Источник: [15, с. 28].
Более наглядно данные можно представить в виде диаграммы [Приложение 1].
Отменен ряд налоговых платежей, сокращена периодичность представления налоговых деклараций и сроков уплаты отдельных налогов, существенно упрощены процедуры налогового администрирования. Для стимулирования предпринимательской деятельности в сельской местности, малых и средних городских поселениях предоставлены широкомасштабные налоговые льготы, благодаря которым в распоряжении плательщиков налогов и сборов осталось свыше 112 млрд. р. В течение года количество организаций, зарегистрированных на этих территориях, увеличилось на 14,6 %.
Результатом последовательной и системной политики государства в сфере регулирования налогообложения и предпринимательской деятельности и упорного труда во всех отраслях народнохозяйственного комплекса страны стало выполнение важнейших параметров прогноза социально-экономического развития Республики Беларусь на 2009 г.
Так, валовой внутренний продукт возрос на 10% и превысил 128,8 трлн. р. В промышленности объем произведенной продукции увеличился на 10,8%, в сельском хозяйстве - на 8,9 %. Инвестиции в основной капитал возросли на 23,1 %, производительность труда - на 9,7 %, рентабельность реализованной продукции в промышленности увеличилась с 13 % в 2008 г. до 16,3 % в 2009 г. Стабильный экономический рост способствовал сохранению тенденции опережающего роста доходов граждан. Реальные денежные доходы населения возросли на 12,3 %, что придало дополнительный импульс развитию розничного товарооборота, который увеличился на 20,5 %.
Итоги работы налоговых органов теснейшим образом взаимоувязаны с результатами функционирования экономики и напрямую зависят от качества налогового администрирования. Благодаря мобилизации внутренних резервов, совершенствованию организации работы, концентрации усилий на наиболее важных направлениях, внедрению новых прогрессивных методов администрирования, в том числе и в сфере налогового контроля, налоговая служба обеспечила успешное выполнение доведенных показателей доходной части консолидированного бюджета страны.
За счет платежей, контролируемых налоговыми органами, сформировано 68 % доходной части консолидированного бюджета. По сравнению с 2008 г. контролируемые налоговой службой поступления возросли в сопоставимых ценах на 8,5 % и составили 34 627,7 млрд. р. Плановые назначения налоговая служба выполнила на 104,7 %, дополнительно в бюджет привлечено 1 543,3 млрд. р.
В течение 2009 года проведение налоговой политики в Республике Беларусь осуществлялось в рамках реализации основных направлений своей деятельности.
В законах Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год», «О внесении дополнений и изменений в некоторые законы Республики Беларусь и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Республики Беларусь и их отдельных положений по вопросам налогообложения» и «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам уплаты государственной пошлины» были реализованы мероприятия по дальнейшему упрощению порядка исчисления и уплаты налоговых платежей, снижению налоговой нагрузки и совершенствованию налогового законодательства Республики Беларусь.
С 1 января 2008 года были отменены 5 обязательных платежей в бюджет и в состав государственной пошлины включены лицензионные и регистрационные сборы, ранее действовавшие в качестве самостоятельных налоговых платежей.
Отменены налог с пользователей автомобильных дорог, 3 местных сбора (за осуществление торговли на территории соответствующих административно-территориальных единиц; за осуществление строительства объектов на территории соответствующих административно-территориальных единиц; за размещение наружной рекламы на иностранных языках, а также зарегистрированных товарных знаков (знаков обслуживания) на иностранных языках) и отчисления в государственный целевой бюджетный фонд развития строительной науки Минстройархитектуры.
В целях сокращения количества нормативных правовых актов в сфере налогообложения 21 января 2008 г. принят Указ Президента Республики Беларусь № 27 «Об изменении некоторых указов Президента Республики Беларусь по вопросам налогообложения».
