Разработка учетной политики предприятия и оценка ее результативности

РАЗРАБОТКА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ И ОЦЕНКА ЕЕ РЕЗУЛЬТАТИВНОСТИ (НА ПРИМЕРЕ ООО «ФОН»)

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАЗРАБОТКИ И РЕАЛИЗАЦИИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Учетная политика предприятия: цели, функции, нормативно - правовая база

.2 Особенности учетной политики в деятельности управляющих компаний. Диапазон внутрифирменных управленческих решений

.3 Оценка экономических последствий реализации учетной политики: инструменты и показатели

ГЛАВА 2. ОЦЕНКА ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПОСЛЕДСТВИЙ РЕАЛИЗАЦИИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ: ИНСТРУМЕНТЫ И ПОКАЗАТЕЛИ

2.1 Тенденции изменения объемных и качественных показателей деятельности ООО «ФОН» в 2010-2015 годах

2.2 Анализ положений учетной политики ООО «ФОН» в 2014-2015 годах

2.3 Оценка влияния учетной политики ООО «ФОН» на показатели отчетности

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ООО «ФОН» И ПОВЫШЕНИЕ ЕЁ РЕЗУЛЬТАТИВНОСТИ

3.1 Рекомендации по совершенствованию учетной политики общества с ограниченной ответственностью «ФОН» в 2016 году. Многовариантные расчеты последствий предлагаемых изменений

3.2 Прогнозная оценка экономической эффективности мер по совершенствованию учетной политики предприятия и резервы повышения доходов и экономии затрат предприятия

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время учетная политика является важнейшим инструментом в управлении предприятием. Её формированию и раскрытию уделяется большое внимание. Эту политику диктуют сегодняшние реалии. Она призвана играть главную роль в реализации стратегии хозяйствующих субъектов. При составлении учетной политики учитывают влияние финансовых потоков и имущественное положение выбранных способов ведения учета. Учетная политика формируется во всех хозяйствующих субъектах, независимо от сферы деятельности и организационно-правовых форм.

Актуальность выбранной темы диктуется необходимостью стабилизации финансового положения большинства российских предприятий и преодолением кризисных явлений в российской экономике. В связи с чем, большое внимание уделяется проверке обоснованности и результативности разработанной учетной политики, которая направлена на финансовое оздоровление, снижение финансовых рисков, которая способствует прогнозированию и смягчению кризисных явлений, устойчивости функционирующего предприятия в период кризиса.

На этапе формирования учетной политики и контроля её раскрытия на предприятиях могут возникнуть определенные диспуты, такие, как:

-        в части учетной политики и ее аспектов нет четкого понятийного аппарата;

-        учетная политика рассматривается, как составляющая общей финансовой политики предприятия и не является основным инструментом управления;

-        бухгалтерская отчетность и налоговая отчетность ведутся отдельно, поэтому не обеспечивается эффективное управление финансовым состоянием и финансовыми потоками;

-        в бухгалтерской отчетности и налоговой отчетности не учитывается влияние на показатели учетной политики.

От инструментария учетной политики зависят результаты деятельности и финансовое состояние предприятия. Ответы на эти вопросы ищут и интересуются этой проблемой множество ученых и исследователей. Осознание относительности данных учетной системы стало важнейшим этапом на пути от счетоводства к счетоведению. Существенный вклад внесли французские ученые: Ж.Савари, Ж.Бурнисьен, П.Лассек, Р.Обер, Ж.Дюмарше, Р.Делапорт, Ж.Фламминк и многие другие. Этими вопросами длительное время занимались представители немецкой школы, с характером жесткой регламентации: И.Шера, В.Ригера, В.Швайгера, В.Зомбарта, О.Шмаленбаха и многие другие.

В России бухгалтерская практика рассматривала эти вопросы в научных исследованиях И.Р. Николаева, А.П. Рудановского и др. Среди российских авторов трудно найти ученых, бухгалтеров, не затронувших вопросы учетной политики. Среди них выделится работы С.А.Николаевой, Л.З.Шнейдмана, Я.В.Соколова. Заслуживают особого внимания всесторонние труды Р.А.Алборова, П.Безруких, А.С.Бакаева, А.Д.Ларионова, С.М.Бычковой, Е.А.Мизиковского, Н.Г.Волкова, В.В. Ковалева, Н.П.Кондракова, Л.П.Хабаровой,М.И. Кутера, В.А.Лугового, В.И.Макарьевой, Д.В.Масловой, В.Д.Новодворского, А.Н.Хорина, В.Ф.Палия, В.В.Патрова, В.И.Петровой, М.Л.Пятова, Т.А.Шнайдерман, Л.С.Ханамировой, Многие из выше упомянутых работ в своем составе не содержат научного анализа по причине их прямой практической направленности.

Цель выпускной квалификационной работы состоит в теоретическом обосновании и формировании учетной политики субъекта хозяйствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи:

1)       классифицировать системные критерии, составляющие учетную политику, рассмотреть предпосылки ее возникновения и аспекты формирования;

2)       рассмотреть принципы, лежащие в основе формирования учетной политики;

3)       изучить правомерность использования бухгалтерских терминов в части распределения и использования финансовых результатов;

4)       найти пути совершенствования учетной политики предприятия.

Предметом исследования выступают экономические отношения по вопросу создания эффективных механизмов формирования учетной политики.

Объектом исследования определены организации, обязанные публиковать бухгалтерскую отчетность согласно действующему законодательству.

Информационную базу научного исследования составили материалы Министерства экономики Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, Государственного комитета Российской Федерации по статистике, а также материалы периодических изданий.

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАЗРАБОТКИ И РЕАЛИЗАЦИИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Учетная политика предприятия: цели, функции, нормативно - правовая база

Понятие «учетной политики» вошло в употребление от словосочетания «accounting policies», что в переводе на русский язык употреблялось как «учетная политика» в стандартах, трактуемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. Основными целями учетной политики на предприятии являлись бухгалтерский учет и налоговый учет.

В экономической науке встречаются разные определения «учетной политики». Среди них:

1.       учетная политика организации является совокупностью принципов и правил, регламентирующих методические и организационные базовые основы ведения бухучета организации в условиях действующей нормативно-правовой базы на данном моменте времени;

2.       учетная политика организации является совокупностью способов ведения бухучета, избранных организацией в качестве основных условий хозяйствования организации;

3.       учетная политика организации является совокупностью конкретных методов и форм ведения бухучета, объявляемая организацией, опираясь на общепринятые правила и особенности своей деятельности. В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008г. №106-н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (Положение по бухгалтерскому учету 1 / 2008)» под «учетной политикой» подразумевается совокупность способов, ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности, принимаемых руководителем субъекта, в соответствии с их принципами и основами»1. Это определение «учетной политики» тождественно с определением «метода бухгалтерского учета».

Учетная политика организации является совокупностью принципов и правил и технологии реализации способов бухучета организации для целей составления максимально объективной и достоверной оперативной и полной управленческой и финансовой информации об организации.

Под «учетной политикой» понимается инструментарий реализации способов метода бухучета (первичного наблюдения, измерения текущей группировки стоимости активов и пассивов, итогового сальдирования и обобщения итоговой информации). Она может быть различной в зависимости от организации.

