Учет расходов и затрат предприятия

Учет расходов и затрат предприятия

Содержание

Введение

1. Экономическая сущность расходов организации и их классификация

1.1 Понятие и классификация расходов организации

1.2 Организация бухгалтерского учета расходов

.3 Организация бухгалтерского учета расходов по элементам и статьям калькуляции

2. Анализ расходов организации

2.1 Источники информации анализа расходов организации

.2 Анализ структуры расходов организации

.3 Пути совершенствования управления расходами на предприятии

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Процесс производства занимает центральное место в деятельности организации и представляет собой совокупность технологических операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Производство обусловлено взаимодействием трех основных факторов - рабочей силы, средств труда и предметов труда. Участие этих факторов в производстве требует соответствующих расходов:

во-первых, для обеспечения непрерывного производственного процесса необходима закупка материальных ресурсов, в результате чего формируются входящие расходы;

во-вторых, хозяйственные средства расходуются непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для изготовления продукции и ее продажи - на заработную плату работников, стоимость израсходованных на изготовление продукции предметов труда, амортизацию средств труда, занятых в производстве, обслуживание производства и управление (заработная плата обслуживающего и управленческого персонала, стоимость предметов труда, израсходованных на общепроизводственные и общехозяйственные нужды, амортизация зданий и хозяйственного инвентаря цехов и общехозяйственных сооружений и др.).

В процессе хозяйственной деятельности все предприятия несут денежные затраты, не однородные по своему экономическому содержанию и назначению. Исходя из экономического содержания, денежные затраты можно разбить на три самостоятельные группы:

расходы, связанные с извлечением прибыли;

расходы, не связанные с извлечением прибыли;

принудительные расходы.

Расходы, связанные с извлечением прибыли, включают затраты на обслуживание производственного процесса, на выполнение работ и услуг, затраты на реализацию продукции (работ, услуг), инвестиции.

Расходы, не связанные с извлечением прибыли, состоят из средств, направленных на потребление владельцев предприятия, благотворительные и гуманитарные цели, отчисления в негосударственные страховые и пенсионные фонды, социальную сферу и т.п.

К принудительным расходам можно отнести налоги и налоговые платежи, отчисления в государственные внебюджетные фонды, расходы по обязательному страхованию и т.п.

Фактически расходы являются одним из основных предметов интереса управленческого учета, поскольку как раз решения, принимаемые в целях их сокращения, составляют основной доступный инструмент менеджера в целях повышения эффективности работы предприятия. Объем продаж в основном зависит от маркетингового отдела и в короткой перспективе является результатом его деятельности. Производительность в большей степени зависит от технологов.

Оценка расходов, а также их горизонтальный и вертикальный анализы помогают собственникам компании оценивать работу конкретных управленцев и руководства компании в целом.

Следствием производимых и оплачиваемых расходов является накопление предприятием кредиторской задолженности. Именно прогнозирование расходов помогает руководству составлять реальные бюджеты и планы работы предприятия на будущее.

Учет расходов организации имеет весьма существенные отраслевые особенности, которые не могут быть унифицированы и учтены в едином нормативном акте, принятом на уровне Минфина России. Поэтому практически во всех отраслях сферы материального производства и торговли в свое время были разработаны и приняты нормативные документы, регулирующие особенности формирования себестоимости (в торговле - издержек обращения).

Детальный анализ затрат по группам, структуре, динамике необходим для внутрифирменного планирования и должен быть направлен на достижение финансовых результатов. В связи с этим тема бакалаврской работы представляется актуальной.

Целью данной бакалаврской работы является попытка рассмотрения структуры расходов предприятия в увязке с действующими нормативными документами, регламентирующими учет затрат.

Для реализации намеченной цели были поставлены следующие задачи:

-   рассмотреть экономическую сущность расходов организации и их классификацию;

-        рассмотреть особенности учета расходов организации и их отражение в отчетности в соответствии с российскими стандартами и в соответствии с МСФО;

-        раскрыть задачи анализа расходов организации, источники информации;

-        рассмотреть методику анализа расходов организации и их влияние на финансовый результат организации.

1. Экономическая сущность расходов организации и их классификация

1.1  Понятие и классификация расходов организации

В экономической литературе и нормативных документах применяются такие понятия как «издержки», «расходы», «затраты». Следует отметить, что некоторые авторы считают эти термины различными, а другие - синонимами.

Термин «издержки» применяется, как правило, в экономической теории. Это суммарные жертвы предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Они включают в себя как явные (бухгалтерские), так и вмененные (альтернативные) издержки [20, с.75].

Явные (бухгалтерские) издержки - это выраженные в денежной форме траты предприятия, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров, работ или услуг.

Альтернативные (вмененные) издержки означают упущенную выгоду предприятия, которую оно получило бы при выборе производства альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке и т.д.

Поэтому под затратами целесообразно понимать явные (бухгалтерские, фактические, расчетные) издержки предприятия.

Термин расходы означает уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы являются использованием сырья, материалов, услуг сторонних организаций и т.д. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат - расходы. На таком понимании указанных терминов ориентирует международный стандарт МСФО 18 «Выручка» [20, с.42].

Таким образом, можно сказать, что понятия «издержки», «затраты», «расходы» прямыми синонимами не являются.

Основным видом деятельности любой производственной организации является изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг с целью их последующей реализации (продажи) потребителям. Производственный процесс представляет собой совокупность всех действий людей и средств труда, необходимых для создания продукции (работ, услуг).

В процессе производства организация несет определенные затраты, необходимые для изготовления продукции (работ, услуг). В частности, к ним можно отнести затраты на сырье и материалы, приобретенные для изготовления продукции, затраты на средства труда, используемые при изготовлении продукции, затраты на оплату труда производственного, обслуживающего и управленческого персонала, прочие затраты, связанные с изготовлением продукции (работ, услуг).

Затраты живого и овеществленного труда на производство продукции называются издержками производства. Издержки производства (материальные и иные затраты организации на изготовление продукции) за определенный промежуток времени принято называть затратами на производство.

Совокупность затрат организации на производство и реализацию продукции, выраженная в денежной форме, образует себестоимость продукции.

Затраты на производство, относящиеся к изготовленной продукции, формируют ее производственную себестоимость. Кроме затрат на производство, организация несет определенные траты, связанные с реализацией продукции (расходы на упаковку, транспортировку продукции и др.).

Затраты на производство вместе с затратами на реализацию (продажу) продукции формируют полную себестоимость проданной продукции.

Бухгалтерский учет затрат по производству готовой продукции регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 г. № 33н. Налоговый учет расходов регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ.

Официальным определением расходов (затрат) является «уменьшение или другое расходование активов предприятия либо возникновение обязательств в результате поставки или производства товаров, оказания услуг или других видов деятельности, которые составляют основные и постоянные направления деятельности данного предприятия» (МСФО). Другими словами, это все расходы, которые в данном учетном периоде в ходе хозяйственной деятельности приводят к уменьшению собственного капитала, возникают в ходе обычной деятельности предприятия и служат для получения соответствующих доходов.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников) имущества. Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), на оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

Расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров, относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности [15, с.92]:

признанных в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды;

переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды. В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расходов может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, то есть когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов.

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку.

В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Затраты на производство продукции учитываются на счетах учета затрат на производство, а затраты на реализацию продукции - на счете учета расходов на продажу.

Правильное определение себестоимости продукции служит базой для определения продажной цены изготовленной продукции, позволяет оценить реальные затраты на производство, способствует выявлению резервов снижения производственных затрат и повышения рентабельности работы организации.

Для управления себестоимостью продукции используется один из важнейших элементов метода бухгалтерского учета - калькулирование себестоимости продукции.

Калькуляцией называется исчисление себестоимости всей произведенной продукции, отдельных ее видов и единиц продукции.

Калькулирование себестоимости продукции представляет собой способ группировки затрат и определения себестоимости изготовленной продукции по статьям расходов, связанных с ее производством и реализацией. Себестоимость продукции в целом определяется по экономическим элементам затрат, а себестоимость отдельных конкретных видов продукции - по калькуляционным статьям.

Расчеты по определению себестоимости продукции по статьям расходов производятся в специальных формах, называемых калькуляциями. Виды продукции, по которым определяется себестоимость, называются объектами калькуляции.

