эквиваленты денежных средств - высоколиквидные вложения, которые имеют короткий срок погашения (не более трех месяцев с даты приобретения) и могут быть обращены в денежные средства без существенной потери в сумме.
Допущение о возможности признания конкретного вида краткосрочных финансовых вложений организации в качестве эквивалента денежных средств основано на выполнении условия о том, что у составителя отчета есть уверенность в свободном обращении данной ценной бумаги в деньги без существенной потери в сумме, отраженной в бухгалтерском балансе. Иногда на практике эквиваленты денежных средств ошибочно отождествляют со статьей бухгалтерского баланса «Краткосрочные финансовые вложения», что является неправомерным. Трудность однозначного определения эквивалентов денежных средств на практике делает необходимым отдельное раскрытие информации о них в примечаниях к отчету:
текущая деятельность - основная, направленная на получение дохода деятельность, а также иная деятельность организации, не относящаяся к инвестиционной и финансовой деятельности;
инвестиционная деятельность - деятельность, связанная с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов;
финансовая деятельность - деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капитале организации в результате привлечения средств за исключением кредиторской задолженности.
Во избежание разночтений необходимо обратить внимание на то, что определения указанных терминов распространяются исключительно на методику составления отчета о движении денежных средств. Чистый денежный поток - нетто - результат изменения денежных средств. Определяется как разность поступлений и платежей.
Денежные потоки от текущей деятельности. Значение раздела отчета, в котором отражаются денежные потоки от текущей деятельности, определяется тем, что в нем раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации. Поэтому ключевым показателем здесь является чистый денежный поток (нетто-результат поступлений и платежей) от текущей деятельности. На основании данных о величине и динамике данного показателя в сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности. Именно поэтому в отчете важно отделить денежные средства, создаваемые в результате текущей деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т.п.
Потоки денежных средств от текущей деятельности являются, как правило, результатом хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. К ним относятся: денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков; поступления от аренды; прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, из бюджета, от подотчетных лиц, поступления от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления; денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам; оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме; отчисления в государственные внебюджетные фонды; расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам, если они не могут быть отнесены к конкретным операциям инвестиционной или финансовой деятельности; краткосрочные финансовые вложения; выплата процентов по кредитам; выплаченные дивиденды; прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетным лицам и др.
Важно отметить, что одним из условий, позволяющим отнести те или иные операции движения денежных средств к текущей деятельности, является невозможность их включения в инвестиционную или финансовую деятельность.
Денежные потоки от инвестиционной деятельности. Осуществление инвестиционной деятельности характеризуется увеличением активов, которые, как ожидается, будут приносить доход длительное время.
Потоками денежных средств от инвестиционной деятельности являются: денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, прочих внеоборотных активов; денежные поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций; возврат займов, предоставленных организациям на срок более 12 месяцев; возврат средств, связанный с заключенными договорами простого товарищества; иные аналогичные поступления; денежные средства, поступающие в виде дивидендов, полученных от участия в капитале других организаций; денежные средства, направленные на приобретение (создание) внеоборотных активов, включая капитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов; долгосрочные финансовые вложения.
В составе вводимых в эксплуатацию основных средств могут быть объекты, затраты по созданию (сооружению) которых производились как в отчетном, так и в предшествующих периодах. Поскольку указанные расходы сопровождались оттоком денежных средств в более ранних периодах, они должны быть исключены из расчета чистого денежного потока от инвестиционной деятельности отчетного периода.
Денежные потоки от финансовой деятельности. В разделе отчета, характеризующем денежные потоки от финансовой деятельности, отражаются притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного).
Изменения в собственном капитале, рассматриваемые в составе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате полученной чистой прибыли (понесенного убытка) в составе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в текущей деятельности.
Денежными потоками от финансовой деятельности являются: денежные поступления от выпуска акций и других долевых финансовых инструментов, а также дополнительных вложений собственников; поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов; целевые финансирования и поступления; перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам; средства, направленные на выкуп собственных акций.
Следует обратить внимание на то, что, хотя погашение суммы основного долга по предоставленному кредиту рассматривается в составе денежных потоков от финансовой деятельности, уплата процентов по кредиту включается в раздел текущей деятельности, поскольку расходы на оплату процентов по предоставленным заемным средствам участвуют в формировании финансового результата [8, c. 124].
Таким образом, отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующих источники поступления денежных средств и направления их расходования. Такие данные необходимы как собственникам, так и кредиторам. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составлять заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств. Организации составляют отчет о движении капитала по форме №4 ОКУД 0710004, рекомендованным Минфином и Госкомстатом РФ.
.2 Прямой и косвенный методы представления потоков денежных средств от текущей деятельности
Организация может представлять информацию о потоках денежных средств от текущей деятельности, используя прямой и косвенный методы. При применении прямого метода в отчете отражаются валовые денежные поступления и платежи, при использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат организации (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период. Для этого финансовый результат корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, операций, связанных с выбытием долгосрочных активов, на величину изменения оборотных активов и краткосрочных обязательств.
В качестве финансового результата для составления отчета косвенным методом рекомендуется использовать либо чистую прибыль - нераспределенную прибыль (убыток) - отчетного периода, отражаемую в отчете о прибылях и убытках, либо прибыль до налогообложения.