Рассматривая различные определения «учетной политики», можно сказать, что основным и наиболее ясным определением «учетной политики» является определение, данное в ПБУ (положении о бухгалтерском учете 1 / 2008 «Учетная политика организаций»). Учетная политика это совокупность различных способов ведения бухучета - первичного наблюдения, измерения стоимости активов и пассивов организации, текущей группировки и итогового сальдирования и обобщения фактов хозяйственно-экономической деятельности. В положении о бухгалтерском учете 1 / 2008 дано более «узкое определение» учетной политики. К способам ведения бухучета относится способы группировки и оценки фактов хозяйственно-экономической деятельности организации, погашения стоимости активов и пассивов, организации и ведение документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухучета, синтетические и аналитические системы регистров бухучета, обработки и сбора информации и иные различные способы и приемы.

Под учетной политикой понимается принятая на предприятии совокупность способов ведения бухучета - первичного наблюдения, измерения стоимости активов и пассивов, текущей группировки и итогового сальдирования и обобщения фактов хозяйственно-экономической деятельности.

В соответствии с положениями международных стандартов финансовой отчетности «Представление финансовой отчетности» под учетной политикой понимаются конкретные принципы, базовые основы, условия, основные правила и практика, принятые на предприятии для подготовки, формирования и представления финансовой отчетности.

Под учетной политикой понимаются правила и процедуры, которые применяются при составлении и формировании финансовой отчетности3.

Т. Лукьянова под учетной политикой понимает совокупность способов ведения бухучета - первичного наблюдения, оценки стоимости активов и пассивов, текущей группировки и итогового сальдирования и обобщения фактов хозяйственно-экономической деятельности4.

В последнее время данное определение имеет огромное значение для российской бухгалтерии, так как по настоящее время в российской практике имеется не одна, а несколько учетных систем.

Выделится бухучет, который теперь отождествляется с финансовым учетом. Он регламентируется Министерством финансов Российской Федерации. Минфин РФ подготовил и провел через Государственную Думу Федеральный закон от 06.12.2014г. №402-федеральный закон (ред. От 04.11.2014г.) «О бухгалтерском учете». Законом введено обязательное правило для всех субъектов хозяйствования «true and fair view», что требует обязательной публикации годовой бухгалтерской и финансовой отчетности.

Вторым по значимости нормативно-правовым документом, регулирующим довольно жестко бухучет, является План счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Министерства финансов СССР №56 от 01.11.1991г. Именно с этого документа было положено начало перестройке бухучета в нашей стране под международные стандарты. В дальнейшем план счетов был существенно переработан и изменен для целей максимального приближения к международным стандартам учета. Был издан приказа Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998г. N34-н «Об утверждении Положения по ведению бухучета и бухг. отчетности в Российской Федерации».

План счетов по сей день является основным и общепринятым документом для целей учетной политики. План счетов является своеобразной бухгалтерской Конституцией. За годы своего существования эта Конституция много раз менялась. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000г. N94-н утверждается новый план счетов. Новый план счетов стал еще ближе к требованиям западных стандартов учета.

Третьим нормативно-правовым источником финансового учета и бухучета в России становятся Положения по бухгалтерскому учету, их еще называют стандартами. Положения привязаны к Плану счетов. Они уточняют и развивают их требования.

Глава 25 Налогового Кодекса Российской Федерации признало понятие налогового учета5. С введением НК РФ возникает два учета - бухгалтерский учет и налоговый учет, которые ведутся параллельно.

Как результат в организациях возникают две учетные системы, учётные политики: для целей финансового учёта и для целей налогового учета. Так как у этих двух видов учёта цели учета различные, то бухгалтерией могут получаться различные финансово-хозяйственные результаты. Это приводило к тому, что собственники на законных основаниях начали оптимизировать налоговые базы по налогам, начали уменьшать налогооблагаемую прибыль и начали увеличивать прибыль, выдаваемую на дивиденды. Факторы, оказывающие влияние на выбор учетной политики, следующие:

1.       организационно-правовая форма предприятия (публичное акционерное общество, закрытое акционерное общество, государственное унитарное предприятие, муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный или потребительский кооператив);

2.       вид деятельности и принадлежность к отраслям (промышленность и производство, сельское хозяйство, торговля и сфера услуг, строительство, дорожное хозяйство);

3.       масштабы и размеры деятельности предприятия (объем производства и реализации продукции, товаров и услуг, численность работников, стоимость активов и пассивов, имущества предприятия);

4.       структура управления и бухгалтерская структура;

5.       стратегия предприятия;

6.       материально-техническая база (наличие специальной техники для регистрации информации, компьютерной техник);

7.       развитость информационной системы;

8.       квалификация бухгалтерских работников6.

Далее изучим основные требования, предъявляемые к учетной политике предприятия.

Учетная политика предприятия обязана отвечать требованиям своевременности, полноты, непротиворечивости и рациональности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой.

Ниже будут рассмотрены каждое из указанных требований:

Своевременность. Факты хозяйственно-экономической деятельности предприятия должны своевременно отражаться в бухучете и отчетности бухгалтерии. Ни под каким предлогом никакие операции не могут быть ускорены или задержаны для целей их регистрации на счетах бухучета.

Полнота. Выбранный предприятием вариант учетной политики обеспечивает полноту отражения в бухучете всех фактов ее хозяйственно- экономической деятельности.

Осмотрительность. Принятые способы учета обеспечивают большую готовность к отражению в бухучете обязательств и расходов, чем возможных активов и доходов, тем самым не допускается сокрытые резервов, то есть к учету принимаются только те доходы, которые уже получены или по ним существует сто процентная гарантия их получения.

Приоритет содержания перед формой. В бухучете при отражении фактов хозяйственно-экономической деятельности предприятие должно полагаться не только на правовую основу этих операций, но и на экономическое содержание фактов и условий существования.

Непротиворечивость. Выбранные способы учета обеспечивают равенство данных аналитического учета по оборотам и остаткам со счетами синтетического учета на последнюю отчетную дату каждого месяца.

Рациональность. Учетная политика строится для целей обеспечения рационального и экономного ведения бухучета на предприятии, опираясь на ее величины и условия хозяйственно-экономической деятельности.

Существуют три аспекта учетной политики предприятия:

1)       организационно-технический;

2)       для целей бухучета;

3)       для целей налогового учета.

Аспект формирования учетной политики организационно-технический включает в себя различные способы реализации требований в учетных регистрах, схемах записей на учетных счетах, а также как они осуществляются для целей построения бухгалтерии, ее места в структуре управления предприятия, взаимодействие ее с другими подразделениями.

Основными правилами ведения бухучёта трактуют, что при ведении бухгалтерского учёта на предприятии необходимо обеспечить соблюдение отчётного года принятой учётной политики для отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества, активов и пассивов, которые определяются в соответствии с правилами, приведенными в настоящем Приложении, и условиях хозяйствования. Изменение учётной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть отражено в бухгалтерской отчётности по итогам года.

Помимо учетной политики для целей бухгалтерии в организации формируется и существует учетная политика для целей налогового учета, наличие которой не определено нормативно-правовыми документами, но практически она необходима каждой организации7.

Учетная политика принимается до начала нового финансового года и применяется из года в год последовательно.

Вновь созданное предприятие формирует избранную учетную политику до первоначальной публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня создания юридического лица (гос. регистрации).

Организация не имеет права изменять учетную политику в пределах года. В случае острой необходимости нужно разрешение Министерства финансов России.

