Организация бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов деятельности организации ОАО 'Тяжмехпресс'

ГБПОУ ВО

«Воронежский государственный  промышленно-экономический колледж»

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Организация бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов деятельности организации ОАО «Тяжмехпресс»

Специальность: Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Рассмотрение теоретико-методологических основ ведения налогового учета в организации

1.1 Нормативно-правовое регулирование налогообложения в организации по налогу на прибыль

1.2 Определение порядка ведения налогового учета по налогу на прибыль

Глава 2. Осуществление бухгалтерского учета в ОАО «Тяжмехпресс»

2.1 Изучение технико-экономической характеристики хозяйствующего субъекта

2.2 Составление бухгалтерской отчетности в исследуемой организации

2.3 Проведение анализа информации об источниках имущества организации: общая оценка структуры источников ОАО «Тяжмехпресс»

Глава 3. Организация ведения налогового учета в ОАО «Тяжмехпресс»

3.1 Организация налогового учета в исследуемой организации

3.2 Расчет налоговой базы по налогу на прибыль в ОАО «Тяжмехпресс»

3.3 Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль в организации ОАО «Тяжмехпресс»

3.4 Оптимизация налоговой нагрузки на хозяйствующий субъект

Заключение

Список используемых источников и литературы

ВВЕДЕНИЕ

В данной работе речь пойдет об учете формирования финансовых результатов в бухгалтерском учете и способе начисления налога на прибыль организации ОАО «Тяжмехпрес», а также учета операций, связанных с налоговыми обязательствами.

Эта тема актуальна, т.к. финансовый результат, т.е. прибыль - это важнейший показатель хозяйственной деятельности любого предприятия и организации. Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем прибылей и убытков, формируемых в течение отчетного года.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей трудовых коллективов.

Показатели прибыли являются важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятий. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия. По прибыли определяется уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы данного предприятия.

Объектом исследования является ОАО «Завод по выпуску тяжелых механических прессов» (далее - ОАО «Тяжмехпресс»).

Предмет исследования: осуществление налогового и бухгалтерского учета финансовых результатов ОАО «Тяжмехпресс».

Цели дипломной работы изучение теоретических основ механизма управления прибылью в реальном секторе экономики, анализ эффективности ее формирования, распределения и использования на примере ОАО «Тяжмехпресс», выявление факторов, влияющих на финансовый результат предприятия, а также разработка рекомендаций по совершенствованию управления прибылью в современных условиях налогообложения.

Для достижения целей составились следующие задачи:

нормативно - правовое регулирование налогообложения в организации по налогу на прибыль.

определение порядка ведения налогового учета по налогу на прибыль.

изучить технико-экономическую характеристику хозяйствующего субъекта.

составление бухгалтерской отчетности в исследуемой организации.

провести анализ финансово-хозяйственной деятельности организации по данным бухгалтерской отчетности.

организация налогового учета в исследуемой организации.

расчет налоговой базы по налогу на прибыль в ОАО «Тяжмехпресс».

заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль в организации ОАО «Тяжмехпресс».

оптимизация налоговой нагрузки на хозяйствующий субъект.

В первой главе работы будут рассмотрены вопросы теоретико-методологических основ ведения налогового учета в организации.

Во второй главе осуществление бухгалтерского учета в ОАО «Тяжмехпресс». Третья глава дипломной работы посвящена организации ведения налогового учета в ОАО «Тяжмехпресс», расчет налоговой базы налога на прибыль организации.

Для расчетов налогообложения, налоговой базы и сумм налога используются данные финансовой отчетности организации ОАО «Тяжмехпресс» за 2015-2016 гг.

Глава 1. Рассмотрение теоретико-методологических основ ведения налогового учета в организации

1.1 Нормативно - правовое регулирование налогообложения в организации по налогу на прибыль

Налог на прибыль - прямой налог, взимаемый с прибыли организации (банка, страховой компании и т.д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности организации минус сумма установленных вычетов и скидок.

В настоящее время порядок налогообложения налогом на прибыль регламентируется следующими нормативными правовыми актами:

) гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ;

) Методическими рекомендациями по применению гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС России от 20 декабря 2015 г. № БГ-3-02/729;

) Методическими рекомендациями налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации, касающимися особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденными приказом МНС России от 28 марта 2015 г. № БГ-3-23/150;

)иными нормативными правовыми актами. [2;15]

Налог на прибыль относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, налог на прибыль относится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является организация, получившая прибыль.

На основании ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль организаций по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета.

Согласно ст. 315 НК РФ расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. Расчет налоговой базы по налогу на прибыль составляется на основе обобщенных данных из аналитических регистров налогового учета.

