Налогообложение малых и средних предприятий: опыт стран Европейского Союза
Налогообложение малых и средних предприятий: опыт стран Европейского Союза
Сокул П.
В экономике любой страны большую роль играют малые и средние предприятия (МСП) как один из ведущих и чрезвычайно быстро развивающихся секторов экономики. МСП играют ключевую роль в развитии экономики, создают дополнительные рабочие места, на них приходится самая высокая доля в создании ВВП. МСП намного более гибкие, чем крупные предприятия, им легче приспособиться к текущим требованиям рынка.
В своей деятельности МСП натыкаются на многочисленные барьеры, тормозящие их дальнейшее развитие. Наиболее труднопреодолимыми являются административные препоны. Связано это с высокими издержками административных процедур. Малым фирмам намного труднее привлечь средства финансирования на развитие своей деятельности, чем крупным предприятиям.
К числу серьезных препятствий, обременяющих предпринимателей, относятся налоги. Налоговая политика является одним из инструментов, оказывающих влияние на развитие предприятий. И прямые, и косвенные налоги воздействуют на функционирование предприятия, определяют его финансовое положение и деятельность.
Существует много определений малого и среднего предприятия. Для классификации можно воспользоваться количественным, качественными или смешанными критериями.
Количественные критерии, выделяющие размер предприятия, подвергаются постоянным изменениям и различны в разных странах ЕС. В количественной классификации чаще всего применяются такие экономические показатели, как число занятых на полную ставку, объем оборота, балансовая сумма, получаемый финансовый результат, стоимость имущественных и производственных составляющих, размер рынка сбыта и т.п.
В 1996 г. Европейская комиссия на основании Рекомендации 96/280/ WE от 03.04.l996 ввела первое общее определение МСП. С 1 января 2005 г. действует Рекомендация Европейской комиссии 2003/36/ WE от 06.05.2003, касающаяся определения предприятий. Введение совместного определения было нацелено на сокращение риска в условиях конкуренции и повышение эффективности политики, направленной на развитие сектора МСП.
«Предприятием считается каждый субъект, осуществляющий хозяйственную деятельность, независимо от его юридического статуса. Прежде всего, это относится к лицам, занимающимся деятельностью за свой счет, и семейным предприятиям, занимающимся ремеслом или другими видами деятельности, а также к обществам гражданского права или товариществам, постоянно осуществляющим хозяйственную деятельность».
Учитывая ограничения числа занятых и финансовые рамки (годовой оборот и годовой баланс), можно выделить следующие виды предприятий:
микропредприятие - предприятие, где трудится не более 10 работников, годовой оборот (и/или сводный годовой баланс) не превышает 2 млн евро;
малое предприятие - предприятие, где занято не более 50 человек, а годовой оборот (и/или сводный годовой баланс) не превышает 10 млн евро;
среднее предприятие - предприятие, где работают до 250 человек, годовой оборот не превышает 50 млн евро и/или сводный годовой баланс не выше 43 млн евро.
Итак, по закону число занятых является обязательным в отличие от размеров годового оборота (или годового баланса) предприятия, т.е. для того, чтобы сохранить статус МСП, не обязательно соответствовать обоим критериям.
В научной литературе можно найти много классификаций качественных характеристик МСП. Качественные критерии описывают либо состояние, либо место предприятия в данной отрасли. Чаще всего встречаются такие критерии, как организационная структура предприятия; роль владельца; вид финансирования; право на независимость; доля рынка [1, 14-15].
Сектор МСП, несомненно, способствует развитию экономики. Значение малых предприятий в экономике проявляется в том, что они противодействуют монопольной конкуренции: МСП непосредственно контактируют с клиентом, используют возможности ниш рынка, обеспечивают гибкость экономики, стимулируют экономический рост, эффективно справляются с кризисом или рецессией благодаря быстрому приспособлению к рынку, привлекают капиталы, ранее не использовавшиеся в экономике, создают новые рабочие места путем самозанятости, тем самым сокращая безработицу, способствуют техническому прогрессу [2, 134].
В Евросоюзе сектор МСП играет огромную роль. В 2008 г. он составил 99,8% всех предприятий в 27 странах ЕС. Самая большая группа - микропредприятия (91,8%), т.е. предприятия, в которых работает до десяти человек. На МСП заняты 67% работников. В 2008 г. они выработали 57,6% ВВП [3, 36].