Вновь принятая созданным предприятием учетная политика является применяемой со дня создания юридического лица (государственной регистрации). Учетная политика предполагает получение информации, которая будет открыта для пользователей извне. Открытость будет достигаться путем достоверного отражения ее в бухгалтерской отчетности организации.

Бухучет отличается от любых технических систем наличием большой нормативно-правовой законодательной базы. Бухучет это не только учет конкретных имущественных, экономических показателей деятельности организации, а также учет, который регламентируется федеральными законами, нормативно-правовыми актами, положениями и инструкциями.

Учетная политика в различных организациях в любом случае будет различаться. Учетная политика дает возможность организации для выбора из большого множества конкретных способов оценки имущества, активов и обязательств, калькуляции, состава и порядка ведения счетов. Все это дает свободу организациям в формировании собственной учетной политики.

Нельзя допускать, чтобы одни факторы учитывались и понимались по- разному с другими факторами на предприятии и в налоговых органах в разные моменты времени.

Вот допустим, ситуация, когда организация в одном месяце ведет учет с применением одних счетов, а в следующем месяце других счетов. В соответствии с принятым в учетной политике предприятия способом оценки средств, способом начисления амортизации, формируется себестоимость по- разному, и отражаются операции по-разному8.

Таким образом, под учетной политикой понимается необходимый инструмент регулирования бухучета в данной организации.

Обязанность предприятий формировать и вести учетную политику прописана в статье 6 Федерального Закона «О бухгалтерском учете».

Принятая на предприятии учетная политика утверждается приказом или распоряжением первого лица, ответственного за организацию и состояние бухучета. Ответственность за организацию бухучета на предприятии несет руководитель.

В пункте 2 статьи 7 Закона «О бухгалтерском учете» говорится, что ответственность за формирование учетной политики организации несет главный бухгалтер организации.

Принятая предприятием учетная политика применяется из года в год последовательно.

Изменение учетной политики может происходить в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативно-правовых актов органов, которые осуществляют регулирование бухучета, разработку для организаций новых способов ведения бухучета или существенного изменения условий ее деятельности. Для целей обеспечения сопоставимости данных бухучета изменения учетной политики необходимо вводить с начала финансового года9.

Учетная политика для целей налогового учета формируется и утверждается отдельно от учетной политики для целей бухучета, предприятиями, которые во главу угла ставят минимизацию различий между бухгалтерским учетом и налоговым учетом. Данные изменения необходимо учитывать.

Пункт 2 Положения о бухгалтерском учете 1 / 2008 под учетной политикой организации трактует принятую организацией совокупность способов ведения бухучета - первичного наблюдения, стоимости активов и пассивов, текущей группировки и итогового сальдирования и обобщения фактов хозяйственно-экономической деятельности 10.

Следовательно, при формировании и утверждении учетной политики предприятия решают две важные задачи:

1.       утверждение выбранных способов ведения бухучета;

2.       закрепление (на уровне внутреннего нормативного акта) максимально возможного количества элементов организации бухучета, включая организацию документооборота, организацию работы бухгалтерии, организацию горизонтального (с другими структурными подразделениями) и вертикального (с руководящими органами и персоналом) взаимодействия бухгалтерии.

Значение учетной политики на предприятии для всего учетного процесса неоценимо. Так как действующие законодательные акты допускают выбор субъектом хозяйствования способа организации учета из нескольких, определенных соответствующим нормативно-правовым документом, а иногда и устанавливают обязательство разработать соответствующий порядок самостоятельно.

В качестве примера выступает установленная пунктом 7 статьи 346 Налогового Кодекса Российской Федерации обязанность налогоплательщика вести раздельный учет при совмещении ЕНВД (Единый налог на вмененный доход) и иного режима (иных режимов) налогообложения, когда законодательство не указало, как и на основе каких показателей, раздельный учет обязан быть организован.

Следовательно, учетная политика организации выполняет сразу несколько функций.

1.       учетная политика является руководством по организации и ведению учета внутри предприятия, является правилами, установленными для всех работников, которые принимают участие в процессе учета. Данная функция является актуальной для предприятий, которые имеют обособленные подразделения, самостоятельные в ведении учета результатов своей хозяйственно-экономической деятельности. Для целей качественной учетной политики выступает единственный способ надлежащей организации унифицированного учета.

2.       правильно сформированная учетная политика является весомым аргументом для предотвращения или решения в свою пользу судебных споров с фискальными органами. Ясно, что чем подробнее учетная политика определяет правила ведения учета в каждой конкретной ситуации, тем сложнее проверяющим органам оспорить правомерность их применения.

3.       учетная политика является сильнейшим инструментом оптимизации. Важно, что учетная политика может дать не только оптимизацию по налогообложению, но и оптимизацию учетного процесса с точки зрения уменьшения трудозатрат на его ведение, с точки зрения повышения качества и оперативности представления и группировки учетной информации11.

Применение одних и тех же правил для формирования стоимости продукции в бухучете и налоговом учете, путем включения в стоимость продукции стоимости приобретения покупных товаров и расходов, связанных с их приобретением, позволяет вести бухучет и налоговый учет параллельно и одновременно, и в то же время помогает избежать необходимости применения положения по бухгалтерскому учету 18 / 02

«Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», связанный с риском совершения ошибок.

Важно обратить внимание на то, что документами системы нормативно-правового регулирования бухучета, исчерпывающего списка способов ведения бухгалтерского учета нет. Как результат, учетная политика предприятия представляет собой документ, который включает приложения и регулирует все элементы процесса учета.

Главное предназначение и основная задача принимаемой учетной политики является максимально адекватное отражение деятельность предприятия для формирования полной, объективной и достоверной информации, полезной для принятия дальнейших эффективных экономических решений.

Следовательно, в общем виде учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухучета, выбранных предприятием в качестве необходимых для условий учета. Другими словами, учетная политика является порядком первичного наблюдения, оценки стоимости активов и пассивов, текущей группировки и итогового сальдирования и обобщения фактов хозяйственно-экономической деятельности.

1.2 Особенности учетной политики в деятельности управляющих компаний. Диапазон внутрифирменных управленческих решений

Принятая на предприятии учетная политика применяется с 1 января последующего года, следующего за годом ее утверждения. Следовательно, учетная политика на 2016 год, должна быть утверждена не позднее 31 декабря 2015 года.

Вновь созданное предприятие должно сформировать и утвердить учетную политику не позднее 90 календарных дней со дня государственной регистрации. При формировании учетной политики предприятие обязано раскрыть принятые ею основные способы бухучета, без которых невозможен учет активов и пассивов, достоверная оценка движения денежных средств, финансово-экономического положения предприятия и результатов финансово-экономической деятельности.

Так как учетная политика определяет конкретные способы учета и оценки всех активов и пассивов предприятия, целесообразно провести группировку их по различным признакам, таким как:

последовательность нумерации счетов бухучета;

последовательность отражения показателей в составе баланса по статьям (по ликвидности - нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения);

последовательность возникновения в процессе деятельности предприятия (капитальные вложения, основные средства, нематериальные активы), а также в любом ином порядке, удобном для предприятия12.

В учетной политике необходимо предусмотреть два основных раздела: организационно-технический и методический. Данные представлены на следующих рисунках 1.1 и 1.2.

