Особенности формирования бухгалтерской отчетности малых предприятий (на примере АНО ДПО 'Учебный центр 'Квалификация')
Реферат
Субъект малого предпринимательства, бухгалтерский учет, упрощенная бухгалтерская отчетность, оборотно-сальдовая ведомость, синтетические и аналитические счета бухгалтерского учета, ликвидность и платежеспособность, финансовая устойчивость, внутренний контроль
Цель выпускной квалификационной работы - изучение особенностей формирования бухгалтерской отчетности малых предприятий, а также анализ упрощенной бухгалтерской отчетности.
Предмет исследования - бухгалтерский учет и анализ бухгалтерской отчетности малых предприятий.
Объект исследования - Автономная некоммерческая организация дополнительного профессионального образования «Учебный центр «Квалификация» (АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация»).
Для написания дипломной работы использовались нормативно-правовые документы РФ, учебные и периодические издания, первичные документы, учетные регистры и бухгалтерская отчетность АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» за 2014г.
Практическая значимость дипломной работы определена возможностью применения результатов работы на практике с целью совершенствования бухгалтерского учета и отчетности на малом предприятии.
Содержание
Введение
Раздел 1. Теоретические основы формирования и анализа упрощенной бухгалтерской отчетности малого предприятия
1.1 Нормативное регулирование формирования упрощенной бухгалтерской отчетности малого предприятия
.2 Теоретические аспекты формирования упрощенной бухгалтерской отчетности
.3 Методика анализа упрощенной бухгалтерской отчетности
.4 Особенности формирования отчетности малыми предприятиями в зарубежной практике в соответствии с МСФО (международных стандартов финансовой отчетности)
Раздел 2. Организационно-экономическая характеристика предприятия: Автономная некоммерческая организация дополнительного профессионального образования «Учебный центр «Квалификация»
2.1 Цель, задачи и виды деятельности предприятия. Характеристика внешней среды предприятия и его положение на рынке
.2 Производственная структура и организационная структура управления. Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами
.3 Основные финансово-экономические показатели деятельности исследуемого предприятия
.4 Организация бухгалтерского учета и отчетности на исследуемом предприятии
.5 Анализ действующей системы внутреннего контроля на предприятии
Раздел 3. Формирование и анализ упрощенной бухгалтерской отчетности малого предприятия Автономная некоммерческая организация дополнительного профессионального образования «Учебный центр «Квалификация»
.1 Подготовительная работа перед составлением упрощенной бухгалтерской отчетности
.2 Формирование и пути совершенствования упрощенной бухгалтерской отчетности предприятия
.3 Анализ упрощенной бухгалтерской отчетности предприятия
.4 Совершенствование системы внутреннего контроля на предприятии
Раздел 4. Экологически аспекты деятельности АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация»
.1 Предприятие как источник загрязнения окружающей природной среды
.2 Безопасность жизнедеятельности на предприятии
Заключение
Список литературы
Введение
Экономическая ситуация в стране сильно зависит от того, насколько развито в стране малое предпринимательство. В России проблема развития малого бизнеса остается актуальной. Прогнозируется рост количества предприятий малого и среднего бизнеса в будущем, однако это крайне сложно из-за сырьевой направленности нашей экономики. Единственным выходом в данной ситуации является создание благоприятного климата для малых предприятий, производственной базы и, несомненно, вливание инвестиций в этот сектор экономики.
Наиболее актуальной является проблема кредитования малого предпринимательства, его ресурсного обеспечения. Из-за низкой залогоспособности малых предприятий, только 2 % малых организаций получают кредиты в банках. Единственный выход - международные финансовые организации и иностранные инвесторы. В этих условиях для инвесторов и кредиторов, как отечественных, так и иностранных, очень важным является информация об имущественном и финансовом положении предприятия. Поэтому правильное формирование показателей бухгалтерской отчетности малых предприятий, ее полнота и достоверность имеют решающее значение для целей развития малого бизнеса. Именно бухгалтерская отчетность организации является источником информации, которая определяет ее позиционирование в среде инвесторов и кредиторов.
Основным документом при проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности служит финансовая отчетность предприятия и самым большим ее недостатком является то, что понять ее, в той форме, в которой она существует сейчас, может только человек, имеющий соответствующую подготовку. Поэтому основной задачей совершенствования отчетности малых предприятий (и не только) является решение задачи о том, чтобы она стала исполнять роль унифицированной информационной системы, которая оценивает и передает финансовую информацию об объекте любому, кому она необходима. Возможно, решением данной проблемы может стать законопроект, который будет опираться на мнения различных пользователей данной отчетности.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение особенностей формирования бухгалтерской отчетности малых предприятий, а также анализ упрощенной бухгалтерской отчетности.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
. Рассмотреть значение и задачи бухгалтерского учета и экономического анализа деятельности малых предприятий;
. Изучить характеристику форм бухгалтерского учета, применяемых на малых предприятиях;
. Рассмотреть на примере Автономная некоммерческая организация дополнительного профессионального образования «Учебный центр «Квалификация» (АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация») ведение бухгалтерского учета;
. Провести анализ бухгалтерской отчетности АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация»;
. Проанализировать результаты и дать рекомендации по оптимизации бухгалтерского учета и анализа отчетности АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация».
Предметом исследования являются бухгалтерский учет и анализ бухгалтерской отчетности малых предприятий.
Объектом исследования является Автономная некоммерческая организация дополнительного профессионального образования «Учебный центр «Квалификация».
Для написания дипломной работы использовались нормативно-правовые документы РФ, учебные и периодические издания, первичные документы, учетные регистры и бухгалтерская отчетность АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» за 2014г.
Практическая значимость дипломной работы определена возможностью применения результатов работы на практике.
Раздел 1. Теоретические основы формирования и анализа упрощенной бухгалтерской отчетности малого предприятия
.1 Нормативное регулирование формирования упрощенной бухгалтерской отчетности малого предприятия
Порядок формирования и представления отчетности для малого предприятия совпадает с порядком предоставления отчётности любого другого предприятия. Для отчётности малых организаций точно так же есть определённые требования по составлению, а срок её подачи не превышает 90 дней после истечения отчётного периода.
Сдача бухгалтерского и налогового отчёта малых предприятий представляет интерес для различных лиц и государственных структур. Для налоговой инспекции бухгалтерская отчётность на малом предприятии - способ исчисления налога, которым облагается предприятие, а для прочих лиц, среди которых акционеры, собственники, учредители и коммерческие партнёры - это способ получить полную, достоверную и объективную информацию о финансовом положении предприятия.
Федеральный Закон № 402-ФЗ требует, чтобы бухгалтерская (финансовая) отчетность давала достоверное представление о:
·финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату;
·финансовом результате его деятельности;
·движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.
Подготовка и представление годового отчета, а также сами типовые формы бухгалтерской (финансовой) отчетности регламентируются следующей нормативной базой: Федеральный Закон N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (п.6 и п.37, раздел VIII); Приказ Министерства Финансов РФ от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
С вступлением в силу нового Федерального закона «О бухгалтерском учете» состав годовой бухгалтерской отчетности не изменился. Но изменилось название отчета о прибылях и убытках: теперь он будет называться отчетом о финансовых результатах.
Это изменение объясняется тем, что применяемая в настоящее время форма отчета о финансовых результатах кроме чистой прибыли (убытка) предприятия содержит такие показатели, как результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода, результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода, и совокупный финансовый результат периода. То есть данная форма, по сути, уже является формой отчета о финансовых результатах.
Малые предприятия могут составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме.
Рассмотрим критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства. Они прописаны в ст. 4 Закона от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
1)Состав участников. Суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций, фондов в уставном капитале не должна превышать 25 процентов (за исключением активов инвестиционных фондов).
2)Численность. Средняя численность работников (в т. ч. работающих по гражданско-правовым договорам и по совместительству с учетом реально отработанного времени) в предшествующий год должна быть не более 100 человек.
)Выручка. Выручка от реализации (по данным налогового учета) без учета НДС или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов (по данным бухгалтерского учета) в предшествующий год не может превышать 400 млн. руб.
Вновь созданные организации могут быть отнесены к субъектам малого предпринимательства, если их показатели за период, прошедший со дня регистрации, не превышают вышеуказанных предельных значений. Они вправе не представлять приложения и пояснения к бухгалтерской отчетности. Например, решение вопроса о включении отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств определяется необходимостью приведения наиболее важной информации, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Составление бухгалтерской отчетности предприятия невозможно ез понимания системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая состоит из 4 уровней:
1)законодательный уровень - федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ;
2)нормативный уровень - положения (стандарты) по бухгалтерскому учету;
3)методический уровень - методические указания и рекомендации, а также письма Министерства финансов России;
4)организационно-распорядительный уровень - учетная политика.
Система законодательства РФ о бухгалтерском учете призвана обеспечивать единообразное ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых всеми организациями, а также составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
Основные требования к ведению бухгалтерского учета в РФ определяются по правилам ст. 8 ФЗ «О бухгалтерском учете», которые конкретизируются в других, главным образом подзаконных, правовых актах:
бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РФ - в рублях;
имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества др. юридических лиц, находящегося у данной организации;
бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ;
организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов;
при этом данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;
все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;
в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.
Для малых предприятий в области бухгалтерского учета обязательным является применение Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ О бухгалтерском учете. В статье 7 данного закона в отношении субъектов малого бизнеса указано, что руководитель малого предприятия имеет право самостоятельно вести бухгалтерский учет в организации. Кроме того, субъекты малого бизнеса имеют право вести бухгалтерский учет в упрощенной форме, а также составлять в упрощенной форме бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
На нормативном уровне регулирование бухгалтерского учета малых предприятий осуществляется посредством положений по бухгалтерскому учету (в настоящее время их 24). В Федеральном законе О бухгалтерском учете используется понятие стандарт бухгалтерского учета, под которым понимается документ, который устанавливает минимальные требования к бухгалтерскому учету и допустимые способы его ведения. Кроме того, в федеральном законе вводится понятие международный стандарт, применение которого является обычаем делового оборота на международной экономической арене.