Завершающим этапом процесса калькулирования является исчисление фактической себестоимости единицы произведенной продукции.

Определение себестоимости произведенной продукции зависит от четкого определения и учета состава затрат на производство и реализацию продукции и применяемых способов калькулирования.

В бухгалтерском и налоговом учете затраты, формирующие себестоимость реализованной продукции, называют расходами организации.

Необходимо иметь в виду, что для целей налогообложения прибыли не все затраты могут быть включены в себестоимость продукции. Некоторые затраты могут быть включены в себестоимость только в пределах установленных норм и нормативов. Затраты, не учитываемые для целей налогообложения, покрываются за счет собственных средств организации и в себестоимость продукции не включаются.

Большое значение для правильной организации учета расходов организации имеет их классификация. Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.

По месту возникновения расходы группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.

В состав расходов по обычным видам деятельности включаются:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи;

расходы по продаже (перепродаже) продукции, товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы).

Прочие расходы, классифицированные таковыми для целей бухгалтерского учета, не учитываются в составе затрат на производство и расходов на продажу продукции, так как они не связаны с процессом создания и реализации продукции.

Кроме прочих расходов, не учитываются в составе себестоимости продукции затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений.

Правильный учет затрат на производство и реализацию продукции, включаемых в себестоимость продукции, во многом зависит от классификаций по различным признакам и для различных целей их учета.

Для целей бухгалтерского учета при формировании производственных затрат (расходов по обычным видам деятельности) должна быть обозначена их группировка по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие расходы.

Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции расходы организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. Типовая номенклатура статей затрат, составляющих себестоимость конкретного вида продукции, включает [15, с.87-88]:

) сырье и основные материалы;

) возвратные отходы (подлежат вычету);

) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

) топливо и энергия для технологических нужд;

) заработная плата производственных рабочих;

) отчисление на социальное страхование производственного персонала;

) амортизация основных средств;

) расходы на подготовку и освоение производства;

) общепроизводственные расходы;

) общехозяйственные расходы;

) потери от брака;

) прочие производственные расходы;

) расходы на реализацию (продажу) продукции.

Итог первых 12 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 13 статей - полную себестоимость реализованной продукции.

Классификация затрат по различным признакам представлена в табл. 1.1.1.

Таблица 1.1.1

Классификация затрат промышленных предприятий [29, с.154]

Основные расходы - затраты, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции (затраты на сырье, материалы, оплату труда производственного персонала).

Накладные расходы - затраты, связанные с обслуживание производства и управлением организацией (затраты на оплату труда обслуживающего и управленческого персонала).

Прямые затраты - затраты, которые на основе первичных четных документов можно непосредственно отнести к определенному виду продукции и прямо включить в себестоимость этого вида продукции (затраты на сырье, материалы, оплату труда производственного персонала, суммы начисленной амортизации основных средств).

Косвенные затраты - затраты, которые, в отличие от прямых затрат, не могут быть непосредственно отнесены на себестоимость одного конкретного вида продукции. Косвенные затраты относятся одновременно ко всем видам продукции и распределяются между ними условно. К косвенным затратам относятся затраты на освещение и отопление, канцелярские расходы.

Условно-переменные расходы - расходы, величина которых меняется с изменением объемов производства. Изменение этих расходов не находится в прямой пропорциональной зависимости от изменения объема производства. Так, увеличение объемов производства вызовет увеличение прямых расходов (материальных ресурсов и т.п.), но может не вызвать пропорционального увеличения общепроизводственных расходов.

Условно-постоянные расходы - расходы, величина которых практически не зависит от изменения объемов производства. К ним относятся общехозяйственные расходы на содержание аппарата управления.

Текущие затраты - затраты, имеющие частую периодичность и относящиеся к текущему отчетному периоду (ежемесячный расход сырья и материалов).

Расходы будущих периодов - единовременные затраты, производимые организацией в предшествующем и/или отчетном периоде, подлежащие включению в себестоимость продукции в последующие периоды деятельности организации (расходы на подготовку и освоение производства).

Производительные затраты - затраты, связанные с изготовлением продукции и полностью учтенные в ее себестоимости.

Непроизводительные затраты представляют собой потери, вызванные простоями, выпуском брака, порчей материальных ценностей.

Производственные расходы - затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и образующие ее производственную себестоимость.

Расходы на продажу - затраты, связанные с реализацией (продажей) продукции (расходы на упаковку, транспортировку). Расходы на продажу вместе с производственными расходами составляют полную себестоимость продукции.

Одноэлементные затраты - затраты, однородные по своему составу и состоящие из одного элемента затрат (амортизация основных средств, заработная плата, материалы).

Комплексные затраты - затраты, состоящие из нескольких разнородных элементов затрат (общепроизводственные расходы, включающие в себя различные элементы затрат: зарплату обслуживающего персонала, амортизацию зданий и сооружений).

Классификация расходов организации согласно ПБУ 10/99 представлена в Приложении 1 [11, с.7-8].

Можно сделать вывод о том, что учет затрат на производство и калькулирование себестоимости является одним из центральных участков работы бухгалтерии. При этом в отечественной практике соседствуют два вида учета - направленный на калькулирование себестоимости в соответствии с нормативным регулированием в целях налогообложения, и второй, выстраиваемый во взаимосвязи с управленческим учетом и дающий информацию о составе затрат и их анализе для принятия обоснованных управленческих решений.

.2 Организация бухгалтерского учета расходов

Подразделение расходов по экономическим элементам необходимо в бухгалтерском учете для установления сметных (плановых) и фактических расходов по обычным видам деятельности по организации в целом, без определения их целевого назначения, т.е. на что они произведены: на изготовление и продажу продукции, на обслуживание производства и управление и т.д. Таким образом, можно сделать вывод о том, что сумма расходов по экономическим элементам определяет объем расходов, произведенных организацией за отчетный период на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Но при управлении организацией всегда нужно знать и размер издержек, определяющих себестоимость выпущенных из производства готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг.

Поэтому Минфином России при утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению принято решение ввести двухуровневую систему учета расходов.

Согласно пояснениям к разд. III Инструкции по применению Плана счетов счета 20-29 предназначены для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также используются при исчислении себестоимости отдельных видов продукции (товаров, работ, услуг). Счета 30--39 предназначены для учета расходов в разрезе экономических элементов. В отличие от первых 10 счетов разд. III Плана счетов указания по применению вторых 10 счетов в Инструкции отсутствуют, предусмотрено лишь то, что состав и методика использования счетов 30--39 организацией устанавливаются самостоятельно исходя из особенностей деятельности, структуры, системы управления.

Получить же информацию о расходах по обычным видам деятельности по экономическим элементам при традиционном построении бухгалтерского учета практически невозможно [7, с.32].

Для этой цели можно предложить следующие синтетические счета для учета расходов по обычным видам деятельности по экономическим элементам:

счет 30 «Материальные расходы»;

счет 31 «Расходы на оплату труда»;

счет 32 «Отчисления на социальные нужды»;

счет 33 «Амортизация внеоборотных активов»;

счет 34 «Прочие расходы».

Приведем авторские пояснения к перечисленным счетам бухгалтерского учета.

Счет 30 «Материальные расходы»

Счет 30 «Материальные расходы» предназначен для обобщения информации об израсходованных покупных производственных запасах (сырье, основных и вспомогательных материалах, запасных частях, инвентаре и хозяйственных принадлежностях, таре, комплектующих изделий, полуфабрикатов, всех видов топлива и энергии), а также услугах сторонних организаций, связанных с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) перечисленных выше материально-производственных запасов.

Расходы по доставке запасов собственными силами (транспортом и персоналом организации) включаются в соответствующие элементы расходов (расходов топлива и энергии, расходов на оплату труда, амортизационных отчислений и др.). Приведем схему записей по счету «Материальные расходы».

Приобретение материально-производственных запасов. Первый вариант:

Д-т 10 «Материалы» - фактическая стоимость приобретения производственных запасов (покупная стоимость по договорам, оплата услуг, таможенные пошлины, не возмещенные налоги, затраты по доставке и др.)