Рисунок 1.1. Методический раздел 13

Рисунок 1.2.Организационно-технический раздел 14

Учетная политика предприятия формируется и утверждается ее руководителем и подлежит оформлению соответствующими документами (приказ, распоряжение) предприятия.

Процесс формирования учетной политики делится на следующие этапы, которые можно представить в виде рисунка 1.3.

Рисунок 1.3. Этапы формирования учетной политики 15

На рисунке 1.4 представлены основные рабочие моменты подготовительного этапа.

Процесс формирования учетной политики начинается с анализа действующего законодательства. Для этого анализируются существующие способы регулирования бухучета (способы, с помощью которых осуществляется воздействие на предприятии при принятии решений по вопросам бухучета).

Нормативно-правовое регулирование осуществляется посредством трех способов:

1)       обязанность выражается в возложении на предприятии обязанности осуществлять определенные действия по вопросам бухучета;

2)       дозволение выражается в предоставлении предприятию права в определенных случаях, ситуациях по своему усмотрению осуществлять определенные действия, то есть право исполнить обязательство иным способом;

3)       запрет заключается в возложении на предприятие обязанности не совершать конкретные действия17.

Первый способ обязанность может иметь:

-         однозначный конкретный определенный характер и допускать один вариант действий;

-                            неоднозначный неопределенный характер и допускать различные варианты действий в виде прямого перечня вариантов.

Далее проанализируем относительно определенные нормы, чтобы выбрать один способ их различных возможных. В качестве примера такой нормы являются нормативные предписания, которые устанавливают способы начисления износа объектов основных средств. В соответствии с пунктом 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» 6 / 01 начисление износа объектов основных средств осуществляется одним из следующих способов:

1)       способ линейный;

2)       способ уменьшаемого остатка;

3)       способ списания стоимости по сроку полезного использования;

4)       способ списания стоимости пропорционально объему произведенной продукции.

Важно, что не всякое перечисление нормативных положений является основанием для формирования способа и метода учетной политики18.

Для начала необходимо разделить и выделить из них те направления, разделы и объекты учета, которые будут непосредственно неразрывно связаны с деятельностью предприятия. Поэтому в отношении них обязана строиться вся следующая работа. Ведь от предприятия не требуется принятое решение о порядке и особенностях учета активов и обязательств, а также операций, которые она не собирается осуществлять в процессе своей производственно-экономической деятельности. Для разработки учетной политики, предприятие берет на себя риски установления правил, которые в дальнейшем, когда будет произведена конкретная операция, будут ей не у дел, невыгодны или нерентабельны применительно к текущей ситуации.

Далее в процессе формирования для подготовки к выработке учетной политики необходимо провести анализ существующего законодательства и нормативно-правовой базы, которая регулирует выбранные на первом этапе объекты учета, направления, разделы. Необходимо обратить внимание, что учетная политика разрабатывается на следующий финансовый год, следовательно, возможно, что после завершения текущего финансового года отдельные нормативно-правовые документы утратят свою силу или начнут действовать новые нормативно-правовые акты.

Нормативно-правовые акты по бухучету включают в себя нормы, устанавливающие порядок ведения учета, которые обязательны для применения всеми субъектами хозяйствования, и нормы, предусматривающие несколько различных вариантов, по которым организациям предоставляется право выбора самостоятельно наиболее оптимального способа. Следовательно, в учетной политике нет необходимости осуществлять повторение однозначных, установленных на уровне нормативно-правовых документов правил, но обязательно следует указать, какой способ выбрало предприятие из существующих вариантов. В положениях по бухучету и других нормативно-правовых актах дифференцированность решения может быть явной19.

Предприятиям дана возможность принятия решения из различных существующих вариантов не в столь явной форме. В данном случае способы не представлены отдельным списком. Встречается, когда существуют различные альтернативные варианты, то есть предлагаемых вариантов несколько. Для этого используются словосочетания «предприятие вправе»,

«на предприятие могут». В качестве примера рассмотрим пункт 11 положения по бухучету 19 / 02 «Учет финансовых вложений», который устанавливает: «В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, которые оплачены по договору с продавцом), на приобретение финансовых вложений, таких как ценные бумаги, по сравнению с суммой, которая уплачивается в соответствии с договором продавцу, такие затраты предприятие может признавать прочими операционными расходами».

Что касается данного пункта, если предприятие решается воспользоваться предоставленным ей правом, то оно обязано прописать это в учетной политике. При этом необходимо сразу дать ссылку на конкретный пункт нормативно-правового акта, которое предоставляет предприятию право выбора.

Анализ существующего законодательства и нормативно-правовой базы, которая регулирует выбранные на выше изученных этапах объекты учета предприятия, направления, разделы, обязан осуществляться в разных

направлениях, либо предписываться либо разрешаться что-либо делать в части учета, рассмотрев при этом существующие нормативно-правовые документы. Анализ нормативно-правовых документов нужно проводить, изучив полноту охвата всех направлений деятельности20.

Если предприятие действительно производит операции, которые не противоречат действующему законодательству, но не нашли отражения в документах, которые регламентируют порядок ведения бухучета, то в случае необходимости оно вправе разработать самостоятельно новые способы учета и включить их в учетную политику. Эта возможность предоставлена в соответствии с пунктом 8 положения по бухучету 1 / 2008.

При этом существует некоторый риск, что специалисты предприятия недостаточно полно исследуют действующую нормативно-правовую базу и упустят норму, которая уже регулирует данный вопрос. В случае, если самостоятельно выработанный предприятием способ ведения учета отличается от установленного, то данное положение учетной политики будет признано неправомерным и незаконным.

По итогам проведенной подготовительной работы необходимо сформировать полный перечень вопросов, которые непосредственно связаны с деятельностью данного предприятия и которые оно намерено прописать в учетной политике своего предприятия.

Далее изучим и рассмотрим, что же происходит на этапе принятия решений.

Для наглядности обобщим и представим все на рисунке 1.5.

Рисунок 1.5.Этап принятия решений 21

Вопросы, касающиеся оптимизации принятия решения, целесообразно разделить на две большие группы:

-         выбор из нормативно установленных вариантов;

-         самостоятельная разработка собственного варианта.

Для того, чтобы принять решение по указанным вопросам нужно проработать все возможные варианты. Хотя формированием учетной политики занимается главный бухгалтер, при выборе способа учета нельзя исходить только из пожеланий и интересов работы бухгалтерской службы22.

Учетная политика предприятия включает деятельность всех структурных подразделений организации, поэтому при ее формировании и утверждении нужно учитывать мнение специалистов различных подразделений: планово-экономических, производственных, финансовых и других заинтересованных служб.

Выбранная предприятием учетная политика обязана соответствовать целям стратегии предприятия, которые преследует предприятие в своем развитии, и учитывать и принимать во внимание, на какой стадии развития бизнеса оно находится сейчас.

Утверждается при формировании учетной политики23:

1.       рабочий план счетов бухучета, который содержит синтетические счета и аналитические счета, нужные для ведения бухучета. Разрабатывается на основании Плана счетов бухучета финансово-экономической деятельности организаций, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000г. N94-н «Об утверждении плана счетов бухучета финансово-экономической деятельности организаций и инструкции по его применению»;

2.       формы первичных учетных документов, которые применяются для оформления фактов финансово-экономической деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов учета;

3.       формы документов для внутренних целей бухгалтерской отчетности;

4.       порядок проведения инвентаризации активов и пассивов предприятия;

5.       методы оценки активов и пассивов;

6.       технология обработки информации учета и правила документооборота;

7.       различные решения, которые необходимы для организации ведения бухучета;

8.       порядок контроля за проводимыми производственно-хозяйственными операциями.

