Основные этапы развития системы налогообложения в России

Основные этапы развития системы налогообложения в России

Содержание

Введение

1. Эволюция налоговой системы России и ее элементов

.1 Основные этапы развития системы налогообложения

1.1.1 Характеристика системы налогообложения

.1.2 Этапы общей эволюции налогов и отечественной системы налогообложения

1.2 Характеристика первоначальной системы налогообложения

1.3 Особенности развития системы налогообложения России на втором и третьем этапах

.4 Налоговая система в постреволюционный период

.5 Современная налоговая система

. Особенности и проблемы современной налоговой системы России

.1 Состав и структура налоговой системы России

. Основные направления и меры реформирования налоговой системы России

Заключение

Библиoгрaфичеcкий cпиcoк

Приложения

Введение

Борьба между государством и налогоплательщиками (стремление государства брать больше и желание граждан давать меньше) проходит через всю историю. Профессор И.Х. Озеров справедливо утверждал, что история прямого обложения - это история борьбы правительства и общества. Государство создает налоги, общество изыскивает способы их избегнуть; и до тех пор, пока этот способ еще не найден, правительство пользуется созданной им формой обложения; но лишь только нужда под- скажет народу исход, как правительство снова должно лихорадочно искать новый способ раскладки. Следствием непродуманной, неумелой политики налогообложения могут быть острые социальные конфликты, революции, войны, упадок экономики страны, утрата политической самостоятельности, замедления экономического роста, дефицит бюджета. Отсюда очевидно, что актуальность вопросов, связанных с изучением механизма налогообложения и его эволюции имеет особую важность.

Налогообложение - это определенная совокупность экономических (финансовых) и организационно-правовых отношений, выражающая принудительно-властное, безвозвратное и безвозмездное изъятие части доходов юридических и физических лиц в пользу государства и местных органов власти.

Налогообложение - это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством.

Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях. Главные принципы налогообложения - это равномерность и определенность.

Для России исследование вопросов налогообложения, практики взимания налогов в настоящее время имеет особую актуальность в связи со сложившимися проблемами национальной экономики и государственной политики, ведущим элементом которой является налоговая политика.

Необходимость в налогах возникает с момента образования государства, потому что без финансового обеспечения оно не может функционировать. Постепенно функции государства расширяются и усложняются, возникает потребность в увеличении налогов, в создании и постепенном совершенствовании на- логовой системы. История налогообложения является неотъемлемой частью истории Российского государства, причем малоизвестной ее страницей. История развития налогов в Русском государстве начинается с конца IX в., т.е. в эпоху объединения древнерусского государства как одного из условий возникновения налогов.

Большое значение для теоретического осмысления налогообложения в России имели труды Г.К. Котошихина, И.Т. Посошкова, М.М. Сперанского, Н.И. Тургенева, Е.Ф. Канкрина, Е.Г. Осокина, Д. Толстого, Ю.А. Гагемейстера, С.Б. Веселовского, А.П. Субботина, М.М. Алексеенко, А.А. Исаева, Н.К. Бржеского, С.Ю. Витте, И.И. Янжула, И.Х. Озерова, П.П. Гензеля, В.О. Ключевского, П.Н. Милюкова, М.Н. Соболева, Н.Н. Любимова, М.И. Боголепова, Ю. Ларина (М.А. Лурье), Е.А. Преображенского, Г.Я. Сокольникова, А.Л. Вайнштейна, К.Ф. Шмелева, Л.Н. Юровского и др.

На мой взгляд, несмотря на широкую проработанность вопросов, связанных с теорией налогообложения, в современном научном и научно-методическом базисе не содержится конкретной периодизации этапов развития системы налогообложения в России. В представленной работе мною предпринята попытка произвести данную классификацию на основе систематизации различных данных.

Целью данной курсовой работы является изучение основных этапов развития системы налогообложения в России. Цель является достаточно объемной и требует постановки в работе следующих задач исследования:

.        Рассмотреть характеристики основных элементов системы налогообложения.

.        Изучить основные направления общей эволюции налогообложения и выделить основные этапы эволюции системы налогообложения в России.

.        Рассмотреть особенности системы налогообложения с момента ее формирования и в средние века; рассмотреть основные характерные особенности системы налогообложения в период правления династии Романовых; изучить главные особенности постреволюционной системы налогообложения.

.        Рассмотреть условия формирования и особенности современной системы налогообложения.

.        Изучить состав и структуру существующей системы налогообложения.

.        Выявить основные проблемы современной налоговой системы и налоговой политики России.

.        Рассмотреть пути совершенствования налоговой системы РФ.

Теоретической и методологической базой исследования является современная концепция экономической теории финансов. Сюда следует отнести теорию макроэкономического равновесия, экономических циклов, а также бюджетного и денежно-кредитного регулирования.

Представленная работа состоит из трех глав.

В первой главе работы отражен анализ теоретического материала по вопросам эволюции налоговой системы РФ.

Во второй главе работы представлено описание состава, структуры и особенностей современной системы налогообложения.

В третьей главе работы кратко проведен анализ путей совершенствования налоговой системы РФ в настоящее время.

1. Эволюция налоговой системы России и ее элементов

.1 Основные этапы развития системы налогообложения

.1.1 Характеристика системы налогообложения

С целью проведения исследования необходимо рассмотреть основные категории, входящие в состав налогообложения, характеризующие данную систему как динамически развивающуюся.

Налоги - одна из древнейших финансовых категорий. Иcторически появление налогов связывают с разделением общества на социальные группы и возникновением государства. Социально-экономическая сущность, функции и роль налогов определяются экономическим и политическим устройством общества, природой государства и его задачами. Обязательные платежи в пользу государства имели самые разные названия, при этом они часто менялись в зависимости от изменений экономических и социальных условий [10, с. 1].

В системе налогообложения выделяют: экономические принципы; юридические принципы; организационные принципы.

Что касается отечественной практики, то принципы налогообложения закреплены в части первой НК РФ [5, с. 123], среди них можно выделить следующие группы (таблица 1).

Таблица 1 - Принципы налогообложения

Таким образом, можно наблюдать общие корни у принципов, выделенных основоположниками теории налогообложения, с принципами, которыми руководствуется государство на настоящий момент.

Эволюция налогообложения обусловлена необходимостью налоговых реформ. По мере развития общества налоговые системы совершенствуются. В необходимых случаях проводятся реформы. Они характеризуются следующими чертами [9, с. 17-18].

.        Рост потребностей государства в финансовых средствах, что вызывается расширением и усложнением его функций, ростом чиновничьего аппарата, проведением масштабных реформ в обществе, ведением войн и т. д. Известно, что за время правления Петра I налоги выросли более чем в 5 раз.

.        Расстройство финансов в результате войн и крупных социальных конфликтов (например, Смута 1598-1613 гг., Гражданская война 1918- 1920 гг. и т. п.).

.        Массовое уклонение населения от уплаты налогов различными способами и как следствие сокращение налоговых поступлений в бюджет.

.        Замедление развития экономики или ее отдельных отраслей, снижение жизненного уровня населения и сокращение его покупательной способности из-за чрезмерного обложения или несовершенства налоговой системы.

В России на протяжении многих сотен лет к уплате налогов привлекались только податные сословия: крестьянство, посадское население, мещанство, купечество, а дворянство и духовенство не имело этой обязанности. Лишь после отмены крепостного права медленно и постепенно налогообложение стало распространяться и на высшие классы.

. Несовершенство порядка сбора налогов, что приводит к массовым злоупотреблениям сборщиков налогов, недовольству населения и протестам.

Границы налогообложения определяются, с одной стороны, потребностями государства, с другой - имущественными возможностями населения. Поэтому свои потребности в средствах власть должна согласовывать с возможностями населения. Есть объективные признаки, показывающие предел обложения:

) увеличение налога на потребление не дает роста доходов;

) доход от прямого налога понижается;

) высоко обложенная отрасль хозяйства приходит в упадок [9, с. 18].

Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ и др.

С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги, добывающие отрасли, электростанции и др.

Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Фискальная функция заключается в изъятии части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны станы и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.[2, с.67]

Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно..

Сущность фискальной политики заключается в искусном изменении налогового бремени в течение всего экономического цикла. реализация фискальной политики должна учитывать три важнейшие функции государственного управления налогообложением:

.        Обеспечение финансирования государственных расходов, то есть прямая функция налогов.