К-т 02 «Амортизация основных средств» - амортизация транспортных средств К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - суммы невозмещенного НДС К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - таможенные пошлины К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Второй вариант:

. Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - фактическая стоимость приобретения производственных запасов

К-т 02 «Амортизация основных средств»

К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

. Д-т 10 «Материалы» - нормативно-плановая стоимость (учетная цена) приобретенных производственных запасов

Д-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - на разницу между фактической и нормативно-плановой стоимостью

К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - фактическая стоимость приобретенных запасов.

Формирование элемента «Материальные расходы» (расходы по приобретению производственных запасов от сторонних организаций были перечислены выше).

Д-т 30 «Материальные расходы» - на покупную стоимость со всеми составляющими, кроме расходов по доставке собственными силами

Д-т 31 «Расходы на оплату труда»

Д-т 32 «Отчисления на социальные нужды»

Д-т 33 «Амортизация внеоборотных активов»

Д-т 34 «Прочие расходы»

К-т 10 «Материалы» - на нормативно-плановую стоимость (учетную цену) израсходованных (потребленных) материально-производственных запасов на предпринимательскую деятельность организации [15, с.192].

Счет 31 «Расходы на оплату труда»

На счете 31 «Расходы на оплату труда» следует отражать информацию о:

начисленной персоналу организации оплате труда (по всем видам оплаты труда, стимулирующим начислениям и надбавкам, компенсационным начислениям, связанным с режимом работы или условиям труда, премиям и т.п.);

начисленных расходах, связанных с содержанием работников организации, предусмотренных трудовыми договорами (контрактами), коллективными договорами и действующим законодательством;

расходах на все виды оплаты несписочного состава работников, включаемых в фонд оплаты труда хозяйствующего субъекта;

другие произведенные расходы, относящиеся по своему экономическому содержанию к оплате труда.

Расходы на оплату труда могут быть произведены в любой форме -в виде денежных средств, натуральной формы (продукцией, товарами, финансовыми инструментами и т.п.).

Счет 32 «Отчисления на социальные нужды»

Счет 32 «Отчисления на социальные нужды» предназначен для обобщения информации о расчетах с внебюджетными фондами по налогам и платежам, уплачиваемым из заработной платы хозяйствующим субъектом в соответствии с установленным законодательством порядком.

В отличие от других видов расходов налоги и платежи уже в первоначальном виде являются одноэлементным видом расходов. Основой для признания этих расходов является начисление сумм платежей в установленные законодательством сроки, независимо от дня их перечисления.

Счет 33 «Амортизация внеоборотных активов»

Счет 33 «Амортизация внеоборотных активов» предназначен для обобщения информации о начисленной амортизации, накопленной за время эксплуатации амортизируемого имущества - объектов основных средств и объектов нематериальных активов вне зависимости от того, находятся ли эти объекты в эксплуатации по обычным видам деятельности организации, инвестиционной деятельности и (или) сданы в аренду (текущую или лизинг при условии нахождения объектов на балансе лизингодателя). Иными словами, на этом счете отражают данные обо всей начисленной за отчетный период амортизации по внеоборотным активам.

В отличие от других видов расходов, амортизационные отчисления уже в первоначальном виде являются одноэлементным видом расходов. Основной целью постановки бухгалтерского учета является отнесение сумм начисленной амортизации по местам эксплуатации объектов внеоборотных активов.

Счет 34 «Прочие расходы»

Счет 34 «Прочие расходы» предназначен для обобщения информации о расходах в целом по хозяйствующему субъекту, не нашедших отражения на предыдущих счетах.

На этом счете отражаются, в частности: расходы на командировки, подъемные, плата сторонним организациям за подготовку и переподготовку кадров, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков и другие расходы, отнесенные в расходы по обычным видам деятельности, но не включенные в ранее перечисленные элементы расходов.

Перечень прочих расходов организации приведен в Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденном Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее - ПБУ 10/99).

Критерии учета расходов по МСФО и РСБУ в целом сопоставимы (см. таблицу 1.2.1).

Таблица 1.2.1

Сравнительная характеристика учета расходов по МСФО и РСБУ

Однако в ПБУ 10/99 «Расходы организации» включено дополнительное условие о том, что расход признается в учете, если заключен договор, есть соответствующие требования нормативных актов или обычаи делового оборота. То есть в отличие от МСФО расход не может быть признан только на основании профессионального суждения бухгалтера об уменьшении экономических выгод и должен обязательно подтверждаться документально.

В итоге появляются существенные расхождения в Отчете о прибылях и убытках по МСФО и РСБУ.

Наглядный пример - затраты по премированию работников. Как правило, премии по итогам года утверждаются в мае-июне следующего года. В российском бухгалтерском учете затраты отражаются после начисления премий, то есть в себестоимости следующего отчетного периода. Например, премии за 2015 год попадут в расходы 2011 года.

Для целей МСФО бухгалтер должен оценить примерную сумму возможных премий (например, на основании опыта прошлых лет) и начислить данную сумму в отчетности прошлого года. То есть 2015-го. По факту начисления и выплаты (в 2016 году) разница между фактической суммой и суммой бухгалтерской оценки отражается уже в Отчете о прибылях и убытках 2016 года. Однако корректировка обычно незначительна.

Приведем пример.

Организация «А» в ноябре 2015года заключила договор с организацией «Б» на проведение независимого аудита своей отчетности. По условиям договора оказанные услуги должны быть оплачены до 20 марта 2016 года. Датой окончания работ считается дата представления аудиторского заключения, а именно 20 марта 2016 года.

Рассмотрим решение этого примера отдельно в РСБУ и МСФО.

МСФО. Затраты, связанные с оказанием аудиторских услуг, отражаются в 2015 году независимо от того, что акт подписан только 20 марта 2016 года.

РСБУ. Затраты по договору с аудиторами являются для организации расходом по обычным видам деятельности. Такие расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место.

Следовательно, датой признания расходов в РСБУ будет дата подписания акта. То есть расходы, связанные с проведением в 2016 году аудита отчетности за 2015 год, будут формировать финансовый результат 2016 года.

Кроме того, согласно МСФО расходы учитываются исходя из прямой взаимной увязки понесенных расходов и полученных доходов (принцип соответствия затрат и выручки). Однако некоторые затраты, например, относящиеся к коммерческим или управленческим, по окончании отчетного периода всегда включаются в расходы.

Таким образом, Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами, на субсчете 91-2 учитываются прочие расходы. Субсчет 91-9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует вести по каждому виду прочих доходов и расходов, организовав его так, чтобы аналитический учет по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, обеспечивал возможность выявления финансового результата по каждой операции.

1.3 Организация бухгалтерского учета расходов по элементам и статьям калькуляции

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции являются [16, с.54]:

правильное, полное и своевременное документальное отражение текущих расходов, направленных на производство продукции;

соблюдение в соответствии с учетной политикой выбранного метода учета затрат на производство и метода калькулирования себестоимости продукции;

выбор оптимального варианта распределения расходов на управление исходя из международной практики учета, отраслевых особенностей производства и выбранного варианта учетной политики;

учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям;

правильное разграничение затрат в отчетном периоде по отдельным классификационным признакам, позволяющим обеспечивать необходимой информацией соответствующих пользователей;

обоснованное распределение расходов между смежными отчетными периодами;

учет фактических затрат на производство продукции, контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению;

калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;

выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции;

система факторов по выявлению непроизводительных потерь при осуществлении технологического процесса по изготовлению и сбыту продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на [22, с.92]:

расходы по обычным видам деятельности;

прочие расходы.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках [17, с.23]:

с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы, прочие расходы.

В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг» производственные предприятия отражают все расходы, которые относятся на себестоимость продукции, реализованной покупателям. Другими словами, это оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» и кредита счета 43 «Готовая продукция» или 45 «Товары отгруженные». Показатель приводится в круглых скобках.

Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической себестоимости произведенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг над их нормативной (плановой) себестоимостью увеличивает данные по строке 020. В ситуации, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой), сумма данного отклонения уменьшает значения по строке 020.

По строке 030 «Коммерческие расходы» производственные предприятия записывают расходы, связанные со сбытом продукции, торговые организации - издержки обращения.

