Определение оптимальной величины себестоимости продукции с использованием методов операционного анализа

«Определение оптимальной величины себестоимости продукции с использованием методов операционного анализа»

Содержание

Введение

1. Понятие себестоимости и использование методов операционного анализа

2. Анализ себестоимости и издержек производства на примере ООО «Свежий вкус», Г. Калининград

2.1 Оценка динамики издержек ООО «Свежий вкус»

2.2 Факторный анализ издержек

2.3 Направления оптимизации структуры издержек предприятия

Заключение

Список литературы

 

Введение

Создание целостной, эффективной и гибкой системы управления включает такие положения: повышение качественного уровня руководства экономики; усовершенствование системы планирование и ценообразования; финансово-кредитного механизма; создание новых организационных структур. Решение поставленных задач в значительной мере зависит от более широкого знания методов экономического анализа и их применение на практике. Роль экономического анализа не исчерпывается осуществлением таких наиболее общих функций управления, как планирование, организация координация, стимулирование и контроль. Анализ является средством оценки состояния и развития управляемого объекта, осуществление обратной связи между функциями управления и управляемыми объектами, комплексного изучения экономических процессов, выявления и мобилизация резервов в сфере производства и управления, разработки и принятия управленческих решений по повышению эффективности производства.

Тема анализа себестоимости актуальна всегда, т.к. она является составной частью анализа хозяйственной деятельности предприятия, который заключается в определении величины и причин затрат, не обусловленных нормальной организацией производственного процесса: сверхнормативных затрат сырья и материалов, топлива, энергии; доплат работникам за отклонения от нормальных условий труда и сверхурочные работы; затрат от простоя машин и агрегатов, аварий, брака; изменение затрат, вызванные нерациональными хозяйственными связями, касающимися поставки сырья и материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий; нарушением технологической и трудовой дисциплины. На основе анализа себестоимости выявляются внутрипроизводственные резервы и разрабатываются организационно-технические мероприятия повышения экономической эффективности производства.

Целью данной работы является определение оптимальной величины себестоимости продукции с использованием методов операционного анализа.

Для достижения поставленной цели нам необходимо решить ряд задач:

. Раскрыто понятие себестоимости и использование методов операционного анализа;

. Провести анализ себестоимости и издержек производства на примере ООО «Свежий вкус», Г. Калининград.

 

1. Понятие себестоимости и использование методов операционного анализа

Себестоимость продукции (работ, услуг) - стоимостная оценка используемых в процессе произвоства природных ресурсов, сырья, материалов, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию [9, с. 339].

Себестоимость является частью стоимости продукции и показывает, во сколько предприятию обошлось производство продукции.

Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.

Затраты живого и овеществленного труда в процессе производства составляют издержки производства. В условиях товарно-денежных отношений и хозяйственной обособленности предприятия неизбежно сохраняются различия между общественными издержками производства и издержками предприятия. Общественные издержки производства - это совокупность живого и овеществленного труда, находящая выражение в стоимости продукции. Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов предприятия на производство продукции и ее реализацию. Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и являются частью стоимости продукта. В нее включают стоимость сырья, материалов, топлива, электроэнергии и других предметов труда, амортизационные отчисления, заработная плата производственного персонала и прочие денежные расходы. Снижение себестоимости продукции означает экономию овеществленного и живого труда и является важнейшим фактором повышения эффективности производства, роста накоплений.

Соотношение между затратами и объемом производства может быть представлено графически (см. рис. 1).

Рис. 1. Графики зависимости «Затраты - объем» [6, с. 365]

Поскольку график каждой зависимости представляет собой прямую линию, то функция может быть описана уравнением

= ax + b

где:

у - общая сумма затрат при объеме производства х (руб.);

а - коэффициент изменения затрат относительно объема производства;- составляющая постоянных затрат.

График «Затраты - объем» может быть дополнен линией, выражающей выручку, и мы получим график «затраты - объем - прибыль» (см. рис. 2).

Рис. 2. График соотношения «затраты - объем - прибыль»

В теории и практике отечественного учета группировке затрат на переменные и постоянные длительное время не уделялось должного внимания. Между тем, в странах с развитой рыночной экономикой это деление положено в основу современных систем управления затратами. Современные системы управления базируются на анализе зависимости между изменениями объема производства, выручки от реализации продукции, затрат и чистой прибыли. Такой анализ получил название «операционный анализ» или CVP. CVP-анализ - основной инструмент оперативного финансового планирования внутри предприятия, он позволяет отслеживать зависимость финансовых результатов деятельности предприятия от затрат, объемов производства и цены [2, с. 216].

Ключевыми элементами операционного анализа являются [7, с.487]:

. Порог рентабельности;

. Операционный рычаг;

. Запас финансовой прочности.анализ позволяет определить выручку, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не получает прибыли. Такой объем выручки называют критической точкой. Для ее нахождения можно использовать три метода: графический, метод формул и маржинальной прибыли.

На рисунке 1 точка, в которой линия выручки от реализации пересекает линию совокупных затрат, является критической точкой, в которой суммарный объем выручки равен суммарным затратам (точка равновесия). Сама точка равновесия имеет небольшое практическое значение, так как внимание, обычно, обращено на зону получения прибыли. Область, лежащая ниже критической точки, - это область убытков. Область, находящаяся выше, представляет собой область прибыли. Таким образом, критическая точка - это точка, начиная с которой предприятие начинает зарабатывать прибыль. Критическую точку называют также точкой безубыточности или порогом рентабельности.

С помощью формул точка равновесия определяется следующим образом:

,

Иначе говоря, точка равновесия может быть найдена путем деления суммы постоянных затрат на разность между ценой и переменными затратами на единицу продукции.