Формируя учетную политику, предприятие имеет право устанавливать самостоятельно:

1.       метод начисления износа по объектам основных средств;

2.       метод начисления износа по объектам нематериальных активов;

3.       способ списания и группировки затрат на производство;

4.       вариант учета материалов и запасов;

5.       способ учета выпуска товаров (работ, услуг);

6.       метод оценки МПЗ, товаров, продукции, незавершенного производства;

7.       сроки погашения РБП;

8.       метод определения выручки от реализации (начисления или кассовый);

9.       способ распределения косвенных расходов;

10      .метод учета затрат на производство и калькуляции себестоимости товаров;

11      .виды спец. фондов и резервов;

12      .способ учета курсовых разниц по видам валютных.

Поменять учетную политику организация может только в исключительных случаях, которые указаны в Положении «Учетная политика предприятия»24.

Такими случаями являются следующие моменты:

1)       изменения законодательства Российской Федерации или нормативно- правовых актов по бухучету;

2)       разработка предприятием новых способов ведения бухучета. Применение нового способа ведения бухучета предполагает более достоверное отражение фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности предприятия или меньшую трудоемкость процесса учета без снижения степени объективности и достоверности учетной информации;

3)       существенное изменение условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности предприятия может быть следствием реорганизации, смены собственников, изменением видов деятельности, реструктуризации производства, значительного расширения или уменьшения объемов деятельности.

Не считается изменением учетной политики, утверждение способа ведения бухучета фактов финансово-хозяйственной деятельности, которые отличны по значению от фактов, которые имели место раньше, или возникли первый раз в деятельности предприятия.

Изменение учетной политики необходимо обосновать и оформить в порядке, который предусмотрен в учетной политике.

Изменение учетной политики обязано вводиться с 1 января следующего финансового года, следующего за финансовым годом его утверждения.

Последствия изменения учетной политики предприятия, которые оказали или способны оказать существенное влияние на финансово- экономическое положение предприятия, на движение денежных средств или на финансово-экономические результаты деятельности предприятия, производится оценка в денежном выражении. Оценка осуществляется на основе проверенных предприятием учетных данных на дату, с которой применяется новый измененный способ ведения бухучета.

Последствия изменения учетной политики, которые вызваны изменением российского законодательства или нормативно-правовыми актами по бухучету, должны быть отражены в бухучете и отчетности в порядке, который предусмотрен существующим законодательством или нормативно-правовым актом. Если действующее законодательство или нормативно-правовой акт не предусматривают порядок отображения последствий такого изменения учетной политики, то они отображаются в бухучете и отчетности, исходя из требований представления цифровых показателей как минимум за два предыдущих года, за исключением, когда стоимостная оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному периоду, не может быть произведена

с проверенной точностью25.

Отражение в учете последствий изменения учетной политики, выражено в корректировке включенных в отчетность бухучета за отчетный период существующих данных за период, предшествующий отчетному периоду. Данные изменения отражаются в отчетности бухучета. В данном случае никакие учетные записи не проводятся. В соответствии с пунктом 10 Положения по бухучету 1 / 2008 предприятие вправе изменить учетную политику в следующих случаях:

-         изменение законодательства Российской Федерации или нормативно- правовых актов по бухучету;

-         разработка предприятием новых способов ведения бухучета;

-         существенное изменение условий деятельности предприятия26.

Применение новейшего способа ведения бухучета означает более достоверное и объективное представление фактов хозяйственно- экономической деятельности в учете и отчетности предприятия или меньшую трудоемкость процесса учета без снижения степени объективности и достоверности учетной информации. Существенное изменение условий деятельности предприятия как правило связано со сменой собственников, реорганизацией, изменением видов деятельности.

В соответствии с пунктом 14 международных стандартов финансовой отчетности изменения в учетной политике производятся исключительно в случаях, когда они определены требованиями конкретного международного стандарта финансовой отчетности, либо приводят к лучшему (более объективному) предоставлению информации в финансовой отчетности. Требования российских стандартов отчетности бухучета к изменению учетной политики, повторяют и перечисляют основания, представленные в международных стандартах финансовой отчетности, с одним лишь добавлением: пункт 10 положения по бухучету 1 / 2008: изменение учетной политики допустимо также при существенном изменении условий деятельности предприятия.

Важно запомнить, что не считается изменением учетной политики, утверждение способа ведения бухучета фактов хозяйственно-экономической деятельности, которые отличаются по существу от фактов, которые имеют место ранее, или возникли первый раз в деятельности предприятия.

В соответствии с пунктом 16 международных стандартов финансовой отчетности не являются изменениями учетной политики предприятия:

-                   операции, другие события или условия, которые отличаются по существу от операций, других событий или условий, которые были ранее;

-         операции, другие события или условия, которые не происходили ранее или были несущественными.

Различия в данном моменте в российских стандартах отчетности бухучета и международных стандартах финансовой отчетности нет.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января финансового года, следующего за финансовым годом его утверждения соответствующим распорядительным документом. Порядок вступления в силу изменений учетной политики по международным стандартам не установлен. Международные стандарты не запрещают применять изменения учетной политики в течение финансового года при условии изменения данных за отчетный период и сравнительных показателей отчетности за отчетные периоды27.

В соответствии с пунктом 15 Положения по бухучету 1 / 2008 при отражении последствий корректировки учетной политики следует исходить из предположения, что откорректированный способ ведения бухучета

применялся с момента возникновения фактов хозяйственно-экономической деятельности данного направления.

Международные стандарты определяют более детальный перечень раскрытий в отношении информации о корректировке учетной политики.

В соответствии с пунктом 5 международных стандартов ретроспективное применение означает применение новой учетной политики к операциям, другим событиям и условиям, как если бы эта политика применялась всегда. По существу используемых определений различий нет.

В соответствии с пунктом 17 Положения по бухучету 1 / 2008 предприятие обязано раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухучета, существенно влияющие на стоимостную оценку и принятие решений заинтересованными пользователями отчетности бухучета. В соответствии с пунктом 113 международных стандартов установлено, что предприятие обязано раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности те аспекты учетной политики, которые оказывают максимальное и значительное влияние на суммы, признанные в финансовой отчетности. В соответствии с положением по бухучету 1 / 2008 существенными признаются способы ведения бухучета, о применении которых заинтересованными пользователями отчетности бухучета невозможна достоверная оценка финансово-экономического положения,

оценка движения денежных средств или финансово-экономических результатов деятельности предприятия28.

На основании положения о бухучете 1 / 2008 предприятие раскрывает следующую информацию о корректировках в учетной политике:

-         причина изменения учетной политики; стоимостная оценка последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного финансового года и каждого иного периода, данные за который включены в отчетность бухучета за отчетный финансовый год);

-         указание на то, что включенные в отчетность бухучета за отчетный финансовый год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному финансовому году, изменены.