Для заполнения необходимо использовать оборот по кредиту счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 90 субсчет «Коммерческие расходы». К коммерческим относятся следующие расходы:

на рекламу продукции (работ, услуг);

оплату вознаграждения посреднической организации за оказание услуг по сбыту продукции;

транспортировку продукции до места назначения;

погрузочно-разгрузочные работы;

содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации.

Коммерческие расходы можно списать двумя способами: вся сумма за месяц либо включается в расходы по обычным видам деятельности, либо распределяется между реализованной и нереализованной продукцией. Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Показатель по строке 030 приводится в круглых скобках.

Строка 040 «Управленческие расходы». Торговые организации включают управленческие расходы в состав издержек обращения и учитывают на счете 44 «Расходы на продажу». Поэтому данную строку такие организации не заполняют.

Производственные предприятия учитывают управленческие расходы на счете 26 «Общехозяйственные расходы». К таким расходам, в частности, относится:

заработная плата административно-управленческого аппарата;

оплата информационных, аудиторских и консультационных услуг;

арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

сумма начисленной амортизации и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения.

Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, как формируется себестоимость готовой продукции (работ, услуг) - по сокращенной или полной производственной себестоимости.

В первом случае общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счета 90-2 и сумма общехозяйственных расходов за отчетный период указывается по строке 040.

Во втором случае общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и включаются в себестоимость готовой продукции (работ, услуг). В отчете о прибылях и убытках общехозяйственные расходы отражаются в составе себестоимости продукции (работ, услуг) по строке 020. Выбранный способ предприятие закрепляет в учетной политике.

Величина управленческих расходов приводится в круглых скобках.

Прочие расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;

расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей товарной продукции называется калькуляцией. Различают следующие виды калькуляций:

- плановую,

-   сметную,

-   нормативную и

-   отчетную или фактическую калькуляции.

1.  Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Их составляют исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода;

2.      Сметные калькуляции являются разновидностями плановых. Они составляются на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

.        Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года ниже. Поэтому нормативная себестоимость в начале года, как правило, выше плановой, а в конце года - ниже.

.        Отчетные или фактические калькуляции составляют по данным учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают непланируемые производительные расходы.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляется различными методами. Под методом калькуляции принимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

На промышленных предприятиях применяют следующие методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции:

- нормативный,

-   позаказный,

-   попередельный и

-   попроцессный (простой).

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Сущность его заключается в следующем:

- отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями;

-   обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм, с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования;

-   учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат, в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях применяют на ремонтных работах, в мелкосерийном производстве.

При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). В этом случае затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.

Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирование продукции применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно - в добывающей промышленности, на электростанциях и т.п.

Примером такой отрасли может служить угольная промышленность, где производственная себестоимость одной тонны угля определяется делением затрат на количество угля, выданного на поверхность. Уголь, оставшийся в шахте, в расчет не принимается.

Таким образом, основным принципом, который следует соблюдать при учете расходов, является соответствие доходов и расходов. Данный принцип означает, что расходы признаются именно в том учетном периоде, в котором они были использованы на пользу предприятию. При этом ни в коем случае не стоит забывать о том, что, когда мы говорим о расходах, речь идет об уменьшении собственного капитала. Признанием расходов является их отнесение (корреспонденция) на счета расходов. Расход входит в отчеты за тот период, в котором произошло его отнесение на счет расходов, вне зависимости от того, когда произошла фактическая оплата. Расходы, которые привязаны к какому-то определенному периоду вследствие своего календарного типа (например: аренда, зарплата, коммунальные платежи и т.д.), признаются именно в этом периоде вне зависимости от срока платежа. Удобным для дальнейшего контроля за операциями может оказаться их введение на последний день учетного периода (месяца).

2. 
Анализ расходов организации

2.1  Источники информации анализа расходов организации

Задачами исследования анализа затрат на производство являются:

оценка динамики важнейших показателей себестоимости и выполнение плана по ним;

оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции;

определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причин отклонений фактических затрат от плановых;

оценка динамики и выполнения плана по себестоимости в разрезе элементов и по статьям затрат отдельных видов изделий;

выявление упущенных возможностей снижения себестоимости продукции.

Цель анализа затрат заключается в выявлении возможностей повышения эффективности использования всех видов ресурсов в процессе производства и сбыта продукции.

В условиях рыночной системы затраты на производство являются одним из основных качественных показателей деятельности хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений. От уровня затрат зависят финансовые результаты (прибыль или убыток), темпы расширения производства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Показатель затрат на производство выпускаемой продукции позволяет оценивать работу предприятия не только с качественной стороны, но одновременно отражает и количественные результаты его работы, поскольку ощутимое снижение затрат на производство, в первую очередь, достигается путем увеличения выпуска продукции, что непосредственно связано с правильным управлением производственным коллективом и технологическими процессами предприятия. Состав материалов, необходимых для проведения анализа затрат, приведен в таблице 2.1.1. [2, с.377]

расход затрата калькуляция

Таблица 2.1.1

Состав информационной базы для анализа затрат

Обобщенно целью анализа расходов организации можно назвать оценку их фактической величины за отчетный период по сравнению с их плановыми показателями и в динамике, выявление резервов экономии затрат и уменьшение себестоимости в расчете на единицу основного вида продукции.

Основанием для признания доходов и расходов служат должным образом оформленные первичные документы. Причем, правильное оформление документов одинаково важно как для подтверждения расходов (обоснование затрат), так и для подтверждения правильности признания выручки в конкретном периоде, что имеет значении при получении предварительных оплат.

Требования к оформлению первичных документов вытекают из норм Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1995, согласно которому к учету принимаются документы, составленные по унифицированным формам или по специально разработанным организацией формам (для документов, унифицированные формы которых не предусмотрены). Перечень лиц, имеющих право подписи документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Порядок документооборота устанавливается в приказе об учетной политике [22, с.8].

Так как в налоговом законодательстве не дается понятие первичного документа, подтверждением для налогового учета служат должным образом оформленные бухгалтерские документы (письмо Минфина РФ от 24.04.2013 № 07-05-06/106). Обязательными реквизитами первичных документов помимо даты, наименования документа, названия организации, содержания хозяйственной операции, фамилий и подписей ответственных лиц, являются измерители в натуральном и денежном выражении. И если, в бухгалтерском учете незначительные нарушения порядка оформления первичных документов не имеет особых последствий, то для расчета налогов качество оформления документа имеет большое значение. Отсутствие одного из обязательных реквизитов или подписи уполномоченного лица может служить основанием для претензий со стороны налоговых органов, хотя в судебном порядке вопросы решаются не в их пользу. В Постановлении ФАС СЗО от 10.05.2013 № А13-386/2006-15 высказано мнение о необходимости оценки доказательств расходов в совокупности.

В рассматриваемом деле налоговые органы не приняли расходы, сославшись на неправильное оформление актов сдачи-приемки услуг (нет четкого наименования услуг и не расписана их стоимость). Поскольку расходы налогоплательщика помимо актов сдачи-приемки работ подтверждены иными документами (отчетами о выполненных работах, договорной документацией с указанием стоимости и порядка расчетов), а налоговым органом не представлены доказательства, опровергающие доводы налогоплательщика, суд посчитал замечания налоговых органов по оформлению первичных документов не существенным, а решение о доначислении налога на прибыль в связи с непринятием расходов - не обоснованным. Если факт расхода подтвержден, а расход обоснован, незначительные нарушения порядка оформления первичных документов не основание для не принятия расходов в целях налогообложения.

Часто возникают трудности с подтверждением расходов из-за выцветания кассовых чеков, поэтому необходимо заранее (до утери информации на чеки) сделать заверенные копии. По мнению Минфина РФ ксерокопии кассового чека, заверенной подписью должностного лица и печатью организации с приложением выцветшего оригинала достаточно, чтобы принять затраты для целей налогообложения прибыли при приобретении товаров и услуг за наличный расчет (письмо Минфина РФ от 03.04.2013 № 03-03-06/1/209).

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях, поэтому и расходы, осуществленные на территории РФ должны оформляться в рублях. Первичные учетные документы, составленные в валюте не должны приниматься к бухгалтерскому учету, как составленные с нарушением требований законодательства (письмо Минфина от 17.07.2013 № 03-03-06/2/127) [7, с.10].