Существуют следующие способы представления потоков денежных средств от текущей деятельности прямым методом:
а) на основе учетных записей организации;
б) путем корректировки величины выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг, себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг и других статей отчета о прибылях и убытках с учетом следующего: имевших место в отчетном периоде изменений в статьях запасов, текущей дебиторской и кредиторской задолженности; операций неденежного характера; прочих операций, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности. Первый из названных способов предполагает использование учетных данных об оборотах по статьям денежных средств. При этом перемещение между отдельными статьями денежных средств и их эквивалентов рассматривается не как движение денежных средств, а как способ управления ими. Поэтому такое перемещение исключается из расчета поступлений и платежей организации. Такой подход к отражению информации о движении денежных средств соответствует целевой направленности отчета - предоставить пользователям бухгалтерской отчетности информацию о величине финансовых потоков, поступающих и выбывающих в процессе осуществления организацией своих операций. Например, внутреннее перемещение денежных средств с расчетного на валютный счет и наоборот не рассматривается в качестве притоков (оттоков) денежных средств, отражаемых в отчете.
Второй способ основан на корректировках статей отчета о прибылях и убытках, позволяющих перейти от статей доходов и расходов к статьям валовых поступлений и платежей.
Прямое использование указанного способа является затруднительным, в частности потому, что в отчете о прибылях и убытках показывается нетто-выручка (очищенная от суммы налога на добавленную стоимость), в то время как в балансе задолженность покупателей включает причитающийся от покупателей НДС. Такие же корректировки должны производиться и по статьям расходов, с тем чтобы устранить расхождения между величиной расходов, учтенных в отчете о прибылях и убытках, и фактическим расходованием денежных средств. Отчет, составленный прямым методом, может быть представлен в виде таблицы: [10, c. 52].
Таблица 1.1. Отчет о движении денежных средств (прямой метод)
Потоки денежных средствПриток денежных средствОтток денежных средств1. Потоки денежных средств от текущей деятельностиВыручка от продажи продукции, товаров, работ и услугАвансы, полученные от покупателейПродолжение таблицы 1.1Арендная платаРасчеты с персоналомОплата приобретенных товаров, работ, услугОтчисления в государственные внебюджетные фондыВыдача авансовРасчеты с бюджетомВыплата дивидендов, процентов по ценным бумагамПрочие выплаты и перечисленияЧистый денежный поток от текущей деятельности2. Потоки денежных средств от инвестиционной деятельностиВыручка от продажи основных средств и нематериальных активовПоступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организацийВозврат предоставленных займов, вложений в совме-стную деятельность, иные аналогичные поступленияДивиденды, проценты полученныеПриобретение (создание) внеоборотных активов, в т.ч. капитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активовДолгосрочные финансовые вложенияЧистый денежный поток оинвестиционной деятельности3. Потоки денежных средств от финансовой деятельностиДенежные поступления от эмиссии акций и иные поступления особственниковВыкуп собственных акцийПолученные кредиты и займыПогашение основной суммы долга по полученным кредитам и займамЧистый денежный поток от финансовой деятельностиЧистый денежный поток (общее изменение денежных средств за период)Денежные средства и их эквиваленты на начало периодаДенежные средства и их эквиваленты на конец периода
Достоинство использования прямого методасостоит в том, что он позволяет оценить общие суммы поступлений и платежей и обращает внимание пользователя на те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств.
Знание конкретных источников поступлений и направлений расходования средств полезно при оценке структуры денежных потоков относительно их стабильности, то есть возможности повторения в будущем. Поэтому информация, полученная при использовании прямого метода, может быть полезна при прогнозировании денежных потоков. Данные о величине поступлений и платежей от текущей деятельности являются более информативными, чем данные только о нетто-результате текущей деятельности (как при косвенном методе) при оценке способности организации обеспечить такой приток денежных средств, который позволяет погасить обязательства перед кредиторами, осуществлять инвестиционную деятельность и выплачивать дивиденды.
Основным недостатком прямого метода обычно считают его трудоемкость. Кроме того, отражая информацию о суммах поступлений и платежей за период, прямой метод не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации.
В отличие от прямого метода, раскрывающего информацию о поступлениях и платежах, т.е. использующего учетные данные о денежных потоках, косвенный метод рассматривает не только статьи денежных средств, но и все остальные статьи активов и пассивов, изменение которых влияет на финансовые потоки организации.
Чистый денежный поток от текущей деятельности представлен в отчете, составленном косвенным методом, как результат использования всех экономических ресурсов организации, что позволяет оценить управленческие решения, относящиеся к денежным потокам, в первую очередь относительно соответствия чистого финансового результата и денежных средств, а также достаточности получаемой прибыли для осуществления планируемых платежей.