Предприятию следует показывать информацию в примечаниях к финансовой отчетности. Первоначальное применение Толкования или Стандарта, оказывает воздействие на предшествующие финансовые (последующие) либо текущие финансовые периоды, а также характером добровольных изменений учетной политики являются:

-   основание для изменения учетной политики (вследствие первоначального применения Стандарта или Токования либо добровольное);

-         сумму корректировки каждой статьи в финансовой отчетности, которая затронута изменениями, а также разводненной и базовой прибыли на акцию (при применятся международных стандартов 33);

-         наименование Стандарта или Толкования, в соответствии с которыми осуществляется корректировка учетной политики с описанием переходных положений либо причины, по которым добровольная корректировка учетной политики дает надежную, объективную и более достоверную учетную информацию. В международных стандартах предусмотрен порядок раскрытия информации о стоимостной оценке влияния стандартов и интерпретаций, которые не вступивших в силу, об изменениях в расчетных оценках и о существенных ошибках предшествующего финансового периода29.

Подводя итоги, следует обратить внимание на то что, при необходимости трансформации российской отчетности бухучета в отчетность, составленную в соответствии с международными стандартами, необходимо обладать навыками и опытом профессионального составления учетной политики, отвечающей во всех существенных аспектах требованиям международных стандартов, применяемым на предприятии. Данная задача становится все более актуальной для российской системы бухучета в нашей стране. Поэтапное последовательное внедрение международных стандартов приведет к усовершенствованию и реформированию действующей существующей системы российского бухучета. Как следствие, предполагается достичь качественно нового уровня развития российских предприятий, характеризуемых прозрачностью финансовой отчетности, правдивостью и объективностью картины финансово-экономического положения и результатов деятельности предприятия.

1.3 Оценка экономических последствий реализации учетной политики: инструменты и показатели

Под учетной политикой понимается выбор одного из предлагаемых законодательством способов и разработка собственной уникальной системы учета в рамках концепции развития бухучета. Следовательно, для специалистов, которые думают о процветании своего бизнеса нужно взвесить все «плюсы» и «минусы» и сформировать и утвердить такую учетную политику, которая бы была оптимальна с одной стороны для дальнейшего развития деятельности компании, так и с точки зрения взаимоотношений с государством в лице фискальных и надзорных органов.

Формирование учетной политики подразумевает творческий процесс, при котором необходимо отлично знать законодательную базу и, взвесить все возможности, которые дает законодательство для оптимального налогообложения и формирования финансово-экономического результата.

Оптимизация учетной политики является процессом изменения учетной политики действующей компании в целях снижения налоговой нагрузки, налогооблагаемой базы по существующим налогам и налоговых рисков, формирования приемлемого финансово-экономического результата и привлекательного для инвесторов и собственников баланса активов и пассивов.

Оптимизации учетной политики уделяется очень большое внимание, так как грамотно сформированная учетная политика оптимально систематизирует труд бухгалтерии и облегчает взаимоотношение с руководителем, подразделениями компании и фискальными органами30.

Основными целями оптимизации учетной политики компании являются следующие моменты:

-         оценка и уменьшение налоговых рисков;

-         оптимизация начисленных и уплачиваемых налогов;

          формирование выстроенной системы бухучета и налогового учёта;

- привлекательность для собственников и инвесторов финансовой отчетности.

Для того, чтобы достигнуть поставленные цели нужно воспользоваться следующими инструментами:

1.       экспертиза финансово-хозяйственной деятельности компании, выделяя ключевые разделы учета и объекты учета;

2.       экспертиза соответствия положений учетной политики, действующей законодательной базе, текущим существующим учетным процедурам;

3.                     составление дополнений и изменений к Положению по учетной политике.

Итогом данной деятельности по оптимизации учетной политики будет являться:

1)       внешняя оценка финансово-хозяйственной деятельности компании;

2)       рекомендации по ведению бухучета и налогового учета;

3)       оценка существующих налоговых рисков;

4)       формирование дополнений и изменений к «Положению по учетной политике в целях налогообложения» для целей снижения налоговой нагрузки и налоговых рисков,

5)       формирование дополнений и изменений к «Положению по учетной политике в целях бухучета», для целей формирования и представления инвесторам и собственникам привлекательной и достоверной финансовой отчетности.

Учетная политика представляет собой один из основных документов, который устанавливает правила ведения в организации бухучета и налогового учета. Составление учетной политики рассматривается как один из важнейших элементов оптимизации налогов. Грамотно сформированный приказ об учетной политике позволит компании выбрать самый оптимальный вариант учета, эффективный с одной стороны, как для бухгалтерского учета, так и с другой стороны, для режима налогообложения31.

Учетная политика представляет собой документ, необходимый для внутрифирменного использования, практическим руководством для всех сотрудников бухгалтерской службы. Однако часть учетной политики представляется в налоговые службы в составе пояснительной записки при подаче бухгалтерской отчетности по итогам года. Следовательно, учетной политике уделяется большое внимание, как в самой компании, так и для внешних пользователей информации учета (налоговые службы). Четко и грамотно сформированная учетная политика является показателем высокой квалификации бухгалтерии.

Выделяются следующие важнейшие принципы учетной политики:

-полнота;

-         сопоставимость;

-         своевременность;

-         последовательность;

-         рациональность;

          непротиворечивость;

          осмотрительность;

          приоритет содержания перед формой;

          имущественная обособленность компании.

Оптимизация налогов и налоговых платежей вызвана стремлением компании обеспечить конкурентоспособность в существующих реалиях жизнедеятельности компании. Это значит, что каждая компания в рамках действующих норм должна искать в кривой налоговых платежей такую точку, которая обеспечивала бы ей с одной стороны выполнение обязательств перед государственными органами и перед другими контрагентами, с другой стороны реализацию собственных стратегических целей деятельности компании. Среди специалистов, которые занимаются этими вопросами, и, в отдельности, среди практических рекомендаций сформировалось мнение, что под оптимизацией налоговых и внебюджетных платежей понимается их минимизацию с точки зрения их уплаты. Такой подход имеет право на жизнь, если видеть отношения плательщиков налогов и государственных органов в состоянии статики как единичную операцию уплаты налогов. При изучении налоговых отношений между компанией и налоговыми органами как постоянно действующие в долгосрочном периоде формы финансовых отношений по минимизации налоговых и неналоговых платежей в текущем финансовом периоде является следствием результатов оптимизации.

Для компаний существенным критерием оптимизации налоговых и внебюджетных платежей является достижение максимального объема ресурсов, которые остаются в их распоряжении на условиях дальнейшего получения роста рентабельности от деятельности и благосостояния собственников компании.

Оптимизация налоговых и внебюджетных платежей в компании содержит объективные и субъективные предпосылки32.

Объективные предпосылки выражены в том, что любая государственная налоговая система, которая является частью экономический системы, составляет существующий уровень налогообложения. Уровень налогообложения будет зависеть от таких элементов фискальной системы, как ставки налогов, объекты налогообложения, сроки уплаты, источники выплаты налогов, льготы по налогам. Тем не менее, размер налоговых и внебюджетных платежей компании зависит от множества факторов: от уровня налогообложения, так как, каждая компания работает в системе разделения труда, как результат, производит определенные товары и услуги по конкретной технологии, имеет специфичную организацию производственного процесса, занимает конкретную долю на рынке ресурсов и реализации продукции. Следовательно, формируются присущие данной и аналогичным компаниям уровень и структура себестоимости, свой уровень оборачиваемости средств, финансовой устойчивости и независимости. Всё влияния выше названных факторов, концентрированно выражается в рентабельности компании. Вследствие того, что источники выплат налоговых платежей по их видам ограничены своими рамками, эти факторы и определяют сумму налоговых и неналоговых платежей. Существуют объективные предпосылки оптимизации налоговых платежей, которые могут быть учтены при выборе видов деятельности компании, при определении масштабов деятельности, отраслевой принадлежности деятельности.