Другой способ определения критической точки основан на концепции так называемой «маржинальной прибыли». Маржинальная прибыль (СМ) - это превышение выручки от реализации над всеми переменными затратами:

Маржинальная прибыль = Выручка от реализации - Переменные затраты

Если из маржинальной прибыли вычесть постоянные затраты, то получим величину операционной прибыли:

Операционная прибыль = Маржинальная прибыль - Постоянные затраты

Критическая точка может быть определена как точка, в которой разница между маржинальной прибылью и постоянными затратами равна нулю, или точка, в которой маржинальная прибыль равна постоянным затратам.

,

Уравнение точки равновесия (критической точки) при маржинальном подходе в единицах продукции может быть выражено следующим образом:

Анализ критической точки с поправкой на фактор прибыли может быть использован как основа для оценки прибыльности предприятия. В этом случае используется уравнение:

Выручка от реализации = Переменные Затраты + Постоянные Затраты + Прибыль

Для проведения анализа зависимости «Затраты - Объем - Прибыль» следует сделать определенные допущения:

. Поведение переменных и постоянных затрат может быть точно определено.

. Затраты и доходы имеют тесную прямую связь.

. В пределах релевантного уровня рентабельность и производительность производства не меняются.

. Затраты и цены в течение планируемого периода не меняются.

. Структура продукции не будет меняться в течение планируемого периода.

. Объем производства будет приблизительно объему реализации.

К сожалению, как уже отмечалось раньше, не всегда представляется точно отнести производственные издержки к переменным или постоянным. В этом случае используется один из трех методов дифференциации издержек [3, с.548]:

. Метод максимальной и минимальной точки.

. Графический (статистический).

. Метод наименьших квадратов.

При первом методе сначала определяется ставка переменных издержек, т.е. средних переменных расходов в себестоимости единицы продукции, а затем определяется общая сумма постоянных издержек.

При дифференциации издержек графическим методом используется корреляционный анализ, но сами коэффициенты корреляции не вычисляются.

Метод наименьших квадратов является более точным, но достаточно трудоемким, поскольку основывается на статистической обработке данных. В его основе лежат понятия так называемых атрибутивного (качественного) и результативного признаков.

 

2. Анализ себестоимости и издержек производства на примере ООО «Свежий вкус», Г. Калининград

издержка рентабельность финансовый операционный

ООО «Свежий вкус» является торговым предприятием, осуществляющим розничную торговлю продовольственными товарами.

Предприятие имеет организационно-правовую форму в виде Общества с ограниченной ответственностью. Общество осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством.

Общество занимается продажей продовольственных товаров. Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемых обществом самостоятельно, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

Общество имеет круглую печать, штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный товарный знак.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанность, быть истцом и ответчиком в суде.

Предприятие самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается своей продукцией, полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.  Система налогообложения - в виде единого налога на вмененный доход (в соответствии с действующим Налоговым Кодексом РФ).

Управление деятельностью предприятия осуществляется его собственником, который является директором предприятия. Директор самостоятельно определяет структуру управления предприятия и формирует штаты. Предприятие обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда, условия труда и меры социальной защиты работников.

ООО «Свежий вкус» является частной коммерческой организацией, поэтому его имущество находится в собственности у учредителей и принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения.

Предприятие действует на основании устава и учредительных документов.

Имущество ООО «Свежий вкус» составляют основные фонды и оборотные средства, а также иное имущество, стоимость которого отражается в его самостоятельном балансе.

Имущество предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия.

Предмет деятельности, как уже говорилось, - торговля продовольственными товарами.

Органами управления общества являются:

·   собрание учредителей;

·   генеральный директор.

Высшим органом управления общества является общее собрание учредителей.

Прибыль, остающаяся у общества после уплаты налогов, иных платежей и сборов в бюджет и внебюджетные фонды, поступает в полное его распоряжение и используется самостоятельно.

Роль ООО «Свежий вкус» как предприятия, работающего в сфере торговли, достаточно велика, так как:

- на предприятии созданы рабочие места;

- предприятие осуществляет реализацию большого ассортимента продовольственных товаров;

- предприятие является налогоплательщиком в бюджеты всех уровней;

- предприятие сотрудничает со многими фирмами в области поставок продовольственных товаров, а также с различными государственными органами (коммунальные, контролирующие и др.) и коммерческими предприятиями (аренда, уборка, банковские услуги и др.).

Высшим органом управления общества является общее собрание учредителей. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется генеральным директором (рис.8).

Органами управления общества являются:

·   собрание учредителей;

·   генеральный директор.

Рисунок 3 - Организационная структура ООО «Свежий вкус»

Основные показатели экономической деятельности предприятия приведены в таблице 1.

Таблица 1 - Показатели экономической деятельности предприятия, тыс. руб.

Показатели	2010 г.	2011г.	2012 г.
1	2	3	4
1 Объем выручки	6440	9334	9728
2 Издержки обращения	1110	1266	2034
3 Себестоимость реализованных товаров	5170	7012	6890
4 Объем прибыли от продаж	160	1056	804
5 Балансовая прибыль	126	1002	750
6 Среднесписочная численность работников	8	22	22

2.1 Оценка динамики издержек ООО «Свежий вкус»

Затраты предприятий складываются из следующих основных статей и групп: расходов по оплате труда, транспортных расходов, расходов на содержание основных средств, связанных с товарными запасами, прочих расходов. Их анализ начинается с выявления изменений во времени и анализа явлений динамики. Основной целью анализа издержек является определение комплекса показателей, которые позволяют оценить роль издержек в системе формирования финансовых результатов предприятия [3, с. 544].