С 1 января 2006 года действует новая формулировка статьи 252 НК РФ, разрешающая принимать к налоговому учету расходы даже при отсутствии первичного документа, оформленного в соответствии с требованиями российского законодательства. Его может заменить документ, составленный по общепринятым правилам иностранного государства (если расходы осуществлялись за рубежом) и (или) документ, косвенно подтверждающий понесенные расходы (если речь идет о расходах в России, по которым отсутствуют необходимые первичные документы).

Следует помнить, что к документам, составленным на иностранном языке, должен прилагаться соответствующий построчный русский перевод (Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34Н). Причем, при наличии языковых знаний переводить документы может и работник организации. Так как порядок перевода первичных документов не урегулирован законодательством, по мнению Минфина РФ такой перевод может быть сделан как профессиональным переводчиком, так и специалистами самой организации, которая вправе самостоятельно определить, лицо, осуществляющее перевод первичных учетных документов на русский язык (письмо Минфина РФ от 20.03.2006 № 03-02-07/1-66).

Итак, как следует из новой редакции вышеупомянутой статьи 252 НК РФ, при отсутствии должным образом оформленного первичного документа, налогоплательщик вправе использовать документы, косвенно подтверждающие понесенные им расходы. Помимо подтверждения факта совершения хозяйственной операции дополнительные документы могут служить обоснованием целесообразности затрат. Например, из хозяйственных договоров можно установить характер сделки и связь конкретного расхода с доходами; таможенные декларации будут свидетельствовать о наличии внешнеэкономической деятельности и целесообразности произведенных расходов по уплате пошлин, услуг брокеров и т.д.

Перечень документов, косвенным образом подтверждающие расходы не утвержден и не ограничен. Налогоплательщики вправе подтверждать понесенные расходы и экономическую обоснованность своих затрат любым способом. Главное, чтобы из обстоятельств и документов, на которые ссылается налогоплательщик, следовала суть операции и можно было сделать вывод о направленности расхода на получение дохода.

Командировочные расходы.

Датой признания командировочных расходов является дата утверждения авансового отчета (статья 272 НК РФ), который составляется не позднее 3 дней со дня возвращения работника из командировки. К авансовому отчету прикладываются документы, подтверждающие понесенные расходы.

В последнее время широкое распространение получила продажа авиабилетов через Интернет, когда посадка на рейс осуществляется по предъявлению распечатанного письма с соответствующей информацией (кодом), полученного по электронной почте. В этом случае документом, подтверждающим командировочные расходы, по мнению Минфина РФ может служить распечатка электронного документа (авиабилета) и посадочный талон (письмо Минфина РФ от 17.07.2013 № 03-03-06/4/99). Что же касается стоимости билета, то ее можно признать лишь в случае, если электронный билет оформлен на бланке строгой отчетности или есть иной документ, подтверждающий оплату - например, кассовый чек (письмо Минфина РФ от 27.08.2013 № 03-03-06/1/596).

Однако командировочные расходы в целях налогообложения прибыли должны быть подтверждены командировочным удостоверением.

Транспортные расходы.

Основанием для признания расходов по оплате услуг грузоперевозчиков является акт выполненных работ. Поскольку первичным документом для учета движения товаров является товарно-транспортная накладная (форма 1-Т), ее наличие является обязательным для признания транспортных расходов в целях налогообложения прибыли (письмо УФНС по г.Москве от 05.06.2013 № 20-12/053449, письмо УФНС по г.Москве от 23.10.2006 № 20-12/92786).

Расходы на приобретение топлива для собственных автомобилей признаются на основании путевых листов, которые заполняются при использовании автомобилей. Эти расходы учитываются из расчета Норм расхода топлива и смазочных материалов, утвержденных Минтрансом России 29.04.2003 (приведены в Руководящем документе Р3112194-0366-03). При определении норм расхода топлива в отношении автомобилей, для которых эти нормы не утверждены, следует руководствоваться соответствующей технической документацией и информацией от изготовителя автомобиля (письмо Минфина от 04.09.2013 № 03-03-06/1/640).

Таблица 2.1.2

Документы, подтверждающие расходы [15. С.230]

Таким образом, основанием для признания доходов и расходов служат должным образом оформленные первичные документы. Правильное оформление документов одинаково важно как для подтверждения расходов (обоснование затрат), так и для подтверждения правильности признания выручки в конкретном периоде, что имеет значении при получении предварительных оплат.

2.2  Анализ структуры расходов организации

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

- полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

-   затраты на рубль товарной продукции;

-   себестоимость отдельных изделий;

-   отдельные статьи затрат.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Элементы затрат: материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

Основные статьи калькуляции: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.

Как видно из табл. 1 Приложения 3, фактические затраты предприятия выше плановых на 6216 млн руб., или на 8 %. Перерасход произошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты уменьшилась [31, с.177].

Общая сумма затрат (З_общ) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВП_общ), ее структуры (У_дi) уровня переменных затрат на единицу продукции (В) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А) [31, с.178]:

З_общ = Ʃ(VВП_общ х УД_i х В_i) + А (1)

Данные для расчета влияния этих факторов приведены в табл. 2 Приложения 3.

Из таблицы видно, что в связи с перевыполнением плана по выпуску товарной продукции в условно-натуральном выражении на 2,6 % (Ктп = 1,026) сумма затрат возросла на 1420 млн руб. (79 372-77 952).

За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 1268 млн руб. (80 640-79 372). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 2083 млн руб. (82 723-80 640).

Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 1445 млн руб., что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 6216 млн руб. (84 168 - 77 952), или +8 %, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 2688 млн руб. (80 640 - 77 952), а за счет роста себестоимости продукции - на 3528 млн руб. (84 168 - 80 640), или на 4,38 %.

Изменение удельных переменных и постоянных затрат может происходить как за счет повышение уровня ресурсоемкости продукции, так и за счет роста цен на ресурсы. Для определения влияния последнего фактора на изменение себестоимости продукции необходимо фактическое количество потребленных ресурсов за отчетный период умножить на плановые цены или цены базисного периода и сравнить с фактической их стоимостью в отчетном периоде. По этой причине затраты на анализируемом предприятии возросли на 3225 млн руб., а за счет ресурсоемкости - на 303 млн руб. (3528-3225). Следовательно, доля внешних факторов в росте себестоимости продукции данного предприятия составляет 91,4 % (3225/3528х100), а внутренних - 8,6 % (ЗОЗ/3528 х 100).

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты, на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением, общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

В процессе анализа следует изучить также динамику затрат на рубль товарной продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

Из табл. 3 Приложения 3 видно, что за пять лет предприятие добилось определенных успехов в снижении затрат на рубль товарной продукции. За этот период уровень данного показателя на анализируемом предприятии снизился на 3,3 %, в среднем по отрасли - на 4 %, а у предприятия-конкурента - на 5,9 %. Следовательно, по темпам снижения затрат на рубль продукции данное предприятие отстает от других предприятий отрасли, хотя в начале пятилетнего периода имело лучшие исходные условия.

Следующий этап анализа - изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.

Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукцию и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным табл. 2 Приложения 3 и по данным о выпуске товарной продукции.

Таблица 2.2.1

Исходные данные о выпуске товарной продукции [31, с.179]

Аналитические расчеты (табл. 4 Приложения 3) показывают, что предприятие уменьшило затраты на рубль товарной продукции на 0,5 коп. (80,7-81,2), в том числе за счет:

увеличения объема производства продукции на 0,62 коп. (80,58-81,20);

изменения структуры производства на 0,58 коп. (80,0 - 80,58);

повышения оптовых цен на продукцию на 2,8 коп. (80,70 - 83,5).

Остальные факторы (уровень удельных переменных затрат на единицу продукции, увеличение суммы постоянных расходов) вызвали повышение этого показателя соответственно на 2,06 и 1,44 коп.

Сумма постоянных и переменных затрат в свою очередь зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией. На данном предприятии за счет повышения уровня оплаты труда, переоценки основных фондов, увеличения стоимости сырья, материалов, энергии сумма затрат в отчетном году возросла на 3225 млн руб., а за счет ресурсоемкости - на 303 млн руб. Затраты на рубль товарной продукции увеличились соответственно на 3,2 (3225/ 100 800 х 100) и 0,3 коп.(303/100 800 х 100).

Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл.5, Приложение 3).

Из приведенных данных видно, что увеличению прибыли способствовали рост уровня отпускных цен, объема выпуска продукции и изменение ее структуры. Отрицательное влияние на прибыль оказали такие факторы, как рост цен на потребленные ресурсы (внешний фактор) и повышение уровня ресурсоемкости продукции (внутренний фактор).

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Сначала нужно узнать изменение удельного расхода материалов за счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены и фактический объем производства 1-го вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора [31, с.180]:

ΔМЗ_xi = ΔYP_xi x Ц_iпл x VВП_iф (2)

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены t-ro вида или группы материалов за счет 1-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида [31, с.180]:

ΔМЗ_xi = ΔЦP_xi x УР_iф x VВП_iф (3)

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль товарной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

Для расчета влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные.

Таблица 2.2.2

Исходные данные для расчета влияния факторов общей суммы прямой зарплаты [31, с.182]

Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск товарной продукции составляет 949 млн руб. (17 045-16 096), в том числе за счет

увеличения объема выпуска продукции:

ЗПvвп = 16 515 - 16 096 = +419 млн руб.;

изменения структуры производства продукции:

 ЗПстр= 17 153 - 16 515 = +638 млн руб.;

снижения трудоемкости продукции:

ЗПуме = 15 589 - 17 153 = -1564 млн руб.;

повышения уровня оплаты труда:

ЗПот = 17 045 - 15 589 = +1456 млн руб.

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции [31, с.182]:

ЗПi =VВПi х УТЕi х ОТi. (4)

Для расчета влияния данных факторов на изменение сумм прямой зарплаты по видам продукции используем способ цепной подстановки (табл. 6, Приложение 3).

Полученные результаты показывают, по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким - экономия и за счет чего. В основном перерасход зарплаты оправдывается увеличением выпуска продукции. По изделиям А и В темпы снижения трудоемкости ниже темпов роста оплаты труда, что является причиной повышения себестоимости этих видов продукции. По изделиям С и D темпы снижения трудоемкости выше темпов роста оплаты труда, что оценивается положительно.

Далее необходимо узнать, как изменилась себестоимость каждого изделия за счет его трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда (табл. 19.12). Для этого отклонение по трудоемкости умножаем на плановый уровень оплаты труда за 1 чел.-ч, а отклонение по уровню оплаты труда - на фактический уровень трудоемкости продукции.

Таблица 2.2.3

Факторный анализ зарплаты на единицу продукции [31, с.184]

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и др. Влияние данных факторов (третьего уровня) на изменение суммы заработной платы определяется следующим образом [31, с.182]:

DЗПх_i = DУТЕх_i * ОТ_пл * VВП_ф, (5)

DЗПх_i = УТЕ_ф * DОТх_i * VВП_ф. (6)

Например, в связи с заменой части старого оборудования новым трудоемкость изделия С снизилась на 1,8 чел.-ч. В результате экономия зарплаты на одно изделие составляет 118,8 тыс. руб. (1,8х66), а на весь фактический выпуск продукции - 376,3 млн руб. (118,8х3168).

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат.

Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу [31, с.183]:

Зск = Зпл х (100 + ТП% х Кз) / 100, (7)

где Зск - затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции;

Зпл - плановая сумма затрат по статье;

ТП% -перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %;з - коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины (табл. 7, Приложение 3).

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др.

Коммерческие расходы включают в себя затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество в свою очередь связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции. Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка - один из факторов повышения спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (РС) являются:

а) увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (РВП);

б) сокращение затрат на ее производство (РЗ) а счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Величина резервов может быть определена по формуле [31, с.196]:

Р↓С = С_в - С₁ = [(З₁-Р↓З+З_д) / (VВП₁+Р↑VВП)] - (З₁ - VВП₁) (8)

где Св, Сф - соответственно возможный и фактический уровень себестоимости изделия;

Зд дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

Экономию затрат по оплате труда (РЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения (УТЕ_о) и после внедрения (УТЕ₁) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на количество планируемых к выпуску изделий (VВП_пл) [31, с.197]:

Р↓ЗП = (УТЕ₁ - УТЕ₀) x ОТ_пл x VВП_пл (9)

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции (отчисления в фонд социальной защиты населения, фонд занятости, на содержание детских дошкольных учреждений, чернобыльский налог и др.).

Резерв снижения материальных затрат (РМЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий можно определить следующим образом [31, с.198]:

Р↓МЗ = (УР₁ - УР₀) x VВП_пл x Ц_пл (10)

где УРо, УР₁ - расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения организационно-технических мероприятий;

Цпл - плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (РОПФ) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (НА):

Р↓А = Ʃ(Р↓ОПФ_i x НА_i) (11)

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому его виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-го вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат [31, с.200]:

З_д = Р↑VВП_i x b_iф (12)

Например, фактический выпуск изделия А составляет 5040 туб, резерв его увеличения - 160 туб; фактическая сумма затрат на производство всего выпуска - 22 680 млн руб.; резерв сокращения затрат по всем статьям - 816 млн руб.; дополнительные переменные затраты на освоение резерва увеличения производства продукции - 496 млн руб. (160х3,1 млн руб.). Отсюда резерв снижения себестоимости единицы продукции: Р↓С = [(22680-816+496) / (500+160)] - (22680-5040) = 4300-4500 = - 200 тыс.руб.

Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции, а при необходимости и по каждому организационно-техническому мероприятию, что позволяет полнее оценить их эффективность.

Таким образом, анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты, на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.

Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукцию и от изменения стоимости произведенной продукции.

Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль товарной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

2.3  Пути совершенствования управления расходами на предприятии

Основным источником резервов снижения себестоимости продукции на многих отечественных предприятиях являются:

·   увеличение объема производства;

- сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономии использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводственных расходов, производственного брака и т.д.

Основными задачами предприятия по снижению затрат являются:

·   рациональное использование материальных ресурсов и энергоресурсов;

·   установление норм затрат рабочего времени на выполнение работы;

·   снижение потерь от брака;

·   использование передовых технологий;

·   автоматизация технологических процессов;

·   повышение производительности труда;

- планирование издержек производства и выявление непроизводственных затрат в составе всех затрат;

управление издержками производства, включающее контроль и регулирование затрат.

Важное значение для повышения производительности труда имеет надлежащая его организация: подготовка рабочего места, полная его загрузка, применение передовых методов и приемов труда и др.

Материальные ресурсы занимают до 3/5 в структуре затрат на производство продукции. Отсюда понятно значение экономии этих ресурсов, рационального их использования. На первый план здесь выступает применение ресурсосберегающих технологических процессов. Немаловажным является повышение требовательности и повсеместное применение входного контроля за качеством поступающих от поставщиков сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов.

Сокращения расходов по амортизации основных производственных фондов можно достигнуть путем лучшего использования этих фондов, максимальной их загрузки.

На зарубежных предприятиях рассматриваются также такие факторы снижения затрат на производство продукции, как определение и соблюдение оптимальной величины партии закупаемых материалов, оптимальной величины серии запускаемой в производство продукции, решение вопроса о том, производить самим или закупать у других производителей отдельные компоненты или комплектующие изделия.

Известно, что чем больше партия закупаемого сырья, материалов, тем больше величина среднегодового запаса и больше размер издержек, связанных со складированием этого сырья, материалов (арендная плата за складские помещения, потери при длительном хранении, потери, связанные с инфляцией и др.). Предприятие приобретает сырье и материал крупными партиями имея свои преимущества. Снижаются расходы, связанные с размещением заказа на приобретаемые товары, с приемкой этих товаров, контролем за прохождением счетов и др. Таким образом, возникает задача определения оптимальной величины закупаемых сырья и материалов.

Эффективное управление затратами на производство должно базироваться на системном подходе (рис.2.3.1).

Рис.2.3.1 Модель системы управления затратами на производство

На предприятии существует планово-экономический отдел, бухгалтерский отдел, того чтобы усовершенствовать систему управления затратами и оказать положительный эффект на предприятие рекомендуется внедрить центр финансовой ответственности.