Субъективные предпосылки выражены в том, что, не смотря на жесткость налоговых норм, плательщики налогов имеют реальную возможность, используя приемы налоговой оптимизации и планирования, повлиять на уровень налогообложения и изменить сумму уплачиваемых налогов.

Для каждой конкретной группы однородных плательщиков налогов в рамках существующего налогового законодательства создается средний норматив уровня налогообложения. Данный уровень может иметь, не одно конкретное фиксированное значение, а максимальные и минимальные пороговые значения. В Российской Федерации по причине ярко выраженного фискального значения налоговых платежей, недоразвитости налогового планирования и оптимизации, культура налоговых отношений компании состояла из двух противоположных позиций. Первая позиция выражалась в стремлении утаить, спрятать, уменьшить налогооблагаемую базу или найти способ уйти в недоступную для фискальных органов нелегальную область деятельности. Вторая позиция заключается в том, чтобы оплатить и отчитаться вовремя, даже с авансовым запасом, чтобы исключить штрафные санкции фискальных органов. В особенности это касается платежей по налогу на прибыль. Следовательно, налоговые и внебюджетные платежи осуществлялись по заранее установленным расчетам, но без причин обоснования у самого плательщика налогов. Следует отметить, что первая позиция может подрывать государственный интерес, а вторая может ущемить интересы самого плательщика налогов.

Для предотвращения такой ситуации нужно обосновать выбор в пользу между максимальными и минимальными пороговыми значениями среднего уровня налогообложения компании. Обоснованность выражается в моделировании всевозможных значений среднего уровня налогообложения между минимальными и максимальными пороговыми значениями, и как результат, будет варьирование суммами налоговых платежей с учетом различных последствий. Последствия будут учитываться путем анализа чувствительности норм рентабельности, анализа сумм свободных ресурсов, анализа размера активов и пассивов при выплате той или иной суммы налоговых платежей в рамках действующего законодательства33.

Большие возможности по оптимизации налоговых платежей в существующей практике деятельности компаний кроются при формировании и утверждении учетной политики.

Под учетной политикой компании понимается собой совокупность способов ведения бухучета. Но бухучет регламентируется конкретными нормами, и в пределах этих норм существуют различные возможности для выбора методов учета, которые позволяют влиять на финансовые потоки компании, регулировать величину показателей финансово-экономических результатов, которые отражаются в учете. В результате этого, появляется возможность манипулировать на величину налогов и платежей во внебюджетные фонды для компании34.

Манипуляции финансово-экономическими результатами в рамках учетной политики различаются путями: корректировка оценок активов и пассивов, распределение доходов и расходов между финансовыми сопряженными отчетными периодами и др.

Эффект экономии по налогам, за счет которого достигается увеличение оборотных ресурсов, остающихся и применяемых в компании, достигается, главным образом, за счет существенного уменьшения величины взимаемых налоговых платежей и за счет такого распределения финансовых потоков во времени, когда сначала следуют меньшие налоговые платежи, а потом большие суммы налоговых и неналоговых платежей. В результате ресурсы, которые высвобождаются от выплат налоговых платежей, уменьшают объем потребности в оборотном капитале и, следовательно, работают, находятся в обороте, и помогают увеличить доходы компании.

Следует учесть, что не все аспекты манипулирования в бухучете могут быть учтены и применены при налогообложении. В качестве примера, износ основных средств, для целей налогового учета принят начисленным только линейным методом, а выручка для целей налогового учета определяется двумя методами: методом начислений либо кассовым методом, тогда как для целей бухучета применяется только метод начисления.

Для определения выручки от реализации товаров, услуг для целей налогового учета кассовым методом у компании оборотный капитал в виде налоговых платежей не изымается, тогда, как при методе начисления налоговые обязательства формируются до завершения оборота средств компании. Другими словами, возникает такая ситуация, при которой реально объект налогообложения отсутствует, а уже нужно платить налоги.

Финансово-экономические результаты можно изменять, выбирая различные направления учетной политики:

1.  Установление рамочных границ между объектами основных средств и средствами труда в оборотном капитале. Законодательством регламентируется максимальная стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Но также следует принять во внимание, что компания может снижать этот норматив. Отражение приобретенных средств, в составе основных средств или в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов играет огромную роль в оптимизации налога на прибыль и налога на имущество компании. Отражение средств, составляющих объект основных фондов, либо объект малоценных и быстроизнашивающихся предметов, позволяет компании, используя различные варианты начисления амортизации, фактически увеличивать размер себестоимости и затрат компании, и, как результат, изменять финансово-экономические результаты, которые отражаются в бухучете.

2.   Отражение в учете основных средств по рыночной стоимости. Как правило, осуществляется переоценка основных средств, с заранее установленной периодичностью. Реальную рыночную стоимость объектов основных средств определяют на основе разработанных и действующих коэффициентов переоценки, а также доведением стоимости объектов основных средств до уровня рыночных цен на аналогичные объекты. Оптимальным в данном случае для налогового учета имущества компании будет являться недопущение превышения стоимости объектов основных средств выше рыночной цены, которая сложилась в данном регионе. Наиболее оптимальная стоимость имущества компании дает возможность изменять не только налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, но и изменять себестоимость товаров через механизм начисления износа.

3.  Списание дополнительно начисленного износа на объекты основных средств. Списание будет и, как правило, производиться в размере, не превышающем 50% от первоначальной стоимости объекта основных средств со сроком полезного использования более трех лет. Еще может проводиться ускоренная амортизация производственных фондов активной её части для целей стимулирования обновления оборудования и машин в первый год существования на предприятиях малого бизнеса.

Но практика использования метода ускоренной амортизации связана с некоторыми трудностями. К ним относится большое множество условий, при которых можно проводить ускоренную амортизацию. Политика применения ускоренной амортизации приводит к завышению затрат и себестоимости и, как правило, приводит к повышению цен на реализуемую производимую продукцию, что соответственно отражается и снижает конкурентоспособность компании. Следует учесть, что амортизационные отчисления, которые начисляются выше приведенными способами, могут позволить уменьшить среднегодовую балансовую стоимость активов компании, что приведет к увеличению финансово-экономических ресурсов и уменьшению выплат по налогу на имущество компании.

4.  Начисление амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам осуществляется различными способами.

Линейный способ предполагает начисление износа по фактической себестоимости объекта МБП и нормы амортизации, которая исчисляется по сроку полезного использования и предполагает равномерное распределение затрат между различными отчетными периодами35.

Способ списания стоимости МБП пропорционально объему произведенной продукции, товаров, оказанных услуг определяет начисление износа на основании количества продукции, производимой с использованием предмета МБП в данном отчетном периоде, и соотношения фактической себестоимости предмета и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования. Этот способ наиболее предпочтителен для компаний, которые имеют большой удельный вес начисленной амортизации по мало оценке в структуре затрат и себестоимости продукции.