Такие нововведения Федерального закона 402-ФЗ свидетельствуют о необходимости существенного изменения действующих положений по бухгалтерскому учету применительно к специфике деятельности малых предприятий, либо они свидетельствуют о том, что решение проблем будет предпринято посредством создания отдельного стандарта для субъектов малого предпринимательства. Годовая бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства должна быть представлена:
·в территориальную налоговую инспекцию по месту постановки на учет, в срок до 31 марта года, следующего за отчетным (ст. 6.1, п. 1 ст. 23 НК РФ);
·в орган государственной статистики по месту регистрации в срок до 31 марта года, следующего за отчетным (ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Представлять промежуточную, квартальную бухгалтерскую отчетность, начиная с 2013 года, не нужно (п. 1 ст. 23 НК РФ в ред. закона № 97-ФЗ от 29.06.2012).
Бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем организации с указанием даты подписания. Это может сделать единолично руководитель или другое уполномоченное лицо.
.2 Теоретические аспекты формирования упрощенной бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год), составляемая по установленным формам на основе данных бухгалтерского учета.
В соответствии с п. 1 ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. При формировании бухгалтерской отчетности субъект малого предпринимательства должен исходить из того, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о его финансовом положении, финансовых результатах его деятельности и изменениях в его финансовом положении (Положение по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н).
В общем случае годовая бухгалтерская отчетность организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. На это указано в ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ). Для некоммерческих организаций это бухгалтерский баланс, отчет о целевом использовании средств и приложений к ним (ч. 2 ст. 14 Закона № 402-ФЗ).
Малые предприятия могут сдавать бухгалтерскую отчетность несколькими способами. Во-первых, малые предприятия могут отчитываться по правилам, общим для всех организаций. Во-вторых, им дается право заполнить только бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. При этом разрешено приводить укрупненные показатели - только по строкам, без дополнительной расшифровки.
Так, например, всем организациям нужно разделять дебиторскую задолженность как минимум на краткосрочную и долгосрочную. В бухгалтерском балансе малых предприятий дебиторская задолженность в полной сумме без разделения по срокам погашения включена в строку актива баланса «Финансовые и другие оборотные активы».
Приказом Министерства финансов РФ от 17.08.2012 №113н (внесение изменений в приказ от 02.07.2010 №66н) утверждены упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах для малых предприятий (приложение 1). Они имеют соответствующие коды: ОКУД 0710001 - бухгалтерский баланс, ОКУД 0710002 - отчет о финансовых результатах.
Упрощенные бланки отчетности сильно отличаются от общепринятых. Актив баланса состоит их одного раздела вместо двух и включает в себя только пять показателей плюс один итоговый, а в пассиве лишь шесть показателей в одном разделе (вместо трех) плюс одна итоговая величина. В Отчете о финансовых результатах всего лишь семь строк вместо привычных 18 строк. Нет в упрощенной форме и раздела «Справочные данные».
В последнем варианте показатели еще более укрупнены, чем обычно. То есть почти все строки включают в себя несколько строк из традиционной формы. Надо писать тот код строки, которому соответствует наибольший удельный вес. Об этом сказано в пункте 5 приказа № 66н.
Если в какую-либо строку нечего записать, то ее просто не приводят. Заполняя отчетность по типовым формам, можно ставить прочерки в соответствующих строках.
Малое предприятие может составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме. В бухгалтерской отчетности может быть представлен меньший объем информации по сравнению с объемом, предусмотренным для иных субъектов предпринимательства:
может не раскрываться информация о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности, за исключением публикующего бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету Информация о связанных сторонах (ПБУ 11/2008), утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.04.2008 № 48н);
может не представляться информация по сегментам в бухгалтерской отчетности (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету Информация по сегментам (ПБУ 12/2010), утвержденного Приказом Минфина РФ от 08.11.2010 № 143н);
может быть принято решение не раскрывать информацию по прекращаемой деятельности (п. 3.1 Положения по бухгалтерскому учету Информация по прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02), утвержденного Приказом Минфина РФ от 02.07.2002 № 66н);
при отражении в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты субъект малого предпринимательства должен исходить из требования рациональности (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н).
Малые предприятия вправе отражать в бухгалтерской отчетности любые последствия изменения учетной политики перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством РФ и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету (п. 15.1 Положения по бухгалтерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н).
Субъект малого предпринимательства самостоятельно разрабатывает формы бухгалтерской отчетности. При этом он может использовать упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах (п. 6, 6.1 Приказа Минфина РФ № 66н). Кроме этого, субъект малого предпринимательства может включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах показатели только по группам статей без детализации показателей по статьям, показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях приводит в бухгалтерской отчетности обособленно лишь в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения субъекта или финансовых результатов его деятельности (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н). Таким образом, если субъект малого предпринимательства формирует бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе, он представляет бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, в приложениях к ним приводится только наиболее важная информация. При этом данные организации вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность в общем порядке, не по упрощенной системе бухгалтерской отчетности.
Рассмотрим формы упрощенной бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства, утвержденные Приказом Минфина РФ № 66н (приложение 1).
Указанным документом утверждены баланс и отчет о финансовых результатах субъектов малого предпринимательства. Отметим, что согласно п. 1 ст. 30 Федерального закона № 402-ФЗ до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета, предусмотренных этим законом, в отношении составления отчета о финансовых результатах, приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах применяются правила составления соответственно отчета о прибылях и убытках, приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до дня вступления в силу этого закона.
Начнем с бухгалтерского баланса.
В приложении 1 приведены показатели баланса по упрощенной форме и коды. Коды выбирает сам субъект исходя из удельного веса конкретной статьи баланса. В балансе приводятся данные за отчетный год, предыдущий год и год, предшествующий предыдущему. В состав материальных внеоборотных активов включаются основные средства, незавершенные капитальные вложения в основные средства. В состав нематериальных, финансовых и других внеоборотных активов включаются результаты исследований и разработок, незавершенные вложения в нематериальные активы, исследования и разработки, отложенные налоговые активы. В состав финансовых и других оборотных активов включается дебиторская задолженность.
В новой форме бухгалтерского баланса для малых предприятий отсутствуют типовые разделы активов и пассивов, не обособлены показатели дебиторской задолженности, нематериальных активов, капитальных и финансовых вложений.
Сравнение укрупненных показателей, приведенных в упрощенной форме бухгалтерского баланса малого предприятия, с показателями общепринятой формы по статьям актива приведены в таблице 1.1.
В пассиве бухгалтерского баланса укрупненные показатели в целом соответствуют итоговым разделам бухгалтерского баланса с выделением кредиторской задолженности и обобщением показателей собственного и заемного капитала. Если в бухгалтерскую отчетность отдельных категорий организаций включаются укрупненные показатели, включающие несколько показателей (без их детализации), код строки указывается по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя.
Таблица 1.1 Формирование показателей актива бухгалтерского баланса малого предприятия
Статья в активе бухгалтерского баланса упрощенной формыСальдо по счетам бухгалтерского учета, которые учитываются по данной статьеСоответствующая статья актива бухгалтерского баланса общепринятой формыКод строкиМатериальные внеоборотные активыСч.08 (по соответствующим субсчетам) + Сч.01 + Сч.03 - Сч.02Основные средства1150Незавершенные капитальные вложения1155Доходные вложения в материальные ценности1160Материальные поисковые активы1140Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активыСч.08 (по соответствующим субсчетам) +Сч.04 + Сч.05 + Сч.58 + Сч.55 (депозитные счета) - Сч.59 + Сч.09 и др.Нематериальные активы1110Результаты исследований и разработок1120Нематериальные поисковые активы1130Финансовые вложения1170Отложенные налоговые активы1180Прочие внеоборотные активы1190ЗапасыСч.10 + Сч.11 + Сч.15 +/- Сч.16 + Сч.20 + Сч.21 + Сч.23 + Сч.28 + Сч.29 + Сч.41 + Сч.42 + Сч.43 - Сч.14 + Сч.44 + Сч.45 + Сч.97Запасы1210Денежные средства и денежные эквивалентыСч.50 + Сч.51 + Сч.52 + Сч.55 (кроме срочных депозитных вкладов) + Сч.57Денежные средства и денежные эквиваленты1250Финансовые и другие оборотные активыСч.58 + Сч.55 (депозитные вклады) - Сч.59 + Сч.19 + Дебет Сч.60,62,68,69, 70,71,73,75,76 - Сч.63Дебиторская задолженность1230Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)1240Прочие оборотные активы1260
Теперь рассмотрим подробнее отражение остатков и оборотов, по каким счетам составляют Бухгалтерский баланс для малых предприятий (таблица 1.2).
Таблица 1.2 Формирование строк упрощенного бухгалтерского баланса малого предприятия
Наименование показателяФормирование значенияАктивСтрока 1150 "Материальные внеоборотные активы"Строка считается как разность между Остатком на конец периода по Дебету счета 01 и Остатком на конец периода по Кредиту счета 02 .Строка 1190 "Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы".Строка рассчитывается как разность Суммы остатков на конец периода по Дебету счетов 03,04,09,58 и Суммы остатков на конец периода по Кредиту счетов 05,59.Строка 1210 "Запасы".Строка рассчитывается как разность Суммы остатков на конец периода по Дебету счетов 10,11,15,16.1,20,21,23,25,26,29,41,43,44,45, 46,97 и Суммы остатков на конец периода по Кредиту счетов 14, 16.1,16.2,42.Строка 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты".Строка рассчитывается как сумма Остатков на конец периода по Дебету счетов 50,51,52,55,57.Строка 1260 "Финансовые и другие оборотные активы".Строка 1260 рассчитывается как Сумма остатков на конец периода по Дебету счетов 19,60,62,66,67,68,69,70,71,73,75,76,79,86,94 минус Остаток по Кредиту счета 63.ПассивСтрока 1310 "Капитал и резервы"Строка рассчитывается как Сумма остатков на конец периода по Кредиту счетов 80,82,83,84 минус Остаток по Кредиту счета 81.Строка 1410 "Долгосрочные заемные средства".Строка рассчитывается как Остаток на конец периода по Кредиту счета 67.Строка 1450 "Другие долгосрочные обязательства".Строка рассчитывается как сумма остатков на конец периода по Кредиту счетов 75,77.Строка 1510 "Краткосрочные заемные средства".Строка равна Остатку на конец периода по Кредиту счета 66.Строка 1520 "Кредиторская задолженность".Строка рассчитывается как сумма остатков на конец периода по Кредиту счетов 60,62,68,69,70,71,73,75,76.Строка 1550 "Другие краткосрочные обязательства".Строка рассчитывается как сумма остатков на конец периода по Кредиту счетов 96,98.