Чистый денежный поток отличается от суммы полученного финансового результата в силу ряда причин:
финансовый результат, отражаемый в отчете о прибылях и убытках, формируется в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены вне зависимости от реального движения денежных средств);
наличие расходов будущих периодов приводит к тому, что реальная сумма платежей отличается от себестоимости продукции;
начисленные в отчетном периоде расходы, сопровождающиеся возникновением кредиторской задолженности, увеличивают себестоимость, не меняя при этом сумму денежных средств организации;
приобретение активов долгосрочного характера и связанный с этим отток денежных средств не отражается на величине финансового результата;
на величину финансовых результатов оказывают влияние расходы, не сопровождающиеся оттоком денежных средств, например, амортизация основных средств и нематериальных активов;
источником увеличения денежных средств необязательно является прибыль (к примеру, приток денежных средств может быть обеспечен за счет их привлечения на заемной основе). Точно так же отток денежных средств не всегда связан с уменьшением финансового результата;
на расхождение финансового результата и чистого денежного потока влияют изменения статей оборотных активов и краткосрочных обязательств.
Для устранения указанных расхождений при определении чистого денежного потока от текущей деятельности производятся корректировки финансового результата с учетом:
а) изменений в запасах, текущей дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение отчетного периода;
) неденежных статей: амортизации внеоборотных активов; курсовых разниц; прибылей (убытков) прошлых лет, выявленных в отчетном периоде; списанной дебиторской (кредиторской) задолженности; начисленных, но не выплаченных доходов от участия в других организациях и других;
в) иных статей, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.
В методических целях можно выделить определенную последовательность осуществления таких корректировок.
На первом этапе устраняется влияние на финансовый результат операций неденежного характера.
Бухгалтерские операции начисления амортизации заключаются, как известно, в отнесении на себестоимость продукции доли амортизационных отчислений. Поскольку уменьшение финансового результата вследствие этих операций не сопровождается сокращением денежных средств, для определения чистого денежного потока сумма амортизации долгосрочных активов, начисленная за отчетный период, должна быть добавлена к финансовому результату.
Операции выбытия долгосрочных активов также влияют на финансовый результат, являющийся исходной базой для расчета чистого денежного потока от текущей деятельности. В то же время операции продажи объектов внеоборотных активов рассматриваются в составе инвестиционной деятельности. Во избежание двойного учета влияния одной и той же операции на денежные потоки положительный результат выбытия долгосрочных активов, т.е. прибыль, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности должен быть показан со знаком минус, а отрицательный результат, т.е. убыток, - со знаком плюс.
На втором этапе корректировочные процедуры выполняются с учетом изменений в статьях оборотных активов и краткосрочных обязательств. Конкретный расчет предполагает оценку изменений по каждой статье оборотных активов (исключая статьи денежных средств) и краткосрочных обязательств.
Цель проведения корректировок состоит в том, чтобы показать, за счет каких статей оборотных активов и краткосрочных обязательств произошло изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода по сравнению с его началом.
Увеличение статей оборотных активов характеризуется использованием средств и, следовательно, расценивается как отток денежных средств. Уменьшение статей оборотных активов характеризуется высвобождением средств и расценивается как приток денежных средств.
Например, если в течение отчетного периода задолженность покупателей увеличилась, делают вывод, что поступление денежных средств было меньше зафиксированного в виде выручки в отчете о прибылях и убытках на величину прироста дебиторской задолженности. Следовательно, для расчета чистого денежного потока от текущей деятельности прирост дебиторской задолженности за период должен быть показан в Отчете со знаком минус.
Напротив, уменьшение дебиторской задолженности означает превышение поступления денежных (или иных платежных средств) над выручкой, отраженной в отчете о прибылях и убытках. Следовательно, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности сокращение дебиторской задолженности за период должно быть показано в отчете со знаком плюс.
Влияние на финансовый результат операций, связанных с приобретением товарно-материальных ценностей, характеризуется тем, что увеличение их остатков в балансе характеризует использование денежных средств или их отток. Соответственно сумма уменьшения остатков по указанным статьям означает высвобождение средств или их приток.
У операций, отражаемых на пассивных счетах, механизм воздействия на движение денежных средств обратный. Рост остатков по статьям краткосрочных обязательств свидетельствует о том, что большая часть активов и произведенных расходов остается неоплаченной. В данном случае имеет место приток средств. Следовательно, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности прирост по статьям краткосрочных обязательств показывается со знаком плюс. И наоборот, сокращение задолженности кредиторам означает отток средств - в отчете показывается со знаком минус.
Изменения по статьям «Резервы предстоящих расходов», «Доходы будущих периодов» учитываются в механизме корректировочных процедур в общем для текущих пассивов порядке.
В качестве общего вывода можно сформулировать следующий алгоритм: при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности увеличение статей оборотных активов должно быть показано в отчете со знаком минус, уменьшение - со знаком плюс; увеличение остатков по статьям краткосрочных обязательств должно быть показано в отчете со знаком плюс, уменьшение - со знаком минус. Совокупное влияние рассмотренных процедур, корректирующих величину финансового результата, должно привести к определению чистого денежного потока от текущей деятельности.
Раздел отчета, раскрывающий информацию о денежных потоках от текущей деятельности косвенным методом, может выглядеть следующим образом (таблица 1.2).
Таблица 1.2. Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)
Показатели отчетаСумма (+,-)Движение денежных средств от текущей деятельностиПрибыль (убыток)+ (-)Начисленная амортизация по внеоборотным активам+Прибыль от продаж внеоборотных активов-(Убыток от продаж внеоборотных активов)+Иные статьи неденежного характера+ (-)Увеличение запасов-(Уменьшение запасов)+Увеличение дебиторской задолженности-(Уменьшение дебиторской задолженности)+Увеличение кредиторской задолженности+(Уменьшение кредиторской задолженности)-Краткосрочные финансовые вложения-Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам-Изменение денежных средств в результате текущей деятельности
Вне зависимости от того, каким методом были представлены в отчете денежные потоки от текущей деятельности, движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности отражаются прямым методом. Таким образом, различия в методах составления отчета определяются представлением информации о денежных потоках от текущей деятельности [11, c. 103].