Для стимулирования экономического развития регионов Республики Беларусь и привлечения иностранных инвестиций принят Декрет Президента Республики Беларусь от 28 января 2008 г. № 1 «О стимулировании производства и реализации товаров (работ, услуг)». Декрет предусматривает для коммерческих организаций, как с иностранными инвестициями, так и без таких инвестиций, созданных с 1 апреля 2008 г., с местом нахождения в малых населенных пунктах при осуществлении деятельности в этих населенных пунктах освобождение в течение пяти лет со дня их создания от исчисления и уплаты налога на прибыль, сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки в части реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также от других налогов и сборов, за исключением уплачиваемых при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, НДС, земельного налога и иных налоговых платежей, уплачиваемых в разовых случаях.
При помещении под таможенный режим свободного обращения освобождены от обложения ввозными таможенными пошлинами и налогом на добавленную стоимость технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь в качестве вклада в уставный фонд коммерческих организаций с иностранными инвестициями.
В целях упрощения порядка расчетов с бюджетом принят Указ Президента Республики Беларусь от 6 марта 2008 г. № 145 «Об отдельных вопросах уплаты налогов, сборов, арендной платы и представления налоговых деклараций (расчетов)», которым установлены ежеквартальные сроки уплаты земельного налога, арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и налога на недвижимость.
марта 2008 г. был принят Декрет Президента Республики Беларусь № 5 «О внесении изменений и дополнений в Декрет Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43», обеспечивший снижение ставки налога на доходы от операций с ценными бумагами с 40 до 24 процентов и освобождение от налогообложения доходов юридических и физических лиц, полученных от операций с корпоративными облигациями, выпущенными в период с 1 января 2008 г. по 1 января 2013 г.
Изменения, внесенные в Декрет Президента Республики Беларусь от 28 января 2008 г. № 1, предусматривают возможность применения установленного данным Декретом Президента Республики Беларусь порядка налогообложения коммерческими организациями как с иностранными инвестициями, так и без таких инвестиций, созданными с 1 апреля 2008 г., с местом нахождения и при осуществлении деятельности на территории Республики Беларусь, за исключением населенных пунктов с численностью населения свыше 50 тыс. человек согласно перечню, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.
Выработанные рабочей группой предложения были реализованы в законах Республики Беларусь «О республиканском бюджете на 2009 год» и «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения».
Так, с 1 января 2009 года снижена ставка сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки с 2 до 1 процента от выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), из объекта обложения налогом на недвижимость исключена активная часть основных производственных фондов, установлены единые ставки местного налога с продаж товаров в розничной торговле и местного налога на услуги в размере 5 процентов, а также уменьшена с 5 до 3 процентов ставка налога на приобретение автомобильных транспортных средств.
По земельному налогу установлено взимание земельного налога по самовольно занятым землям (кроме земель сельскохозяйственного назначения) в десятикратном размере; учитывая сезонный характер работы садоводческих товариществ, для них установлен один срок уплаты земельного налога не позднее 22 августа календарного года.
По налогу на добавленную стоимость упрощены условия налогообложения реализации имущественных прав и неиспользуемого имущества; исключена необходимость подачи плательщиками уточненных налоговых деклараций (расчетов) за прошлые налоговые периоды.
Для упрощения порядка налогообложения доходов граждан и снижения налоговой нагрузки на них с 1 января 2009 года по подоходному налогу с физических лиц была введена линейная (единая) ставка в размере 12 процентов и увеличен стандартный налоговый вычет на каждого работника с 35,0 тыс. рублей до 250,0 тыс. рублей в отношении доходов, не превышающих 1500,0 тыс. рублей в месяц.
В отношении доходов индивидуальных предпринимателей установлена линейная (единая) ставка в размере 15 процентов.
Установлено ежемесячное исчисление облагаемого дохода и налоговых вычетов, что позволило отменить необходимость представления справки о размерах начисленных доходов и удержанного налога при смене в течение года места работы (службы, учебы) и значительно сократить сферу декларирования. Введен новый социальный налоговый вычет в размере до 2 базовых величин в месяц на уплату страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, добровольного страхования медицинских расходов.
