".
. Так же в целях облегчения работы бухгалтерии и кассира,
возможно введение пластиковых карт для получения причитающихся сумм оплаты
труда. В этом случае данная операция отражается следующими проводками: Д70 К51
- выдана заработная плата из кассы работникам.
Основным общим недостатком системы учета за оплатой
труда в ООО "Интенсивник Северо-Запад" является недостаточный
контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства предприятия. При
такой системе руководитель как бы не является потребителем бухгалтерской
информации в той степени, в которой ему следует им быть. Практически
достаточных усилий по контролю оплаты труда руководитель предприятия не
прикладывает, хотя нормативные требования соблюдаются им с высокой точностью.
. Таким образом, одним из важных путей улучшения
бухгалтерского учета в ООО "Интенсивник Северо-Запад" считаем также
введение дополнительного контроля за учетом расчетов по оплате труда. Введение
дополнительного контроля со стороны руководства предприятия мы считаем очень
важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение
им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более
рационально расходовать средства на оплату труда, повысить трудовую дисциплину
на предприятии.
Изучение учета заработной платы и проведение контроля
свидетельствует о том, что:
На ООО "Интенсивник Северо-Запад"
используется повременная и сдельно-премиальная система оплаты труда.
На предприятии было выявлено:
- не своевременное перечисление и перевод по почте
удержанных сумм алиментов;
- большое количество больничных листов
рабочих основного производства, не организовано место для выдачи заработной
платы;
- не организовано гашение первичных
документов
- не проверяется главным бухгалтером
свод по начислению и удержанию оплаты труда
- ведомости подписываются лицами, не
составившие их
- не проверяются расчеты по оплате
труда лицами, не имеющие отношения к их осуществлению.
- не проверяется правильность
распределения оплаты труда по объектам затрат;
- на предприятии отсутствует проверка
начислений и удержаний внутренним аудитором, в связи с его отсутствием
- не ведутся лицевые карточки по
каждому работнику на бумажных носителях
- не ведутся депонентские карточки
- персонал, занятый обработкой данных,
имеет смутное представление о взаимосвязи источников данных, процесса их
получения, распределения и использования, недостатках Системы Внутреннего
Контроля.
По сделанным выводам, нужно отметить высокую
загруженность бухгалтера по оплате труда. Также на загруженность влияют
постоянные изменения и нововведения в законодательстве РФ.
Система внутреннего контроля на предприятии слабая,
внутренних контролеров на предприятии нет.
ООО "Интенсивник Северо-Запад"
рекомендуется:
- улучшить внутренний контроль, улучшить условия на
производстве, обязать кадровика в сборе заявлений от работников, которым
предоставляются льготы в соответствии с действующим законодательством, оформить
депонентские карточки, организовать выплату заработной платы по пластиковым
картам, обеспечить периодический внутренний контроль начислений по оплате
труда, ввести повременно-премиальную систему оплаты труда, которая обеспечит
стимулирование текущих результатов деятельности и гарантированную заработную
плату всем работникам;
- систему материального стимулирования
нужно ориентировать не на квалификацию, полученную по диплому, а на уровень
квалификации выполняемой работы, или используемой при принятии решения;
- мотивация труда должна строиться на
основании факторов, непосредственно зависящих от работников.
Срок жизни каждой фирмы определяется исключительно
лишь сроками потребности в нем, так что каждая существует до тех пор, пока оно
необходимо конечному потребителю. Как только потребность в нем исчезает,
наступает его упадок. Потребности же находятся в постоянном движении. Хорошо,
когда предприятие успевает за развитием потребностей, еще лучше - если оно само
развивает их.
Список
использованной литературы
1. Конституция Российской Федерации
2. Гражданский кодекс Российской
Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января
1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая
от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (с изм. и доп.)
3. Налоговый кодекс Российской Федерации
(часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (с изм. и доп.)
4. Трудовой кодекс Российской Федерации
от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (ТК РФ) (с изм. и доп.)
5. Федеральный Закон "О
бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (с изм. и доп.)
