Учет и аудит основных средств
Введение
В современных условиях значительно
возрастает роль бухгалтерского учета основных средств как важнейшего средства
получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и
своевременного доведения этих сведений до пользователей этой информации. Данная
тема считается очень важной, так как от скрупулезности и точности учета
основных средств зависят не только результаты деятельности предприятия, но и
дальнейшее его развитие.
На протяжении длительного периода
использования основные средства поступают на предприятие и передаются в
эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при
помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри
предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности
дальнейшего применения.
Значение основных средств в общественном
производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии
производительных сил и производственных отношений. Основные средства играют
огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют
производственно - техническую базу и определяют производственную мощь
предприятия. Учет основных средств на предприятии организуется в соответствии с
ПБУ 6/01 и методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств
(№33 н). Отличительной особенностью основных средств является их многократное
использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида
(формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного
процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою
первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока
их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.
Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости
имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности
организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают
влияние на финансовые результаты деятельности.
Полное и рациональное использование основных средств
способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту
производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции,
снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.
Актуальность
темы дипломной работы обусловлена особенностями и проблемами бухгалтерского
учета основных средств, которые заключаются в том, что в процессе использования
их в производстве они претерпевают многообразные этапы изменения. Поэтому учет
основных средств трудоемок, а из-за того, что эта категория имущества подлежит
налогообложению учет должен быть еще подробным и точным.
Цель дипломной - исследование организации бухгалтерского
учета и аудита основных средств на анализируемом предприятии, в результате
которого можно будет дать рекомендации и предложения по устранению выявленных
недостатков и дальнейшему совершенствованию учета основных средств.
Исходя из цели решались следующие задачи:
- изучение порядка учета
формирования, движения и воспроизводства основных средств;
- составление обоснованного
мнения о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в
бухгалтерской (финансовой) отчетности исследуемой организации и пояснениях к
ней;
- установление соответствия
применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными
средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Задача исследования методики аудита
бухгалтерского учета основных средств включает в себя изучение практики
планирования и этапов последовательности проведения аудиторской проверки.
Объект исследования - лесоперерабатывающее предприятие ООО
«Штайнер».
Предметы исследования - нормативные документы, учебная
литература и научные работы авторов, освещающих особенности и проблемы бухгалтерского
учета основных средств, Устав предприятия, приказы, учетная политика
предприятия, первичные учетные документы, регистры синтетического и
аналитического учета основных средств за 2012 год, акты аудиторской проверки
учета основных средств.
Дипломная работа структурно разбита на три главы: в первой
главе дипломной работы рассматривается нормативная документация; оценивается
степень изученности исследуемой проблемы; рассматриваются теоретические,
практические и дискуссионные вопросы, освещаемые в научной литературе;
обсуждаются изменения в методике учета и аудита основных средств.
Во второй главе работы на практическом
материале исследуется организация бухгалтерского учета основных средств в
организации.
Исследование организации бухгалтерского
учета основных средств включает в себя изучение документального оформления
движения основных средств, начисления амортизационных отчислений, оценку
средств автоматизирующих учет и отчетность, синтетический и аналитический учет.
Опираясь на получаемые данные, анализируются
недостатки учетной работы, намечаются пути совершенствования учета основных
средств.
В третьей главе на основе методики аудита
основных средств описывается последовательность проведения их аудиторской
проверки, и выявляются ошибки и нарушения.
Практическая значимость работы заключается в том, что
теоретические и практические выводы доведены до конкретных рекомендаций по
совершенствованию учета формирования, эксплуатации, воспроизводства и выбытия,
что делает возможным их непосредственное применение в современных условиях
хозяйствования.
1.
Теоретические основы учета основных средств на предприятии
1.1
Понятие основных средств и их классификация
синтетический учет аудиторский амортизация
Основные средства используются в работе практически всех организаций
и представляют собой часть имущества организации, используемую в качестве
средств труда на производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих
нужд организации в течение длительного времени.
Для целей бухгалтерского учета понятие «основные средства»
раскрывается через конкретный перечень единовременно выполняемых условий,
установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ
6/01 (далее - ПБУ 6/01).
Согласно п. 4 ПБУ 6/01 в качестве основных средств к учету
может быть принято - имущество, которое единовременно отвечает следующим
условиям:
- используется в производстве продукции, при
выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- используется в течение длительного времени, т.е.
срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- не предполагается последующая перепродажа данных
активов;
- способно приносить организации экономические
выгоды (доход) в будущем [18, c. 45].
Для целей бухгалтерского учета основные средства
классифицируются по различным признакам. Классификация основных средств по
различным признакам играет большую роль для получения достоверной информации об
объектах основных средств и их правильного учета.
По натурально-вещественному составу основные средства
подразделяются на следующие группы и подгруппы:
Здания - корпуса цехов, заводоуправления, мастерских и др.
Инвентарным объектом в данной группе считается каждое отдельно стоящее здание
или пристройка, если она имеет самостоятельное хозяйственное значение (склад,
гараж), вместе со всеми коммуникациями (освещение, отопление, вентиляция, водо-
и газоснабжение, лифтовое хозяйство, внутренние телефоны и др.),
обеспечивающими нормальную эксплуатацию.
Сооружения - шахты, мосты, водохранилища, автодороги,
нефтяные и газовые скважины и др. Это инженерно-строительные объекты,
предназначенные для выполнения определенных функций в процессе производства.
Инвентарный объект - отдельное сооружение со всеми устройствами.
Передаточные устройства - линии электропередачи,
трубопроводы, теплогазосети и др. Это совокупность объектов для передачи
электрической, тепловой и механической энергии от машин-двигателей к рабочим
машинам, а также для перемещения жидких и газообразных веществ от одного
объекта к другому.
Машины и оборудование:
- силовые машины и оборудование (атомные реакторы,
паровые двигатели, турбины, двигатели внутреннего сгорания и др.), которые либо
производят электроэнергию или тепловую энергию, либо преобразуют ее в
механическую энергию движения;
- рабочие машины и оборудование (станки, аппараты),
которые предназначены для механического, термического, химического и другого
технологического воздействия на предмет труда.
- измерительные и регулирующие приборы (весы,
манометры, оборудование для дистанционного контроля, сигнализации, приборы и
аппаратура лабораторий и т.п.), которые предназначены для измерения различных
параметров работы техники, проверки качества материалов, сырья, готовой
продукции и т.д.;
- вычислительная техника;
- прочие машины и оборудование, не вошедшие в
названные группы (пожарные машины, оборудование АТС).
В состав инвентарного объекта всей группы «Машины и
оборудование» входят приспособления, принадлежности и приборы, составляющие с
ними единое целое.
Транспортные средства - средства передвижения людей,
различных грузов.
Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь
(электродрели, вибраторы, отбойные молотки, верстаки, контейнеры, инвентарная
тара и т.д.), который применяют либо для облегчения ручного труда, либо для
присоединения к машинам для усиления их мощности.
Земельные участки.
Рабочий продуктивный скот.
Многолетние насаждения. Инвентарный объект - зеленые
насаждения парка, сада, сквера, улицы, бульвара, двора, территории предприятия
и т.п.
Другие виды основных средств (библиотечные фонды, капитальные
затраты в арендованные основные средства и т.п.).
Каждая группа приведенной классификации в свою очередь
подразделяется на подгруппы, которые состоят из еще более родственных основных
фондов с примерно равными сроками службы, нормами амортизации и условиями
эксплуатации.
Не все элементы основных фондов играют одинаковую роль в
процессе производства. Рабочие машины и оборудование, инструменты,
измерительные и регулирующие приборы и устройства, технические сооружения
(горные выработки шахт и разрезов, нефтяные и газовые скважины) принимают
непосредственное участие в производственном процессе, способствуют увеличению
выпуска продукции и поэтому относятся к активно действующей части основных
фондов. Другие элементы основных фондов (производственные здания, инвентарь)
оказывают лишь косвенное влияние на производство продукции и поэтому их
называют пассивной частью основных фондов [16, c. 55].
Структура основных фондов.
Пользуясь этой группировкой, можно определить
производственную структуру основных фондов. Производственная структура основных
фондов характеризуется удельным весом каждой группы основных фондов в общей их
стоимости по предприятию, отрасли и промышленности в целом.
Производственная структура основных фондов и ее изменение за
тот или иной отрезок времени дают возможность характеризовать технический
уровень промышленности и эффективность использования капитальных вложений в
основные фонды. В частности, чем выше в составе основных фондов удельный вес
машин, оборудования и других элементов активной части основных фондов, тем
больше продукции будет произведено на каждый рубль основных фондов.
Различия производственной структуры основных фондов в разных
отраслях промышленности являются результатом технико-экономических особенностей
этих отраслей. Даже предприятия внутри одной и той же отрасли промышленности,
как правило, имеют неодинаковую производственную структуру основных фондов.
Наиболее высок удельный вес активных элементов основных фондов на предприятиях
с высоким уровнем технической оснащенности и электровооруженности труда, где
производственные процессы механизированы и автоматизированы и широко
используются химические методы обработки.
На производственную структуру основных фондов оказывает
влияние развитие концентрации, специализации, кооперирования и комбинирования
производства, на нее оказывает влияние также капитальное строительство.
Добиваясь снижения стоимости строительства. Например, производственных зданий, можно
уменьшить долю пассивных элементов основных фондов в общей их стоимости и тем
самым повысить эффективность затрат, вложенных в основные фонды нового
предприятия.
Все это говорит о том, что бизнес и общество заинтересовано в
повышении доли машин и оборудования - наиболее активной части основных фондов и
в снижении удельного веса прежде всего зданий и хозяйственного инвентаря без
ущерба для эффективного функционирования производственного процесса.
Почти каждое предприятие может улучшить структуру основных
производственных фондов за счет повышения доли производственного оборудования.
Это возможно благодаря более рациональной расстановке оборудования внутри
цехов, размещения его на открытых площадках, где это возможно, а также выноса с
производственных площадей непроизводственных служб (складов, контор и т.д.) и
размещения на них дополнительного количества оборудования [20, c. 102].
Структуру промышленно-производственных основных фондов
следует рассматривать и в отраслевом разрезе. Она отражает уровень материально-технической
базы промышленного производства, а также степень индустриального развития
страны.
Основная часть производственных основных фондов
промышленности находится на предприятиях тяжелой промышленности, в том числе
значительная их доля сконцентрирована в отраслях, обеспечивающих технический
прогресс в народном хозяйстве (в электроэнергетике, машиностроении, в
химической, нефтехимической и топливной промышленности, в черной металлургии и
других отраслях).
Видовая структура основных фондов существенно различается по
секторам и сферам экономики, а также по их отраслям. Так, в электроэнергетике
основную долю занимают передаточные устройства (32%) и силовые машины и
оборудование (33%); в топливной промышленности более половины стоимости
основных фондов приходится на долю сооружений (58%); в отраслях машиностроения
более 45% занимают машины и оборудование; в легкой промышленности на долю
зданий приходится 42% стоимости фондов, в том числе в швейной - 60% [14, c. 41].
Прогрессивность изменений в видовой структуре
производственных фондов выражается в увеличении доли их активной части, т.е.
средств труда, непосредственно участвующих в создании продукта (машины,
оборудование, транспортные средства, приборы, инвентарь и др.). К пассивной
части фондов, как правило, относят первые две группы: здания и сооружения, т.е.
фонды, обеспечивающие условия осуществления производственного процесса. Чем
выше доля активной части фондов, тем большими возможностями располагает
предприятие по увеличению выпуска продукции. Деление основных фондов на
активную и пассивную части в значительной мере условно. Нередко
совершенствование производства заключается в увеличении стоимости сооружений
или передаточных устройств, что приводит к прогрессивным изменениям в
технологическом процессе. Во многих отраслях промышленности (нефтедобыча,
газодобыча и др.) сооружения и передаточные устройства являются наиболее
активной частью фондов.
Сроком полезного использования является период, в течение
которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды
(доход) организации [14, c. 42].
1.2
Синтетический и аналитический учет основных средств
Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать
выполнение следующих задач:
- правильное оформление документов и своевременное
отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения,
выбытия;
- достоверное определение результатов от реализации
и прочего выбытия основных средств;
- полное определение затрат, связанных с
поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический
осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);
- контроль за сохранностью основных средств,
принятых к бухгалтерскому учету [23, c. 110].
Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и
обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств,
расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.
Основными целями учета основных средств являются:
- формирование фактических затрат, связанных с
принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
- правильное оформление документов и своевременное
отражение поступления основных средств, иx внутреннего перемещения
и выбытия;
- достоверное определение результатов от продажи и
прочего выбытия основных средств; т.е. определение фактических затрат,
связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в
рабочем состоянии и др.);
- обеспечение контроля за сохранностью основных
средств, принятых к бухгалтерскому учету;
- проведение анализа использования основных
средств;
- получение информации об основных средствах,
необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности [23, c. 111].
Оценка основных средств - это денежное
выражение стоимости основных средств, в которой они отражаются в бухгалтерском
учете.
В бухгалтерском учете применяются следующие виды оценки
основных средств: первоначальная стоимость, восстановительная стоимость и
остаточная стоимость основных средств.
Первоначальная стоимость основных средств представляет собой
стоимость основных средств при их принятии к бухгалтерскому учету.
Восстановительная стоимость основных средств представляет
собой стоимость полного восстановления объектов основных средств в текущих
условиях производства. Иными словами, она представляет собой полную стоимость
затрат, которые должна была бы осуществить организация, ими владеющая, если бы
она должна была полностью заменить их на новые аналогичные объекты по рыночным
ценам, существующим на дату переоценки, включая затраты на приобретение
(строительство), транспортировку, установку (монтаж) объектов.
Остаточная стоимость основных средств представляет собой
первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств за минусом суммы
начисленных амортизационных отчислений.
При поступлении основных средств в организацию их оценка
производится по первоначальной стоимости.