Из состава объектов обложения государственной пошлиной исключены выдача дубликата извещения о присвоении учетного номера плательщика для открытия банковских счетов в связи с отменой процедуры выдачи плательщикам такого дубликата, а также выдача разрешения на продление сроков поступления денежных средств либо товаров, выполнения работ, оказания услуг по внешнеэкономическим операциям.
Таким образом, национальная налоговая политика должна базироваться на определенной государственной концепции налогообложения, учитывающей объективные факторы экономического развития и макроэкономические тенденции, и характеризоваться системными, взаимосвязанными изменениями налогового законодательства и масштабностью осуществляемых правительством мероприятий экономической политики.
На основании вышеизложенного можно утверждать, что современная налоговая политика Республики Беларуси акцентируется на обеспечении максимальной полноты сбора налоговых поступлений и реализации фискальной функции, и в то же время мало внимания уделяется развитию стимулирующей функции налогообложения. В целом, современная налоговая система Республики Беларусь, по-прежнему, не соответствует мировым стандартам (несоответствие количества и состава налогов, высокая налоговая нагрузка на экономику и т.д.) и требует дальнейшего совершенствования.
3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
экономическая налоговая политика
Стратегия развития Республики Беларусь определена основными программными документами и предусматривает модернизацию экономики и общества исходя из современных тенденций мирового экономического развития, многовекторную направленность внешнеэкономической деятельности в соответствии с интересами страны при сохранении суверенитета государства. В концепции национального развития выделяются четыре этапа социально-экономического развития до 2015 г.: восстановительный (1998-2000 гг.); возобновление устойчивого экономического роста (2001-2005 гг.); активная структурная перестройка (2006-2010 гг.); приближение к европейским стандартам (2011-2015 гг.).
Поэтапное экономическое развитие непосредственно связано с преобразованием финансовой системы, включая бюджетно-налоговую, денежно-кредитную систему и систему цен. В связи с этим реформирование налоговой системы, учитывающее особенности каждого этапа развития национальной экономики, является необходимым процессом.
Налоговая политика должна стимулировать развитие свободной конкуренции на рынке, обеспечивать справедливое перераспределение доходов граждан, отвечать современной конъюнктурной экономической политике, т.е. носить целенаправленный характер. В ее основе должны лежать открытость и гласность. Население, предприниматели, трудовые коллективы имеют право знать, на что употребляются взимаемые с них налоги.
Главное направление налоговой политики в 2009 г. - не изменится по сравнению с истекшим годом - и будет заключаться в дальнейшем снижении налоговой нагрузки, планомерном упрощении налоговой системы.
Одной из центральных задач национальной экономики является достижение непрерывного и устойчивого экономического роста. Важнейшее условие ее обеспечения - эффективно функционирующая система налогообложения, экономичностью, целевой и функциональной направленностью, которая должна учитывать показатели экономического и социального развития государства, его потенциал, отраслевые и национальные особенности.
На специфику построения национальных налоговых систем существенное влияние оказывают основные экономические параметры (ВВП, уровень инфляции, среднедушевой доход и т. п.), формирующие базу и условия для налогообложения. Поэтому оценка этих показателей и их сопоставимости также должна лежать в основе принятия решения о необходимости реформирования национальной налоговой системы.
Налогообложение доходов населения должно быть избирательным, несущим ярко выраженную социальную, окраску. Это позволит уменьшить налоговую нагрузку на малообеспеченные слои населения и реально обеспечить социальную помощь за счет повышения уровня обложения высоких и особенно сверх высоких доходов.
Дальнейшее упрощение налоговой системы направлено на реализацию мер по снижению налоговой нагрузки в соответствии с Программой социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006 - 2010 гг.
Предполагается максимально упростить налоговую систему, сведя общее количество республиканских налогов к семи-восьми основным.
Особое внимание будет уделяться совершенствованию системы и порядка взимания местных налогов и сборов, возрастет значение имущественных налогов и сборов (на землю и недвижимость).
