Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость
Содержание
Введение
1. Зарубежный опыт, элементы налога на добавленную стоимость, анализ приказа об учетной политике
1.1 Зарубежный опыт
1.2 Элементы налога
1.3 Анализ приказа об учетной политике
2. Планирование и методика проверки
2.1 План и программа проверки
2.2 Методика проверки
3. Оформление результатов налоговой проверки
3.1 Составление акта камеральной налоговой проверки
3.2 Рекомендации по устранению выявленных нарушений
Заключение
Библиографический список
Введение
Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его традиционно относят к категории косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Налог на добавленную стоимость занимает важное место в системе налогов России, он является федеральным налогом. Учитывая сущность налога на добавленную стоимость, можно сказать, что он - довольно эффективное средство пополнения государственного бюджета, так как обложение конечных стоимостей практически всех товаров довольно высоким дополнительным платежом, с взиманием последнего в пользу государства в принципе может быть неэффективным только в том случае, если в государстве полностью прекратится торговля. Однако, это представляется маловероятным.
Это обстоятельство обуславливает актуальность выбранной темы.
Целью данной работы является рассмотреть особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на примере ООО "АнгараИнвестСервис", а также выявление нарушений и предложения по их устранению.
Задачами, решаемыми для достижения поставленной в курсовой работе цели, являются:
) Охарактеризовать в разрезе элементов налог на добавленную стоимость в деятельности ООО "АнгараИнвестСервис";
) Проведение анализа приказа об учетной политике организации;
) Рассмотреть методику налоговой проверки и оформление ее результатов;
) Выявить имеющиеся в ООО "АнгараИнвестСервсе" нарушения в части исчисления налога на добавленную стоимость;
) Оценить уровень налоговой нагрузки ООО "АнгараИнвестСервис"
Объектом исследования в курсовой работе выступает ООО "АнгараИнвестСервис", основным видом деятельности которого является оказание транспортных услуг.
Общество с ограниченной ответственностью "АнгараИнвестСервис" основано 29 августа 2007 года.
Налоговый паспорт ООО "АнгараИнвестСервис" представлен в Приложении А.
Налоговый паспорт - документ, состоящий из совокупности сведений о налоговых базах и налоговых платежах организации-налогоплательщике. Налоговый паспорт служит основой для анализа налогового потенциала организации, а также прогнозирования и планирования налоговых платежей по конкретной организации.
Предметом исследования является налог на добавленную стоимость. Теоретическую и методологическую базу курсовой работы составляют Налоговый кодекс РФ, законодательные акты РФ, постановления Правительства РФ, методики и рекомендации Министерства финансов РФ, а также труды отечественных и зарубежных авторов по проблемам учета и налогообложения организаций.
Практическая значимость работы заключается в том, что разработанные в результате ее выполнения рекомендации позволят улучшить практику организации ведения налога на добавленную стоимость в ООО "АнгараИнвестСервис".
Курсовая работа состоит из введения, трех разделов, заключения и библиографического списка.
В первой главе дадим характеристику элементам налога на добавленную стоимость в деятельности ООО "АнгараИнвестСервис" .
Во второй главе составим план и программу налоговой проверки, рассмотрим методику налоговой проверки на материалах ООО "АнгараИнвестСервис", опишем нарушения законодательно-нормативной базы, выявленные в результате налоговой проверки.
В третьей главе обобщим результаты налоговой проверки ООО "АнгараИнвестСервис" в части налогообложения налога на добавленную стоимость. Составив акт камеральной налоговой проверки ООО "АнгараИнвестСервис.
1. Элементы налога на добавленную стоимость
.1 Зарубежный опыт
налог добавленный стоимость учетный
Франция
Основным косвенным налогом выступает налог на добавленную стоимость. Он обеспечивает 45% всех налоговых поступлений. Взимается методом частичных платежей.
Существует 4 вида ставок:
19,6% нормальная ставка на все виды товаров и услуг;
22% предельная ставка на предметы роскоши, машины, алкоголь, табак;
7% сокращенная ставка на товары культурного обихода (книги);
5,5% на товары и услуги первой необходимости (питание, за исключением алкоголя и шоколада, медикаменты, жилье, транспорт).