.        Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных групп с целью сглаживания неравенства между ними, недопущения резкого расслоения общества (социальная функция).

Графическое отображение зависимости между доходами государственного бюджета и динамикой налоговых ставок получило в экономической теории название «кривой Лаффера» (рис. 1) [14, с. 72].

Рисунок 1. Кривая Лаффера

Государственный бюджет при снижении налоговых поступлений сокращается и как следствие снижается поддержка предприятий бюджетной сферы, уменьшение государственных инвестиций.

налог отечественный реформирование постреволюционный

1.1.2 Этапы общей эволюции налогов и отечественной системы налогообложения

Как правило, в учебной и научной литературе выделяют несколько этапов налогообложения. Первый этап (Древний мир и Средние века) характеризовался неразвитостью и случайным характером. Сборы существовали в виде бессистемных платежей, преимущественно в натуральной форме.

Второй этап развития налогообложения связан с появлением налоговых систем, включающих прямые и косвенные налоги.

Третий этап развития системы налогообложения характеризуется становлением научно-теоретических воззрений на природу налогообложения. После первой мировой войны был проведен ряд научно обоснованных налоговых реформ и заложен фундамент современной налоговой системы.

Современный этап развития налогообложения характеризуется более глубоким теоретическим обоснованием и развитием всех его проблем, совершенствованием методологии налогообложения [13, с. 46].

В развитии налогообложения России также следует выделить определенные этапы.

Первый этап соответствует периоду становления самой системы налогообложения до периода начала царствования Романовых.

Большие изменения в налоговой системе произошли во времена правления Петра I. Возложена обязанность сбора налогов на «Регламент государственной Камер-коллегии» и определены принципы налоговой политики Российского государства. На мой взгляд, этот период определяет основные специфические особенности системы налогообложения, возникшие в результате особенностей социально-экономического и политического развития российского государства.

Второй этап соответствует периоду правления династии Романовых. (дореволюционный этап).

Переход от раздробленности Руси сопровождался централизацией финансовой и налоговой систем. Большое значение имели реформы, проведенные Иваном III и Иваном IV. Освобождение от татаро-монгольского «выхода» означало, что доходы казны стало возможно формировать не только за счет косвенных налогов, но и прямых. Однако в целом финансовая система XVI в. еще не выработала единого подхода для создания унифицированного податного права налогоплательщиков, но в то же время способствовала укреплению централизованного феодального государства.

Ключевым моментом на данном этапе является внедрение подворного налогообложения. Результатом введения подворного обложения стало массовое объединение крестьянских семей в один двор, с одними воротами с целью уменьшения размера налога.

Третий этап включает в себя временной период функционирования плановой экономики вплоть до проведения ее реформирования.

Четвертый этап является современным этапом, начинается с 1991 г. и продолжается по настоящее время. В рамках данного этапа некоторые экономисты выделают свои периоды:

.        Первый период 1991-1997 гг. - разработка новой системы налого-обложения и внедрение в практику государственного управления первых налогов.

.        Второй период - 1997 - 2000 гг.

.        Третий период - 2001 г. по настоящее время [2, с. 84].

Структура и уровень налогообложения должны минимизировать искажающее и оказывать позитивное воздействие на структурные изменения в экономике, формировать комфортные условия для развития предпринимательской деятельности и инновационной активности.

Сознательное регулирование государством налогообложения называется дискреционной фискальной политикой. Ее целью может быть изменение национального производства, занятости, инфляции, экономического роста. Дискреционная политика в период экономического спада ориентирована на снижение налогового давления, а при инфляции - на рост налогов.

Управление через налоги - наиболее сложный вариант. Он требует от законодателя и исполнителя высокого профессионализма, честности и мудрости.

.2 Характеристика первоначальной системы налогообложения

Первоначальным источником казны была дань - это прямой налог (подать), собираемый с населения, который изначально ассоциировался с военной контрибуцией. По мере роста и усиления Киевского государства, дань превращалась в подать, уплачиваемую населением государству. Единицей обложения государства являлся «дым» (определенное количество печей и труб) или плуг (известное количество пашни). Господствовало натуральное хозяйство, влияние которого отражалось на форме дани, взимаемой двумя способами: «повозом» (система привоза дани князю) и «полюдьем» (система сбора дани через экспедицию, в которую входила дружина князя). Особое место в Древней и средневековой Руси занимает церковная десятина, под которой понималось отчисление десятой части доходов князя в пользу церкви. Косвенные налоги взимались в виде судебных и торговых пошлин. Особое распространение получил так называемый мыт, пошлина, взимавшаяся при провозе товаров через заставы городов и крупных селений. В период феодальной раздробленности большое значение приобрели пошлины за провоз товаров по территории владельцев земли.

На первых стадиях образования Киевской Руси функции государства были ограничены обороной границ и их расширением, но позднее возникает необходимость в общественных постройках, поддержании внутреннего порядка, содержании аппарата управления. Это требует увеличения налогов, собираемых в различных формах: дань, оброк, подать, урок, поборы. Подать включала дань, оброк и урок. Дань устанавливалась произвольно, оброк (один из видов феодальной ренты, уплачиваемой зависимыми крестьянами феодалам) взимался с определенного предмета, а урок (любые обязательные повинности, которые необходимо было исполнить к определенному сроку) определялся по размеру и времени поступления.

Налоги в Киевской Руси выполняли только одну функцию - фискальную. Субъектом налогообложения являлся свободный общинник - смерд. Объектами обложения были средства производства, произведенный продукт, жилище. Источником уплаты налогов являлся прибавочный продукт и часть необходимого продукта крестьянского хозяйства и ремесленного производства. Преобладали прямые реальные и личные налоги, косвенные налоги в виде фискальной монополии на соль и таможенных пошлин зарождались.

К моменту распада Древнерусского государства на отдельные княжества объектом обложения становится земля. В большинстве княжеств в качестве основы обложения выступала соха. Особенностью этой специфически русской окладной единицы являлся уравнительный принцип. Внутри сохи действовал раскладочный принцип. Хозяйство, включенное в соху, несло коллективную ответственность за полноту и своевременную уплату подати. Однако в этот период отсутствовало единообразие в податной системе, в пределах каждого княжества существовали свои виды податей.

Основной этап изменения податной системы связан с татаро-монгольским игом на Руси. Дань под названием «выход ордынский» в пользу ханов Золотой Орды платили русские князья в течение 200 лет. При этом ордынское налоговое бремя постоянно возрастало. Единицей обложения в городах был двор, в сельской местности - хозяйство.

Дань взималась двумя способами: «повозом» и «полюдьем». Под «повозом» понималась система привоза дани князю (великому князю), а под «полюдьем» - система сбора дани путем снаряжения экспедиций. Первоначально дань собиралась при личном участии князя и его дружины (полюдье), позднее устанавливались места сбора дани и лица, ответственные за ее сбор. Дань как прямая подать существовала в XI-XII вв. и первой половине XIII в.

Во времена Золотой Орды (1243-1480) появились различного рода подати и сборы с податного населения, взимавшиеся преимущественно раскладочным способом. Известно 14 видов «ордынских тягостей», из которых главными были: «выход» («царева дань»), налог непосредственно монгольскому хану; торговые сборы («мыт», «тамка»); извозные повинности («ям», «подводы»); взносы на содержание монгольских послов («корм») и др. В XIII в. дань взималась в пользу ханов Золотой Орды (выход ордынский), платили ее русские князья начиная с Ярослава Всеволодовича (1191-1246, в 1236-1238 гг. княжил в Киеве, с 1238 г. - великий князь Владимирский) более 200 лет. В 1257 г. для сбора дани татарскими численниками были проведены первые переписи населения (Суздальской, Рязанской, Муромской, Новгородских земель). Выход взимался с каждой души мужского пола и со скота.

В XIV-XV вв. помимо ордынской дани со свободного населения взималась дань, которая направлялась прямо в княжескую казну - в виде натуральных сборов. При Иоанне III (1440-1505, великий князь Московский с 1462 г.) в 1480 г. уплата выхода была прекращена. Хотя в договорных и духовных грамотах и после 1480 г. встречаются упоминания о выходе ордынском, но эти средства шли на содержание татарских царевичей, живших в России. Кроме того, Иоанн III закрепил исключительное право казны перерабатывать хмель, варить мед и пиво - медовая дань. В XV-XVI вв. существовала пошлина за право продажи алкогольных напитков - яеуся.