Планируется смещение акцентов в налоговой политике с косвенного налогообложения в сторону прямого. Обоснованность таких выводов подтверждается ростом ВВП, увеличением доходов населения.
Продолжится работа по систематизации категориальных налоговых льгот, что позволит выровнять условия налогообложения для плательщиков и обеспечить частичную компенсацию от реализации мер по предполагаемому снижению налоговой нагрузки.
Налоговые органы также продолжат заниматься упрощением административных процедур и созданием максимально комфортных условий для исполнения плательщиками своих налоговых обязательств. К слову, результатом работы по пересмотру административных процедур, совершаемых налоговыми органами, процедур налогового администрирования и налогового контроля стало в последнее время сокращение десяти и упрощение тринадцати административных процедур. Работа по их дальнейшему упрощению будет продолжена после создания общереспубликанской базы данных, предусматривающей обмен информацией между государственными органами для выдачи справок по принципу «одно окно».
Налоговая реформа в области налогового администрирования предусматривает следующие процедуры:
создание самостоятельной отрасли законодательства - налогового права на базе единой законодательной и нормативной базы налогообложения, устраняющей многочисленные нормативные документы и подзаконные акты, регулирующие налоговые отношения, ликвидирующей имеющиеся правовые пробелы и отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений;
упрощение налоговой системы за счет установления закрытого перечня налогов и сборов, сокращения их количества, максимальной унификации налоговых баз и правил их исчисления по отдельным налогам, а также порядка уплаты;
совершенствование процедур регистрации, учета и контроля плательщиков путем расширения заявительного принципа регистрации бизнеса, сокращения налоговых форм (деклараций и расчетов), обеспечения возможности их предоставления на электронных носителях с правом электронной подписи, что позволит сократить затраты со стороны субъектов хозяйствования, так и государства;
содействие формированию в обществе налоговой культуры путем создания доступных информационных ресурсов для всех слоев населения, эффективной системы консультирования налогоплательщиков и подготовки кадров.
Значительным шагом в совершенствовании налоговой системы в Республике Беларусь, как отмечалось выше, станет внедрение в стране в 2009 г. электронного декларирования. Это позволит упростить процедуры исполнения налоговых обязательств, и, прежде всего, сократит издержки по администрированию как плательщиков, так и налоговых органов. Проведенная Министерством работа по изучению мнения плательщиков о внедрении такой технологии позволяет уверенно говорить о том, что плательщики не только поддерживают такую инициативу, но и готовы начать ее использование. Предварительно опытную эксплуатацию созданного программного обеспечения на первом этапе начнет группа плательщиков в Минске и Минской области. Предполагается, что широкое внедрение проекта в промышленную эксплуатацию начнется со второго квартала 2009 г. При этом Министерство будет постоянно проводить семинары и учебу по работе с электронным декларированием. Для консультаций плательщиков будет организована специальная «горячая линия».
В 2010 году планируется полностью отменить сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки. После этого в распоряжении плательщиков останется 1,3 трлн. руб. Предлагается также отменить местные целевые сборы из прибыли, взимаемые по ставке 3%, - транспортный сбор и отчисления на развитие инфраструктуры. Это позволит увеличить чистую прибыль налогоплательщиков на 550 млрд. руб. Налоговая нагрузка в 2010 году снизится на 1,2% к ВВП.
По оценке Министерства экономики, уменьшение налоговой нагрузки на 1 процентный пункт дает 0,6% роста ВВП. Таким образом, экономический эффект от предлагаемых мер должен увеличить ВВП на 1,5%. При этом удастся выйти на целевой показатель Программы социально-экономического развития по снижению уровня налоговой нагрузки на экономику на 3-4 процентных пункта к ВВП.
Фактически в сопоставимых условиях (т.е. без учета ФСЗН и отчислений в инновационные фонды) налоговая нагрузка снизится с 30,9% в 2006 году до 24,8% в 2010 году, или на 6 процентных пунктов.