Подоходный налог с физических лиц в ЕС
Ставки подоходного налога с физических лиц в странах ЕС дифференцированы, но можно выделить несколько общих черт:
налог касается совокупных доходов налогоплательщика;
в большинстве стран применяется так называемая необлагаемая сумма, учитывающая прожиточный минимум;
используются льготы (освобождение от налога), соответствующие платежеспособности и положению семьи;
налоговые системы содержат преференции, учитывающие способ получения дохода и способ его расходования;
в большинстве стран существуют разные принципы налогообложения резидентов и нерезидентов [4-6, 40].
Подоходные налоги с физических лиц в странах-членах Евросоюза сильно дифференцированы с широким диапазоном налоговых льгот - это осложняет сопоставление налоговых систем. Большинство стран применяет прогрессивную шкалу налога, самый высокий верхний порог налога (52%) существует в Голландии. В восьми странах ЕС применяется линейная ставка подоходного налога. В Болгарии она самая низкая и составляет 10% (табл. 1).
Таблица 1 Подоходный налог физических лиц в странах Евросоюза (2011)
СтранаСтавки подоходного налога с физических лицАвстрия0; 36,5; 43,214; 50Бельгия25; 30; 40; 45; 50Болгария10Великобритания10; 20; 40Венгрия16Германия14; 42; 45 плюс налог солидарности - 5,5Голландия33, 65; 41,40; 42; 52Греция0; 18; 24; 26; 32; 36; 38; 40Дания0-51,5Ирландия20; 41Испания15; 24; 28; 37; 45Италия23; 27; 38; 41; 43Кипр20; 25; 30Латвия26Литва15; 20Люксембург0-38Мальта15; 20; 25; 30; 35Польша18; 32 или 19Португалия10,5; 13; 23,5; 34; 36,5; 40; 42Румыния16Словакия19Словения16; 27; 41Финляндия6,5; 17,5; 21,5; 30Франция0; 5,5; 14; 30; 40Чехия15Швеция20-25 плюс местный налог 29-35Эстония21
Налог с юридических фирм имеет разные формы. В большинстве стран Евросоюза существует корпоративный налог, им облагаются все товарищества и общества, являющиеся юридическими лицами. Номинальная ставка корпоративного налога может отличаться от эффективных ставок. На эффективную ставку в значительной мере влияют база налогообложения, способы вычета амортизационных отчислений, виды и величины налоговых льгот, способы налогообложения дивидендов и прибылей, переводимых между разными товариществами, связанными капиталом, возможность вычета собственных потерь и потерь товариществ, связанных капиталом [7, 121].
Попытки приведения к единому виду налогов в Евросоюзе не дали положительных результатов. Согласно положениям трактата (Ницца), унифицировать ставки, определять «вилки» (шкалы) и устанавливать минимальные ставки можно только при согласии всех стран - членов Евросоюза. Унификация положений, касающихся налога на доходы юридических лиц, существенно облегчила бы функционирование международных фирм [7, 140-145].
В настоящее время ставки налога на доходы юридических лиц существенно дифференцированы. Самые низкие ставки на Кипре, в Болгарии (в обеих странах ставка КПН составляет 10%) и в Ирландии (12,5%). Самые высокие ставки сохранились в Бельгии (40%), на Мальте (35%) и в Испании (30%). Наиболее распространено линейное налогообложение. Прогрессивные ставки существуют лишь в Бельгии, во Франции, в Голландии, Люксембурге и Великобритании (табл. 2).
Таблица 2 Налог на доходы юридических лиц в странах Евросоюза (2011)
СтранаСтавка налога КПНАвстрия25Бельгия24,98; 31,93; 33,99; 33Болгария0; 10Великобритания21; 28Венгрия19 (10)Германия15Голландия20; 23,5; 25,5Греция23 25Дания25Ирландия12,5Испания25; 30Италия27,5Кипр10Латвия15Литва5; 15Люксембург20-22Мальта35Польша19Португалия25Румыния16Словакия19Словения20Финляндия26Франция15; 33,33Чехия19Швеция28Эстония21
Самым главным документом, регулирующим введение общего потребительского налога, была Шестая директива Совета Европы от 17.05.1977, касающаяся приведения в соответствие законодательства стран-членов относительно налогов с оборота (77/388/EWG) (ЕЭС). С 1 января 2007 г. действует директива 2006/112/WE Совета от 28.11.2006, определяющая применение совместной системы налога на добавленную стоимость. Она регулирует основные составляющие этого налога: субъект, объект и базу налогообложения, налоговую обязанность, механизмы вычета с налога, уплаченного на более ранней стадии оборота [8, 311]. Каждая из стран Евросоюза вправе устанавливать размер базовой ставки (но не меньше 15%). Возможно также применение одной или двух пониженных ставок относительно товаров и услуг, указанных в приложении к директиве, но эти ставки не могут быть меньше 5%. Ставка НДС на экспорт и внутрисоюзную поставку товаров составляет 0%.
