Организация учета и анализа материально-производственных запасов в ООО 'Вологодские машины'

Организация учета и анализа материально-производственных запасов в ООО 'Вологодские машины'

Содержание

Введение

. Теоретические основы учета и анализа материально- производственных запасов

.1 Организация учета материально-производственных запасов

.2 Методика анализа материально-производственных запасов

.3 Применение МСФО в учете материально-производственных запасов

. Экономическая характеристика ООО «Вологодские машины»

.1 Организационно-правовые аспекты функционирования ООО «Вологодские машины»

.2 Анализ внешней среды ООО «Вологодские машины»

.3 Внутренние факторы развития ООО «Вологодские машины»

. Организация учета и анализа материально-производственных запасов в ООО «Вологодские машины»

.1 Учет материально-производственных запасов в ООО «Вологодские машины»

.2 Анализ материально-производственных запасов в ООО «Вологодские машины»

.3 Совершенствование учета материально-производственных запасов в ООО «Вологодские машины»

Заключение

Список используемых источников

Введение

Материально-производственные запасы являются неотъемлемой частью производственного процесса. От своевременного и полного их отражения в учете, рационального использования зависит результат деятельности организации, то есть достижение цели в виде увеличения прибыли, расширения производства и укрепления позиций на рынке предоставляемых услуг.

Целью выпускной квалификационной работы является анализ состояния и эффективности использования материально-производственных запасов. Для реализации цели предполагается решение следующих задач:

изучение теоретических основ учета и анализа материально-производственных запасов;

- экономическая характеристика ООО «Вологодские машины»;

- анализ материально-производственных запасов на исследуемом предприятии;

- выявление резервов повышения эффективности использования материально-производственных запасов предприятия.

В процессе выполнения работы сформируем экономическую характеристику предприятия; изучим организацию бухгалтерского учета на объекте исследования; проанализируем его финансовое состояние; рассмотрим учет и анализ материально-производственных запасов на предприятии; разработаем мероприятия по повышению эффективности их использования.

Объект исследования - деятельность ООО «Вологодские машины».

Предметом работы определены теоретические и практические аспекты учета материально-производственных запасов.

Методы исследования: аналитический метод, математический, статистический и сравнительный методы.

При выполнении данной работы были использованы специальные литературно-справочные источники: учебники, научные журналы, нормативно-правовые акты Российской Федерации, методические разработки, данные бухгалтерского учета и отчетности и так далее.

Практическая значимость работы заключается в возможности внедрения мероприятий, выявленных в результате анализа.

Структура работы состоит из: введения, трех глав, заключения и приложений.

1. Теоретические основы учета и анализа материально-производственных запасов

 

.1 Организация учета материально-производственных запасов

материальный производственный запас учет

Существенность материально-производственных запасов в процессе производства не вызывает вопросов. Предприятие должно быть обеспечено достаточным количеством запасов для бесперебойного и эффективного функционирования.

Основным нормативным документом, регулирующим учет материально-производственных запасов является ПБУ 5/01 [1].

Гетьман В.Г. [2], Бычкова С.М. [3], Лытнева Н.А., Малявкина Л.И. и Федорова Т.В. [4] приводят следующую классификацию материальных запасов в зависимости от назначения и роли (рисунок 1.1):

Рисунок 1.1 - Классификация материальных запасов по назначению и роли

Кондраков Н. П. [5], в дополнение ко всему, рассматривает классификацию материалов по техническим свойствам: черные и цветные металлы, прокат и так далее.

В зависимости от выбранного организацией метода оценки материалов при их поступлении (по фактической себестоимости или по учетной цене [6]) различают два способа отражения в бухгалтерском учете [7]:

. Без использования счетов 15 и 16 (действующего плана счетов [8]);

. На счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Оценка отпуска материально-производственных запасов осуществляется соответственно установленным в ПБУ 5/01 [1] способам.

Аналитический учет МПЗ организации ведут с использованием документации типовых форм. Учетные документы, как отмечает Соколова Е. С. [9], должны иметь правильно оформленные реквизиты и соответствовать нормам. В учете МПЗ хозяйственные операции оформляются следующими формами [10]:

М-2 и М-2а «Доверенность»;

 М-4 «Приходный ордер»;

М-7 «Акт о приемке материалов»

М-8 «Лимитно-заборная карта»;

М-11 «Требование-накладная»;

М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону»;

М-17 «Карточка учета материалов»;

М-35 «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений».

Богаченко В.М. [11] указывает на возможность предприятий, с 1января 2013 года, согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402 [12] использовать разработанные организацией и утвержденные приказом руководителя формы, отказавшись, при этом, от унифицированных и упростив, таким образом, документооборот.

Богаченко В. М. [11] выделяет три способа аналитического учета материалов в бухгалтерии (рисунок 1.2):

Рисунок 1.2 - Способы аналитического учета материалов

Учет готовой продукции ведется на счете 43. От способа ее (по фактической или нормативной себестоимости), принятого на предприятии, зависит использование счета 40 «Выпуск продукции». Нормативный метод учета, в большинстве случаев, используется в массовых и серийных производствах. Общие требования, предъявляемые к учету запасов в ПБУ 5/01 [1], соответствуют и для учета готовой продукции.

Для учета товарно-материальных ценностей используется активный счет 41. В зависимости от вида торговли (оптовая или розничная) учет ведется по покупным или продажным ценам. Кроме данного счета, предприятия розничной торговли используют счет 42 «Торговая наценка».

1.2 Методика анализа материально-производственных запасов

Анализ материально-производственных запасов предполагает выявление упущенных возможностей предприятия, необходимых для скорейшего достижения основной его цели - увеличения прибыли.

Любой тип анализа (например: анализ оборотных средств, трудовых ресурсов и так далее) имеет свой вектор развития в зависимости от выбранных направлений, характерных для них задач и источников информации.

Направления анализа материально-производственных запасов, соответствующие задачи и источники информации [13] представлены в таблице 1.1:

Таблица 1.1 - Направления, задачи и источники информации для анализа материально-производственных запасов

Направление анализа	Задачи анализа	Источники информации
1. Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами	1. Оценить обеспеченность потребности в завозе ресурсов договорами на поставку; 2. Выявить фактическое выполнение поставки ресурсов	Бизнес-план; Оперативно-техническая отчетность
2. Анализ структуры и динамики запасов	Оценить наличие материалов на предприятии, их состав, качество и динамику за период	Форма бухгалтерской отчетности №1; Результаты учета по счетам: 10,41,43
3. Анализ ритмичности формирования запасов	1. Оценить процесс снабжения; 2. Выявить наличие/отсутствие рисков	Производственная программа предприятия
4. Анализ эффективности использования материальных ресурсов	1. Оценить эффективность использования запасов; 2. Определить факторы, оказывающие влияние на обеспеченность объекта анализа материальными ресурсами	Форма бухгалтерской отчетности №2; Результаты учета по счету 20

Для осуществления анализа запасов необходимо выявить общую методику его проведения. Основные методики приведены в таблице 1.2:

Таблица 1.2 - Методики анализа материально-производственных запасов

Авторы	Этапы анализа
1	2
1. Алексеева А. И., Васильев Ю. В., Малеева А. В [14]	1. Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами: расчет коэффициентов обеспечения; 2. Анализ норм расхода материальных ресурсов; 3. Анализ запасов материальных ресурсов; 4. Анализ оборачиваемости материальных ресурсов; 5. Анализ использования материальных ресурсов; 6. Анализ резервов увеличения объема производства товаров и снижения расхода материальных ресурсов
2. Любушин Н. П. [15]	1. Анализ эффективности использования материальных ресурсов; 2. Анализ влияния эффективности использования материальных ресурсов на величину материальных расходов; 3. Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами; 4. Анализ обоснованности норм расхода материальных ресурсов; 5. Обоснование оптимальной потребности в материальных ресурсах
3. Чуев И. Н., Чуева Л. Н. [16]	1. Анализ уровня обеспеченности организации материальными ресурсами; 2. Анализ эффективности использования материалов; 3. Оценка использования отходов производства; 4. Анализ материальных затрат
4. Ендовицкий Д. А. [17]	1. Анализ состава, структуры и динамики изменения материальных запасов; 2. Анализ потребности в материальных ресурсах; 3. Анализ эффективности использования материальных ресурсов

Присутствуют незначительные различия в методиках анализа материально-производственных запасов, приведенных в таблице 1.2, но, в целом, они направлены на один результат: выявить недостатки учета на анализируемом предприятии и усовершенствовать его.

В таблице 1.3 отражены основные показатели, которые характерны для этапов анализа материально-производственных запасов:

Таблица 1.3 - Аналитические показатели и методика их расчета

Этапы анализа	Показатель	Методика расчета
1. Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами	Коэффициент обеспеченности материальными ресурсами ()	, где  - плановая потребность
2. Анализ ритмичности формирования запасов	1. Среднее квадратическое отклонение ();	, где  - фактическое наличие материала;  - норма запаса;  - количество точек для наблюдения
	2. Коэффициент вариации ()
3. Анализ эффективности использования материальных ресурсов	1. Материалоотдача ()	, где  - выручка;  - материальные затраты
	2. Материалоемкость ()
	3. Рентабельность МЗ ()

 

.3 Применение МСФО в учете материально-производственных запасов

Устранение различий между российскими стандартами и международными - является одной из главных черт, характеризующих современный учет. Обусловлено это наличием необходимости в сотрудничестве на международной экономической площадке.