Достоинство использования прямого метода состоит в том, что он позволяет оценить общие суммы поступлений и платежей и обращает внимание пользователя на те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств. Основным недостатком прямого метода обычно считают его трудоемкость. Кроме того, отражая информацию о суммах поступлений и платежей за период, прямой метод не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации.
В отличие от прямого метода, раскрывающего информацию о поступлениях и платежах, т.е. использующего учетные данные о денежных потоках, косвенный метод рассматривает не только статьи денежных средств, но и все остальные статьи активов и пассивов, изменение которых влияет на финансовые потоки организации.
.Отчет о движении денежных средств на примере ООО «Улусные коммунальные сети»
.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Организационно-правовая форма:
Общества с ограниченной ответственностью.
Полное наименование организации:
Общество с ограниченной ответственностью «Улусные коммунальные сети».
Виды деятельности (по кодам ОКВЭД):
.Операции с недвижимым имуществом;
.Управление недвижимым имуществом;
.Управление эксплуатацией жилого фонда.
Дополнительные виды деятельности:
-Управление эксплуатацией жилого фонда;
-Производство земляных работ;
-Разборка и снос зданий, производство земляных работ.
Виды продукции (по кодам ОКПД):
Работы по техническому обслуживанию (содержанию) подвальных помещений, погребов, выполняемые по индивидуальным заказам
Инженерная диагностика канализационных насосных станций (включая насосные станции по отводу поверхностного стока и дренажных вод)
Работы по техническому обслуживанию (содержанию) линий связи, воздушных (надземных).
Диагностика оборудования и устройств автоматики дистанционного управления насосных станций, включая насосные станции первого, второго подъема, станции подкачки, регулирующие узлы, насосные станции производственного водоснабжения.
Инженерная диагностика коллекторов и каналов
Работы по техническому обслуживанию (содержанию) местных водопроводных и канализационных сетей, включая вспомогательные работы, выполняемые по индивидуальным заказам
Регистрация компании:
ООО «УКС» зарегистрирована 20 февраля 2006 года. Регистратор - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №4 по Республике Саха (Якутия) (Территориально обособленные рабочие места в Усть-Алданском улусе).
Рассмотрим основные экономические показатели деятельности ООО «Улусные коммунальные сети» за 2011-2013 гг. в таблице 2.1.
Таблица 2.1. Экономические показатели деятельности ООО «Улусные коммунальные сети» за 2011-2013 гг.
Показатели2011 год2012 годАбсол. 2012 к 2011 ггТемп роста 2012 к 2011 гг. (%)2013 годАбсол. 2013 к 2012 г.Темп роста 2013 к 2012 г. (%)Выручка, тыс. руб.716058686315258121.319823711374113.09Численность работающих, чел.6063310563-100Уставный капитал, тыс. руб.600600-100600-100Чистая прибыль тыс. руб.31541485-166947,129071442195,75
Из таблицы 2.1, можно сделать следующие выводы, что в ООО «Улусные коммунальные сети» за 2012 год произошел рост объема выручки на 15258 тыс. руб. На конец 2012 года, темп прироста составил 21,31% и 13,09% в конце 2013 г. Данный рост выручки произошёл за счет повышения объема предлагаемых услуг.
Структура основных показателей баланса ООО «Улусные коммунальные сети» за 2011-2013 гг. представлена в таблице 2.2.
Таблица 2.2. Структура основных разделов баланса ООО «Улусные коммунальные сети» за 2011-2013 гг.
Показатель2011 год, в%2012 год, в%Изменен 2012 к 2011 гг.2013 год, в%Изменен 2013 к 2012 ггИзменен 2013 к 2011 ггВнеоборотные активы53,0347,91-5,1254,777,056,86Оборотные активы46,9752,095,1245,23-7,05-6,86Баланс100100010000Капитал и резервы60,3558,65-1,755,341,11-3,31Долгосрочные обязательства-7,84-6,84-0,39-1Краткосрочн. обязательства39,6533,51-6,1437,19-1,343,68Баланс100100010000
Из таблицы 2.2 также видно, что наибольшую долю в активах баланса ООО «Улусные коммунальные сети» за анализируемый период занимали внеоборотные активы, которые имели тенденцию к уменьшению в 2012 году, так если в 2011 году они составляли 53,03%, то на конец 2012 года они составили 47,91%. Оборотные активы заняли меньшую долю в валюте баланса, и имели тенденцию к увеличению, так в 2011 году их доля составила 46,97%, в 2012 году доля оборотных активов возросла на 5,12% и составила 52,09% и в 2013 году их доля в структуре баланса составила 45,23%.
.3 Формирование отчета о движении денежных средств
Составлению отчета о движении денежных средств должна предшествовать значительная подготовительная работа. Объем работы, предшествующий составлению годового отчета о движении денежных средств, значительно больше объема работы, проводимой перед формированием промежуточной отчетности.