Отчет о финансовых результатах показывает финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.
В упрощенной форме отчета о финансовых результатах отсутствуют статьи коммерческих и управленческих расходов, валовой прибыли, промежуточных результатов прибыли (убытка) от продаж, прибыли (убытка) до налогообложения, справочных сведений об отдельных доходах и расходах, совокупном финансовом результате периода и пр.
Рассмотрим подробнее, остатки и обороты, по каким счетам составляют Отчет о финансовых результатах для субъектов малого предпринимательства (таблица 1.3.).
Таблица 1.3 Формирование строк упрощенного отчета о финансовых результатах малого предприятия
Наименование показателяФормирование значенияСтрока 2110 "Выручка, за минусом НДС, акцизов ".Рассчитывается как разность оборотов по Кредиту счета 90.1 и суммы оборотов по Дебету счетов 90.3,90.4,90.5.Строка 2120 "Расходы по обычным видам деятельности"Строка рассчитывается как сумма оборотов по Дебету счета 90.2 за исключением коммерческих расходов на продажу и управленческих расходов.Строка 2330 "Проценты к уплате"Строка рассчитывается как оборот по Дебету счета 91 в части расходов на проценты.Строка 2340 "Прочие доходы"Строка рассчитывается исходя из Оборота по Кредиту счета 91Строка 2350 "Прочие расходы"Строка рассчитывается исходя из Оборота по Дебету счета 91 , указываются все прочие расходы за исключением Процентов к уплате (они отражаются по строке 2330)Строка 2410 "Налоги на прибыль, включая текущий налог на прибыль".В этой строке указывается сумма налога на прибыль, указанного по счету 68.Строка 2400 Чистая прибыль = Выручка - Расходы по обычным видам деятельности +Проценты к уплате + Прочие доходы - Прочие расходы +(-) Налог на прибыль.
января 2013 года пояснительная записка и аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, подтверждающее достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, не входят в состав этой отчетности.
При необходимости пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах субъект малого предпринимательства составляет приложение, в котором приводится наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансовых результатов деятельности. В частности, в приложении можно раскрыть следующую информацию:) метод учета доходов и расходов;) существенные ошибки прошлых лет, выявленные и исправленные в отчетном периоде;) начисления и выплаты дивидендов учредителям;) изменения уставного капитала и т.п.
Таким образом, рассмотрев основные аспекты формирования упрощенной бухгалтерской отчетности малых предприятий, можно сделать следующие выводы.
Трудоемкость заполнения отчетных форм по бухгалтерскому учету для субъектов малого предпринимательства значительно ниже, нет необходимости содержать большую бухгалтерскую службу на предприятии. Однако агрегирование статей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах в крупные подразделы снижает их информативность. Для аналитиков и инвесторов затруднительно провести анализ финансово-хозяйственной деятельности интересуемого предприятия без дополнительных расшифровок к отчетности.
.3 Методика анализа упрощенной бухгалтерской отчетности
Бухгалтерский учет на предприятии в качестве основной функции несет учет хозяйственных операций с отражением результата хозяйственной деятельности. Однако, кроме этого, бухгалтерская отчетность призвана обеспечивать информацией достаточно большой объем управленческих решений. Поэтому возникает необходимость её обработки и систематизации для определения влияния различных факторов, поисков потерь и упущенных выгод и возможных направлений улучшения деятельности предприятия с соответствующим количественным обоснованием. Решением таких задач занимается экономический анализ.
Вне зависимости от глубины планируемого анализа и тематики затрагиваемых вопросов рекомендуется идти от общего к частному, поэтому важно, прежде всего, выбрать по данным бухгалтерского учета всю укрупненную информацию, характеризующую работу предприятия в целом.
Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, связанную с исследованием экономических явлений и процессов в их взаимосвязи и взаимообусловленности, складывающихся под воздействием объективных экономических законов. Главное в экономическом анализе - выявление положительных и отрицательных факторов и измерение их действия, раскрытие тенденций хозяйственного развития, определение использования внутренних резервов, принятие оптимальных управленческих решений.
Экономический анализ является одной из функций управления, предусматривающей изучение хозяйственной деятельности, ее результатов с помощью диалектического метода и методологических приемов познания в целях более эффективного ведения хозяйства, повышения уровня хозяйствования. Хозяйственная деятельность предприятий, ее результаты выступают в качестве объекта познания, который представляет собой предмет экономического анализа, а научные знания, с помощью которых изучается деятельность, его метод. Наличие предмета и метода познания позволяет рассматривать экономический анализ в качестве общественной науки.
Предмет анализа хозяйственной деятельности - хозяйственные процессы и явления в рамках предприятий, производственных объединений.
Цель анализа сводится к изысканию и реализации резервов увеличения прибыли. Анализ хозяйственной деятельности призван содействовать успешному развитию экономики.
Упрощенный вариант бухгалтерской отчетности для субъектов малого бизнеса разработан в соответствии с принципами регулирования бухгалтерского учета, регламентированными ФЗ №402-ФЗ. В частности, к ним относится упрощение способов ведения бухгалтерского учета и содержания форм бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства.
Показатели финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия могут интересовать не только внутренних пользователей (собственников и руководителей), но и внешних пользователей - кредиторов, потенциальных инвесторов, поставщиков и подрядчиков, кредитные организации и др. Эти организации интересует главным образом вопрос о платежеспособности данного предприятия и его деловой активности. Оценка финансового состояния и платежеспособности малого предприятия осуществляется, как правило, на основе бухгалтерской финансовой отчетности.
Под финансовым состоянием понимается способность организации финансировать свою деятельность. Чтобы развиваться в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства, нужно знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую - заемные. Общее финансовое состояние малого предприятия можно оценить на основании следующих показателей:
·структуры и динамики имущества и источников финансирования;
·ликвидности и платежеспособности;
·финансовой устойчивости;
·финансовых результатов деятельности.
Рассмотрим, какую информацию можно извлечь из отчетности, которую в настоящее время рекомендуется составлять малым предприятиям.
В первую очередь необходимо провести анализ структуры и динамики имущества и источников финансирования. Таким образом, можно получить представление о соотношении основного и оборотного капитала, доли запасов в оборотных активах, а также изменениях их стоимости за анализируемый период.
Структура и динамика источников финансирования (пассивов) показывает доли собственных, заемных и привлеченных средств, а также их изменение за анализируемый период.
Однако при оценке деятельности малого предприятия данная информация не несет особой нагрузки. Уставный капитал малого предприятия обычно небольшой. Текущую деятельность субъекты малого предпринимательства осуществляют в основном за счет собственных средств и кредиторской задолженности. Торгово-закупочная деятельность и расчетные операции, как правило, проводятся на условиях предоплаты либо за счет получения коммерческого (товарного) кредита. Поэтому очень важным фактором является поддержание ликвидности и платежеспособности, которые характеризуют способность предприятия своевременно и в полном объеме осуществлять расчеты по текущим обязательствам.
Платежеспособность - это способность предприятия своевременно отвечать по своим обязательствам. Платежеспособность предприятия выступает в качестве внешнего проявления финансовой устойчивости, сущностью которой является обеспеченность оборотных активов долгосрочными источниками формирования.
Систематическое проведение анализа и выявление недостатков в финансовом состоянии предприятия и резервов его улучшения имеет большое значение для контроля платежеспособности.
Основными методами анализа финансового состояния являются:
горизонтальный - это сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;
вертикальный - это определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;
трендовый - это сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя очищенных от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формулируют возможное деление показателей в будущем, а следовательно является перспективным, прогнозным анализом;
анализ относительных показателей - это расчет отношений между отдельными позициями отчета и позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязи показателей;
сравнительный - это как внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, так и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы с показателями конкурента, со среднеотраслевыми данными;
факторный - это влияние отдельных факторов на результативный с помощью детерминированных исследований.
Способность предприятия платить по своим краткосрочным обязательствам называется ликвидностью. Иначе говоря, предприятие считается ликвидным, если оно в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, реализуя текущие активы.
Существует несколько показателей ликвидности.
Коэффициент абсолютной ликвидности (коэффициент срочности) исчисляется как отношение денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам. Краткосрочные обязательства предприятия, представленные суммой наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов, включают: кредиторскую задолженность и прочие пассивы; краткосрочные кредиты и заемные средства.
, (1.1)
Коэффициент абсолютной ликвоидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Нормативным считается значение 0,2-0,5 и более.
Коэффициент критической ликвидности (промежуточный коэффициент покрытия) - определяется как отношение денежных средств, ценных бумаг и дебиторской задолженности к краткосрочным обязательствам.
,(1.2)
Этот показатель характеризует, какая часть текущих обязательств может быть погашена не только за счет наличности, но и за счет ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги. Рекомендуемое значение показателя больше или равно 1,0.
Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия) представляет собой отношение всех текущих активов к краткосрочным обязательствам.
(1.3)
Он позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. В общем случае нормальными считаются значения этого показателя, находящиеся в пределах 2.
Следует иметь в виду, что если отношение текущих активов и краткосрочных обязательств ниже, чем 1:1, то можно говорить о высоком финансовом риске, связанном с тем, что предприятие не в состоянии оплатить свои счета.
Соотношение 1:1 предполагает равенство текущих активов и краткосрочных обязательств. Принимая во внимание различную степень ликвидности активов, можно с уверенностью предположить, что не все активы будут реализованы в срочном порядке, а, следовательно, и в данной ситуации возникает угроза финансовой стабильности предприятия.
Если же значение коэффициента покрытия значительно превышает соотношение 1 : 1, то можно сделать вывод о том, что предприятие располагает значительным объемом свободных ресурсов, формируемых за счет собственных источников.