Международные стандарты отчетности представляют собой правила, основываясь на которых, хозяйствующие субъекты оформляют отчетность [18].

Анциферова В. А [19] в качестве стандартов, регулирующих учет на международном уровне называет МСФО 2 «Запасы» [20], МСФО 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» [21] и МСФО 23 «Затраты по займам» [22].

Для сближения с требованиями международных стандартов, указывает Демина И. Д. [23], разработан такой документ, как ПБУ 5/2012 «Учет запасов». Овчинникова О. А. [24] дополняет, что данный проект разработан на основании международных стандартов, в чем заключается факт сближения отечественного и зарубежного учета. Дружиловская Э. С. [25] предполагает что, даже при наличии данного проекта, отечественный учет запасов имеет достаточно проблем.

Отличительные черты международного стандарта «Запасы» и его российского аналога [26] позволят, методом сравнения, определить уровень гармонизации учета:

. Термин «Запасы», заложенный в основу МСФО шире, чем указанный в ПБУ 5/01 [1];

. Различия в оценке запасов (согласно международным стандартам - по себестоимости приобретения или чистой цене продажи);

. В зарубежной практике несколько отличается количество включаемых в фактическую себестоимость затрат (допускается включение затрат по займам).

Помимо явных достоинств учета согласно стандартам Сухарев И. Р. [27] замечает его недостатки, касающиеся «раскрытия информации в финансовой отчетности». Он указывает на отсутствие связующих звеньев, приводя в пример пункт 36 данного стандарта; отражение «косвенной» информации, тогда как отсутствует «прямая» (подразумевая информацию, полученную из первичных документов) в пунктах 38 и 39, отсутствие конкретики в отношении классификационных групп (на примере расходов пункт 34) и так далее. Подтверждает данную точку зрения Логинова Е. В. [28], отмечая главную, по ее мнению, проблему перехода на международные стандарты: применение в отчетности, сформированной по стандартам, наиболее обширных показателей.

Сапожникова Н. Г. и Волкова Ю. Б. [29] говорят о необходимости трансформации отчетности, но подчеркивают отсутствие целостной методики.

Павлюченко Т. Н. [30] сближение международных стандартов и отечественных положений исчисляет с 2000 года. Учитывая длительность (около 20 лет) процесса, вопрос гармонизации учета не утратил актуальность и в данный момент. Вахрушина М. А. [31], к примеру, отмечает в качестве одного из положительных аспектов процесса гармонизации - формирование международного рынка, отличительной чертой которого является отсутствие национальных барьеров. Дальнейшая гармонизации, по мнению Мерзликиной Е. М., Авраменко Г. М. и Бирюкова В. А. [32], не должна вредить экономической свободе страны.

В целом, оценка применения международного стандарта, рассмотренного в данной главе неоднозначна. Сухаревым И. Р. и Логиновой Е. В. выявлены недостатки учета согласно стандарту, Анциферова В. А., напротив, считает необходимым дальнейшую «активизацию использования» международных стандартов. Также на положительный эффект от использования стандарта указывает Вахрушина М. А. То есть, в данный момент присутствуют противоположные мнения относительно применения в учете международного стандарта «Запасы».

Данная глава посвящена изучению теоретических основ учета и анализа материально-производственных запасов, также в ней раскрыта тема применения международных стандартов.

В процессе рассмотрения данного вопроса решены следующие задачи:

. Представлены взгляды авторов научной литературы (Гетьман В. Г., Бычкова С.М., Лытнева Н.А., Богаченко В.М. и другие) на организацию учета материально-производственных запасов;

. Рассмотрены различные методики анализа материальных ресурсов (Алексеева А. И., Любушин Н. П., Чуев И. Н., Ендовицкий Д. А. и другие), приведены примеры противоположных точек зрения на количественный состав его этапов, выявлен общий алгоритм анализа материально-производственных запасов;

. Учтены достоинства (информационной базой послужили труды таких авторов, как Анциферова В. А., Вахрушина М. А.) и раскрыты недостатки (на основании работ Сухарева И. Р. и Логиновой Е. В.) применения МСФО в учете материально-производственных запасов;

. Обоснована необходимость дальнейшей гармонизации учета.

2. Экономическая характеристика ООО «Вологодские машины»

 

.1 Организационно-правовые аспекты функционирования

ООО «Вологодские машины»

Общество с ограниченной ответственностью «Вологодские машины», сокращенное наименование - ООО «Вологодские машины», - молодое предприятие основано в 2009 году Федоновым Леонидом Борисовичем. Успешно функционирует в настоящее время, поступательно увеличивая объемы производства (имеет федеральный сертификат, согласно которому удостоен звания «Лидер России 2015» по критерию «Чистый доход от реализации»), не изменяя качеству (продукция предприятия имеет сертификаты соответствия и входит в число ста лучших товаров России).

Место нахождения общества: 160019, г. Вологда, ул. Добролюбова, д. 68А.

ООО «Вологодские машины» является хозяйственным обществом, уставный капитал которого разделен на доли; участники которого не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале Общества. Размер уставного капитала Общества составляет 10 000 (десять тысяч) рублей.

Общество действует на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, федерального закона от 8 февраля 1998 года №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» на основании решения учредителей.

Обладает обособленным имуществом на праве собственности, имеет самостоятельный баланс, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Имеет эмблему, печать и штамп со своим наименованием, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

Целью деятельности Общества является извлечение прибыли.

Основными видами деятельности Общества являются:

- производство машин и различного оборудования;

- изготовление и выпуск технологического оборудования для пищевой промышленности и автотранспортных средств для перевозки различных жидкостей (молоко, питьевая и минеральная вода, растительные масла, жиры, виноматериалы, спиртосодержащие жидкости, сахарная патока, шоколадная глазурь; в том числе технических жидкостей: кислот, щелочей, смол, коагулянтов; сырой нефти, битума, нефтепродуктов и химии);

- проведение сертификационных испытаний оборудования для мясной, молочной, хлебопекарной промышленности в соответствии с областью аккредитации лаборатории;

- предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию оборудования;

- строительные, отделочные работы, строительно-монтажные, ремонтно-строительные и пуско-наладочные, проектно-сметные работы;

- торгово-закупочная деятельность, в том числе розничная и оптовая торговля строительными материалами, лесоматериалами, торговля продовольственными и непродовольственными товарами, товарами производственно-технического назначения, комиссионная торговля, торговля через агентов, торговля вне магазинов, открытие торговых точек;

- транспортные услуги по перевозке грузов, в том числе международные перевозки и связанные с ними экспедиционные услуги, ремонт и техобслуживание автотранспорта;

- предоставление персональных услуг;

- организация производства и реализации продукции и услуг общественного питания;

- рекламная деятельность, издательская деятельность, полиграфическая деятельность;

- иные виды деятельности, в том числе, внешнеэкономической.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется Федеральными законами, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Предприятие с каждым годом наращивает объемы производства, расширяя номенклатуру выпускаемых изделий, совершенствуя конструкцию и улучшая качество продукции внимательно изучая пожелания клиентов. Предприятие производит автоцистерны, используя шасси автомобилей, прицепов и полуприцепов как отечественного, так и импортного производства. Также оно осуществляет ремонт спецавтоцистерн с предоставлением гарантии.

ООО «Вологодские машины» выпускает стационарное оборудование емкостью от 1 000 литров до 50 000 литров в полной заводской готовности (в собранном виде), прицеп цистерны, полуприцеп цистерны и автоцистерны от 900 л. до 48 000 л. Предприятие выпускает продукцию различных форм и размеров.

В настоящее время завод выпускает автоцистерны на шасси ГАЗ, ЗИЛ, МАЗ, КАМАЗ, HINO, HYUNDAI, FORD, VOLVO, ISUZU, SCANIA, MAN, DAF; прицеп цистерны на шасси СЗАП-8357; PR-18S(ОАО “ВОМЗ” В.Луки), полуприцеп цистерны на шасси Steelbear PS-24P/18P (ОАО “ВОМЗ” В.Луки), SG-240 (Meusburger-Новтрак), СЗАП-9915/9905; ППЦ с несущей цистерной на подкатной тележке собственной конструкции.

В производстве применяются импортные нержавеющие стали устойчивые к коррозии.

Стабильно высокое качество продукции, отвечающее запросам потребителей, является отличительной чертой ООО «Вологодские машины».

2.2 Анализ внешней среды ООО «Вологодские машины»

На данный период времени 2016 год предприятие ООО «Вологодские машины» является единоличной организацией, оказывающей такой вид услуг машиностроения в Вологодской области. Доля рынка, занимаемая предприятием, составляет приблизительно 1,98 % на рынке аналогичных услуг на территории Российской Федерации.