К XIV в. в московском государстве сложилась система кормлений - предоставление права на управление определенной территорией за службу великому князю (князю). Формально полномочия кормленщика ограничивались уставными грамотами. Кормленщик назначал своих слуг сборщиками пошлин (пошлинники) и прямых налогов (тиуны). Обжалование действий назначенных кормленщиком сборщиков осуществлялось путем подачи челобитной (жалобы) великому князю (князю). Кормленщик получал доходный список, «как ему корм и всякия пошлины сбирать», а населению предоставлялось право челобитья на злоупотребления наместников. Сборы приурочивались к определенному времени - сбору урожая.

С конца X в. взималась дорожная пошлина (сначала в пользу Золотой Орды, затем - князей и монастырей). Взималась в виде мыта (на перевозимые товары), годовщины (с торговых людей), мостовщины и перевоза (на людей и товары). Многочисленные дорожные пошлины были отменены только в 1654 г., а мостовщина и перевоз - в 1753 г.

В феодальный период (XIII-XIV вв.), кроме указанных видов налогообложения, появились судебные, торговые пошлины, а также пошлины с соляных варниц, серебряного литья и др. Гостиная пошлина взималась за право иметь склады, торговая - за право устраивать рынки. Судебная пошлина «вира» взималась за убийство, пошлина «продажа» - за другие преступления. К началу XVII в. данью или данными деньгами стали называть целую группу налогов (кроме дани - прямой государственной подати), взимавшихся с черносошных крестьян и посадских людей.

Со второй половины XVI в. налоги и сборы взимались в денежной форме.

1.3 Особенности развития системы налогообложения России на втором и третьем этапах

При первых Романовых ввиду бедственного положения казны после Смуты правительство налагало на богатых «именитых» людей - промышленников, купцов, ремесленников, служилых людей - временные запросные и пятинные деньги. В начале XIX в. дворянство вынуждено было «раскошелиться» в пользу государства, уплачивая подоходный налог в 1812-1820 гг. Постоянный поземельный налог, очень умеренный, дворяне стали уплачивать лишь с 1875 г. В 1896 г. они добились уменьшения налога в 2 раза сроком на 10 лет. Долгое время в России сохранялись натуральные повинности, которые сочетались с денежными налогами и подчас преобладали над ними. Особенно много их было в XVI - пер- вой половине XVII в. К ним относились «продовольственные запасы» для армии, строительство и обслуживание ямских станций, ремонт дорог и мостов, «подводная» повинность (перевозка грузов по указанию властей) и др. Постепенно они заменялись денежными платежами.

В XVII в. для выяснения налоговых способностей населения государство неоднократно проводило переписи, так как посошное обложение как окладная налоговая единица перестала удовлетворять потребности государства и населения. Соха не давала возможность правительству облагать налогами отдельные группы населения, не определяла число работников. В связи с недостатками поземельного обложения принимается решение о переходе всех прямых налогов с сохи на тяглый двор. Подворная система расширила количество плательщиков, включив в их число население, не обладающее ни землей, ни лавками, ни мастерскими.

В связи со слабостью отечественного купечества продолжает действовать система протекционизма. Косвенные налоги, особенно после введения кабацких и питейных, взимавшиеся путем надбавки к цене в XVII в., давали более половины доходов казны. За период с середины XVI в. до середины XVII в. размеры налогов увеличились вдвое. Но при этом кроме чисто фискальной функции налоги впервые стали выполнять воспроизводственную функцию - способствовать развитию отечественного производства и торговли, защищать от конкуренции иностранного капитала.

Основными субъектами налогообложения продолжали оставаться крестьяне и посадские люди, но появляется новая группа налогоплательщиков - купцы. Изменяется единица налогообложения и соотношение между прямыми и косвенными налогами в пользу последних - акцизы, монополии и таможенные пошлины стали играть все большую роль в качестве источников государственных доходов.

При Петре I реформирование системы налогообложения в первую очередь связано с формированием концепции и принципов налогообложения:

         взаимная зависимость налоговой системы и всего народного хозяйства;

         необходимость соизмерения величины налогов с имущественным состоянием плательщика, правило распределения и методы сбора налогов.

Эти положения соответствовали передовым теориям Западной Европы, однако на практике не были реализованы. Проблемы увеличения источников финансирования долголетней войны со Швецией и общие программы преобразования страны были связаны с радикальным изменением в сфере налогообложения. Петр I увеличивает количество налогов и их ставки. При этом использует своеобразную форму национализации: расширил государственные регалии и ограничил частную собственность, превратив в оброчные объекты частные суда, постоялые дворы, лавки, мосты, переправы и т.д. Одновременно устанавливается государственная монополия на торговлю наиболее выгодными товарами как на внутреннем, так и на внешнем рынках. Эти доходы укрепили финансовую базу, но потребности возрастали еще быстрее, поэтому проводится реформа налогообложения. Заменяются постоянные и временные прямые сборы одной податью по новой окладной единице - мужской душе, т.е. переход от подворного налогообложения к подушной подати. Подушная подать представляла собой вид прямого личного налогообложения, взимаемого с души, кроме привилегированных сословий, в размерах, не зависящих от величины доходов и имущества.

Во второй половине XVIII - начале XIX вв. продолжалось совершенствование налоговой системы. Наиболее значительным мероприятием того периода было уточнение налогообложения купечества: введение налогообложения имущества и частнопромысловых сборов с торгово-промышленных предприятий.

Гильдейская реформа Канкрина в 1824 г. означала переход к промысловому обложению. Именно в этот период введена патентная система обложения торговли и промыслов, сохранившаяся со значительными модификациями вплоть до 30-х годов XX в.

Особенно крупные изменения в налоговой системе XIX в. произошли при министре СЮ. Витте. Была проведена реформа торгово-промышленного налогообложения, усовершенствован промысловый налог. Появились питейные акцизы, установлен дополнительный табачный акциз. С целью повышения доходов была введена государственная монополия на продажу спиртных напитков. В 1906 г. на долю налогов приходилось менее 33\% обыкновенных доходов. Наиболее значительными из числа неналоговых доходов этого периода были казенные доходы от продажи питей.

1.4 Налоговая система в постреволюционный период

В первые годы советской власти отечественные исследователи в целом методологически правильно подходили к анализу переходного периода, справедливо указывая, что ее специфика заключена не только в многоукладное™, но и в определенной направленности развития экономики в целом. Модель построения социалистического государства на основе общественной собственности на средства производства превращало государство в организацию, выполнявшую функции непосредственного управления всей экономикой страны.

Государство, руководствуясь уничтожением основ капиталистических отношений, сохраняя прежнюю дореволюционную систему, вводит революционные специфические налоги. Эти налоги в виде контрибуций, направленные на экспроприацию капиталов и средств производства, подрывали еще сохранившуюся налоговую базу. Контрибуции не обеспечивали регулярного поступления налогов в бюджет и не позволяли привлечь основную часть населения к участию в формировании его доходов. Кроме того, национализация промышленных предприятий, отмена частной собственности на землю привели к сокращению объектов реального обложения. И без того острая нехватка бюджетных средств сопровождалась, как ни парадоксально, сознательной ликвидацией основных доходных источников. Налоговая система этого периода характеризовалась двумя направлениями:

введением новых налогов, выполняющих чисто революционные задачи;

отменой видов налогов, потерявших значение.

В этот период теоретическая разница между конфискацией и налогом практически исчезла: конфискация сама превратилась в универсальную налоговую систему. Ослабленная войной экономика и практически разваленная налоговая система затрудняли мобилизацию финансовых ресурсов. Государству необходимо было обеспечить продовольственными и сырьевыми ресурсами армию, военные заводы и население.

Советскую Россию ждали большие перемены после принятия НЭП (новой экономической политики) в 1921 году. Она практически вернула в действие ту систему налогов и сборов, которая существовала в России до событий Октябрьской революции 1917 года. Обложению были подвергнуты кулацкие хозяйства. Однако в период с 1930 по 1932 год была полностью упразднена акцизная система. Предприятия начали уплачивать налоги с прибыли и оборота.

Советской власти в трудные времена пришлось вспомнить об этом опыте и использовать его. Натуральные повинности были в период гражданской войны и в первые годы нэпа.