6. Федеральный закон от 15.12.2001 N
167-ФЗ (ред. от 03.12.2011) "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации"
7. Федеральный закон от 29.12.2006 N
255-ФЗ (ред. от 03.12.2011) "Об обязательном социальном страховании на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"
8. Федеральный закон от 21.11.2011 N
330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в
Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений
законодательных актов Российской Федерации"
9. Положение по ведению бухгалтерского
учета и отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н).
10.Положение по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом
Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (с изм. и доп.)
11.Положение по
бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. приказом
Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н) (с изм. и доп.)
12.Агеева Ю.Б.,
Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и
бухгалтера - М.: Бератор-Пресс, 2008.- 439с
13.Алборов Р.А.
Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. - М.:
Издательство "Дело и Сервис", 2011.-388с.
14.Андреев В.Д.,
Киселевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. - М.: Финансы
и статистика, 2011.-320с.
15.Бурцев В.В.
Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты // Аудиторские ведомости. - 2010, № 8.
16.Васильева Е.В.
Бухгалтерский учет на промышленных предприятиях с рассмотрением особенностей
учета в строительной отрасли. - "Экзамен", 2009.
17.Воробьева Е.
Оплата труда //Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь",
2008.- выпуск 16.- С.22.
18.Вулканов А. От
каждого - по способностям, каждому - по труду Как разработать систему оплаты
труда //Московский бухгалтер, 2012.- №1.- С.12.
19.Галаева Е.В.,
Корсакова А.А., Марыганова Е.А., Назарова Е.В., Юрьева Т.В., Макроэкономика.
Учеб.пособие / Московский международный институт эконометрики, информатики,
финансов и права. - М.: 2007.- 267с.
20.Гейц
И.В. Разработка положения по оплате труда //Консультант бухгалтера, 2010.-
№12.- С.14-15.
21.Гейц
И.В. Оплата труда при совмещении профессий и исполнении обязанностей временно
отсутствующего работника //Консультант бухгалтера, 2011.- №10.- С.12.
22.Гуев А.Н.
Постатейный комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации. - М.: Дело,
2008.- 598с.
23.Гущина
И.Э. //Положение об оплате труда и материальном стимулировании сотрудников
организации //Новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2010.- №16.- С.11-13.
24.Захарьин
В.Р.Учет расчетов с персоналом // "Консультант Бухгалтера", № 7, 2008
25.Каганова
И. Оплата труда работников за период командировки //Финансовая газета.
Региональный выпуск" 2010.-№45.- С.20.
26.Кадыров
Ф.Н. Важнейшие изменения в Трудовом кодексе РФ: вопросы оплаты труда //Менеджер
здравоохранения, 2008.- №10.- С.14-16.
27.Карсетская
Е., Михайлов И., Мошкович М. Оплата труда //Экономико-правовой бюллетень,
2011.- №9.- С.20-21.
28.Ковалев В.В.,
Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: Проспект, 2007.-378с.
29.Ковязина
Н. Условия оплаты труда в трудовом договоре //Кадровик, 2010.- №2.- С.7-8.
30.Кондраков Н.П.
Бухгалтерский учет: Учеб.пособие. - М.: Инфра, 2011. - 560с.
31.Колобова С.В.
Трудовое право России: Учебное пособие для вузов. - ЗАО Юстицинформ, 2010.-
411с.
32.Кулемина
М. С. Формы и системы оплаты труда, начисление заработной платы //
Бухгалтерский учет и налоги. - 2009.- № 5.- С.10.
33.Логинов
Д.П. Особенности организации трудового процесса и оплаты труда работников в
холодное время года //Консультант бухгалтера, 2010.- №3.- С.7.
34.Луганцев В.М.
Проблемные вопросы сферы действия современного трудового права//Государство и
право. - 2011. - N 5. - С. 29.
35.Масленникова
Л.А. Системы оплаты труда: как сделать выбор //Российский налоговый курьер,
2010.- №6.- С.8-11.
36.Морозова
Ж.А. Заработная плата. Налоги М.: НалогИнформ, 2008.- 344 с.
37.Мосейчук
М.А. Об отдельных вопросах предоставления работникам ежегодных оплачиваемых
отпусков //Заработная плата. - 2009. - №6.- С.7-8.
38.Нитецкий
В.В., Зайнетдинов Ф.В., Суглобов А.Е. Практикум аудита в организациях:
Учеб.-практ. пособие. М.:Дело, 2007. 456 с.