1.Инвентаризация статей баланса.
Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактической наличие имущества, которое сопоставляется с данными бухгалтерского учета, а также проверяется полнота отражения в учете обязательств.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского баланса отражаются на счетах.
2.Проверка записей на счетах бухгалтерского баланса
Для того, чтобы отчет о движении денежных средств соответствовал предъявленным к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:
отражение хозяйственных операций в учете только на основании оформленных первичных документов;
отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;
совпадение данных синтетического и аналитического учета
Допущенные в документах ошибки должны быть исправлены, в кассовых и банковских документах никаких исправлений не должно быть.
Утраченные документы подлежат восстановлению, а неверно оформленные - дооформлению в соответствии с предъявленными к ним требованиями.
3.Исправление выявленных ошибок
Способ исправления выявленных ошибок зависит от момента их выявления.
Различают:
корректурный способ;
способ дополнительных бухгалтерских записей;
способ сторнировочной бухгалтерской записи («красное сторно»).
4.Закрытие счетов
Составлению промежуточного и годового отчета о движении денежных средств предшествует процедура закрытия счетов, причем при формировании годового отчета о движении денежных средств она является более сложной.
5.Выявление финансового результата от продажи продукции (работ, услуг), закрытие счета 90 «Продажи»
На счете 90 «Продажи» накапливается информация о выручке от продаж по обычным видам деятельности организации.
6.Выявление финансового результата от прочих операций, не относящихся к обычным видам деятельности, закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» обобщается информация о прочих доходах и расходах, кроме доходов и расходов от обычных видов деятельности.
7.Выявление чистой прибыли (непокрытого убытка), закрытие счета 99 «Прибыли и убытки»
Счет 99 «Прибыли и убытках» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Записи на счете 99 ведутся накопительно в течении года.
В форме «Отчет о движении денежных средств» отражаются данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах:
«Касса»;
«Расчетные счета»;
«Специальные счета в банках»;
Форма заполняется в разрезе текущей (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности. Поэтому большое значение имеет правильное разделение движения денежных средств по видам деятельности организации.
К текущей деятельности ООО «Улусные коммунальные сети» относятся:
По строке «Остаток денежных средств на начало отчетного года» отражается общая сумма денежных средств, числящаяся на банковских счетах организации и находящаяся в кассе по состоянию на 1 января отчетного года.
Далее представлено движение денежных средств по текущей деятельности.
По строке «Средства, полученные от реализации продукции» отражается выручка, поступившая от продажи продукции (товаров, работ, услуг).
Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» - 661 702 тыс. руб.
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 661 702 тыс. руб.
Здесь также указывают сумму авансов, полученных от покупателей и заказчиков в счет предстоящих поставок продукции (выполнения работ, оказания услуг), с учетом налога на добавленную стоимость. При получении авансовых платежей в учете ООО «Улусные коммунальные сети» делается проводка:
Поступили авансы от покупателей и заказчиков:
Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» - 266 059 тыс. руб.
Кредит 62.2 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков» - 266 059 тыс. руб.
По строке «Поступление денег со счета внутри организации» отражается сумма поступившая от филиалов компании.
Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» - 233 144 тыс. руб.
Кредит 79.2 «Внутрихозяйственные расходы» - 233 144 тыс. руб.
По строке «Другие денежные поступления и выплаты от операционной деятельности» показывается сумма средств, поступивших на банковские счета или в кассу организации, не нашедшая отражения по строке «Денежные выплаты поставщикам за материалы, товары работы и услуги».
Здесь, в частности, отражены:
-суммы денежных средств, возвращенные в кассу подотчетными лицами;
-полученные суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушения условий хозяйственных договоров и др.
Операции по перечислению (выдаче) денежных средств поставщикам и подрядчикам в ООО «Улусные коммунальные сети» отражаются в учете проводкой:
Произведена оплата поставщикам (подрядчикам) за полученные товары (выполненные работы, оказанные услуги):
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - 321 981 тыс. руб.
Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» - 321 981 тыс. руб.
По строке «Денежные платежи персоналу и от их имени» отражается сумма денежных средств, выданных из кассы или перечисленных с расчетного счета на оплату труда сотрудников. Выдача (перечисление) денежных средств отражается в учете ООО «Улусные коммунальные сети» проводкой:
Выдана (перечислена) заработная плата сотрудникам организации:
Дебет 70 «Расчеты по оплате труда» -165 247 тыс. руб.
Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» - 165 247 тыс. руб.
По строке «На расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, перечисленные организацией в отчетном году в бюджет (налоги, сборы, штрафные санкции и др.). При перечислении платежей в бюджет в учете делается проводка:
Перечислены налоговые платежи в бюджет:
Дебет 68 «Расчеты с бюджетом» - 38 073 тыс. руб.
Кредит 51 «Расчетные счета» - 38 073 тыс. руб.
По строке «На прочие расходы» показываются суммы, перечисленные со счетов организации, выданные из кассы в течение отчетного года, не нашедшие отражения по предыдущим строкам формы №4 и связанные с ее текущей деятельностью.
Здесь, отражены суммы, выданные работникам ООО «Улусные коммунальные сети», не отражаемые в составе фонда заработной платы (например, материальная помощь), деньги, выданные подотчетным лицам и другое.
По строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности» указывается разница между суммами денежных средств: поступившей и израсходованной в рамках текущей деятельности фирмы.
К инвестиционной деятельности ООО «Улусные коммунальные сети» относятся:
По строке «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» указывают суммы, поступившие от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке. Это отражается в учете ООО «Улусные коммунальные сети» следующей проводкой:
Поступили денежные средства за проданные основные средства (нематериальные активы и др.):
Дебет 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» - 127 тыс. руб.
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 127 тыс. руб.
По строке «Полученные проценты» указывают доходы организации за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации. Такие операции отражают в учете записями:
Дебет Дебет 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» - 99 тыс. руб.
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», - 99 тыс. руб.
По строке «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений и нематериальных активов» отражаются расходы на приобретение ОС в учете ООО «Улусные коммунальные сети» делается проводка.
Перечислена оплата за приобретенный объект ОС:
Дебет 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» - 2 724 тыс. руб.
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2 724 тыс. руб.
По строке «Прочие расходы (СМР)» указывают суммы выплаченные за строительно-монтажные работы. Это отражается в учете ООО «Улусные коммунальные сети» следующей проводкой:
Дебет 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» - 2 248 тыс. руб.
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2 248 тыс. руб.
По строке «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» указывается разница между суммами денежных средств: поступившей и израсходованной в рамках инвестиционной деятельности предприятия.
По строке «Поступление средств по целевому финансированию» указываются суммы преднозначенные для осуществления мероприятий целевого назначения. Такие операции отражаются в учете ООО «Улусные коммунальные сети» записями:
Дебет 86 «Целевое финансирование» - 137 528 тыс. руб.
Кредит 51 «Расчетные счета» - 137 528 тыс. руб.
По строке «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» указывается разница между суммами денежных средств: поступившей и израсходованной в рамках финансовой деятельности предприятия.
.4 Сравнительный анализ отчета о движении денежных средств, составленные прямым и косвенным методами
Ниже приведены для сравнения отчеты о движении денежных средств, составленные прямым и косвенным методами (международная практика). Для их составления были использованы те же исходные данные, что и для формы №4.
Таблица 2.3. Отчет о движении денежных средств ООО «Улусные коммунальные сети» за 2013 год (прямой метод)
Наименование показателейСумма, тыс. руб. (приток»+», отток»-»)1. Текущая деятельность1.1. Приток денежных средствДенежные средства, полученные от покупателей+6 609Штрафы, пени, неустойки полученные+ 17Прочие денежные поступления+ 104Всего поступлений+6 7301.2. Отток денежных средствДенежные средства, выплаченные поставщикам и подрядчикам-2 220Выплата заработной платы-2 400Выплаты по социальному страхованию и обеспечению-1 027Перечисление налогов в бюджет-350Штрафы, пени, неустойки уплаченные-3Прочие денежные выплаты-637Всего отток денежных средств-6 6371.3. Итого денежных средств от текущей деятельности - приток+932. Инвестиционная деятельность2.1. Приток денежных средствПродаже основных средств+72Проценты полученные+ 15Всего поступлений+872.2. Отток денежных средствПриобретение основных средств-120Приобретение нематериальных активов-24Приобретение ценных бумаг-156Всего отток денежных средств-3002.3. Итого денежных средств от инвестиционной деятельности - отток-2133. Финансовая деятельность3.1. Приток денежных средствКраткосрочные кредиты полученные+ 200Всего поступлений+ 2003.2. Отток денежных средствКраткосрочные кредиты погашенные-120Всего отток денежных средств-1203.3. Итого денежных средств от финансовой деятельности - отток+80Общее изменение денежных средств за отчетный период-40Денежные средства на начало отчетного периода297Денежные средства на конец отчетного периода257Изменение денежных средств за отчетный период по данным баланса-40
Примечания:
Денежные средства, полученные от покупателей: 5 400 тыс. руб. (выручка от реализации продукции) + 1 209 тыс. руб. (авансы, полученные от покупателей) = +6 609 тыс. руб.
Штрафы, пени, неустойки полученные: +17 тыс. руб.
Прочие денежные поступления: +3 тыс. руб. (возврат неиспользованной подотчетной суммы) + 1 тыс. руб. (положительные курсовые разницы) +100 тыс. руб. (выручка от продажи краткосрочных ценных бумаг) = 104 тыс. руб. Денежные средства, выплаченные поставщикам: 1 800 тыс. руб. (оплата счетов поставщиков) + 420 тыс. руб. (выданные авансы) = -2 220 тыс. руб.
Выплата заработной платы: -2 400 тыс. руб.
Выплаты по социальному страхованию и обеспечению: -1 027 тыс. руб.
Перечислено налогов в бюджет: -350 тыс. руб.
Штрафы, пени, неустойки уплаченные: -3 тыс. руб.
Прочие денежные выплаты: 120 тыс. руб. (выдача подотчетных сумм) +80 тыс. руб. (оплата процентов за кредит) + 185 тыс., руб. (погашение задолженности транспортной организации) + 2 тыс. руб. (подписка на периодические кие издания) + 50 тыс. руб. (пособия по временной нетрудоспособности) + 200 тыс. руб. (приобретены краткосрочные ценные бумаги) = -637 тыс. руб.
Продажа основных средств: +72 тыс. руб.