Проанализируем динамику издержек по элементам затрат в таблице 3, данные взяты из бухгалтерской отчетности.

Таблица 3 - Динамика издержек по элементам затрат ООО Свежий вкус в 2010-2012г

Показатели	2010 год		2011год		2012 год		Абсолютное отклонение, ±
	2	3	4	5	6	7	8	9
Расходы на транспортировку товаров	76	13,6	36	5,6	0	0	-40	-36
Расходы на аренду и содержание помещений	64	11,6	108	17	278	27,2	+44	+170
Затраты на оплату труда	770	139	842	133,2	1350	132,6	+72	+508
Отчисления на социальные нужды	108	19,4	118	18,6	190	18,6	+10	+12
Амортизация	20	3,6	56	8,8	64	6,8	+36	+8
Прочие затраты	40	7,2	66	10,4	100	9,6	+26	+32
Расходы на хранение и упаковку товаров	32	5,6	40	6,4	52	5,2	+8	+12
Итого затрат	1110	100	1266	100	2032	100	+156	+768

Из таблицы 3 видно, что общие затраты в 2011г. по сравнению с 2010г. увеличились на 114%, а в 2012г. по сравнению с 2011г. произошло еще большее их увеличение на 160%.

Чтобы оценить издержки предприятия, разбиваются затраты на условно-постоянные и условно-переменные. Аналитические данные приведены в таблице 4.

Таблица 4 - Данные по статьям издержек ООО «Свежий вкус» за 2010-2012г (в тысячах рублей)

Показатели	2010год		2011год		2012год
	переменные	постоянные	переменные	постоянные	переменные	постоянные
1	2	3	4	5	6	7
Транспортные расходы	76	-	36	-	-	-
Расходы на аренду и содержание	-	64	-	108	-	278
Расходы на оплату труда	-	770	-	842	-	1350
Единый социальный налог	-	108	-	118	-	190
Амортизация имущества	-	20	-	56	-	64
Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров	32	-	40	-	52	-
Прочие расходы	12	28	20	46	44	56
Итого расходов	240	990	96	1170	96	1938

При оценке издержек в части условно-постоянных расходов в первую очередь анализируются абсолютные значения, а при оценке условно-переменных издержек - их уровни. По данным таблицы 4 можно сделать вывод, что доля условно-постоянных расходов в общей сумме издержек в 2011г. составила 92,4%, что свидетельствует об увеличении по сравнению с 2010г. (89,2%) на 3,2%, а в 2012г. эта доля составила 95.3%, т.е. увеличение на 2,9%. Доля же условно-переменных издержек в общем объеме издержек снижается.

Проанализируем издержки, для этого рассчитаем показатели, которые приведены в таблице 5.

Таблица 5 - Динамика показателей издержек ООО «Свежий вкус» за 2010-2012год.

Показатели	2010год	2011год	2012год	Абсолютное отклонение, ±
				2010/2011	2011/2012
1	2	3	4	5	12
Условно-постоянные издержки, тыс. руб.	990	1170	1938	+180	768
Условно-переменные издержки, в тыс.руб.	120	96	96	-24	0
Издержки обращения, тыс. руб.	1110	1266	2032	+156	+762
Оборот розничной торговли, тыс. руб.	6440	9334	9728	+2894	+194
Уровень издержек, %	32,4	27	41,8	-7,4	+14,8
Издержкоотдача, %	1160	1474	956	+314	-518
Уровень условно-постоянных издержек, %	31,34	27,12	39,8	-3,62	+12,68
Уровень условно-переменных издержек, %	3,72	1,96	-1,68	-0,08
Среднегодовая стоимость основных фондов (по первоначальной стоимости), тыс. руб.	590	570	506	-20	-64
Уровень затратности основных фондов, %	376	444	802	+68	+358
Среднегодовая сумма оборотных средств, тыс. руб.	1196	1418	2716	+222	+1298
Уровень затратности оборотных средств, %	185,6	178,58	150	-7,02	-28,58
Средства на оплату труда, тыс. руб.	770	842	1350	+72	+508
Уровень затратности труда, %	288,2	300,6	301,4	+12,4	+0,8
Общая сумма ресурсов, тыс.руб	2556	2830	4572	+274	+1742
Уровень затратности ресурсов в совокупности, %	86,84	89,46	88,96	+2,62	+0,5
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	398	532	1110	+134	+578
Рентабельность издержек, %	71,7	84,04	109,14	+12,44	+25,1

На основании таблицы 5 можно сделать вывод, что:

.Уровень издержек в 2011г. снизился на 7,4%, по сравнению с 2010г., а в 2012г увеличился на 14,8%, по сравнению с 2011г., что повлияло на издержкоотдачу. Издержкоотдача в 2011 году увеличилась по сравнению с 2010г. на 314%, а в 2012г. снизилась на 518% по сравнению с 2011г.

.Уровень затратности ресурсов в совокупности в исследуемый период повышался на 2,62% в 2011г., по сравнению с 2012г., и на 0,5% в 2012г, по сравнению с 2011

.Рентабельность издержек в ООО «Свежий вкус» увеличивается на 12,44% в 2011г, по сравнению с 2010г, на 25,10% в 2012г по сравнению с 2011г.

Используя метод сравнения можно выяснить динамику издержек и установить темп изменения используя формулу 1 [5, с. 12].

= 3,6

Издержки в целом на протяжении всего периода исследования повышались, среднегодовой темп повышения составил 2,7.

Также к показателям издержек относятся предельные и индексные показатели. Рассчитаем предельные индексные издержки за 2011 и 2012г используя формулу 2.