Во вновь построенной налоговой системе нашли отражение следующие принципы:

многократность и множественность налогообложения;

переход к регулярным окладным налогам;

смешанная форма натуральных и денежных поступлений;

четкое деление налогов на государственные и местные;

частое изменение налогового законодательства. Множественность налогов и сборов обусловила необходимость;

применения наиболее простых форм обложения, которые могут обеспечить быстрое поступление доходов в государственный бюджет и дать достаточный финансовый эффект.

Первым прямым налогом с несельскохозяйственного населения, введенным в июне 1921 г., был промысловый налог. Он взимался с государственных, кооперативных, частных промышленных предприятий и торговых организаций. Налог состоял из двух сборов: патентного и уравнительного. Ставки патентного сбора дифференцировались в зависимости от местонахождения (5 поясов) и разряда предприятия, определяемого по внешним признакам (число рабочих и служащих, размер помещений, характер и род деятельности). В значительной степени налог имел авансовый характер, так как засчитывался при уплате уравнительного сбора. Первоначально уравнительный сбор определялся в размере 6% от оборота предприятий с последующим его снижением до 1, 5%, учитывая тяжелое финансовое положение предприятий. Уравнительный сбор представлял, по сути, налог с оборота.

Полагаем, что использование уравнительного сбора являлось оправданной мерой. Оборот по реализации товара как объект обложения позволял относительно равномерно облагать все товары. В основу его исчисления принималась декларация плательщика или отчет предприятия об оборотах за полугодие. Если сравнивать промысловый налог с сегодняшним налогом на добавленную стоимость, влияющий на производителей и потребителей, то можно увидеть существенную разницу в проценте обложения: уже в тот период постепенное снижение налога и его дифференциация по отраслям и формам собственности подтверждала разработанную позже теорию Лаффера.

Важное значение для становления новой налоговой системы стало введение в ноябре 1922 г. подоходно-поимущественного налога. Основой обложения был совокупный доход, определяемый по декларациям плательщиков. Ставки налога зависели от размера дохода и составляли от 0, 83 до 15%.

К1930 г. был ликвидирован частный сектор в промышленности и торговле, утратила свое значение вся сложная система налогообложения частного сектора. Фундаментальные изменения произошли и внутри государственного сектора: основным производственным звеном стали предприятия, действующие на началах хозяйственного расчета в условиях централизованного планового управления народным хозяйством. На этом этапе решение новых задач государством потребовало упрощенной системы взаимоотношений промышленности и торговли с бюджетом.

В связи с этим налоговая реформа 30-х годов базировалась на двух основных принципах:

рационализация, упрощение налоговой системы с учетом изменений в соотношениях между различными секторами народного хозяйства;

изменение форм распределения национального дохода, направленных на решение новых задач социалистического строительства.

Новая налоговая реформа установила двухканальную систему платежей: отчисления от прибыли и налог с оборота.

.5 Современная налоговая система

Структурное реформирование социалистической экономики требовало осуществления реформ в сфере налогообложения. Как мы рассмотрели ранее в рамках данного этапа целесообразно рассмотреть три основных периода.

Суть первого периода состояла в обкатке новых моделей налогов. С финансовой точки зрения эта сформированная налоговая система была достаточно разнообразной и охватывала все объекты налогообложения (доход, имущество, потребление). Однако был нарушен баланс между обложением доходов и потреблением. Так ряд налогов на доходы и имущество имели очень невысокие ставки, в тоже время были введены два неординарных элемента в налогообложении. Во-первых, был введен НДС по ставке 28%, не имеющий аналогов в мировой практике. Во-вторых, на фоне достаточно высоких отчислений в социальные фонды (до 39%), несколько лет через налогообложение прибыли регламентировался уровень оплаты труда (четырех-, шести- и даже восьмикратное превышение оплаты труда сверх установленного минимума включалось в базу по налогу на прибыль). Таким образом, налоговая система 90-х годов не была идеальной, но составляла основу для ее дальнейшего совершенствования.

В 1991 году был принят закон РФ № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г. Малые предприятия, занимающиеся определенными видами деятельности (переработка сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления и т.д.) были освобождены от уплаты налога на прибыль первые два года своей деятельности, а в третий и четвертый год уплачивали его не в полном размере. В 1994 г. малые предприятия были освобождены от ежемесячных авансовых выплат Налога на прибыль и НДС. Учитывая характерный для того времени уровень инфляции, это было весьма существенно.

В 1995 году был принят закон №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29 декабря 1995 г. В след за ним был принят закон от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Результатом этих реформ, стало снижение налоговой нагрузки на экономику страны при одновременном увеличении налоговых поступлений.

В январе 2006 г. 26.2 глава НК РФ была дополнена ст. 346.25.1, в которой разрешалось применять УСН на основе патента. Данная статья была введена Федеральным законом от 21.07.2005 N 101- ФЗ и вступила в силу с 1 января 2006 г. А в 2013 г. была введена Патентная система налогообложения Федеральный закон № 94-ФЗ от 26.06.2012 года, заменяющая УСН на основе патента. Как и раньше патент применяют только ИП по определенным видам деятельности. Переход на него является добровольным и может совмещаться с другими режимами налогообложения. Ещё одна важная перемена, которая затрагивает налогообложение малого бизнеса в 2013 году, произошла с ЕНВД. Отныне его применение не является обязательным. В 2012-ом году субъекты 36 малого бизнеса должны были выплачивать ЕНВД, если в регионе, где они осуществляли свою деятельность, был введён соответствующий режим. В 2013-ом году переход на ЕНВД стал добровольным. Значимое место занимает государственная поддержка малого бизнеса в системе налогообложения.

Во втором периоде был осуществлен к активному и целенаправленному реформированию налоговой системы. В 1998г. Правительство РФ остановилось на проекте эволюционного совершенствования налоговой системы, предложенного Минфином, который и был положен в основу разработки Налогового Кодекса (НК РФ), первая часть которого была введена в действие с 1 января 1999г. Одним из основных направлений реформирования стало существенное ограничение безграничных полномочий региональных и местных уровней в сфере установления новых налогов и распределения налоговых доходов между бюджетами различных уровней.

Субъекты Российской Федерации и органы местного самоуправления утратили возможность введения налогов и сборов сверх установленного Налоговым кодексом перечня. Общее число налогов сократилось до 35 (в первоначальном варианте) с 57, а впоследствии и до 17. Ставка НДС была снижена до 20%, а налога на прибыль до 24% (1992г. - 45%; 1996г. - 35%). В то же время, снижение налогов зачастую компенсировалось отменой налоговых льгот. Для большинства капиталоемких и активно развивающихся отраслей данные изменения явились фактором, снизившим их финансовую устойчивость. Это объяснялось тем, что значительный объем капитальных вложений в основные производственные сферы позволял организациям за счет ранее существовавшей льготы уменьшать базу по налогу на прибыль. Однако, для менее капиталоемких отраслей (сфера услуг, пищевая промышленность) влияние данной льготы не было столь значительным, поэтому снижение ставки оказалось для них положительным фактором, влияющим на финансовое состояние.

В третьем периоде Налоговый кодекс РФ становится единым системным документом, регламентирующим совокупность налоговых отношений в РФ. Очень важно, что были устранены малоэффективные и дублирующие друг друга налоги, по своей сути «не рыночные». Значительным успехом такой ревизии можно считать отмену налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и налога на пользователей автомобильных дорог, взымавшихся с выручки от реализации. При этом потери бюджета были в значительной степени компенсированы повышением акцизов на горюче-смазочные материалы, а также введением транспортного налога.

Все налоги и сборы в Российской Федерации сегодня подразделяются на три иерархических уровня, на три типа или вида: местные, региональные и федеральные. Таким образом, формируется своеобразная пирамида, на вершине которой располагаются федеральные налоги, а самым нижним уровнем являются налоги местные. Классификация налогов в РФ по уровню налоговой системы: федеральные налоги и сборы - обязательны к уплате на всей территории России и установлены Налоговым Кодексом РФ. То есть такие налоги платят все лица обязанные их платить, вне зависимости от того в каком регионе или городе они проживают (находятся). И, что важно, размер таких налогов также одинаков для определенных категорий лиц вне зависимости от места их проживания (нахождения). Примерами федеральных налогов могут быть: НДС, НДФЛ, акцизы и другие (полный перечень приведен ниже); региональные налоги и сборы - обязательны к уплате на территории тех или иных субъектов РФ (республик, краев, областей и пр.), и установлены НК РФ и законами самих субъектов. При этом в различных субъектах могут действовать разные налоговые ставки, а также сроки и порядок уплаты налогов.