Проценты полученные: +15 тыс. руб.
Приобретение основных средств: -120 тыс. руб.
Приобретение нематериальных активов: -24 тыс. руб.
Краткосрочные кредиты полученные: + 200 тыс. руб.
Краткосрочные кредиты погашенные: -120 тыс. руб.
Таблица 2.4. Отчет о движении денежных средств ООО «Улусные коммунальные сети» за 2013 год (косвенный метод)
Наименование показателейИсточник информацииСумма, тыс. руб. (+), (-)1. Текущая деятельность1.1. Чистая прибыльф. №2.+6081.2. Начисленная амортизацияОбороты по кредиту счетов 02, 05+ 8801.3. Изменение производственных запасовГлавная книга, изменение сальдо по счетам 10, 16-2801.4. Изменение расходов будущих периодовГлавная книга, сальдо по счету 97-451.5. Изменение НДС по приобретенным ценностямГлавная книга, сальдо по счету 19+391.6. Изменение объема незавершенного производстваГлавная книга, сальдо по счетам 20, 23+261.7. Изменение объема готовой продукцииГлавная книга, сальдо по счету 43-3501.8. Изменение текущей дебиторской задолженностиГлавная книга, аналитические данные по счетам 60 (авансы выданные), 62, 71, 73, 75, 76 и др.-2611.9. Изменение задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондамиГлавная книга, сальдо по счету 68+61.10. Изменение задолженности поставщикамГлавная книга, сальдо по счету 60-91.11. Изменение задолженности по оплате трудаГлавная книга, сальдо по счету 70-321.12. Изменение задолженности по социальному страхованию и обеспечениюГлавная книга, сальдо по счету 69+51.1 3. Изменение задолженности по прочим кредитораманалитические данные к счету 76+ 101.14. Изменение задолженности по авансам полученнымАналитические данные к счету 62+ 1661.5. Материалы от ликвидации основных средствАналитические данные к счету 91-251.16. Прибыль от реализации основных средств, ценных бумагАналитические данные к счету 91-1371.17. Проценты полученныеАналитические данные к счету 91-15Всего денежных средств от текущей деятельности+932. Инвестиционная деятельность2.1. Поступления от реализации основных средствАналитические данные к счету 76+722.2. Приобретение основных средствАналитические данные к счету 60 (76)-1202.3. Приобретение нематериальных активовАналитические данные к счету 60 (76)-242.4. Приобретение ценных бумагАналитические данные к счету 76-1562.5. Проценты полученныеАналитические данные к счету 76+ 15Итого денежных средств от инвестиционной деятельности-2133. Финансовая деятельностьИзменение задолженности банкуГлавная книга, сальдо по счету 66+80Итого денежных средств от финансовой деятельности+80Общее изменение денежных средств за отчетный период (сумма итогов разделов 1, 2, 3)-40Денежные средства на начало отчетного годаграфа 3.297Денежные средства на конец отчетного годаграфа 4257Изменение денежных средств за отчетный период по данным баланса (графа 4 - графа 3), строка 260-40
Примечания:
При косвенном методе финансовый результат преобразуется в результате определенных корректировок в величину чистых денежных средств (разности сумм денежных средств на конец и начало периода).
Предположим, что в 2013 г. предприятие «Крона» получило чистую прибыль в размере 608 тыс. руб. (по данным Отчета о прибылях и убытках).
Сумма начисленной амортизации за отчетный год составила по данным Главной книги: 820 тыс. руб. (оборот по кредиту счета 02) + 60 тыс. руб. (обо - рот по кредиту счета 05) = 880 тыс. руб.
В течение отчетного года произошло увеличение производственных за пасов (280 тыс. руб.), расходов будущих периодов (45 тыс. руб.), объема готовой продукции (350 тыс. руб.), дебиторской задолженности (261 тыс. руб. = 64+ 109 + 88). Это означает, что произошел отток денежных средств под влиянием этих факторов, и при составлении отчета косвенным методом такое изменение должно быть показано со знаком «- «.
Уменьшение остатка НДС по приобретенным ценностям (39 тыс. руб.), объемов незавершенного производства (26 тыс. руб.) означает высвобождение денежных средств, следовательно, такое изменение будет показано со знаком «-».
К притоку средств привело увеличение задолженности по расчетам с вне бюджетными фондами (16 тыс. руб.), по социальному страхованию и обеспечению (35 тыс. руб.), по авансам полученным (166 тыс. руб.), по прочим кредиторам (10 тыс. руб.). Снижение задолженности поставщикам (539 тыс. руб.), бюджету (10 тыс. руб.), работникам предприятия (32 тыс. руб.) вызвало отток денежных средств, следовательно, все эти факторы следует показать в отчете со знаком «-».
Изменение всех вышеназванных факторов можно определить по балансу или Главной книге, сравнив остатки на конец и начало отчетного периода.
Таблица 2.5. Выписка из Главной книги (за январь - декабрь 2013 г.), тыс. руб.