В табл. 3 представлены актуальные ставки НДС для отдельных стран - членов Евросоюза.
Таблица 3 Ставки НДС в странах ЕС (2010)
СтранаСтавкаосновнаяпониженнаясильно пониженнаяпреференциальнаянулеваяАвстрия2010-12-Бельгия216/12-120Болгария207---Великобритания205--0Венгрия255/18---Германия197---Голландия196--Греция236,5/13---Дания25---0Ирландия2113,54,813,50Испания1884--Италия20104-0Кипр155/8---Латвия2212---Литва215/9--0Люксембург156/12312-Мальта185--0Польша235/8---Португалия236/13-13-Румыния245/9---Словакия2010---Словения208,5---Финляндия2313/9--0Франция19,65,52,1--Чехия2010---Швеция256/12--0Эстония209---
Самая низкая базовая ставка НДС в ЕС составляет 15% и применяется на Кипре и в Люксембурге, наиболее высокая в Румынии (24%), Швеции и Дании (25%). Сокращенные ставки применяются во всех странах - членах ЕС, за исключением Дании, которая применяет единую ставку на все товары (25%).
Преференциальные ставки - переходные, которыми облагаются товары и услуги, считающиеся особо важными для общества, применяются в пяти странах: Австрии, Бельгии, Ирландии, Люксембурге и Португалии. Все страны, кроме Дании, применяют пониженные ставки НДС, в десяти странах по-прежнему используются нулевые ставки на некоторые товары и услуги.
Акцизный налог в Евросоюзе. Основным актом законодательства в области акцизного налога в Евросоюзе является Директива Совета Европы 2008/118/WE от 16.12.2008, определяющая общие принципы акцизного налога.
Акцизные налоги взимаются независимо от ранее начисленного НДС, это означает, что акцизный товар многократно облагается налогом. Совместная система акцизного налога в Евросоюзе относится ко всем акцизным изделиям, таким как табачные изделия, спиртные напитки, минеральные масла, электроэнергия, энергетические изделия. Были установлены также минимальные ставки и способы начисления акциза.
Попытки унифицировать акцизный налог в странах Европейского союза предпринимаются с целью создания благоприятных условий для развития общего рынка и обеспечения свободы перемещения товаров; нахождения дополнительных источников финансирования в связи с растущими расходами, финансируемыми из бюджета Евросоюза [5, 167].
Социальный налог в странах ЕС. Взносы на социальное страхование в статистике стран ЕС обязательны, всеобщи, принудительны, они носят денежный и безвозвратный характер. Размер взносов на социальное страхование зависит от уровня публичных программ, предлагаемых гражданам, финансирования этих взносов, а также возрастной структуры населения. В условиях, когда увеличивается число пенсионеров, инвалидов, безработных, но государство гарантирует высокий уровень и широкий диапазон социальных услуг, взносы на эти цели постепенно растут [5, 182-198].
Взносы на социальное страхование должны платить как работники, так и работодатели. Пропорции распределения взносов между работником и работодателем различны в разных странах. Только на Мальте и Кипре взносы в равной мере распределены между работниками и работодателями. В Дании, Люксембурге и Словении высший взнос платят работники, в остальных странах работодатели.
В табл. 4 представленные данные, касающиеся накопления фондов на социальное страхование.