Наряду с предложенными мерами совершенствования налоговой системы приоритетным направлением политики доходов станет повышение эффективности использования государственных ресурсов. Для этого целесообразно повысить ставки платежей за добычу природных ресурсов по таким высокодоходным продуктам, как калийная соль и вода из поверхностных и подземных источников.
Предполагается установить прозрачный механизм использования прибыли, которая остается после уплаты налогов на пополнение оборотных средств (с доведением индивидуальных либо отраслевых нормативов обеспеченности ими), капитальные вложения (в объемах инвестиционной программы предприятия, утверждаемой министерством). Оставшуюся часть прибыли направлять на погашение банковских кредитов и господдержки (если таковая была), а ее свободный остаток - в бюджет.
Благодаря выбору приоритетов налоговой политики в соответствии с направлением государственного развития и отраслевой спецификой национальной экономики, в республике создан налоговый механизм, обеспечивающий налоговый суверенитет в пределах территории. Значительная доля внешнеторговых операций позволяет отнести Беларусь к странам с малой открытой экономикой, что ставит национальную налоговую систему в непосредственную зависимость не только от развития экономики, национальных и отраслевых особенностей, но и от интеграционных процессов на региональном уровне.
Уровень налогообложения в стране остается самым высоким на территории постсоветского пространства, что в условиях активной внешнеэкономической деятельности и открытости экономики создает существенные проблемы в обеспечении конкурентоспособности белорусских товаров на традиционных рынках: России и стран СНГ.
В качестве приоритетного в налоговой политике Республики Беларусь на ближайшие годы определено направление унификации налогового законодательства. Это предусмотрено рядом подписанных и ратифицированных межправительственных соглашений по созданию единого экономического пространства. Уже предпринят ряд шагов, в частности не только гармонизированы стандартные ставки основных бюджетообразующих налогов (НДС и налога на прибыль), но также практически унифицированы методики их исчисления (переход в 2000 г. на зачетный метод НДС, в 2005 г. - на применение принципа назначения во внешнеэкономической торговле, в 2008 г. - на определение валовой прибыли для налога на прибыль). В то же время необходимо отметить недостаточность данных мер. Результаты унификации налогообложения можно оценить по созданию одинаковых условии хозяйствования экономических субъектов, и в первую очередь по выравниванию уровня налогообложения.
Основные направления налоговой реформы в области проведения согласованной налоговой политики:
согласованное реформирование налоговых систем;
создание равных условий для хозяйствующих субъектов при налогообложении их деятельности за счет снижения уровня налогообложении, унификации баз налогообложения и налоговых ставок, применяемых на территории ЕЭП;
устранение налоговых и таможенных барьеров, влияющих па развитие экономических связей между странами-партнерами путем применения единых принципов налогообложения косвенными налогами; установление единой налоговой базы для исчисления НДС; применение единого перечня товаров и услуг, подлежащих обложению и освобожденных от уплаты; введение общих правил применения налоговых ставок и налоговых вычетов, произведенных на предыдущих стадиях; определение места, где сделка подлежит обложению (в стране-экспортере или в стране-импортере);
согласование методов и форм налогового учета и отчетности и переход их на международные принципы;
применение механизмов налогового администрирования на взаимной основе путем создания общей базы о налогоплательщиках, осуществления налогового и таможенного контроля за деятельностью предприятий-экспортеров и импортеров и прочих процедур.
достижения поставленных целей налоговой политики Республики Беларусь определено концепциями экономического развития и требует проведения следующих мероприятий в области модернизации национальной налоговой системы:
введения в стране общепринятых в мировой практике правовых норм и правил налогообложения, принципов, методов и способов регулирования отношений, связанных с уплатой налогов и сборов;
совершенствования структуры налогов с ориентацией на значительное повышение роли прямого подоходного налогообложения, а также сокращения количества налогов за счет отмены малоэффективных сборов и отчислений во внебюджетные и целевые бюджетные фонды, объединения налогов, имеющих сходную налоговую базу;
существенной модернизации методов расчета, механизмов и принципов взимания основных налогов - на добавленную стоимость, прибыль и доходы организаций, а также акцизов, подоходного налога с физических лиц;
реформирования налогообложения доходов граждан, предусматривающего переход к единой пропорциональной ставке подоходного налога с одновременным увеличением размера необлагаемого налогом минимума доходов и введением системы стандартных (социальных, имущественных и профессиональных) вычетов, например на оплату обучения, медицинского обслуживания и лечения;
выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, в первую очередь, за счет поэтапного сокращения льгот по налоговым платежам и ужесточения подходов к предоставлению индивидуальных налоговых льгот и преференций;
установления оптимального соотношения республиканских и местных налогов и сборов, а также обеспечения эффективного взаимодействия республиканского и местных бюджетов;
упрощения налоговой системы за счет уменьшения республиканских налогов, построенных таким образом, чтобы не допустить их искажающего воздействия на экономику и обеспечить достаточные поступления в бюджет;
совершенствования правовой основы налогообложения, что будет способствовать эффективности функционирования национальной налоговой системы, а также привлечению внешних капиталов и обеспечению конкурентоспособности отечественной экономики на мировых рынках.
Важно отметить, что основными направлениями совершенствования действующей системы налогообложения в Республике Беларусь являются:
выравнивание налогового бремени между субъектами хозяйствования различных форм собственности и отраслей;
упорядочение системы налоговых льгот и инструментов налогового регулирования по созданию благоприятной инвестиционной среды;
унификация налогового законодательства республики, приведение ее в соответствие с общепринятыми в мировой практике принципами построения;
совершенствование структуры налогов с ориентацией на значительное повышение роли прямого подоходного налогообложения, а также сокращение количества налогов за счет отмены малоэффективных сборов и отчислений во внебюджетные фонды, объединения налогов, имеющих сходную налоговую базу;
существенная модернизации методов расчета, а также механизмов и принципов взимания основных налогов;
упрощение налоговой системы таким образом, чтобы не допустить искажающего воздействия налогов на экономику и обеспечить достаточные поступления в бюджет.
В заключение третьей главы отметим, что в целом, совершенствование налоговой политики в Республике Беларусь должно происходить в направлении системного и кардинального изменения налоговой системы, проводимого в комплексе структурных экономических преобразований, а не по пути изменения отдельных ставок, сужения или расширения налоговой базы, изменения сроков уплаты, переориентации налоговых льгот.
Возможной альтернативой действующей системы в Республике Беларусь могло бы стать использование следующих моделей: «модель перемещения центра налоговой нагрузки с производства на потребление», «ресурсная модель», «модель поимущественного налогообложения» и др.).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоговая политика вместе с бюджетно-финансовой и денежно-кредитной является неотъемлемой частью финансовой политики. Финансовая политика - это намеченная государством на определенном этапе развития общества научная программа использования финансов в целях успешного выполнения планов экономического и социального развития.
Налоговая политика - это один из важнейших инструментов макроэкономического регулирования. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Сама по себе налоговая система представляет собой механизм перераспределения доходов субъектов хозяйствования и граждан и централизации в рамках бюджета средств, расходуемых на обеспечение безопасности страны и ее граждан, реализации политических, социальных и других государственных функций. При этом взимание части доходов субъектов хозяйствования и граждан происходит посредством использования системы налогов. В настоящее время налоговая система включает различные виды налогов, уплачиваемых предприятиями и физическими лицами. Основными классификационными признаками налоговых отчислений являются принадлежность к бюджету (республиканские, региональные) и способ изъятия (косвенные и прямые). В то же время классификация налогов возможна и по другим признакам: метод обложения, способ обложения, источник уплаты, субъект уплаты, привязка налога к конкретному виду общественных благ и др.
Задачи налоговой политики сводятся к обеспечению финансовыми ресурсами, созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом, сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения, созданию благоприятных условий для активной финансово-хозяйственной деятельности субъектов экономики и достижению оптимального соотношения между средствами, остающимися в распоряжении плательщиков, и средствами, которые перераспределяются через налоговые и бюджетные механизмы.
При формировании налоговой политики важным вопросом является определение границ и нахождение критической точки налогообложения. При этом учитываются два фактора: размеры потребностей государства в финансовых средствах для реализации своих функций и способность физических и юридических лиц уплачивать налоги.
Эффективная налоговая политика должна обеспечивать экономический рост, способствовать притоку инвестиций, оптимизации взаимоотношений между налогоплательщиками и государством. В настоящее время перед нашим государством стоят серьезные задачи по снижению налогового бремени, упрощению налоговой системы, повышению уровня администрирования и созданию равных условий для налогоплательщиков независимо от формы собственности и других факторов.
Дальнейшее упрощение налоговой системы направлено на реализацию мер по снижению налоговой нагрузки в соответствии с Программой социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006 - 2010 гг.
Главные недостатки белорусской налоговой системы можно свести к следующим позициям:
налоговая система Беларуси перегружена большим количеством налогов и платежей;
практикуется многократное обложение разными налогами одной и той же базы, в частности, оборотов по реализации, фонда заработной платы, что приводит к неравномерности налоговой нагрузки на предприятия и отрасли национальной экономики;
законодательно закреплено неправильное формирование издержек производства, в которые включено более десяти видов налогов и платежей;
регулирование налогов осуществляется с помощью многочисленных нормативных актов, инструктивных и методических материалов, принимаемых органами исполнительной власти.
Современная налоговая политика Республики Беларуси акцентируется на обеспечении максимальной полноты сбора налоговых поступлений и реализации фискальной функции, и в то же время мало внимания уделяется развитию стимулирующей функции налогообложения. В целом, современная налоговая система Республики Беларусь, по-прежнему, не соответствует мировым стандартам (несоответствие количества и состава налогов, высокая налоговая нагрузка на экономику и т.д.) и требует дальнейшего совершенствования.
Основными направлениями совершенствования действующей системы налогообложения в Республике Беларусь являются:
выравнивание налогового бремени между субъектами хозяйствования различных форм собственности и отраслей;
упорядочение системы налоговых льгот и инструментов налогового регулирования по созданию благоприятной инвестиционной среды;
унификация налогового законодательства республики, приведение ее в соответствие с общепринятыми в мировой практике принципами построения;
совершенствование структуры налогов с ориентацией на значительное повышение роли прямого подоходного налогообложения, а также сокращение количества налогов за счет отмены малоэффективных сборов и отчислений во внебюджетные фонды, объединения налогов, имеющих сходную налоговую базу;
существенная модернизации методов расчета, а также механизмов и принципов взимания основных налогов;
упрощение налоговой системы таким образом, чтобы не допустить искажающего воздействия налогов на экономику и обеспечить достаточные поступления в бюджет.
В целом, совершенствование налоговой политики в Республике Беларусь должно происходить в направлении системного и кардинального изменения налоговой системы, проводимого в комплексе структурных экономических преобразований, а не по пути изменения отдельных ставок, сужения или расширения налоговой базы, изменения сроков уплаты, переориентации налоговых льгот. Возможной альтернативой действующей системы в Республике Беларусь могло бы стать использование следующих моделей: «модель перемещения центра налоговой нагрузки с производства на потребление», «ресурсная модель», «модель поимущественного налогообложения» и др.).
Таким образом, национальная налоговая политика должна базироваться на определенной государственной концепции налогообложения, учитывающей объективные факторы экономического развития и макроэкономические тенденции, и характеризоваться системными, взаимосвязанными изменениями налогового законодательства и масштабностью осуществляемых правительством мероприятий экономической политики.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Адаменкова, С. И. Налоги и их применение в финансово-экономических расчетах, ценообразовании : (теория, практика) : учеб. пособие для вузов / С. И. Адаменкова, О. С. Евменчик. - Мн. : Элайда, 2005. - 568 с.
Алиев, Б. Х. Теоретические основы налогообложения : учеб. пособие для вузов / Б. Х. Алиев, А. М. Абдулгалимов ; под ред. А. З. Дадашева. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 159 с.
Василевская, Т. И. Налоги Беларуси : теория, методика и практика / Т. И. Василевская, В. А. Стасенко. - Мн. : Белпринт, 1999. - 544 с.
Герштейн, Е. Ф. О налогах и не только… / Е. Ф. Герштейн // Налоги Беларуси. - 2008. - № 25(июль). - С.50-51.
Заяц, Н. Е. Теория налогов : учеб. для вузов / Н. Е. Заяц. - Мн. : БГЭУ, 2002. - 220 с.
Кашин, В. А. Налоговая система: как ее сделать более эффективной? / В. А. Кашин // Финансы. - 2008. - № 10. - С.39-42.
Киреева, Е. Ф. Налоговая реформа: необходимость, основные направления и меры по их реализации / Е. Ф. Киреева // Белорусский экономический журнал. - 2008. - № 2. - С. 53-63.
Киреева, Е. Ф. Налоговая реформа: необходимость, основные направления и меры по их реализации / Е. Ф. Киреева // Белорусский экономический журнал. - 2008. - № 3. - С. 26-34.
Налоги : учебник / Н. Е. Заяц, М. К Фисенко, Т. И. Василевская и др.; под общ. ред. Н. Е. Заяц, Т. И. Василевской. - Мн.: БГЭУ, 2000. - 368 с.
Налоги и налогообложение : учебник / Н. Е. Заяц [и др.]; под общ. ред. Н. Е. Заяц, Т. Е. Бондарь. - 3-е изд., испр. и доп. - Мн. : Выш. шк., 2003. - 303 с.
Об итогах работы налоговых органов за 2008 год // Налоги Беларуси. - 2009. - № 7. - С. 4-7
Папцов, А. Особенности налоговой политики в странах с развитой рыночной экономикой / А. Папцов // АПК: экономика, управление. - 2008. - № 1. - С. 48-52.
Пелих, С. Не подавлять, а стимулировать / Сергей Пелих // Беларуская думка. - 2008. - № 1. - С. 53.
Полуян, В. Н. Налогообложение в Республике Беларусь и пути его совершенствования / Владимир Николаевич Полуян, Элла Александровна Селицкая // Веснiк Беларускага дзяржаунага унiверсiтэта. - 2008. - № 2. - С. 19-22.
Попов, Е. М. Налоги в рыночной экономике (анализ налогообложения в Беларуси) / Е. М. Попов // Бухгалтерский учет и анализ. - 2008. - № 3. - С. 27-33.
Скимн, В. Еще не гениально, но уже проще… / Вячеслав Скимн // Налоги Беларуси. - 2009. - № 3. - С. 4-9.
Скимн, В. Ситуация не может быть простой, когда непросто вокруг нас / Вячеслав Скимн // Налоги Беларуси. - 2009. - № 4. - С. 4-6.
Финансы и кредит : учеб. пособие для вузов / Л. Г. Колпина, Г. И. Кравцова, В. Л. Тарасевич и др.; под ред. М. И. Плотницкого. - Мн.: Книжный Дом, 2005. - 336 с.
Харковец, А. Основные подходы к формированию нового бюджета / Андрей Харковец // Финансы, учет, аудит. - 2008. - № 6. - С. 7-9.
Черкасова, И. О. Налоги и налогообложение : учеб. пособие для вузов / И. О. Черкасова, Т. Н. Жукова. - СПб : Вектор, 2005. - 224 с.
Юткина, Т. Ф. Налоги и налогообложение : учебник / Т. Ф. Юткина. - Мн. : ИНФА-М, 2001. - 387 С.