39.Новодворский
В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. М.: 2010. 464с.
40.Оценка труда в
экономике предприятия: Черняк В.З. М.: Инфра-М, 2007.
41.Огиренко
Е.А. Что изменилось в учете и налогообложении//Журнал Главбух, 2010.- №8.-
С.14.
42.Перминова
О.В. Расчет больничных: новые разъяснения, сложные вопросы, особенности
расчетов для фирм на "упрощенке" и ЕНВД, отчетность. М.: Главбух,
2009.- 128 с.
43.Петров
Ю.А. Оплата труда за сверхурочное время //Консультант бухгалтера, 2011.- №8.-
С.9.
44.Савицкая Г.В.
Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник.- М.: ИНФРА-М, 2007.-
336с.
45.Скобора В. В.
Аудит: методология и организация. - М.: Издательство "Дело и Сервис",
2009. -398с.
46.Фомичева Л.П.
Азы учета под руководством профессионалов. Учет расчетов с персоналом по оплате
труда. - Система ГАРАНТ, 2011 г.
47.Хахонова Н.Н.
Основы бухгалтерского учета и аудита. Серия "Учебники Феникса". -
Ростов н/Д, 2010.- 378с.
48.Хныкин
Г.В. Локальные нормативные акты об оплате //Законодательство, 2008.- №1.-
С.11.
49.Чащина
О.Ю. Философия управления персоналом компании в современных условиях
//Управление персоналом, 2011.- №18.- 19-20.
50.Чижов
Б.А. Документы по оплате труда //Главбух, Отраслевое приложение "Учет в
сельском хозяйстве", 2010.- №4, IV квартал.- С.17.
51.Шишкоедова
Н.Н. Учет расчетов с персоналом: расчеты по оплате труда. М.: ООО Вершина,
2010. - 568с.
52.Щербаков
М.Н. Использование торговыми предприятиями материальной формы оплаты труда //
Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании.- 2009. - № 1.-
С.15.
53.Экономическая
теория: Учебник/Под общ. ред. акад. В.И. Видяпина, акад. Г.П. Журавлевой. - 4-е
изд. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 640с.
54.Экономика
предприятия: Учебник / Под редакцией проф. В. Я. Горфинкеля, проф. Е. М.
Купрякова. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2006.
55.Юрасов И.А.
Инновационные технологии управления //Управление персоналом, 2010.- N 20.-
С.10-12.
56.Яковлев Р.
Реформирование заработной платы - процесс длительный // Человек и труд. -
2009.- №10.- С.5.
Приложения
Приложение 1
Структура заработной платы
Приложение 2
Виды удержаний из заработной платы
Приложение 3
Схема документооборота по учету расчетов с персоналом по оплате труда
Приложение 4
Организационная структура ООО "Интенсивник Северо-Запад"
Приложение 5
Схема документооборота операций по учету труда и заработной платы
Приложение 6
Система показателей для проведения экспресс-анализа
1. Общие показатели:
Среднемесячная выручка (K1)
характеризует масштаб бизнеса организации:
Доля денежных средств в выручке (K2) характеризует финансовый ресурс организации, возможность
своевременного исполнения своих обязательств:
Среднесписочная численность персонала (К3) характеризует масштабы
деятельности предприятия, соответствует строке 850 формы №5 по ОКУД.