Другим показателем, характеризующим ликвидность предприятия, является оборотный капитал, который определяется как разность текущих активов и краткосрочных обязательств. Иными словами, предприятие имеет оборотный капитал до тех пор, пока Текущие активы превышают краткосрочные обязательства (или в целом до тех пор, пока оно ликвидно).
В этой связи полезно определить, какая часть собственных источников средств вложена в наиболее мобильные активы. Для этого рассчитывается так называемый коэффициент маневренности. Он определяется как соотношение оборотного капитала и средств из собственных источников.
(1.4)
Оптимальная величина коэффициента рекомендуется 0.5.
Также, наряду с коэффициентом маневренности целесообразно использовать коэффициент финансового риска или общей платежеспособности.
(1.5)
Он представляет собой частное от деления всей суммы обязательств по привлеченным заемным средствам к сумме собственных средств. Он указывает, сколько заемных средств привлекло предприятие на один рубль вложенных в активы собственных средств.
Для установления допустимых границ задолженности рассчитываются соответствующие коэффициенты:
(1.6)
коэффициент общей задолженности 1 -отношение привлеченного капитала к итогу баланса (оптимальное значение -меньше 0,75);
(1.7)
коэффициент общей задолженности 2- отношение привлеченного капитала к собственному (оптимальное отношение -меньше 2);
(1.8)
коэффициент долгосрочной задолженности 1- отношение долгосрочной задолженности к постоянному капиталу (оптимальное значение - меньше 0,5);
(1.9)
коэффициент долгосрочной задолженности 2 -отношение долгосрочной задолженности к собственному капиталу (допустимое значение - меньше 1).
Финансовое состояние предприятия может быть устойчивым, неустойчивым (предкризисным) и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе, переносить непредвиденные потрясения и поддерживать свою платежеспособность в неблагоприятных обстоятельствах, свидетельствуют о его устойчивом финансовом состоянии, и наоборот.
Для обеспечения финансовой устойчивости предприятие должно обладать гибкой структурой капитала, уметь организовать его движение таким образом, чтобы обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с целью сохранения платежеспособности и создания условий для самовоспроизводства.
Таким образом, финансовая устойчивость предприятия - это способность субъекта хозяйствования функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, гарантирующая его постоянную платежеспособность и инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня риска.
Различают четыре типа финансовой устойчивости:
.Абсолютная устойчивость финансового состояния.
Она встречается редко и представляет собой крайний тип финансовой устойчивости. Она задается системой условий-излишек (+) собственных оборотных средств или равенство величин собственных оборотных средств и запасов, или запасы и затраты (З) меньше суммы плановых источников их формирования (Ипл)
З<Ипл,(1.10)
а коэффициент обеспеченности запасов и затрат плановыми источниками средств (Коз) больше единицы
Коз =Ипл:З>1. (1.11)
Предприятие имеет излишек всех источников формирования запасов и затрат, обладает платежеспособностью в любой момент времени и не допускает задержек расчетов и платежей.
. Нормальная устойчивость.
При данном типе финансовой устойчивости гарантируется платежеспособность предприятия:
недостаток (-) собственных оборотных средств,
излишек (+) долгосрочных источников формирования запасов или равенство величин долгосрочных источников и запасов,
З=Ипл, Коз=Ипл:З=1. (1.12)
Нормальная (относительная) устойчивость характеризует относительно стабильное финансовое состояние на рынке. Предприятие имеет излишек собственных и долгосрочных заемных средств и общую величину основных источников формирования запасов и затрат предприятия запасов и затрат предприятия и испытывает (возможно лишь переодически) недостаток собственных оборотных средств. Так же предприятие обладает платежеспособностью, но вынужденно прибегать к долгосрочным заемным источникам финансирования для оплаты первоочередных платежей.
.Неустойчивое (предкризисное) финансовое состояние.
Это состояние, при котором нарушается платежный баланс, но сохраняется возможность восстановления равновесия платежных средств и платежных обязательств за счет привлечения временно свободных источников средств (Ивр) в оборот предприятия (резервного фонда, фонда накопления и потребления), кредитов банка на временное пополнение оборотных средств, превышения нормальной кредиторской задолженности над дебиторской и др.:
недостаток (-) собственных оборотных средств,
недостаток (-) долгосрочных источников формирования запасов,
излишек (+) общей величины основных источников формирования запасов или равенство величин основных источников и запасов;
З=Ипл+Ивр, Коз=(Ипл+Ивр):З=1. (1.13)
Неустойчивое финансовое состояние характеризуется периодически возникающими задержками по обязательным платежам и расчетам, долгам перед работниками по заработной плате, хронической нехваткой «живых» денег. Предприятие испытывает недостаток собственных и долгосрочных заемных средств. Собственных оборотных средств. В общем случае неустойчивое финансовое состояние является пограничным между нормальной (относительной) устойчивостью к кризисным финансовым состоянием, причем эта грань достаточно хрупка.
Прогноз развития событий следующий: в случае если предприятию в следующем финансовом году удастся достигнуть наращивания показателей собственных и долгосрочных заемных средств или собственных оборотных средств, то есть платежеспособность будет гарантирована. Если произойдет дальнейшее уменьшение показателя общей величины основных источников формирования запасов и затрат предприятия либо показатель запасов резко возрастет, то кризис практически неизбежен.
.Кризисное финансовое состояние.
Это состояние, при котором предприятие находится на грани банкротства, поскольку в данной ситуации денежные средства, краткосрочные финансовые вложения (за вычетом стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров), дебиторская задолженность организации (за вычетом за должности учредителей (участников) по взносам в уставный капитал) и прочие оборотные активы не покрывают даже его кредиторской задолженности (включая резервы предстоящих расходов и платежей) и прочие краткосрочные пассивы:
недостаток (-) собственных оборотных;
недостаток (-) долгосрочных источников формирования запасов;
недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов:
З>Ипл+Ивр, Коз=(Ипл+Ивр):З<1. (1.14)
Равновесие платежного баланса в данной ситуации обеспечивается за счет просроченных платежей по оплате труда, ссудам банка, поставщикам, бюджету и т.д.
К признакам кризисного финансового состояния относятся: предприятие испытывает недостаток всех видов источников (ресурсов), не может обеспечить требования своих кредиторов, имеет заблокированный счет в банке и долги перед бюджетом и внебюджетными фондами, своим персоналом, ведет расчеты по взаимозачетам, бартеру, для того, чтобы иметь возможность оплатить самые неотложные нужды (например, услуги телефонной станции или приобретение спецодежды).
Отрицательные значения всех финансовых показателей могут быть следствием неблагоприятного стечения обстоятельств.
Устойчивость финансового состояния может быть восстановлена путем:
ускорения оборачиваемости капитала в текущих активах, в результате чего произойдет относительное его сокращение на 1 рубль товарооборота;
обоснованного уменьшения запасов и затрат (до норматива);
пополнение собственного оборотного капитала за счет внутренних и внешних источников.
Поскольку положительным фактором финансовой устойчивости является наличие источников формирования запасов, а отрицательным фактором-величина запасов, то основными способами выхода из неустойчивого и кризисного финансовых состояний будут: пополнение источников формирования запасов и оптимизация их структуры, а так же обоснованное снижение уровня запасов.
Для оценки финансовой устойчивости могут быть использованы следующие относительные показатели, характеризующие состояние оборотных средств, структуру источников финансирования, финансовую независимость предприятия:
1.Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами (Ксс), рекомендуемое значение больше или равно 1,0.
2.Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами (Кмз), рекомендуемое значение от 0,6 до 0,8.
.Коэффициент маневренности собственного капитала (Кмск), рекомендуемое значение 0,5.
.Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств (Кдз), рекомендуемое значение меньше или равно 1,0.
.Коэффициент автономии (Ка), рекомендуемое значение больше или равно 0,5.
.Коэффициент финансовой активности (плечо финансового рычага) (Кфа).
.Коэффициент финансовой устойчивости (доля долгосрочных источников финансирования в активах) (Кфу), рекомендуемое значение от 0,5 до 0,7.
Формулы указанных коэффициентов финансовой устойчивости:
Ксс = СОС/ОА(1.15)
СОС = Капитал и резервы - Внеоборотные активы; (1.16)
Кмз = СОС/З(1.17)
Кмск = СОС/КР(1.18)
Кдз = ДЗС / Собственные средства(1.19)
Ка = СК/ВБ(1.20)
Кфа = (ДЗС+КЗС)/КР(1.21)
Кфу = (КР+ДЗС)/ВБ(1.22)
где СОС - собственные оборотные средства; ОА - оборотные активы; З - запасы; КР - капитал и резервы; СК - собственный капитал; ВБ - валюта баланса (общая стоимость источников финансирования); ДЗС - долгосрочные заемные средства; КЗС - краткосрочные заемные средства
Учитывая результаты расчета указанных показателей финансовой устойчивости, следует иметь в виду, что они отражают финансовое состояние предприятия на уже прошедшую дату. Поэтому целесообразно рассматривать их в динамике за несколько отчетных периодов, чтобы увидеть тенденцию развития предприятия (отрицательную или положительную). Кроме того, рекомендуемые значения указанных коэффициентов являются условными и зависят от особенностей финансово-хозяйственной деятельности, от внутренних и внешних экономических факторов.
Финансовая устойчивость, платежеспособность и стабильность работы предприятия непосредственно зависят от результатов его хозяйственной деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. И, наоборот, в результате недовыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и, как следствие, ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности.
Финансовые результаты деятельности малого предприятия могут характеризовать в целом его финансовое состояние. На основании отчета о финансовых результатах оценивается динамика доходов и расходов, чистой прибыли предприятия.