При всем многообразии вариантов классификации на самом деле можно выделить три основные группы структурных подразделений - объектов бюджетирования, различающихся технологией и организацией бюджетного процесса (все остальные виды структурных подразделений - элементы финансовой структуры - в конечном счете можно отнести к одной из этих трех групп): центры финансовой ответственности (ЦФО); центры финансового учета (ЦФУ); места возникновения затрат (МВЗ).

Выделение ЦФО более характерно для компаний с дивизиональной организационной структурой управления и холдингов, а ЦФУ и МВЗ свойственны линейно-функциональным организационным структурам управления. ЦФО несут ответственность за все финансовые результаты, и за прибыли (доходы), и за убытки (расходы). Они обычно имеют полную бюджетную схему, т.е. составляют все виды основных бюджетов, принятые в организации. ЦФУ могут отвечать только за некоторые финансовые показатели, за доходы и часть затрат (например служба сбыта). МВЗ отвечают только за расходы (например, бухгалтерия, которая ничего не зарабатывает, а только тратит), причем не просто какую-то часть, а за так называемые регулируемые расходы, экономию которых руководство может регулировать и обеспечивать (разрабатывать соответствующие мероприятия) [18].

В качестве объектов управления будем рассматривать места возникновения затрат (МВЗ), которые на практике ограничиваются рамками структурных подразделений предприятия:

функциональные и штабные службы предприятий и фирм (бухгалтерия, планово-экономические службы, отделы кадров, другие подразделения заводоуправлений);

основные и вспомогательные цехи.

Определение цеха местом возникновения затрат позволяет сравнительно легко локализовать расходы предприятия и приблизить косвенно распределяемые затраты к произведенной в данном месте продукции (прямым).

Рассмотрим распределение функций между основными службами на предприятии с помощью таблицы 2.3.1.

При этом, если выделение ЦФО происходит исходя из объема полномочий и ответственности, то:

а) центр затрат - группы подразделений предприятия (производственные участки и цеха; второй центр затрат составят цеха и участки вспомогательного производства (участок обслуживания, электромонтажный цех и т.д.), а также обслуживающие хозяйства составят третий центр затрат (столовая, бюро по социальному страхованию и медицинскому обеспечению));

б) центр дохода представят отдел маркетинга, отдел продаж и внешнеэкономических связей, отдел услуг аренды и продаж энергоносителей и т.д.;

в) центр инвестиций представит отдел активного развития и остальные подразделения, связанные с управлением бизнес-процессами;

г) центр контроля и управления: ОТК, испытательный центр; отдел по работе с акционерами; юридический отдел и т.д.

Таблица 2.3.1

Распределение функций в бюджетировании

Внедрение бюджетирования позволяет:

повысить финансовую обоснованность принимаемых управленческих решений;

повысить эффективность использования имеющихся в распоряжении компании, ее отдельных структурных подразделений ресурсов за счет повышения отчетности руководителей за предоставление в их распоряжение ресурсы;

превратить компанию в финансово прозрачную;

создать возможность для оценки инвестиционной привлекательности отдельных сфер бизнеса;

проводить постоянный мониторинг финансовой эффективности отдельных видов хозяйственной деятельности и структурных подразделений;

проводить текущий контроль за изменениями в финансовой ситуации в компании;

укрепить финансовую дисциплину в сочетании со стимулированием более эффективной работы структурных подразделений в интересах организации [19].

Работа по организации управленческого учета по местам возникновения затрат включает в себя следующие этапы:

а) выделение МВЗ;

б) классификацию МВЗ в подразделениях по отношению к процессу производства;

в) разработку справочника шифров МВЗ;

г) определение носителя затрат по каждому МВЗ;

д) формирование перечня статей расходов.

Результатом выполнения работ по перечисленным этапам является номенклатура статей в разрезе МВЗ каждого структурного подразделения. Целью планирования затрат по местам их возникновения является установление плановой суммы затрат по каждому М ВЗ и носителю затрат на базе планируемой производственной программы предприятия и действующих плановых норм расхода ресурсов на определенный период.

В соответствии с поставленной целью работа по организации фактического учета затрат по местам их возникновения включает следующие этапы:

а) корректировка применяемых форм первичных документов по учету различных видов затрат путем внесения следующих реквизитов: шифр МВЗ, носитель затрат и Ф.И.О. ответственного лица.

б) группировка первичных документов в разрезе МВЗ.

в) корректировка действующих схем документооборота.

г) корректировка рабочего плана счетов предприятия.

д) разработка принципов распределения затрат вспомогательных, обслуживающих и общих МВЗ между основными МВЗ и носителями затрат и закрепление их в Приказе по учетной политике предприятия.

Корректировка рабочего плана счетов предприятия производится с целью формирования информационной базы для исполнения функций управленческого учета на основе данных бухгалтерского учета. При этом целесообразно руководствоваться Приказом по учетной политике, Справочником МВЗ и Справочником носителей затрат основных МВЗ и принимать во внимание ограничения Приказа по учетной политике (действующий рабочий план счетов предприятия, применяемый метод учета затрат и калькулирования себестоимости и степень внедрения системы учета затрат по МВЗ). В результате проведенных корректировок формируется фактическая сумма затрат в разрезе МВЗ и носителей затрат.

Разработка принципов распределения затрат вспомогательных, обслуживающих и общих МВЗ между основными МВЗ и носителями затрат производится с целью определения фактической производственной себестоимости носителей затрат основных МВЗ и носителей затрат структурного подразделения [16].

Одним из этапов составления сводного бюджета является составление калькуляции производственных затрат и бюджета прямых коммерческих расходов. Совокупные переменные затраты разделяются на относящиеся стадии производства и относящиеся к стадии сбыта. Часть переменных издержек, относящихся к производственной деятельности, образует плановые производственные затраты предприятия. Величина плановых производственных затрат отличается от плановой себестоимости выпуска. Дело в том, что на начало бюджетного периода на предприятии существует остаток незавершенного производства.

Производственные затраты - это не что иное, как прирост незавершенного производства. Таким образом, существует равенство: Остаток незавершенного производства на начало периода + Плановые производственные затраты - Плановая себестоимость выпуска = Остаток незавершенного производства.

Другая часть переменных затрат образует бюджет (смету) прямых коммерческих расходов, которые списываются на себестоимость реализации по видам продукции. Плановый бюджет прямых коммерческих расходов рассчитывается в разрезе отдельных видов продукции на основе плановых величин баз распределения (плановых величин объемов реализации отдельных видов продукции в физическом либо стоимостном выражении) и плановых коэффициентов (ставок распределения).

Рис.2.3.2 Блок-схема составления сводного бюджета предприятия

Перед составлением бюджета производственных затрат составляется бюджет прямых затрат труда, производится расчет себестоимости списания товарно-материальных ресурсов в производство, калькуляция бюджета основных материалов, определение бюджета общепроизводственных расходов, что представлено в таблице 2.3.2 [24].

Таблица 2.3.2

Бюджет производственных затрат на квартал 200_ года

Ответственность за исполнение (неисполнение) бюджетов. Премиальный фонд за исполнение (неисполнение) бюджетов может устанавливаться в процентах от основного (тарифного) фонда заработной платы. Обычно отслеживается исполнение бюджета доходов и расходов. Если бюджеты в компании составляются в нескольких вариантах (например, оптимистический, пессимистический и наиболее вероятный), то в зависимости от варианта исполнения бюджета меняется процент премии.

В случае неисполнения бюджетов возможны следующие варианты:

депремирование - от невыплаты месячных (квартальных) премий, предусмотренных бюджетными схемами, до уменьшения размеров этих премий из других источников;

уменьшение переменной части оплаты труда на будущую часть бюджетного периода (своего рода компенсация работниками допущенного перерасхода ресурсов).

Формула распределения запланированной прибыли. В случае выделения в финансовой структуре компании ЦФО или ЦФУ, составляющих собственные БДиР, распределение плановой прибыли (если это предусматривается финансовой и учетной, политикой компании) может осуществляться (в соответствии с требованиями финансового менеджмента) следующим образом:

основная часть прибыли поступает в распоряжение руководства всей компании (обычно от 50 до 80 %);

не более 10 - 15 % плановой прибыли остается на формирование различных фондов потребления (куда кроме премиального, могут входить и другие выплаты социального характера);

порядка 20 - 30 процентов прибыли может оставаться в распоряжении руководителя ЦФО и ЦФУ для самостоятельного использования нужды развития производства и ли бизнеса по его усмотрению (не на премирование или аналогичное использование).