Градация предприятий-конкурентов по общему уровню дохода приведена в таблице 2.1:

Таблица 2.1 - Уровень концентрации на рынке спецавтоцистерн в России на 2014 год

Предприятие	Выручка за 2014 год, тыс. руб.	Доля рынка, %
1. ПАО (публичное акционерное общество) «НЕФАЗ» - Нефтекамский автозавод (г. Нефтекамск, Республика Башкортостан)	8 281 326	54,8
2. ОАО «ГРАЗ» - Грабовский автомобильный завод (Пензенская область, п. Грабово)	1 600 000	10,6
3. ЗАО «Сеспель» (г. Чебоксары, Республика Чувашия)	1 545 578	10,2
4. ЗАО «БЕЦЕМА» (Московская область, г. Красногорск)	1 211 320	8,02
5. ОАО «Алексеевский завод химического машиностроения» (Белгородская область, г. Алексеевка)	1 040 000	6,9
6. ОАО «Завод СТАРТ» (Курганская область, г. Долматово)	784 230	5,2
7. ЗАО «Компания Автоприцепов» (Ленинградская область, пгт. Павлово)	335 212	2,2
8. ООО «Вологодские машины» (Вологодская область, г. Вологда)	298 463	1,98
9. ООО «ФоксТанк» (FOXTANK) (Нижегородская область, г. Кстово)	11 585	0,08
10. ООО «УралСпецТранс» (Челябинская область, г. Миасс)	1 319	0,01
Итого:	15 109 033	100

Основным конкурентом организации является: ПАО «НЕФАЗ». Одним из главных преимуществ данного предприятия является его географическое положение: г. Нефтекамск, Республика Башкортостан - является частью Уральского экономического района, который имеет огромное разнообразие полезных ископаемых, развитую инфраструктуру, близость к главным транспортным узлам. Еще одна немаловажная черта ПАО «НЕФАЗ» - широкая клиентская база. Также на предприятии есть цех по утилизации и переработке промышленных отходов (не наносит вред состоянию городской экосистемы).

Долю рынка трех крупнейших компании и предприятия ООО «Вологодские машины» можно увидеть на рисунке 2.1:

Рисунок 2.1 - Доля рынка компаний, занимающихся изготовлением и выпуском емкостного оборудования в России

Предприятие постоянно работает по повышению экспортного потенциала. Активно взаимодействует с ОАО «МАЗ» и ОАО «ВТК КАМАЗ».

ООО «Вологодские машины» работает с юридическими, частными лицами и индивидуальными предпринимателями.

Преимущество ООО «Вологодские машины» в том, что приоритетными направлениями его деятельности являются:

. Широкая номенклатура выпускаемых изделий, сертифицированная продукция;

. Применение современного технологического оборудования, производство работ любого вида сложности;

. Высококвалифицированные, аттестованные специалисты с большим опытом работы;

. Приемлемые цены (системы скидок);

. Соблюдение сроков выполнения работ и индивидуальный подход к каждому клиенту;

. Положительная репутация (клиенты, поставщики).

ООО «Вологодские машины» активно участвует в ярмарках, конкурсах и выставках (TANK-EXPO 2013). Продукция, производимая предприятием, входит в число ста лучших товаров России.

2.3 Внутренние факторы развития ООО «Вологодские машины»

Внутренняя среда предприятия показывает результативность принятых управленческих решений, характеризует продуктивность его деятельности, позволяет определять границы возможностей, исправить недочеты и ошибки в деятельности предприятия, выявленные в результате анализа. Определяется она совокупностью факторов, которые формируются в процессе деятельности предприятия. Деятельность хозяйственных субъектов, в свою очередь, должна быть открыта для участников рыночных отношений (поставщики и покупатели, инвесторы, собственники и другие), а информация, касающаяся анализа внутренней среды, должна быть объективной и достоверной.

Анализ внутренней среды проведен на основании бухгалтерского баланса (приложение 1) и отчета о финансовых результатах (приложения 2,3).

Основные экономические показатели деятельности предприятия ООО «Вологодские машины» представлены в таблице 2.2:

Таблица 2.2 - Основные экономические показатели деятельности

ООО «Вологодские машины» за 2013-2015 гг

Показатель	Год 2015	Год 2014	Год 2013	Изменения
				Абсолютные (+/-)	Относительные (%)
1	2	3	4	5	6
1. Объем выпускаемой продукции, шт.	312	289	194	118	160,82
2. Выручка, тыс. руб.	322 454	298 463	201 254	121 200	160,22
3. Прибыль (убыток) от реализации продукции, тыс. руб.	12 198	8 625	3 310	8 888	368,52
4. Себестоимость продукции, тыс. руб.	274 576	264 648	197 944	76 632	138,71
5. Общая численность работающих на предприятии, чел.	57	54	51	6	111,76
6. Среднесписочная численность производственного персонала, чел.	33	31	28	5	117,86
7. Выработка продукции на одного работника, шт.	9,45	9,32	6,93	2,52	136,36
8. Фондовооруженность, руб./чел.	87,94	123,81	185,14	- 97,2	47,50
9. Фондоотдача, руб./руб.	111,11	77,77	38,82	72,29	286,22
10. Фондоемкость, руб./руб.	0,009	0,013	0,026	- 0,017	34,62

По результатам анализа основных экономических показателей деятельности ООО «Вологодские машины» за период 2013-2015 гг. можно сделать вывод о том, что деятельность предприятия эффективна, о чем свидетельствует улучшение финансовых показателей.

За период исследования (2013-2015 гг.) выручка предприятия увеличилась на 121 200 тыс. руб. или 60,22% и составила к концу анализируемого периода 322 454 тыс. руб. Рост выручки опережает рост себестоимости продукции (160,22>138,71), вследствие чего наблюдается увеличение прибыли от реализации продукции на 8 888 тыс. руб. или 268,52%.

По данным анализа выработка работника предприятия увеличилась в отчетном периоде по сравнению с базисным на 36,36% в связи с увеличением доли рабочих на 17,86%.

Обеспеченность работников предприятия средствами производства снизилась за счет уменьшения показателя фондовооруженности в течение периода 2013-2015 гг. на 92,7 руб.

По данным таблицы 2.2 видно, что показатели фондоотдачи в целом по предприятию за 2013-2015 гг. возросли на 186,22%, что характеризуется увеличением объема произведенной продукции на 1 рубль основных фондов.

Эффективность организации производственного процесса за исследуемый период возросла, за счет снижения показателя фондоемкости в отчетном периоде по сравнению с базисным на 0,017 руб./руб. или 65,38%.

Любая организация должна быть способна обеспечивать денежными средствами, в достаточном количестве, свою деятельность. Для того, чтобы проверить на соответствие данной функции ООО «Вологодские машины» проведем анализ его финансового состояния.

Характеристики финансового состояния предприятия отражены в таблице 2.3:

Таблица 2.3 - Финансовые характеристики ООО «Вологодские машины» за 2013 - 2015 гг

Показатель	На 2013 год, тыс. руб.	На 2014 год, тыс. руб.	На 2015 год, тыс. руб.	Изменения за период 2013-2015 гг.
				Абсолютные, тыс. руб.	Относительные, %
1. Общая стоимость имущества	16 510	36 597	57 067	40 557	345,65
2. Стоимость иммобилизованных (внеоборотных) активов	4 384	3 291	2 512	- 1 872	57,30
3. Стоимость мобильных (оборотных) активов	12 126	33 306	54 555	42 429	449,9
4. Стоимость материальных оборотных средств	10 651	17 073	35 006	24 355	328,66
5. Величина собственных средств организации	5 001	10 062	15 234	10 233	304,62
6. Величина заемных средств	11 509	26 535	41 833	30 324	363,48
7. Величина собственных средств в обороте	617	6 771	12 722	12 105	2 061,91

Имущественное положение ООО «Вологодские машины» на 2015 год характеризуется как «нормальное».

За период исследования (2013-2015 гг.) валюта баланса увеличилась на 40 557 тыс. руб., или 245,65 %, и составила к концу анализируемого периода 57 067 тыс. руб., таким образом, возрос производственный потенциал предприятия; стоимость внеоборотных активов уменьшилась на 1 872 тыс. руб., или 42,7% за счет снижения стоимости основных средств на 1 872 тыс. руб.; стоимость оборотных активов увеличилась на 42 429 тыс. руб., или 349,9 %, и составила 54 555 тыс. руб. это произошло, в основном, за счет увеличения статей: запасы на 24 355 тыс. руб. и дебиторская задолженность на 12 997 тыс. руб.; стоимость материальных оборотных средств увеличилась на 24 355 тыс. руб., или 228,66%, и составила 35 006 тыс. руб.; величина собственных средств организации увеличилась на 10 233 тыс. руб., или 204,62%, и составила 15 234 тыс. руб., изменение показателя произошло за счет увеличения нераспределенной прибыли за анализируемый период на 10 233 тыс. руб.; увеличение величины заемных средств на 30 324 тыс. руб., или 263,48%,произошло за счет увеличения кредиторской задолженности на 32 656 тыс. руб., что ведет к росту степени финансовых рисков и, как следствие, снижению финансовой устойчивости предприятия; величина собственных средств в обороте увеличилась на 12 205 тыс. руб. и составила 12 722 тыс. руб.