К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций, транспортный налог, а также налог на игорный бизнес; местные налоги и сборы - устанавливаются НК РФ и нормативно-правовыми актами отдельных муниципальных образований (таких как сельское поселение, городское поселение, муниципальный район и т.д.) и обязательны к уплате на их территории. Местные налоги и сборы включают: налог на имущество физических лиц, земельный налог, и торговый сбор.

Налоговую систему России можно определить как совокупность всех налогов и сборов, принятых в РФ, а также администраторов налогов и сборов (государственных органов) и их плательщиков.

Структура российской системы налогов подразумевает комплексное взаимодействие всех ее составляющих элементов: налогов и сборов, их плательщиков, правовой основы и государственных органов.

Всего в настоящее время в нашей стране насчитывается 14 налогов: 8 федеральных, в том числе государственная пошлина, 3 региональных и 3 местных. Немного обособленно стоят 5 специальных систем налогообложения.

Таким образом, налоговая система Российского государства в основном сложилась при Иване III, когда подати стали регулярными, установлена общая единица обложения - соха, включавшая определенное количество пахотной земли (для крестьян) или посадских дворов (для городских жителей). Законченный вид она приобретает при Иване IV: происходит четкая фиксация сохи как единицы обложения на основе проведенной поземельной переписи. Законодательно установлена величина сохи для различных сословий и в зависимости от плодородия земли. Совершенствуется и приобретает упорядоченный вид аппарат для сбора налогов. Вплоть до либеральных реформ Александра II основными плательщиками налогов были низшие классы, или так называемые «податные сословия», - крестьянство всех категорий, посадское население (ремесленники, купцы), низшее духовенство. Боярство, дворянство, духовенство изначально считались неподатными сословиями. Правда, были исключения. Так, при Иване III и при Иване IV церковь, монастыри должны были платить налоги, но чтобы не делать этого, они получали у государя так называемые «тарханные грамоты», которые полностью или частично освобождали от на- логов.

В этот период наряду с натуральными платежами большинство государственных налогов стало взиматься в денежной форме, так как существовало огромное количество внутренних торговых пошлин, затрудняющих товарный обмен.

Особую важность в развитии системы налогообложения играют реформы Петра I. Подушная подать стала играть ключевую роль в формировании доходов казны. Изменения в системе сбора налогов происходит с изменением административно-территориального деления России и созданием должности губернатора, на которого возлагаются функции по сбору налогов. Учреждается Сенат - постоянно действующий высший орган государственного управления в сфере государственных доходов и расходов. Не случайно именно в петровскую эпоху начинает формироваться система представлений о целях и принципах взимания налогов, что находит отражение в работах русских экономистов.

Налоговая система России предполагает комплексное взаимодействие всех элементов, образующих ее структуру. К элементам налоговой системы РФ относятся: налоги и сборы, их плательщики, нормативно-правовая база и органы государственной власти в налоговой сфере. Структура системы РФ в области налогообложения имеет 3 уровня: федеральный, региональный и местный. На каждом из этих уровней принимаются соответствующие законодательные акты, которые не должны противоречить положениям Налогового кодекса и Конституции РФ.

2. Особенности и проблемы современной налоговой системы России

.1 Состав и структура налоговой системы России

Базовые основы современной налоговой системы России определены Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Современная налоговая система России включает несколько видов налогов [15, с. 84].

1. Подоходный налог, разновидностями которого выступают:

·   подоходный налог с населения (индивидуальный подоходный налог). При этом подоходные налоги взимаются со всех других форм дохода - заработной платы, процента, ренты, дивиденда и т.п.

·   налог с прибыли корпораций (корпорационный налог). Он устанавливается так, чтобы максимально содействовать инвестициям, заинтересовывать фирмы в расширении бизнеса. Поэтому обычно этот налог является менее прогрессивным, чем личный подоходный налог.

2. Налог на потребление, выплачиваемый при покупке определенного товара или услуги. Он является регрессивным, поскольку богатые люди большую долю своего дохода сберегают и тем самым исключают ее из налогообложения данного типа. Считается, что налоги на потребление более удобны для налогоплательщика, чем подоходный налоги, они предпочитают обложение не доходов, а своих расходов.

Среди налогов на потребление выделяют:

·   Общий потребительский налог, который взимается один раз на стадии продажи товаров (налог на продажу или налог с оборота). Данный налог фиксируется в твердых размерах в ценах товаров и поступают в бюджет по мере реализации этих товаров.

·   Налог на добавленную стоимость - разновидность общего потребительского налога, особенностью которого является его взимание на разных стадиях производства и реализации товаров. При этом он всякий раз взимается с разницы между ценой продажи и затратами на покупку материальных факторов производства.

·   Акцизы - косвенные налоги, аналогичные налогу с оборота, но распространяющиеся на избранные - и обычно не заменимые - товары (табачные изделия, алкогольные напитки, автомобили, телефонные переговоры, авиационные билеты, косметику, услуги по путешествиям, ювелирные изделия и т.п.) [2, 95].

·   Таможенные пошлины.

3. Социальные взносы. Сюда относятся взносы на социальное обеспечение, которые вносятся работодателями и лицами наемного труда в фонды социального страхования и используются для выплаты пенсий, медицинского страхования и т.п., а также налоги на фонд заработной платы и рабочую силу (выплачиваются только работодателями).

. Поимущественные налоги. При этом налоге на владение имуществом дополняются налогами на передачу имущества, т.е. налогами на наследство и дары.

5. Специальные налоги целевого назначения - экологический налог, налог на собак, налог на охрану от пожаров, промысловый налог, дорожный налог и т.д.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Структура налоговой системы отражена в приложении Б.

Налоговая система РФ имеет 3-уровневую структуру, поэтому законодательная база о налогах и сборах также делится на 3 уровня [7, с. 138]:

-        Федеральное законодательство - это высший уровень законодательной базы. Он действует на всей территории РФ. Подзаконные и другие нормативно-правовые акты не должны противоречить ему. К этой категории относятся обе части Налогового кодекса РФ, федеральные законы, которые согласованы с положениями НК РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и, конечно, Конституция РФ.

         Региональное законодательство включает в себя законы субъектов РФ по налогообложению в конкретном регионе нашей страны.

         Местное законодательство состоит из нормативно-правовых актов, которые принимаются представительными органами местного самоуправления (советами депутатов, законодательными собраниями).

Кроме того, на основании НК РФ Минфин РФ и ФНС РФ разрабатывают приказы, разъяснения, пояснения, письма и другие подобные документы. Они необходимы для конкретизации положений и статей НК РФ и других федеральных законов РФ в области налогообложения. Такие документы разъясняют непонятные с точки налогоплательщиков ситуации и могут составляться на основании их обращений.

К системе налоговых органов РФ относятся:

         Министерство финансов РФ.

         Федеральная налоговая служба РФ.

Минфин РФ определяет главные направления налоговой политики нашего государства, прогнозирует налоговые поступления и вносит предложения по улучшению налоговой системы РФ в целом. В его ведомстве находится ФНС РФ как исполнительный орган государственной власти.

Главными функциями ФНС РФ являются:

         учет плательщиков налогов и сборов;

         контроль за выполнением требований налогового законодательства;

         надзор и проверка начислений налогов, их уплаты в соответствующий бюджет и налоговой отчетности.

Региональные налоги также утверждаются НК РФ на федеральном уровне. Власти регионов имеют возможность изменять условия налогообложения по своему усмотрению и в пределах, принятых Налоговым кодексом. Например, регионы могут устанавливать налоговую ставку, но не более размера, прописанного в НК РФ. Все изменения закрепляются законами субъектов РФ. Сюда относится транспортный налог, налог на игорный бизнес, на имущество организаций. Органы регионального управления также могут вводить в действие специальные налоговые режимы и вносить в них собственные изменения, но согласно положениям НК РФ.

Местные налоги также утверждаются НК РФ. Местные органы самоуправления могут вносить в них изменения и дополнения в рамках Кодекса. К местному налогообложению относятся: земельный налог; налог на имущество физических лиц; торговый сбор.