К относительным финансовым результатам относят показатели рентабельности. Они характеризуют прибыль на единицу затраченных ресурсов. На основании упрощенных форм отчетности малого предприятия можно оценить следующие показатели:
Рентабельность обычной деятельности:
Кроб = (Выручка - Расходы по обычной деятельности) / Расходы по обычной деятельности(1.23)
Рентабельность всей деятельности малого предприятия:
Кро = Чистая прибыль / (Расходы по обычной деятельности + Прочие расходы) (1.24)
Предельная рентабельность:
Крп = Чистая прибыль / Расходы по обычным видам деятельности (1.25)
Рентабельность совокупных активов по чистой прибыли:
Кса = Чистая прибыль / Средняя величина совокупных активов (1.26)
Рентабельность оборотных средств по чистой прибыли:
Кос = Чистая прибыль / Средняя за период величина оборотных средств (1.27)
По возможности рекомендуется сравнить рассчитанные по исследуемому предприятию показатели с аналогичными средними показателями в определенной сфере деятельности его функционирования. С помощью такого анализа можно сделать выводы о месте предприятия среди аналогичных субъектов хозяйствования, об уровне эффективности его деятельности.
.4 Особенности формирования отчетности малыми предприятиями в зарубежной практике в соответствии с МСФО (международных стандартов финансовой отчетности)
В условиях современной глобализации малые предприятия оказываются под влиянием процессов, происходящих не только внутри страны, но и на международной экономической арене, поэтому целесообразно проведение исследования зарубежного опыта в области нормативно-правового регулирования деятельности малых предприятий.
Интеграционные процессы между странами, проявляющиеся в образовании экономических группировок и союзов, воплощают в себе и перспективы, и угрозы развития малого и среднего бизнеса. 22 августа 2012 г. Россия вступила во Всемирную торговую организацию (ВТО) и стала ее 156-м членом, и это, несомненно, окажет значительное воздействие на деятельность малых предприятий, потребует изменений в нормативно-правовом регулировании их деятельности.
В англоговорящих странах используется понятие smallbusiness, которое означает малый бизнес. В Европе и Японии используют объединенный термин малые и средние предприятия. Во Франции принято употреблять аббревиатуру PME - petitesetmoyennesenterprises, которая переводится так же, как и термин, используемый в европейских странах.
Рассмотрим, какие предприятия считаются малыми в других странах. Прежде всего, необходимо отметить, что критерии за рубежом отличаются от критериев отнесения предприятий к категории малых в России. В Рекомендациях Европейского союза от 6 мая 2003 г. выделяются следующие основные критерии признания предприятия малым:
1)отсутствие котирования акций предприятия на бирже;
2)валюта баланса не должна превышать 10 млн евро;
3)выручка от реализации не должна превышать 10 млн евро;
4)среднее число работников предприятия должно быть не больше 50 человек.
При этом для отнесения организации к категории малых предприятий она должна в течение двух отчетных периодов удовлетворять первому условию, а также любым двум или трем из далее следующих критериев.
Данные критерии обязательны к применению в Великобритании и Австралии. Иные условия установлены в Соединенных Штатах Америки:
1)выручка от продаж не должна превышать 25 млн долл. США;
2)предприятие должно быть зарегистрировано в США или Канаде;
3)организация не является инвестиционной компанией.
Следовательно, в основе установления критериев отнесения предприятий к категории малых лежит стоимостной подход.
В России был принят Федеральный закон от 27.07.2010 208-ФЗ О консолидированной финансовой отчетности, согласно которому финансовая отчетность всех общественно значимых организаций должна быть составлена в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности. Являясь международным языком бизнеса, МСФО, как считается, проникнет во всех сферы экономической действительности России. Существующий стандарт МСФО для малых и средних предприятий принят Советом по МСФО 9 июля 2009 г.
МСФО предусматривает ряд упрощений для малого бизнеса в целях снижения стоимости подготовки отчетности. Однако не все малые предприятия готовы к переходу. При этом речь идет о тех малых компаниях, которые ранее не сталкивались с МСФО. Если говорить о тех малых предприятиях, которые уже ведут учет и составляют отчетность согласно требованиям МСФО, то можно отметить следующее. Некоторое время назад был организован проект Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации совместно Институтом профессиональных бухгалтеров и аудиторов России, представителями бизнеса, банков и Министерства финансов России. Был проведен опрос среди 35 компаний, которые применяют полную версию МСФО, но могли бы применять упрощенную форму для малого бизнеса. Согласно полученным данным, 43% положительно смотрят на переход на стандарт для малых предприятий, но 35% готовы продолжить работу с полной версией. Остальные опрошенные не определились. В целом абсолютное большинство (75%) считает, что переход на МСФО для малых предприятий не повредит имиджу компании.
При этом России, которая является активным участником международной экономической жизни, необходимо понимать, что переход на МСФО неизбежен, поскольку таков вызов современной экономической действительности. Следовательно, нормативно-правовое регулирование деятельности малых предприятий должно быть максимально отлажено в целях снижения трудностей при принятии МСФО для данной категории предприятий.
Одно из основополагающих требований к финансовой отчетности - чтобы затраты на подготовку финансовой отчетности для собственников и других заинтересованных лиц не превышали выгоды от предоставления информации. Поэтому основной причиной выделения стандартов для малых и средних предприятий (МСП) стали существенные затраты на ведение учета, которые для малого бизнеса непропорционально велики. Затраты на соответствие основным МСФО не оправдывают потребности пользователей в информации.
В трактовке Совета по МСФО малые и средние предприятия (далее - МСП) - это непубличные коммерческие компании, составляющие финансовую отчетность общего назначения для внешних пользователей.
Малые и средние предприятия характеризуются следующими особенностями:
·управление обычно осуществляется несколькими лицами (владельцами), а не широким кругом собственников;
·финансовые показатели такие, как зарабатываемый доход, а также активы и обязательства, находящиеся под контролем предприятия, обычно невелики;
·относительно небольшое количество наемных работников;
·деятельность таких предприятий обычно в меньшей степени представлена комплексными и сложными сделками.
МСФО для МСП основывается на фундаментальных принципах полной версии МСФО, однако, некоторые вопросы упрощены.
МСФО для МСП и основные МСФО являются отдельными базами подготовки отчетности.
Предприятия, которые разрешено использование МСФО для МСП и которые приняли решение применять этот стандарт, должны следовать всем требованиям этого стандарта и не могут выбирать наиболее удобные требования из основных МСФО, а другие требования из МСФО для МСП.
Методы учета для МСП, которые были упрощены:
·все затраты по займам должны быть признаны в качестве расходов периода;
·все внутренне созданные НМА (расходы на исследование и разработку) должны быть признаны в качестве расходов периода: капитализация затрат запрещена;
·гудвилл и прочие НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизируются в течение ожидаемого срока их использования, а если он не известен, то в течение 10 лет;
·гудвилл тестируется на предмет возможного обесценения только при наличии признаков обесценения;
·затраты, непосредственно связанные с приобретением включаются в стоимость приобретения (капитализируются);
·упрощенный метод учета пенсионных планов с установленными выплатами;
·инвестиции в ассоциированные компании и совместные предприятия могут учитываться по себестоимости.
Ряд методик учета были запрещены:
·разрешена оценка основных средств только по первоначальной стоимости: первоначальная стоимость за минусом накопленной амортизации и убытков от обесценения;
·модель оценки по перецененной стоимости ОС исключена;
·разрешена оценка НМА только по первоначальной стоимости первоначальная стоимость за минусом накопленной амортизации и убытков от обесценения;
·модель оценки по перецененной стоимости НМА исключена;
·можно использовать только модель оценки по справедливой стоимости инвестиционную собственность (до тех пор, пока справедливая стоимость может быть надежно оценена без неуместных затрат и усилий);
·модель оценки инвестиционной собственности исключена;
·все правительственные субсидии должны быть признаны через прибыль/убытки, когда выполняются соответствующие критерии признания;
·правительственные субсидии, относящиеся к активам, не должны вычитаться из балансовой стоимости таких активов;
·доля неконтролирующих акционеров оценивается только как пропорциональная доля в чистых активах дочерней компании;
·оценка доли неконтролирующих акционеров по справедливой стоимости исключена.
Существуют ряд стандартов финансовой отчетности и требований к раскрытию информации, которые не являются подходящими для пользователей, вследствие чего не раскрываются:
·доход на акцию;
·промежуточная финансовая отчетность;
·раскрытие по сегментам;
·страхование (страховые компании не имеют право использовать этот стандарт);
·активы, предназначенные для продажи.
Вывод по разделу 1
В разделе 1 рассмотрены теоретические основы формирования и анализа упрощенной бухгалтерской отчетности малых предприятий.
Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год), составляемая по установленным формам на основе данных бухгалтерского учета.
В работе раскрыта нормативная база формирования упрощенной бухгалтерской отчетности малого предприятия.
В ходе исследования действующих нормативных документов сделан вывод о том, что при формировании отчетности малых предприятий, как и для других организаций, необходимо учитывать ряд требований.
Подготовка и представление годового отчета, а также сами типовые формы бухгалтерской (финансовой) отчетности регламентируются следующей нормативной базой: Федеральный Закон N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (п.6 и п.37, раздел VIII); Приказ Министерства Финансов РФ от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
В сфере бухгалтерского учета обязательным для малых предприятий является применение Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ О бухгалтерском учете. В ст. 7 данного закона в отношении субъектов малого бизнеса указано, что руководитель малого предприятия имеет право самостоятельно вести бухгалтерский учет в организации. Кроме того, субъекты малого бизнеса имеют право вести бухгалтерский учет в упрощенной форме, а также составлять в упрощенной форме бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
При формировании бухгалтерской отчетности субъект малого предпринимательства должен исходить из того, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о его финансовом положении, финансовых результатах его деятельности и изменениях в его финансовом положении (Положение по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н).
Приказом Министерства финансов РФ от 17.08.2012 №113н (внесение изменений в приказ от 02.07.2010 №66н) утверждены упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах для малых предприятий. От общепринятых форм упрощенные сильно отличаются. Так, актив баланса состоит их одного раздела вместо двух и включает в себя только пять показателей плюс один итоговый, а в пассиве лишь шесть показателей в одном разделе (вместо трех) плюс одна итоговая величина. В Отчете о финансовых результатах всего лишь семь строк вместо привычных 18 строк. Нет в упрощенной форме и раздела «Справочные данные».
Бухгалтерский учет тесно связан с управленческим. Для принятия качественных управленческих решений необходимо обрабатывать информацию бухгалтерского учета. Цель такого анализа сводится к поиску и использованию резервов увеличения прибыли.