2. Показатели платежеспособности и финансовой устойчивости
Степень платежеспособности общая (K4) характеризует сроки возможного погашения всей кредиторской
задолженности:
Коэффициент задолженности по кредитам (К5). Уменьшение его уровня
характеризует перекос структуры долгов в сторону товарных кредитов, неплатежей
бюджету и по внутренним долгам, что оценивается отрицательно:
Коэффициент задолженности другим организациям (K6). Повышение его уровня характеризует увеличение удельного
веса товарных кредитов в общей сумме долгов:
Коэффициент задолженности фискальной системе (K7). Повышение его уровня характеризует увеличение удельного
веса задолженности бюджету в общей сумме долгов:
Коэффициент внутреннего долга (К8). Повышение его уровня характеризует
увеличение удельного веса внутреннего долга в общей сумме долгов:
Степень платежеспособности по текущим обязательствам (K9) характеризует сроки возможного
погашения текущей задолженности перед кредиторами:
Коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами (К10)
показывает, насколько текущие обязательства покрываются оборотными активами:
Собственный капитал в обороте (К11). Отсутствие его показывает, что все
оборотные активы сформированы за счет заемных средств:
Доля собственного капитала в оборотных активах (К12) определяет степень
обеспеченности организации собственными оборотными средствами:
Коэффициент финансовой автономии (К13) показывает, какая часть активов
сформирована за счет собственных средств организации:
3. Показатели деловой активности
Продолжительность оборота оборотных активов (К14) показывает, за сколько
месяцев оборачиваются оборотные активы:
Продолжительность оборота средств в производстве (К15) характеризует
скорость оборачиваемости капитала в запасах:
Продолжительность оборота средств в расчетах (К16) характеризует скорость
погашения дебиторской задолженности:
4. Показатели рентабельности
Рентабельность оборотного капитала (К17) характеризует эффективность
использования оборотного капитала организации:
Рентабельность продаж (К18) показывает, сколько получено прибыли на рубль
выручки:
5. Показатели интенсификации процесса производства Среднемесячная
выработка на одного работника (К19) характеризует уровень производительности
(интенсивности) труда работников предприятия:
Фондоотдача (К20) характеризует интенсивность использования основных
средств:
6. Показатели инвестиционной активности организации
Коэффициент инвестиционной активности (К21) характеризует инвестиционную
активность организации:
Приложение 7
Агрегированный баланс ООО "Интенсивник Северо-Запад" за
2008-2010 года
|
2008
|
2009
|
2010
|
|
АКТИВЫ
|
|
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
|
18463
|
18367
|
18037
|
|
1.1 Основные средства
|
16534
|
15832
|
15687
|
|
1.2 Незавершенное
строительство
|
1573
|
1322
|
765
|
|
1.3 Отложенные налоговые
активы
|
356
|
1213
|
1585
|
|
2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
|
6305
|
6759
|
7845
|
|
2.1 Запасы
|
3017
|
3064
|
3653
|
|
2.2 Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям
|
329
|
333
|
333
|
|
2.3 Дебиторская
задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после
отчетной даты)
|
942
|
1104
|
1113
|
|
2.4 Краткосрочные
финансовые вложения
|
183
|
76
|
365
|
|
2.5 Денежные средства
|
1834
|
2182
|
2381
|
|
БАЛАНС
|
25126
|
25882
|
|
ПАССИВЫ
|
|
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
|
10677
|
11719
|
11790
|
|
Уставный капитал
|
100
|
100
|
100
|
|
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
|
10577
|
11619
|
11690
|
|
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
13087
|
12398
|
12119
|
|
Займы и кредиты
|
13087
|
12398
|
12119
|
|