Плательщиками налогов выступают юридические и физические лица. Объектами обложения являются предметы имущества, находящиеся в собственности этих лиц, получаемые ими доходы, а также сделки, связанные с приобретением, обменом, потреблением и реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав. В современных условиях важная роль отводится различным формам налогообложения доходов, что объясняется принятием на себя государством социальных функций выравнивания доходов в обществе посредством применения прогрессивного подоходного налогообложения и обеспечения нетрудоспособных членов общества (через систему обязательных платежей в фонды социального страхования и обеспечения)[13, с. 90].

Особенностью современной налоговой политики России является то, что она проводится на фоне продолжающейся структурной перестройки экономики при воздействии на финансовую систему страны последствий мирового кризиса, что требует разработки более сложной системы методов воздействия на систему государственных финансов.

На мой взгляд, очевидно, что главным, определяющим особенности и проблемы системы налогообложения в России, фактором является отраслевые особенности и структурные сдвиги в национальном хозяйстве, что вызывает существенное неравенство в развитии отраслей и зависимость от мировой экономики.

В сфере налоговой политики государство в России все еще ориентируется на решение фискальных задач, оставляя в стороне такие важные возможности налоговых методов, как их воздействие на темпы экономического роста, поощрение и привлечение инвестиций, обеспечение основ социальной справедливости в обществе. Как показывает опыт, наиболее эффективно такие методы действуют в сфере подоходного налогообложения и, в частности, посредством дифференцированного налогообложения доходов физических лиц.

2.2 Особенности и основные проблемы налоговой системы России

На сегодняшний день нет другого аспекта экономической реформы, который подвергался бы такой же серьезной критике и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию, как система налогообложения.

Для современной налоговой системы России, характерно множество проблем, одной из которых продолжает оставаться ее фискальная направленность. Фискальная направленность налогового производства выражается на практике в установлении жесткого регламента в отношении налогооблагаемой базы. В конечном итоге это вылилось в требование о необходимости обособления налогового учета из системы бухгалтерского.

Общее бремя налогов и платежей в РФ в настоящее время намного выше, чем в развитых зарубежных странах. Налоговую политику России можно охарактеризовать принципом «взять все, что можно». Наиболее яркий пример - повышение страховых взносов (в 2010 г. их размер составляет 26%, а с 2011 г. их ставка возрастет до 34%). Для подъема промышленности, сельского хозяйства необходимы средства. Чтобы иметь средства для наполнения доходной части бюджета, государство вынужденно повышать налоги. В результате ни одно юридическое или физическое лицо просто не в состоянии реально заплатить все налоги да еще и вкладывать средства в расширение производства. Поэтому, сплошь и рядом идет сокрытие налогов, неплатежи, разрастание теневой экономики.

Следует отметить и проблему нестабильности налогового законодательства, когда вносятся поправки и изменения, имеющие обратную силу, ликвидируются ранее введенные привилегии, что создает дополнительный источник риска для инвесторов. Государство должно гарантировать соблюдение стабильности налогов и правил их взимания в течение значительного периода времени. Налоги не должны пересматриваться чаще, чем раз в несколько, например, в 5 лет. При этом обо всех планируемых изменениях, налогоплательщиков необходимо извещать до периода их действия, а не ставить перед уже свершившимся фактом.

Налоговая реформа пока в малой степени затрагивает вопросы налогового администрирования. Не произошло существенных сдвигов в упрощении налогового учета, улучшении взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками.

Курс и основные приоритеты государства в области налоговой политики в ближайшей перспективе предусматривает некоторые положительные изменения и дополнения:

         Перераспределение части прав на администрирование и регулирование местного налогообложения между субъектами РФ.

         Увеличение порога для списания приобретаемых средств производства сразу в расходы до 80-100 тыс. руб.

         Корректировку ряда положений по НДС. Это нужно для исключения ситуаций, когда НДС с авансов подается покупателем к возмещению, а продавцом налог не начисляется. Законодатели желают сравнять уровень возврата и начисления НДС по предоплате. Кроме того, чиновники хотят облегчить жизнь экспортерам, сделав процесс оформления вычетов более простым. Полный перечень изменений по НДС можно посмотреть в документе о направлениях налоговой политики, приведенном выше.

         Упорядочение признаков, по которым будут подпадать под усиленный контроль компании, практикующие трансфертное ценообразование.

         Впервые в налоговой политике рассматривается вероятность создания органа предварительных консультаций.

         Либерализацию налоговой политики в области предоставления инспекциями данных о других компаниях.

         Дальнейшее содействие развитию объединений налогоплательщиков (консолидированных групп). Возникли они не так давно, но Минфин заинтересован в их развитии, в связи с чем включил дополнительные положения по ним в налоговую политику.

         Расширение возможностей местных органов власти по регулированию налога на имущество физических лиц, при этом в сферу их влияния попадут не только проценты выплат и уровень льгот, но и порядок расчета суммы по облагаемым объектам. В частности, им дано право до 2020 года оставить в качестве цены, принимаемой к учету, инвентарную стоимость объекта.

         Корректировку порядка определения суммы, подлежащей обложению при реализации имущества частных лиц.

         Введение стандартной ставки НДФЛ для граждан из зарубежных стран и беженцев.

         Увеличение налогового обременения по операциям с сырой нефтью и его уменьшение по сделкам с продуктами переработки.

         Последовательный рост ставки водного налога.

         Расширение мер по содействию развитию новых производств не только на территориях опережающего развития.

         Расширение сферы применения системы взимания налогов на основе патентов, передачу полномочий по регулированию ставки в регионы с предоставлением возможности снижать ее до 1%.

Развитие экономической ситуации в стране с учетом влияния внешних факторов мировой экономики предполагают постоянную корректировку налоговой политики России для решения ее текущих и наиболее важных проблем с учетом повышения эффективности бюджетной сферы и экономики в целом.

В период начала экономического роста в отечественной экономике основными проблемами и направлениями совершенствования являются [3, с. 72]:

         улучшение инвестиционного климата;

         достижение сбалансированности государственного бюджета;

         существенное снижение и выравнивание налогового обложения;

         упрощение налоговой системы;

         совершенствование налогового администрирования.

В настоящее время продолжает иметь место недостаточная четкость и ясность положений нормативных документов по налогообложению, их противоречивость и запутанность, что значительно затрудняет их изучение налогоплательщиком. В связи с этим ошибки при исчислении налогов остаются практически неизбежными. Нестабильность, частая смена «правил игры с государством», принятие налоговых актов задним числом, противоречивостью законов и подзаконных актов, в том числе директивных конструктивных материалов, создающих возможность, а порой просто необходимость их дополнительного толкования - все это не только отпугивает иностранных инвесторов, но и создает серьезные препятствия в работе отечественных производителей.

Огромное внимание, обращает на себя проблема неэффективности отдельных элементов налогового механизма. Существует многочисленный аппарат налоговой инспекции, отделов по борьбе с экономическими преступлениями, но при этом результат работы оставляет желать лучшего. Из-за неподготовленности кадров этих органов, неумения грамотно провести поддержку, ревизию, зачастую многие и юридические, и физические лица легко уходят от ответственности за сокрытие налогов. Россию захлестнула волна разоблачений связанных с незаконными финансовыми операциями. Теневая экономика - это наиболее латентный вид экономической деятельности, качественно отличающийся от всех других нарушений и «сокрытий» требующий большего количества сил и средств для борьбы с ним, в частности применения оперативно-розыскных методов, и потому представляющий собой наиболее тяжкий вид социально опасных деяний в налоговой сфере. От решения указанных выше проблем зависит эффективность формирования доходов бюджетов всех уровней, рост предпринимательской активности, развитие производства и в конечном итоге стабилизация экономики нашей страны.

Основными направлениями налоговой политики в посткризисный период на период 2013 - 2016 гг, предусматривалось внесение изменений в законодательство о налогах и сборах и принятие нормативных правовых актов по следующим направлениям [5, с. 162]:

. Налоговое стимулирование инновационной деятельности и развития человеческого капитала.

. Мониторинг эффективности налоговых льгот.

. Налог на добавленную стоимость.

. Акцизное налогообложение.

. Налог на прибыль организаций.

. Налогообложение природных ресурсов.

. Введение налога на недвижимость.

8. Налоговое администрирование.

Основные направления налоговой политики РФ на период 2014-2017 гг. подготовлены в рамках составления проекта федерального бюджета на двухлетний плановый период.