Виды деятельности, освобожденные от уплаты НДС:
медицина и медицинское обслуживание;
образование;
все виды страхования,
лотереи,
казино;
деятельность общественного и благотворительного характера.
Существует список видов деятельности, где предусмотрено право выбора между НДС и подоходным налогом:
сдача в аренду помещений для любого вида экономической деятельности;
финансы и банковское дело;
литературная, спортивная, артистическая деятельность,
муниципальное хозяйство.
Налог на добавленную стоимость дополняется рядом косвенных пошлин (или акцизов), которые также представляют собой налоги на потребление. Некоторые из них взимаются в пользу государства, другие перечисляются в бюджеты местных органов управления.[14]
Италия
НДС (IVA) является основным косвенным налогом Италии. НДС установлен декретом президента Итальянской Республики от 26.10.72 № 633. Налог исчисляется как разница между суммой налога, уплаченного за приобретенные товары и услуги, и суммой налога полученного за реализованные товары и услуги. В Италии установлено несколько налоговых ставок НДС. Базовая ставка - 20 %. В отношении реализации продуктов питания первой необходимости (свежее молоко, сливочное и оливковое масло, сыры, мука и т. д.), а также печатной продукции и издательских услуг применяется ставка 4 %. А при совершении сделок с иными видами продуктов питания (мясо, рыба) используется ставка в 10 %. Различные ставки налога применяются также при сделках с недвижимостью в зависимости от ее класса. Так продажа недвижимости, требующей реконструкции (не являющейся элитной) облагается по ставкам в 4 % или 10 % (в зависимости от категории недвижимости). А доходы от продажи жилых домов компаниями, не являющимися строительными или риэлтерскими, освобождаются от уплаты НДС. При экспорте товаров, работ и услуг применяется ставка НДС 0 %, так же, как это принято в других странах ЕС, и в России.[13]
Кипр Налогоплательщиками НДС на Кипре могут являться как резидентные, так и нерезидентные компании. При этом не все компании, зарегистрированные на территории Кипра, становятся плательщиком НДС. Чтобы стать плательщиком НДС на Кипре, нужно пройти особую процедуру регистрации, которая производится отдельно от постановки компании на общий налоговый учет. Процедура регистрации может носить как добровольный, так и обязательный характер. Обязанности по постановке на налоговый учет по НДС не возникает до тех пор, пока налоговая база - оборот по реализации товаров и услуг на территории страны - ниже 15 600 EUR (регистрационный порог). Таким образом, регистрация в качестве налогоплательщика по НДС обязательна в следующих случаях: - есть основания предполагать, что налогооблагаемый оборот в последующие 30 дней превысит регистрационный порог (например, заключен контракт); - в конце месяца налогооблагаемый оборот за предшествующие 12 месяцев фактически превысил регистрационный порог. Добровольная постановка на НДС обычно происходит в случае, если контрагент компании в качестве обязательного условия заключения контракта запрашивает НДС-номер.[12]
НДС облагаются все операции по приобретению товаров и предоставлению услуг на Кипре, а также аналогичные операции кипрских компаний в других странах ЕС и импорт товаров и услуг на Кипр. Законодательством предусмотрены следующие ставки НДС: нулевая(0%); сокращенная ставка, введенная с 01.07.2000 г.(5%);
сокращенная ставка, введенная с 01.08.2005 г.(8%);
стандартная ставка, действующая с 01.01.2003 г.(15%). Обложению по нулевой ставке подлежат следующие операции: -поставки товаров в другие страны - члены ЕС; -экспортные операции; -поставки продуктов питания; -комиссионное вознаграждение, полученное из-за рубежа по услугам, связанным с экспортом товаров с Кипра; -поставки медицинских товаров; -услуги авиа и морского транспорта. По ставке 5%облагаются следующие операции: -погребальные услуги; -услуги по содержанию дорожного покрытия; - услуги авторов, композиторов, артистов, критиков и иные услуги в области искусства; -поставки удобрений; - поставки компонентов для производства кормов для животных; -поставки семян; -поставки живых животных; - издание газет и журналов; - книгопечатание и книгоиздательство; - поставки не бутылированной воды; -поставки газа; -перевозки пассажиров и багажа автобусами; -поставки товаров для инвалидов; - производство и поставки мороженного, мороженного на