По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации. Если налогоплательщиком является иностранная организация, которая работает в России через постоянное представительство, то прибылью для нее будет разница между доходами этого представительства и его расходами (п. 2 ст. 247 НК РФ). Если постоянного представительства у иностранной организации в России нет, то прибылью, с которой ей необходимо заплатить налог, будут являться доходы, которые она получила в России (п. 3 ст. 247, ст. 309 НК РФ).

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Но не всякая экономическая выгода будет признана доходом организации, а только та, которую можно оценить и определить по правилам гл. 25 НК РФ (ст. 41 НК РФ).

Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, которые организация понесла.

Расход - это тот показатель, на который организация может уменьшить свой доход (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, делятся также: на расходы, связанные с производством и реализацией; внереализационные расходы.

С 2017 по 2020 год в федеральный бюджет зачисляется 3%, 17% - в бюджет субъекта РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ).

В РФ плательщиками налога на прибыль являются (п. 1 ст. 246 НК РФ):

      российские организации;

-        иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Прибыль определяется как сумма доходов, уменьшенная на величину расходов (ст. 247 НК РФ). Все доходы организации делятся на облагаемые и необлагаемые налогом на прибыль. Перечень последних содержится в статье 251 НК РФ и является закрытым. Все доходы, которые там не упомянуты, автоматически облагаются налогом на прибыль. [11;5]

Затраты также подразделяются на расходы, которые уменьшают и не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Формально перечень расходов, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, перечислен в статье 270 НК РФ. Однако это не означает, что все иные затраты автоматически уменьшают налогооблагаемую прибыль. Формирование налоговой базы отраженно на рисунке 1.

Рисунок 1- Формирование налоговой базы.

В таблице 1 ниже приведены актуальные ставки по налогу на прибыль на 2017 год.

Таблица 1 - Ставки налога на прибыль.

Таким образом, налог на прибыль организации регламентируется Налоговым Кодексом Российской Федерации и методическими рекомендациями, а так же другими нормативно - правовыми актами.

Общая ставка налога на прибыль в 2017 году не изменится. Она останется на уровне 20 процентов.

Однако в 2017 - 2020 годах организации должны будут перечислять:17 % (вместо 18%) - в региональный бюджет;3 % (вместо 2%) - в федеральный бюджет.

1.2 Определение порядка ведения налогового учета по налогу на прибыль

Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения. Она утверждается приказом (распоряжением) руководителя.

Изменения учетной политики допускаются в случае: изменения законодательства; изменения применяемых методов учета; если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности (в учетной политике необходимо отразить порядок их учета). Изменения, внесенные в учетную политику, должны применяться с начала нового налогового периода.

Данные налогового учета должны отражать:

порядок формирования суммы доходов и расходов;

порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде; сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

порядок формирования сумм создаваемых резервов;

сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Согласно статье 274 налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст.247 НК РФ. Налоговая база по налогу на прибыль, облагаемой по ставке, отличной от ставки 20% определяется налогоплательщиком отдельно.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. [7;12]

В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьей 283 НК.

Согласно данной статье организации, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы в течении последующих 10 лет. [9;7]

Если убыток не списан за этот период, он остается непогашенным. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течении всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Все налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль и авансовых платежей, а также независимо от особенностей исчисления и уплаты этого налога должны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующей налоговой декларации в порядке, установленном ст.288 НК РФ. [9;15]

Для всех налогоплательщиков налоговый период по налогу на прибыль устанавливается как календарный год. При этом отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Таким образом, налогоплательщики обязаны представлять декларацию по налогу на прибыль в налоговые органы 4 раза в год по окончанию каждого квартала. При этом все данные каждой декларации указываются нарастающим итогом с начала года.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания каждого квартала.

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28 числа каждого месяца.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения по окончании каждого отчетного (налогового) периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям. Кроме того, они представляют налоговые декларации по месту нахождения каждого обособленного подразделения по суммам, относящимся к этому подразделению.

Налоговая декларация может быть отправлена по почте. Если налоговая декларация сдана на почту до 24 часов последнего дня срока, она будет считаться поданной вовремя.

В декларации есть общие (обязательные), заполняемые всеми налогоплательщиками без исключения и специальные (необязательные) листы, заполняемые только при наличии соответствующих оборотов.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала.

Полугодия. 9 месяцев и года. При этом сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Уплата налога производится по месту нахождения организации, исключение из этого порядка предусмотрено для организаций, имеющих территориально обособленные структурные подразделения.

В общем случае налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет по истечении налогового периода уплачивается не позднее срока, установленного ст.289 для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Соответственно квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода уплачиваются в срок не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики исчисляют ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли и уплачивают авансовые платежи не позднее 28числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Суммы ежемесячных авансовых платежей, уплачиваемых в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при оплате квартальных авансовых платежей квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового периода). [10]

Определение порядка ведения налогового учета по налогу на прибыль организации отраженно на рисунке 2.