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
1004
|
1009
|
1973
|
|
Займы и кредиты
|
523
|
516
|
535
|
|
Кредиторская задолженность
|
156
|
165
|
197
|
|
Прочая краткосрочная
задолженность
|
325
|
328
|
1241
|
|
БАЛАНС
|
24768
|
25126
|
25882
|
Приложение 8
Горизонтальный и вертикальный баланс ООО "Интенсивник
Северо-Запад"
Активы
|
Показатель
|
Горизонтальный баланс
|
Вертикальный баланс
|
|
2008 год
|
2009 год
|
2010 год
|
Отклонения
|
2007 год
|
2008 год
|
2009 год
|
Отклонения
|
|
|
|
|
Абсолютные
|
Относительные %
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2009/ 2008
|
2010/ 2009
|
2009/ 2008
|
2010/ 2009
|
|
|
|
2009/ 2008
|
2010/ 2009
|
|
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
|
18463
|
18367
|
18037
|
-96
|
-330
|
99,48
|
98,20
|
74,54
|
73,10
|
69,69
|
-1,44
|
-3,41
|
|
1.1 Основные средства
|
16534
|
15832
|
15687
|
-702
|
-145
|
95,75
|
99,08
|
66,76
|
63,01
|
60,61
|
-3,75
|
-2,40
|
|
1.2 Незавершенное
строительство
|
1573
|
1322
|
765
|
-251
|
-557
|
84,04
|
57,87
|
6,35
|
5,26
|
2,96
|
-1,09
|
-2,31
|
|
1.3 Отложенные налоговые
активы
|
356
|
1213
|
1585
|
857
|
372
|
340,73
|
130,67
|
1,44
|
4,83
|
6,12
|
3,39
|
1,30
|
|
2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
|
6305
|
6759
|
7845
|
454
|
1086
|
107,20
|
116,07
|
25,46
|
26,90
|
30,31
|
1,44
|
3,41
|
|
2.1 Запасы
|
3017
|
3064
|
3653
|
47
|
589
|
101,56
|
119,22
|
12,18
|
12,19
|
14,11
|
0,01
|
1,92
|
|
2.2 Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям
|
329
|
333
|
333
|
4
|
0
|
101,22
|
100,00
|
1,33
|
1,33
|
1,29
|
0,00
|
-0,04
|
|
2.3 Дебиторская
задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после
отчетной даты)
|
942
|
1104
|
1113
|
162
|
9
|
117,20
|
100,82
|
3,80
|
4,39
|
4,30
|
0,59
|
-0,09
|
|
2.4 Краткосрочные
финансовые вложения
|
183
|
76
|
365
|
-107
|
289
|
41,53
|
480,26
|
0,74
|
0,30
|
1,41
|
-0,44
|
1,11
|
|
2.5 Денежные средства
|
1834
|
2182
|
2381
|
348
|
199
|
118,97
|
109,12
|
7,40
|
8,68
|
9,20
|
1,28
|
0,52
|
|
БАЛАНС
|
24768
|
25126
|
25882
|
358
|
756
|
101,45
|
103,01
|
100,00
|
100,00
|
100,00
|
0,00
|
0,00
|
Пассивы
|
Показатель
|
Горизонтальный баланс
|
Вертикальный баланс
|
|
2008 год
|
2009 год
|
2010 год
|
Отклонения
|
2007 год
|
2008 год
|
2009 год
|
Отклонения
|
|
|
|
|
Абсолютные
|
Относительные %
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2009/ 2008
|
2010/ 2009
|
2009/ 2008
|
2010/ 2009
|
|
|
|
2009/ 2008
|
2010/ 2009
|
|
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
|
11002
|
12047
|
13031
|
1045
|
984
|
109,50
|
108,17
|
44,42
|
47,95
|
50,35
|
3,53
|
2,40
|
|
Уставный капитал
|
100
|
100
|
100
|
0
|
0
|
100,00
|
100,00
|
0,40
|
0,40
|
0,39
|
-0,01
|
-0,01
|
|
Добавочный капитал
|
325
|
328
|
1241
|
353
|
-208
|
204,59
|
198,36
|
95,54
|
95,59
|
91,99
|
0,04
|
-3,60
|
|
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
|
10577
|
11619
|
11690
|
1042
|
71
|
109,85
|
100,61
|
42,70
|
46,24
|
45,17
|
3,54
|
-1,08
|
|
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
13087
|
12398
|
12119
|
-689
|
-279
|
94,74
|
97,75
|
52,84
|
49,34
|
46,82
|
-3,50
|
-2,52
|
|
Займы и кредиты
|
13087
|
12398
|
12119
|
-689
|
-279
|
94,74
|
97,75
|
52,84
|
49,34
|
46,82
|
-3,50
|
-2,52
|
|
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
679
|
681
|
732
|
2
|
51
|
100,29
|
107,49
|
2,74
|
2,71
|
2,83
|
-0,03
|
0,12
|
|
Кредиторская задолженность
|
523
|
516
|
535
|
-7
|
19
|
98,66
|
103,68
|
2,11
|
2,05
|
2,07
|
-0,06
|
0,01
|
|
Займы и кредиты
|
156
|
165
|
197
|
9
|
32
|
105,77
|
119,39
|
0,63
|
0,66
|
0,76
|
0,03
|
0,10
|
|
БАЛАНС
|
24768
|
25126
|
25882
|
358
|
101,45
|
103,01
|
100,00
|
100,00
|
100,00
|
-
|
-
|