Наименование и шифр счетаСальдо на начало годаСальдо на конец годаИзменения: увеличение (+) уменьшение (-)Материалы (10)8451 155+310Отклонение в стоимости материальных ценностей (16)12090-30НДС по приобретенным ценностям (19)7637-39Основное производство (20)7650-26Готовая продукция (43)101451-350Краткосрочные финансовые вложения (58)0200+200Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60)917378-539Расчеты с поставщиками и подрядчиками - Расчеты по авансам выданным (60)-109+ 109Покупатели и заказчики (62)270334+64Покупатели и заказчики - Расчеты по авансам полученным (62)110276+ 166Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (66)-80+80Расчеты по налогам и сборам (68)125131+6Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69)5994+35Расчеты с персоналом по оплате труда (70)183151-32Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (дебетовое сальдо) (76)30118+88Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (кредитовое сальдо) (76)260270+ 0Расходы будущих периодов (97)-45+ 5
Прибыль от реализации основных средств, ценных бумаг составила, допустим, 137 тыс. руб. (117 тыс. руб. + 20 тыс. руб.). Эта сумма (137 тыс. руб.) должна быть исключена из чистой прибыли для избежания двойного счета: первый раз - в составе чистой прибыли, второй раз - в составе выручки от продажи основных средств и ценных бумаг.
Стоимость оприходованных материалов от ликвидации объектов (в нашем примере - 25 тыс. руб.) увеличивает финансовый результат, но такая операция не сопровождается движением денежных средств. Следовательно, стоимость оприходованных материальных ценностей должна быть исключена из величины чистой прибыли.
Проценты, полученные по долгосрочным ценным бумагам (в нашем примере - 15 тыс. руб.), увеличивают приток денежных средств по инвестиционной деятельности организации. Но они уже были учтены в составе чистой прибыли, поэтому во избежание повторного счета должны быть исключены из чистой прибыли.
Заключение
Таким образом, отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующих источники поступления денежных средств и направления их расходования.
Организация может представлять информацию о потоках денежных средств от текущей деятельности, используя прямой и косвенный методы. При применении прямого метода в отчете отражаются валовые денежные поступления и платежи, при использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат организации (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период.
Пример составления отчета о движении денежных средств был рассмотрен на примере предприятия ООО «Улусные коммунальные сети». Было наглядно показано, что Показатели формы №4 «Отчет о движении денежных средств» заполняются на основании аналитических данных к счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Отчет по форме №4 на предприятии ООО «Улусные коммунальные сети» составляется прямым методом с указанием всех потоков денежных средств. Также приведены для сравнения отчеты о движении денежных средств, составленные прямым и косвенным методами в ООО «Улусные коммунальные сети». Для их составления были использованы те же исходные данные, что и для формы №4.
Список использованных источников
1.Анализ финансового состояния предприятия / А.И. Ковалев, В.П. Привалов. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Центр экономики и маркетинга, 2010. - 256 с.
2.Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Г.В. Савицкая - 7-е изд., испр. - Минск: Новое знание, 2010. - 704 с.
.Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия/ Л.Т. Гиляровская, А.А. Вехорева. - СПб.: Питер, 2010. - 256 с.
.Бухгалтерский учет / Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко и др. - 4-е издание, дополненное. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 572 с.
.Бухгалтерский учет: 100 экзаменационных ответов: Учебное пособие /С.Н. Стефанова, И.Ю. Ткаченко. - Ростов - на - Дону: «МарТ», 2010. - 336 с.
.Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2009. - 640 с.
.Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.:Бухгалтерский учет, 2011. - 719 с.
.Бухгалтерский финансовый учет / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. -2-е изд. - СПб.: Питер, 2011. - 464 с.
.Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - М.: Финансы и статистика, 2009.-800 с.
.Ивашкевич В.Б. Анализ дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет. -2009. - №6. - С. 55-59.
.Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Г.В. Шадрина. - М.: Благовест - М, 2012. - 184 с.
.Козлова Е.П., Бабченко Т.Н, Головнина И.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М.; Финансы и статистика 2011 г. - 720 с.
.Медведев А.Н. налоговые споры в арбитражных судах - М: ИНФРА-М, 2010 г.
.Мизиковский Е.А. Бухгалтерский учет: корреспонденция счетов. М. - Финансы и статистика, 2010 г. - 360 с.
.Налоги: уч. Пособие/ Под ред. Д.Г. Черника, - М: Финансы и статистика, 2003 г. - 118 с.
.Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет. - 2012. - №4. - С. 46-52.
.Ревизия и контроль: Учебное пособие / М.В. Мельник, А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин; под ред. проф. М.В. Мельник. - М.: ИД ФБМ - ПРЕСС, 2010. - 520 с.
.Теория экономического анализа: Учебник для ВУЗов / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. - изд. 4-е, доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 416 с.
.Финансовая экономика фирмы: учебное пособие / С.Д. Ильенкова, Н.Д. Ильенкова, А.В. Четвериков и др. - М.: Компания Спутник, 2010. - 342 с.
.Финансовый учет. Учебник для Вузов / В.Г. Гетьман. - М.: Финансы и статистика, 2011 - 638 с.
.Финансы: учебник / М.В. Романовский и др. - М.: Перспектива: Юрайт, 2012. - 464 с.
.Фомичева Л.В. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами. М. Юнтит, 2011 г. - 564 с.
.Экономический анализ (Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности):Учеб. пособие / Л.Е. Басовский, А.М. Лунева, А.Л. Басовский; под ред. Л.Е. Басовского. - М.: Инфра-М, 2010. - 222 с.