основе йогурта и иных аналогичных продуктов; - производство и поставки соленых и пряных продуктов из картофеля; -производство и поставки обжаренных и пряных орехов. По ставке 8% с 01.08.2005 года облагаются НДС следующие операции: -услуги частных такси, -туристические услуги, -экскурсионные услуги, - связанные с автобусными перевозками туристов на значительные расстояния. По этой же ставке с 01.01.2006 года облагаются НДС операции, связанные с предоставлением гостиничных услуг и услуги в области кэйтеринга (банкетного сервиса), за исключением поставок алкогольных напитков для банкетов и иных мероприятий, которые облагаются по стандартнойставке15%. Некоторые товары и услуги полностью освобождены от уплаты НДС: -арендная плата; -медицинские и врачебные услуги; -страховые услуги и иной финансовый сервис; - операции с недвижимым имуществом, должное оформление которого в соответствующих государственных органах было произведено после 01.05.2004. Операции с недвижимым имуществом, должное оформление которого в соответствующих государственных органах было произведено до 01.05.2004, облагаются НДС по стандартной ставке 15%.[10]
.2 Элементы налога
НДС в России является основным федеральным налогом и регулируется главой 21 части 2 Налогового Кодекса РФ от 5 августа 2000г. №118-ФЗ.
Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения. Добавленная стоимость - это разница между стоимостью реализованной продукции (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
НДС является косвенным налогом - он включается в цену товара и оплачивается конечным потребителем. По существу это налог не на предприятие, а на потребителя. Предприятия выступают лишь в роли сборщика налога.
В налоговой системе России НДС занимает одно из ведущих мест по объему налоговых поступлений. Механизм функционирования этого налога в России близок к порядку, действующему в большинстве европейских стран: налог взимается каждый раз, когда совершается акт купли-продажи, до тех пор, пока продукция (работы, услуги) не дойдет до своего конечного потребителя.[11,стр.84]
Прежде чем взимать тот или иной налог, государство в лице законодательных или представительных органов власти в законодательных актах должно определить элементы налога.
К элементам налога относятся:
) Субъект налога;
) Объект налогообложения;
) Место реализации
) Единица налогообложения;
) Налоговая база;
) Налоговый период;
) Налоговые ставки;
) Налоговые вычеты.
Рассмотрим подробнее каждый из этих элементов в увязке с деятельностью исследуемого предприятия.
Субъектами налога признаются налогоплательщики. Налогоплательщиками НДС признаются:
1.Организации;
2.Индивидуальные предприниматели.
.Лица, перемещающие товары через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.
Таким образом в соответствии с 21 главой ст. 143 НК РФ, ООО "АнгараИнвестСервис" является плательщиком НДС, т.к является организацией, реализующей услуги на территории Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость с учетом положений п.2 ст.146 гл.1 ч.2 НК РФ в организации является:
реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав . Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Для работ (услуг) местом реализации признается территория РФ, если:
1.работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации ( п. 2 ст.148 НК РФ).
2.покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ; (п.3 ст.148 НК РФ)
.деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ; ( п. 5 ст. 148 НК РФ)
Единицей налогообложения при исчислении добавленной стоимости является рубль.
Общество определяет налоговую базу при реализации товаров(услуг) в соответствии с требованиями главы 21 ст. 154. п. 1. НК РФ ,как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров(оказание услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.
Налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком как стоимость этих товаров ( работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ.
Моментом определения налоговой базы согласно ст. 167 НК является:
)День отгрузки(передачи) товаров (услуг), имущественных прав(п.1пп.1);
)День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров(выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав;( п.1 пп. 2)
)При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода. (п. 10)
Налоговым периодом является квартал согласно ст. 163 НК РФ.