Помимо решения задач в области бюджетного планирования Основные направления налоговой политики позволяют экономическим агентам определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что предопределяет стабильность и определенность условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то, что Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для подготовки федеральными органами исполнительной власти изменений в законодательство о налогах и сборах, соответствующих предусмотренным в нем положениям, и внесения их в Правительство Российской Федерации. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства. Предсказуемость действий государственных органов в налоговой сфере имеет ключевое значение для инвесторов, принимающих долгосрочные инвестиционные решения.

Таким образом, вопросы налогообложения и налоговой политики в условиях становления, функционирования и развития рыночной экономики в России приобретают особую важность и актуальность.

В трехлетней перспективе приоритеты Правительства РФ в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инвестиций, а также стимулирование инновационной деятельности. Далее целесообразно кратко рассмотреть основные направления и меры совершенствования системы налогообложения.

Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации. В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень с учетом требований сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации.

Главной целью общего реформирования является определение наиболее оптимальной налоговой нагрузки. Определить экономически оправданный уровень налоговой нагрузки и структуру налогов, соответствующие современной стадии развития российской экономики и стимулирующие развитие предпринимательства, поиск и применение передовых технологий. Необходимо определить, возможно ли снижение налоговой нагрузки в целях смягчения отрицательного для налогоплательщиков эффекта от увеличения страховых взносов в системе пенсионного и медицинского страхования. Одновременно требуется принять меры по мобилизации дополнительных бюджетных доходов, в том числе за счет внедрения современных технологий налогового администрирования.

3. Основные направления и меры реформирования налоговой системы России

Основные направления и меры реформирования налоговой системы России определяются как общими стратегическими направлениями развития экономики, так и проблемами бюджетной политики и главными проблемами организации и реализации самой налоговой политики.

Наиболее полно вопросы о текущем положении дел в области налоговой политики, а также перспективы ее совершенствования в ближайшие 2-3 года раскрывает документ «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов», изданный Минфином и утвержденный Правительством РФ еще в июне 2014 года.

В последнем разделе указанного документа в полном объеме освещаются обозначенные вопросы. Так, в нем описывается последовательность выполнения положений послания Президента РФ Федеральному собранию от 12.12.2013. Одним из итогов этой деятельности стала возможность введения пятилетних налоговых каникул для частных предпринимателей на территориях опережающего развития по некоторым видам фискальных платежей. Еще одной мерой налоговой политики, призванной создать благоприятный климат для развития деловой инициативы в стране, стала возможность введения местными властями для индивидуальных предпринимателей, подпадающих под определенные требования, нулевой ставки налогообложения.

Большим препятствием для своевременного наполнения бюджета всегда были схемы ухода от уплаты налогов. Они реализовывались разными способами, как формально законными, основанными на поиске лазеек и прорех в законодательстве, так и откровенно преступными, базирующимися на подлоге и умышленном занижении базы для взимания налогов. В указанном документе отражены как уже реализованные, так и планируемые мероприятия в области налоговой политики по пресечению подобной деятельности и ликвидации путей для ее осуществления.

В ближайших планах, в целях дальнейшего развития налоговой политики государства, предусмотрена корректировка некоторых разделов законодательства:

.        Внедрение четкого определения резидентов и нерезидентов в РФ.

.        Определение правил и условий взимания налогов с прибыли зарубежных компаний, если доля в них принадлежит резиденту РФ, для противодействия использованию оффшорных счетов.

.        Закрепление порядка обмена информацией с фискальными органами зарубежных стран с целью создания возможности участия ФНС в контрольных налоговых процедурах за пределами РФ.

.        Введение механизма налогообложения зарубежных фирм.

.        У органов ФНС появится право требовать предоставление документации по контролируемым сделкам с организаций - резидентов иностранных государств без проведения проверки.

Учитывается в документе и тот факт, что взвешенная налоговая политика поможет создать действенный механизм привлечения зарубежного капитала в страну. Одним из направлений деятельности подобного рода стало создание дорожных карт, связанных с упрощением порядка старта и последующего осуществления предпринимательской деятельности. В частности, предпринят ряд шагов в следующих областях:

         существенно облегчен процесс постановки на учет и получения регистрационных документов для создаваемых компаний;

         уменьшен уровень затрат по использованию кассовых аппаратов;

         оказывается содействие со стороны государства экспортерам продукции, прошедшей полный цикл переработки;

         сокращено количество различий между бухгалтерским и налоговым учетом.

В качестве конкретных мер по совершенствованию налоговой системы России рассмотрим следующие. Были установлены пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011 - 2027 годов [7, с.103]:

- для организаций, оказывающих инжиниринговые услуги, за исключением организаций, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности, - 30 процентов в пределах установленной величины взносооблагаемой базы;

для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, - 14 процентов в пределах установленной величины взносооблагаемой базы.

Данный механизм снижения тарифов страховых взносов привел к снижению эффективной ставки обложения взносами, причем в наибольшей степени выгоды от такого снижения получило большинство работодателей (в составе работников у которых находятся как низкооплачиваемые категории, так и категории, заработ-ная плата которых превышает средние показатели по российской экономике), поскольку снижение эффективной ставки обложения взносами коснулось всех работников, чья годовая заработная плата составляет 720 тысяч рублей и менее.

Правительством Российской Федерации в Государственную Думу был внесен проект федерального закона, уточняющий порядок восстановления в доходах суммы расходов на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств, а также расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (так называемой «амортизационной премии»), в случае реализации основных средств, в отношении которых такие капитальные вложения были осуществлены, ранее чем по истечении пяти лет с момента введения их в эксплуатацию [5, с. 155].

На мой взгляд, четко и кратко главные меры по совершенствованию системы налогообложения охарактеризовала Т. В. Ямбаева в своей статье [16, с. 85]

.        Повышение порогового значения амортизируемого имущества до 80-100 руб.

.        Мораторий на увеличение налоговой нагрузки - таким образом обеспечивается некая стабильность налоговой системы.

.        Работа над системой специальных «упрощенных» налоговых режимов (будет расширен список возможных видов деятельности для ПСН, рассматривается вопрос о снижении ставок по УСН и ЕНВД).

.        В плане НДС возможно упрощение порядка начисления и вычета налога, уплаченного в составе аванса, также должно упроститься подтверждение обоснованности освобождения от уплаты НДС.

.        Планируются налоговые льготы вновь создаваемым предприятиям промышленности, осуществляющим капитальные вложения.

.        Будет конкретизирован механизм проведения контроля за трансфертным ценообразованием (повышение суммового порога до 2-3 млрд. руб. для признания сделки контролируемой).

.        Планируется увеличение акцизов на вина, электронные сигареты, индексация акцизов на табачную продукцию постепенно, равными шагами каждый год в период 2017-2018 гг.

.        Планируется к изменению порядок расчета пеней. Как ожидается, ставка будет зависеть от длительности просрочки и сможет достигнуть до 1/150 от ключевой ставки.

Как считает автор статьи, налоговая политика на 2017 г. - это некий «поход навстречу» бизнесу, при этом она рассчитана как на некоторое послабление налогового администрирования, так и на увеличение нагрузки по некоторым сборам.

Заключение

Изначально налоги во всех государствах вводились в целях выполнения фискальной функции, т. е. обеспечения государства источниками денежных средств для финансирования государственных расходов. Затем государства в большей или меньшей степени начали использовать налоговые ставки и налоговые льготы в целях регулирования социально-экономических процессов, и налоги стали выполнять регулирующую функцию, т. е. оказывать влияние на воспроизводство (стимулировать или сдерживать его темпы, увеличивать или уменьшать накопление капитала и платежеспособный спрос населе-ния) и способствовать решению различных социальных задач (таких, как защита низкооплачиваемых лиц, перераспределение доходов для обеспечения социально незащищенных слоев населения, осуществление эффективной демографической политики). Поскольку регулирующая функция налогов направлена на экономические и социальные процессы, ее можно подразделить на экономическую, стимулирующую, социальную и т. д.

История развития теорий налогов - это история борьбы двух основных направлений в экономической теории - монетаризма и кейнсианства. Приверженцы монетарных методов, к которым относились также основоположники классической политэкономии и теории налогов А, Смит и Д. Рикардо, считали, что налоги в основном должны выполнять фискальную функцию и быть нейтральными относительно экономических процессов. Кейнсианцы отстаивали необходимость усиления государственного регулирования экономики с помощью финансовых регуляторов, в т.ч. налогов.