Показатели финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия могут интересовать не только внутренних пользователей (собственников и руководителей), но и внешних пользователей - кредиторов, потенциальных инвесторов, поставщиков и подрядчиков, кредитные организации и др. Эти организации интересует главным образом вопрос о платежеспособности данного предприятия и его деловой активности.
Общее финансовое состояние малого предприятия можно оценить на основании следующих показателей:
·структуры и динамики имущества и источников финансирования;
·ликвидности и платежеспособности;
·финансовой устойчивости;
·финансовых результатов деятельности.
В разделе 1 раскрыты сущность и методика расчета основных финансовых показателей, позволяющих оценить финансовое состояние предприятия с использованием данных его бухгалтерской отчетности.
Для повышения инвестиционной привлекательности малых предприятий для иностранных инвесторов необходима адаптация их бухгалтерской отчетности к международным нормам. С этой целью в работе рассмотерны основные особенности формирования отчетности малыми предприятиями в зарубежной практике в соответствии с МСФО (международных стандартов финансовой отчетности).
Одно из основополагающих требований к финансовой отчетности - чтобы затраты на подготовку финансовой отчетности для собственников и других заинтересованных лиц не превышали выгоды от предоставления информации. Поэтому основной причиной выделения стандартов для малых и средних предприятий (МСП) стали существенные затраты на ведение учета, которые для малого бизнеса непропорционально велики.
экономический контроль бухгалтерский
Раздел 2. Организационно-экономическая характеристика предприятия: Автономная некоммерческая организация дополнительного профессионального образования «Учебный центр «Квалификация»
.1 Цель, задачи и виды деятельности предприятия. Характеристика внешней среды предприятия и его положение на рынке
Автономная некоммерческая организация дополнительного профессионального образования «Учебный центр «Квалификация» (АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация») создан в декабре 2013 года и осуществляет свою деятельность на основании лицензии на право осуществления образовательной деятельности выданной Министерством образования Московской области бессрочно.
Учебный центр оказывает образовательные услуги по профессиональной переподготовке и повышению квалификации в различных областях промышленности, сельского хозяйства, образования, культуры, социальной сферы и т.д
Согласно п.6, ст. 76 Федерального Закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» разрабатывает и утверждает дополнительные профессиональные программы с учетом потребностей лица, организации, по инициативе которых осуществляется дополнительное профессиональное образование, что дает возможность осуществлять индивидуальный подход к каждому Заказчику.
При разработке всех дополнительных профессиональных программ, реализуемым в Учебном центре учитываются профессиональные стандарты, квалификационные требования к профессиональным знаниям и навыкам, необходимым для исполнения должностных обязанностей, которые устанавливаются в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Обучение по дополнительным профессиональным программам осуществляется как единовременно и непрерывно, так и поэтапно (дискретно), в том числе посредством освоения отдельных учебных предметов, курсов, дисциплин (модулей), прохождения практики, в порядке, установленном образовательной программой и договором об образовании.
Учебный центр имеет право реализовывать образовательные программы, полностью или частично, в форме стажировки, что позволяет Заказчику значительно сократить затраты на обучение своих рабочих, что в настоящих экономических условиях является очень важным фактором.
Учебный центр проводит как краткосрочные курсы по повышению квалификации специалистов и рабочих (от 16 до 250 часов) так и профессиональную переподготовку (от 250 часов.). Продолжительность обучения определяется с учетом формы обучения и составляет от 2 недель до 4 месяцев. Обучение проходит как в дневное время по будним дням, так и в группах выходного дня и в вечерних группах, что позволяет обучающимся получать дополнительную профессию без отрыва от основной работы.
Освоение дополнительных профессиональных образовательных программ завершается итоговой аттестацией.
Лицам, успешно освоившим соответствующую дополнительную профессиональную программу и прошедшим итоговую аттестацию, выдаются удостоверение о повышении квалификации или диплом о профессиональной переподготовке.
Еще одним из направлений деятельности учебного центра является организация предаттестационной подготовки руководителей и специалистов, а так же обучение и аттестация рабочего персонала организаций, поднадзорных Федеральной службе по экологическому, технологическому и атомному надзору по различным областям аттестации.
На сегодняшней день в учебном центре имеется около 100 образовательных программ, по которым центр готов проводить обучение.
Так же учебный центр организует и проводит семинары по инициативе Заказчика на любую тематику с выдачей участникам семинара именного сертификата. Для проведения семинара привлекаются высококвалифицированные специалисты с учетом направленности и тематики семинара.
Помимо профессиональных семинаров учебный центр организует и семинары красоты, такие семинары как «Наращивание ресниц», «Косоплетение», «Дизайны ногтей» пользуются большой популярностью среди населения.
Ценовая политика АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» состоит из гибкой системы скидок и является одной из самых лояльных на территории Московской области.
.2 Производственная структура и организационная структура управления. Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами
Автономная некоммерческая организация представляет собой предприятие с учреждением лиц разного типа на основании их добровольных взносов без наличия членства. Имущественное состояние, которое было передано организации такого типа, превращается в ее личное имущество, которое не подлежит обратному возвращению. При этом учредители теряют все свои права на переданное имущество и больше не в состоянии принимать участия в его распределении
АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» является не имеющей членства и не распределяющей полученную прибыль между участниками некоммерческой организацией, созданной на основе добровольных имущественных взносов Учредителя.
Учредителем является физическое лицо - гражданка РФ Никифорова Елена Николаевна.
На АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» используется линейно-функциональная структура управления. Она представляет собой принцип построения управленческого процесса по функциональным подсистемам организации (маркетинг, производство, исследования и разработки, финансы, персонал и др.) Организационная структура управления представлена в виде схемы (рисунок 2.1.)
Рис. 2.1. Организационная структура предприятия АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация»
АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» возглавляет директор, который организует всю работу предприятия и несет полную ответственность за его состояние и деятельность перед учредителями (собственниками предприятия) и трудовым коллективом. Он представляет предприятие во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом предприятия, заключает договора, издает приказы по предприятию, в соответствии с трудовым законодательством принимает и увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает взыскания на работников предприятия, открывает в банках счета предприятия.
При существующей структуре управления директору непосредственно подчиняются заместитель директора и главный бухгалтер.
Бухгалтерия осуществляет учет средств предприятия и хозяйственных операций с материальными и денежными ресурсами, устанавливает результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, руководит работой по планированию и экономическому стимулированию на предприятии, повышению производительности труда, выявлению и использованию производственных резервов улучшению организации производства, труда и заработной платы, организации хозрасчета и др.
В подразделение делопроизводства входят секретариат, непосредственно делопроизводитель, а также инспектор по кадрам предприятия.
Служба системного администрирования отвечает за состояние электронно-вычислительной техники предприятия, оргтехники, а также за работу внутренней локальной и внешней сетей.
Учебная часть - производственное подразделение предприятия, что связано с основным направлением его деятельности. Ее составляет преподаватели и другой персонал, осуществляющий учебную деятельность.
Таблица 2.1. Штатное расписание АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация»
Должность (специальность, профессия), разряд, класс (категория) квалификацииКол-во штатных ед.Бухгалтер1Водитель 4 разряда1Главный бухгалтер0,5Делопроизводитель0,5Директор1Заместитель директора1Кассир0,5Методист1Подсобный рабочий0,25Помощник системного администратора0,5Преподаватель3Руководитель учебной практики1Секретарь1Секретарь учебной части1Системный администратор0,5Тьютор1
Однако производственная загрузка организации позволяет использовать совмещение профессий для оптимизации кадрового состава, а также в целях экономии затрат на содержание персонала.
Согласно статистической отчетности АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация», по состоянию на 01.01.2015г. среднесписочная численность сотрудников составила 6 чел. (приложение 2).
.3 Основные финансово-экономические показатели деятельности исследуемого предприятия
Ввиду того, что исследуемое предприятие создано недавно (в декабре 2013г.), не представляется возможным провести анализ динамики изменения финансовых показателей его деятельности. Рассмотрим данные бухгалтерской отчетности АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» за 2014г. (по состоянию на 31.12.2014г.)
Оценка стоимости имущества организации включает изучение структуры имущества и ее изменений, выявление источников формирования имущества. Анализ структуры имущества организации осуществляется на основе информации, содержащейся в активе ее баланса (приложение 3). В процессе анализа определим удельный вес внеоборотных и оборотных активов в общей сумме имущества организации (валюте баланса), затем проведем детальный анализ внеоборотных и оборотных активов (табл. 2.2).
Таблица 2.2. Структура имущества предприятия и источников его формирования
ПоказательЗначение показателя на 31.12.2014г., тыс.руб.Уд. вес, %Материальные внеоборотные активы (включая основные средства, незавершенные капитальные вложения в основные средства)00,0%Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы (включая результаты исследований и разработок, незавершенные вложения в нематериальные активы, исследования и разработки, отложенные налоговые активы)18377,5%Денежные средства и денежные эквиваленты00,0%Другие оборотные активы (включая запасы и дебиторскую задолженность)5322,5%АКТИВ БАЛАНСА236100,0%Целевые средства-730Долгосрочные обязательства0Кредиторская задолженность948Другие краткосрочные обязательства18ПАССИВ БАЛАНСА236100,0%
Анализ таблицы 4 показывает, что структура активов (рис.2.1) характеризуется значительным преобладанием в их составе доли нематериальных активов, которая составляла в начале 2015 г. - 77,5 %. Доля текущих активов соответственно составила в начале 2015г. 22,5%.
Рис.2.1. Структура актива АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» на 31.12.2014г.
Структура пассивов характеризуется значительным преобладанием в их составе доли источников заемных средств. Деятельность АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» финансируется преимущественно за счет использования кредиторской задолженности.
В графе целевые средства показано отрицательное значение за счет непокрытого убытка за 2014г.в размере 730 тыс.руб.(приложение 4).
Анализ отчета о финансовых результатах АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» свидетельствует об убыточной деятельности предприятия. Расходы организации превышают полученную за период выручку в 2 раза. Нельзя делать однозначные выводы о нерациональной организации производства ввиду малого времени функционирования компании, однако, убыток может свидетельствовать о неправильно выбранной стратегии развития.
Рассчитаем ряд основных показателей ликвидности.