Таблица 4 Социальные налоги в странах ЕС (2010), % от зарплаты
СтранаРаботникРаботодательИтогоАвстрия17,2025,1542,35Бельгия13,0724,7737,84Болгария12,1016,8028,90Великобритания11,0012,8023,80Венгрия17,0027,0044,00Германия19,2519,6138,86Голландия22,5017,5040,00Греция11,5522,1033,65Дания8,001,009,00Ирландия4,008,5012,50Испания6,2531,0837,33Италия9,1930,1739,36Кипр6,806,8013,60Латвия9,0024,0933,09Литва9,0030,9839,98Люксембург12,2511,4023,75Мальта10,0010,0020,00Польша22,7117,6140,32Португалия11,0023,7534,75Румыния16,2027,8044,00Словакия10,4027,2037,60Словения22,1016,1038,20Финляндия7,1020,3827,48Франция9,8032,6842,48Чехия11,0034,0045,00Швеция7,0023,4330,43Эстония2,6033,3035,90
Анализ фискальных обложений в ЕС. Налоговые системы оцениваются по следующим критериям: по числу платежей в течение года; времени, необходимому фирме для расчета налога; совокупному размеру налогов и взносов.
Согласно докладу «Paying taxes 2011», среди стран Евросоюза самые выгодные налоговые послабления предоставляются в Ирландии. Это государство занимает высокую - 7-ю - позицию в рейтинге из 183 стран. В первой двадцатке оказались также Дания, Люксембург и Великобритания. Наиболее многочисленными налогами облагаются предприниматели в таких странах, как Австрия, Молдавия, Венгрия, Польша, Словакия, Чехия, Италия и Румыния. В 2009 г. меньше всего налогов платили предприниматели в Швеции, больше всего - в Румынии.
Число платежей в течение года отражает методы уплаты налогов и количество учреждений, которые приходится посетить предпринимателю. В этой категории особо высоко оценивалась возможность уплаты налогов электронным способом. Это означало, что в данной стране действуют правовые нормы и внедрены административные решения, позволяющие подавать налоговую декларацию и осуществлять контакты с налоговой администрацией через Интернет (табл. 5).
Таблица 5 Число налоговых платежей в течение года
СтранаСовокупная сумма налогов, % от прибылиМесто в рейтингеКПННалоги, связанные с работникомДругиеСовокупное число налоговых платежейШвеция10121Эстония10679Франция12479Латвия11579Финляндия134815Испания116815Португалия116815Великобритания116815Дания315924Голландия117924Ирландия117924Греция1181033Бельгия1281135Болгария1281135Литва1281135Чехия1291240Венгрия4461443Италия21121549Германия24101653Австрия14172280Люксембург21282280Словения11292280Кипр512102791Польша121162994Словакия112183198Молдавия1281948152Румыния48425113182
Время (исчисленное в часах в течение года), необходимое фирме для расчета налогов, тратится на подготовку и подачу декларации и оплату основных видов налогов: КПН, НДС и налога на продажу, налогов, связанных с занятостью (налог на зарплату и взносы на социальное страхование). Фиксируется время, необходимое для подготовки налоговой декларации, предназначенное для сбора всей информации для начисления причитающегося налога, комплектования всех необходимых налоговых деклараций, и подачи декларации в соответствующий орган. Также регистрируется время, которое требуется предпринимателю для перечисления налога в виде электронного или обычного платежа в соответствующем налоговом органе.
Наиболее трудоемким оказывается заполнение налоговых деклараций, связанных с работником. В 11 странах на выполнение этой обязанности отводится свыше 100 часов в год: максимум отмечен в Болгарии - 288 часов, тогда как в Люксембурге всего лишь 14 часов. Меньше всего времени требуется на обязанности, связанные с КПН, в большинстве стран на него отводится не больше 50 часов. Меньше всего времени отводится в Люксембурге (59 часов) и в Ирландии (76 часов), и гораздо больше в Болгарии (616 часов), в Чехии (557 часов) (см.: [11, 95-97]).
Совокупная налоговая ставка составляет итоговый размер налоговых обложений (налог КПН, взносы на социальное страхование и оплаты, связанные с занятостью работников, налог на недвижимость, налог с оборота и другие налоги (табл. 6)) и причитающихся взносов после внесения в бухгалтерские книги всех отчислений и налоговых льгот. Это показатель совокупного размера всех налогов в сопоставлении с уровнем прибыли предприятия (табл. 6). Охватывает он пять категорий налогов.