Издавна по методу установления налогов их начали подразделять на прямые и косвенные. Критерием такого деления стала теоретическая возможность переложения налогов на потребителя товаров. Предполагается, что окончательным плательщиком прямых налогов становится тот, кто получает доход, владеет имуществом, а окончательным плательщиком косвенных налогов - потребитель товара, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене.

Экономическая система России была подвергнута глобальным переменам в период правления императора Петра I. Он ввел множество налогов и сборов, самыми известными из которых стали подушный налог и налог на бороды. Этот период примечателен еще и тем, что именно Петр I принял на государственную службу прибыльщиков. Они контролировали процесс уплаты налогов и сборов, а также придумывали новые налоги и сборы.

Более привычная нам налоговая система РФ начала формироваться после распада СССР, а именно в декабре 1991 года. Тогда был принят закон «Об основах налоговой системы РФ». Он вводил в действие новые налоги и сборы, к примеру, НДС, подоходный налог, акцизы и другие.

Структура современной налоговой системы РФ имеет 3 уровня: федеральный; региональный; местный. Уровень налога определяет соответствующий уровень бюджета, зачислению в который он подлежит. Федеральные налоги на всей территории нашего государства имеют одинаковые налоговые ставки, правила расчета и перечисления в соответствии с НК РФ. К ним относятся: НДФЛ; налог на прибыль организаций; НДС; акцизы; водный налог; налог на добычу полезных ископаемых; госпошлина. В эту категорию попадают и специальные налоговые системы: УСН, ЕНВД, раздел продукции, ЕСХН и ПСН (патент).

Хотя общая налоговая нагрузка на предпринимательскую деятельность снизилась, для многих видов экономической деятельности она все еще неоправданно велика. В результате снижаются возможности для модернизации и диверсификации производства, создания новых рабочих мест. Вследствие этого необходимо дальнейшее реформирование налоговой системы на основе совершенствования организационных, методологических факторов ее развития, а также на основе более четкого планирования экономических рычагов и механизмов, действенных в рамках национальной экономики, имеющей существенные структурные диспропорции.

Библиoгрaфичеcкий cпиcoк

1.       «Прoгнoз coциaльнo-экoнoмичеcкoгo рaзвития РФ нa 2015 г. и нa плaнoвый периoд 2016 - 2017 гг. » (рaзрaбoтaн Минэкoнoмрaзвития Рoccии) <http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_169269/>

2.       Aндреев, O. A. Гocудaрcтвенные финaнcы / O. A. Aндреев. - М.: Перcпективa, 2015. - 684 c.

.        Aнтoнoв, O. Л. Финaнcы, денежнoе oбрaщение и кредит: учебник для вузoв / O. Л. Aнтoнoв - М.: Перcпективa, 2014. - 504 c.

.        Бoгaтырев, A. Ю. Денежнoе oбрaщение и кредит / A. Ю. Бoгaтырев. - М.: ACA, 2014. - 386 c.

.        Демидoв, A. И. Управление государственными финансами / A. И. Демидoв. - CПб.: Питер, 2015. - 335 c.

.        Кaзaкoв, И. Н. Гocудaрcтвенные финaнcы / И. Н. Кaзaкoв - М.: Делo и cервиc, 2014. - 703 c.

.        Кoрoбoв, В. A. Налогообложение: учебник для вузoв / В. A. Кoрoбoв - М.: Дaнa-П, 2011. - 451 c.

.        Кocoв, И. A. Гocудaрcтвеннoе упрaвление / И. A. Кocoв. - М.: Финпреcc, 2015. - 442 c.

.        Миллер, Н. В. История налогообложения в России / Н. В. Миллер. // Вестник Омского университета. Серия: экономика. - 2013. - № 1. - С. 16 - 21.

.        Мухина, Е. Р. Теоретические аспекты налогообложения: история, понятия, функции, принципы / Е. Р. Мухина // Проблемы теории и практики управления. - 2014. - № 8. - С. 64 - 74.

.        Петухова, Н. Е. История налогообложения в России IX-XX веков: учебник для ВУЗов / Н. Е. Петухова - М.: Экоперспектива, 2015. - 654 с.

.        Прoкoпьев, И. Н. Упрaвление гocудaрcтвенными финaнcaми / И. Н. Прoкoпьев - М.: Перcпективa, 2013. - 417 c.

.        Тaрaбaнoв, O. A. Налоговая пoлитикa: метoдoлoгичеcкий acпект / O. A. Тaрaбaнoв. - М.: Перcпективa, 2014. - 423 c.

.        Терентьев, Л. A. Упрaвление гocудaрcтвенными финaнcaми / Л. A. Терентьев. - М.: Финпреcc, 2014. - 311 c.

.        Юдин, A. П. Ocнoвные инcтрументы экономической пoлитики Рoccии / A. П. Юдин //Веcтник Бaнкa Рoccии. - 2015. - № 21. - C. 89 - 115.

.        Ямбаева, Т. В. Основные направления совершенствования налоговой системы России в среднесрочной перспективе / Т. В. Ямбаева // Вестник Банка России. - 2015. - № 19. - С. 84 - 92.

17.     www.gks.ru <http://www.gks.ru>.

.        <http://www.consultant.ru/law/hotdocs/37330.html>

19.     URL: <http://galyautdinov.ru/post/nalogovaya-sistema-rossii>. Галяутдинов Р.Р. Налоговая система России: понятие, структура и уровни налогов // Сайт преподавателя экономики

. http://nalog-nalog.ru/nalogovaya_sistema_rf/nalogovaya_sistema_rf_ponyatie_elementy_i_struktura/

Приложения

Приложение А

Полный перечень принципов налогообложения

- уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня его доходов. Доход, оставшийся после уплаты налогов, должен обеспечивать ему нормальное развитие;

необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложние доходов или капитала недопустимо;

налоги должны быть обязательными. Налоговая система не должна оставлять у налогоплательщика сомнений в неизбежности платежа;

процедуры расчета и уплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги. Следует стремиться к минимизации расходов на взимание налогов;

налоговая система должна обеспечивать рациональное перераспределение части создаваемого валового внутреннего продукта (ВВП) и быть эффективным инструментом государственной экономической политики;

налоги могут использоваться как финансовые регуляторы с целью установления оптимального соотношения между доходами работодателей и наемных работников, между средствами, которые направляются на потребление и накопление;

необходимо обеспечивать стабильность налогообложения;

ставки налогов не должны изменяться в течение довольно длительного периода. Вместе с тем налоговая система должна быть адекватна конкретным этапам экономического развития страны; это достигается осуществлением налоговых реформ, обеспечивающих эволюцию налоговой системы;

нельзя допускать индивидуального подхода к конкретным налогоплательщикам при установлении налоговых ставок и применении налоговых льгот. Налогообложение должно быть достаточно универсальным, обеспечивать одинаковые требования и одинаковый подход к плательщикам, с одной стороны, и разумную дифференциацию ставок и использование налоговых льгот - с другой.

Приложение Б

Перечень федеральных, региональных и местных налогов

Полный перечень федеральных налогов и сборов на 2015 год (ст. 13 НК РФ): налог на добавленную стоимость (сокращенно НДС); налог на доходы физических лиц (сокращенно НДФЛ); налог на прибыль организаций; акцизы (к подакцизным товарам относятся: алкоголь, табачная продукция, легковые автомобили, дизельное и бензиновое топливо); водный налог; налог на добычу полезных ископаемых (нефть, известняк, уголь, руда, алмазы и пр.); сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов (например: медведь, соболь, косуля, тунец, минтай); государственная пошлина (к примеру, за регистрацию ООО).

Полный список региональных налогов и сборов на 2015 год (ст. 14 НК РФ): налог на имущество организаций (как движимое, так и недвижимое); транспортный налог (ставка зависит от типа транспортного средства и мощности двигателя); налог на игорный бизнес (сегодня в России 5 специальных игровых зон).

Перечень всех местных налогов и сборов на 2015 год (ст. 15 НК РФ): налог на имущество физических лиц (такое как квартира, дом); земельный налог (им облагаются владельцы земельных участков); торговый сбор (платеж, взимаемый с объектов торговли).

Источник: Галяутдинов Р.Р. Налоговая система России: понятие, структура и уровни налогов // Сайт преподавателя экономики. [2015].

URL: http://galyautdinov.ru/post/nalogovaya-sistema-rossii