Коэффициент абсолютной ликвидности:
К абс лик = (ДС + КФВ) / КО = (0) / 966 = 0
Предприятие не сможет погасить свои краткосрочные обязательства в срочном порядке.
Уточненный коэффициент ликвидности или коэффициент быстрой ликвидности:
К быстрликв = (ТА - МПЗ) / КО = (53) / 966 = 0,05
Рекомендуемое значение этого показателя не ниже 1. Его значение для АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» остается ниже нормативного. Существует угроза финансовой устойчивости предприятия.
Коэффициент текущей ликвидности:
Ктек лик = ТА / КО = 53 / 966 = 0,05
Рекомендуемое значение коэффициента равно двум. Рассчитанные значения значительно меньше единицы. Это говорит о том, что текущие обязательства превышают текущие активы, что свидетельствует о высоком уровне финансового риска, поскольку предприятие не может оплатить свои счета.
Ввиду малого периода функционирования компании не представляется возможным оценить динамику ее развития. Однако по результатам 2014г. предприятие получило убыток в размере 730 тыс.руб. Финансирование деятельности произошло преимущественной за счет формирования кредиторской задолженности, бухгалтерский баланс абсолютно неликвиден, предприятие находится в крайне неустойчивом финансовом состоянии.
.4 Организация бухгалтерского учета и отчетности на исследуемом предприятии
Автономная некоммерческая организация, бухгалтерский учет которой всегда выполняется в упрощенном виде, обладает особым социальным статусом. Основой бухгалтерского учета считаются целевые поступления. Само предприятие является юридическим лицом, поэтому сдача отчетности должна проходить в определенный срок
В бухгалтерском учете АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация», содержатся сведения, касающиеся имущественного положения. Некоммерческая организация обладает имущественным состоянием в денежных и в иных формах.
Основными источниками получения доходов, которые указываются в бухгалтерском учете, являются:
поступления от участников предприятия (указывается каждый взнос, сумма, дата и предназначение данного поступления);
пожертвования на добровольной основе;
выручка, полученная с помощью реализации услуг или других видов работы;
доходы, полученные от другого предприятия некоммерческого типа;
остальные поступления, за исключением тех, которые запрещены законом.
Для составления баланса бухгалтерского учета обязательно учитываются все вышеперечисленные пункты. Отражаются эти положения счетом 86 «Целевое поступление».
Согласно законодательству, для формирования бухгалтерской отчетности используются остатки от имущественного состояния, полученного путем целевых вложений. Указываются данные по поводу использования и применения финансов в продолжение всего отчетного периода.
В отличие от бухгалтерских учетов коммерческих организаций, отчетность исследуемого некоммерческого предприятия составлена с использованием оправдательных документов первого порядка. Именно на их основании ведется бухгалтерский учет. Следуя этому, некоммерческая организация имеет подтверждение передачи имущества, а также документы, отображающие порядок расходов. Например, в случае пожертвования, выраженного в денежной форме, оформляется кассовый ордер. В графе «Основание» при заполнении формы бухгалтерского учета указывается тип хозяйственной операции и для чего она была совершена. Во всем остальном бухгалтерская отчетность некоммерческой организации схожа с составлением отчетности коммерческого предприятия (см.раздел 1).
Ведение бухгалтерского учета в АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» возложено на главного бухгалтера. Форма ведения бухгалтерского учета - автоматизированная с применением специализированной бухгалтерской программы: 1С «Предприятие». Для оформления фактов хозяйственной жизни используются унифицированные формы первичных учетных документов. При отсутствии унифицированных форм применяются формы документов, разработанные организацией и содержащие обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете".
Организация применяет упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах субъектов малого предпринимательства согласно Приложению № 5 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н.
В бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям). В приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета и порядок налогообложения является учетная политика организации.
АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» утвердило две учетные политики: для целей бухгалтерского учета, для целей налогообложения. Оба документа оформлены как две независимые учетные политики.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета (приложение 6) сформирована, руководствуясь ПБУ "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008). В ней перечислены все способы ведения бухгалтерского учета, которые выбрала организация.
При формировании учетной политики из каждого Положения по бухгалтерскому учету выбран один из предлагаемых в нем вариантов учета того или иного имущества (если он есть), предусмотренных законодательными и нормативными актами.
Учетная политика АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» включает в себя:
·рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
·формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
·порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
·правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля над хозяйственными операциями;
·другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Налоговые аспекты деятельности отражены в учетной политике предприятия для целей налогообложения (приложение 7). Учреждение является плательщиком налога по упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения «Доходы минус расходы» (далее УСН).
Отчетными периодами по налогу на УСН признаются календарный год.
Дополнительно к бухгалтерской отчетности предприятие предоставляет:
* Декларация по УСН. Предоставляется один раз в год, который следует за истекшим налоговым периодом (не позднее 31 марта).
* Книга учета доходов и расходов - КУДиР
Учреждение уплачивает квартальные авансовые платежи за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. По итогам отчетного периода сдается декларация и оплачивается налог из расчета за календарный год минус авансовые платежи.
.5 Анализ действующей системы внутреннего контроля на предприятии
В любой организации существует собственная система внутреннего контроля, так как руководство каждого хозяйствующего субъекта в большей или меньшей степени заинтересовано в информации о ходе выполнения поставленных задач и достижении конкретных целей развития организации. Кроме того, в соответствии со ст. 295 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) собственник имущества осуществляет контроль за использованием и сохранностью имущества предприятия. А основные задачи бухгалтерского учета, определенные в п. 3 ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", и есть задачи внутреннего контроля.
Система внутреннего контроля представляет собой совокупность организационной структуры, методики процедур, которые приняты руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного экономического субъекта его силами надзор и проверку соблюдения требований законодательства, точности и полноты документации бухгалтерского учета, своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности, предотвращения ошибок и искажений, исполнения приказов и распоряжений, обеспечения сохранности имущества организации.
Согласно учетной политике АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» (приложение 6), надзор за деятельностью Организации осуществляет Учредитель путем:
·Запроса и анализа документов, связанных с деятельностью;
·Осуществления проверки финансово-хозяйственной деятельности как самостоятельно, так и с привлечением независимых аудиторов.
Контроль осуществляется в следующем порядке:
·Ежемесячно главный бухгалтер представляет отчеты о состоянии кредиторской и дебиторской задолженности, о фонде оплаты труда, о поступлениях и расходовании средств;
·Ежемесячно заместитель директора представляет информацию о контингенте слушателей, приступивших к обучению, завершивших обучение, отчисленных и т.д.;
·Ежеквартально главный бухгалтер представляет отчеты о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации, заместитель директора - об итогах образовательного процесса;
·Не реже одного раза в год Учредитель заслушивает отчет директора организации и представителей всех служб организации о выполнении планов деятельности.
Значение системы внутреннего контроля в некоммерческих организациях еще более возрастает, так как речь идет не только о деятельности самой организации как таковой, но и о контроле за реализацией проектов и программ за счет полученного целевого финансирования.
Выводы по разделу 2
Раздел 2 посвящен исследованию объекта работы - АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация», которое начало свою деятельность в декабре 2013г.
Учебный центр оказывает образовательные услуги по профессиональной переподготовке и повышению квалификации в различных областях промышленности, сельского хозяйства, образования, культуры, социальной сферы и т.д.
Анализ производственной и организационной структуры организации позволяет сделать вывод о том, что на АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» используется линейно-функциональная структура управления во главе с директором.
На предприятии по состоянию на 01.01.2015г. среднесписочная численность работников составляет 6 чел. За счет совмещения профессий для оптимизации кадрового состава, а также в целях экономии затрат на содержание персонала, численность сокращена на 10 чел. (по штатному расписанию для работы организации запланировано 16 чел.).
В связи с недостатком информации для проведения полного анализа финансово-хозяйственной деятельности организации (АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» функционирует с декабря 2013г.), проанализирована бухгалтерская отчетность за 2014г.
Рассчитанные на ее основе финансово-экономические показатели позволяют сделать следующие выводы.
Структура активов АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» характеризуется значительным преобладанием в их составе доли нематериальных активов, которая составляла в начале 2015 г. - 77,5 %. Деятельность организации финансируется преимущественно за счет использования кредиторской задолженности.
Анализ отчета о финансовых результатах АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» свидетельствует об убыточной деятельности предприятия. Расходы организации превышают полученную за период выручку в 2 раза. Нельзя делать однозначные выводы о нерациональной организации производства ввиду малого времени функционирования компании, однако, убыток может свидетельствовать о неправильно выбранной стратегии развития.
Текущие обязательства АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» превышают текущие активы, что свидетельствует о высоком уровне финансового риска, поскольку предприятие не может оплатить свои счета. Бухгалтерский баланс на 31.12.2014г. абсолютно неликвиден, предприятие находится в крайне неустойчивом финансовом состоянии.
Как и в любой организации, в АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» существует собственная система внутреннего контроля.
Функцию внутреннего контроля за деятельностью предприятия выполняет Учредитель (согласно учетной политике) путем анализа документов и проверки финансово-хозяйственной деятельности.
Раздел 3. Формирование и анализ упрощенной бухгалтерской отчетности малого предприятия Автономная некоммерческая организация дополнительного профессионального образования «Учебный центр «Квалификация»
3.1 Подготовительная работа перед составлением упрощенной бухгалтерской отчетности
Формирование и предоставление финансовой отчётности - значительный этап деятельности предприятия. Отчетность должна своевременно направляться в соответствующие органы и содержать в себе только достоверную информацию. Все данные в отчетных формах необходимо сначала сопоставить и сравнить с аналогичными показателями прошлого периода. Объем бухгалтерской отчётности зависит только от типа организации. Обязательными реквизитами на всех формах финансовой отчётности являются реквизиты предприятия и его печати, в отчётности не допускается наличие ошибок и исправлений.
Автономная некоммерческая организация дополнительного профессионального образования «Учебный центр «Квалификация» (АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация») формирует бухгалтерскую отчетность, исходя из следующих условий:
·Отчетность может предоставляться в бумажном варианте и на электронных носителях (предприятие отправляет документы в электронном формате).
·Показатели арифметически и логически связаны между собой.