Порядок формирования первоначальной стоимости основных
средств зависит от способов их поступления в организацию.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за
плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических
затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением
налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,
предусмотренных законодательством РФ).
Условия принятия организацией активов к бухгалтерскому учету
в качестве основных средств:
- использование в производстве продукции, при
выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо
для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование
или во временное пользование;
- использование в течение длительного времени, т.е.
срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла,
если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую
перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации
экономические выгоды (доход) в будущем.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является
инвентарный объект.
Инвентарный объект основных средств - объект со всеми
приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно - обособленный
предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций
или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов,
представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной
работы.
При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих
разный срок использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный
инвентарный объект.
Процесс движения основных средств в организации состоит из
трех основных стадий:
- стадии поступления основных средств в
организацию;
- стадии эксплуатации основных средств в
организации;
- стадии выбытия основных средств из организации.
На первой стадии производится принятие основных средств к
учету на основе первичных учетных документов и их стоимостная оценка.
Основными способами поступления основных средств являются:
- приобретение основных средств за плату;
- сооружение и изготовление основных средств за
плату;
- сооружение и изготовление основных средств самой
организацией;
- поступление основных средств в качестве вклада в
уставный капитал;
- безвозмездное получение основных средств от
юридических и физических лиц;
- поступление основных средств в обмен на другое
имущество и др.
На стадии эксплуатации основные средства используются в
производственном процессе, в результате чего изнашиваются и постепенно теряют
свою стоимость. Постепенно теряемая стоимость основных средств по мере их
износа переносится на себестоимость изготовленной продукции.
Возмещение износа основных средств в стоимостном выражении,
заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на
себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях - на расходы на
продажу) называется амортизацией основных средств.
На стадии эксплуатации основных средств может происходить
восстановление основных средств, их внутреннее перемещение в организации,
переоценка основных средств и др.
Восстановление основных средств может осуществляться
посредством ремонта, модернизации и реконструкции [25, c. 140].
На стадии выбытия основные средства, выбывающие вследствие
различных причин или постоянно не используемые для производства продукции
(работ, услуг) либо для управленческих нужд организации, подлежат списанию с
бухгалтерского учета.
Выбытие основных средств из организации может происходить в
различных случаях, основными из которых являются:
- списание основных средств из-за морального и
физического износа;
- ликвидация основных средств при авариях,
стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
- продажа (реализация) основных средств;
- передача основных средств в качестве вклада в
уставный капитал других организаций;
- безвозмездная передача основных средств другим
юридическим и физическим лицам;
- передача основных средств в обмен на другое
имущество;
- недостача и порча основных средств, выявленные
при проведении инвентаризации активов и обязательств;
- передача основных средств в качестве вклада по
договору простого товарищества;
- частичная ликвидация основных средств при
выполнении работ по реконструкции и др.
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом
существенности, как минимум, следующая информация:
- о первоначальной стоимости и сумме начисленной
амортизации по основным группам, основных средств на начало и конец отчетного
года;
- о движении основных средств в течение отчетного
года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
- о способах оценки объектов основных средств,
полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)
неденежными средствами;
- об изменениях стоимости основных средств, в
которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование,
реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
- о принятых организацией сроках полезного
использования объектов основных средств (по основным группам);
- об объектах основных средств, стоимость которых
не погашается;
- об объектах основных средств, предоставленных и
полученных по договору аренды;
- о способах начисления амортизационных отчислений
по отдельным группам объектов основных средств;
- об объектах недвижимости, принятых в
эксплуатацию, и фактически используемых, но находящихся в процессе
государственной регистрации [27, c. 65].
Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения
информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в
эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету
01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств,
находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой
организацией на счете 01, «Основные средства» в соответствующей доле.
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также
изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и
реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в
корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Изменение первоначальной стоимости при переоценке
соответствующих объектов отражается по счету 01 «Основные средства» в
корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».
Для учета выбытия объектов основных средств (продажи,
списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01
«Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В
дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит -
сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная
стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91
«Прочие доходы и расходы».
Тогда выбытие отражается:
- Д-т 01 «Основные
средства», субсчет «Выбытие основных средств»
- К-т 02 «Амортизация
основных средств» - на сумму накопленных амортизационных отчислений по
выбывающим объектам основных средств; и Д-т 01 «Основные средства»
- К-т 01 «Основные
средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму первоначальной
(восстановительной) стоимости выбывающего объекта.
Таким образом, на субсчете «Выбытие
основных средств» определяется остаточная стоимость выбывающего объекта
основных средств. По окончании операции выбытия остаточная стоимость объекта
списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и
расходы».
Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по
отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического
учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении
основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по
видам, местам нахождения и т.д.).
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для
обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии
будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных
участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о
затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего
скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак,
подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).
К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть
открыты субсчета:
-1 «Приобретение земельных участков»;
-2 «Приобретение объектов природопользования»;
-3 «Строительство объектов основных средств»;
-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;
-5 «Приобретение нематериальных активов»;
-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
-7 «Приобретение взрослых животных» и др.
На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств»
учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования,
стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные
сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное
строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным
или хозяйственным способом).
На субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных
средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента,
инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.
По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную
стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других
соответствующих активов.
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных
средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в.
установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные
активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в
материальные ценности».
Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает
величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные
операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных -
активов а также формирования основного стада [18, c. 210].
Таким образом, при документальном
подтверждении совершенных операций в бухгалтерском учете делаются следующие
записи:
- Д-т 08 «Вложения во
внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств»
- Д-т 19 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - на сумму выделенного налога
на добавленную стоимость
- К-т 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» и др.
При учете приобретения основных средств,
требующих монтажа, в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:
- Д-т 07 «Оборудование к
установке»
- Д-т 19 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - на сумму выделенного налога
на добавленную стоимость
- К-т 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками».
При передаче оборудования в монтаж в
бухгалтерском учете делаются следующие записи:
- Д-т 08 «Вложения во
внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств»
- К-т 07 «Оборудование к
установке», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость
выполненных монтажных работ.
Если принимается к учету объект основных
средств после сооружения (строительства, изготовления), то бухгалтерское
отражение этой операции может быть различным, в зависимости от того, подрядным
(сторонней организацией) или хозяйственным (самостоятельным подразделением
организации) способом сооружался объект.
При подрядном способе сооружения принятие
на учет объекта отражается той же проводкой, что и приобретение по договору
купли-продажи. Если же сооружение производилось собственными силами, то вся
сумма произведенных затрат предварительно аккумулируется на счете
вспомогательного подразделения и включается в фактическую первоначальную
стоимость объекта основных средств записью:
- Д-т 08 «Вложения во
внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств»
- К-т 23 «Вспомогательные
производства».
Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения
информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного
оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и
лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся
(реконструируемых) объектах. Этот счет используется
организациями-застройщиками.
На счете 07 «Оборудование к установке» не учитывается
оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие
станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный
инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др.
Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются
непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по мере
поступления их на склад или в другое место хранения [26, c. 89].
Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету
по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости
приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по
приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.
Приобретение оборудования за плату у других организаций и лиц
отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции со
счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или др.
Принятие к бухгалтерскому учету оборудования, внесенного
учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал организации,
отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» и кредиту счета 75
«Расчеты с учредителями».
Поступление оборудования к установке может быть отражено с
использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих
операций с материалами.
Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со
счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные
активы». При этом завезенное на строительную площадку оборудование, требующее
монтажа, подрядчик принимает на забалансовый учет по счету 005 «Оборудование,
принятое для монтажа». Стоимость этого оборудования или его частей, сданных в
монтаж, подрядчик снимает с забалансового учета по счету 005 «Оборудование,
принятое для монтажа». Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж и
установка которого на постоянном месте эксплуатации фактически не начаты, не
снимается с учета у застройщика.
Аналитический учет по счету 07 «Оборудование к установке»
ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам,
маркам и т.д.).
Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для
обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов
основных средств.
Для выполнения задач по учету основных средств на
предприятии, должна быть разработана рациональная система документооборота в
соответствии с утвержденным в ней графиком, определены лица, ответственные за
сохранность и перемещение объектов основных средств.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны
оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными
учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они
составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной
учетной документации.
Формы первичной документации для учета основных средств и
краткие указания по их заполнению утверждены Постановлением Государственного
комитета Российской Федерации по статистике от 30.10.97 №71а «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его
оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» [28, c. 410].
Таблица 1.1 Формы первичной документации
|
Номер
унифицированной формы
|
Наименование
формы
|
|
ОС-1
|
Акт (накладная)
приемки-передачи основных средств
|
|
ОС-3
|
Акт
приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных
объектов
|
|
ОС-4
|
Акт на списание
основных средств
|
|
ОС-4а
|
Акт на списание
автотранспортных средств
|
|
ОС - 14
|
Акт о приемке
оборудования
|
|
ОС-6
|
Инвентарная
карточка учета основных средств
|
|
ОС - 15
|
Акт
приемки-передачи оборудования в монтаж
|
|
ОС - 16
|
Акт о
выявленных дефектах оборудования
|
Документы, форма которых не предусмотрена в указанном перечне
и в других альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны
содержать следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование организации, от имени которой
составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и
денежном выражении;
- наименование должностей лиц, ответственных за
совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц.
Основные средства могут поступать в организацию различными
способами, в результате:
- приобретения за плату у других организаций;
- строительства хозяйственным или подрядным
способом;
- получения от других организаций и лиц в
безвозмездное пользование;
- внесения учредителями в счет их вкладов в
уставный капитал;
- получения в хозяйственное ведение или оперативное
управление;
- взятия в аренду с последующим выкупом;
- поступления по акту дарения;
- передачи в совместную деятельность и
доверительное управление;
- передачи в обмен на другое имущество;
- другими способами, не противоречащими
действующему законодательству [28, c. 310].
Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету
осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта
(накладной) приемки-передачи основных средств (типовая форма №ОС-1).
Рис. 1.1 Применение формы ОС - 1
Акт (накладная) приемки-передачи основных средств
применяется:
- для учета ввода объектов в эксплуатацию (за
исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с
действующим законодательством оформляться в особом порядке);
- для оформления внутреннего перемещения основных
средств из одного структурного подразделения организации в другое;
- для оформления передачи основных средств со
склада (из запаса) в эксплуатацию;
- для исключения из состава основных средств при
передаче, продаже другой организации.
В бухгалтерии согласно акту приемки-передачи открывают
инвентарную карточку учета основных средств (форма №ОС-6).
Заполнение инвентарной карточки (инвентарной книги)
производится на основе:
- акта (накладной) приемки-передачи основных
средств;
- технических паспортов;
- других документов на приобретение, сооружение,
перемещение и списание объектов основных средств.
Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект
или группу однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в
одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное
назначение, техническую характеристику и стоимость. В случае группового учета
карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных
средств [16, c.
147].
В инвентарных карточках (инвентарной книге) должны быть
приведены основные данные по объекту основных средств:
- срок полезного использования;
- способ начисления амортизации;
- освобождение от начисления амортизации (если
имеет место);
- индивидуальные особенности объекта.
Каждому объекту основных средств, принятому на учет,
присваивается инвентарный номер, который сохраняется на все время эксплуатации
объекта. Обычно объекты нумеруются по серийно-порядковой системе, номера
указываются во всех первичных документах и регистрах бухгалтерского учета. Как
правило, поступающим объектам назначаются новые порядковые номера; присвоение
номеров выбывших объектов может привести к путанице и ошибкам в учете.
Оборудование подразделяется на оборудование, требующее
монтажа, и оборудование, не требующее монтажа.
К оборудованию, не требующему монтажа, относится
оборудование, которое не требует для ввода его в действие предварительной
сборки или установки на опоры, фундаменты (локомотивы, вагоны, тракторы,
сельскохозяйственные машины, строительные и дорожные машины, морские и речные
суда, двигатели, приборы и т.п.).
К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование,
которое может быть введено в действие только после сборки его отдельных частей
или установки на фундаменты и опоры.
Передача оборудования монтажным организациям оформляется
«Актом приемки-передачи оборудования в монтаж» (форма №ОС-15).
При заключении договора на строительство, в котором
обеспечение строительства оборудованием возложено на застройщика, бухгалтерский
учет его приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию осуществляет застройщик.
В учете застройщика оборудование, требующее монтажа,
отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактическим
расходам, связанным с его приобретением, начиная с того месяца, в котором
начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к
фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям
здания (сооружения) или начата укрупнительная сборка оборудования).
Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке
об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их
инвентаризации), оформленной в установленном порядке.
Расходы по приобретению оборудования складываются из его
стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования
и заготовительно-складских расходов (включая наценки, комиссионные
вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям,
стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин и т.п.).
Транспортные и заготовительно-складские расходы учитываются в
составе затрат по строительству отдельно от стоимости оборудования.
При обеспечении строительства оборудованием силами строительных
организаций согласно договорам на строительство его стоимость отражается в
учете застройщика в составе затрат по строительству объекта по договорной их
стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам строительных
организаций.
На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или
испытания оборудования, составляется «Акт о выявленных дефектах оборудования»
(форма №ОС-16) [15, c. 110].
Объекты основных средств выбывают из организации в
результате:
- продажи (реализации) объекта другому юридическому
лицу или физическому лицу;
- передачи объектов основных средств в виде вклада
в уставный (складочный) капитал других организаций;
- передачи по договорам мены, дарения объектов
основных средств;
- списания объектов основных средств, ранее сданных
в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные
основные средства к арендатору;
- списания в случае морального и (или) физического
износа;
- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и
иных чрезвычайных ситуациях;
- по другим причинам.
Выбытие основных средств в результате продажи сторонним
организациям оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств
(форма ОС-1).