налогообложение бухгалтерский управление финансирование

Рисунок 2 - Определение порядка ведения налогового учета.

Следовательно, порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, налогоплательщики исчисляют ежемесячные платежи, налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания каждого квартала.

Глава 2. Осуществление бухгалтерского учета в ОАО «Тяжмехпресс»

2.1 Изучение технико-экономической характеристики хозяйствующего субъекта

Открытое акционерное общество «Завод по выпуску тяжелых механических прессов» (в дальнейшем именуемое «Общество») является юридическим лицом и действует на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации. Открытое акционерное общество «Завод по выпуску тяжелых механических прессов» создано в соответствии с положениями Федерального закона «Об акционерных обществах» путем реорганизации в форме слияния Закрытого акционерного общества по выпуску тяжелых механических прессов, зарегистрированного Администрацией г. Воронежа 11.06.1991 г., регистрационный № 1587, основной государственный регистрационный номер (ОГРН) - 1023601608140 присвоен 12.07.2002 г., и Закрытого акционерного общества «Центр рудных перевозок - Железногорск», зарегистрированного 24 мая 2006 г.

Межрайонной инспекцией ФНС России № 3 по Курской области, основной государственный регистрационный номер (ОГРН) - 1064633013312,на основании Договора о слиянии от 16 ноября 2006 г.

Все права и обязанности Закрытого акционерного общества по выпуску тяжелых механических прессов переходят к Открытому акционерному обществу «Завод по выпуску тяжелых механических прессов» в соответствии с Передаточным актом. Все права и обязанности Закрытого акционерного Общества «Центр рудных перевозок - Железногорск» переходят к Открытому акционерному обществу «Завод по выпуску тяжелых механических прессов» в соответствии с Передаточным актом.

По вопросам, не нашедшим отражения в настоящем Уставе, Общество руководствуется действующим законодательством РФ, а также иными правовыми актами.

Полное фирменное наименование Общества: Открытое акционерное общество «Завод по выпуску тяжелых механических прессов».

Сокращенное фирменное наименование Общества: ОАО «Тяжмехпресс». Наименование Общества на английском языке - «Тjаzhmеkhprеss» JSC.

Место нахождения Общества: 394026, Россия, г. Воронеж, ул. Солнечная, 31. Почтовый адрес Общества: 394026 , Россия, г. Воронеж, ул. Солнечная, 31.

Официальный сайт Общества на странице в сети Интернет: #"897451.files/image003.gif">

Рисунок 3 - Динамика основных показателей собственного капитала (Раздел 3 «Капитал и резервы»).

Рисунок 4 - Динамика основных показателей заемного капитала (Раздел 4 «Долгосрочные обязательства», Раздел 5 «Краткосрочные обязательства»).

Увеличение нераспределенной прибыли 89544 тыс.руб., или на 74%. Если НП накапливается и не пускается в оборот, такое положение дел вроде бы должно инвесторов устраивать, т. к. они могут рассчитывать на большую часть дивидендов.

Однако без инвестиций в деятельность компания перестает расти, и ее доходы не только не увеличиваются, но и могут сократиться (из-за падения конкурентоспособности, большого износа оборудования и по другим, связанным с отсутствием инвестиций причинам). Так что накапливающая прибыль, но не инвестирующая в свою деятельность компания не может быть привлекательной.

В то же время не получающая прибыль и не выплачивающая дивиденды компания вообще не может заинтересовать инвесторов.

Можно отметить уменьшение долгосрочных заёмных средств в 2016г. в сравнении с 2015г. на 30%. Уменьшение долгосрочных обязательств является положительным, так как это свидетельствует о том, что организация погашает свои обязательства.

Проведём вертикальный анализ источников имущества ОАО «Тяжмехпресс» за 2015г., 2016г. в соответствии с данными бухгалтерского учёта. Результаты проведённого анализа представим в таблице 3.

Таблица 3 - Вертикальный анализ источников имущества ОАО «Тяжмехпресс» за 2015-2016гг.

Проиллюстрируем динамику источников организации с помощью нераспределенной прибыли, долгосрочных обязательств, краткосрочных заемных средств и кредиторской задолженности на рисунке 5.

Рисунок 5 - Динамика источников ОАО «Тяжмехпресс» за 2015-2016гг.

Проведём вертикальный анализ источников имущества ОАО «Тяжмехпресс» за 2015г., 2016г. Результаты проведённого анализа представим в таблице 2.

В структуре источников ОАО «Тяжмехпресс» преобладают заёмные средства примерно 51%. Доля собственного капитала, отражённого в разделе 3 «Капитал и резервы» в 2016 году составила 29,8%, что по сравнению с 2015 годом больше на 18,4%. В структуре собственного капитала преобладает нераспределённая прибыль, её доля составила 18,2%.