·В отчётности раскрыта достоверная информация об имуществе организации и её финансовом состоянии.
·Отчётность составляется на русском языке в рублёвой валюте.
·В ней не допускается наличие исправлений и ошибок. Если необходимо исправить ошибку - вноситься соответствующее изменение, которое подтверждает своей подписью и инициалами ответственное лицо.
·Все хозяйственные операции отражены с учётом принятой учётной политики и выбранной методики отражения.
·Данные максимально полные и достоверные.
·Каждая статья выверена согласно данным инвентаризации.
Перед составлением бухгалтерской отчётности в АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» проводится подготовительная работа:
·Проверяются данные первичных учётных документов.
·Проводится инвентаризация имущества и денежных обязательств организации.
·Уточняется оценка имущественных статей бухгалтерского баланса.
·Проверяются записи на всех счетах.
·Счета закрываются, затем необходимо проводится реформацию баланса.
·Затем составляется оборотная ведомость, в которой по необходимости указывают все откорректированные данные и дополнительные записи.
Все обработанные документы соответствуют установленным законодательством формам. Формы первичных учетных документов, применяемые организацией, закреплены в приложении 2 учетной политики АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» (приложение 6).
Отчётность составляется за отчётный год, им считается период с 1 января по 31 декабря календарного года. Последний день года при этом будет считаться отчётной датой. На протяжении всего года организация может составлять промежуточную отчётность. Она необходима руководителю для отслеживания результатов финансово-хозяйственной деятельности. Сроки подачи отчётности утверждены специальными нормами и законом «О бухгалтерском учёте». Годовая отчётность подаётся не позднее 90 дней после конца отчетного года.
Формированию годового бухгалтерского баланса АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» обязательно предшествуют следующие основные этапы подготовительной работы:
) уточняется распределение доходов и расходов между смежными отчётными периодами;
) проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.п.; заключительными записями декабря образуются оценочные резервы, предусмотренные в учётной политике организации или действующим законодательством;
) выявляется окончательный финансовый результат путём суммирования всех частных результатов; закрывается счёт 99 «Прибыли и убытки»;
) составляется оборотная ведомость по счетам главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями;
) проводится инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.
Под инвентаризацией понимается проверка на определённую дату или за определённый период соответствия наличия имущества, обязательств и расчётов данным бухгалтерского учёта. Порядок и сроки проведения инвентаризации, в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учёте», определяются руководителем предприятия, за исключением случаев обязательного проведения инвентаризации.
АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» не является исключением. Сроки утверждены и закреплены в учётной политике, пункт 1.6.2. (см.приложение 6). Инвентаризация активов и обязательств проводится по распоряжению руководителя организации в случаях, когда проведение инвентаризации обязательно, и в порядке, определенном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учёта отражаются на счетах бухгалтерского учёта.
Для того чтобы бухгалтерская отчётность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, соблюдаются следующие условия:
отражение хозяйственных операций в учёте только на основании надлежаще оформленных первичных документов;
отражение за отчётный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;
совпадение данных синтетического и аналитического учёта.
Организация, являясь субъектом малого предпринимательства, исправляет существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без ретроспективного пересчета сравнительных показателей отчетности с включением прибыли или убытка, возникших в результате исправления указанной ошибки, в состав прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.
Для сверки данных аналитического и синтетического учёта, а также для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам в АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» составляются оборотно-сальдовые ведомости. Рассмотрим на примере оборотно-сальдовую ведомость исследуемого предприятия за 2014г. (таблица 3.1).
Таблица 3.1. Оборотно-сальдовая ведомость АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» за 2014г.
СчетСальдо на начало периода, руб.Оборот за период, руб.Сальдо на конец периода, руб.ДебетКредитДебетКредитДебетКредит09 497,13 214 297,75 32 590,16 182 204,72 10 259 422,60 259 422,60 26 1 511 059,98 1 511 059,98 50 368 282,82 368 262,82 51 671 540,00 671 540,00 55 15 000,00 14 900,00 100,00 60 423 461,48 561 936,24 138 474,76 62 1 062 480,00 1 062 480,00 66 168 655,47 188 282,60 19 627,13 68 248,00 277 284,91 384 745,91 87 709,00 69 576,54 131 092,03 278 979,97 148 464,48 70 1 661,09 456 691,73 1 013 425,43 558 394,79 71 34 852,00 34 852,00 76 41 484,71 41 484,71 84 1 491,37 726 892,83 728 384,20 86 138 606,00 138 606,00 90 3 809 027,72 3 809 027,72 91 41 136,00 41 136,00 97 497,13 497,13 99 1 351 890,25 1 351 890,25 Забалансовый учет 002 5 400,00 5 400,00
Проверка записей на счетах бухгалтерского учёта, один из этапов подготовительных работ перед составлением бухгалтерской отчётности, включает в себя:
а) расчёт, в конце отчётного периода, по всем счетам Главной книги дебетовых и кредитовых оборотов, конечных сальдо.
Анализ таблицы 3.1 показывает, что конечные сальдо по бухгалтерским счетам подсчитаны верно.
Для активных счетов:
Например, по счету 09 «Отложенные налоговые активы» :
Для пассивных счетов:
Например, по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:
Крупная сумма задолженности на конец года связана с начислением годовой премии по итогам работы предприятия за год, оплата которой намечена на январь 2015г.
Аналогично рассчитываются остатки по другим счетам таблицы 3.1.
По некоторым активно-пассивным счетам, например 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», исчисляют развёрнутое сальдо, так как взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (свёртывание сальдо) приводит к фальсификации баланса (таблица 3.2.)
Таблица 3.2 Развернутое сальдо по счетам бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация», руб.
СчетНаименование счета согласно Плану счетовСальдо на 31.12.2014г.ДебетКредит60Расчеты с поставщиками и подрядчиками 138 474,7660.01Расчеты с поставщиками и подрядчиками по исполненным ими договорам 138 474,7660.02Расчеты по авансам и предоплатам выданным 0,0068Расчеты по налогам и сборам 87 709,0068.01Прочее 98 876,0068.04Расчеты по налогу на прибыль11167,0 69Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 148 464,48 69.01Расчеты по социальному страхованию 12 748,55 69.02Расчеты по пенсионному обеспечению 115 110,61 69.03Расчеты по обязательному медицинскому страхованию 19 241,14 69.11Прочее 1 364,18 70Расчеты с персоналом по оплате труда 558 394,79 71Расчеты с подотчетными лицами - 76Расчеты с разными дебиторами и кредиторами41484,71
Как видно из таблицы 3.2., для правильного отражения результатов хозяйственной деятельности в бухгалтерской отчетности предприятия требует развернутого отражения кредитовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в сумме 87 709 руб. (дебетовая составляющая - 11 167 руб., кредитовая составляющая - 98 876 руб.)
Такие счёта, как 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ежемесячно закрываются. Как видно из таблицы 3.1, сальдо по ним отсутствует.
б) сличают обороты по каждому синтетическому счёту с итогами документов, послуживших основанием для записей.
Например, рассмотрим оборот по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (таблица 3.3).
Таблица 3.3 Оборот по синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2014г., руб.
СчетСальдо на начало периодаОборот за периодСальдо на конец периодаДебетКредитДебетКредитДебетКредит60 423 461,48 561 936,24 138 474,76 60.01 258 840,48 397 315,24 138 474,76 60.02 164 621,00 164 621,00
Рассмотрим правильность отражения хозяйственной операции в бухгалтерском учете предприятия на примере оказания услуг. Согласно акту выполненных работ (Приложение 8), компания оказала строительные услуги для АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» на сумму 19840,00 руб. с НДС. Работы проводились по предоплате согласно выставленному счету №1-0404-1 от 04.04.2014г. на аналогичную сумму.
Составим журнал хозяйственных операций по данному факту хозяйственной деятельности предприятия с их отражением на счетах бухгалтерского учета (таблица 3.4).
Таблица 3.4. Отражение в бухгалтерском учете АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» операции по оказанию услуг сторонней организацией
Содержание хозяйственной операцииСумма, руб.Корреспонденция счетовДебетКредитВыплачен аванс подрядчику на оказание услуг19840,0060.0251Отражены в качестве общехозяйственных затрат проведенные работы подрядчика (сумма по акту выполненных работ без НДС)16813,562660.01Отражен НДС по полученным услугам3026,441960.01Зачитывается произведенный ранее аванс в счет полученных услуг19840,0060.0160.02
Таким образом, как видно из таблицы 3.4, данная операция не привела к образованию задолженности в бухгалтерской отчетности. При этом затронуты обороты нескольких бухгалтерских счетов.
д) сверяют обороты и остатки или только остатки по каждому синтетическому счёту с соответствующими показателями аналитического учёта.
Из таблицы 3.3 можно сделать вывод, что итоги по синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» складываются из остатков и оборотов по аналитическим счетам 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по исполненным ими договорам» и 60.02 «Расчеты по авансам и предоплатам выданным». Данные приведены верно.
е) проведение инвентаризации остатков бухгалтерских счетов, сверка полученных результатов с Главной книгой и оборотно-сальдовой ведомостью.
В качестве примера рассмотрим ведомость инвентаризации расчетов по налогам и сборам (счет 68, субсчет 68.02 «Расчеты по налогу на прибыль»). Инвентаризация проводится путём проверки сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учёта на конец года, а также выявляется дебиторская и кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.
В ходе инвентаризации расчётов с бюджетом сверяются данные бухгалтерского учёта по счету 68 «Расчёты по налогам и сборам» с суммами налогов, исчисленных в налоговых декларациях, а также с суммами, перечисленными в бюджет.
Таблица 3.5 Кредиторская задолженность по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», руб.
СчетНаименование счета согласно Плану счетовСальдо на 31.12.2014г.ДебетКредит68Расчеты по налогам и сборам 87 709,00 68.01Прочее 98 876,00 68.04Расчеты по налогу на прибыль 11 167,00
Проанализировав декларацию по налогу на прибыль, подтверждаем переплату по налогу в сумме 11 167,00 (Приложение 9, стр.002).
Согласно декларации, сумма налога к уменьшению в рублях:
·В федеральный бюджет - 1117 руб.
·