Таблица 6 Совокупная сумма налогов, уплачиваемая предпринимателем в течение года
СтранаСовокупная сумма налогов, % от прибылиМесто в рейтингеКПННалоги, связанные с работникомДругиеСумма налогаЛюксембург4,115,41,621,118Кипр9,411,62,223,223Ирландия11,911,63,026,530Болгария4,6%20,53,929,035Дания21,93,63,729,236Молдавия0,030,20,730,944Словения14,818,22,435,468Великобритания23,210,83,337,376Латвия6,527,24,838,581Литва0,035,13,638,783Голландия20,917,91,740,590Польша17,722,12,542,3102Португалия14,926,81,643,3106Финляндия15,927,71,044,6113Румыния10,432,32,244,9114Греция13,931,71,647,2125Германия22,922,03,348,2128Словакия7,039,62,148,7131Чехия7,438,43,048,8132Эстония8,039,22,449,6134Венгрия16,734,42,253,3144Швеция16,436,61,654,6146Австрия15,734,65,255,5148Испания20,934,90,756,5150Бельгия4,850,41,857,0151Франция8,251,75,965,8163Италия22,843,42,468,6167
Анализируя совокупное налоговое обложение, которым обременены предприниматели, следует обратить внимание на КПН и налоги, связанные с работником. Последние являются наиболее обременительными для предпринимателей в большинстве стран ЕС: во Франции (51,7%), Бельгии (50,4%), Италии (43,4%). Самые высокие налоговые ставки КПН в Великобритании (23,2%), Германии (22,9%), Италии (22,8%), Голландии (20,9%) и Испании (20,9%). Самая низкая ставка КПН в Молдавии (0%). Самые низкие налоговые обложения в Люксембурге (21,1%), самые высокие в Италии (68,6%). фискальный налог подоходный
Поддержка сектору МСП - один из приоритетов политики ЕС по отношению к предприятиям, поэтому следует создать благоприятные условия для образования и роста предприятий этого сектора.
Несомненно, налоги являются самым большим барьером на пути развития МСП. Налоги, как прямые, так и косвенные, воздействуют на предприятия, оказывают огромное влияние на их финансовое положение. С одной стороны, они обеспечивают существенную долю бюджетных поступлений, с другой - ограничивают денежные средства, которыми располагает предприятие. Чем ниже налоги, тем быстрее развивается экономика, создаются новые рабочие места. Фактором развития предпринимательства являются также низкие налоговые обложения физических лиц. Большое значение имеют и косвенные налоги, так как их величина обусловливает уровень финальных цен.
Величина налогов определяет также конкурентоспособность страны. В Европейском союзе нет единой налоговой системы, в каждой стране она своя собственная, как и налоговая политика.
Ставки налога с доходов физических лиц чаще всего прогрессивные. Налог с доходов физических лиц дифференцирован: в каждой стране разное количество налоговых ставок и соответственно разный диапазон налоговых порогов. То же самое касается ставок налога с доходов юридических лиц.
Взносы на социальное страхование составляют существенную часть в структуре издержек и для предпринимателей, и для работников, но в разной степени по странам. В большинстве стран высшую ставку платят предприниматели.
Большая разница в налоговых системах стран - членов ЕС влияет на конкурентоспособность предприятий и конкуренцию между ними. Существующие различия в налоговых системах осложняют образование новых предприятий и ведение деятельности на мировом рынке, воздействуют на налоговую конкуренцию между отдельными странами ЕС и на их инвестиционную привлекательность.
Литература
1.Male i Srednie przedsi^biorstwa w Polsce a integracja europejska / M. Bednarczyk (ed). Krakdw, 2004.
2.Klimek J. A co z nasza przedsi^biorczoScia? Toruh, 2009.
3.European SMEs under Pressure. Annual Report on EU Small and Medium-Sized Enterprises 2009. European Commission, 2010.
4.Schmiemann M. Enterprises by Size Class - Overview of SMEs in the EU // Eurostat. Statistic in focus. 2008. No. 31.
.Bariery rynku wewn^trznego. Unia Europejska. URL: http://www.unia24.info/ bariery-rynku-wewnetrznego.html.
.Wach K. Systemy podatkowe krajdw Unii Europejska. Krakdw, 2006.
7.MaksimczukA., Sidorowicz L. Graniczna obsluga ruchu towarowego w Unii Euro- pejskiej. Wybrane aspekty. Warszawa, 2008.
8.VAT Rates Applied in the Member States of the European Union. European Commission. Taxation and Customs Union. Bruksela, 2011.
9.http://www.ssa.gov/policy/docs/progdesc/ssptw/2010-2011/europe/index.html, от 5 апреля 2011 г.
10.Podatek akcyzowy-ogdlne zasady opodatkowania / Ministerstwo Finansdw. Warszawa, 2009.
11.Paying Taxes 2011. The Global Picture. PwC and the World Bank Group, 2010.