При наличии в составе компании ЦФО возможна ситуация, когда вся плановая и сверхплановая прибыль остается в распоряжении руководства ЦФО. Например, главным целевым показателем выступают фиксированные отчисления (от прибыли или, от себестоимости ли - на финансирование общеорганизационных расходов или новых инвестиционных проектов) руководству компании, вся полученная прибыль может направляться на нужды данного ЦФО. Главное здесь, чтобы не менее 78 - 80 % этой прибыли так или иначе реинвестировалось или шло на развитие бизнеса ЦФО (техническую модернизацию, стимулирование сбыта, НИОКР, пополнение собственных оборотных средств и т.п.). В этом случае компания все равно выигрывает, т.к. возрастает капитализация ее отдельного бизнеса.

Для МВЗ в качестве целевого показателя устанавливаются задания по экономии регулируемых затрат. Если эти задания будут превышены в МВЗ, то в качестве стимулов принимают увеличение премиальной части фонда оплаты труда. Например, за каждый процент сверхнормативной экономии премиальная часть фонда оплаты труда в МВЗ увеличивается на 0,5 %.

Косвенные и (или) неявные выгоды. Для рабочих и служащих немаловажное значение имеют также неявные выгоды от внедрения бюджетирования, которые традиционно (в плановой экономике) они не привыкли правильно оценивать. Речь идет о том, что при исполнении бюджетов и бюджетных заданий обеспечиваются кадровая стабильность и сохранность рабочих мест (что в условиях рынка само по себе много значит), а при соблюдении принципа планирования от достигнутого создается возможность своевременной индексации постоянной (тарифной) части оплаты труда и ее повышения вместе с достижением намеченных финансовых результатов деятельности предприятия или фирмы.

Внедрение на предприятии изложенных методологических подходов к выделению, планированию и учету фактических затрат по местам их возникновения позволяет:

избавиться от «котлового» учета расходов по переделу;

получить детализированную структуру затрат;

Заключение

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности предприятия подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

операционные расходы;

внереализационные расходы.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, называют прочими расходами. К ним относят и чрезвычайные расходы.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

На предприятиях организуется учет расходов по статьям затрат. При формировании финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями;

путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы и внереализационные расходы, а в случае возникновения - чрезвычайные расходы.

В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Операционные и внереализационные расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

В общем для организации необходимо наблюдение за ее затратами, а также желательно чтобы руководство могло и старалось контролировать расходы организации.

Для достижения этой цели необходимо решение следующих задач анализа:

· изучение в динамике и в сравнении с планом общей величины затрат на производство и реализацию продукции, а также изучение динамики структуры затрат по элементам;

· изучение причин изменения затрат по статьям калькуляции;

· проведение факторного анализа прямых затрат и выполнения смет косвенных расходов;

· анализ себестоимости по видам продукции, работ, услуг; выявление убыточных изделий и имеющих наибольшее значение в объеме выпуска;

· анализ себестоимости новых изделий в сравнении с проектной (плановой), поиск возможностей сокращения затрат на освоение;

· выявление непроизводительных расходов, потерь и принятие решений по их устранению и предупреждению;

· оптимизация расходов в сравнении с объемами и финансовыми результатами.

В работе были рассмотрены лишь некоторые из вышеперечисленных пунктов. Но безусловно важно отметить то, что каждый из них стоит внимания, потому что несет в себе возможность снижения затрат или увеличения доходов организации.

Итак, в работе были рассмотрены цели, задачи анализа расходов организации. Также источники с помощью которых проводится такой анализ. Кроме того, в работе были рассмотрены отдельно анализ расходов на производство и анализ расходов по статьям калькуляции.

В заключение работы можно сказать, что, безусловно, очень важно проводить анализ деятельности любой организации. В том числе анализ расходов. Это один из наиболее важных анализов, так как в результате позволяет выявить возможные резервы их снижения.

Список использованной литературы

1.     О бухгалтерском учете (с учетом последующих изменений и дополнений): Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 1999. - №37.

2.      Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99": Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №32н (ред. от 27.11.2006) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 1999. - №26.

.        О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» Зарегистрирован в Минюсте РФ от 24.10.2006 г. №8397: Приказ Минфина РФ от 18.09.2006 г. №116н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2006. - №44.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Версия Проф. - Последнее обновление 14.10.2015г.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Версия Проф. - Последнее обновление 14.10.2015г.

.        О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету (Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.10.2006 N 8397): Приказ Минфина РФ от 18.09.2006, №116н // Российская газета. - 2006. - №242.

7.     Ануфриев, В. Е.Учет прибылей и убытков предприятия / В.Е. Ануфриев // Бухгалтерский учёт № 05. - 2014. - С. 21-29.

8.      Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - 476 с.

9.     Базарова, А.С. Прочие расходы организации: порядок признания и отражения в учете / А.С. Базарова // Современный бухучет. - 2015. - №2.

10.   Безруких, П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. Бухгалтерский учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2013.

11.   Белоусова, С.В. Бухгалтерский учет отдельных операций. Практическое руководство. - М.: Вершина, 2014.

12.  Борисов, А.Б. Большой экономический словарь. - М.: Книж.мир, 2013.

13.   Булавина, Л.Н. Бухгалтерский (финансовый) учет.- М.: Финансы и статистика, 2013. - 416с.

14.    Волков, Н.Г. Учетная политика организации / Н.Г. Волков // Бухгалтерский учет. - 2016. - №3. - С. 17-25.

.        Волков, Н.Г.Учет прибылей и убытков предприятия / Н.Г. Волков // Бухгалтерский учёт № 10 - 2014.-С.23-29.

16. Грузинов, В.П. Экономика предприятия. Учебник для вузов. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2005.

17.   Дронина, Н.В. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: Издательство «Бератор-Пресс».- 2013. - 391 с.

.       Захарьин, В.Р. Учет прибылей и убытков / В.Р. Захарьин // Консультант бухгалтера. - 2013. - № 5. - С. 34-37.

19.   Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб.для вузов. - М.: Экономистъ, 2013.

20.    Кожинов, В.Я. Бухгалтерский и налоговый учет: управление прибылью. - М.: Издательство «Фитнансы и Статистика». - 2006. - С. 96-127.

21.   Козлова, Е.П., Парашутин, Н.В., Бабченко, Т.Н., Галанина, Е.Н. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2016.

.       Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М., 2013.

23.    Крючков, С.А. Внереализационные доходы и расходы / С.А. Крючков // Российский Налоговый Курьер. - 2015. - №10.

.        Леонов, А. Понятие "внереализационные доходы и расходы" уходит из бухгалтерского учета / А.Леонов // Бухгалтерские вести. - 2014. - № 254.

.        Логинова, О.Е. Изменения в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету / О.Е. Логинова // Нормативные Акты для бухгалтера. - 2006. - № 22.

26.   Лытнева, Е.А.Учет прибылей и убытков предприятия / Е.А. Лытнева // Бухгалтерский учет №16.- 2014.-С.11-19.

27.    Малявкина, Л.И.Учет прибылей и убытков предприятия / Л.И. Малявкина //Бухгалтерский учет. - 2014. - №15.- С.3-5.

28.   Патров, В. Учет финансовых результатов / В. Патров // Консультант 2015.- №18.-С.7-12.

29.   Ржаницына, В.С., Убытки организации: правовое регулирование и учет / В.С. Ржаницына // Бухгалтерский учет. - 2015. - № 13. - С. 59-65.

30.   Савина, Е.А. Новое в ПБУ и формах отчетности. Применяй сейчас или с 2013 года? / Е.А. Савина // Главбух. - 2015. - №22. - С.22-24.

31.    Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 336с.

Приложение 1

Классификация расходов организации согласно ПБУ 10/99

Приложение 2

Журнал регистрации хозяйственных операций с корреспонденцией счетов за март 2016 года

Приложение 3

Таблица 1

Затраты на производство продукции

Таблица 2

Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции

Таблица 3

Таблица 4

Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции

Таблица 5

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

Таблица 6

Факторный анализ прямой заработной платы

Таблица 7

Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов