Сущность и назначение грузовой таможенной декларации
Таможенное декларирование - заявление по установленной форме точных сведений о товарах (транспортных средствах) в соответствии с требованиями избранного таможенного режима или специальной таможенной процедуры.
Таможенное декларирование товаров и транспортных средств.
Товары и транспортные средства, подлежащие таможенному декларированию:
. Перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации товары и транспортные средства, в отношении которых действие таможенного режима завершается или изменяется, подлежат таможенному декларированию.
. Таможенное декларирование, включая заполнение таможенной декларации и иных документов, применяемых при таможенном декларировании, производится на русском языке, за исключением случаев, предусмотренных Таможенным кодексом Российской Федерации (принятым Государственной Думой 25 апреля 2003 года) или нормативными правовыми актами Государственного таможенного комитета Российской Федерации.
Форма таможенного декларирования.
. Таможенное декларирование производится в форме заявления точных сведений о товарах и транспортных средствах, необходимых для таможенного контроля, в таможенных декларациях, документах доставки товаров и иных документах, применяемых при таможенном декларировании, а также в устной форме, в форме электронной передачи данных и предъявления таможенному органу товаров и транспортных средств.
. Форма и порядок таможенного декларирования, а также перечень необходимых сведений, заявляемых в таможенной декларации, документах доставки товаров и иных документах, применяемых при таможенном декларировании, определяются Таможенным Кодексом и Государственным таможенным комитетом Российской Федерации.
Грузовая таможенная декларация.
Грузовая таможенная декларация (ГТД) - унифицированный документ, выполняющий несколько функций. Одна из них - это декларирование, т. е. сообщение таможенному учреждению участниками ВЭД всех необходимых сведений о товаре (имуществе) и о внешнеторговой операции, которая совершается с зарубежными контрагентами.
Без предоставления грузовой таможенной декларации органы государственного таможенного контроля не принимают товары и имущество к таможенному оформлению для пропуска через госграницу.
Другая функция грузовой таможенной декларации - документ-заявление, представляемый участниками ВЭД о законности сделки, т. е. соответствия всех действий в процессе экспортной и импортной операции законодательству РФ. Сведения, указанные в грузовой таможенной декларации, должны находиться в полном соответствии с предъявляемым для таможенного контроля товаром (имуществом) другими фактическими данными. Наличие расхождений между сведениями, указанными в грузовой таможенной декларации, и фактическими данными, обнаруженными в ходе таможенного контроля, влечет за собой задержку товара и требует переоформления грузовой таможенной декларации.
Следующая функция грузовой таможенной декларации - подтверждение законности ввоза и вывоза товара органами таможенного контроля. Таможенный контроль завершается удостоверительными отметками таможенного учреждения РФ, после чего грузовая таможенная декларация приобретает в перспективе значение своего рода международного таможенного "паспорта" товара, имеющего должную юридическую силу для зарубежных таможенных служб, других органов управления соответствующих зарубежных государств.
Наличие грузовой таможенной декларации обязательно при таможенном оформлении грузов в 98 странах, с которыми торгует Россия. Важное значение имеет грузовая таможенная декларация и в качестве учетно-статистического документа.
Грузовая таможенная декларация представляется таможне в установленный законодательством срок, который колеблется от одного дня до двух недель, считая со дня прибытия товара на таможню. Грузовая таможенная декларация содержит номер грузового документа, по которому товар принят на таможню (в портовых таможнях также наименование судна, на котором прибыл товар), тарифное наименование товара или ссылку на соответствующую статью таможенного тарифа, цену и стоимость партии товара. В грузовой таможенной декларации дается также перечень обычно прилагаемых к ней документов (счет, отгрузочная спецификация, сертификат качества и т.д.).
Грузовая таможенная декларация представляет собой комплект из четырех сброшюрованных листов ТД1 (основной лист) и ТД2 (добавочные листы). В грузовой таможенной декларации не должно быть подчисток и помарок.
Листы грузовой таможенной декларации распределяются следующим образом:
первый лист грузовой таможенной декларации остается в таможенном органе и хранится в специальном архиве;
второй лист грузовой таможенной декларации (статистический) - остается в отделе таможенной статистики;
третий лист грузовой таможенной декларации - возвращается декларанту;
четвертый лист грузовой таможенной декларации:
а) При вывозе товара прикладывается к товаросопроводительным документам и направляется вместе с товарами в таможенный орган, в регионе которого расположен пункт пропуска на границе;
б) При ввозе товаров остается в отделе таможенной стоимости таможенного органа, осуществляющего таможенное оформление.
В некоторых странах допускают предъявление экспортером или импортером временной или предварительной грузовой таможенной декларации. Импортер подает предварительную грузовую таможенную декларацию, когда он к моменту прибытия груза на таможню не имеет точных сведений о нем. После выгрузки товара и его осмотра импортер подает грузовую таможенную декларацию обычного типа. Экспортер подает предварительную грузовую таможенную декларацию при продаже товаров со склада, поставке транзитных товаров, в отношении которых предусмотрен возврат ранее уплаченных пошлин, товаров, попадающих под действие различного рода ограничений и т.д.
. Учет кредитов и займов в иностранной валюте
В настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.
Получение кредита - очень важный и ответственный шаг для предприятия. Получив кредит (при разумном его использовании), предприятие имеет дополнительную возможность для своего дальнейшего развития и увеличения объемов производства продукции (работ, услуг). Ответственность же этого шага заключается в появлении новых обязательств.
Отражение в учете полученного кредита включает три следующие хозяйственные основные операции:
получение кредита;
возврат кредита;
начисление и уплату процентов за пользование кредитными средствами.
Документом, устанавливающим особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), является положение по бухгалтерскому у чету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006), утвержденным приказом Министерства Финансов РФ 27 ноября 2006г. №154н.
Заем иностранной валюты производится на основе заключенного кредитного договора. В соответствии с ним банк принимает на себя обязательства предоставить заемщику кредит в размере и на условиях предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную сумму и уплатить проценты по ней.
Валютные операции, связанные с привлечением кредитов, совершаются в безналичном порядке. Полученная иностранная валюта зачисляется на текущие валютные счета организации в уполномоченных банках. Для этой цели также могут использоваться счета, открытые в иностранных банках за пределами России в соответствии с порядком, установленным ЦБ РФ.
Организация-заемщик принимает к учету полученные денежные средства как кредитные обязательства и формирует о них обобщенную информацию на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». К этим счетам рекомендуется открывать следующие субсчета:
. «Расчеты по срочным кредитам»;
. «Расчеты по просроченным кредитам»;
. «Расчеты по процентам»;
. «Расчеты по штрафным санкциям».
Кредитные обязательства показываются с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действующему на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации, на дату их списания, а также на дату составления бухгалтерской отчетности. Пересчет может производиться и по мере текущего изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю. Курсовые разницы, образуются в результате пересчета суммы основного долга по кредитному договору, относятся на финансовые результаты организации. Разницы, возникающие при переоценке начисленных процентов, отражаются в порядке, предусмотренном для признания затрат по обслуживанию кредитов. Аналитический учет валютных кредитов организуется по их видам, кредиторам, типам валютных операций, кредитным договорам. Его данные должны использоваться, прежде всего, для контроля за правильным размещением кредитных ресурсов, своевременным возвратом долгов и соблюдением требований валютного законодательства.
Кредиты, получаемые на срок не более 180 дней, относятся к текущим валютным операциям. Разрешения ЦБ РФ на их привлечение не требуется.
Если срок кредита превышает 180 дней, то привлечение заемных средств является валютной операцией, связанной с движением капитала. Такие сделки совершаются в соответствии с порядком, установленным ЦБ РФ.
Задолженность по предоставленному займу и (или) кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств).
Затраты, связанные с получением и использованием валютных кредитов, включают:
проценты, причитающиеся к уплате банкам по полученным от них кредитам;
отрицательные курсовые разницы, образующиеся в результате переоценки начисленных процентов;
отрицательные разницы между официальным курсом ЦБ РФ и курсом внутреннего валютного рынка, возникающие при покупке иностранной валюты для выполнения обязательств по кредитным и сопутствующим им договорам;
дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов (расходы по договорам поручительства, банковской гарантии, страхования кредитных рисков и др.).
Данные затраты уменьшаются на величину от операций по обслуживанию валютных кредитов, таких, как положительные курсовые разницы при проведении переоценки начисленных процентов и т.п.
Проценты за пользование кредитом начисляются ежемесячно с момента зачисления иностранной валюты на счет организации в соответствии с порядком, установленным договором. Сумма процентов увеличивает основное кредитное обязательство.
Начисленные проценты принимаются к учету в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату их признания.
В соответствии с ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. При этом величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда она производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.
В случае получения организацией кредита или займа в иностранной валюте в соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» курсовую разницу, относящуюся к оплате процентов, и курсовую разницу по основной сумме долга следует отражать в учете как на дату исполнения обязательств по оплате задолженности, так и на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
Возврат валютных кредитов производится в сроки, установленные кредитным договором. Для произведения этих валютных операций могут использоваться текущие счета организации в уполномоченных банках, а также счета третьих лиц. В обоих случаях перевод иностранной валюты в пользу резидентов и нерезидентов осуществляется без ограничений. Согласно п. 3 ст. 810 и п. 2 ст. 819 ГК РФ обязанности организации по возврату кредита считаются выполненными после зачисления иностранной валюты на банковский счет кредитора, если иное не предусмотрено договором.
В бухгалтерском учете погашение кредитных обязательств во всех случаях должно признаться в момент списания соответствующих денежных средств с банковского счета заемщика или третьего лица. Одновременно организация отражает в учете курсовую разницу между рублевой оценкой валютных обязательств по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения платежа, и их рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату проведения последней переоценки.
За просрочку исполнения денежного обязательства по кредитному договору организация обязана уплатить штраф (проценты) в размере, предусмотренном договором.
Бухгалтерские записи по учету кредитов и займов в иностранной валюте: Суммы, полученные организацией краткосрочных кредитов и займов в иностранной валюте отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету 52 «Валютные счета», и долгосрочных кредитов и займов в иностранной валюте по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету 52 «Валютные счета». Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 (67) «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам» в корресподенции с дебетом 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно. На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 (67) «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам» в корресподенции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы не оплаченные в срок учитываются обособленно. Возникшие разницы между официальным курсом ЦБ РФ и курсом внутреннего валютного рынка, возникающие при операциях с иностранной валютой отражаются в учете следующим образом: при положительной курсовой разнице дебетуется 66 (67) счет «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам» и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы», при отрицательной курсовой разнице наоборот.
II. Практическая часть
Российская промышленная организация-экспортер реализовала на внешнем рынке продукцию контрактной стоимостью 7100 евро и фактической себестоимостью 155300 руб. Поставка произведена на условии CIF. При этом стоимость услуг по доставке груза со склада предприятия до порта отправления составила 14500 руб., в том числе НДС, а стоимость услуг по его доставке из порта отправления до порта назначения 760 евро. Ставка экспортной таможенной пошлины - 5% от контрактной стоимости. Таможенный сбор за таможенное оформление груза составил 0,1% в российских рублях и 0,05% в иностранной валюте. Расходы на страхование продукции в пути составили 5000 руб. Для производства экспортной продукции были приобретены материалы, по которым был уплачен НДС. Входящее сальдо по счету «НДС по приобретенным ценностям, используемым при производстве и реализации экспортной продукции» 15798 руб.
Курс ЦБ РФ на дату оплаты счета иностранной транспортной организации - 42,09 руб./евро.
Курс ЦБ РФ на дату оформления грузовой таможенной декларации - 42,01 руб./евро.
Курс ЦБ РФ на дату оплаты таможенного сбора в иностранной валюте - 42,06 руб./евро.
Курс ЦБ РФ на дату предъявления счета иностранному покупателю - 42,11 руб./евро.
Курс ЦБ РФ на дату оплаты счета иностранным покупателем - 42,13 руб./евро.
Курс ЦБ РФ на дату списания валюты с транзитного счета - 42,16 руб./евро.
После перевода валютной выручки с транзитного счета на текущий валютный счет организация по собственному желанию осуществляет ее добровольно продажу в размере 40 %.
Курс ЦБ РФ на дату продажи валюты - 42,10 руб./евро.
Валюта продана на бирже по курсу - 42,24 руб./евро.
Комиссионное вознаграждение банку за операцию продажи - 1400 руб.
Задание к задаче:
) Составить журнал регистрации хозяйственных операций и последовательно в нем сформулировать хозяйственные операции;
) Расставить корреспонденцию счетов по операциям;
) Дать денежную оценку операциям в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте;
) Рассчитать и отразить в учете курсовые разницы по мере их возникновения;
) Определить и отразить в учете финансовый результат от реализации экспортной продукции;
) Определить и отразить в учете финансовый результат от продажи иностранной валюты;
) Составить рабочий план счетов, отражающий синтетические счета, субсчета и субконто к ним, применяемые для отражения данных операций в бухгалтерском учете.
Таблица 1 - Рабочий план счетов
Номер синтетического счетаНомер счета, субсчета, субконтоНаименование синтетического счета (субсчета, субконто)12319Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям43Готовая продукция43/1Готовая экспортная продукция44Расходы на продажу44/1Расходы на продажу экспортной продукции44/1/1Расходы на продажу экспортной продукции в рублях44/1/2Расходы на продажу экспортной продукции в иностранной валюте45Товары отгруженные20Основное производство45/1Экспортные товары отгруженные51Расчетные счета52Валютные счета57Переводы в пути57/2Переводы в пути в иностранной валюте68Расчеты по налогам и сборам76Расчеты с разными дебиторами и кредиторами90Продажи90/1Выручка от реализации продукции90/2Себестоимость продаж90/3Налог на добавленную стоимость90/9Прибыль/убыток от продаж91Прочие доходы и расходы91/1Прочие доходы91/1/1Положительная курсовая разница91/1/2Выручка от продажи валюты91/2Прочие расходы91/2/1Отрицательная курсовая разница91/2/2Себестоимость от прочих продаж91/9/1Сальдо прочих доходов и расходов (по курсовым разницам)91/9/2Сальдо по реализации валюты99Прибыли и убытки99/1Прибыль99/2Убыток
Таблица 2 - Журнал регистрации хозяйственных операций
№ п/пСодержание хозяйственной операцииКорресподенцияСуммаДтКтЕвроРуб.1234561Отгружена продукция со склада по фактической себестоимости 45/143/1155300,002Акцептован счет за услуги по доставке груза со склада предприятия до порта отправления14500,00Стоимость услуг без НДС44/1/160/112288,14НДС 18%1960/12211,863Оплачен счет за услуги по доставке груза со склада предприятия до порта отправления60/15114500,004Акцептован счет поставщика по доставке груза от порта отправления до порта назначения (без НДС) (курс ЦБ РФ на дату акцепта 42,05 руб./евро)44/1/260/2760,0031958,005Оплачен счет поставщика по доставке груза от порта отправления до порта назначения (без НДС) (курс ЦБ РФ на дату оплаты счета 42,09 руб./евро)60/252/1760,0031988,406Учтена отрицательная курсовая разница 91/2/160/230,407Отражена таможенная пошлина (5% от контрактной стоимости) (7100*42,01)*5%44/1/16814913,558Оплачена таможенная пошлина685114913,559Начислен таможенный сбор0,1% в российских рублях от контрактной стоимости (7100*42,01)*0,1%44/1/176298,270,05% в иностранной валюте от контрактной стоимости (7100*42,01)*0,05%44/1/2763,55149,1410Оплачен таможенный сбор0,1% в российских рублях 7651298,270,05% в иностранной валюте (курс ЦБ РФ на дату оплаты 42,06 руб./евро)7652/13,55149,3111Учтена отрицательная курсовая разница91/2/1760,1712Отражены расходы на страхование продукции в пути 44/1/160/15000,0013Оплачены расходы на страхование продукции в пути60/1515000,0014Предъявлен счет иностранному покупателю по контрактной стоимости (7100*42,11)62/290/17100,00298981,0015Оплачен счет иностранным покупателем (7100*42,13)52/162/27100,00299123,0016Учтена положительная курсовая разница62/291/1/1142,0017Списана фактическая себестоимость продукции90/245/1155300,0018Списаны коммерческие расходы на себестоимость продукцииВ российских рублях90/444/1/132499,96В иностранной валюте90/444/1/232107,1419Начислен НДС по экспортируемой продукции (ставка 0%)90/368/10,0020Предъявлен НДС к возмещению из бюджета681918009,8621Определен финансовый результат по реализованной экспортируемой продукции90/999/179073,9022Списание валюты с транзитного счета на валютный текущий счет (курс ЦБ РФ на дату перечисления валюты 42,16 руб./евро)52/252/16336,45267144,7323Списана с текущего валютного счета иностранная валюта для перепродажи (6336,45*40%)*42,1057/252/22534,58106705,8224Зачислены денежные средства от продажи валюте на бирже (курс ЦБ РФ на дату зачисления денежных средств 42,24 руб./евро)5191/1/22534,58107060,7025Списана реализованная валюта по курсу ЦБ РФ 42,10 руб./евро91/2/257/22534,58106705,8226Учтена положительная курсовая разница91/2/291/1/1354,8827Отражено комиссионное вознаграждение банку за операцию продажи валюты91/2/2511400,0028Отражен финансовый результат (убыток) по продаже валюты 99/291/9933,69
В ходе решения задачи был составлен журнал хозяйственных операций и рабочий план счетов. По реализованной экспортной продукции определен финансовый результат - прибыль, которая составила 79073,90 руб. По результатам продажи валюты организация получила убыток в размере 933,69 руб.
Заключение
За последних два десятилетия мировая экономика претерпела существенные изменения. Многие компании пытаются размещать свои предприятия по всему миру. В результате условия работы на рынках стали гораздо сложнее как для компании, так и для потребителей. При многочисленных особенностях ведения внешнеторговых операций, бухгалтерский учет базируется на применении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) и Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Бухгалтерский учет валютных ценностей и операций должен обеспечивать полную и объективную картину внешнеэкономической деятельности организации. Для этого, с одной стороны, необходимо приведение всех денежных измерителей к единой валюте, ибо систематизация, накопление и обобщение информации о фактах хозяйственной деятельности возможно лишь в едином измерителе. С другой стороны, предполагается наряду с использованием единой валюты ведение учета параллельно в реальной валюте расчетов и платежей, что позволяет контролировать и принимать решения по дебиторской и кредиторской задолженности.
Литература
1.Гражданский кодекс Российской Федерации
2.Налоговый кодекс Российской Федерации
.Таможенный кодекс Российской Федерации
4. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2011)
. Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ(ред. от 28.12.2010)
6. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94-н от 31 октября 2000г.) (ред. от 08.11.2010)
. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций// Утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н// в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н,от 18.09.2006 N 115н)
. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ// Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н(в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 N 31н)
. Стровский Л.Е., Казанцев С.К., Паршина Е.А. и др. Внешнеэкономическая деятельность предприятия: Учебник для вузов / Под ред. проф. Л.Е. Стровского. - 4-е изд. - М.: ЮНИТИ, 2007. - С. 379-388. - 799 с.
. Горбанева Т. Инструкция по заполнению Грузовой таможенной декларации -М. -Софт Издат. -2008. -28с.