Организация производит централизованную уплату налога на добавленную стоимость (в целом по организации, включая все филиалы) по месту постановки на учет организации.
Согласно ст. 164 НК РФ применяются следующие ставки по НДС: 0%,10% и 18%. На предприятии "АнгараИнвестСервис" применяется налоговая ставка 18 % согласно ст. 164 п. 3 НК РФ.
Вычеты по НДС, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг) производится при соблюдении следующих условий:
наличие счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), а также имущественных прав;
приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС;
принятие на учет указанных товаров (работ, услуг), а также имущественных прав.
При формировании информационной базы по "входящему" НДС требуются следующие документы:
счета-фактуры, заполненные в порядке, установленном ст. 169 НК РФ;
первичные учетные документы, в которых НДС выделяется отдельной суммой (накладные, акты приема-сдачи работ и т.п.);
расчетные документы, в которых НДС выделяется отдельной суммой (приходные кассовые ордера и т.п.);
специальные дополнительные документы по отдельным операциям (бухгалтерская справка);
журналы учета счетов-фактур;
книги покупок;
бухгалтерские регистры.
Налогоплательщик ООО "АнгараИнвестСервис" имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисляемую в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:
) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового Кодекса;
) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Вычетам подлежат т суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).
Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Уплата налога организацией производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) услуг за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
.3 Анализ Приказа об учетной налоговой политике для целей налогообложения
Учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщик.
Налоговая учетная политика общества решает следующие вопросы:
организацию ведения налогового учета (силами работников бухгалтерии, отдельного специализированного подразделения либо привлеченных внешних специалистов и т. п.);
разработку системы налоговых регистров для расчета налога на прибыль организаций;
разработку системы документооборота для заполнения налоговых регистров и т. д.
Общество применяет единую систему организации, способы и формы ведения налогового учета для целей налога на прибыль на основании Главы 25 Налогового кодекса РФ и настоящей учетной политики для целей налогового учета.
Принятая обществом учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующим приказом, распоряжением руководителя общества.
Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя общества.
Учетная политика для целей налогообложения, принятая обществом, является обязательной для всех обособленных подразделений общества.
Приказ об учетной политике ООО "АнгараИнвестСервис" №1 от 31.12.2009 г. утвержден директором общества. ( Приложение Б)
В учетной политике ООО "АнгараИнвестСервис" отражено следующее:
.1Цели налогового учета.
.2Регистры налогового учета
.3Порядок ведения и хранения регистров налогового учета
.4Методология налогового учета прибыли
.5Налог на имущество
.7Транспортный налог
.8Налог на доходы физических лиц
.9Страховые взносы
Ведение налогового учета в Обществе осуществляется в бухгалтерии Общества. Ответственным за организацию налогового учета является руководитель Общества. Контроль за ведением налогового учета и порядком формирования налоговой отчетности возлагается на главного бухгалтера.
2. Планирование и методика проверки
.1 План и программа налоговой проверки предприятия
Рассмотрим порядок проведения камеральной налоговой проверки в ООО "АнгараИнвестСервис" в части налогообложения налогом на добавленную стоимость.
В настоящее время основным документом, регламентирующим порядок осуществления налоговых проверок, является Налоговый кодекс РФ.
Камеральная проверка - это проверка бухгалтерской отчетности и деклараций, сданных фирмами (предпринимателями) в налоговые инспекции (без выезда к налогоплательщикам). Проводится согласно статьи 88 Налогового Кодекса РФ.
Согласно статьи 88 НК РФ налоговый орган в ходе камеральной проверки вправе затребовать от организации:
·документы, подтверждающие право на налоговые льготы (п. 6);
·обязательные приложения к налоговой декларации, не поданные вместе с ней (п. 7);
·документы, подтверждающие согласно статье 172 право на вычет по НДС (п. 8);
·документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов, связанных с использованием природных ресурсов (п. 9).
Никакого специального разрешения для камеральной проверки не нужно. Она начинается уже при приеме отчетности. На этом этапе инспектор проверяет наличие всех необходимых реквизитов: наименования фирмы, ИНН, подписей, периода, за который представляются документы, и т. п.Затем инспекторам дается 6 дней, чтобы проверить, все ли фирмы и предприниматели, состоящие на учете в инспекции, представили документы. Далее идет изучение самой отчетности:
·проверяют арифметику и взаимоувязку различных форм
·обоснованно ли применены ставки налогов и льготы
·сопоставляют отчетные данные с прошлогодними показателями, с информацией о организации из других источников (например, от налоговой милиции) и с данными по другим аналогичным фирмам.
Для дачи пояснений может быть вызван бухгалтер фирмы. Но ответственность за неявку не предусмотрена.[9,стр.120]По общему правилу инспекторы проверяют представленную отчетность в течение трех месяцев (ст. 88 п. 1 НК РФ).
Таблица 1.- План камеральной налоговой проверки по налогу на добавленную стоимость
№ п/пПланируемые виды работПериод проведения1 Проверка своевременности представления налоговой отчётности;23.01.112 Проверка полноты представления налогоплательщиком документов;23.01.113 Проверка правильности арифметического подсчёта и правил учета доходов и расходов;24.01.114 Проверка правомерности применения налоговых ставок и льгот;26.01.115 Проверка правильности исчисления налоговой базы;26.01.116Оценка отчётности в целом.27.01.11
Таблица 2. Программа камеральной проверки по налогу на добавленную стоимость
№ п/пПеречень процедур по разделам проверкиПериод проведПравило проведения (рабочие документы)1Проверка своевременности представления налоговой отчётности;23.01.11 Декларация по НДС2Проверка полноты представления налогоплательщиком документов;23.01.11Комплект документов(декларация, счет-фактуры,книга покупок и продаж,формы отчетности и др. необходимые документы )3Проверка правильности оформления документов, арифметического подсчёта и правил учета доходов и расходов;24.01.11Необходимо выполнить арифметическую проверку исчисления сумм налога представленной в декларации (декларация, формы отчетности).4Проверка правомерности применения налоговых ставок и льгот;26.01.11Проверить, имеет ли право данная организация при исчислении налога применять льготы, и использовать пониженные ставки 5Проверка правильности исчисления налоговой базы;26.01.11Проверка логической связи между отчетными и расчетными показателями, сопоставимость отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего отчетного периода, взаимоувязку показателей декларации по НДС с бухгалтерской отчетностью6Оценка отчётности в целом 27.01.11 Производится оценка представленной налогоплательщиком бухгалтерской и налоговой отчётности в области соответствия этой отчётности всей совокупности данных о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, которые имеются у налогового органа.7Составление акта по итогам проверки29.01.11Акт
.2 Методика проверки
Камеральную проверку начнем с проверки своевременности представления налоговой отчётности ООО "АнгараИнвестСервис".
Таблица 3- проверка своевременности представления налоговой отчётности
Проверенные документы Результат проверкиДекларация по НДС (Приложение М) Декларация сдана 23.01. 2011г.
Проверка показала, что организация ООО "АнгараИнвестСервис" несвоевременно представила декларацию. Декларация по НДС была представлена с опозданием в три дня с даты, установленной законодательством. В соответствии с обнаруженным нарушением срока представления налоговой декларации, составляется проект постановления о привлечении организации ООО "АнгараИнвестСервис" к налоговой ответственности в соответствии со ст. 119 НК РФ. Согласно которой, взыскивается штраф в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.
Следующим этапом проверки ,будет проверка полноты представления налогоплательщиком документов.
Таблица 4- Проверка полноты представления налогоплательщиком документов.
Проверенные документы Результат проверкиДекларация по НДС (Приложение М)ПредоставленаБухгалтерская отчетность (Приложения Д,Ж,К )Предоставлена Книга покупок- продаж (Приложения У, Ф )ПредоставленаСчета-фактуры (Приложение Т)Предоставлены не в полном объеме
Налогоплательщик предоставил не полный комплект счет-фактур по дополнительному требованию налогового органа, что влечет за собой взыскание штрафа согласно ст.126.п1.
Согласно которой непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, влечет взыскание штрафа в размере двести рублей за каждый не представленный документ.
На следующем этапе камеральной налоговой проверки проверяется правильность оформления документов, выявляются есть ли противоречия между данными в различных документах организации , правильность произведённого налогоплательщиком арифметического подсчёта итоговых сумм налогов и сборов в представленной налоговой декларации и правильность учета доходов и расходов.
Таблица 5- Проверка оформления, арифметического подсчета и выявления противоречий между данными в различных документах
ДокументыРезультаты проверкиОформлениеПротиворечияАрифметический подсчётКнига покупок , счета фактуры (Приложения Т, У,)Расхождения в датах не выявленоРасхождения в суммах не выявленоПроизведен правильноКнига продаж, счета фактуры (Приложения Т,Ф)Расхождения в датах не выявленоРасхождений в суммах не выявленоПроизведен правильноБухгалтерская отчетность (Приложения Д,Ж,К)Соответствует требованиямНе обнаруженыПроизведен правильноДекларация по НДС (Приложение М)Соответствует требованиям Не обнаруженыПроизведен правильно
Следующий этап проверка правомерности применения налоговых ставок и льгот. Данная организация не имеет льгот, ставка согласно учетной политики равна 18% (Приложение Б). Пониженные ставки организация не использует.
Далее проверим правильность исчисления налоговой базы.
Проверив логической связи между отчетными и расчетными показателями, сопоставив отчетные показатели с аналогичными показателями предыдущего отчетного периода, взаимоувязку показателей декларации по НДС с бухгалтерской отчетностью, было сделано заключение, что организация правильно исчислила налоговую базу.
Заключительный этап проверки это оценка отчетности в целом.
Цель такой оценки - решение вопроса о целесообразности включения данного налогоплательщика в планы проведения выездных налоговых проверок.
По результатам проверки можно сделать вывод, что в организации грубых нарушений не выявлено и вопрос о включении данного налогоплательщика в планы проведения выездных налоговых проверок не будет рассматриваться.
3. Оформление результатов налоговой проверки
.1Составление акта камеральной налоговой проверки
По окончании проверки в ООО "АнгараИнвестСервис" налоговыми органами был составлен в установленной форме акт камеральной налоговой проверки, подписанный этими лицами и руководителем проверяемой организации .
Акт камеральной налоговой проверки представлен в Приложении В .
Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти в соответствии с п. 4 ст. 100 НК РФ и утверждается приказом от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@.
В отношении акта камеральной проверки ст. 100 НК РФ устанавливает следующие правила, которые должны соблюдать проверяющие:
акт составляется в двух экземплярах по утвержденной форме и должен содержать установленные НК РФ сведения;
акт подписывается как инспектором, так и проверенным налогоплательщиком;
инспектор должен составить акт в течение 10 рабочих дней со дня окончания проверки (п. 6 ст. 6.1 НК РФ);
экземпляр акта в течение пяти рабочих дней с даты его подписания вручается налогоплательщику (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
В акте налоговой проверки указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.
Акт налоговой проверки был вручен руководителю ООО "АнгараИнвестСервис" лично. Со стороны директора акт проверки был подписан . При не подписании акта он будет направлен налогоплательщику по почте заказным письмом. Датой вручения акта будет считаться шестой день, начиная с даты его отправки.
Проверенной организации предоставлено право в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, в течении пятнадцати дней со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом организация вправе приложить к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы не подписания акта проверки [8, c. 94].
По истечении срока на представление возражений в течение не более 15 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган обязан известить налогоплательщика заблаговременно. Если налогоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то материалы проверки, включая представленные налогоплательщиком возражения, объяснения, другие документы и материалы, рассматриваются в его отсутствие.
Необходимо отметить еще одно обстоятельство: налоговый орган обязан известить налогоплательщика о времени и месте рассмотрения акта только в случае представления налогоплательщиком возражений. Если возражения не представлены, то обязанности известить налогоплательщика о времени и месте рассмотрения акта проверки у налоговых органов не возникает и, соответственно, возможно рассмотрение материалов проверки без налогоплательщика. Такая ситуация на практике встречается достаточно редко, так как рассмотрение акта проверки обычно совпадает с моментом вынесения решения. Тогда встает вопрос о вручении решения и привлечении должностных лиц организации-налогоплательщика к административной ответственности и т.д.
По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Данное решение выносится в случае установления налоговым органом фактов нарушения налогового законодательства.
Копия решения налогового органа вручается налогоплательщику либо его представителю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате получения акта налогоплательщиком либо его представителем. Если указанными выше способами решение налогового органа вручить налогоплательщику или его представителю невозможно, решение отправляется по почте заказным письмом и считается полученным налогоплательщиком по истечении шести дней после его отправки.
Если налогоплательщик не согласен с выводами налогового органа, он имеет право обжаловать решение. Решение может быть обжаловано в административном порядке в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) либо в суд. В административном порядке жалоба может быть подана в течение трех месяцев с момента вынесения решения. Подача жалобы не лишает налогоплательщика права на обращение в суд.
.2Рекомендации по устранению выявленных нарушений
В ходе проверки ООО "АнгараИнвестСервис" были выявлены нарушения, которые грозят начисления штрафов.
В связи с этим организации предлагается следующие рекомендации по устранению этих нарушений:
.Обращать внимание на сроки предоставления деклараций в налоговые органы. Для этого предлагается внимательнее изучить Налоговый Кодекс Российской Федерации, а именно ст.174 п.5 НК РФ, в которой разъяснены порядок и сроки уплаты налога в бюджет;
.Предлагается во избежание штрафных санкций, предоставлять по дополнительному требованию налоговых органов все требующиеся документы.
Данные рекомендации позволят организации уменьшить сумму расходов осуществленных в налоговом периоде.
Заключение
В данной курсовой работе рассмотрели налог на добавленную стоимость и выяснили , что данный налог относится к косвенным налогам , который в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара (услуг). НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Основы налога на добавленную стоимость установлены главой 21 Налогового кодекса РФ, которая была введена в действие федеральным законом №118-ФЗ от 5.08.2000 г.
Общество с ограниченной ответственностью "АнгараИнвестСервис" основано 29 августа 2007 года. Краткое название - ООО "АнгараИнвестСервис". Занимается оказанием транспортных услуг.
В ходе выполнения курсовой работы рассмотрели налог на добавленную стоимость в деятельности ООО "АнгараИнвестСервис" в разрезе элементов.
Провели анализ приказа об учетной политики организации ООО "АнгараИнвестСервис".
Составили план и программу налоговой проверки ООО "АнгараИнвестСервис" в части расчета налога на добавленную стоимость. Применили методику налоговой проверки на ООО "АнгараИнвестСервис". В результате проверки были выявлены незначительные нарушения такие как , несвоевременное предоставление налоговой декларации в налоговый орган и не предоставление по требованию налоговых органов дополнительных документов. В результате чего организации начислили штраф по ст. 119 НК РФ и ст. 126 п. 2 НК РФ.
Кроме того, в курсовой работе произвели расчет налоговой нагрузки предприятия.
Данный расчет показал, что на предприятии наблюдается снижение всех показателей налоговой нагрузки, кроме налоговой нагрузки на расходы. Они не значительно увеличатся на 0, 03 %. Наибольшее уменьшение нагрузки наблюдается в отношении налоговой нагрузки на прибыль до налогообложения - в 2011 году она уменьшается на 88,7 %. Это может быть связано с сокращением внереализационных расходов. Так же наблюдается снижение налоговой нагрузки на чистую прибыль на 32,5 % - это может быть связано с отсутствием в отчетном году дополнительных платежей (пени, штрафы).