Благодаря данным таблицы 2.3 можно проследить изменение структуры активов: сокращение доли внеоборотных активов и увеличения доли оборотных средств. Величина оборотных активов (54 555 тыс. руб.) на 2015 год превышает величину краткосрочных обязательств (41 567 тыс. руб.), следовательно, предприятие способно погасить задолженность перед кредиторами.

За период исследования имущественное положение ООО «Вологодские машины » улучшилось за счет увеличения стоимости материальных оборотных средств, что свидетельствует о повышении востребованности продукции предприятия.

Функция, упомянутая перед таблицей 2.3, выполняется ООО «Вологодские машины» в полной мере. Оно способно обеспечивать свою деятельность денежными средствами в достаточном количестве, что говорит об устойчивости его финансового состояния.

Результаты анализа ликвидности баланса предприятия являются информационной базой, которая дает возможность экономическим субъектам (например: поставщикам), заинтересованным в состоятельности предприятия, узнать об уровне его ликвидности, подтверждающем или опровергающем способность оплачивать счета в установленные сроки. В данном анализе (ликвидности) имеет место одна особенность - состоятельность предприятия оценивается не только на текущий момент времени, но и на перспективу его дальнейшей деятельности.

Оценка ликвидности баланса ООО «Вологодские машины» проведена на основании таблицы 2.4:

Актив	На 2013 год, тыс. руб.	На 2014 год, тыс. руб.	На 2015 год, тыс. руб.	Пассив	На 2013 год, тыс. руб.	На 2014 год, тыс. руб.	На 2015 год, тыс. руб.	Платежный излишек
								На 2013 год, тыс. руб.	На 2014 год, тыс. руб.	На 2015 год, тыс. руб.
А 1	20	2 138	5 038	П 1	8 911	26 389	41 567	- 8 891	- 24 251	- 36 529
А 2	1 455	10 277	14 452	П 2	2 598	-	-	- 1 143	10 277	14 452
А 3	10 651	20 891	35 065	П 3	-	146	266	10 651	20 745	34 799
А 4	4 384	3 291	2 512	П 4	5 001	10 062	15 234	- 617	- 6 771	- 12 722
Баланс	16 510	36 597	57 067	Баланс	16 510	36 597	57 067	-	-	-

Баланс предприятия ООО «Вологодские машины» на 2015 год не является абсолютно ликвидным.

Предприятие имеет недостаточно денежных средств для погашения кредиторской задолженности. Наличие платежного излишка в размере 14 452 тыс. руб. по второй группе активов и пассивов в отчетном периоде говорит о возможной перспективе предприятия быть платежеспособным.

Превышение пассивов четвертой группы над активами свидетельствует о достаточном, для обновления основных средств, объеме собственного капитала.

Краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы предприятия могут быть погашены за счет платежеспособного излишка, образованного по третьей группе активов и пассивов размере 34 799 тыс. руб. на конец отчетного периода.

Таблица 2.5 представляет расчет показателей платежеспособности предприятия ООО «Вологодские машины»:

Таблица 2.5 - Расчет коэффициентов платежеспособности

ООО «Вологодские машины» за 2013 - 2015 гг

Показатель	Значение			Изменения за период 2013-2015 гг.
	На 2013 год	На 2014 год	На 2015 год
1. Общий показатель ликвидности (k1)	0,39	0,51	0,55	0,16
2. Коэффициент абсолютной ликвидности (k2)	0,002	0,081	0,121	0,119
3. Коэффициент срочной ликвидности (k3)	0,13	0,47	0,469	0,339
4. Коэффициент текущей ликвидности (k4)	1,05	1,26	1,31	0,26
5. Доля оборотных средств в активах (k5)	0,73	0,91	0,96	0,23
6. Коэффициент обеспечения текущих активов собственными оборотными средствами (k6)	0,05	0,20	0,23	0,18
7. Коэффициент восстановления платежеспособности (k7)	-	0,68	0,67	0,67

Платежеспособность ООО «Вологодские машины» на 2015 год оценивается как «удовлетворительная».

Коэффициент абсолютной ликвидности на момент окончания анализа составил 0,121, что ниже установленной нормы (0,2-0,3), то есть у предприятия существуют трудности при оплате краткосрочных обязательств. Коэффициент текущей ликвидности увеличился за период 2013-2015 гг. с 1,05 до 1,31, тем не менее он ниже допустимой величины (1,5-2), что определяет отсутствие у предприятия платежных возможностей.

В соответствии с рассчитанными показателями ликвидности баланса можно сказать, что общий показатель ликвидности ниже рекомендуемого значения (k1=0,55, <1), это свидетельствует о наличии риска несоблюдения обязательств перед поставщиками. Коэффициент восстановления платежеспособности на 2015 год не соответствует норме (k7=0,67, <1), то есть у предприятия, в ближайшие 6 месяцев, нет реальной возможности восстановить платежеспособность при сохранении данной динамики коэффициента текущей ликвидности.

Предприятию необходимо снизить кредиторскую задолженность: увеличение уставного капитала, реструктуризация задолженности, контроль за соблюдением сроков выполнения обязательств.

Анализ финансовой устойчивости выполнен в два этапа. Первый этап включает расчет абсолютных показателей, которые представлены в таблице 2.6:

Таблица 2.6 - Расчет абсолютных показателей финансовой устойчивости ООО «Вологодские машины» за 2013 - 2015 гг

Показатель	Значение			Изменения за период 2013-2015 гг.
	На 2013 год	На 2014 год	На 2015 год
1	2	3	4	5
1. Общая величина запасов и затрат, тыс. руб. (a 1)	10 651	17 073	35 006	24 355
2. Собственные оборотные средства, тыс. руб. (а 2)	617	6 771	12 722	12 105
3. Собственные долгосрочные заемные источники, тыс. руб. (а 3)	617	6 917	12 988	12 371
4. Основные источники формирования запасов, тыс. руб. (а 4)	12 126	33 306	54 555	42 429
5. Излишек или недостаток собственных оборотных средств для формирования запасов, тыс. руб. (а 2)	- 10 034	- 10 302	- 22 284	- 12 250
6. Излишек или недостаток собственных оборотных и долгосрочных заемных источников, тыс. руб. (а 3)	- 10 034	- 10 156	- 22 018	- 11 984
7. Излишек или недостаток общей величины основных источников формирования запасов, тыс. руб. (а 4)	1 475	16 233	19 549	18 074
Трехкомпонентный показатель	(0;0;1)	(0;0;1)	(0;0;1)	-
Тип обеспеченности	Недостаточная обеспеченность			-

Анализ финансовой устойчивости ООО «Вологодские машины» за 2013-2015 гг. показал, что финансовое состояние предприятия неустойчиво, в связи с нарушением платежеспособности. На 2015 год предприятие имеет недостаток собственных (-22 284 тыс. руб.) и привлеченных (-22 018 тыс. руб.) источников средств для формирования запасов.

На втором этапе анализа финансовой устойчивости рассчитаны коэффициенты (таблица 2.7):

Таблица 2.7 - Расчет коэффициентов финансовой устойчивости

ООО «Вологодские машины» за 2013 - 2015 гг

Показатель	Значение			Изменения за период 2013-2015 гг.
	На 2013 год	На 2014 год	На 2015 год
1	2	3	4	5
1. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (k9)	2,3	2,64	2,75	0,45
2. Коэффициент финансовой независимости (k10)	0,3	0,27	0,267	- 0,033
3. Коэффициент маневренности собственного капитала (k11)	0,12	0,67	0,84	0,72
4. Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств (k12)	-	0,014	0,017	0,017
5. Коэффициент финансовой устойчивости (k13)	0,3	0,28	0,27	- 0,03
6. Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности (k14)	0,16	0,39	0,35	0,19
7. Индекс постоянного актива (k15)	0,88	0,33	0,16	- 0,72

Большинство показателей, а именно: коэффициент финансовой независимости, коэффициент финансовой устойчивости, коэффициент соотношения заемных и собственных средств на отчетный период не соответствуют нормативам. Значение последнего показателя на 2015 год составило 2,75, что превышает установленную норму (>1), это свидетельствует о высокой концентрации заемного капитала и неустойчивом финансовом состоянии.

Значение коэффициента маневренности собственного капитала 0,84 выше требуемой нормы (0,5), что положительно характеризует состояние компании и, в целом, соответствует характеру деятельности предприятия (материалоемкое производство).

Предприятию необходимо восстановить финансовую устойчивость: увеличение собственного капитала, сокращение величины запасов до оптимального уровня (конкретные мероприятия по данному направлению предложены в третьем пункте третьей главы работы).

Анализ деловой активности позволяет оценить возможность предприятия, по результатам деятельности, укрепить позиции на рынке предоставляемых услуг, поддерживать конкурентоспособность производимой продукции, рационально использовать ресурсы.

В таблице 2.8 рассмотрены показатели деловой активности ООО «Вологодские машины»:

Таблица 2.8 - Расчет показателей оборачиваемости основных балансовых статей ООО «Вологодские машины» за 2013-2015 гг

Показатель	Значение		Изменения за период 2013-2015 гг.
	2013-2014 гг.	2014-2015 гг.
1. Коэффициент оборачиваемости активов	2,81	1,72	- 1,72
2. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	12,72	6,52	- 6,2
3. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала	9,91	6,37	-3 ,54
4. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	4,23	2,37	- 1,86
5. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	3,28	1,84	- 1,44
6. Скорость оборота дебиторской задолженности, дни	28,30	55,21	26,91
7. Скорость оборота активов, дни	128,11	209,3	- 81,19
8. Скорость оборота собственного капитала, дни	36,33	56,51	20,18

Деловая активность ООО «Вологодские машины» на 2015 год характеризуется как «нормальная».

Благоприятным фактором деятельности предприятия ООО «Вологодские машины» является превышение оборачиваемости дебиторской задолженности над кредиторской (6,52>2,37) за период 2014-2015 гг. Одновременно с тем, дебиторская задолженность оборачивается быстрее оборотных средств на протяжении анализируемого периода, это означает увеличение собственных средств за счет интенсивного поступления денежных средств.

Оборачиваемость активов за 2014-2015 гг. показывает, что организация получает выручку, равную сумме всех имеющихся активов за 209,3 календарных дня.

Рост оборачиваемости собственного капитала на 20,18 дней за исследуемый период говорит об ускорении ввода денежных средств в оборот.

Анализ рентабельности осуществлен с помощью показателей, зафиксированных в таблице 2.9.

Таблица 2.9 - Расчет показателей рентабельности ООО «Вологодские машины» за 2014 - 2015 гг

Показатель	Значение, %		Изменение, %
	На конец периода	На начало периода
1. Рентабельность продаж	3,78	2,89	0,89
2. Общая рентабельность	4,02	2,17	1,85
3. Рентабельность основной деятельности	4	3	1
4. Рентабельность активов (имущества)	22,69	17,73	4,96
5. Рентабельность текущих активов	23,74	19,48	4,26
6. Рентабельность производства (фондов)	34,52	31,86	2,66
7. Рентабельность собственного капитала	85,03	64,47	20,56
8. Рентабельность заемного капитала	30,96	24,45	6,51

Деятельность ООО «Вологодские машины» на момент окончания анализа рентабельна, так как все показатели больше 0.

За период исследования (2013-2015 гг.) прибыльность предприятия в отчетном периоде увеличилась, в основном за счет увеличения рентабельности собственного капитала на 20,56% и составила в отчетном году 85,03%. Также увеличилась рентабельность производственных фондов на 2,66%; рентабельность заемного капитала на 6,51%; повысилась общая рентабельность на 1,85% и составила 4,02% то есть предприятие получило 4,02 копеек прибыли на каждый рубль основных фондов и оборотных средств; увеличилась рентабельность продаж на 0,89% и составила 3,78% то есть предприятие получило 3,78 копеек прибыли с одного рубля продаж.

Предприятию следует увеличить рентабельность основной деятельности: снижение расходов.

В заключение данной главы можно сделать вывод о том, что предприятие является единственной организацией оказывающей такой вид услуг машиностроения в Вологодской области и занимает лидирующие позиции среди аналогичных организаций на территории России.

ООО «Вологодские машины» успешно функционирует в настоящее время, поступательно увеличивая объемы производства. Одновременно с тем показатели имущественного положения, деловой активности на отчетный период характеризуются как «нормальные», баланс предприятия не является абсолютно ликвидным. Предприятие имеет недостаточно денежных средств для погашения кредиторской задолженности. На 2015 год предприятие имеет недостаток собственных (-22 284 тыс. руб.) и привлеченных (-22 018 тыс. руб.) источников средств для формирования запасов.

Для нормализации показателей предприятию необходимо:

. Обновить основные средства: модернизация действующих машин и механизмов, установление оптимального режима их работы, использование нового передового оборудования;

. Снизить кредиторскую задолженность: увеличение уставного капитала, реструктуризация задолженности, контроль за соблюдением сроков выполнения обязательств;

. Восстановить финансовую устойчивость: увеличение собственного капитала, сокращение величины запасов до оптимального уровня;

. Увеличить рентабельность основной деятельности: снижение расходов.

3. Организация учета и анализа материально-производственных запасов в ООО «Вологодские машины»

 

.1 Учет материально-производственных запасов в ООО «Вологодские машины»

Бухгалтерский учет в ООО «Вологодские машины» ведется в соответствии с нормативно-правовыми актами, утвержденными на территории Российской Федерации: Федеральный закон № 402, ПБУ (в том числе 5/01), Методические указания по учету материально-производственных запасов и так далее.

Учетная политика предприятия отвечает основным нормативным актам бухгалтерского учета. Рассмотрим некоторые особенности учета материально-производственных запасов, закрепленные в данном документе:

. Единицей учета запасов признается их номенклатурный номер;

. При учете материальных запасов не используется счет 16, таким образом, они отражаются в учете по учетным ценам (договорные цены). Для транспортно-заготовительных расходов предусмотрен субсчет к счету 10 «Материалы»;

. Материалы оцениваются по средней себестоимости при поступлении в производство и ином выбытии;

. В состав материально-производственных запасов входят спецоснастка (в том числе срок эксплуатации которой превышает 12 месяцев) и спецодежда. Если срок эксплуатации спецодежды не превышает 12 месяцев, то ее стоимость списывается в расходы в момент отпуска сотрудникам;

. Для учета готовой продукции предназначен счет 43. Причем ее учет на счете ведется по фактической себестоимости. Отклонения фактической себестоимости от учетной фиксируются на субсчете счета 43.

Учет материально-производственных запасов в ООО «Вологодские машины» осуществляется на основании унифицированных первичных учетных документов:

- Доверенность (М-2) (приложение 4);

- Приходный ордер (М-4) (приложение 5);

- Требование-накладная (М-11);

- Накладная на отпуск материалов на сторону (М-15).

Документальное оформление движения материалов на предприятии ООО «Вологодские машины» представлено на рисунке 3.1:

Рисунок 3.1 - Документальное оформление движения материалов в ООО «Вологодские машины»

Товарно-материальные ценности, поступившие на склад, оформляют приходными ордерами М-4 в день поступления. Затем, на основании требования-накладной М-11, материально-производственные запасы списываются в производство.

Для учета материально-производственных запасов предприятие применяет следующие счета: 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция».

Синтетический учет запасов в ООО «Вологодские машины» ведется на счете 10 «Материалы» по субсчетам:

- 10.01 - «Сырье и материалы»;

- 10.02 - «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

-10.03 - «Топливо»;

-10.06 - «Прочие материалы»;

-10.07 - «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

-10.08 - «Строительные материалы»;

-10.09 - «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

-10.10 - «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

Забалансовые счета:

- МЦ.02 - «Спецодежда в эксплуатации» к 10.10;

- МЦ.04 - «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации» к 10.09.

Основные хозяйственные операции, характерные для учета материально-производственных запасов на предприятии ООО «Вологодские машины», зафиксированы в таблице 3.1:

Таблица 3.1 - Основные хозяйственные операции по учету материально-производственных запасов в ООО «Вологодские машины»

Содержание операции	Документ	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1. Получена сталь AISL 304L 1,0* от поставщика	Приходный ордер	857 000	10.1	60
2. НДС по полученным материалам	Счет-фактура	154 000	19	60
3. Списана сталь на производство продукции машиностроения (цистерн)	Акт на списание материалов	5 186 889	20	10.1
4. Поступила цистерна для перевозки пищевых жидкостей (молока) вместимостью 11 500 л. из основного производства	Накладная	1 591 614	43	20
5. Списана фактическая себестоимость цистерны для перевозки пищевых жидкостей (молока) вместимостью 11 500 л. при реализации	Накладная	1 432 453	90.2	43
6. Отражена выручка за проданную продукцию (включая НДС)	Накладная, счет-фактура	2 253 702	62.01	90.01
7. Отражен НДС на реализованную продукцию	Накладная, счет-фактура	343 785	90.03	68.02

 

Бухгалтерская служба ООО «Вологодские машины» рационально ведет учет. Для фиксации хозяйственных операций по учету материальных ресурсов предприятие использует только необходимые (не все - основные) первичные документы Характерные для ООО «Вологодские машины» черты учета запасов закреплены в учетной политике данного предприятия.

 

.2 Анализ материально-производственных запасов в ООО «Вологодские машины»

Обеспеченность предприятия достаточным количеством ресурсов является важным условием организации производства. Результаты деятельности предприятия напрямую зависят от эффективного управления запасами, которое позволяет оптимизировать затраты на их хранение, увеличить выпуск продукции, повысить доходность капитала и укрепить, таким образом, позицию предприятия в конкурентной среде, улучшая его финансовое состояние. Оптимизации затрат, зачастую, сопутствуют организационные изменения в структуре предприятия. Если предприятие преследует цель - повысить свои финансовые показатели, то ему следует проявить гибкость в отношении изменений.

По данным оборотно-сальдовых ведомостей счетов 10 (приложения 6,7), 41 (приложение 8) и 43 (приложения 9,10,11) за период 2013-2015 гг. проведен анализ наличия и состава материально-производственных запасов ООО «Вологодские машины» (таблица 3.2).

Таблица 3.2 - Анализ наличия и состава материально-производственных запасов в ООО «Вологодские машины» за 2013-2015 гг

Вид ресурсов	2015 г., тыс. руб.	2014 г., тыс. руб.	2013 г., тыс. руб.	Изменения за период 2013-2015 гг.
				Абсолютные, тыс. руб.	Относительные, %
Запасы-всего	35 006	17 073	10 651	24 355	328,66
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	15 912	8 006	5 961	9 951	266,94
животные на выращивание и откорме	0	0	0	-	-
затраты в незавершенном производстве	0	0	0	-	-
готовая продукция и товары для перепродажи	19 094	9 067	4 690	14 404	407,12
товары отгруженные	0	0	0	-	-
расходы будущих периодов	0	0	0	-	-
прочие запасы и затраты	0	0	0	-	-

ООО «Вологодские машины» обеспечено материально-производственными запасами на момент окончания анализа.

За анализируемый период произошло увеличение общей величины запасов на 24 355 тыс. руб. Основной прирост произошел за счет статей: «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности», показатель увеличился на 9 951 тыс. руб. и составил на 2015 год - 15 912 тыс. руб.; «Готовая продукция и товары для перепродажи»: данная статья увеличилась на 14 404 тыс. руб. и составила 19 094 тыс. руб. Возможной причиной роста остатков готовой продукции является низкий уровень управления запасами, поскольку спрос на продукцию предприятия растет - этот фактор исключается.

За исследуемый период у предприятия отсутствуют показатели по статьям: «Животные на выращивание и откорме», «Затраты в незавершенном производстве», «Товары отгруженные», «Расходы будущих периодов» и «Прочие запасы и затраты».

Анализ структуры и динамики запасов представлен в таблице 3.3:

Таблица 3.3 - Анализ структуры и динамики материально-производственных запасов в ООО «Вологодские машины» за 2013-2015 гг

Вид ресурсов	Структура						Динамика
	2015 г.		2014 г.		2013 г.		2013-2015 гг.
	т.р.	%	т.р.	%	т.р.	%	т.р.	%
Запасы-всего	35 006	100	17 073	100	10 651	100	24 355	-
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	15 912	45,5	8 006	46,9	5 961	56,0	9 951	-10,5
готовая продукция и товары для перепродажи	19 094	54,5	9 067	53,1	4 690	44,0	14 404	10,5

Наибольший удельный вес в структуре материально-производственных запасов на отчетный период, согласно данным таблицы 3.3, занимает готовая продукция и товары для перепродажи, прослеживается тенденция увеличения их доли за период 2013-2015 гг. на 10,5%. Доля сырья, материалов и других аналогичных ценностей за анализируемый период, напротив, снизилась на 10,5%.

Рисунок 3.2 - Изменения структуры материально-производственных запасов в ООО «Вологодские машины» за 2013-2015 гг.

Рассмотрим структуру оборотных активов и определим в них место МПЗ - таблица 3.4.

Таблица 3.4 - Анализ структуры оборотных активов

ООО «Вологодские машины» за 2013-2015 гг

Строка баланса	Структура						Динамика
	На 2015 год		На 2014 год		На 2013 год		2013-2015 гг.
	т.р.	%	т.р.	%	т.р.	%	т.р.	%
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Запасы	35 006	64,17	17 073	51,26	10 651	87,84	24 355	-23,67
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	15 912	29,17	8 006	24,04	5 961	49,16	9 951	-19,99
готовая продукция и товары для перепродажи	19 094	34,99	9 067	27,22	4 690	38,68	14 404	-3,69
НДС по приобретенным ценностям	-	-	-	-	-	-	-	-
Дебиторская задолженность	14 452	26,49	10 277	30,86	1 455	11,99	12 997	26,49
Финансовые вложения	10	0,02	10	0,03	10	0,08	0	-0,06
Денежные средства и денежные эквиваленты	5 028	9,22	2 128	6,39	10	0,08	5 018	9,14
Прочие оборотные активы	59	0,11	3 818	11,46	-	-	59	0,11
Итого:	54 555	100	33 306	100	12 126	100	42 429	-

Данные таблицы 3.4 свидетельствуют о росте общей величины оборотных активов за период исследования в целом на 42 429 тыс. руб. Главным образом это произошло за счет статей: «Запасы» - увеличение показателя в отчетном периоде на 24 355 тыс. руб., одновременно с уменьшением их доли в структуре оборотных активов за 2013-2015 гг. на 23,67% то есть происходит ускорение оборачиваемости оборотных активов за счет их концентрации в наиболее ликвидной форме; увеличение доли дебиторской задолженности на 26,49 % за счет увеличения объема продаж и денежных средств на 9,14% к концу периода. Положительные изменения последнего показателя говорят об укреплении позиции предприятия за счет улучшения финансового состояния.

Показатели оборачиваемости материально-производственных запасов представлены в таблице 3.5.

Таблица 3.5 - Анализ оборачиваемости материально-производственных запасов в ООО «Вологодские машины» за 2013-2015 гг

Показатель	Значение			Изменения за период 2013-2015гг.
	На 2015 год	На 2014 год	На 2013 год
1. Выручка, тыс. руб.	322 454	298 463	201 254	121 200
2. Среднегодовая стоимость МПЗ, тыс. руб.	26 040	13 862	7 327	18 713
3. Коэффициент оборачиваемости запасов	12,38	21,53	27,47	- 15,09
4. Продолжительность оборота в днях	29,48	16,95	13,29	16,19
5. Коэффициент закрепления запасов	0,08	0,05	0,04	0,04

ООО «Вологодские машины» недостаточно эффективно управляет своими мобильными активами, касательно материально-производственных запасов.

За период 2013-2015 гг. снизилась оборачиваемость запасов. Длительность оборота увеличилась на 16,2 дней и составила на момент окончания анализа 29,5 дней, что тоже не является положительным показателем. Можно сделать вывод о наличии лишнего количества запасов на складах предприятия. Предприятие получает денежные средства, вложенные в запасы, в виде выручки за 29,5 дней, тогда как в 2013 году за 13,3 дней. На 2015 год в каждом рубле выручки содержится 0,08 рублей запасов, что в два раза больше показателя 2013 года.

Для анализа рентабельности запасов воспользуемся таблицей 3.6:

Таблица 3.6 - Анализ рентабельности материально-производственных запасов ООО «Вологодские машины» за 2013-2015 гг

Показатель	Значение			Изменения за период 2013-2015гг.
	На 2015 год	На 2014 год	На 2013 год
1. Чистая прибыль, тыс. руб.	10 233	5 061	1 641	8 592
2. Среднегодовая стоимость МПЗ, тыс. руб.	26 040	13 862	7 327	18 713
3. Чистая рентабельность запасов, %	39,30	36,51	22,40	16,90
4. Экономия или перерасход МПЗ, тыс. руб.	- 289 395,2	- 24 136,7	-	- 265 258,5

Деятельность ООО «Вологодские машины» в отношении материально-производственных запасов является рентабельной на 2015 год, так как показатель чистой рентабельности запасов больше нуля.

Согласно данным таблицы 3.6 эффективность деятельности предприятия повысилась за счет наиболее экономного использования запасов: увеличение экономии за 2014-2015 гг. на 265 258,5 тыс. руб.

Размер чистой прибыли на начало анализа составлял 1 641 тыс. руб., а на момент окончания - 10 233 тыс. руб., что свидетельствует о положительной динамике деятельности ООО «Вологодские машины».

Последующий анализ направлен на изучение эффективности использования материально-производственных запасов (на основании данных приложения 12) (таблица 3.7).

Таблица 3.7 - Анализ эффективности использования материально-производственных запасов ООО «Вологодские машины» за 2013-2015 гг

Показатель	Значение						Изменения за период 2013-2015гг.
	На 2015 год		На 2014 год		На 2013 год
1	2		3		4		5
Выручка, тыс. руб.	322 454		298 463		201 254		121 200
Прибыль от реализации, тыс. руб.		12 198		8 625		3 310	8 888
Себестоимость проданных товаров, тыс. руб.		291 710		197 944	76 429
Материальные затраты, тыс. руб.		110 000		46 674		32 201	77 799
Материалоотдача, руб.		2,93		6,39		6,25	- 3,32
Материалоемкость, руб.		0,34		0,156		0,16	0,18
Прибыль на рубль материальных затрат, коп.		0,11		0,18		0,10	0,01
Темп роста материальных затрат, %		341,6					-

ООО «Вологодские машины» ухудшило показатели эффективности использования материально-производственных запасов в 2015 году относительно начала исследования.

Относительно 2013 года значение такого показателя как материалоемкость увеличилось в 2015 году на 0,18 руб., таким образом количество затрат, приходящихся на 1 рубль произведенной продукции возросло и составило в 2015 году 0,34 руб.

Одновременно с тем произошел уменьшение материалоотдачи в 2015 по сравнению с 2013 годом на 3,32 руб., то есть на единицу сырья приходится 2,93 руб. продукции, тогда как в 2013 году - 6,25 руб.

Рост материальных затрат за период 2013-2015 гг. на 241,6 % повлек за собой увеличение прибыли на 0,01 копеек на единицу затрат.

По результатам анализа предлагаю предприятию, в качестве одного из способов снижения материальных затрат, разработать и внедрить политику ресурсосбережения.

3.3 Совершенствование учета материально-производственных запасов в ООО «Вологодские машины»

Обеспеченность предприятия достаточным количеством ресурсов является важным условием организации производства. Не менее важным является способность эффективного управления ими. От оптимизации запасов напрямую зависят финансовые результаты предприятия. Предполагаемые мероприятия для совершенствования учета материально-производственных запасов на предприятии ООО «Вологодские машины» представлены ниже:

. Введение графика документооборота запасов: наличие графика поможет контролировать своевременное отражение хозяйственных операций в учетных регистрах. Ответственным за составление графика является главный бухгалтер. Он должен определить перечень выполняемых службами предприятия работ по созданию и обработке документов и наметить сроки их исполнения.

Принятие графика будет способствовать снижению трудозатрат на работу, выполняемую бухгалтерской службой: в предыдущие периоды на предприятии присутствует переработка, которая составляет  час/мес. на одного работника бухгалтерии при оформлении операций по движению материально-производственных запасов, но данная работа не оплачивается, так как не является сверхурочной согласно статьям 99, 155 ТК РФ [33];

. Разработка и внедрение политики ресурсосбережения: после каждой инвентаризации руководство предприятия должно выявить оптимальное количество ресурсов, которое необходимо приобрести для успешного функционирования предприятия в ближайшей перспективе. А также определить плановые показатели и нормы расхода ресурсов. К примеру, определенное количество такого вида материалов как сталь нержавеющая AISI 304L 1.5* за четвертый квартал 2015 года не был использован, соответственно потери в денежном эквиваленте составили 1 535 189,85 руб.;

. Использование возвратных отходов: в результате производства продукции образуются остатки сырья в виде стали, которые могут быть реализованы сторонним покупателям. Например, отходы в виде стальной стружки образуются в количестве 600 кг/год, средняя цена в Вологде 8 000 руб./т., таким образом, прибыль предприятия от ее продажи составит: 4 800 руб.;

. Выбор поставщика: методом рейтинговых оценок (установление критериев выбора) или методом оценки затрат (расчет издержек и доходов для каждого поставщика). Необходимо составить перечень потенциальных поставщиков. Затем ранжировать наиболее значимые для предприятия критерии и осуществить анализ - при методе рейтинговых оценок. По результатам анализа исключить из реестра не соответствующих критериям. Проводить оценку и составлять перечень на постоянной основе, с целью снижения затрат;

. Строгое соблюдение условий хранения материалов: следовать правилам пожарной безопасности, организовать охрану складских помещений с целью минимизации потерь запасов в результате краж, злоупотреблений, порчи и нецелевого расходования. Результаты инвентаризации за 2015 год не выявили фактов хищения и злоупотребления запасами, но нельзя исключать возможность их совершения, поэтому в качестве превентивных мер с 2016 года в цехах установлено видеонаблюдение;

. Проверка качества материалов и полноты комплектации поставок при поступлении: потребность в материалах формируется на уровне бригады, затем информация о необходимости их приобретения поступает начальнику отдела материально-технического снабжения. При выявлении брака, по результатам контроля закупленных материалов, осуществляется замена товара. При необходимости, оформляется претензия, а в особых случаях - отказ от покупки у данного поставщика с последующим исключением данного поставщика из действующего реестра. Претензий к поставщикам за период 2013-2015 гг. предъявлено не было. Для исключения вероятности приобретения материалов несоответствующих необходимым параметрам предприятию следует описать требования к продукции и в дальнейшем осуществлять контроль качества закупаемых материально-производственных запасов согласно этим требованиям.

План мероприятий по совершенствованию учета материально-производственных запасов на предприятии ООО «Вологодские машины» представлен в таблице 3.8:

Таблица 3.8 - Совершенствование учета материально-производственных запасов в ООО «Вологодские машины»

Мероприятие	Эффект
1. Ввод графика документооборота запасов	Снижение трудозатрат бухгалтерской службы на 4 ч./мес.
2. Разработка и внедрение политики ресурсосбережения	Снижение материальных затрат на 1 535 189,85 руб. (в расчете на один вид материалов)
3. Использование возвратных отходов	Увеличение прибыли 4 800 руб.
4. Выбор поставщика (составление реестра)	Снижение затрат, путем сокращения рисков и выявления надежных поставщиков с оптимальными, для предприятия, показателями
5. Строгое соблюдение условий хранения материалов	Уменьшение вероятности совершения краж, хищений и порчи имущества
6. Проверка качества материалов и полноты комплектации поставок: разработка требований к продукции	Устранение возможных случаев получения бракованной или несоответствующей требованиям предприятия продукции

Предложенные мероприятия помогут предприятию снизить затраты, тем самым повысить эффективность использования запасов и укрепить свои позиции на рынке.

Фактический объем (валовой) прибыли ООО «Вологодские машины» за 2015 год: тыс. руб.

Изменение объема прибыли предприятия за счет:

) разработки и внедрения политики ресурсосбережения: в расчете на один вид материалов - сталь AISI (остатки на конец четвертого квартала 2015 года - 7 991 488 руб.).

.1) снижение объема материальных затрат:

тыс. руб.,

где  - резерв снижения материальных затрат, тыс. руб.;

.2) уменьшение себестоимости:

 тыс. руб.,

где  - себестоимость продаж (новая), тыс. руб.;

 тыс. руб.,

.3) резерв увеличения прибыли:

 тыс. руб.,

где  - выручка предприятия, тыс. руб.

За счет разработки и внедрения политики ресурсосбережения валовая прибыль ООО «Вологодские машины» увеличится на 7 992 тыс. руб.

) использования возвратных отходов: средний объем твердых отходов (металл) в машиностроении за год составляет 4,0 т/раб. [34], а их средняя цена на территории Вологды 8 тыс. руб./т.

.1) объем отходов за год на предприятии:

т,

где  - численность производственного персонала, чел.;

.2) общая стоимость отходов за год:

тыс. руб.;

.3) резерв увеличения прибыли:

 тыс. руб.

Использование возвратных отходов позволит ООО «Вологодские машины» увеличить валовую прибыль на 1 056 тыс. руб.

Возможный объем прибыли ООО «Вологодские машины»:

 тыс. руб.

Объем валовой прибыли ООО «Вологодские машины» после проведения двух предложенных мероприятий: разработки и внедрения политики ресурсосбережения и использования возвратных отходов составит 55 870 тыс. руб.

Динамика показателя рентабельности запасов:

.

Прибыльность ООО «Вологодские машины», за счет принятия мер, увеличится, о чем свидетельствует рост показателя рентабельности запасов на 0,09 или 9%.

Динамика прибыли ООО «Вологодские машины» (таблица 3.9) как следствие внедрения мероприятий, предложенных в таблице 3.8:

Таблица 3.9 - Анализ факторов изменения объемов прибыли

ООО «Вологодские машины» за 2015 и 2017 гг

Мероприятие	Год 2017	Год 2015	Изменение, (+/-)	, тыс. руб.
1. Разработка и внедрение политики ресурсосбережения: снижение материальных затрат, тыс. руб.	102 008	110 000	- 7 992	+7 992
2. Использование возвратных отходов: общая стоимость отходов, тыс. руб.	1 056	0	1 056	+1 056
Итого:	-	-	-	+9 048

В третьей главе настоящей работы описан учет и проведен анализ материально-производственных запасов на предприятии ООО «Вологодские машины» за период 2013-2015 гг.

Анализ показал достаточную обеспеченность предприятия материально-производственными запасами, но недостаточно эффективное их использование. В результате чего предложен ряд мероприятий, внедрение которых поможет ООО «Вологодские машины» увеличить прибыль на 9 048 тыс. руб. с целью усилить его позиции на рынке услуг машиностроения и увеличить занимаемую им долю.

Заключение

Объектом исследования являлось молодое, успешно развивающееся предприятие отрасли машиностроения - ООО «Вологодские машины».

Финансовый анализ, проведенный на предприятии позволил получить информацию о его финансовом состоянии, прибыльности и эффективности работы. Согласно его результатам можно сделать следующие выводы:

Предприятие ООО «Вологодские машины» работает эффективно, улучшая свои финансовые показатели. В то же время показатели имущественного положения, деловой активности на отчетный период характеризуются как «нормальные», баланс предприятия не является абсолютно ликвидным. Организация находится в неустойчивом финансовом состоянии. Предприятие имеет недостаточно денежных средств для погашения кредиторской задолженности. На 2015 год предприятие имеет недостаток собственных (-22 284 тыс. руб.) и привлеченных (-22 018 тыс. руб.) источников средств для формирования запасов.

Для стабилизации финансового состояния были предложены следующие мероприятия:

. Обновить основные средства: модернизация действующих машин и механизмов, установление оптимального режима их работы, использование нового передового оборудования;

. Снизить кредиторскую задолженность: увеличение уставного капитала, реструктуризация задолженности, контроль за соблюдением сроков выполнения обязательств;

. Восстановить финансовую устойчивость: увеличение собственного капитала, сокращение величины запасов до оптимального уровня;

. Увеличить рентабельность основной деятельности: снижение расходов.

Работа по этим направлениям, по моему мнению, будет способствовать укреплению позиций предприятия ООО «Вологодские машины» на рынке предоставляемых услуг и повышению эффективности его деятельности.

Третья глава работы подтверждает строгое соблюдение объектом исследования нормативно-правовых актов и рациональное ведение учета с использованием только необходимых для него форм.

Анализ материально-производственных запасов позволил сделать выводы о наличии, структуре, динамике и эффективности использования запасов, об их влиянии на объем производства.

ООО «Вологодские машины» на 2015 год обеспечено материально-производственными запасами в достаточном количестве, но недостаточно эффективно ими управляет, о чем свидетельствует увеличение длительности их оборота и рост материалоемкости за период 2013-2015 гг.

По результатам анализа в пункте 3 третьей главы отчета представлены мероприятия, направленные на совершенствование учета материально-производственных запасов в ООО «Вологодские машины»: введение графика документооборота запасов; разработка и внедрение политики ресурсосбережения; использование возвратных отходов; строгое соблюдение условий хранения материалов; проверка качества материалов и полноты комплектации поставок при поступлении. Предложенные мероприятия помогут предприятию сократить затраты на 7 992 тыс. руб. и увеличить прибыль на 9 048 тыс. руб.

Система учета на предприятии имеет свои недостатки и нуждается в совершенствовании о чем свидетельствуют результаты финансового анализа, анализа запасов.

В работе проанализировано состояние материально-производственных запасов на предприятии ООО «Вологодские машины» и проведена оценка эффективности их использования, таким образом, цель работы достигнута.

Задачи, поставленные в начале исследования решены:

. Изучена теоретическая база учета и анализа запасов: рассмотрены основы учета материально-производственных запасов (состав, аналитический и синтетический учет), приведены примеры различных точек зрения на количественный состав этапов анализа, выявлен общий алгоритм анализа, учтены достоинства и раскрыты недостатки применения МСФО в учете материально-производственных запасов, обоснована необходимость дальнейшей гармонизации учета;

. Представлена экономическая характеристика ООО «Вологодские машины» и проведен анализ материальных ресурсов на объекте исследования: рассмотрены недостатки и достоинства учета запасов на предприятии;

. Предложены мероприятия, предназначенные для повышения эффективности управления запасами в ООО «Вологодские машины».

Подтверждена практическая значимость работы, путем расчета экономического эффекта от предложенных к введению на предприятии мероприятий.

Список используемых источников

. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016) // КонсультантПлюс: справ.-правовая система / Компания «КонсультантПлюс»

. Гетьман, В. Г. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / В. Г. Гетьман. - Москва: ИНФРА-М, 2013. - 717 с.

. Бычкова, С. М. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие / С. М. Бычкова, Д. Г. Бадмаева. - Москва: Эксмо, 2008. - 528 с.

. Лытнева, Н. А. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Н. А. Лытнева, Л. И. Малявкина, Т. В. Федорова. - Москва: ИНФРА-М, 2015. - 512 с.

. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Н. П. Кондраков. - Москва: ИНФРА-М, 2011. - 720 с.

. Зотова, Н. Н. Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие / Н. Н. Зотова, О. Т. Зырянова. - Курган: Издательство Курганского университета, 2014. - 225 с.

. Гетьман, В. Г. Финансовый учет: учеб. пособие / В. Г. Гетьман. - Москва: ИНФРА-М, 2013. - 784 с.

. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 18.11.2010) // КонсультантПлюс: справ.-правовая система / Компания «КонсультантПлюс»

. Соколова, Е. С. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие / Е. С. Соколова. - Москва: ЮНИТИ - ДАНА, 2011. - 470 с.

. Бахолдина, И. В. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие / И. В. Бахолдина. - Москва: Дело, 2013. - 187 с.

. Богаченко, В. М. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / В. М. Богаченко, Н. А. Кириллова. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2015. - 510 с.

. Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6.12.2011 г. [Электронный ресурс]: // КонсультантПлюс: справ.-правовая система / Компания «КонсультантПлюс»

. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: метод. указания к практическим занятиям / сост. Н. А. Грибанова. - Вологда: ВоГУ, 2013. - 31 с.

. Алексеева, А. И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие / А. И. Алексеева, Ю. В. Васильев, А. В Малеева, Л. И. Ушвицкий. - Москва: КНОРУС, 2011. - 712 с.

. Любушин, Н. П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие / Н. П. Любушин. - Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 448 с.

. Чуев, И. Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие / И. Н. Чуев, Л. Н. Чуева. - Москва: «Дашков и Ко», 2013. - 384 с.

. Ендовицкий, Д. А. Методика перспективного анализа потребности в материально-производственных запасах / Д. А. Ендовицкий, А. А. Кретов // Экономический анализ: теория и практика. - 2006. - № 13. - с. 2-8

. Казакова, В. С. Сравнительный анализ подходов РСБУ и МСФО к оценке материально-производственных запасов / В. С. Казакова // Новая наука: стратегии и векторы развития. - 2016. - №11. - с. 209-211

. Анциферова, В. А. Различия бухгалтерского учета материально-производственных запасов по российским и международным стандартам / В. А. Анциферова // Известия Оренбургского государственного аграрного университета. - 2006. -№ 12.1. - с. 141-143

. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы» [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 25.11.2011 г. № 160н (ред. от 26.08.2015) // КонсультантПлюс: справ.-правовая система / Компания «КонсультантПлюс»

. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 25.11.2011 г. № 160н (ред. от 26.08.2015) // КонсультантПлюс: справ.-правовая система / Компания «КонсультантПлюс»

. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 23 «Затраты по займам» [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 25.11.2011 г. № 160н (ред. от 11.06.2015) // КонсультантПлюс: справ.-правовая система / Компания «КонсультантПлюс»

. Демина, И. Д. Применение МСФО 2 «Запасы» в отечественной практике бухгалтерского учета / И. Д. Демина // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - №17. - с. 40-44

. Овчинникова, О. А. Сравнительная характеристика российской и международной практики учета материально-производственных запасов / О. А. Овчинникова // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. - 2015. - №7-2. - с. 297-301

. Дружиловская, Э. С. Современные проблемы оценки запасов в РСБУ и МСФО и пути их решения / Э. С. Дружиловская // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - №38. - с. 42-54

. Ефимова, К. Г. Сравнительный анализ ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и МСФО 2 «Запасы» / К. Г. Ефимова // Наука и технологии в современном обществе. - 2015. - №1 (2). - с. 155-157

. Сухарев, И. Р. Недостатки МСФО: раскрытие информации о запасах в отчетности / И. Р. Сухарев, О. А. Сухарева // Учет. Анализ. Аудит. - 2016. - №2. - с. 6-15

. Логинова, Е. В. Проблемы оценки запасов при признании в учете в соответствии с ГААП, МСФО и ПБУ / Е. В. Логинова, Т. В. Игнатова // Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. - 2017. - №1(19). - с. 182-187

. Сапожникова, Н. Г. Проблемы формирования систематизированной информации о запасах в отечественной и зарубежной финансовой отчетности / Н. Г. Сапожникова, Ю. Б. Волкова // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - №29. - с. 2-8

. Павлюченко, Т. Н. Сравнение принципов учета и раскрытия в отчетности информации о запасах по российским и международным стандартам / Т. Н. Павлюченко, В. В. Шмакова // Финансовый вестник. - 2016. - №4(35). - с. 60-64

. Вахрушина, М. А. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие / М. А. Вахрушина. - Москва: Рид Групп, 2011. - 656 с.

. Мерзликина, Е. М. Проблемы гармонизации российской системы бухгалтерского учета и требований МСФО / Е. М. Мерзликина, Г. М. Авраменко, В. А. Бирюков [и др.] // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 11. - с. 11-18

. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 20.11.2015). - Москва: Проспект, КноРус, 2015. - 256 c.

. Бобович, Б. Б. Объемы образования отходов в промышленности [Электронный ресурс]: учеб. пособие / Б. Б. Бобович. - Москва: СП Интермет Инжиниринг, 2000. - 445 с. - Режим доступа: http://ztbo.ru/o-tbo/lit/pererabotka-promishlennix-otxodov/obemi-obrazovaniya-otxodov-v-promishlennosti