=0,64

=3,88

При проведении анализа издержек определяются индексы суммы и уровня издержек. Изменение суммы издержек оценивается индексом суммы издержек, рассчитаем данный показатель воспользовавшись формулой 3:

=2,28

=3,22

Для оценки динамики издержек целесообразно использовать индекс уровня издержек, для этого используется формула 4

=2,54

=3,08

Цель анализа издержек по статьям заключается в выявлении экономической обоснованности и эффективности каждого вида затрат. Анализ динамики расходов в торговле таблице 6 на основе данных бухгалтерской отчетности.

Таблица 6 - Динамика структуры издержек ООО «Свежий вкус» за 2010-2012гг.

Показатели	2010год		2011 год		2012год		Абсолютное отклонение, ±
	Сумма тыс. руб.	Уд. вес %	Сумма тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	2010/ 2011	2011/ 2012
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Расходы на транспортировку товаров	76	13,6	36	5,6	0	0	-40	-36
Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров	32	5,6	40	6,4	52	5,2	+8	+12
Расходы на аренду и содержание помещений	64	11,6	108	17	278	27,2	+44	+170
Затраты на оплату труда	770	139	842	133,2	1350	132,6	+72	+508
Амортизация	20	3,6	56	8,8	64	6,8	+36	+8
Прочие затраты	40	7,2	66	10,4	100	9,6	+26	+32
Итого затрат	1110	100	1266	100	2032	100	+156	+768
Оборот розничой торговли, тыс. руб.	6440		9334		9728		+2894	+194
Расходы к обороту, %	32,4		27		41,8
Отчисления на социальные нужды	108	32	118	18,6	190	18,6	+10	+12

На основании сделанных расчетов можно сделать следующие выводы: общая сумма издержек в 2011г. по сравнению с 2010г. повысилась на 156 тыс. руб.(28,1%), и в 2012г. по сравнению с 2010г. произошло увеличение на 768 тыс. руб(121,2%). В течение 2011г. снизились такие статьи издержек как расходы на транспортировку. Остальная же сумма затрат повышается. В 2012г. практически все статьи расходов, кроме расходов на транспортировку, возросли, за счет чего произошло увеличение общей суммы издержек. Удельный вес расходов на оплату труда составляет значительную часть расходов.

При анализе динамики издержек необходимо изучить их структуру, для этого необходимо выявить изменение доли каждой статьи издержек в общей их сумме.

Для конкретизации и возможного уточнения выводов, полученных при анализе общего уровня издержек, разработки мер по снижению отдельных расходов важное значение имеет их постатейный анализ.

Цель анализа - выявить целесообразность и обоснованность фактических расходов. Проанализируем темп роста издержек по статьям и результаты представим в таблице 7.

Таблица 7 - Динамика издержек по статьям ООО «Свежий вкус» за 2010-2012г

№ пп	Показатели	2010год	2011год	2012год	Темп роста, %
					2011/2010	2012/2011
1	2	3	4	5	6	7
	Расходы на транспортировку товаров тыс. руб.	38	18	0	47,37	0
	Материальные затраты	16	20	26	125	162,3
	Расходы на аренду и содержание помещений	32	54	139	168,8	257
	Затраты на оплату труда	385	421	675	109,4	160,3
	Отчисления на социальные нужды	54	59	95	109,2	161
	Амортизация	10	28	32	280	114,2
	Прочие затраты	20	33	50	165	151,5
	Итого затрат	555	633	1017	114	330

Данные таблицы 7 свидетельствуют о динамике издержек за исследуемый период. По таблице видно, что издержки с каждым годом растут, хотя это не касается транспортных расходов: в 2011 транспортные расходы снизились до 47,37, а в 2012году транспортные расходы сократились на 100%.с каждым последующим годом возрастают в основном на аренду и содержание помещения, это происходит из-за резкого повышения цен на коммунальные услуги. Также видно, что возрастают расходы на оплату труда, это происходит за счет повышения окладов персонала.

Таким образом, проанализировав издержки в целом и по статьям, можно сделать вывод, что они не имеют стабильного положения, и их динамика в различные периоды времени различна.

2.2 Факторный анализ издержек

Проанализировав динамику издержек необходимо также уделить внимание факторам, оказывающим влияние на них. В процессе хозяйственной деятельности торговых предприятий на величину затрат влияет множество факторов основными из которых являются: объем и структура товарооборота, изменение цен на товары и тарифов на услуги, организация транспортирования товаров, оборачиваемость оборотного капитала, состояние материально-технической базы, дислокация торговых предприятий, состояние дорог, размещение товарооборота по торговым предприятиям и другие. Изучение этих факторов позволяет наметить пути экономии издержек. Факторы, влияющие на издержки, можно подразделить на вызывающие их повышение и снижение.

Факторы, вызывающие повышение издержек, связаны, прежде всего, с повышением культуры торговли, с улучшением качества обслуживания населения.

Факторы, вызывающие снижение издержек, весьма многочисленны и делятся на факторы общеэкономического характера, экономико-организационные факторы и факторы, связанные с техническим прогрессом.

К общеэкономическим факторам относятся: совершенствование системы учета и контроля; экономико-организационным факторам: укрупнение или разукрупнение торговых предприятий; совершенствование технологии, компьютеризация относятся к факторам, связанным с техническим процессом.

Основным показателем, отражающим объем деятельности торговой организации, является оборот розничной торговли. Влияние объема оборота розничной торговли на уровень издержек определяется путем условного подразделения расходов на малозависящие и зависящие от объема оборота розничной торговли: условно-постоянные и условно-переменные расходы [5, с. 13].

Степень реагирования издержек в целом на изменения суммы оборота розничной торговли определяется коэффициентом эластичности издержек от оборота розничной торговли:

,

где:  - изменение издержек, %;

- изменение оборота розничной торговли, %.

Подставив значения в формулу 15 мы получим, что коэффициент эластичности в 2011г. составил -0,96, а в 2012г. - 0,91.

Для определения влияния изменения оборота розничной торговли на уровень издержек используем формулу 6:

,

где:  - изменение уровня издержек под влиянием изменения оборота розничной торговли, процентных пунктов;

 - сумма условно-постоянных расходов базисно периода, руб.;

О₁, О₀ - оборот розничной торговли отчетного и базисного периода соответственно, руб.;

=3,6%

=-5,3%

Таким образом, можно сделать вывод, что под влиянием оборота розничной торговли уровень издержек увеличился на 3,6% в 2011г,а 2012 на 1,16%

Теперь определим влияние изменения оборота розничной торговли на сумму издержек, для этого используем формулу

где:  - уровень условно-переменных издержек базисного периода, %;

 - сумма условно-переменных издержек базисного периода, руб.

=18,07 тыс. руб.

=1,18тыс.руб.

Таким образом, из расчета видно, что под влиянием оборота розничной торговли сумма издержек увеличилась в 2011г. на 18,07 тыс. руб., а в 2012г. на 1,18 тыс. руб. по сравнению с предыдущими периодами.

На изменение уровня издержек влияет не только оборот розничной торговли, но и его структура. Повышение доли в общем объеме продаж более издержкоемких товаров оказывает влияние на рост уровня издержек в целом по предприятию и наоборот, уменьшение этой доли приводит к снижению общего уровня расходов. Для определения влияния на издержки структуры оборота розничной торговли данные представим в виде таблицы 7.

Таблица 7 - Исходные данные для оценки влияния структуры оборота розничной торговли на уровень издержек

Товарные группы	2010 год			2011 год			2012год
	Сумма тыс. руб.	Уд. вес в общем обороте, %	уровень издержек	Сумма тыс. руб.	Уд. вес в общем обороте, %	Уровень издержек	Сумма тыс. руб.	Уд. вес в общем обороте, %	Уровень издержек
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Алкогольная и табачная продукция	17550	87,6	14,23	18603	82,2	11,05	20600	80,0	11,91
Другая продукция кроме алкогольной табачной продукция	2485	12,4	11,66	4024	17,8	9,03	5140	20,0	7,96
Всего	20035	100	25,89	22627	100	20,08	25740	100	19,87

По данным таблицы 7 средний уровень издержек предприятия составил в 2010г. - 25,89%, в 2011г. - 20,08% и в 2012г. - 19,87%. Изменение общего уровня издержек в 2011г. составило по сравнению с 2010г. -5,81%, а в 2012г. по сравнению с 2011 -0,21%. Это изменение обусловлено рядом факторов - изменениями удельного веса товарных групп и снижением уровня издержек по группам.

Влияние изменения удельного веса объема продаж по товарным группам на изменение уровня издержек в 2011г. по сравнению с 2010г. составило -0,14%, а в 2012г. по сравнению с 2011г. -0,01%.

Влияние изменений уровней издержек по товарным группам оказало влияние на снижение их общего уровня в 2011г. на 3,08%, и увеличение в 2012г. на 0,43%.

За анализируемый период разными были изменения издержек по товарным группам. Уровень по алкогольным и табачным изделиям в 2011г. по сравнению с 2012г. снизился на 3,18%, а в 2012г. по сравнению с 2011г. увеличился на 0,86%, а по остальным товарам в течение изучаемого периода снижался на 2,36 в 2011г. и на 1,07% в 201г. по сравнению с предыдущими периодами.

Издержки включают в себя затраты живого и овеществленного труда, что следует учитывать при проведении их факторного анализа. Влияние этих затрат приведено в таблице 8.

Таблица 8 - Динамика показателей влияющих на издержки за 2010-2012 гг.

Показатели	2010год	2011год	2012год	Абсолютное отклонение, ±
				2010/2011		2011/2012
1	2	4	5		6
Среднегодовая стоимость основных фондов (по первоначальной стоимости), тыс. руб.	956	1394	1804	+438		+410
Среднесписочная численность работников, чел.	4	11	11	+7		0
Фондовооруженность труда, руб./чел.	2,39	1,26	1,64	-1,13		+3,8
Материальные затраты, тыс. руб.	564	989	1084	+425		+95
Фонд заработной платы, тыс. руб.	385	421	675	+36		+254
Фондоотдача, тыс. руб.	0,48	0,34	0,38	-0,14		+0,18
Коэффициент, характеризующий отношение потребленных овеществленных ресурсов ко всем потребленных ресурсам	0,59	0,70	0,61		+0,11	-0,09
Коэффициент, характеризующий отношение потребленных ресурсов живого труда ко всем потребленным ресурсам	0,41	0,3	0,39		-0,11	+0,09

Показатель фондовооруженность в течение исследуемого периода снижалась в 2011г. по сравнению с 2012г. на 1,13руб./чел, а в 2012г. по сравнению с 2011г. повышалась на 3,8руб./чел. При этом фондоотдача снижалась на 0,14тыс. руб. в 2011г. и на 0,18тыс.руб. увеличивалась в 2012г.

Выявленные факторы и их количественная оценка учитывается при определении путей минимизации издержек.

 

.3 Направления оптимизации структуры издержек предприятия

Важнейшим направлением минимизации текущих затрат торгового предприятия, является их экономическое обоснование на стадии принятия управленческих решений. Планирование затрат в розничной торговле потребительской кооперации является важнейшей функцией управления. Планирование текущих затрат в кооперативных предприятиях заменено оперативным управлением используемыми ресурсами. В связи с этим роль субъективного фактора чрезвычайно возросла, что чревато значительным ростом затратности торговой деятельности.

Значение планирования издержек в торговле очень занижено. Планирование издержек должно быть неотъемлемой и обязательной частью управления затратами на торговом предприятии. Оно должно обеспечить выявление наилучших способов использования всех ресурсов и предотвратить влияние любых неожиданностей, что особенно важно в условиях подвижной внешней среды. В настоящее время возрастает роль методов учитывающих специфику отдельных видов затрат и факторов, влияющих на них [9, с. 339].

Общепринятая методика основана на планировании расходов по отдельным статьям с последующим их суммированием и определением общей суммы и уровня издержек. Методика предполагает использование метода технико-экономических расчетов, связанного с применением действующих норм и нормативов расходов.

Планирование издержек тесно связано с остальными экономическими показателями: валовой доход, оборот розничной торговли, прибыль. Оптимальным будет считаться такой план издержек, который при заданном обороте розничной торговли и принятой ценовой политике обеспечит предприятию получение необходимого размера чистой прибыли.

При планировании издержек может быть использован подход, при котором затраты необходимо разделить на постоянные и переменные. Планирование постоянных издержек производится с учетом сложившегося за предплановый период темпа роста затрат. Таким образом могут быть спланированы постоянные затраты на 2013г. в размере:

И_{пост 2013} = И_{пост 1} * Т_пост = 2753 * 1,266 = 3485 тыс. руб

где: И_пост - сумма условно-постоянных издержек в плановом году, руб.

И_{пост 1} - сумма условно-постоянных издержек отчетного года, руб.

Т_пост - среднегодовой темп роста суммы условно-постоянных издержек.

Переменные издержки находятся в прямой зависимости от изменения оборота розничной торговли, однако изменяются они не всегда в одинаковой пропорции. При планировании их суммы необходимо учитывать сложившееся за предплановый период соотношение темпов изменения издержек и оборота розничной торговли, которое может быть охарактеризовано коэффициентом реагирования затрат. Таким образом, сумма переменных издержек на планируемый год составит:

тыс. руб.

где: И_пер. - сумма условно-переменных издержек в плановом году, руб.

И_{пер. 1} - сумма условно-переменных расходов отчетного года, руб.

I₀ - индекс изменения оборота розничной торговли

k - коэффициент эластичности условно-переменных издержек.

Плановая сумма совокупных издержек представляет собой сумму плановых переменных и постоянных затрат, то есть

И_п=3485+2358=5843 тыс. руб.

Для распределения плановой суммы издержек по отдельным статьям их можно рассчитать по сложившейся в отчетном периоде структуре издержек.

А теперь с учетом удельного веса каждой статьи за 2012г. определим расходы в сумме по отдельным статьям на 2013г. (табл. 9).

Таблица 9 - Прогноз издержек по статьям ООО «Свежий вкус» на 2013г.

Показатели	2012год	2013год
	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.
Расходы на транспортировку товаров, продуктов, сырья, тыс. руб.	0,31	18,1
Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд, тыс. руб.	0,02	1,2
Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и легкового транспорта, тыс. руб.	26,99	1577
Расходы на оплату труда, тыс. руб.	52,25	3053
Едины социальный налог, тыс. руб.	10,15	593
Расходы на ремонт основных средств, тыс. руб.	0,37	21,6
Потери от недостачи, порчи при хранении, транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, тыс. руб.	0,47	27,5
Амортизация имущества, тыс. руб.	1,99	116,3
Расходы на рекламу, тыс. руб.	-	-
Отчисления на содержание потребительских обществ и их союзов, тыс. руб.	-	-
Налоги и сборы, тыс. руб.	4,09	239
Прочие расходы, тыс. руб.	3,36	196,3
Итого расходов, тыс. руб.	100	5843

Для корректировки общей суммы издержек и уточнения их структуры на планируемый период целесообразно производить дополнительно расчеты по экономическому обоснованию основных статей издержек. В состав основных статей издержек должны войти расходы, доля которых в общей сумме издержек значительна.

Планирование расходов по отдельным статьям должно учитывать особенности экономического содержания каждой статьи с учетом факторов, влияющих на конкретную статью расходов.

Так транспортные расходы зависят от оборота розничной торговли, его ассортиментной структуры, уровня действующих тарифов и организации перевозок товаров, объема перевозимого груза, расстояния перевозки.

Расходы на аренду зданий, помещений, оборудования определяются размером арендуемых площадей, количеством оборудования и размером арендных ставок. При этом принимается во внимание текущая инфляция и изменение арендных ставок в будущем периоде.

Расходы на содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря включают расходы по освещению, отоплению, водоснабжению, канализации и содержанию в чистоте помещений и прилегающей территории. На эти расходы оказывает влияние изменение стоимости платных услуг.

Расходы на ремонт основных средств предусматриваются в соответствии с состоянием и потребностью в ремонте помещений, оборудования и инвентаря. Они производятся за счет ремонтного фонда, который рассчитывается по нормам, предусмотренным предприятием в учетной политике и утвержденным на срок не менее пяти лет. Нормы отчислений устанавливаются в процентах к среднегодовой стоимости основных средств.

Амортизация основных средств связана с отчислениями на полное восстановление основных производственных фондов предприятия на основе их среднегодовой первоначальной или восстановительной стоимости и действующих норм амортизационных отчислений по группам основных средств. При этом следует иметь ввиду возможность ускоренной амортизации по более высоким нормам, установленным законодательством.

Износ спецодежды и малоценных и быстроизнашивающихся предметов определяется исходя из методики отнесения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов на издержки, которая предусмотрена в учетной политике предприятия. Издержки по износу спецодежды определяются исходя из плановой численности работников, норм обеспечения санспецодеждой, ее стоимости и нормативного срока использования.

Расходы на оплату труда определяются с учетом фактически сложившегося их уровня, тенденций его изменения за 2-3 предшествующих года с учетом численности работников и действующих на предприятии форм оплаты труда. При этом учитывается необходимость оптимального соотношения темпов роста оборота розничной торговли и фонда заработной платы, а также темпов роста производительности труда и средней заработной платы одного работника, т.е. I_пт > I_з/п. Это правило позволяет достичь экономии расходов на оплату труда при увеличении его производительности и средней заработной платы.

Отчисления на социальные нужды планируются исходя из расходов на оплату труда и установленных на планируемый год ставок отчислений во внебюджетные фонды.

Недостачи товарно-материальных ценностей определяются по результатам проведенного анализа этих расходов, тенденций в их динамике, а также в соответствии с нормами естественной убыли при перевозках, хранении и продаже товаров. При планировании могут быть использованы средневзвешенные нормы убыли с учетом всех факторов. Планирование товарных потоков, относящихся к издержкам, производится в покупных ценах. Следует иметь в виду, что все нормы убыли являются предельными и расчеты выполняются по отдельным товарным группам.

На статью «Прочие расходы» в настоящее время относят многие виды затрат, отсюда, она занимает значительный удельный вес в общей сумме издержек. К ним относятся некоторые виды налогов, сборов, платежи по обязательному страхованию работников предприятия, вознаграждения за изобретения, расходы на командировки, представительские расходы, оплата услуг связи и другие платежи. Большая часть этих расходов определяется в соответствии с действующими нормами, установленными законодательством.

Расчеты по основным статьям издержек дают возможность уточнить общую их сумму на планируемый период.

Плановая сумма издержек должна быть вписана в общую систему экономических показателей предприятия. Поэтому на заключительной стадии планирования производится увязка плана издержек с суммой валового дохода и чистой прибыли, потребность в которой испытывает предприятие. План издержек можно считать оптимальным, если он обеспечивает следующую взаимосвязь планируемых показателей

И_п ≤ ВД - НДС ± С_д/р - НП - ЧП,

где: И_п - сумма издержек на планируемый год, руб.

ВД - сумма валового дохода на планируемый год, руб.

НДС - налог на добавленную стоимость, руб.

С_д/р - сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов, руб.

НП - налог на прибыль, руб.

ЧП - сумма чистой прибыли, остающаяся в распоряжении предприятия, руб.

Если такая взаимосвязь не обеспечена, то необходима дальнейшая корректировка плановой суммы издержек, валового дохода или оборота розничной торговли.

Также подходом к планированию издержек может быть метод экстраполяции, под которым подразумевается перенесение тенденций прошлого на будущее. Таким образом можно определить общую сумму издержек, а затем с учетом фактического удельного веса каждой статьи определить расходы в сумме и уровню по отдельным статьям.

,

где: Т_р - средний темп роста

y_n, y₁ - уровни рядов динамики

n - число уровней ряда динамики в изучаемом периоде, включая базисный

Определив темп роста издержек ния в период 2010-2012гг., определим общую сумму издержек в 2013г.

=0,99

И_{п 2013} = 0,99*5116 = 5065 тыс. руб.

Таким образом, сумма издержек по методу экстраполяции снизится по сравнению с предыдущим периодом, следовательно все статьи затрат тоже снизятся.

С целью повышения мотивации экономии текущих затрат торгового предприятия может использоваться новый метод к их планированию. Прежде всего, предприятие переводится на внутренний хозрасчет. Планирование издержек осуществляется для каждого торгового предприятия по всем статьям расходов. Основным плановым индикатором для исполнителя является общий плановый уровень издержек.

Расходы на оплату труда являются в этом случае самым подвижным элементом текущих затрат торгового предприятия и определяются как разность между плановой суммой издержек, скорректированной с учетом фактического оборота розничной торговли, и суммой всех издержек предприятия, кроме расходов на оплату труда. Такая зависимость оплаты труда от величины расходов служит мощным стимулирующим фактором экономии расходов по таким статьям, как расходы по содержанию помещений, по транспортировке товаров, потери товарно-материальных ценностей, а также увеличения оборота розничной торговли, поскольку его величина положительно влияет на размер оплаты труда. В обобщенном виде данный метод планирования издержек представлен формулой

,

где: ФЗП_п - сумма расходов на оплату труда в планируемом периоде, руб.

У_Ип - уровень издержек планируемого периода, %

И₁ - сумма издержек отчетного периода, кроме расходов на оплату труда, руб.

В случае положительной разницы между расходами на оплату труда и фактически начисленной заработной платой работникам, разница выплачивается им, как премия за экономию текущих затрат. Обязательными условиями для действенности данного метода являются [2, с. 216]:

         Полная информированность исполнителей о его содержании;

         Безусловное выполнение сторонами его условий.

В торговле текущие затраты анализируются в целом по предприятию без учета товарного состава оборота розничной торговли. вместе с тем изменение товарной структуры оборота розничной торговли нередко решающим образом влияет на величину издержек и конечные финансовые показатели.

Одним из основных недостатков действующей на предприятиях системы управления текущими затратами является то, что она построена на усредненных показателях. В анализе фигурируют абсолютная и относительная величины издержек в целом и по отдельным статьям; практически отсутствуют показатели, характеризующие издержкоемкость отдельных товаров и товарных групп и оценка затрат осуществляется без учета сдвигов в структуре оборота.

Невозможность измерения и элимитирования влияния изменения структуры оборота розничной торговли на уровень издержек приводит к тому, что фактический уровень издержек по существу не сопоставим с плановым уровнем.

Как показывает практика, в организациях потребительской кооперации издержкоемкость продовольственных товаров на 30-35% выше, чем издержкоемкость непродовольственных товаров. Однако в настоящее время из-за достаточно высокой степени влияния внешних факторов происходит нивелирование влияния изменения структуры оборота розничной торговли. Математические методы анализа не позволяют установить связь между увеличением доли продовольственных товаров и уровня издержек.

Наличие дифференцированных уровней издержек позволит выяснить рентабельность торговли не только в целом, но и по отдельным товарам и товарным группам, что имеет особое значение в современных условиях. Потоварно-групповой анализ издержек способствует экономическому обоснованию величин торговых надбавок и определению рентабельности торговой деятельности.

На основе расчетной издержкоемкости по товарным группам рассчитывается средняя издержкоемкость по всем товарам, реализуемым предприятием. Средняя издержкоемкость всех товаров должна равняться фактическому уровню издержек предприятия. Данный метод учитывает затратность конкретного товара, так как распределение совокупных затрат происходит с учетом конкретных факторов, обусловленных спецификой его реализации, а введение контрольного элемента способствует устранению неточностей этого распределения.

В организациях потребительской кооперации с учетом многоотраслевого характера их деятельности с целью снижения текущих затрат и обеспечения безубыточной деятельности необходимо обеспечить единую структуру управления отраслями на уровне районного потребительского общества на основе единого расчетного счета.

 

Заключение

В данной работе мы рассматривали тему «Определение оптимальной величины себестоимости продукции с использованием методов операционного анализа».

На основе проделанной работы можно сделать следующие выводы.

Себестоимость продукции (работ, услуг) - стоимостная оценка используемых в процессе произвоства природных ресурсов, сырья, материалов, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию.

Издержки производства - это выраженные в деньгах все затраты производства в виде материальных ресурсов и денежных средств, направленные на создание готового продукта и его реализацию.

Современные системы управления базируются на анализе зависимости между изменениями объема производства, выручки от реализации продукции, затрат и чистой прибыли. Такой анализ получил название «операционный анализ» или CVP. CVP-анализ - основной инструмент оперативного финансового планирования внутри предприятия, он позволяет отслеживать зависимость финансовых результатов деятельности предприятия от затрат, объемов производства и цены.

Объектом исследования данной работы является ООО «Свежий вкус», г. Калининград.

ООО «Свежий вкус» является торговым предприятием, осуществляющим розничную торговлю продовольственными товарами.

В практической части данной работы мы сделали анализ себестоимости и издержек ООО «Свежий вкус», г. Калининград и на основе него в третьей главе были предложены пути снижения издержек предприятия.

Каждый предприниматель должен уметь планировать свои издержки производства. Если он не умеет считать свои затраты, то очень велика вероятность того, что они окажутся больше доходов, т.е. фирма будет терпеть убытки. А если предприятие попадает в состояние финансового кризиса, то выйти из него бывает очень тяжело, поэтому прежде чем начинать какое-либо новое дело, необходимо провести как можно более точные расчеты, спрогнозировать и спланировать свою будущую деятельность. Поэтому предпринимателю необходимо заранее продумывать ход своих действий. В связи с чем можно сказать, что глубокое изучение темы данной работы всегда актуально и необходимо.

 

Список литературы

Нормативно-правовые и другие официальные документы

. "Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 30.12.2012) //Консультант плюс [Электрон. ресурс]: информ.правовая поисковая система. - Режим доступа: [http://www.consultant.ru/popular/nalog].

. "Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 09.02.2012) //Консультант плюс [Электрон. ресурс]: информ.правовая поисковая система. - Режим доступа: [http://www.consultant.ru/popular/nalog].

. "Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (в ред.26.11.2012 N 224-ФЗ) //Консультант плюс [Электрон. ресурс]: информ.правовая поисковая система. - Режим доступа: [http://www.consultant.ru/popular/nalog]

. "Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (в ред.26.11.2012 N 224-ФЗ,) //Консультант плюс [Электрон. ресурс]: информ.правовая поисковая система. - Режим доступа: [http://www.consultant.ru/popular/nalog].

Специальная литература:

.        Барышников, Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение / В 2т.- М: Информационный издательский дом "Филинь", 2009. - с.351.

.        Беннет, Р. Секреты эффективного управления = Effective management.: Пер. с англ. - М.: ЛОРИ, 2011. - 216с.

.        Бланк, И.А. Управление прибылью. - Киев: НикаЦентр, Эльга, 2010. - 544с.

.        Богатко, А.И. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта. - М: Финансы и статистика, 2009. - 207 с.

.        Борисов, Л. Анализ финансового состояния предприятия // Экономика и жизнь, 2010 г., № 5. - с.12-18.

.        Ивашковский, С.Н. Экономика: Микро- и макроанализ: Учебно-практическое пособие. - М.: Дело, 2009. - 360с.

.        Ковалев, А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. - М.: Центр экономики и маркетинга, 2009. - 486 с.

.        Ковалев, В.В., Ковалев Вит.В. Финансы предприятий: Учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2011. - 352 с.

.        Ковалева, А.М. Финансы в управлении предприятием: М.: Финансы и статистика, 2011. - 339 с.

.        Колчина, Н.В., Поляк, Г.Б. Бурмистрова, Л.М. Финансы организаций (предприятий): Учебник для вузов/ Под ред. Проф. Н.В. Колчиной. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 368 с.

.        Короткова В.В., Вербилев С.А. Анализ эффективности торговой деятельности организаций потребительской кооперации. - Белгород, Кооперативное образование, 2010. - 115с.