Безвозмездная передача объектов основных средств,
осуществляемая по договору дарения, и передача организацией основных средств в
собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой
товар, совершаемая по договору мены, оформляется также актом (накладной)
приемки-передачи основных средств (форма №ОС-1). Списание стоимости указанных
основных средств производится на основании акта (накладной) приемки-передачи с
приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей
организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены
[14, c.
206].
На основании акта бухгалтерская служба организации производит
соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает
указанную карточку к акту (накладной) приемки-передачи основных средств. Об
изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом
по местонахождению объекта (инвентарной книге).
Возврат арендуемого объекта основных средств арендодателю
оформляется актом (накладной) приемки-передачи (форма №ОС-1), на основании
которого бухгалтерская служба арендатора снимает возвращенный объект с
забалансового учета.
Ликвидацию основных средств производят на основании
распоряжения руководителя организации. Приказом руководителя может быть создана
постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие
должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых
возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе
комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.
Ликвидируемое имущество подлежит списанию со счетов
бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Доходы и расходы
от списания отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому они
относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих
доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01). Это означает, что остаточная стоимость
ликвидируемого основного средства и иные расходы, связанные с его ликвидацией,
отражаются по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы». По кредиту счета 91,
субсчет «Прочие доходы» показываются доходы от поступления материалов,
полученных в результате ликвидации.
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01
«Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В
дебет этого субсчета переносится стоимость ликвидируемого объекта, а в кредит -
сумма накопленной амортизации. В бухгалтерских проводках это выглядит следующим
образом:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
списана первоначальная стоимость объекта, подлежащего
ликвидации;
Дебет 02
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
списана амортизация, накопленная к моменту ликвидации;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта;
Дебет 10
Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
оприходованы материалы, полученные при ликвидации объекта (по
текущей рыночной стоимости).
Стоимость материалов и отходов следует
определять на уровне рыночных цен. При этом стоимость запасных частей и иных
материалов, предназначенных для аналогичного использования, определяется с
учетом их фактического состояния (степени изношенности).
1.3
Учет амортизации основных средств
Стоимость основных средств погашается посредством начисления
амортизации.
Амортизация - это возмещение износа основных средств в
стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе части стоимости
основных средств на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых
организациях - на расходы на продажу).
Порядок и способы начисления амортизации объектов основных
средств регламентируются нормами ПБУ 6/01.
Согласно ПБУ 6/01 амортизация начисляется по всем объектам
основных средств за исключением следующих объектов:
- объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития,
квартиры и др.);
- объекты внешнего благоустройства и другие
аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным
сооружениям судоходной обстановки и т.п.);
- продуктивный скот, буйволы, волы и олени;
- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного
возраста;
- земельные участки и объекты природопользования,
потребительские свойства которых не изменяются с течением времени;
- объекты основных средств стоимостью не более 10
000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике,
исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и
т.п. издания [10, c. 5].
По указанным объектам основных средств (кроме п. 6)
производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам
амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам
учитывается на отдельном забалансовом счете (счет 010 «Износ основных
средств»).
Приобретенные с 1 января 2011 года объекты основных средств
стоимостью не более 40 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги,
брошюры и т.п. издания разрешается непосредственно списывать на затраты на
производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или
эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или
при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за
их движением.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных
средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого
объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости
этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета.
Начисление амортизации осуществляется в течение срока
полезного использования объекта основных средств.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств
производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном
периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому
оно относится.
Установлены следующие способы начисления амортизации объектов
основных средств:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет
срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ) [19, c. 92].
При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных
отчислений определяется на основе первоначальной стоимости объекта основных
средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного
использования этого объекта.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления
амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта
основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной
исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения,
устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Коэффициент ускорения применяется по перечню
высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования,
устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.
По движимому имуществу, составляющему объект финансового
лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться в
соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше 3.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока
полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется
исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового
соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы
объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока службы объекта.
При способе списания стоимости пропорционально объему
продукции, работ начисление амортизационных отчислений производится исходя из
натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и
соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого
объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных
средств.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных
средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от
применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.
Применение одного из способов начисления амортизации по
группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока
полезного использования объектов, входящих в эту группу. Также следует иметь в
виду, что по двум объектам одного вида, приобретенным в одно и то же время, не
могут применяться два разных способа начисления амортизации.
Организация должна использовать для каждого объекта основных
средств только один из способов начисления амортизации, который определяется в
момент принятия его на учет и не меняется в течение всего срока полезного
использования или до его выбытия [19, c. 93].
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных
средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного
погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского
учета.
Для погашения стоимости объектов основных средств
определяется годовая сумма амортизационных отчислений.
Порядок определения годовой суммы амортизационных отчислений
при использовании того или иного способа начисления амортизации объектов
основных средств установлен нормами ПБУ 6/01.
Для достоверного расчета норм амортизации по бывшим в
эксплуатации основным средствам необходимо при их приобретении получить от
продавца документы, подтверждающие срок фактической эксплуатации приобретенного
основного средства.
Наиболее распространенным способом начисления амортизации
является линейный способ, позволяющий равномерно уменьшать первоначальную
стоимость объектов основных средств.
В то же время способ списания стоимости пропорционально
объему продукции (работ) целесообразно применять в том случае, когда
организация работает неравномерно или определенными циклами.
Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств
отражаются в учете путем накопления этих сумм на отдельном счете.
Для обобщения информации об амортизации объектов основных
средств, накопленной за время их эксплуатации, предназначен пассивный счет 02
«Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации основных средств
отражается в учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в
корреспонденции со счетами учета затрат на производство (для торговых
организаций - расходов на продажу).
Начисление амортизационных отчислений
отражается по дебету различных счетов (в зависимости от того, где находятся те
или иные объекты основных средств) и отражается следующей записью:
- Д-т 20 «Основное
производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и
др.
- К-т 02 «Амортизация
основных средств».
Аналитический учет амортизации основных
средств ведется по их видам, отдельным инвентарным объектам и местам
эксплуатации.
При выбытии (продаже, списании, ликвидации, передаче
безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним
амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит
счета 01 «Основные средства» (субсчет 01-2 «Выбытие основных средств»),
Аналогичная запись производится при списании суммы
начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным объектам.
В случае если основные средства передаются другим
обособленным подразделениям организации, выделенным на отдельные балансы
(например, филиалам), передаются по договору доверительного управления
имуществом, то на сумму начисленной амортизации производится запись:
- Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»
- Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств»
ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение
аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об
амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и
составления бухгалтерской отчетности [23, c. 178].
Для целей налогообложения разрешено применение двух методов
начисления амортизации основных средств:
- линейного метода;
- нелинейного метода.
При этом к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам,
входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в
эксплуатацию этих объектов, организация может применять только линейный метод
начисления амортизации.
К остальным основным средствам организация вправе применять
любой из двух методов.
Начисление амортизации объекта осуществляется в соответствии
с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока
полезного использования.
При применении линейного метода сумма начисленной за один
месяц амортизации в отношении объекта основных средств определяется как
произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы
амортизации, определенной для данного объекта.
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один
месяц амортизации в отношении объекта основных средств определяется как
произведение остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации,
определенной для данного объекта [23, c. 179].
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором
остаточная стоимость объекта основных средств достигнет 20% от первоначальной
(восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в
следующем порядке:
- остаточная стоимость объекта основных средств в
целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для
дальнейших расчетов;
- сумма начисленной за один месяц амортизации в
отношении данного объекта основных средств определяется путем деления базовой
стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока
полезного использования данного объекта.
2.
Организация бухгалтерского учета основных средств в ООО «Штайнер»
2.1
Экономическая характеристика ООО «Штайнер»
Предприятие «Штайнер» зарегистрировано в форме Общества с
ограниченной ответственностью. В соответствии с ФЗ «Об обществах с ограниченной
ответственностью» от 15.07.1997 г. Общество с ограниченной ответственностью
«Штайнер» (в дальнейшем Общество) действует на основании Устава и
Учредительного договора, утвержденных общим собранием учредителей.
ООО «Штайнер» было зарегистрировано в 2011 году. Основным
видом деятельности Общества является реализация и пропитка древесины.
При регистрации Общества формировался Уставный капитал в
размере 10 000 рублей собственных средств, который был погашен единоразовым
взносом на счет Общества.
Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный
баланс, обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим
обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные
и иные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в
суде. Общество имеет счета в банках, имеет право на простую круглую печать,
штамп, символику, товарный знак.
В порядке, установленном законом, Общество может создавать
самостоятельно и (или) совместно с другими обществами дочерние и зависимые
общества, предприятия и правами юридического лица, а также филиалы и
представительства. На начало 2010 г. предприятие имело два обособленных
подразделения, осуществляющие производственную деятельность и расположенных в
п. Залари и г. Тулуне Иркутской области. 01 апреля 2012 г. Обособленное
подразделение в п. Залари Иркутской области прекратило свою деятельность, а 01
июля 2012 г. было создано новое обособленное подразделение - ШПЦ г. Черемхово.
Данные обособленные подразделения входят в состав компании и не имеют
отдельного расчетного счета и баланса. Все налоговые и неналоговые платежи
осуществляет головная организация.
Организационная структура управления Общества приведена в
Приложении А. Организационную структуру управления предприятия можно
охарактеризовать как линейную организационную структуру. Это означает
непосредственное подчинение руководителю коллектива всех работников участков. В
этом случае система звеньев управления, в общем, совпадает с системой звеньев
процесса производства. Линейная система обеспечивает четкое формулирование
задач (выдачу заданий), полную ответственность работников за результаты работы.
Но вместе с тем ограничивает возможности использования компетентных
специалистов в ходе осуществления управления отдельными участками.
Основные финансово-экономические показатели ООО «Штайнер»
приведены в таблице 2.1.
Таблица 2.1 Основные финансово-экономические показатели ООО
«Штайнер»
|
Показатели
|
2011 г.
|
2012 г.
|
Отклонение
|
|
|
|
Абсол.
|
Относит.
|
|
Выручка от
продаж, тыс. руб.
|
42610,0
|
84708,0
|
42098,0
|
|
Среднесписочная
численность работающих, ч.
|
182,0
|
171,0
|
-11,0
|
-6,0%
|
|
- в том числе
руководители и специалисты
|
38
|
38
|
0,0
|
0,0%
|
|
- в том числе
рабочих
|
144
|
133
|
-11,0
|
-7,6%
|
|
Среднегодовая
выработка, тыс. руб./чел.
|
|
|
|
|
|
- на одного
работника
|
234,1
|
495,4
|
261,2
|
111,6%
|
|
- на одного
рабочего
|
295,9
|
636,9
|
341,0
|
115,2%
|
|
Фонд заработной
платы, тыс. руб.
|
18554
|
19090
|
536
|
2,9%
|
|
Среднегодовая
заработная плата, тыс. руб.
|
101,9
|
111,62
|
9,7
|
9,5%
|
|
Стоимость
активов, тыс. руб., в том числе
|
24379
|
35936
|
11557
|
47,4%
|
|
- внеоборотных
активов
|
9864
|
7146
|
-2718
|
-27,6%
|
|
- оборотных
средств
|
14515
|
28790
|
14275
|
98,3%
|
|
Себестоимость
услуг и продукции, тыс. руб.
|
33992
|
76066
|
42074
|
123,8%
|
|
Затраты на
рубль реализации, коп.
|
0,80
|
0,90
|
0,1
|
12,6%
|
|
Прибыль от
продаж, тыс. руб.
|
531
|
843
|
312
|
58,8%
|
|
Чистая прибыль,
тыс. руб.
|
500
|
353
|
-147
|
-29,4%
|
|
Рентабельность
услуг, работ и продукции, %
|
1,2%
|
0,4%
|
-0,8%
|
-64,5%
|
|
Рентабельность
капитала, %
|
2,1%
|
1,0%
|
-1,1%
|
-52,1%
|
|
Коэффициент
оборачиваемости оборотных активов (стр. 10 ф. 2/ стр. 290 ф. 1)
|
1,7
|
2,4
|
0,6
|
34,9%
|
|
|
|
|
|
|
|
|
В отчетном периоде отмечается снижение ряда показателей. В
2012 году предприятие произвело металлопродукции и работ на сумму 84708,0 тыс.
руб., что на 42098,0 тыс. руб. или 98,8% больше, чем в 2011 году, несмотря на
сокращение персонала на 11 человек. При этом увеличились: фонд заработной платы
на 536 тыс. руб. и среднегодовая заработная плата на 9,7 тыс. рублей. При этом
среднемесячная заработная плата в 2011 г. составила 8,49 тыс. руб., в 2012 г. -
9,30 тыс. руб.
Производственный потенциал предприятия представлен
внеоборотными и оборотными активами, оборачиваемость оборотных активов
незначительно возросла на 0,6. Сопоставление темпов прироста выручки от
оказания услуг и внеоборотных активов свидетельствует об эффективном
использовании последних.
Анализируя затраты на производство продукции, как
положительный момент необходимо отметить рост затрат на рубль продукции с 0,80
руб. до 0,90 руб. Что обусловлено повышением себестоимости услуг и продукции на
42074 тыс. руб. с 33992 тыс. руб. в 2011 г. до 76066 тыс. руб. в 2012 г.
Рентабельность услуг, работ и продукции уменьшилась на 0,8%.
Рентабельность капитала также уменьшилась на 1,1%. Это произошло из-за
уменьшения чистой прибыли на 147 тыс. руб. с 500 тыс. руб. в 2011 г. до 353
тыс. руб. в 2012 г. В результате эффективного использования производственных
ресурсов доходность предприятия увеличилась.
Наличие основных фондов на предприятии представлено в таблице
2.2.
Таблица 2.2 Анализ наличия и движения основных фондов за
2011-2012 гг.
|
Группа основных
фондов
|
Стоимость на
начало периода
|
Поступило
|
Выбыло
|
Стоимость на
конец периода
|
Среднегодовая
стоимость
|
|
Здания
|
3317
|
96
|
98
|
3315
|
3316
|
|
Сооружения
|
2640
|
36
|
377
|
2299
|
2469
|
|
Машины и
оборудование
|
3305
|
100
|
2200
|
1205
|
2255
|
|
Транспортные
средства
|
103
|
24
|
126
|
1
|
52
|
|
Производственный
и хозяйственный инвентарь
|
444
|
5
|
200
|
249
|
348
|
|
Итого
|
9809261300170698440
|
|
|
|
|
При анализе стоимости основных средств каждой группы можно
отметить, что стоимость основных фондов на конец года зависит от поступивших и
выбывших фондов.
Таблица 2.3 Показатели, характеризующие состояние основных
производственных фондов ООО «Штайнер»
|
Группы основных
фондов показатели
|
Здания и
сооружения
|
Машины,
оборудование, транспортные средства
|
|
Стоимость на
начало года, тыс. руб.
|
5957
|
3305
|
|
Начисленная
амортизация, тыс. руб.
|
481,2
|
842,8
|
|
Коэффициент
износа на начало года, %
|
8,08
|
25,5
|
|
Коэффициент
годности на начало года, %
|
91,92
|
74,5
|
|
Стоимость на
конец года, тыс. руб.
|
5614
|
1205
|
|
Начисленная
амортизация, тыс. руб.
|
656,8
|
338,6
|
|
Коэффициент
износа на конец года, %
|
11,7
|
28,1
|
|
Коэффициент
годности на конец года, %
|
88,3
|
71,9
|
Коэффициент износа характеризует степень изношенности
основных средств в процентах к первоначальной стоимости. Его высокое значение
является неблагоприятным фактором для производства. Поэтому на предприятии ООО
«Штайнер» наблюдаются небольшие внутрисменные потери рабочего времени на
наладку и ремонт изношенных основных фондов.
Таблица 2.4 Показатели использования основных
производственных фондов
|
Показатели
|
2011 г.
|
2012 г.
|
Абсолютн.
отклонение
|
Относит.
отклонение
|
|
Выручка от
продаж продукции и услуг, тыс. руб.
|
42610
|
84708
|
42098
|
99%
|
|
Среднегодовая
стоимость основных фондов, тыс. руб.
|
9109
|
8440-669-7%
|
|
|
|
Среднесписочная
численность рабочих, тыс. руб.
|
144
|
133
|
-11
|
-8%
|
|
Фондоотдача,
тыс. руб.
|
4,7
|
10,0
|
5,3
|
113%
|
|
Фондоемкость,
тыс. руб./ тыс. руб.
|
0,2
|
0,1
|
-0,1
|
-50%
|
|
Фондовооруженность,
тыс. руб./чел.
|
63,3
|
63,5
|
0,2
|
0%
|
|
Среднегодовая
выработка одного рабочего, тыс. руб.
|
295,9
|
636,9
|
341
|
115%
|
|
Рентабельность
основных фондов, % - по прибыли до налогообложения
|
0,1
|
0,1
|
0
|
0%
|
|
- по чистой
прибыли
|
0,05
|
0,04
|
-0,01
|
-20%
|
Рентабельность основных средств по прибыли до налогообложения
- отношение прибыли до налогообложения к величине основных средств.
Пдн = Пдн/ОС*100%, (2.1)
где ROFAПдн - рентабельность основных средств по
прибыли до налогообложения;
Пдн - прибыль до налогообложения;
ОС - среднегодовая стоимость основных средств.
г.: ROFA Пдн = 464/9109*100%=0,1
г.: ROFA Пдн = 619/8440*100%=0,1
Рентабельность основных средств по чистой прибыли - отношение
(чистой) прибыли к величине основных средств:
ЧП = ЧП/ОС*100%, (2.2)
где ROFAЧП - рентабельность основных средств по
чистой прибыли;
ЧП - чистая прибыль;
ОС - среднегодовая стоимость основных средств.
2011 г.: ROFA ЧП = 500/9109*100%=0,05
г.: ROFA ЧП = 353/8440*100%=0,04
В 2012 году фондоотдача основных фондов увеличилась на 5,3; а
фондовооруженность поднялась на 0,2, что связано с ростом выручки на 42098 тыс.
руб. и сокращением стоимости основных фондов на 669 тыс. руб. и численности
рабочего персонала в отчетном году на 11 человек.
Учет основных средств в ООО «Штайнер» ведется в соответствии
с Федеральным законом от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и
положениями по бухгалтерскому учету.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» ПБУ 1/2011 устанавливает основы формирования и раскрытия учетной
политики организаций.
Учетная политика разработана для практического осуществления
бухгалтерского учета в организации и отражает методы, заключающиеся в
совокупности приемов первичного наблюдения (документирование и инвентаризация),
стоимостного измерения (оценка и калькулирование), текущей группировки (счета и
двойная запись), итогового обобщения (баланс и отчетность).
Из многообразия способов ведения бухгалтерского учета
основных средств (погашение стоимости по линейному способу, способу
уменьшаемого остатка, способу списания стоимости по сумме чисел лет срока
полезного использования, способу списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ)), организация выбрала те способы, которые, по ее мнению,
способны не только обеспечить учетный процесс, но и сформировать в результате
их использования полную и достоверную информацию о ее имущественном и
финансовом положении, отвечающую общепризнанным правилам, предотвратить
отрицательные результаты хозяйственной деятельности организации, выявить
внутрихозяйственные резервы, обеспечить финансовую устойчивость.
Учетная политика ООО «Штайнер» включает:
. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий
синтетические и аналитические счета, которые являются необходимыми для ведения
бухгалтерского учета согласно требованиям своевременности и полноты учета и
отчетности.
. Формы первичных учетных документов, применяемые для
оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены
типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для
внутренней бухгалтерской отчетности.
. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств
организации.
. Методы оценки активов и обязательств.
. Правила документооборота и технология обработки учетной
информации.
. Порядок контроля за хозяйственными операциями.
. Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского
учета.
В ООО «Штайнер» учетная политика сформирована главным бухгалтером
и утверждена руководителем организации.
Для целей бухгалтерского учета основных средств на 2012 год
ею установлен следующий порядок учета основных средств:
. Переоценка первоначальной стоимости основных средств
производится по решению организации не чаще одного раз в год (на начало
отчетного года) путем прямого пересчета по документально подтвержденным
рыночным ценам.
. Способ начисления амортизационных отчислений по основным
средствам - линейный способ (первоначальная стоимость умножить на норму амортизации).
. Списание затрат по ремонту основных средств производят за
счет резерва на ремонт основных средств.
. Капитальные вложения увеличивают первоначальную стоимость
основного средства.
В соответствии с установленным учетной политикой порядком учета
основных средств основными целями бухгалтерского учета основных средств в ООО
«Штайнер» являются:
- формирование фактических затрат, связанных с принятием
активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
- правильное оформление документов и своевременное
отражение поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
достоверное определение результатов от продажи и
прочего выбытия основных средств;
определение фактических затрат, связанных с содержанием
основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии др.);
обеспечение контроля за сохранностью основных средств,
принятых к бухгалтерскому учету;
проведение анализа использования основных средств;
получение информации об основных средствах, необходимой
для раскрытия в бухгалтерской отчетности.
Задачи бухгалтерского учета основных средств:
- обеспечение контроля над сохранностью всех основных
средств хозяйства;
- правильное документальное оформление поступления,
перемещения в хозяйстве и их выбытия;
своевременное и точное отражение в учетных регистрах
движения основных средств и их использования;
правильное начисление амортизации (износа) в
соответствии с установленными нормами и своевременное отражение этих сумм на
счетах.
В бухгалтерской отчетности ООО «Штайнер» части учета основных
средств раскрывается с учетом существенности следующая информация:
- о первоначальной стоимости и сумме начисленной
амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного
года;
- о движении основных средств в течение отчетного
года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
- о способах оценки объектов основных средств,
полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)
неденежными средствами;
- об изменениях стоимости основных средств, в
которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование,
реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
- о принятых организацией сроках полезного
использования объектов основных средств (по основным группам);
- об объектах основных средств, стоимость которых
не погашается;
- об объектах основных средств, предоставленных и
полученных по договору аренды;
- о способах начисления амортизационных отчислений
по отдельным группам объектов основных средств;
- об объектах недвижимости, принятых в
эксплуатацию, и фактически используемых, но находящихся в процессе
государственной регистрации.
Таким образом, видно, что в ООО «Штайнер» сформированная
главным бухгалтером и утвержденная руководителем организации учетная политика
для целей бухгалтерского учета устанавливает порядок учета основных средств
соответствующий Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» ПБУ 1/2011.
.2
Документальное оформление и учет движения основных средств
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначенная
руководителем общества. Поступление ОС оформляется актом (накладной)
приемки-передачи основных средств - ОС-1 (см. Приложение Б).
Акт ОС - 1 составляется на каждый объект в отдельности, к
нему прикладывается товарная накладная с приложенным к ней счетом-фактурой.
Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в случае, если объекты
однотипные, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном дне. Акт
составляется в двух экземплярах. К ним прилагается техническая документация по
основному средству. В акте указывается: наименование объекта, год постройки или
выпуска, краткая характеристика и первоначальная стоимость. Поступившим
объектам присваивается инвентарный номер, по порядковой серийной системе.
Полный инвентарный номер состоит из 6 знаков.
После оформления акт приемки-передачи основных средств
передают в бухгалтерию организации, с приложенной технической документацией.
На основании этих документов бухгалтерия производит
соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего
техническую документацию передают в технический отдел общества.
Поступившее на склад оборудование для установки оформляется
актом о приемке оборудования ОС - 14. Сдача оборудования в монтаж - актом
приемки-передачи оборудования в монтаж - ОС - 15 с указанием наименования и
стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном
осмотре оборудования дефектах. Выявленные дефекты оформляются актом ОС -16.
Внутренние перемещения основных средств из одного цеха в
другой, а также их передача в эксплуатацию оформляется актом (накладной)
приемки-передачи основных средств ОС - 2. Первый экземпляр с подписями сдатчика
и получателя передается в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, второй
остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в
инвентарном списке основных средств.
Операции по списанию всех основных средств оформляются актом
на списание основных средств ОС - 4 на основании Акта технического состояния. В
акте на списание основных средств указывают техническое состояние и причину
списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на
списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолом и
т.д.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от
списания.
Основным регистром аналитического учета основных средств
являются инвентарные корточки (форма ОС-6, см. Приложение В). На лицевой
стороне карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год
выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение,
первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для
отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее
перемещение и причину выбытия.
Но оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения
о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации
объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную
характеристику объекта.
Инвентарные карточки в бухгалтерии составляются на каждый
инвентарный номер в одном экземпляре. Инвентарные карточки заполняются на
основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и
др.), которые передаются затем под расписку в соответствующий отдел
организации.
По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для
контроля за их сохранностью ведутся инвентарные списки основных средств. В них
записывается номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его
полное название, первоначальную стоимость и данные о перемещении (выбытии) -
дату и номер документа, и причину выбытия.
В бухгалтерии инвентарные карточки формируются в инвентарную
картотеку, построенную в разрезе классификационных групп по видам основных
средств.
2.3
Учет основных средств в ООО «Штайнер»
В организацию основные средства поступают различными
способами.
Процесс движения основных средств в ООО «Штайнер» состоит из
трех основных стадий: стадии поступления, стадии эксплуатации, стадии выбытия.
На первой стадии производится принятие основных средств к
учету на основе первичных учетных документов и их стоимостная оценка.
Основные средства в ООО «Штайнер» поступают следующими
путями:
- приобретаются за плату;
- сооружаются и изготавливаются за плату (т.е.
подрядным способом);
- сооружаются и изготавливаются в самой организации
(т.е. хозяйственным способом);
- поступают безвозмездно от юридических и
физических лиц;
- поступают в обмен на другое имущество и др.
Первичными документами, подтверждающими приобретение основных
средств за плату, являются:
счет и счет-фактура поставщика на объект основных
средств;
счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы,
связанные с приобретением, доставкой основных средств и приведением их в
состояние, пригодное для использования;
платежно-расчетные документы, свидетельствующие об
оплате объекта основных средств и всех расходов, связанных с его приобретением,
доставкой.
Первичными документами, подтверждающими поступление объектов
основных средств в результате их строительства, являются:
- договор с подрядной организацией (при
строительстве объекта подрядным способом);
- документы, подтверждающие государственную
регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;
- счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы,
связанные со строительством объектов основных средств;
- платежно-расчетные документы, свидетельствующие
об оплате указанных выше расходов и др.
Первичными документами, подтверждающими безвозмездное
получение объектов основных средств, являются:
- счет-фактура на безвозмездно полученный объект
основных средств;
- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие
расходы, связанные с безвозмездным поступлением, доставкой объекта основных
средств и приведением его в состояние, пригодное для использования;
- платежно-расчетные документы, свидетельствующие
об оплате указанных выше расходов.
Документами, подтверждающими поступление основных средств
путем обмена на другое имущество и служащими основой для их принятия к
бухгалтерскому учету, являются:
- договор мены;
- счет-фактура на поступивший объект основных
средств;
- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие
расходы, связанные с поступлением объекта основных средств в обмен на другое
имущество, с доставкой объекта и приведением его в состояние, пригодное для
использования;
- платежно-расчетные документы, свидетельствующие
об оплате указанных выше расходов.
- акт о зачете взаимных требований, оформляемый на
основании письменного заявления одной из сторон.
Поступающие основные средства приходуются актами о приеме
основных средств (см. Приложение Б).
В актах приводятся краткая характеристика принятого объекта,
соответствие его техническим условиям, результаты пробных испытаний. Если
обнаружены отдельные недоделки, то устанавливаются сроки их устранения. Акты
утверждается руководителем и представляется в бухгалтерию. К ним прилагается
вся техническая документация, относящаяся к принятому объекту. Приобретенные от
поставщиков основные средства представитель ООО «Штайнер» получает по
доверенности. Прибывшие от поставщиков основные средства по железной дороге или
водным путем принимает представитель хозяйства также по доверенности. При этом
сверяют наличие поступивших средств с сопроводительными транспортными
документами.
Согласно рабочему плану счетов ООО «Штайнер» для учета
основных средств используется счет 01 «Основные средства», который предназначен
для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на
правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на
консервации или сданных в текущую аренду. Для обобщения информации о затратах
организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому
учету в качестве основных средств, Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению,
утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, предназначен счет 08
«Вложения во внеоборотные активы». На дату получения объекта ОС от продавца его
стоимость (без НДС) отражается по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма НДС, предъявленная
продавцом, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям», субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при
приобретении основных средств», в корреспонденции с кредитом счета 60.
Активы принимаются к учету в качестве объекта ОС при
одновременном выполнении условий, перечисленных в п. 4 ПБУ 6/01. В соответствии
с п.п. 7, 8 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости, которая при приобретении за плату определяется как
сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на
добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. К фактическим затратам на
приобретение основных средств относятся, в частности, суммы, уплачиваемые в
соответствии с договором продавцу (без учета НДС). Сформированная
первоначальная стоимость объекта основных средств, принятого в эксплуатацию и
оформленного в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счета 01 «Основные
средства».
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ сумма НДС,
уплаченная продавцу основного средства организацией-покупателем при
приобретении указанного основного средства, подлежит вычету. Порядок применения
налоговых вычетов по НДС определен в ст. 172 НК РФ, п. 1 которой установлено,
что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных
продавцами, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычеты
сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении
основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных
основных средств.
Принятая к вычету сумма НДС отражается в бухгалтерском учете
по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом
счета 19, субсчет 19-1.
Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в
уставный капитал, оформляют следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» - поступил объект
основных средств, в счет вклада в уставный капитал;
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» -
оприходованы поступившие основные средства.
Основные средства, приобретенные за плату у других
организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают в учете
следующими проводками:
Дебет счета 08 «Основные средства»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -
приобретены основные средства у сторонней организации.
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» -
оприходованы основные средства.
По безвозмездно принятым основным средствам составляются
следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» - на первоначальную
стоимость;
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на
первоначальную стоимость
Дебет счетов учета затрат (25, 26 и др.)
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - ежемесячно
на сумму амортизации
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - ежемесячно на
сумму амортизации.
Выявленные по инвентаризации неучтенные основные средства
подлежат оприходованию:
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим
установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.
Операции по поступлению объектов основных средств в ООО
«Штайнер» отражаются в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими проводками
(таблица 2.4 - 2.5):
Таблица 2.4 Отражение в бухгалтерском учете хозяйственной
операции по поступлению объекта основных средств в ООО «Штайнер»
|
№ п/п
|
Содержание
хозяйственных операций
|
Корреспондирующие
счета
|
Сумма, руб.
|
Наименование
документа
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
|
1.
|
Отражена
стоимость бензопилы согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)
|
08-5
|
60
|
40000-00
|
Счет-фактура
|
|
2.
|
19-1
|
60
|
7200-00
|
Счет-фактура
|
|
3.
|
Произведена
оплата за объект ОС (включая НДС)
|
60
|
51
|
47200-00
|
Платежное
поручение
|
|
4.
|
Бензопила
принята к учету по первоначальной стоимости
|
01
|
08-5
|
40000-00
|
Акт о приеме- -
передаче объекта основных средств
|
|
5.
|
Предъявлена к
вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учет объекту ОС
|
68-1
|
19-1
|
7200-00
|
Акт о приеме- -
передаче объекта основных средств
|
За 2011 год в ООО «Штайнер» поступило основных фондов на
сумму 261 тыс. руб., из которых на сумму 181 тыс. руб. новые основные фонды.
Это машины и оборудование на 100 тыс. руб., здания и сооружения на сумму 132
тыс. руб., транспортные средства на сумму 24 тыс. руб. Введено нового
производственного и хозяйственного инвентаря на сумму 5 тыс. руб.
Согласно новой редакции пункта 27 ПБУ 6/01 затраты на
модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания
увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате
модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые
нормативные показатели функционирования (срок полезного использования,
мощность, качество применения и тому подобное) объекта основных средств.
В бухгалтерском учете согласно Плану счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября
2000 года №94н расходы на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств
учитываются на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 9
«Затраты на модернизацию основных средств».
Для освоения нового вида продукции - распиловки древесины на
экспорт ООО «Штайнер» приняла решение о модернизации станка кромкообрезного
двухпильного ЦОД-450, в результате которой повысится качество распила и
обработки древесины. Организация ООО «Штайнер» заключила договор на проведение
работ с подрядной организацией ООО «Венделс». Согласно договору стоимость работ
по модернизации станка составила 35400 рублей, (в том числе НДС - 5 400
рублей). Первоначальная стоимость станка ЦОД-450 составляла 350 000 рублей,
сумма начисленной амортизации до модернизации основного средства - 40 000
рублей. Данные операции в бухгалтерском учете организации отражены следующим
образом:
Таблица 2.5 Операции в бухгалтерском учете организации ООО
«Штайнер» по модернизации основных средств
|
Корреспонденция
счетов
|
Сумма, рублей
|
Содержание
операции
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
|
08-9
|
60
|
30 000
|
Отражена
стоимость затрат на модернизацию станка
|
|
19
|
60
|
5400
|
Учтен НДС по
затратам на модернизацию
|
|
68
|
19
|
1 800
|
Принят к вычету
НДС
|
|
01
|
08-9
|
30 000
|
Увеличена
первоначальная стоимость станка на сумму расходов по модернизации
|
|
60
|
51
|
34500
|
Оплачены работы
по модернизации станка
|
Таким образом, в результате проведенных мероприятий по
модернизации станка его первоначальная стоимость составила 370 000 рублей,
остаточная стоимость - 330 000 рублей.
В соответствии с нормами главы 21 НК РФ организация -
плательщик НДС вправе получить вычет суммы налога, предъявленной к оплате
организацией, производившей модернизацию основного средства (подпункт 1 пункта
2 статьи 171 НК РФ). Указанный вычет организация - собственник
модернизированного основанного средства получит на основании счета-фактуры
после принятия на учет выполненных работ по модернизации. Это следует из пункта
1 статьи 172 НК РФ.
В процессе эксплуатации объекты основных средств нуждаются в
текущем и капитальном ремонте.
По объему и характеру производимых ремонтных работ различают
капитальный и текущий ремонт основных средств. Они отличаются сложностью,
объемом и сроками выполнения. Ремонты основных средств могут осуществляться
хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным способом
(силами сторонних организаций).
Учет затрат на ремонт объектов основных средств, выполняемого
собственными силами ООО «Штайнер», отразится в бухгалтерском учете следующими
проводками (табл. 2.6).
Таблица 2.6 Учет затрат на ремонт объектов основных средств,
выполняемого собственными силами
|
№ п/п
|
Содержание
хозяйственных операций
|
Корреспондирующие
счета
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1.
|
Отражена
стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика
(без учета НДС)
|
10-1
|
60
|
|
2.
|
Отражена сумма
НДС со стоимости материалов
|
19-3
|
60
|
|
3.
|
Произведена
оплата поставщику за поступившие материалы (включая НДС)
|
60
|
51
|
|
4.
|
Отражена
стоимость приобретенных запасных частей согласно расчетным документам
поставщика (без учета НДС)
|
10-5
|
60
|
|
5.
|
Отражена сумма
НДС со стоимости запасных частей
|
19-3
|
60
|
|
6.
|
Произведена
оплата поставщику за поступившие запасные части (включая НДС)
|
60
|
51
|
|
7.
|
Предъявлены к
вычету суммы НДС, уплаченные по поступившим материалам и запасным частям
|
68-1
|
19-3
|
|
8.
|
Отпущены
материалы на ремонт объекта ОС
|
23
|
10-1
|
|
9.
|
Отпущены
запасные части на ремонт объекта ОС
|
23
|
10-5
|
|
10.
|
Начислена
зарплата работникам, выполнявшим работы по ремонту объекта ОС
|
23
|
70
|
|
11.
|
Начислен единый
социальный налог от сумм оплаты труда работников
|
23
|
69
|
|
12.
|
Отражено
единовременное списание расходов на ремонт объекта ОС на затраты основного
производства
|
20
|
23
|
В соответствии с ПБУ 6/01 в случаях улучшения (повышения)
первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта
основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации,
организацией должен пересматриваться срок полезного использования этого
объекта.
Кроме того, в этих случаях, в связи с увеличением
первоначальной стоимости объектов основных средств, должны пересматриваться
также ежемесячные амортизационные отчисления для целей бухгалтерского и
налогового учета. При этом согласно п. 2 статьи 322 НК РФ, пересчитанная по
таким объектам амортизация должна начисляться с 1-го числа месяца, следующего
за месяцем приемки-сдачи реконструированных, модернизированных объектов
основных средств.
Если не происходит улучшения (повышения) ранее принятых
нормативных показателей функционирования объектов основных средств, то затраты,
учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, учитываются на счете
учета основных средств обособленно (например, на отдельном субсчете 01-3
«Затраты на реконструкцию и модернизацию, не увеличивающие первоначальную
стоимость основных средств»). В этом случае на объект основных средств
открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.
Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию,
реконструкции, модернизации объекта основных средств оформляется
соответствующим актом.
В соответствии с принятой учетной политикой в ООО «Штайнер»
затраты по ремонту основных средств вначале учитывают по дебету счета 97
«Расходы будущих периодов» (с кредита материальных, расчетных и других счетов
или счета 23), а с этого счета в течение года, как правило, равномерно
списывают на счета издержек производства (обращения).
На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом,
организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального
ремонта оформляется актом приемки - сдачи. Законченные капитальные работы
оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема.
Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным
способом, списываются с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов».
Приемка объектов основных средств, у которых в результате
реконструкции, модернизации и увеличивается первоначальная стоимость,
осуществляется на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных,
реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма №ОС-3).
На основании данного акта производятся соответствующие записи
в инвентарной карточке, в которой объект основных средств прежде был учтен.
Если отражение всех изменений в указанной инвентарной карточке затруднено, открывается
новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного номера) с
отражением показателей, характеризующих реконструированный объект.
В случае наличия у объекта основных средств нескольких
частей, учитывающихся как отдельные инвентарные объекты и имеющих разный срок
полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении
учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.
Для целей бухгалтерского учета последующая оценка основных
средств, т.е. изменение первоначальной стоимости основных средств, допускается
в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной
ликвидации и переоценки основных средств.
Переоценка основных средств производится с целью определения
реальной стоимости основных средств путем приведения первоначальной стоимости
основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями
воспроизводства на дату переоценки.
Порядок переоценки объектов основных средств установлен п. 15
ПБУ 6/01, в соответствии с которым, переоценку объектов основных средств могут
проводить только коммерческие организации и не чаще одного раза в год (на
начало отчетного года).
Переоценка объекта основных средств производится путем
пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной)
стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации,
начисленной за все время использования объекта.
В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому
учету основных средств под текущей (восстановительной) стоимостью объектов
основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть
уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости
замены какого-либо объекта.
Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и
другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.
Организация, принявшая решение о переоценке основных средств,
должна учитывать, что в последующие годы она будет вынуждена производить такую
переоценку регулярно.
Решение о проведении переоценки по состоянию на начало
отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом,
обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в
переоценке основных средств. Данный документ должен содержать перечень объектов
основных средств, подлежащих переоценке, с указанием их точных названий; дат
приобретения, сооружения, изготовления и принятия объекта к бухгалтерскому
учету.
Исходными данными для переоценки объектов основных средств
являются:
- первоначальная стоимость или текущая
(восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее) объекта
по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года;
- сумма амортизации, начисленной за все время
использования объекта по состоянию на указанную дату;
- документально подтвержденные данные о текущей
(восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по
состоянию на 1 января отчетного года.
Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного
года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском
учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской
отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных
бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Другими словами, переоценка объектов основных средств
проводится до начала следующего отчетного года в ходе инвентаризации перед
составлением годовой бухгалтерской отчетности за отчетный год, а результаты
переоценки отражаются в бухгалтерском учете за январь нового отчетного
года путем изменения вступительного сальдо.
ПБУ 6/01 разрешает организациям производить переоценку
основных средств путем прямого пересчета (методом прямой оценки) или путем
индексации (индексным методом).
Организациям, принявшим решение о переоценке основных
средств, целесообразнее воспользоваться методом прямой оценки.
При проведении переоценки основных средств методом прямой
оценки организация может определять их рыночную стоимость как самостоятельно,
так и с привлечением для этой цели независимого оценщика.
Индексный метод основан на применении индекса-дефлятора,
ранее рассчитывавшегося ежеквартально Госкомстатом РФ и Министерством экономики
РФ. Решение комиссии о списании объекта основных средств оформляется актами
соответствующей формы: на списание объекта основных средств, на списание зданий
и сооружений, на списание машин, оборудования и транспортных средств, на
списание производственного и хозяйственного инвентаря.
В данных актах отражается первоначальная стоимость объекта,
сумма износа на момент выбытия, указываются выводы и решения комиссии по
вопросам, входящим в ее компетенцию, и т.п. Акты утверждаются руководителем
предприятия. На основании оформленного акта на списание основных средств в
инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта.
Таблица 2.7 Отражение в бухгалтерском учете хозяйственной
операции по продаже объекта основных средств в ООО «Штайнер»
|
№ п./п.
|
Содержание
хозяйственных операций
|
Корреспондирующие
счета
|
Сумма, руб.
|
Наименование
документа
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
|
1.
|
Отражена
продажная стоимость ОС (включая НДС)
|
62
|
91-1
|
3001-00
|
Договор
купли-продажи, счет-фактура
|
|
2.
|
Отражена сумма
НДС от продажной стоимости ОС
|
91-2
|
68-1
|
540-18
|
Счет-фактура
|
|
3.
|
Списана
первоначальная стоимость ОС
|
01-2
|
01-1
|
5642-00
|
Акт о
приеме-передаче объекта основных средств
|
|
4.
|
Списана сумма
амортизации, начисленная по ОС
|
02
|
01-2
|
2641-00
|
Бухгалтерская
справка
|
|
5.
|
Списана
остаточная стоимость ОС
|
91-2
|
01-2
|
3001-00
|
Счет-фактура
Бухгалтерская справка
|
|
6.
|
Определен
финансовый результат (прибыль) от продажи ОС (в составе конечного финансового
результата)
|
91-9
|
99
|
3541-18
|
Бухгалтерская
справка
|
|
7.
|
Получена оплата
за ОС
|
51
|
62
|
3541-18
|
Платежное
поручение
|
Продажа, безвозмездная передача объектов основных средств,
осуществляемая по договору дарения, и передача организацией основных средств в
собственность другого юридического или физического лица, совершаемая по
договору мены, оформляется актом (накладной) приемо-передачи основных.
Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта,
имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные
инвентарные объекты, оформляется в порядке, изложенном выше. Детали, узлы и
агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта
других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом
или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются
как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета сериалов в
корреспонденции со счетом учета финансовых результатов.
В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств
погашается посредством начисления амортизации.
Для целей налогообложения начисление амортизационных
отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст. 258 и 259
гл. 25 Налогового кодекса РФ:
- амортизируемое имущество распределяется на 10
групп в соответствии со сроками его полезного использования;
- в соответствии с принятой учетной политикой и ПБУ
6/01 амортизация объектов основных средств производится линейным способом
начисления амортизационных начислений.
Срок полезного использования объекта основных средств
определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
В течение срока полезного использования объекта основных
средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме
случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению
руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех
месяцев.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств
начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к
бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем
полного погашения стоимости объекта или его списания.
Сумму амортизации за отчетный период определяют следующим
образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму
амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и
вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом
месяце.
При линейном методе сумма амортизации за месяц определяется
умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного
объекта.
Для учета амортизации основных средств используют пассивный
счет 02 «Амортизация основных средств», предназначенный для обобщения
информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных
средств.
Начисленную сумму амортизации по собственным основным
средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек
производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту
счета 02 «Амортизация основных средств».
По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма
амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту
счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным
средствам непроизводственного назначения - по дебету счета 29 «Обслуживающие
производства и хозяйства» и кредиту счета 02.
Сумма амортизации по полностью амортизированным основным
средствам не начисляется. Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных
средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
Покажем на примере применение предусмотренных
законодательством способов амортизации основных средств.
ООО «Штайнер» имеет объект основных средств стоимостью 100000
руб. со сроком полезного использования пять лет.
Годовая сумма амортизационных отчислений по нему определена
линейным способом исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Таким образом, годовая норма амортизации составляет 1/5
стоимости объекта, или 20%.
Тогда годовая сумма амортизационных отчислений составит:
* 20% = 20000 руб.
Отражение амортизации по объекту основных средств на счетах
бухгалтерского учета отображено в таблице 2.8.
Таблица 2.8 Хозяйственные операции по начислению амортизации
|
Содержание
операций
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, руб.
|
Первичный
документ
|
|
Принят к учету
объект основных средств
|
01
|
08
|
100000
|
Акт о приеме -
передаче объекта основных средств
|
|
Ежемесячно до
полного погашения стоимости объекта основных средств либо списания этого
объекта с бухгалтерского учета
|
|
Начислена
амортизация по объекту основных средств
|
20
|
02
|
20000
|
Бухгалтерская
справка-расчет
|
Таким образом, был рассмотрен аналитический и синтетический
учет основных средств. В ООО «Штайнер» при ведении бухгалтерского учета
основных средств руководствуются ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В рабочем
плане счетов предприятия для учета основных средств предназначены счета 01
«Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во
внеоборотные активы».
Записи в журнале хозяйственных операций по поступлению,
движению и выбытию основных средств делаются на основании первичных документов.
3.
Аудиторская проверка движения основных средств в ООО «Штайнер»
3.1
Организация аудиторской проверки движения основных средств
Аудиторская проверка основных средств является частью общего
аудита организации-клиента. В своей деятельности компании-аудиторы
руководствуются Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ «Об
аудиторской деятельности».
В процессе аудиторской проверки движения основных средств в
организации аудиторы руководствуются следующими нормативными актами:
Гражданский кодекс РФ, ч. 1 и 2;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ: Приказ МФ РФ №34н от 29.07.1998 г.;
Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»
(ПБУ 6/01), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №32н;
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ
9/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 №ЗЗн;
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ
10/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 №ЗЗн;
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. №43н.
Свою работу аудиторы начинают с ознакомления с проверяемым
предприятием, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности,
учетную политику организации и т.д. Большую помощь при этом могут оказать беседы
с руководителем и специалистами организации, проведение экспресс - аудита путем
устного тестирования. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными
показателями, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее
работы за исследуемый период.
Целью аудита учета основных средств является составление
обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об основных
средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой
организации и пояснениях к ней, а также установление соответствия применяемой в
организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами
действующим в Российской Федерации нормативным документам.
В ходе аудита основных средств проверяют:
. обеспечение контроля за наличием и сохранностью
основных средств (правильность отнесения объектов к основным средствам;
правильность классификации основных средств; правильность оценки и переоценки
основных средств; вопросы организации аналитического учета и материальной
ответственности за основные средства; инвентаризация основных средств;
соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета);
. документальное оформление и отражение в учете операций
поступления и выбытия основных средств (использование унифицированных форм
первичной учетной документации; отражение операций поступления и выбытия
основных средств в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения
операций при поступлении и выбытии основных средств).
. Начисление и отражение в учете амортизации основных
средств (правильность установления срока полезного использования; правомерность
и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правильность
применения единых норм амортизации; правомерность применения ускоренной
амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; правильность
отражения амортизационных отчислений в учете);
. отражение в учете восстановления основных средств -
ремонта, модернизации и реконструкции (документальное оформление операций;
способы проведения ремонта; правомерность отнесения затрат по ремонту на
себестоимость; отражение операций по реконструкции и модернизации в учете).
При проверке операций по учету основных средств аудитору
целесообразно использовать тест внутреннего контроля (см. Приложение Г). Это
позволит не только оценить его надежность, но и скорректировать программу
проведения проверки.
Из приведённого теста можно сделать вывод, что инвентаризация
в отчётном периоде не производилась, в учётной политике не определены порядок и
сроки инвентаризации отдельных объектов. Следовательно, в ходе проверки
необходимо провести выборочную инвентаризацию объектов основных средств. Риск
существенных ошибок увеличивается в связи с тем, что в данной организации
отсутствует внутренний контроль за операциями по учёту основных средств
филиала.
Процедуры проверки приведены в программе аудита основных
средств (Приложение Д).
Информационная база, используемая при проверке основных
средств, включает:
- основные нормативные документы, регулирующие
вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения основных средств;
- приказ об учетной политике организации;
- регистры синтетического и аналитического учета
движения основных средств, используемые в организации;
- первичные документы по отражению операций по
основным средствам;
- бухгалтерскую отчетность.
Мы ознакомились с методологией учета основных средств,
изложенной в Приказе об учетной политике организации. В частности узнали:
- лимит стоимости объектов для их отнесения к
основным средствам и средствам в обороте;
- установленный перечень объектов, относимых к
основным средствам независимо от стоимости;
- способы начисления амортизации по основным
средствам;
- порядок отражения затрат на ремонт основных
средств;
- предусмотрено ли проведение переоценки основных
средств на 1 января отчетного года;
- сроки проведения инвентаризации основных средств;
- перечень счетов и субсчетов, установленных
рабочим планом счетов и используемых для отражения операций по учету основных
средств.
Регистры синтетического и аналитического учета, используемые
для отражения хозяйственных операций по учету основных средств и привлекаемых
для проведения проверки, зависят от применяемых форм бухгалтерского учета. К
ним относятся регистры синтетического учета по счетам 01 «Основные средства»,
02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91
«Прочие доходы и расходы» оборотные ведомости по счетам синтетического и
аналитического учета, сальдовые ведомости.
Применяемые вид и шкала оценки регламентируются внутренними
стандартами аудиторской организации. По результатам тестирования
устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной
оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Аудиторы определяют объекты
повышенного внимания при планировании конкретных процедур и уточняют
аудиторский риск. При выборочной проверке аудитор должен разделить всю
совокупность основных средств на подсовокупности, чтобы отобранными для
проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей.
Операции по учету движения основных средств оформляются, как
правило, типовыми унифицированными формами первичной документации, а в
отдельных случаях первичными документами, разработанными организацией и
утверждёнными приказом по учётной политике.
Бухгалтерская отчетность, используемая аудитором, включает:
бухгалтерский баланс (форма №1), приложение к бухгалтерскому балансу
(приложение 5) и пояснительную записку.
Целью аудиторской проверки наличия и сохранности основных
средств является подтверждение реальности статей бухгалтерской отчетности.
Аудитор должен проверить: не числятся ли в составе основных
средств объекты стоимостью ниже установленного организацией лимита, или
объекты, срок службы которых менее 12 месяцев (независимо от стоимости), не
производился ли в организации перевод основных средств в малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы и наоборот. При этом следует учитывать, что лимит
стоимости объекта определяется на дату приобретения объекта (ввода в
эксплуатацию). Характерной ошибкой, выявляемой при аудиторских проверках,
является необоснованный перевод основных средств в малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы. Часто причиной такого перевода служит стремление
организации увеличить свои расходы за счет дополнительного начисления
амортизации.
При аудиторской проверке необходимо получит подтверждение
надлежащего оформления прав собственности организации на объекты основных
средств.
Аудитору должны быть предоставлены договоры на создание,
приобретение, передачу объектов основных средств, а в необходимых случаях - и свидетельства
о регистрациях сделок в соответствии с законодательством.
Важным вопросом при проверке сохранности и наличия основных
средств является выяснение правильности оценки основных средств, поскольку от
этого зависят расчеты с бюджетом по налогу на имущество, а также достоверность
отражения финансовых результатов организации и составления отчетности.
Для проведения проверки аудитор привлекает первичные
документы (формы ОС-1, ОС-6 и др.), по которым основные средства приняты к
учету.
Проверка правильности оценки основных средств может быть
сплошной (при небольшом количестве объектов) или выборочной.
Оценка основных средств и определение первоначальной
стоимости в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности, утверждённым приказом Минфина России от 30.03.2001 г.
№26н, и Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01),
утверждённым Минфином России (в ред. от 24.12.2010 г.), зависит от способа
приобретения основных средств.
Аудитор проверяет наличие и оформление договоров
купли-продажи основных средств; правомерность включения отдельных расходов в
стоимость основных средств, согласно положениям ПБУ 6/01; правильно ли
определена инвентарная стоимость законченных строительством объектов; правильно
ли определена стоимость объекта после достройки и дооборудования,
реконструкции, модернизации или частичной ликвидации.
При этом аудитору следует обратить внимание на изменения,
которые внесены приказом Минфина России от 28.03.2000 №32н «О внесении изменений
в методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств». В частности,
что затраты, связанные с приобретением и возведением (сооружением) основных
средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость
основных средств, с 01.01.2000 включаются в первоначальную стоимость объекта.
Аудитор проверяет, оформлены ли протоколы согласования цены и
отражена ли денежная оценка в учредительных документах; правомерность включения
других расходов в первоначальную стоимость; достоверность установления рыночной
цены. Для определения рыночной цены могут быть использованы данные о ценах на
аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от
организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, опубликованных в средствах
массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости
отдельных объектов основных средств. Расходы, понесенные организацией по
доставке таких основных средств, также включаются в стоимость объекта.
Оценка объектов, приобретенных за иностранную валюту,
производится в рублях путем перерасчета иностранной валюты по курсу
Центрального Банка РФ, действующему на дату приобретения объектов в
собственность, хозяйственное ведение или оперативное управление.
Аудитор должен проверить: правильно ли определен момент
перехода права собственности в соответствиями с условиями контракта; включены
ли в стоимость таможенные платежи (пошлины, сборы) и другие расходы, связанные
с приобретением основных средств.
При проверке правильности оценки основных средств аудитор должен
обратить внимание на то, были ли случаи изменения первоначальной стоимости
объектов, какие причины вызвали эти изменения (достройка, дооборудование,
реконструкция, частичная ликвидация), отражены ли затраты по капитальным
вложениям на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», показывается ли
источник этих капитальных вложений с увеличением добавочного капитала.
Проверка правильности переоценки основных средств приобретает
важное значение, поскольку согласно ПБУ 6/01 организациям предоставлено право
не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью
или частично объекты основных средств.
Такая проверка осуществляется на основе изучения документов,
содержащих ее результаты.
Аудитор должен проверить: подверглись ли переоценке все
основные средства или их часть; не производилась ли переоценка земельных
участков и объектов природопользования, числящихся в составе основных средств;
каким способом производилась переоценка (путем индексации или прямого пересчета
по документально подтвержденным рыночным ценам); имеется ли документальное
подтверждение рыночных цен; выборочно проверить правильность расчетов; менялась
ли степень износа после проведения переоценки, отражены ли результаты
переоценки в инвентарных карточках, правильно ли отражены результаты переоценки
в бухгалтерском учете, учтены ли результаты переоценки при составлении
отчетности.
Для подтверждения наличия основных средств проводится
проверка организации аналитического учета и результатов инвентаризации основных
средств.
Аудитор должен также проверить, как обеспечивается
сохранность основных средств.
Проверка проведения инвентаризации основных средств
осуществляется аудитором с привлечением первичных документов -
инвентаризационных описей (формы №ИНВ-1, ИНВ-10, ИНВ-18), протоколов заседаний
инвентаризационных комиссий, решений руководства организации по итогам
проведения инвентаризации.
Проверка материалов инвентаризации необходима аудитору для
того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего
контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и аудиторские процедуры.
С помощью процедуры прослеживания проводится проверка
соответствия:
- показателей форм бухгалтерской отчетности по
основным средствам;
- показателей отчетности и Главной книги;
- показателей Главной книги и регистров
синтетического и аналитического учета.
- Проверка соответствия показателей бухгалтерской
отчетности и Главной книги (или соответствующего регистра) производится с
использованием формы №5 «Приложения к бухгалтерскому балансу».
Дальнейшая проверка проводится по результатам сверки данных
Главной книги с показателями регистров синтетического и аналитического учетов.
Сверяются данные инвентарных карточек синтетического учета основных средств.
Аудитор может проверить соответствие показателей движения основных средств по
группам формы №5 «Приложения к бухгалтерскому балансу» с данными аналитического
учета по инвентарным карточкам. На данном этапе проверки аудитор с помощью
процедуры прослеживания проверяет правильность отражения данных первичных
документов в регистрах аналитического и синтетического учета, записей в Главной
книге. Это позволяет ему убедиться в том, правильно ли отражена операция в
бухгалтерском учете.
Целью проверки учета поступления основных средств является
подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены
в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в
эксплуатацию.
На этом этапе необходимо выполнить следующие процедуры:
- получить список (с указанием количества и стоимости)
приобретенных объектов основных средств, сверить полученные показатели с
данными оборотов по дебету счета 01 «Основные средства»;
- проверить первичные документы и физическое
наличие вновь приобретенных объектов. Проверка проводится выборочно при существенном
увеличении объектов основных средств;
- определить, что стоимость объектов основных
средств, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах
бухгалтерского учета;
- определить, соблюдены ли соответствующие
положения налогового законодательства;
- в случае значительных поступлений основных
средств в течение отчетного периода определить, была ли списана стоимость
старого оборудования.
Приступая к аудиту поступления основных средств, следует
провести формальную проверку первичных учетных документов с точки зрения
оформления их в соответствии с установленными правилами.
Аудитор должен проверить: отражаются ли затраты по объектам
основных средств, приобретенным за плату, возведению (сооружению), изготовлению
на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором
формируется первоначальная (инвентарная) стоимость объекта. При этом
проверяется состав расходов, включаемых в инвентарную стоимость основных
средств, их связь с созданием данного объекта.
Целью проверки операций, связанных с выбытием основных
средств, является определение того, что:
- первоначальная стоимость и сумма накопленной
амортизации полностью и надлежащим образом списаны со счетов их учёта;
- финансовые результаты (прибыль или убыток),
образовавшиеся в результате этих операций, правильно отражены на счёте 99
«Прибыли и убытки».
При этом могут быть выполнены процедуры:
- получить список объектов основных средств,
выбывших в течение отчётного периода, с указанием первоначальной стоимости и
суммы накопленной амортизации на день выбытия; продажной цены; финансового
результата от операции. Сверить данные полученной информации с данными по
кредиту счёта 01 «Основные средства», дебиту счёта 02 «Амортизация основных
средств» и данными счёта 99 «Прибыли и убытки»;
- проверить наличие соответствующего разрешения на
операции по выбытию основных средств и их документальное оформление;
- проанализировать по каждой операции выбытия (при
значительных объёмах выборочно) правильность списания основных средств и
определения финансового результата.
В ходе проверки основных средств аудитор устанавливает
причину списания, целесообразность и законность операции. Для этого
используются договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты
приёма-передачи основных средств, данные аналитического учёта.
Аудитор должен выяснить, использует ли организация для учёта
операций по выбытию основных средств субсчет «Выбытие основных средств» счёта
01 «Основные средства», и проверить правильность отражения записей по дебиту и
кредиту этого счёта и определения финансового результата от реализации и
прочего выбытия основных средств.
Проверка порядка налогообложения операций поступления и
выбытия основных средств
Если организация приобретала основные средства за плату,
аудитор должен проверить правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского
учета или его включения в первоначальную стоимость объекта.
Аудитор должен установить методом прослеживания: выделен ли
НДС в договоре, в первичных документах поставщиков, в расчетных документах
организации, имеется ли счет-фактура на приобретенные основные средства,
используется ли в учете счет 19 «Налог на добавленную стоимость» при
осуществлении капитальных вложений, для каких целей приобретен объект основных
средств, поскольку от этого зависит порядок списания сумм налога с кредита
указанного счета.
Если организация приобретала в проверяемом периоде
автотранспортные средства, то необходимо проверить правильность начисления
налога на приобретение автотранспортных средств.
Аудитор должен также проверить, включён ли налог на
приобретение автотранспортных средств в первоначальную стоимость объекта;
правильность применяемых ставок и определения налогооблагаемой базы (продажной
цены автомобиля без налога на добавленную стоимость).
Особое внимание следует обратить на операции приобретения
организацией основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются
договором купли-продажи, составленным в письменной форме, с указанием
паспортных данных продавца. Если физическое лицо зарегистрировано как
предприниматель (имеет лицензию), то при покупке у него основных средств с него
не удерживается подоходный налог.
При проверке выбытия основных средств необходимо выяснить,
правильно ли начислены и уплачены налоги на добавленную стоимость и на прибыль.
При передаче основных средств по договору дарения плательщиком НДС является
сторона, передающая основные средства.
При проверке операций по реализации основных средств и их
передаче по договору дарения необходимо обратить внимание на составление
счетов-фактур и их регистрацию в книге продаж.
Аудитор должен учесть, что в случае реализации основных
средств по цене продажи ниже остаточной, НДС должен быть начислен и уплачен в
бюджет со стоимости основных средств не ниже остаточной. Дополнительное
начисление НДС в этом случае производится по отдельному расчету и
осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.
Поскольку финансовый результат от выбытия основных средств
отражается на счете 99 «Прибыли и убытки», аудитор должен проверить
правильность корректировки бухгалтерской прибыли для целей налогообложения по
операциям с основными средствами в соответствии с инструкцией Госналогслужбы
России №37 «О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
предприятий и организаций».
Проверка операций по учёту амортизации основных средств.
На данном этапе аудита осуществляется:
- проверка соблюдения положений учетной политики
организации по амортизации основных средств;
- проверка правильности отнесения объектов
амортизационных отчислений к той или иной группе основных средств;
- проверка расчетов сумм ежемесячных
амортизационных отчислений;
- проверка своевременности и правильности их
отражения в учете.
Определение правильности начисления и отражения в учете
амортизационных отчислений проводится на соответствие соблюдению бухгалтерских
правил, установленных ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому
учету основных средств. Для этого привлекаются положения приказа по учетной
политике организации; показатели разработочной таблицы по расчету амортизации
основных средств.
Аудитору необходимо получить перечень объектов основных
средств, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее
прекращения, в частности:
- с истекшими нормативными сроками эксплуатации;
- по которым амортизация не начисляется;
- по которым начисление амортизации приостановлено;
- по которым применяется ускоренная амортизация;
- непроизводственного назначения;
- используемых организацией по договору аренды;
- переданных организацией в аренду.
Осуществляя проверку начисления амортизационных отчислений,
аудитор должен учесть, что существует несколько способов начисления амортизации
по основным средствам.
Применение того или иного способа начисления амортизации по
группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока
полезного использования. Однако для целей налогообложения начисление
амортизационных отчислений следует производить от первоначальной стоимости.
В случае если сумма амортизационных отчислений, начисленных
методом, выбранным предприятием, за отчетный период превышает сумму
амортизационных отчислений, принимаемых для целей налогообложения в размерах,
исчисленных по установленным нормам, должна быть произведена корректировка для
определения налогооблагаемой прибыли.
Выборочным способом аудитор проверяет правильность
установления срока полезного использования основного средства, поскольку от
этого зависит сумма амортизационных отчислений отчетного периода и установление
нормы амортизационных отчислений. В случае выявления неправильно установленных
норм аудитор определяет, насколько завышена (занижена) себестоимость продукции
(работ, услуг).
Необходимо проверить правильность сроков начала и окончания
начисления амортизации, регулярность начисления амортизации, правомерность
использования понижающих и повышающих коэффициентов начисления амортизации.
Выборочно проверяют арифметические расчеты амортизационных
отчислений.
Одним из важных вопросов аудита амортизационных отчислений
является проверка правомерности отнесения амортизационных отчислений на себестоимость
продукции (работ, услуг). Аудитор должен определить, к какой амортизационной
группе основных средств относятся объекты (производственные или
непроизводственные), используются основные средства при производстве продукции
(работ, услуг) или сданы в текущую аренду. Амортизационные отчисления по
основным средствам непроизводственной сферы относятся за счет собственных
источников средств, а по объектам, сданным в аренду, относятся на счет прибылей
и убытков.
При проведении проверки амортизационных отчислений могут быть
использованы аналитические процедуры:
- сопоставление остатков по счету 01 «Основные
средства» и накопленной амортизации текущего года с данными за предшествующие
периоды и оценка их изменений;
- сопоставление остатка накопленной амортизации за
текущий год с остатками за предшествующие периоды.
Проверка операций по восстановлению основных средств
Восстановление основных средств осуществляется посредством:
- модернизации и реконструкции.
При проверке операций по учету ремонта основных средств
аудитор должен установить, какая учетная политика принята организацией по
данному вопросу, что определяет последовательность дальнейшей проверки. В
организации затраты по ремонту основных средств могут списываться:
- непосредственно на себестоимость по мере
возникновения затрат;
- за счет созданного резерва на ремонт основных
средств;
- отнесением затрат на счет 97 «Расходы будущих
периодов» с последующим равномерным списанием на себестоимость.
Если согласно учетной политике организация производит
начисление резерва на ремонт основных средств, то проверяется: экономическое
обоснование размера отчислений, предусмотрены ли размеры отчислений по видам
основных средств (здание, оборудование и т.д.) или установлена единая норма
отчислений, соблюдение принципа ежемесячного начисления резерва. Фактические
затраты на проведение ремонта списываются за счет созданного резерва, поэтому
аудитор должен убедиться, что по окончании года (в случае окончания ремонтных
работ) излишне начисленный резерв сторнирован.
При проверке отражения операций по ремонту на счетах
бухгалтерского учета аудитор должен убедиться, что расходы по ремонту
производственных основных средств списаны на себестоимость, а по
непроизводственным основным средствам - отнесены за счет собственных
источников.
Аудитор проверяет, каким способом проводились ремонтные
работы: подрядным или хозяйственным.
Если в отчетном периоде проводился ремонт арендованных
основных средств, необходимо проверить характер ремонта (текущий, капитальный),
предусмотрен ли капитальный ремонт в договоре аренды и за чей счет списываются
расходы.
Организация в отчетном периоде могла производить затраты на
модернизацию и реконструкцию объектов основных средств. Аудитор проверяет в
этом случае: учитывались ли затраты на счете 08 «Вложения во внеоборотные
активы», была ли увеличена первоначальная стоимость объекта по окончании работ,
показано ли в учете увеличение добавочного капитала организации.
Результаты аудиторской проверки.
Обнаруженные ошибки и нарушения
анализируются в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской
деятельности «Существенность в аудите».
Ошибки, обнаруживаемые в процессе аудита
основных средств, оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и
бухгалтерской отчетности, так как приводят к искажению суммы начисленной
амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.
3.2 Результаты
аудиторской проверки движения основных средств
При исследовании аудиторских отчетов
предыдущих аудиторских проверок в ООО «Штайнер» нами были установлены следующие
ошибки и нарушения:
1. Несовпадения даты бухгалтерской
проводки с датой составления первичного документа, а также отсутствие на
некоторых первичных документах даты их составления.
Источник информации:
Акты ввода в эксплуатацию объектов
основных средств
Последствия:
- Снижение надежности
системы внутреннего контроля за своевременностью отражения бухгалтерских
операций по поступлению объектов основных средств.
- Искажение данных
бухгалтерского учета по периодам в части основных средств и капитальных
вложений.
- Риск занижения
себестоимости продукции и завышения налога на прибыль в части амортизации
основных средств.
- Искажение налога на
имущество по периодам в результате несвоевременного отражения операций по вводу
в эксплуатацию объектов основных средств. Риск начисления штрафных санкций со
стороны налоговых органов за ведение учета объекта налогообложения с
отклонением от установленного порядка.
Рекомендации:
Оформлять первичные документы в
соответствии с требованиями действующего законодательства по ведению
бухгалтерского учета.
Производить записи в регистрах
бухгалтерского учета на дату совершения операции, т.е. на дату утверждения
первичного документа.
Откорректировать сумму основных средств,
введенных в эксплуатацию, отраженных в бухгалтерском балансе «Незавершенное
строительство».
. Отражение операций по выбытию основных
средств на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Несовпадения даты бухгалтерской
проводки с датой утверждения первичного документа, а также отсутствие на
некоторых первичных документах даты их составления.
Источник информации:
Акты о ликвидации объектов основных
средств.
Последствия:
- Снижение надежности
системы внутреннего контроля за своевременностью отражения бухгалтерских
операций по выбытию объектов основных средств.
- Искажение данных
бухгалтерского учета по периодам в части основных средств, амортизации,
финансового результата от выбытия основных средств.
- Риск искажения налога на
имущество.
Рекомендации:
Оформлять оправдательные документы в
соответствии с требованиями действующего законодательства по ведению
бухгалтерского учета.
Производить записи в регистрах
бухгалтерского учета на дату совершения операции, т.е. на дату первичного
документа.
Отразить в текущем отчетном периоде
выбытие основных средств по актам, датированным отчетным периодом.
. Прекращение начисление амортизации на
объекты основных средств, находящихся на консервации, в модернизации или
реконструкции, вне зависимости от срока выполнения работ.
Источник информации:
Распоряжение о переводе объектов основных
средств на консервацию, модернизацию, реконструкцию. Ведомости амортизационных
отчислений
Последствия:
Занижение себестоимости готовой продукции,
завышение налога на прибыль.
Рекомендации:
Приостанавливать начисление амортизации на
объекты основных средств, находящихся консервации, если срок выполнения работ
превышает 3 месяца, на модернизации, если срок выполнения работ превышает 1
год.
. Источник покрытия амортизационных
отчислений определяется исходя из группы объектов основных средств, а не исходя
из целей их использования (производственных или непроизводственных).
Источник информации:
Акт приемки-передачи основных средств,
ведомость амортизационных отчислений.
Последствия:
Завышение себестоимости готовой продукции,
занижение налога на прибыль. Риск начисления штрафных санкций со стороны
налоговых органов за ведение учета объекта налогообложения с отклонением от
установленного порядка.
Рекомендации:
Составлять документы с обоснованием
использования данных объектов основных средств для производственных целей.
Определять код затрат для начисления
амортизации исходя из целей (производственных или непроизводственных)
использования объекта основных средств.
. На счете 07 «Оборудование к установке»
учитываются объекты, не требующие монтажа
Источник информации:
журналы-ордера, журнал ввода.
Последствия:
Искажение статей бухгалтерского баланса в
части оборудования к установке и незавершенного строительства.
Рекомендации:
Учитывать оборудование, не требующее
монтажа на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
. На счетах 08» Вложения во внеоборотные
активы», отражены основные средства, находящиеся в эксплуатации.
Источник информации:
Ведомость учета незавершенных капитальных
вложений.
Последствия:
- Занижение налога на
имущество в части основных средств, находящихся в эксплуатации, но не
включенных в состав основных средств. Риск начисления штрафных санкций со
стороны налоговых органов за ведение учета объекта налогообложения с
отклонением от установленного порядка. Искажение сальдо основных средств,
капитальных вложений, незавершенного производства.
- Занижение себестоимости
продукции отчетного периода в части амортизационных отчислений.
Рекомендации:
Отразить введенные в эксплуатацию объекты
основных средств на счете 01 «Основные средства».
Исчислить амортизацию с момента введения
объектов в эксплуатацию до отчетного периода.
. Не производится восстановление ранее
предъявленного к возмещению из бюджета входного НДС по объектам основных
средств, переведенным из производственной группы в непроизводственную.
Источник информации:
Акт приемки передачи объектов основных
средств. Справка по расчету налога на добавленную стоимость.
Последствия:
Риск начисления штрафных санкций со
стороны налоговых органов за ведение учета объекта налогообложения с
отклонением от установленного порядка.
Рекомендации:
Произвести восстановление НДС по расчетам
с бюджетом при переводе объектов основных средств из производственной в
непроизводственную группу.
. Не ведется раздельного учета оплаченного
и неоплаченного НДС по приобретенным объектам основных средств.
Источник информации:
журнал по приходу оборудования.
Последствия:
- Риск предъявления
неоплаченного входного НДС к возмещению не в соответствующем периоде, т.е. до
оплаты оприходованных объектов основных средств.
- Риск искажения расчетов с
бюджетом по НДС по периодам.
Рекомендации:
Организовать ведение раздельного
бухгалтерского учета НДС, по приобретенным материальным ресурсам, оплаченным и
неоплаченным поставщикам.
Списывать в зачет НДС по оприходованным и
оплаченным основным средствам.
. НДС по оборудованию, изготовленному
хозяйственным способом, выделяется и ставится в зачет расчетов с бюджетом.
Источник информации:
Главная книга, журнал-ордер по приходу
оборудования, Справка по расчету налога на добавленную стоимость.
Последствия:
- Искажение данных
бухгалтерского баланса в части расчетов с бюджетом по налогу на добавленную
стоимость.
- Риск начисления штрафных
санкций со стороны налоговых органов за ведение учета объекта налогообложения с
отклонением от установленного порядка.
Рекомендации:
Внести следующие исправления в налоговый
учет операций по строительству (изготовлению) объектов основных средств,
изготовленных хозяйственным способом.
Сторнировать сумму НДС со стоимости работ
по оборудованию, изготовленному хозяйственным способом, предъявленную к
возмещению из бюджета.
При самостоятельно проведенной аудиторской
проверке бухгалтерского учета основных средств нами были обнаружены нарушения и
ошибки подобного содержания:
1. Не соблюдается график документооборота
по движению основных средств. Поступившие объекты основных средств не были
оприходованы в учете сразу после поступления, хотя объекты уже были выписаны со
склада в эксплуатацию, причины для задержки оформления были не обнаружены.
. Формальный характер инвентаризации.
В процессе проведенной инвентаризации
инвентаризационной комиссией не были установлены отклонения.
Заключение
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств
являются:
- контроль за сохранностью и наличием основных
средств по местам их использования; правильное документальное оформление и
своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
- контроль за правильным расходованием средств на
реконструкцию и модернизацию основных средств;
- исчисление доли стоимости основных средств в
связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;
своевременное отражение в учете износа основных средств;
- контроль за правильностью определения фондоотдачи
и эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных
площадей, транспортных средств и других основных средств;
- точное определение результатов от ликвидации
объектов основных средств;
- обеспечение данными для исчисления платы за
основные производственные средства.
Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и
обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств,
ежемесячных расчетов амортизации основных средств и учета затрат по их ремонту.
В рамках дипломной работы были рассмотрены такие вопросы как:
- рассмотрено экономическое содержание основных
средств;
- рассмотрена действующая практика бухгалтерского
учета основных средств в ООО «Штайнер», а именно учет поступления, выбытия
основных средств;
- рассмотрено начисление амортизации основных средств
в ООО «Штайнер»;
- рассмотрена организация и проведение аудиторской
проверки.
В качестве итогов дипломной работы необходимо выделить такие
основные моменты как:
Основные средства - это часть имущества, используемая в
качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или
оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего
12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и
силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и
устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент,
производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и
продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие
основные средства.
К основным средствам относятся также капитальные вложения в
коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные
работы) и в арендованные объекты основных средств.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае
их:
- приобретения;
- сооружения и изготовления;
- внесения учредителями в счет их вкладов в
уставный (складочный) капитал;
- получения по договору дарения и иных случаях
безвозмездного получения;
- других поступлений.
В бухгалтерском балансе основные средства отражаются в
разделе «Внеоборотные активы» по строке 120, причем отражается разница между
остатками по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».
Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения
информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах
собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на
консервации или сданных в текущую аренду.
Основными видами выбытия основных средств являются их продажа,
безвозмездная передача, передача в счет вклада в уставные капиталы других
организаций.
Для сличения фактического наличия имущества и обязательств
организации с данными бухгалтерского учета используется такой элемент метода
бухгалтерского учета как инвентаризация. Инвентаризации подлежит все имущество
организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых
обязательств.
В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» стоимость
объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Для
целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным
средствам осуществляется в соответствии со ст. ст. 258 и 259 гл. 25 Налогового
кодекса РФ
Формы первичной документации для учета основных средств и
краткие указания по их заполнению утверждены Постановлением Государственного
комитета Российской Федерации по статистике от 30.10.97 №71а «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его
оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».
В настоящее время предприятия получают возможность проявления
инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от
бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации
учета.
Для совершенствования методов ведения бухгалтерского учета, а
так же в качестве более совершенного метода обработки информации считается
целесообразным применение автоматизированных систем обработки информации, а
также введение и применение специализированных бухгалтерских программ.
Необходимо также постоянно повышать квалификацию сотрудников (а именно
организовать посещение семинаров, курсов повышения квалификации).
Список
источников
1. Гражданский
кодекс Российской Федерации [принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 24
ноября 2006 г.: одобрен Советом Федерации Федер. Собр. Рос. Федерации 8 дек.
2006 г.] // Собр. законодательства Рос. Федерации. - 2006. - №52 (часть I). -
ст. 5496.
2. Налоговый
кодекс Российской Федерации (часть первая): [Принят Гос. Думой Собр. Рос.
Федерации 16 июля 1998 г.: Одобрен Советом Федерации Собр. Рос. Федерации 17
июля 1998 г.] // Режим доступа СПС Консультант Плюс.
. Налоговый
кодекс Российской Федерации (часть вторая): [Принят Гос. Думой Собр. Рос.
Федерации 19 июля 2000 г.: Одобрен Советом Федерации Собр. Рос. Федерации 26
июля 2000 г.] // Режим доступа СПС Консультант Плюс.
. О
бухгалтерском учете: [федер. закон Рос. Федерации от 06.12.2011 №402-ФЗ: принят
Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 22 ноября 2011 г.: одобрен Советом
Федерации Федер. Собр. Рос. Федерации 29 ноября 2011 г.] // Собр.
законодательства Рос. Федерации. - 2011. - №50. - ст. 7344.
. Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации [Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н]
// Режим доступа СПС Консультант Плюс.
. Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 7/98): События после
отчетной даты [Приказ Минфина России от 25 ноября 1998 г. №25н] // Режим
доступа СПС Консультант Плюс.
. Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99): Доходы организации
[Приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. №32н] // Режим доступа СПС Консультант
Плюс.
. Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99): Расходы организации
[Приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. №33н] // Режим доступа СПС Консультант
Плюс.
. Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99): Бухгалтерская
отчетность организации [Приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. №43н] // Режим
доступа СПС Консультант Плюс.
. Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01): Учет основных средств
[Приказ Минфина России от 30 марта 2001 г. №26н] // Режим доступа СПС
Консультант Плюс.
. Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 19/02): Расходы организации
[Приказ Минфина России от 10 декабря 2002 г. №126н] // Режим доступа СПС
Консультант Плюс.
. Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008): Учетная политика
организации [Приказ Минфина России от 06.10.2008 г. №106н] // Режим доступа СПС
Консультант Плюс.
. Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 15/2008): Учет расходов по
займам и кредитам [Приказ Минфина России от 6 октября 2008 г. №107н] // Режим
доступа СПС Консультант Плюс.
. Астахов
В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет [Текст]: учеб. пособие. - М.: ИКЦ «МарТ»,
2011. - 928 с.
. Богатая
И.Н. Бухгалтерский учет [Текст] / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. - Ростов н/Д:
Феникс, 2010. - 800 с.
. Бочкарева
И.И. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / И.И. Бочкарева, Г.Г. Левина. - М.:
ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 368 с.
. Богаченко
В.М. Бухгалтерский учет [Текст]: учеб. пособие / В.М. Богаченко, Н.А.
Кириллова, Н.Н. Хахонова. - Ростов н/Д: Феникс, 2011. - 576 с.
. Бухгалтерский
учет основных средств [Текст] / Под ред. С.А. Николаевой. 3-е издание. - М.:
Аналитика-Пресс, 2012. - 466 с.
. Бухгалтерский
финансовый учет [Текст]: учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.:
КноРус, 2010. - 525 с.
. Бебнева
Е.В. Бухгалтерский учет [Текст]. - М.:ЭКСМО, 2013. - 526 с.
. Бабаев
Ю.А. Теория бухгалтерского учета [Текст]: учебник для студентов вузов. -
М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 303 с.
. Безруких
П.С. Бухгалтерский учет: [Текст] учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.:
Бухгалтерский учет, 2012. - 719 с.
. Вещунова
Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет [Текст]: учебник. - М.: Проспект, 2011. -
848 с.
. Гаврилова
С.С. Аудит [Текст]: учебное пособие. - Санкт-Петербург.: Вектор, 2012. - 256 с.
. Ерофеева
В.А. Бухгалтерский учет [Текст]: конспект лекций / В.А. Ерофеева, О.В.
Тимофеева. - М.: Юрайт, 2011. - 144 с.
. Ефимова
О.В. Анализ финансовой отчетности [Текст]: учеб. пособие / О.В. Ефимова; под
ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. - М.: Омега-Л, 2012. - 451 с.
. Кружкова
И.И. Бухгалтерский учет. Курс лекций [Текст]: учеб. пособие. - Орел: Изд-во:
Орел ГАУ. - 2011. - 220 с.
. Камышанов
П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету [Текст]: учебник. - М.:
Омега-Л, 2013. - 600 с.
. Куликова
Л.И. Амортизация: сопоставление расходов организации с текущими экономическими
выгодами // Бухгалтерский учет. 2009. - №23. - С. 5-6.
. Кондраков
Н.П. Бухгалтерский учет [Текст]. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 592 с.
. Краснова
Л.П. Бухгалтерский учет [Текст]. учебник / Л.П. Краснова, Н.Т. Шалашова, Н.М.
Ярцева. - М.: Юристъ, 2012. 542 с.
. Ларионов
А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность [Текст]: учеб. пособие / Н.Н.
Карзаева, А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло. - М.: Проспект, Велби, 2012. - 208 с.
. Рабинович
А.М. Вклад в уставный капитал основными средствами: проблемы оценки в
бухгалтерском учете организации-инвестора // Налоговый вестник. 2011. - №2. -
С. 117-121.
. Сапожникова
Н.Г. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / Н.Г. Сапожникова. - М.: КНОРУС,
2008. - 464 с.
. Суглобов
А.Е. Бухгалтерский учет и аудит [Текст] / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. -
М.: КНОРУС, 2010. - 496 с.
. Шеремет
А.Д. Методика финансового анализа [Текст]: учеб. пособие / А.Д. Шеремет, Р.С.
Сайфулин, Е.В. Негашев. - М.: Инфра-М, 2012. - 208 с.
. Ярославцева
Е.А. Счета расчетов в современном бухгалтерском учете // Международный
бухгалтерский учет. 2010. №18. - С. 40-44