Доля заёмного капитала составляет 51%. В структуре заёмного капитала преобладают краткосрочные обязательства. В 5 разделе «Краткосрочные обязательства» преобладают кредиторская задолженность которая в 2016г. в отличие от 2015г. увеличилась на 2,2% .

Так же в ОАО «Тяжмехпресс» проходят аудиторские проверки. В 2016 году было сделано аудиторское заключение, в котором сказано, что по мнению аудиторов годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации Открытое акционерное общество «Завод по выпуску тяжелых механических прессов» по состоянию на 31.12.2016 года, финансовые результаты его деятельности и движение денежных средств за 2016 год в соответствии с российскими правилами составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Глава 3. Организация ведения налогового учета в ОАО «Тяжмехпресс»

.1 Организация налогового учета в исследуемой организации

Необходимость формирования учетной политики для целей налогообложения предусмотрена Налоговым кодексом Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2). Согласно ст.313 НК РФ налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным НК РФ.

Главный принцип налогового учета в ОАО «Тяжмехпресс» заключается в группировке данных первичных документов в аналитические регистры в соответствии с требованиями налогового, а не бухгалтерского законодательства для формирования налоговой базы по налогу на прибыль и заполнения налоговой декларации.

Если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, предусмотренный статьями НК РФ ч.2, соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленному правилами бухгалтерского учета, регистры бухгалтерского учета можно использовать в качестве налоговых регистров. Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями НК РФ ч.2, ОАО «Тяжмехпресс» вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета (ст.313 НК РФ).

ОАО «Тяжмехпресс» самостоятельно организовывает систему налогового учета, закрепив ее положения в учетной политике для целей налогообложения.

Система налогового учета должна обеспечивает порядок первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности, отнесения этих фактов к соответствующим доходам или расходам и формирования показателей налоговой декларации.

При организации системы налогового учета обеспечена возможность осуществления контроля за правильностью формирования показателей, учитываемых при расчете налоговой базы, то есть "прозрачность" формирования показателей от первичного документа до налоговой декларации. Данные налогового учета основываются на первичных учетных документах (включая справку бухгалтера), аналитических регистрах налогового учета и расчете налоговой базы (ст.313 НК РФ).

В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения ОАО «Тяжмехпресс» данные налогового учета отражают порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

) аналитические регистры налогового учета;

) расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке содержат следующие реквизиты: наименование регистра; период (дату) составления; измерители операции в денежном выражении; наименование хозяйственных операций; подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров. Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). Для этого в ОАО «Тяжмехпресс» использует аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Следует отметить, что данные налогового учета - это данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах в ОАО «Тяжмехпресс», группирующих информацию об объектах налогообложения. Аналитический учет данных должен быть так организован в ОАО «Тяжмехпресс», чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и любых машинных носителях.

При этом формы регистров налогового учета и порядок отражает в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются в ОАО «Тяжмехпресс» самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется в ОАО «Тяжмехпресс» самостоятельно в соответствии с нормами, установленными Налоговым кодексом РФ, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Объектом обложения налогом является валовая прибыль ОАО «Тяжмехпресс», которая включает:

прибыль (убыток) от реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг, которая определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию продукции, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг);

прибыль (убыток) от реализации основных фондов, включая землю, и другого имущества, которая определяется как разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, переоцененных на основании постановлений Правительства РФ с учетом индекса инфляции, исчисленного в порядке, устанавливаемом Правительством РФ;

доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Для целей налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы:

- доходов, полученных по ценным бумагам, которые принадлежат предприятию;

- доходов от долевого участия в деятельности других предприятий (кроме доходов, полученных за пределами РФ);

Кроме того, предприятия, понесшие в предшествующем году убыток, освобождаются от уплаты налога части прибыли, направленной на его покрытие в течение последующих пяти лет.

Сумма убытка, на покрытие которого направляется прибыль, освобождается от налогообложения и распределяется равными долями на последующие пять лет. Ставки налога на прибыль предприятий и организаций устанавливаются Федеральным законом РФ.

В настоящее время действуют две ставки: одна в размере 13%, зачисляемая в федеральный бюджет, вторая - утверждается законодательными (представительными) органами субъектов РФ в размере не более 22%, а по прибыли предприятий, полученной от посреднических операций, бирж, банков и некоторых других - не выше 30%.

Организация налогового учета в ОАО «Тяжмехпресс» отражена на рисунке 6.

Рисунок 6 - Организация налогового учета в ОАО «Тяжмехпресс».

Приведем примеры основных хозяйственных операций, а так же документальное сопровождение, по налогу на прибыль, НДС, имущество, транспорт, НДФЛ в ОАО «Тяжмехресс».

В таблице 4 отражены основные проводки для начисления и уплаты налога на прибыль организации ОАО «Тяжмехресс».

Таблица 4- Основные проводки для отражения, начисления и уплаты налога на прибыль в ОАО «Тяжмехресс»