Формирование показателей отчета о движении денежных средств и контроль за денежными потоками.

Формирование показателей отчета о движении денежных средств и контроль за денежными потоками.

Формирование показателей отчета о движении денежных средств и контроль за денежными потоками.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………3

1.   ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Характеристика  и порядок формирования отчета о движении денежных средств…………………………………………………………………5

1.2 Нормативно-правовое регулирование формирование отчета…………...7

1.3 Методика анализа денежных потоков предприятия …..…………...…..26

2.ФОРМИРОВАНИЕ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ  НА ПРИМЕРЕ ООО «Паковис РУС»

2.1 Общая характеристика ООО «Паковис РУС»……………………………..31

2.2Порядок формированияотчета о движении денежных средствна

ООО «Паковис РУС»………………………….………………………………..43

3. КОНТРОЛЬ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПРОЦЕССА ПОДГОТОВКИОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ  НА ООО «Паковис РУС»

3.1Оценка системы внутреннего контроля…………………………….…….54

3.2 Рекомендации по совершенствованию контроля денежных потоков и формированию отчета………………………………………………………….58

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………63

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………………….…………………………………..68

ПРИЛОЖЕНИЕ….……………………………………………………………71

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет денежных средств в любой сфере является важным направлением бухгалтерской деятельности. Это наиболее трудоемкий и ответственный участок учета, представляет собой систему сбора, измерения, наблюдения, обработки и регистрации полученной информации о наличии денежных средств в кассе и на счетах компании.

На основании полученной информации сплошного, документального и непрерывного учета осуществляется контроль за перемещением денежных средств. На основании инвентаризации или аудита денежных средств можно контролировать соответствие данных бухгалтерского учета с фактическими данными.

Актуальность проблемы бухгалтерского учета и контроля, расчетных денежных операций с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с разными дебиторами и кредиторами и по прочим операциям, а также расчетов по внебюджетным платежам не является преувеличением, так как учет денежных потоков является важнейшей составной частью системы бухгалтерского учета. При этомв связи с переходом к рыночным взаимоотношениям неизмеримо растет численность пользователей денежной отчетности.

Целью предоставленной выпускной квалификационной работы считаетсяизучениеформирования показателейотчета о движении денежных средствна примере ООО «Паковис РУС».

Для достижения цели исследования представляется целесообразным решить следующие задачи:

- изучить характеристику отчета о движении денежных средств;

- изучить нормативно-правовое регулирование формирование отчета;

- изучить порядок формирования отчетности;

- провести аналитические возможности отчет о движении денежных средств;

- изучить методику анализа денежных потоков предприятия;

 -описать общую характеристику ООО «Паковис РУС»;

- изучить порядок формированияотчета о движении денежных средств на ООО «Паковис РУС»;

-провести оценку системы внутреннего контроля;

- разработать рекомендации по совершенствованию контроля денежных потоков и формированию отчета.

Объект исследования: ООО «Паковис РУС».

Предмет исследования: Формирование показателей отчета о движении денежных средств и контроль за денежными потоками.

Теоретической основой для выпускной квалификационной работы будут законодательные и нормативно-правовые акты, труды российских экономистов.

Методологической основой являются такие методы исследования как наблюдение, обобщение материалов бухгалтерского учета, сравнения, подстановки.

Практическая значимость исследования состоит в предоставлении  дальнейшего использования полученных результатов в развитии и повышения эффективности формирования данных отчетаООО «Паковис РУС».

Структура работы: выпускная квалификационная работа разделена на три главы.  Работа состоит из  введения, трех глав, общих выводов, заключения и списка используемой литературы.

1.   ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1   Характеристика и порядок формирования отчета о движении денежных средств

Отчето движении денежных средств (далее ОДДС) представляет собой совокупность характеристик, представляющих сводные данные о состоянии и итогах работы движения денежных средств предприятия и его подразделений за конкретный период.Так же в ОДДС  отражаются все денежные эквиваленты  от инвестиционной, финансовой деятельности.

Согласно  п. 6 Приказа  Минфина № 66 н от 02.07.2010 г. ОДДС должны сдавать все коммерческие организации, кроме  организаций  применяющих упрощенные способы ведения учета.

В  ОДДС включаются все платежи и денежные поступления (сведения о денежных потоках, поступающих в организацию и уходящих из нее). Все данные полученные за текущий отчетный период переходят в следующий отчет.  Такие поступления как внутренние переводы денег, и перечисление денег в оплату денежных эквивалентов согласно ПБУ 23/2011 п.6 не нужно показывать в отчете.

Согласно ПБУ 23/2011 п.18  отчет ОДДС  заполняется в рублях.  При этом любые полученные денежные потоки в иностранной валюте, должны быть пересчитаны  в рубли по курсу Банка России на дату осуществления платежа или поступления платежа. 

В состав ОДДС входят три разведела(текущие, инвестиционные, финансовые). Все  разделы свернуто заполняются на основании оборотов по счетам бухгалтерского учета (50 « касса», 51 « расчетный счет»,52 « валютный счет», 57 « денежные средства в пути»).

В том случае, когда у компании имеются дочерние (зависимые) общества, и денежные потоки между собой являются существенными, необходимо эту информацию так же отражать в ОДДС но отдельной строкой.

Представляемыйотчет о движении денежных средств, считается информационной основой для принятия управленческих решений всех уровней ответственности и распределяется по видам. Структура отчета представлена на рисунке 1.

Рисунок 1- Структура отчета о движении денежных средств

Некоторые строки отчета из раздела по текущей деятельности имеют свою специфику. Так в строке  4111 «от продажи продукции, товаров, работ и услуг» отражаются поступления от покупателей и заказчиков без учета НДС, при этом, если получены суммы от покупателей на возмещения расходов на упаковку и транспортировку такие суммы вычитаются из общего потока.

В строке  4112  отражаются арендные и лицензионные платежи, а так же комиссионные и роялти без НДС. Такие сумму отражаются вне зависимости от того, являются данные виды деятельности для организации основными или это прочие доходы. В строка 4119 «прочие поступления», отражаются безвозмездно полученные средства и доходы от валютно-обменных операций. В строке  4121  отражаются суммы оплаченные поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы и работы, без НДС. В троке  4122  отражаются расходы по выплате заработной платы, а так же отражается НДФЛ и страховые взносы с выплат физлицам. В строке  4129отражаются прочие платежи (потери от валютно-обменных операций, штрафы и др.).

Таким образом, распределения данных ОДДС, являются эффективным инструментом управления  финансами компании, так как основаны на ряде принципов-требований.

Достоверная информация, представляемая для использования внешними  пользователями, котораядолжна быть нужной для пользователей, так как в дальнейшем ее применяют для принятия обоснованных решений.

Несомненно, есть определённые критерии, которым она должна отвечать:

- она должна быть нужной и уместной значит, что эта информация значима и оказывает воздействие на решение принимаемое пользователем.

Этопредставляет возможность проведения исследования мониторинга о результатах прошлых, текущих и грядущих решений, а еще доказательство правильности данных. Своевременно полученная информация о денежном потоке, может быть использовании решения.

- правдивость информации определяется ее достоверностью, так как в ней нет погрешностей и пристрастных оценок, так же  все включаемые в отчетность сведения рассматриваются сначала с позиции их финансового содержания.

Данные отчёта должны быть экономически грамотными, они не делают акцента на удовлетворение интересов одной группы пользователей единой отчётности в ущерб другой группы.Информация в отчетности должна быть понятной значит, что любой пользователь сможет понять содержание отчётности.

Для того чтобы сохранялось последовательность в используемых способах бухгалтерского учёта на данном предприятии, необходимо соблюдать принципсопоставимости. Таким образом, есть возможность обеспечить сопоставимость данных за несколько отчетных периодов о работе фирмы.

На базе конкретных принципов учетафинансовой информации, фиксируетсялюбая единица информации включающаяся в отчетность.

К основам учёта относятся:

1. Принцип двойной записи, который обусловливает запись любой операции дважды: в дебет 1-го счёта и в кредит другого.

2. Принцип финансовой единицы учёта, согласно с которым хозяйственная единица, идентифицируемая в отчётности, отделяется от её владельцев или других единиц.

3. Принцип периодичности, который значит, что предприятие обязано время от времени отчитываться перед заинтересованными сторонами о эффектах собственной работы за соответствующие периоды. Это приводит ксвоего рода синтетическому делению всего жизненного цикла компании на отдельные отрезки времени (месяц, квартал, год и др.) и приносит элемент субъективизма в оценку эффектов за данные периоды. К примеру, бухгалтер оказывается перед выбором, к какому отчётному периоду отнести те или же другие затраты и прибыли и каков, соответственно, будет показатель чистой прибыли за данный период.

Для того чтобы в налоговом учете движения денежных потоковотражались только верные данные необходимо проводить систематический контрольденежных потоков. Для отражения данных в налоговом учете в «1С» предусмотрен механизм сверки данных движения денежных средств.

При формировании отчетности, отражаются хозяйственные операции, проводимые за весь отчетный период. В случае если есть ошибочно введённые данные, отражающиеся  за период и их различия в бухгалтерском и налоговом учете, необходимо проводит исправления. Для этого проводят, детализациюопераций в части движения денежных средств, при этом появляется взаимосвязь всех документов.В случае выявления ошибок, находится документ в программе при помощи связи документов и их дальнейшая корректировка.

В бухгалтерии при формировании отчета стоят основные задачи:

- составление полной и достоверной информации о денежных потоках в организации;

- совершение организацией хозяйственных операций внутренних и наружных пользователей оперативной информацией о перемещении и наличии активов и обязанностей, а еще о применении  денежных ресурсов согласно тверженным нормативам;

- предотвращение ошибочных данных хозяйственной работы организации и выявление резервов ее экономической устойчивости.

Для исполнения указанных задач отчетность обязана отвечать ряду требований.При составлении отчета о движении денежных средств обязаны быть выполнены следующие моменты:

- за отчетный период всех хозяйственных операций должны быть отражены в полном объеме, а итоги инвентаризацииденежных потоковиметь готовый проверенный вид;

- тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а еще показателей отчетности данным всего бухгалтерского учета.

В отчете о движении денежных средств отражаются показатели по денежным средствам, и информация о денежных эквивалентах (высоколиквидных денежных инвестициях).

В «Отчете о движении денежных средств» форма 4 бухгалтерской отчетности отражаются все расчетные операции,  проходившие по кассе или банку. Данные расчеты позволяют информировать пользователя о движении денежных средств, и дает возможность оценить ее потребности в денежных средствах.

Как выяснили выше, из данного отчета можно понять по какой деятельности идут потоки денежных (операционной, инвестиционной или финансовой). Такая информацияобеспечивает пользователям возможность оценить влияние каждого вида деятельности на финансовое положение компании. Так же информация используется для анализа связи между имеющимися денежными потоками.

При прогнозировании денежных потоков по операционной деятельности  формируются на основании данных основной деятельности, создающей выручку компании. Таким образом, образование чистой прибыли  формируется из результатов данных видов  операций. Такая информация нужна для анализа потока денежных средств.

Информацию по анализу потока денежных средств в первую очередь получают на основе первичного учета денежных операций (банк, касса). Учет контролирует оплату денежных средств для оплаты материалов, товаров, работ и услуг.

Информация, отражающаяся в отчете, формируется на основании данных бухгалтерского и налогового учет движения денежных средств. В течение отчетного периода все данные по движению денежных средств(приход и расход) отражаются на счете 50 « касса», 51 «расчетный счет», 52 « валютный счет».

Учет денежных средств в кассеведется на счете 50 «Касса». В кассу предприятия могут поступать наличные средства, либо от покупателей, либо из банка и снятые по чековой книжке для определенных целей(зарплата, хоз. расходы). Денежные средства, полученные по чековой книжке, оформляются  приходно-кассовым ордером (ПКО). Денежные потоки по кассовым операциям формируют проводки (табл. 1).

Таблица 1 – Бухгалтерские проводки по учету кассовых операций

Так же движение денежных средств осуществляется по расчетному счету «51». Для этого проводится документальное оформление учета расчетных операций  (платежные поручения; аккредитив, денежный чек).

В случае расчетов платежными поручениями компания поставщик выставляет счет на оплату компании покупателю, а так в свою очередь оформляет платежное требование в банк. В требовании об уплате указывается сумма и необходимые реквизиты (автоматически формируются в программе).

Все операции проведеные по  кассе и банку отражаются в отчетности. Для  контроля за правельным внесением данных операций проводят анализденежных потоков предприятия, применяя соответствующую методику.

С расчетного счета, можно снять наличные средства по чековой книжке, при этом указав их экономическую направленность (выплата зарплаты, закупка материалов). Указанные в чековой книжке цели, на которые снимаются средства, должны быть подтверждены документально.

Второй вид расчетов аккредитив, оформляется после соответствующего заявления от покупателя. Он необходим как  поручение банка плательщика, об оплате поставщику за приобретённый товар.

Третий вид расчетов является письменным поручениембанку о перечислении необходимой суммы средств на счет получателя средств (чекодержателю), от владельца расчетного счета (чекодателя).

Чтобы отразить расчетные операции на счетах бухгалтерского учета используют следующие бухгалтерские проводки, представленные в таблице 2- Бухгалтерские проводки по учету расчетных операций.

Таблица 2 – Бухгалтерские проводки по учету расчетных операций

Содержание синтетических счетов раскрывают данные аналитических счетов. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Денежный поток, формирующийся в ходе таких операций, отражается в отчете о движении денежных средств. Итоги в учетных регистрах, главной книги формируются на основании внесенных первичных документов в программу 1С бухгалтерия и проведения регламентных операций по закрытию месяца, формируется оборотно-сальдовая ведомость (рисунок 2).

Рисунок 2- Оборотно-сальдовая ведомость

Как правило, движение денежных средств не ограничивается только основными счетами, но и затрагивает другие. Так при поступлении  денежных средств в кассу или на расчетный счет компании от покупателей будет задействован  счет 90 "Продажи". Доходом в бухгалтерском учете считается прибыль имеющая следующие критерии:

а) организация имеет преимущество на приобретение данной выручки, вытекающее из определенного контракта либо утвержденное другим соответствующим образом;

б) сумма выручки имеет возможность быть определена;

в) наличествует убежденность, что в итоге определенной операции произойдет повышение финансовых выгод организации;

г) преимущество собственности (владения, использования и постановления) на продукцию перешло от организации к клиенту либо работа принята заказчиком (оказана услуга);

Если в отношении денежных средств, приобретенных в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных критерий, то в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не прибыль.

Выручку от исполнения работ, предложения услуг, реализации продукции с длительным циклом выполнения работы, услуги, продукции либо по окончании исполнения работы, предложения услуги, производства продукции в целом компания  имеет возможность признавать в бухгалтерском учете. Для этого бухгалтер проводит следующие записи (таблица 3).

Таблица 3-Журнал хозяйственных операций

Все операции, формирующиеся в течение года, в конце отчетного периода  попадают в отчет о движении денежных средств являющийся частью всей финансовой отчетности. При этом так же формируется бухгалтерский баланса, который закрывает все финансово-результативные счета, формируется конечный финансовый результат по итогам года. По окончанию отчетного года счет 99 «Прибыли или убытки» закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль».

На основании этого прибыли корректируется при составлении отчета о движении денежных средств:

- к чистой прибыли прибавляется амортизация имущества, поскольку амортизационные отчисления являются расходом, формирующим чистую прибыль, но не ведущим к оттоку денежных средств;

-на начало, и конец отчетного года производится корректировка на величину изменения в остатках. Так как увеличение запасов ведет к оттоку денежных средств, то в случае, когда увеличились материальные остатки, разница в остатках вычитается из чистой прибыли. Если наоборот остатки материалов уменьшились - прибавляется;

-производится корректировка на величину изменений в дебиторской задолженности. При этом если дебиторская задолженность увеличилась на конец года, разница вычитается из чистой прибыли, либо если снизилась то прибавляется;

- производится корректировка на величину кредиторской задолженности. При этом к притоку денежных средств, приводит рост кредиторской задолженности. В этом случае полученная разница в кредиторской задолженности прибавляется к чистой прибыли. Так же разница вычитается из прибыли, если  идет снижение кредиторской задолженности.

От операционной деятельности рассчитывается,величина нетто-потока денежных средств в результате проведенных корректировок.  В первую очередь в отчете формируются данные по разделу «Движение денежных средств по текущей деятельности». В данном разделе отражаются показатели по поступлению денежных средств  в целом по всем операциям за отчетный период и  в нем раскрывается информацию о суммах, полученных от продажи (товаров, работ и услуг, продукции) в том числе авансы. Так же в данном разделе отражаются платежи, поступившие за сданные в аренду основные средства.

Для заполнения этой строки используются дебетовые обороты по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». Так же в дополнительных строках отчета имеется расшифровка по существующим оборотам прочих доходов и расходов.

Между поступлением и выбытием денежных средств по текущей деятельности, формируется разница, отражающаяся по строке «Результаты движения средств от текущей деятельности». При этом она может быть как отрицательная, так и положительная. Во втором случае показатель «Результаты движения средств от текущей деятельности» отражается в круглых скобках.

Еще один  раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» рисунок 3.

Рисунок  3- Инвестиционная деятельность

На рисунке видно, что  приток денежных средств  формируется по статьям как сумма числовых данных. В первой строке отражена сумма, полученная от продажи оборудования, объектов незавершенного строительства предметов лизинга и нематериальных активов.

Во второй и третьей строке отражены суммы поступления от продажи  ценных бумаг приобретенных на срок более 12 месяцев (акции, облигации, векселя) и других финансовых вложений, которые учтены по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета и дивиденды от участия в капитале других организаций. Под четвертым пунктом идут «Прочие поступления» от процентов.

В пятой строке идут суммы, поступившие от погашения займов, предоставленных другим организациям. Отражаются проводками (таб.4).

Таблица 4-Операции с займом

Отдельно в строке «Направлено денежных средств — всего» формируются суммы денежных средств полученные от:

- Финансовых вложений - по этой строке расшифровываются суммы, перечисленные продавцам ценных бумаг и иным организациям, и лицам в связи с их приобретением;

- от приобретения объектов основных средств, приводятся суммы, уплаченные поставщикам за приобретенные объекты внеоборотных активов.

В разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности» отражено (рисунок 4).

Рисунок 4- Движение денежных средств по финансовой деятельности

На рисунке видно, что  в разделе финансовая деятельность отражены полученные средства по возвращенным ссудам и займам. Суммы, полученные от кредиторов по кредитным или договорам займа. Так же отражаются возврат сумм «Вкладов участников» - полученные от акционеров (учредителей) в результате размещения собственных долевых ценных бумаг и  возврат полуучёных кредитов.

Так же как и по текущей деятельности, данные показатели формируются по статьям как суммы числовых данных:

- погашение кредитов и займов, перечисленных без учета процентов в счет погашения основного долга по заемным средствам;

- выплата дивидендов, выплаченных участникам общества;

- прочие выплаты, перечисления показанные суммы лизинговых платежей.

Между выбытием и поступлением денежных средств формируется разница, которая по финансовой деятельности отражена по строке «Результат движения денежных средств от финансовой деятельности».Как и в других разделах,  разность бывает положительной и отрицательной, а сам показатель отражается в круглых скобках. Какими нормативными документами регулируется формирование ОДДС рассмотрим в следующей подглаве.

1.2Нормативно-правовое регулирование формирование отчета

Формирование отчета регламентируется ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (приказ Минфина от 2 февраля 2011 г. № II н).

В соответствии с нормативными документами осуществляется ведение бухгалтерского учета в части движения денежных средств,  имеющими  разный  статус. Многие из них, такие как закон  «О  бухгалтерском  учете»,  положения  по бухгалтерскому учету имеют обязательный характер, а другие, такие как план  счетов, методические указания, комментарии -рекомендательный.

Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями) согласно ч. 1 ст. 21 выделены 5 уровней регулирования бухгалтерского учета(Рис.5)

Рис.5 Уровни законодательного регулирования учета и контроля денежных средств

К отраслевым стандартам бухгалтерского учета на 2022 для организаций относятся положения:

-ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы"(Приказ Минфина России от 30.05.2022 N 86н);

- ФСБУ 27/2021 "Документы и документооборот в бухгалтерском учете (Приказ Минфина России от 16.04.2021 N 62н);

- ФСБУ 6/2020 "Основные средства" (Приказ Минфина России от 17.09.2020 N 204н);

- ФСБУ 5/2019 "Запасы" (Приказ Минфина России от 15.11.2019 N 180н);

- ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" (Приказ Минфина России от 16.10.2018 N 208н).

К отраслевым стандартам бухгалтерского учета на 2022 для организаций относятся положения:

-"Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, некредитными финансовыми организациями" (Утверждено Банком России 18.11.2015 N 505-П);

- "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета не кредитными финансовыми организациями событий после окончания отчетного года (Утверждено Банком России 16.12.2015 N 520-П);

- "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам не кредитными финансовыми организациями" (Утверждено Банком России 04.09.2015 N 489-П);

- "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов не кредитными финансовыми организациями" (Утверждено Банком России 04.09.2015 N 490-П).

- "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета не кредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада" (Утверждено Банком России 01.10.2015 N 493-П);

- Отраслевой стандарт бухгалтерского учета производных финансовых инструментов некредитными финансовыми организациями (Утверждено Банком России 02.09.2015 N 488-П);

- Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций (Утверждено Банком России 02.09.2015 N 487-П).

Федеральный уровень,регулирующий денежные средства включает в себя законодательные   акты,   указы   Президента   РФ   и постановления  Правительства, регламентирующие  прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:

-Гражданский кодекс   РФ регулирует правила  ведения банковского счета, в т.ч. заключение договора с банком, сроки операций по счету, оплату расходов банку, основания списания денежных средств, очередность, расторжение договора и т.д. [1, гл.45]. Также кодекс говорит о наличных и безналичных расчетах, формах безналичных расчетов, подробно рассказывая отдельно об исполнении каждой формы банком. Необходимо отметить, что в  этих двух главах говорится в основном об обязанностях  и ответственности банка по ведению счета. [1,гл.46]

-Налоговый Кодекс РФ  [1, гл.46 п.5.] налоговые органы имеют право производить взыскание налога с расчетного счета организации в безусловном порядке, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок.

-Постановление  Правительства РФ от 30.07.1993 N 74 . Говорит о правилах работы организации с населением при использовании ККМ, о применении чеков и их реквизитов, предусмотренные технические характеристики ККМ [8].

Федеральный закон  N 54-ФЗ . Закон рассматривает сферу применения ККМ, требования к ККМ и обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей применяющих ККМ, так же устанавливает контроль налоговых органов  и Органов внутренних дел в пределах своей компетенции за исполнением указанных требований и обязанностей.  Я считаю, что в законе представлены довольно жесткие требования к ККТ. И изучив нарушения  в этой сфере, я поняла такие требования не зря. Безналичное обращение по­зволяет уходить от контроля государства за деятельностью юридических и физических лиц, т.е. совершается множество мошенничеств по полноте учета выручки [7]. Нормативный уровень включает стандарты  (положения)  по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный  стандарт можно определить как свод  основных  правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения  призваны  конкретизировать закон о бухгалтерском  учете  и  отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ. К ним относятся:

- ПБУ 1/2008   Требует сформировать структуру аналитического учета по счетам 50 и 51, формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности, порядок документооборота и инвентаризации, технология обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями [29].

- ПБУ 4/99  Устанавливает требования к раскрытию информации  сч 50 и 51 в  бухгалтерской отчетности. Говорит о достоверности, полноте, нейтральности информации [24].

- ПБУ 7/98  Требует раскрывать в отчетности требования о банкротстве обслуживающего банка, о значительных суммах поступивших на расчетный счет предприятия после отчетной даты [27]. 

- ПБУ 9/99, Позволяет квалифицировать характер поступающих денежных средств. Оно выделяет доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления [22].

- ПБУ 10/99, Позволяет квалифицировать характер расходуемых денежных средств. Оно выделяет расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. И перечисляет, какие именно расходы к чему относятся [23].

  - ПБУ   11/2008.Требует раскрытия условий и сроков осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов, в бухгалтерской отчетности по каждой связанной стороне, если в отчетном периоде организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, проводила операции со связанными сторонами.[28, п.10]

Методический уровень  содержит методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии,   письма Минфина РФ и других ведомств.   Методические рекомендации и инструкции  призваны  конкретизировать  учетные  стандарты  в соответствии  с  отраслевыми  и  иными  особенностями.  Они  разрабатываются Минфином   РФ и   различными   ведомствами.

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению . Эта инструкция применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета кассовых  операций и операций по расчетному счету. Говорится о  синтетических и аналитических счетах, необходимых для ведения бухгалтерского учета. Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации. Счет 51 "Расчетные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

- Приказ  Минфина  РФ  № 67н   - применяется   в части требований по группировке и детализации данных  о  движении  наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, безналичных денежных средств, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств. Какими методами можно провести анализ ОДДС рассмотрим в следующей подглаве.

1.3 Методика анализаденежных потоков предприятия

Компании должны составлять ОДДСв части представления денежных потоков по операционной деятельности. При составлении отчетности используют:

-прямой метод, в соответствии с которым раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат;

-косвенный метод, в соответствии с которым чистая прибыль корректируется с учетом влияния не денежных операций, отложенных (или начисленных) сумм по прошлым (или будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности, а также статей дохода (или расхода), связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности (рис.6).

Рисунок 6- Методы составления отчета

Движение любых сумм по инвестиционной и финансовой деятельности определяется прямым методом. Разница между притоком (поступлением) и оттоком (выбытием) денежных средств составляет нетто-поток денежных средств, который определяется по каждому виду деятельности.

По всем видам деятельности суммарный нетто-потоксоставляет прирост денежных средств за отчетный период, определяемый как разница в остатках денежных средств на начало и конец отчетного периода.

В соответствии с прямым методом информацию по основным классам валовых поступлений и валовых выплат можно получить:

· из учетных регистров;

· путем корректировки показателей выручки, себестоимости продаж (для финансовых организаций — процентов и аналогичных видов доходов, расходов на выплату процентов и аналогичных видов расходов), а также прочих статей в отчете о совокупном доходе с учетом:

· изменений показателей запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности;

· прочих не денежных статей;

· прочих статей, движение которых связано с инвестиционной или финансовой деятельностью.

В отчете о движении денежных средств представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств: 50 «Касса» (за исключением остатка по субсчету 50-3 «Денежные документы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (за исключением остатка по субсчету 55-3 «Депозитные счета»), 57 «Переводы в пути».

Сведения о движении денежных средств организации по этим счетам отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации

В отчете, составленном по косвенному методу, концентрируется информация и финансовых ресурсах организации, отражаются показатели, содержащиеся в смете доходов и расходов и поступающие в ее распоряжение после оплаты факторов производства для совершения нового цикла воспроизводства. В отчете приводятся данные, которых нет в форме, составленной по прямому методу, но которые необходимы для понимания источников финансирования и других аспектов деятельности организации.

Различия результатов расчета денежных потоков прямым методам относятся только к операционной деятельности.По операционной деятельности ЧПД прямым методом определяется по формуле 1:

ЧДПо.д. = ВРП + Пав + ППо.д.- ОТМЦ - ЗП - НП - ПВо.д. (1)

Где выручка от реализации продукции и услуг-ВРП;

- полученные авансы от покупателей и заказчиков (Пав);

- сумма прочих поступлений от операционной деятельности(ППо.д.);

- сумма средств, выплаченная за приобретенные товарно-материальные ценности (ОтмЦ);

 - сумма выплаченной заработной платы персоналу организации (ЗП);

- сумма налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды (НП);

- сумма прочих выплат в процессе операционной деятельности (ПВ о.д.).

По финансовой деятельности принято отражать поступления и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования.

ЧДП ф.д = Пск + Пдк + Пкк + БЦФ - Вдк - Вкк - Вд (2)

Где сумма дополнительно привлеченного из внешних источников капитала (Пск);

- сумма дополнительно привлеченных краткосрочных кредитов и займов(Пкк);

- сумма дополнительно привлеченных долгосрочных кредитов и займов(Пдк);

- сумма выплат основного долга по долгосрочным кредитам и займам (Вдк);

- сумма средств, поступивших в порядке безвозмездного целевого финансирования организации (БЦФ);

- сумма выплаченных дивидендов акционерам организации (Вд);

-сумма выплат основного долга по краткосрочным кредитам и займам (Вкк).

Порядок составления ОДДС косвенным методом в соответствии с МСФО 7 рассчитывается путем корректирования сумм дохода/убытка. Такие суммы отражают колебания,сформированные в результате операционной деятельностизапасов, дебиторской и кредиторской задолженности. Так же они отражают амортизацию, налоговые начисления, т.е. те суммы, которые не связаны с  движением денежных средств.

Практика показывает, что отчет о движении финансов чаще составляется с использованием косвенного метода, о чем во второй главе попытаемся выяснить.

Выводы по главе:

В ходе написания работы выяснили, чтоотчета о движении денежных средствпредставляет собой совокупность характеристик, представляющих сводные данные о состоянии и итогах работы движения денежных средств предприятия и его подразделений за конкретный период. Представляемыйотчет о движении денежных средств, считается информационной основой для принятия управленческих решений всех уровней ответственности и распределяется по видам.

Основными нормативными документом является ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (приказ Минфина от 2 февраля 2011 г. № II н).А так же регулирующие доходы являются ПБУ N 9/99 Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» № 32н( в ред. от 06.04.2015 г.)  , ПБУ N 10/99. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» № 33 от 06.05.99 г. (в ред. от 06.04.22 г.).

Применяя изученный теоретический материал, проведем практические исследования во 2 главе выпускной квалификационной работы на примере ООО «Паковис РУС».

2   ФОРМИРОВАНИЕ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ  НА ПРИМЕРЕ  ООО «Паковис РУС»

2.1Общая характеристика ООО «Паковис РУС»

Объектом нашего исследования является ООО «Паковис РУС», которое действует на основании устава. Предприятие находится в г. Москва, ул. Аллея Нарышкинская, д.5, стр. 2, ком. № 5. Основным видом деятельности является торговля оптовая прочими пищевыми продуктами.

Организация имеет свою организационную структуру (рисунок 8).

Рисунок 8- Организационная структура

По данным организационной структуры, видно, что между отделами существует взаимосвязь.  При линейной структуре  указания идут от руководителя – подчиненным.

Директор имеет обязанности по контролю над разработкой эффективной стратегии предприятия. Так же в его обязанности входит руководство коллективом и формирование алгоритма работы. Так же поддержание хороших партнерских отношений, как с заказчиками, так и с поставщиками входит в его обязанность. Круг работы директора компании, очень обширный, поэтому обеспечение потребностей предприятия в  производственных, трудовых, финансовых и расходных ресурсах, так же прерогатива директора.

Ведением бухгалтерского, налогового и управленческого учета, занимается бухгалтерия предприятия, отвечая за имеющиеся участки учета.

Отдел продаж разрабатывает производственный план компании, набирает портфель заявок, разрабатывает главные технико-финансовые характеристики работы компании.

Отдел качества обеспечивает хранение и транспортировку товаров, проводит проверку материалов, и составляет отчет о проделанной работе.  Контролирует материально-техническое снабжение для осуществления хранения и транспортировки товаров.

Созданная на предприятии логистическая служба в лице отдела имеет следующие функции:

- планирование продаж товаров;

-оперативное управление научно-техническими процессами продаж;

-общий контроль качества обслуживания покупателей;

-стратегическое и оперативное планирование поставок материалов;

-организация работы склада;

-организация работы транспорта;

-информационное и научно-техническое обеспечение действий управления - товарными потоками.

На ООО «Паковис РУС»разработан график документооборота. Документооборот на предприятии регламентируется графиком (рисунок 18), схемой описывающей движение документов, начиная от их формирования и создания и заканчивая сдачей в архив.График документооборотапредставлен на рисунке 7.

Рисунок 7-График документооборота

Данный график отражен и зафиксирован в учетной политикеООО «Паковис РУС».Исполнители (технологи, табельщики, работники бухгалтерии, снабжения, кладовщики, подотчетные лица и др.), получив выписку из графика документооборота, создают и представляют документы, относящиеся к сфере их обязанностей. Контроль за соблюдением графика документооборота осуществляет главный бухгалтер.

Бухгалтерский учет по расчетным операциям в ООО «Паковис РУС»ведут на основе первичных документов (накладные, акты сдачи – приемки, платежные поручения, авансовые отчеты, выписки банков и др.).

Все операции поступления и расхода денежных средств проводятся исключительно на расчётном и валютном счетах. Банковские выписки по этим счетам бухгалтер,вносит в программу «1С Предприятие», где в конце дня формирует итоговые результаты. После этого  выписка банка вместе с платежными поручениями  прошнуровываются, и опечатывается печатью.

Так как компания осуществляет внешнеэкономическую деятельность (закупка добавок и специй у Швейцарии), она использует валютный счет.

Для перемещения денежных средств на валютный счет внутри страны, бухгалтер ООО «Паковис РУС» отражаться на счет 52. К данному счету необходимо открыть субсчет:52-11 "Транзитный валютный счет"; 52-12 "Текущий валютный счет".При этом бухгалтерия компании делает следующие проводки (таблица 13):

Таблица 13- Проводки по чету 52

Учетной политикой компании, разработанной в согласовании с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденной Приказом Минфина РФ № 106-н  от 06.10.08  (в ред. от 06.04.2022 г.), определен порядок учета импортных сделок. В зависимости от назначения товара создание его покупной стоимости может осуществляться на различных счетах[22].

Так же движение денежных средств происходит на корпоративной  карте организации. С нее перечисляются деньги в подотчет. Денежные средства числятся выданными работнику в подотчет, когда они списываются со счета. Выписка банка по КС (реестр платежей, либо электронный журнал) традиционно поступает с небольшой задержкой. Потому может быть 2 варианта (таблица 14).

Таблица 14-Операции по выдаче денег в подотчет на КС

В учете по импортным операциям имеются свои особенности  в импортных договорах, по которым приобретаются материалы и товары. Основная особенность заключается  в калькулирование импортных товаров и материалов, по покупной стоимости, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Цели компании:

1. Увеличение доли на рынке до 12.4 % к 2023 году.

2.Компания отслеживает всевозможные риски, связанные скорпоративным управлением, предупреждения и минимизации рисков регулирования, рыночные и производственно-технические, организационные и инвестиционные, а так же юридические риски регулирования.

3. Обучение и развитие персонала. Компания систематически проводит  обучение, отправляя сотрудников на курсы повышения квалификации, для

соответствия должности новым задачам бизнеса и подготовки сотрудников для реализации стратегических планов фирмы.

4. Выполнение инвестиционной программы Общества на 2022-2023 годы утверждена директором.

5. Мотивация и Социальные программы. Система мотивации сотрудников основана на грейдах

Организация бухгалтерского учета по движению  документов в бухгалтерии (создание, получение от других организаций, учреждений, принятие к учету, переработка, предоставление в архив - документооборот) осуществляется согласно ФСБУ 27/2021 "Документы и документооборот в бухгалтерском учете". Бухгалтерский учет регламентируется графиком.

Крупномасштабное формирование компании требует наибольшего вложения денежных средств,поэтому необходимо проводить научно – исследовательские мероприятия.

Весь порядок  по составу и содержанию, а также заполнению бухгалтерской отчетности указан в  ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Компаниянаходится на общей системе налогообложения (ОСНО) и является плательщиком НДС. 

Уставный капитал ООО "ПАКОВИС РУС" составляет 100 тыс. руб.В 2021 году организация получила выручку в сумме 494 млн. руб., что на 47,4 млн. руб., или на 10,6%, больше, чем годом ранее.По состоянию на 31 декабря 2021 года совокупные активы организации составляли 141 млн.руб. Это на 2,6 млн. руб. (на 1,9%) больше, чем годом ранее.Чистые активы ООО "ПАКОВИС РУС" по состоянию на 31.12.2021 составили 114 млн. руб.Результатом работы ООО "ПАКОВИС РУС" за 2021 год стала прибыль в размере 18,6 млн. руб. Это на 52,4% меньше, чем в 2020 г. В таблице 7 представим сведения об уплаченных налогах.

Таблица 7-Суммы налогов и сборов за 2020 год

Организация не имела налоговой задолженности по состоянию на конец 2020 г.На рисунке 8 представим  объемы  уплаченных организацией суммах налогов и сборов.

Рисунок 8- Объем налоговых выплат 2020 г

По данным рисунка видно, что наибольший объем платежей произошёл в части налога на добавленную стоимость.В таблице 8 представим сведения об уплаченных налогах за 2021 год.

Таблица 8-Суммы налогов и сборов за 2021 год

Организация не имела налоговой задолженности по состоянию на конец 2021 г. На рисунке 9 представим  объемы  уплаченных организацией суммах налогов и сборов.

Рисунок 9-Объем налоговых выплат 2021 г.

Приведенный ниже анализ  отчетности (ключевые бухгалтерские формы) получена из официальных источников: баз данных Федеральной налоговой службы и Росстата РФ(таблица 9). Дополнительно на графиках отображены наиболее важные финансовые показатели.

Таблица 9- Основные финансовые показатели 2020-2021 г.

В результате анализа динамики баланса видно, что нематериальные активы снизились, это говорит о том, у предприятия снизилась инновационная деятельность. Так же видно увеличение основных средств на 3093 тыс. больше в 2021 году по сравнению с 2020 года за счет ,покупки оборудования. Снижение объемов запасов говорит о снижении деловой активности.

При этом увеличились суммы налогов на добавленную стоимость, за счет увеличения продаж. В анализируемом периоде дебиторская задолженность увеличилась, что влечет за собой реальный отток денежных средств. Этот момент виден по графе денежные средства и  денежные эквиваленты, которые в 2021 году снизились на -5666 тыс. рублей.

Изменение капитала и резервов (итог третьего раздела баланса), а также сумма внеоборотных и всех активов организации представлены на рисунке10.

Рисунок 10-Изменение капитала и резервов

Динамика трех ключевых показателей, характеризующих структуру баланса организации, приведена  в таблице 10.

Таблица 10- Динамика трех ключевых показателей баланса

По данным таблицы видно, что чистые активы увеличились, также повысился коэф. автономии  и текущей ликвидности, что говорит о хорошем экономическом положении компании. Динамику изменений представим на рисунке 11.

Рисунок 11-Динамику измененийключевых показателей баланса

В таблице 11 проведем анализ финансовых результатов прибыли.

Таблица 11- Основные экономические показатели

Краткий анализ финансовых результатов  показал, что выручка в 2021 году по сравнению с 2020 годом увеличилась на 47369 тыс. рублей. При этом итоговая сумма чистой прибыли значительно ниже в 2021 году по сравнению с 2020 годом. Это говорит о том, что  компания не экономично использует материальные и денежные ресурсы. Динамику изменений  выручки представим на рисунке 12.

Рисунок 12-Динамика изменений выручки

По данным рисунка видно, что объём продаж в 2021 году намного выше, чем в 2020 году, что может показывать экономическую стабильность компании. Динамику изменений себестоимости продаж представим на рисунке 13.

Рисунок 13-Динамику изменений себестоимости продаж

По данным рисунка видно, что динамика изменений себестоимости продаж так же существенно увеличилась. Динамику измененийваловая прибыли представлена на рисунке 14.

Рисунок 14-Динамику изменений валовой прибыли

По данным рисунка видно, что валоваяприбыль, несмотря на увеличение продаж все же снизилась в 2021 году. Об этом так же говорит таблица 12 представленная ниже.

Таблица 12- Финансовые показатели 2020-2021 год

По данным таблицы видно, что рентабельность по всем показателям снизилась, но пока еще находится в норме, предприятие можно назвать платёжеспособным.Объем рентабельности за 2020 год представим на рисунке 15.

Рисунок 15- Рентабельность 2020 год

Динамику изменений рентабельности за 2021 год представим на рисунке 16.

Рисунок 16- Рентабельность 2021 год

Далее рассмотрим порядок формированияотчета о движении денежных средств на предприятии.

2.2 Порядок формирования отчета о движении денежных средств на

ООО «Паковис РУС»

Формирование отчета о движении денежных средств начинается  с систематического учета, документированиябанковских операций и контроль за денежной наличностью.

Все хозяйственные операции, проводимые в ООО «Паковис РУС», оформляются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.Так же в целях контроля за движением денежных средств один раз в месяц проводится инвентаризация денежных средств на счетах в банке.

Так в марте 2022 год директор компании издал приказ о проведенииаудита отчетности (был приглашен сторонний аудитор), в котором в обязательном порядке указал следующую информацию:

-состав аудиторской комиссии;

-объект аудита;

-срок проведения – дата начала и окончания;

-причину, по которой проводится проверка (в марте 2022 г. по причине проверки верности формирования отчета).

В марте 2022 года проверка отчета о движении денежных средств на предмет  верности заполнения данных бухучета по счетам 52,51, 57 с данными выписок банка оформлялись бухгалтерскими проводками (таблица 15).

Таблица 15- Инвентаризация банковских операций

Помимо аудита отчетности о движении денежных средств комиссия проверяет выписки банка на предмет ежедневной сверкипроводимых операций по выписки банка и данных учета.  В основном бухгалтер и гл. бухгалтер ООО «Паковис РУС»  осуществляет сверку до выведения квартальных результатов.

Так как проверку проверяет гл. бухгалтер, а нужна еще сторонняя проверка, то в планах компании, помимо проведения плановой, есть желание проводить и внезапныепроверки сторонним  аудитором. При этом главный бухгалтер осуществляет контроль за выполнением графика проверок, а учёт и проверка качества их проведения - чаще всего начальником регионального управления.

Согласно графику формируется приказ о проведении внутреннего аудита денежных средств и отчетности, который подписывается директором.

 После этого формируется комиссия, в состав которой могут входить несколько работников: представители администрации, бухгалтер, инженеры. Сформированная комиссия приступает к выполнению инвентаризации.

Сформировавшаяся комиссия тщательно проверяет документы и отчеты предъявленные бухгалтером (выписки банка),  и удостоверяются в наличии подписей материально-ответственных лиц.  При этом на каждом документе  и отчете, предъявленном комиссии ставится дата и подпись руководителя. В ходе проверки устанавливаются сведения о наличии денежных средств, которые заносятся в инвентаризационные описи.

В данной описи все полученные суммы заносятся в стоимостных и количественных показателях. В основном данные о безналичных денежных средств в описях формируются на основании данных бухгалтерского учета и выписок банка.

Инвентаризация банковских операций проводится с полнойпроверкой всех банковских счетов и актов сверок с поставщиками и покупателями, денежных документов и проверяют результат на соответствие последнему отчету о движении денежных средств, либо формируют его промежуточный аналог.

После этого распечатывается промежуточный отчет и составляется акт инвентаризации банковских операций. При обнаружении комиссией ошибочных проводок в акте указывается сумма.

Основными документами, которые проверяет гл. бухгалтер при аудите отчетности о движении денежных средств, являются: журнал банковских операций,  приходные и расходные платежные документы, акты сверок с поставщиками и заказчика, оправдательные документы.

При этом записи заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных. Безналичные денежные расчеты производят для расчетов с работниками по заработной плате, для расчетов с поставщиками, для выдачи средств под отчет (Таблица 16).

Таблица 16-Операции по банку

Главный бухгалтер ООО «Паковис РУС»  при осуществлении инвентаризации денежных средств на счетах рассматривает аргументированность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, значащихся на соответственных счетах бухгалтерского учета.

К сожалению, в ООО «Паковис РУС» несерьезно проводится инвентаризация расчетов, хотя это нужно для контроля за ними и закрепления договорной и расчетной сверки. В первую очередь в связи с  тем, что инвентаризация расчетов содействует уменьшению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости используемых средств и улучшению денежного состоянияООО «Паковис РУС»в целом.

Планируется в дальнейшем, что  инвентаризация расчетов с банками и иными кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, клиентами, поставщиками, тружениками, депонентами, подотчетными лицами, иными дебиторами и кредиторами должна осуществляется в проверке обоснованности сумм, значащихся на счетах бухгалтерского учета, но в связи с отсутствием в штате аудитора это не всегда происходит.

Как известно проверке обязан быть подвергнут счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, однако находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам, что планируется в дальнейшем вменить в обязанности штатного аудитора. Планируется, что  аудитор будет, проверятьвсе данные по документам в согласовывание с корреспондирующими счетами.

На текущий момент существующая в ООО «Паковис РУС»  инвентаризационная комиссия путем документальной проверкиопределяет следующее [2]:

-верность расчетов с банками, экономическими и налоговыми органами, внебюджетными фондами, иными компаниями, а еще со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

-верность и аргументированность значащейся в бухгалтерском учете сумм задолженности по недоимкам и хищениям;

-верность и аргументированность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, подключая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Так же комиссия ООО «Паковис РУС»  в ходе инвентаризации определяет сроки происхождения задолженности, ее действительность и лиц, по вине которых пропущены сроки исковой давности, если они имели место.

Для этого, бухгалтер ООО «Паковис РУС», всем клиентам и дебиторам, направляет акты сверок обимеющейся за ними задолженности.

Дебиторы в течение месяца со дня получения выписок согласовывают задолженность либо свои мотивированные отрицания, присылают на почту.

Так же бухгалтер ООО «Паковис РУС» применяющий способ определения выручки от реализации продукции,  услуг и работ по мере отгрузки и предъявлении клиенту расчетных документов, проводит проверку резерва неблаговидных долгов. Такая проверка дает выявить обоснованность сумм, которые не погашены в срок, утверждённый в договоре.

Поэтому инвентаризационной комиссии ООО «Паковис РУС»надлежит направить внимание на следующее [2]:

-тождественность расчетов с банками, отделениями, бизнесменами в отсутствии образования юридического лица, структурными подразделениями компании, выделенных на отдельные балансы, и вышестоящими фирмами. При этом надлежит помнить, что оставление на равновесии компании неурегулированных сумм по этим расчетам обязано рассматриваться как неверное составление равновесия;

-на конец года по всем расчетным счетам обязаны оставаться слаженные суммы задолженностей;

-если на отчетную дату никак не получилось аннулировать несогласия по сумме задолженностей, то расчеты с дебиторами и кредиторами каждой стороной в собственных балансах отражаются в совокупностях, выливающихся из бухгалтерских записей и признаваемых ею верными. Заинтересованная сторона (кредитор) должна дать материал о несогласиях для разрешения в арбитражный суд во уклонение пропуска сроков исковой давности;

-верность и аргументированность значащейся по балансу суммы задолженности по недоимкам и хищениям и меры, принятые к взысканию данной задолженности;

-верность и аргументированность значащихся по балансу сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, а еще показаны ли иски на взимание в принудительном порядке дебиторской задолженности, никак не инкассируемой через банк.

Для более обширного изучения  отчетности о  движении денежных средств в компании проведем его анализ в таблице 17 (см. Приложение 2)[28].

Таблица 17 – Анализ отчета о движении денежных средств

По данным таблицы видно, что имеется не совсем положительная динамика движения денежных средств, так как имеются отрицательные показатели. Так было выявлено, не существенное увеличился объем денежной массы, как в части  оттока, так и в части поступления денежных средств. Можно назвать данную ситуацию положительно, но если обратить внимание на остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода, становится понятно, что имеется отсутствие положительной динамики и присутствие более отрицательных факторов.

Отрицательным моментом является превышение оттока денежных средств в особенности по строке финансовых и инвестиционных операций и отсутствие притока денежных средств по данным направлениям.

В отчетном 2021 году увеличилась по сравнению с предыдущим 2020 годом на 55902 тыс. руб., но при этом итоговая сумма остатка снижена.

Исследуя показатели денежных потоков по видам деятельности, следует отметить, что поступление денежных средств по текущей деятельности в отчетном году возросло на 55902 тыс. руб., или 11,13%.

Одновременно наблюдается более значительное увеличение расходования денежных средств по текущей деятельности на 66053тыс. руб., или 13,41%.

В 2021 отчетном году по сравнению с 2020 предыдущим  годом наблюдается сокращение притока денежных средств от инвестиционной деятельности, а если точно их абсолютное отсутствие.В то же время на 366 тыс. руб., или 10,04% возрос отток денежных средств по и инвестиционной деятельности.

Данные таблицы 17 подтверждают ранее сделанные выводы о том, что текущая деятельность генерирует денежные средства в объеме, недостаточном не только для покрытия инвестиционных расходов, но и для обеспечения потребностей основной деятельности.Динамика изменений денежных потоковпо текущим операциямпоступления – всего представим на рисунке 19.

Рисунок 19-Динамика изменений денежных потоковпо текущим операциям

На рисунке видно, что в 2021 году увеличились денежные потоки по текущим операциям, что является хорошим показателем. Динамику изменений общих платежей представим на рисунке  20.

Рисунок 20-Динамику изменений общих платежей

Далее проанализируемобщую оценку движения денежных средств по организации (таблица 18).

Таблица 18 - Анализ движения денежных средств по видам деятельности в тыс. руб.

По данным таблицы видно, что к концу 2021 года по сравнению с 2020 произошло снижение остатка на 5667 тыс. руб., или 46,17%, что оказывает отрицательное влияние на ликвидность организации.

При этом сокращение денежных средств происходило, прежде всего, за счет возникновения отрицательно чистого денежного потока по текущей деятельности, так как за 2 года движения по инвестиционной и финансовой деятельности отсутствует.

При этом как отметилось выше поступления по финансовой деятельности не наблюдается какой либо приток денег , он отсутствует, что так же отрицательно влияет на ликвидность организации.

Сложившаяся ситуация свидетельствует о том, что в отчетном году по основной деятельности, предприятие израсходовало большеденежных средств, чем их заработало. Имеющуюся нехватку денежных средств организация покрывала за счет  получения займа.

Таким образом, происходит усиление зависимости организации от внешних источников финансирования, что повышает риск потери ликвидности.

Степень участия денежных потоков по каждому виду деятельности в общем приросте денежных средств организации можно оценить па основе исследования структуры чистого денежного потока организации.

При анализе данных был учтени тот факт что в прошлом 2020 году, организация  получила положительный чистый денежный поток от своей деятельности больше (увеличение денежных средств), а в отчетном 2021 году, наоборот, минимальный. Таким образом, генерируемый основной деятельностью денежный приток не покрывает даже сопряженных с ней расходов, что крайне отрицательно характеризует платежеспособность организации.Более развернутая картина структуры поступления денежных средств по видам деятельности представлена в таблице 19.

Таблица 19- Анализ состава и структуры поступлений денежных средств по видам деятельности

Как видно по таблице средства, поступившие от покупателей и заказчиков за услуги являютсянаиболее крупными статьями денежных поступлений организации в 2021 году – 52,39%. При этом данные строка все же снизилась по сравнению с 2020 годом на 34,94 % , а строка по прочим доходам увеличилась на 34,94 %.

 Все это свидетельствует о сокращении стабильных доходов в структуре притока денежных средств, а также усилении влияния на него случайных факторов и снижении от внешних источников финансировании финансовой независимости. Рассмотрим, структуру расходования денежных средств по видам деятельности (таблица 20).

Таблица 20- Анализ состава и структуры расходования денежных средств по видам деятельности

Согласно данным таблицы 20 расходование денежных средств в отчетном 2021 году осуществлялось, главным образом, на оплату внутрихозяйственных операций (77,79 %), небольшая часть 14,22 % идет на  оплату товаров, услуг, сырья и иных оборотных активов. При этом на  выплату подотчетных сумм  всего 0,08 %, а на выплату зарплаты 3,47 % что на 1,35 % меньше чем в 2020 году.

Как видно по данным таблицы отток денег на оплату разных счетов значительно увеличился, особенно по строке  внутрихозяйственных операций.  В целом по строке расходование денежных средств от текущей деятельности произошло снижение на 77,43 % меньше  в 2021 году по сравнению с 2020 годом, а выплата сумм подотчетным лицам  возросла.На основании данных бухгалтерского Баланса, Отчета о прибылях и убытках, Отчета о движении денежных средств и Пояснительной записки ООО «Паковис РУС» проанализируем движение денежных средств косвенным методом (таблица 21) [22,с.164]..

Таблица 21-Движение денежных средств косвенным методом тыс. руб.

По данным таблицы следует, что в отчетном 2021 году предприятие получило чистую прибыль в размере 18 586 тыс. руб. Но в связи с тем, что произошел существенный отток средств по текущей деятельности (отрицательный чистый денежный поток) прибыль не высокая.

Самым важным мотивом отрицательного показателя является операциине денежного характера – начислением амортизации по внеоборотным активам в размере 2 996 тыс. руб. (3093 + (97)).

Так же значительный отток денежных средств произошел по строкеувеличение запасов, включая НДС по приобретенным ценностям, на сумму 1358 тыс. руб. (-1398+40).  Но при этом положительную значимость оказала и дебиторской задолженности, которая увеличилась на  5638 тыс. руб., что говорит об увеличении продаж, а одновременное увеличение кредиторской задолженности сверх нормы снизило итоговую прибыль.

 В связи с этим можно сделать вывод, что в компании имеется дефицит  денежных средств по  текущей деятельности. Поэтому желательно изучить по каким причинам, произошло значительное накопление запасов на предприятии, и увеличение кредиторской задолженности, повлекшего замедления расчетов с покупателями и другими дебиторами изначительное расходование денежных средств.

Что касается инвестиционной деятельности, то здесь так же наблюдается печальная картина так как отток денежных средств имеется в сумме 224 тыс. руб.  а притока денежных средств нет.

То же касается и финансовой деятельности, где присутствует отток денег и отсутствует его приток. Но при этом итоговый результат все же пока имеет положительный характер в размере 1 224 тыс. руб.

В связи с этим в 3 главе выпускной квалификационной работы предложено проводить внутренний контроль над денежными потоками, контроль правильности отчета о ДДС, правильности составления и инвентаризацию формирования отчета о движении денежных средств.

3.   КОНТРОЛЬ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПРОЦЕССА ПОДГОТОВКИ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ  НА ООО «Паковис РУС»

3.1Оценка системы внутреннего контроля

В большинстве случаев  основные сложности составления ООД, могут возникать если компания составляет отчет опираясь на правила утверждённые МСФО. Так  в части инвестиционной и финансовой деятельности допускается формировать ОДДС только прямым методом а операционную деятельность любым из двух методов на выбор.

В компании в основном применяют формирование ОДДС по российскому стандарту. При этом четкой системы контроля именно над денежными потоками, контроль правильности отчета о ДДС, правильности составления, как такового не имеется. В основном проводится внутренний контроль отделом бухгалтерии.

Система внутреннего контроля над денежными потоками, контроль правильности отчета о ДДС, правильности составления  в ООО «Паковис РУС»это не точные методики и процедуры, созданные на предприятии для производительности хозяйственной деятельности, для сохранения активов на предприятии и обеспечения использующегося уровня информациив полном объеме.

Важная задача внутреннего контролянад денежными потоками, контроль правильности отчета о ДДС, правильности составления  в ООО «Паковис РУС» -  это охрана интересов организации и их партнеров.

Оценка системы внутреннего контроля над денежными потоками, контроль правильности отчета о ДДС, правильности составлениясостоит в выявлении недочетов. Такой контроль в компании считается действенным, если он предупреждает о происхождении недостоверной информации и выявляет недостоверность в пределах конкретного времени.

В согласовании с образовавшейся интернациональной практикой система внутреннего контролянад денежными потоками, контроль правильности отчета о ДДС, правильности составления включает 3 составляющие: соответствующую систему бухгалтерского учета, контрольную среду и отдельные средства контроля.

Контроль за денежными потоками, правильностью отчета о ДДС, правильности составления - это одна из многих функций системы управления.  В ООО «Паковис РУС» бухгалтеросуществляет контроль посредством проверки подлинности денежных средств при помощи визуального осмотра и специального прибора детектор банкнот.

В основном на купюре имеются определённые скрытые и видимые признаки (водяной знак, серебристая окраска, краска с изменяющимся цветом,защитная нить). Настоящая не поддельная купюра выполнена из высокопрочной бумаги с добавлением хлопкового волокна, и имеет определенный хруст.

Так же такая бумага не светится при ультрафиолете, так как не имеет оптических отбеливателей.  Помимо этого кассир проверяет наличие водяных знаков, которые видны при просвете купюры. Так же проверяется защитные элементы «ныряющая полоса», которую можно частично увидеть на поверхности.

Еще одним, также эффективным видом контроля является система внутреннего контроля. В него входит ежедневная или ежемесячная оценка доступности наличия денежных средств с помощью проведения прогноза потока денежных поступлений и выбытий. Также при помощи отчета о движении денежных средств, проводится оценка приходы и выбытия наличности[18].

Третьим видом контроля является учет, за деятельностью и активами компании, он должен быть настроен таким образом, чтобы максимально точно контролировать денежные потоки. Это бухгалтерский учет, который дает точную картину движения денежных средств в компании.

Согласно Федеральному Закону  № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. (ред. от 30.12.2021 г.) «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит проводится только в части бухгалтерской (финансовой отчетности), что же касается кассовых операций, то здесь аудит проводится только внутренний, по желанию руководителя, по утвержденной учетной политики компании.

 В ООО «Паковис РУС»проверка учета денежных потоков; отслеживание инвентаризаций; контроль за правильностью отчета о ДДС и правильностью его составления проводится редко, что ведет  к существенному искажению итоговой отчетности и экономического положения компании в целом, а так же может послужить основанием для налоговой проверки при проведении налогового контроля.

Налоговый контроль за движением денежных потоков в компании, регулируется главой 14 НК РФ.Налоговым контролем является деятельность органов уполномоченных по контролю за соблюдением налоговыми представителями, налогоплательщиками и плательщиками сборов ФЗ о сборах и налогах в последовательности, установленной данным НК.

Налоговый контроль ведется лицами, уполномоченными налоговыми органами в пределах собственной зоны ответственности путем проведения налоговых проверок, получения разъяснений от налогоплательщика, налогового агента и плательщика сборов. Также уполномоченные должностные лица проводят проверку данных в учете на соответствие их данным отчетности, имеют право при наличии соответствующего документа проводить осмотр помещения и территории, на которой находится проверяемый налогоплательщик. Так же в НК РФ главе 14 ст.86 говорится об обязанностях банков при проведении налогового контроля.

Эффективное проведение всех этапов в ходе контроля за движением денежных потоков и правильностью отчета о ДДС, правильностью его составления основывается на их кропотливом планировании и подготовке.

Поэтому ООО «Паковис РУС»предложено проводить аудиторскую проверку по соблюдению контроля за движением денежных потоков и правильностью отчета о ДДС, правильностью его составления.

Шаг планирования является главным этапом проведения контроля за движением денежных потоков и правильностью отчета о ДДС, правильностью его составленияв ООО «Паковис РУС».

 Целью планирования контроля является определение его тактик и стратегий, составление плана проверки, исследование аудиторских программ.

Процесс планирования аудита проходит некоторое количество стадий:

1) подготовительное планирование;

2) подготовка и составление плана проверки;

3) подготовка и составление программы.

В соответствии с положением (эталоном) «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита»  проверка должна начинаться с предварительного планирования. Перед составлением письма-обязательства о согласии на проведение аудита необходимо получить предложение в официальной форме от  компании с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого аудитор может начать проводить, процедуру предварительного планирования и ознакомление с компанией клиентом. 

На стадии планирования и ознакомления происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: ООО «Паковис РУС» и аудиторской организации, обмен информацией, которая позволяет каждой стороне принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.

По завершении стадии подготовительного планирования аудитор  выдает решение:

- о принципиальной способности аудита бухгалтерской отчетности;

- о принципиальной способности совместной работы с компанией;

- о наличии в аудиторской организации нужных ресурсов для проведения аудита.

Главные процедуры подготовительного ООО «Паковис РУС» и аудитора:

1) определение цели испытания у ООО «Паковис РУС» и вероятного применения ее итогов;

2) определение отраслевых особенностей и особенности деятельности компании, его организационно-управленческого устройства;

3) знакомство с бывшими аудиторскими решениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами в налоговых проверках;

4) экспресс-анализ отчетности, подготовительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля заказчика;

5) оценка возможности аудитора к исполнению работы с точки зрения, знания особенности отрасли, особенностей ее законодательного соответствия.

В общем плане аудита учитываются сроки проведения аудита, оформляется график проведения аудита, доклад и аудиторское заключение.

В процессе планирования издержек времени аудитору нужно учитывать: настоящие трудовые затраты; степень существенности; проведенные оценки рисков аудита.

В едином плане аудиторская организация описывает метод проведения аудита на основании итогов подготовительного анализа, оценки прочности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для увеличения доверия и действенности аудита аудитор имеет возможность предварительно согласовать собственный план с клиентом.

Второй шаг планирования - исследование аудиторской программы, характеризующей размер, виды и очередность осуществления аудиторских операций, нужных для формирования объективного и аргументированного представления о бухгалтерской отчетности организации

Аудитором проводится проверка контроля за движением денежных потоков и правильностью отчета о ДДС, правильностью его составленияза один из квартал отчетного периода.

3.2 Рекомендации по совершенствованию контроля денежных потоков и формированию отчета

Основной задачей стоящей перед ООО «Паковис РУС» в части контроля за движением денежных потоков и правильностью отчета о ДДС, правильностью его составления,  является контроль использования средств согласно предварительно составленным отчетам. Для осуществления такого контроля предприятие должно проводить внутренний аудит правильности проведения расчетов и формирование отчетности систематически.

В таблице 18 представлена оценка неотъемлемого риска проводимого аудита зконтроля за движением денежных потоков и правильностью отчета о ДДС, правильностью его составления[30].

Таблица 18-Оценка неотъемлемого риска ООО «Паковис РУС»

Существует следующая модель аудиторского риска, представленная в виде формулы 1:

Ар = Вр * Кр* Нр, (1)

где Ар – аудиторский риск, Вр – внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск;

Кр - риск средств контроля, и Нр - риск не обнаружения. Ответы  «да» повышают риск (8), ответов «нет» - 6. Итоговая оценка неотъемлемого риска

 = (8/6) * 100 % = 133-100=33 %.

ООО «Паковис РУС»не подлежит обязательному аудиту. Аудиторскую проверку руководство компании проводится с целью получения долгосрочного кредита.

Основными источниками информации ООО «Паковис РУС»служат:  устав;  документы о регистрации; бухгалтерская отчетность;  первичная документация по учету движения денежных потоков;  внутрифирменные документы;  сведения, полученные из бесед с руководством; информация, полученная при осмотре ООО «Паковис РУС».

На основании данных бухгалтерской финансовой отчетности ООО «Паковис РУС»был определён аудиторский риск и рассчитаем количественный уровень существенности для этапа планирования аудиторской проверки[30].

В табл. 19 представлена оценка риска средств контроля.

Таблица 19-Оценка риска средств контроля

Ответы «нет» повышают риск (8), ответов «да» - 4. Итоговая оценка неотъемлемого риска = (8/12)*100 % = 66,67%.Учитывая, что аудиторский риск равен 5%, неотъемлемый риск – 33%, риск средств контроля – 66,67% и используя формулу (1), рассчитаем значение риска не обнаружения = 0,05 / (0,330*0,67) = 2,2 %.

План аудита контроля за движением денежных потоков и правильностью отчета о ДДС, правильностью его составлениявООО «Паковис РУС»(см. табл. 20)[30].

Таблица 20-План аудита контроля за движением денежных потоков и правильностью отчета о ДДС, правильностью его составления

Содержание  тестирования операций по их существу – эффективность использования денежных потоков, их контроль за движением и правильностью отчета о ДДС, правильностью его составления(см. табл. 21).

Таблица 21-Эффективность использования контроля за движением денежных потоков и правильностью отчета о ДДС, правильностью его составления

В ходе данной проверки были определены следующие нарушения в первичном контроле за движением денежных потоков и правильностью отчета о ДДС, правильностью его составления:

?   не заключены договоры о материальной ответственности с материально - ответственными лицами, что свидетельствует о несоблюдение условий внутреннего контроля за сохранность денежных средств.

?   имеются ошибки заполнения в ряде первичных документах: выписка банка. В данных документах перепутаны плательщики. Также было установлено, что не регулярно проводится сверка данных по движению денежных средств в бухгалтерии предприятия.

Таким образом, можно сказать, что эффективностьконтроля за движением денежных потоков и правильностью отчета о ДДС, правильностью его составленияв ООО «Паковис РУС» за 2022 гг.  по сравнению с 2021 году снизилось.

Поэтому в целях совершенствования учета за движением денежных средств и формированием верного отчета компании можно предложить ввести в штат блока управления собственного аудитора. В обязанности нового сотрудника будет входить:

?   контроль в оформлении первичных документов  и не принимать документы не полностью оформленные;

?   постоянный контроль за выполнением своевременных поставок согласно срокам договора поставок,  а в случае  задержки необходимых денежных средств, возлагать штрафные санкции;

?   анализ денежных потоков предприятия, прямым методомруководствуясь прописанным в учетной политике.

Затраты на введение в штат новой единицы которая будет осуществлять данный контроль, составит 50 000,00  руб. в месяц + 30,2 % налоги на заработную плату (65 100 руб.).

65 100*12 = 781200,00 руб.  в год.

Экономия на возможной ошибки составит 18 586 000*5% =929 300 руб. в год.

Следовательно, экономия929 300 руб. - 781200,00 руб. затраты на оплату труда и налоги, остается 148100,00 руб. в год.

Таким образом, предлагаемые мероприятия позволят увеличить эффективность учета движения денежных средств и чистую выручку компании148100,00 руб. в год.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе написания работы выяснили, чтоотчета о движении денежных средствпредставляет собой совокупность характеристик, представляющих сводные данные о состоянии и итогах работы движения денежных средств предприятия и его подразделений за конкретный период. Представляемыйотчет о движении денежных средств, считается информационной основой для принятия управленческих решений всех уровней ответственности и распределяется по видам.

Основными нормативными документом является ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (приказ Минфина от 2 февраля 2011 г. № II н).А так же регулирующие доходы являются ПБУ N 9/99 Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» № 32н( в ред. от 06.04.2015 г.)

Контроль за движением денежных потоков, является одним из важных элементов в компании, так как на его основе формируется отчето движении денежных средств. Формирование данного отчета требует от бухгалтера максимальной внимательности, хорошего знания законодательно-нормативной базыи опыта работы.

Именно придвижении денежных средств происходит их кругооборот попритоку и оттоку денежных средств, при оплате за реализованный товар, выдачи командировочных расходов и подотчетных сумм, а так же формирование отчета о движении денежных средств в конце отчетного периода.

Особенно важно, четкое и правильное ведения учета денежных средств,  для  определения стабильности компании путем изучения наиболее ликвидных активов, коими являются денежные средства компании.

Применяя изученный теоретический материал, проведем практические исследования во 2 главе выпускной квалификационной работы на примере ООО «Паковис РУС».

При изучении порядка формирования отчетности в ООО «Паковис РУС», выяснили, что весь порядок  по составу и содержанию, а также заполнению бухгалтерской отчетности указан в  ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». ООО «Паковис РУС»находится на общей системе налогообложения (ОСНО) и является плательщиком НДС.

Предприятие сдает бухгалтерскую отчетность. В нее входит бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств.

Проведя анализ бухгалтерского баланса по данным отчетности выяснили, чточистые активы увеличились, также повысился коэф. автономии  и текущей ликвидности, что говорит о хорошем экономическом положении компании. При этом  анализ финансовых результатов  показал, что выручка в 2021 году по сравнению с 2020 годом увеличилась на 47369 тыс. рублей. При этом итоговая сумма чистой прибыли значительно ниже в 2021 году по сравнению с 2020 годом. Это говорит о том, что  компания не экономично использует материальные и денежные ресурсы, и ее рентабельность  соответственно  значительно снизилась по всем показателям.

При этом пока еще рентабельностькомпании выше нормы, предприятие можно назвать платёжеспособным.

При изучении порядка формированияотчета о движении денежных средств на предприятии, выяснили, что формирование начинается  с систематического учета, документирования операций по движению денежных средств и контроль за правильностью формирования отчета.

На ООО «Паковис РУС»разработан график документооборота. Документооборот на предприятии регламентируется графиком (рисунок 5), схемой описывающей движение документов, начиная от их формирования и создания и заканчивая сдачей в архив.

В результате анализа динамики баланса видно, что нематериальные активы снизились, это говорит о том, у предприятия снизилась инновационная деятельность. Так же видно увеличение основных средств на 3093 тыс. больше в 2021 году по сравнению с 2020 года за счет ,покупки оборудования. Снижение объемов запасов говорит о снижении деловой активности.

При этом увеличились суммы налогов на добавленную стоимость, за счет увеличения продаж. В анализируемом периоде дебиторская задолженность увеличилась, что влечет за собой реальный отток денежных средств. Этот момент виден по графе денежные средства и  денежные эквиваленты, которые в 2021 году снизились на -5666 тыс. рублей. Краткий анализ финансовых результатов  показал, что выручка в 2021 году по сравнению с 2020 годом увеличилась на 47369 тыс. рублей. При этом итоговая сумма чистой прибыли значительно ниже в 2021 году по сравнению с 2020 годом. Это говорит о том, что  компания не экономично использует материальные и денежные ресурсы. По данным расчета рентабельности видно, что рентабельность по всем показателям снизилась, но пока еще находится в норме, предприятие можно назвать платёжеспособным.

По данным анализа отчета о движении денежных средств видно, что имеется не совсем положительная динамика движения денежных средств, так как имеются отрицательные показатели.

В связи с этим в 3 главе выпускной квалификационной работы предложено  проводить контроль за движением денежных потоков и правильностью отчета о ДДС, правильностью его составления формирую систематический внутренний контроль и правильность формирования отчета о движении денежных средств.

Система внутреннего контроля ООО «Паковис РУС»это точные методики и процедуры, созданные на предприятии для производительности хозяйственной деятельности, для сохранения активов на предприятии и обеспечения использующегося уровня информациив полном объеме.

Важная задача внутреннего контроляООО «Паковис РУС» - охрана интересов организации и их партнеров методом контроля за соблюдением работниками организации законодательства, нормативных актов и стандартов профессиональной работы, обеспечение соответствующего уровня надежности, подходящей характеру и масштабам, хозяйственным операциям и минимизации рисков предпринимательской деятельности.

Оценка системы внутреннего контроля в ходе аудита состоит в выявлении мощных и слабых сторон контроля за движением денежных потоков и правильностью отчета о ДДС, правильностью его составления.

Внутренний контроль считается действенным на предприятии, если он предупреждает о происхождении недостоверной информации и выявляет недостоверность в пределах конкретного времени.

Аудитором проводится проверка контроля за движением денежных потоков и правильностью отчета о ДДС, правильностью его составленияза один из квартал отчетного периода.

Основной задачей стоящей перед ООО «Паковис РУС» в части учета денежных потоков,  является контроль использования средств согласно предварительно составленным отчетам. Для осуществления такого контроля предприятие должно проводит внутренний аудит правильности проведения расчетов и формирование отчетности. ООО «Паковис РУС»не подлежит обязательному аудиту. Аудиторскую проверку руководство компании может проводить с целью получения долгосрочного кредита.

Основными источниками информации при проведении контроля в ООО «Паковис РУС»служат:  устав;  документы о регистрации; бухгалтерская отчетность;  первичная документация по движению денежных потоков;  внутрифирменные документы;  сведения, полученные из бесед с руководством; информация, полученная при осмотре ООО «Паковис РУС».

В ходе данной проверки были определены следующие нарушения в контроле за движением денежных потоков и правильностью отчета о ДДС, правильностью его составления:

?   не заключены договоры о материальной ответственности с материально - ответственными лицами, что свидетельствует о несоблюдение условий внутреннего контроля за сохранность денежных средств.

?   имеются ошибки заполнения в ряде первичных документах: РКО. В данных документах отсутствует часть обязательных реквизитов. Также было установлено, что не регулярно проводится сверка данных по движению денежных средств в бухгалтерии предприятия.

Таким образом, можно сказать, что эффективность контроляза движением денежных потоков и правильностью отчета о ДДС, правильностью его составления в ООО «Паковис РУС» за 2020 гг.  по сравнению с 2019 году снизилось.

Поэтому в целях совершенствования учета за движением денежных средств и формированием верного отчета компании можно предложить ввести в штат блока управления собственного аудитора.

Таким образом,  предлагаемые мероприятия позволят увеличить эффективность учета движения денежных средств и чистую выручку компании 149 300,00 руб. в год.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

официальные документы:

1. Приказом Минфина РФ от 02.07.2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций» (В ред. от 06.04.2015г.)

2. ПБУ 9/99 «Финансы организации»

3. ПБУ 10/99 «Затраты организации»

4.Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ (ред. от 20.07.2020) "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2020);

5.Федеральный закон "О банках и банковской деятельности" от 02.12.1990 N 395-1  (с изм. и доп. От 27.12.2019 г.);

6.Ри3.Федеральный оборота закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении  должны контрольно-кассовой техники осуществлении наличных денежных  этих расчетов и (или) расчетов с использованием  неприменение платежных карт» (в ред. от 01.10.2020 г).

7. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть ВТОРАЯ) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (статьи: 454 - 1109).

Официальные документы из СПС Консультант Плюс (Гарант):

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, № 34н от 29.07.98 г. (в ред. от 11.04.2018 г.)

9. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Постановление №№ 43н от 06.07.99 г. (в ред. от 08.11.2010 г. с изм. от 29.01.2018 г.)

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению№ 94н от 31.10.2000 г., (в ред. от 08.11.2010 г.)

11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49 от 13.06.95 г. (ред. от 08.11.2010 г.)

12. Указание Банка России от 09.12.2019 N 5348-У "О правилах наличных расчетов"

13.ПБУ 10/99 организации» пн. 12, утвержденным Минфина РФ № 33н от г. ( в ред.06.04.2015 г.).

14. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»

15. ПБУ 4/99 «Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации"»

16.Контрольно-кассовая техника. Практика применения; АБАК - М., 2017. - 256 c.

Литература:

17. Бахрушина, М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб.пособие / М.А. Бахрушина, Л.А. Мельникова, Н.С. Пласкова; под редакцией М.А. Бахрушиной. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Омега-Л, 2018.-588 с.

18. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Ю.И.Сигидов, Е.А.Оксанич, М.С.Рыбянцева; Под ред. Ю.И.Сигидова, А.И.Трубилина. - М.: НИЦ ИНФРА-М,2019-366с.

19. Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика: Учебное пособие / М.Я. Погорелова. - М.: ИЦ РИОР: НИЦ ИНФРА-М, 2017. - 328 с.

20. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ Инфра-М, 2019. - 681 с.

21. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2019. - 512 с.

22. Бухгалтерская финансовая отчетность: формирование и анализ показателей: Учеб.пособие / С.В. Камысовская, Т.В. Захарова. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2017. - 432 с.

23. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Ю.И.Сигидов, Е.А.Оксанич, М.С.Рыбянцева; Под ред. Ю.И.Сигидова, А.И.Трубилина. - М.: НИЦ ИНФРА-М,2018-366с.

24. Езерская Т.П., Матвейчик С.Д., Якубенко Г.Я., Шутова А.А., Герцена Т.Р., Мирончик И.Л. Управленческий учет в промышленности. Учебное пособие. — М.:Гревцова, 2018. — 272 с.

25. Керимов, В. Э. Бухгалтерский финансовый учет [Электронный ресурс]: учебник / В. Э. Керимов. - 6-е изд. - М. : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2020. - 688 с.

26. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Организация аудиторской деятельности. Методика проведения аудиторской проверки. М.: ПРИОР, 2016 г. 323 с.

27. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник / В.Ф. Палий. - 6-e изд., испр. и доп. - М.: НИЦ Инфра-М, 2019. - 506 с.

28. Методика и практика подготовки первой отчетности по МСФО в группе компаний: Монография/А.М.Петров, А.Н.Коняхин - М.: КУРС, НИЦ ИНФРА-М, 2020. - 319 с.

29. Стандартизация бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие/БескоровайнаяС.А. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2018. - 277 с.

30. Сытник, О.Е. Теория и практика применения международных стандартов финансовой отчетности [Электронный ресурс] : учебное пособие / О.Е. Сытник, Ю.А. Леднёва. – Ставрополь: АГРУС, 2019. – 68 с.

31. Тихомирова М. Ю. Контрольно-кассовая кассовых техника. Нормативные  условии акты, официальные  закон разъяснения, судебная  формы практика и образцы  привлечение документов; Издание  транспорте Тихомирова М. Ю. - М., 2017. - 443 c.

32.  Черных, И.Н. Международные стандарты финансовой отчетности
 / И.Н. Черных. -М.: Проспект, 2020. - 660 с.

33. Юрьева Л.Д., Илышева Н.Р., Караваева А.П., Быстрова А.М. Бухгалтерский управленческий учет для бизнеса. Учебник. — М.: Инфра-М, 2018. — 336 с.