Учитывая сущность налога на добавленную стоимость, можно сказать, что он - довольно эффективное средство пополнения государственного бюджета, так как обложение конечных стоимостей практически всех товаров довольно высоким дополнительным платежом, с взиманием последнего в пользу государства в принципе может быть неэффективным только в том случае, если в государстве полностью прекратится торговля. Однако, это представляется маловероятным.
Библиографический список
)Налоговый кодекс Российской Федерации. В 2 ч.Ч.1 [Электронный ресурс]: федер. закон от 31.07.1998 № 147-ФЗ ред. от 19.07.2011. - Режим доступа: Консультант Плюс.
)Налоговый кодекс Российской Федерации. В 2 ч.Ч.2 [Электронный ресурс]: федер. закон от 05.08.2000 № 118-ФЗ ред. от 30.11.2011. - Режим доступа: Консультант Плюс.
)Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе [Электронный ресурс]: постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 ред. от 24.03.2011. - Режим доступа: Консультант Плюс.
)Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 15.10.2009 №104н ред. от 21.04.2010. - Режим доступа: Консультант Плюс.
5)Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении контроля за уплатой страховых взносов (вместе с "Требованиями к составлению акта камеральной проверки", "Требованиями к составлению акта выездной проверки") [Электронный ресурс]: приказ Минздравсоцразвития РФ от 07.12.2009 № 957н. - Режим доступа : Консультант Плюс.
)Об утверждении Порядка начисления пеней и взыскания сумм недоимки, а также пеней, штрафов, процентов [Электронный ресурс]: постановление Правления Пенсионного фонда РФ от 22.06.2000 № 72. - Режим доступа: Консультант Плюс.
)О порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость [Электронный ресурс]: письмо ФНС РФ от 21.11.2011 № ЕД-4-3/19361@. - Режим доступа: Консультант Плюс.
)Барышева, С.Ю. Бухгалтеру на заметку. Выездные и камеральные налоговые проверки: учебник / С.Ю.Барышева. - М.: Феникс, 2008. - 256 с.
)Караханян, С.Г. Налоговые проверки: проблемы, анализ, решение : учебник / С.Г. Караханян. - М.: Бератор-Паблишинг, 2008. - 356 с.
)Кипр - корпоративное налогообложение. Краткий обзор [Электронный ресурс]
)Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение: учебник / Н.В.Миляков. -М.: Инфра-М,2008.-504 с.
)Налог на добавленную стоимость: Субъекты налогообложения, налоговая база, налоговая ставка [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://gsl.org/ru/articles/nalog-na-dobavlennuyu-stoimost% D1%8C-sub%D1%8Aekty-nalogooblozheniya-nalogovaya-baza-nalogovaya-stavka/
)Налоги в Италии. Бухгалтерское сопровождение [Электронный ресурс].
)Налоговая система Франции [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://forum.addhome.ru/showthread.php?t=119
)Парыгина, В.А. Налоги и налогообложение в России: учебник / В.А.Парыгина, К.Браун, А.А.Тедеев. -М.: Инфра-М,2009.-276 с.
)Пасько, О.Ф. Налоговый контроль в системе эффективного налогообложения / О.Ф. Пасько // Налоговый вестник. - 2008. - N 6. - с. 8-10.
)Перов, А.В. Налоги и налогообложение: учебник / А.В.Перов, А.В.Толкушкин. -М.: Юрайт,2008.-237 с.
)Попова, Л.В. Методология и методика исчисления налогов: учебник / Л.В.Попова, И.А.Маслова, И.А.Дрожжина. - М.: Дело и сервис, 2008. - 240 с.
)Семенихин, В.В. Налоговые проверки: учебник/ В.В. Семенихин. - М: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2009. - 280 с.
)Смирнова, С.А. НДС: проблемы применения на практике: учебник/ С.А.Смирнова. -М.: Бухгалтерский учет, 2008.-376 с.
)Тихомирова, Е. "Ловушки" для НДС/ Е.Тихомирова//Помощник бухгалтера.-2008.-№1.- с.37-38.
)Толкушкин, А.В. История налогов в России: учебник/ А.В. Толкушкин.- М.: Юристь, 2001.-367 с.