При процентном способе износ определяется на основании фактической себестоимости предмета и ставки 50 либо 100% при передаче предмета в цикл производства или в промышленную эксплуатацию. Для оптимизации по налогу на прибыль и налогу на имущество необходимо проводить начисление амортизации в 100% размере, если это только не приведет к значительному повышению себестоимости товаров.

5.   Применение всевозможных способов списания для каждого вида материально-производственных запасов. На практике применяются следующие варианты:

1)       по себестоимости приобретения каждой единицы;

2)       по средней себестоимости приобретения;

3)       по себестоимости приобретения первых по времени закупок (FIFO,

First In, First Out);

4)       по себестоимости приобретения последних по времени закупок (LIFO,

Last In, First Out).

Для целей оптимизации налогового учета наиболее интересно использование метода FIFO. При использовании этого метода оценка материально-производственных ресурсов, которые учитываются на конец отчетного периода на складе, проводится по фактической себестоимости первых по времени закупок, что, следовательно, приводит к занижению налогооблагаемой базы по налогу на имущество, а в себестоимости произведенной продукции отражается стоимость материально- производственных ресурсов по ценам последних по времени закупок. Как результат, это приводит к уменьшению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

6.   Начисление различных видов фондов, резервов (на ремонт объектов основных средств, на отпуск). Если имеются суммы отклонений в структуре себестоимости, то формируя различные резервы можно равномерно распределить налоговые платежи во времени их уплаты.

Использование различных методов учета позволяет, влиять на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и налогу на имущества.

Для того, чтобы показать, каким образом это происходит, сформируем и рассмотрим три модели учетной политики для компании, в деятельности которой преобладает торговля36.

% процентное списание стоимости МБП и применение в оценке производственно-материальных запасов метода LIFO дало возможность уменьшить долю налогов в выручке компании почти на 11 %. Если в первой модели в первом квартале данная доля составляла около 31 %, то во второй модели в первом квартале она равнялась 22,74 %.

Третья модель по результатам оптимизации налоговых и внебюджетных платежей также повторяет тенденцию второй модели. Но изменение метода оценок производственно-материальных запасов с LIFO на метод средней себестоимости приобретения повышает долю налогов в выручке компании. Для примера, в первом квартале по третьей модели доля налогов в выручке компании составляет около 23%.

Составим итоговую таблицу сумм налоговых платежей исходя из трех представленных моделей учетной политики.

Таблица - Расчет сумм налоговых платежей, тысяч рублей37

Период	Выручка	В % к выруч ке	Модель I		Модель II		Модель III
			налоги	в % к выручк е	налоги	в % к выручке	налоги	в % к выручк е
I квартал	294 035 140	100	90 555 571	31	66 858 758	22,74	67 629 613	23
II квартал	113 468 400	100	39 757 229	35	27 563 818	24,29	29 856 940	26
III квартал	116 026 700	100	35 304 471	30	24 791 175	21,73	25 323 922	21,83
IV квартал	116 116 000	100	34 210 527	29	24 142 773	20,79	24 064 314	20,72
Всего	639 646 240	100	199 827 798	31	143 356 524	22,40	146 874 789	23

Расчеты, которые отражаются в сводной таблице, подтверждают вывод о том, что наибольшая оптимизация и наименьшая сумма налогов достигается при второй модели учетной политики компании.

Здесь представлены возможности по минимизации налогов компании на основе трех моделей бухучета. Подведя некоторые итоги, следует отметить, что возможностей намного больше, так как сочетание всевозможных вариантов дает большие возможности получить множество комбинаций, каждая из которых представляет отдельную учетную политику. Таким образом, каждая компания, отвечая на вопрос оптимизации налогообложения, ищет из множества моделей учета одну уникальную, подходящую только для конкретной компании, дающую ей оптимальную сумму налогов и платежей во внебюджетные фонды. Однако оптимальной может быть с учетом социально-экономических факторов не та модель, которая позволяет сформировать минимальную сумму налогов. Для финального выбора моделирование финансовых денежных потоков нужно провести в различных временных масштабах, оценив влияние изменений предыдущего отчетного периода на последующий отчетный период38.

Изученный пример показывает, что при множестве различных решений задачи, оптимизация налоговых платежей компании наиболее реализуема, не требует существенных изменений в деятельности путем формирования целевой модели учетной политики.

Этот способ оптимизации налогового учета наполнен субъективным содержанием и имеет несколько ограничений:

-         при любой учетной политике манипулирование имеет свои пределы, и бухучет обязан отразить в своих пределах хозяйственную операцию или имеющийся объект;

-         пределы манипулирования установлены нормативно-правовыми актами, то есть порядком и формой ведения учета, установленным курсом иностранных валют, ставкой рефинансирования Банка России;

-         манипулирование величиной производственных затрат и себестоимости и как следствие финансово-экономическими результатами в существенной степени влияет на перераспределение денежных потоков в различных интервалах времени.

Степень свободного выбора при оптимизации налогообложения расширяется при формировании задачи оптимизации деятельности компании. Данная задача более существенная и важная, которая необходимо решать в условиях объективного характера. К примеру, представим, что компания стало оптимизировать деятельность путем изменения структуры реализуемой продукции. В данном случае объективной предпосылкой будет уровень и структура потребления товаров, объем и структура рынка этих товаров.

Следовательно, при выборе подходов к оптимизации налогообложения необходимо опираться на совокупность объективных и субъективных предпосылок оптимизации.

Таким образом, мы пришли к выводу, что инструментарию оптимизации налогообложения, которым владеет хозяйствующий субъект, уделяется пристальное внимание и большое значение.

Следует отметить, что при любом подходе оптимизация налогообложения субъектов хозяйствования выступает одним из основных элементов налогового управления, которое создает условия для такого развития фискальной системы, когда достигается переплетение интересов плательщика налогов и государства.

Сформировав и утвердив грамотную оптимизацию учетной политики компании, достигают следующих основных результатов: уменьшаются начисленные и уплаченные налоги, уменьшаются налоговые риски; формируется такая систему бухгалтерского учета и налогового учёта, которая устраивала бы как собственников компании и инвесторов, так и фискальные органы.

Заканчивая изучение теоретических основ формирования и реализации учетной политики предприятия, подведем следующие основные итоги:

Во-первых, под учетной политикой понимается совокупность способов ведения управленческого учета, принятая в организации.

Во-вторых, значение учетной политики в деятельности организации весьма велико, так как принятые в ней способы учета играют важную роль в процессе выработки и принятия управленческих решений. Именно поэтому можно говорить об учетной политике как об инструменте управленческого учета.

В-третьих, исходя из этого руководитель организации и другие лица, ответственные за управленческий учет, должны очень серьезно отнестись к выработке учетной политики для своей организации. От этого во многом будет зависеть, насколько эффективно, оперативно и гибко будет осуществляться дальнейшая деятельность организации.

В-четвертых, формирование учетной политики предприятия, соответствующей специфики его деятельности, его структуре и другими условиям одно из важных условий его эффективного функционирования.

 

 

ГЛАВА 2. ОЦЕНКА ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПОСЛЕДСТВИЙ РЕАЛИЗАЦИИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ: ИНСТРУМЕНТЫ И ПОКАЗАТЕЛИ

2.1 Тенденции изменения объемных и качественных показателей деятельности ООО «ФОН» в 2010-2015 годах

Целью общества с ограниченной ответственностью «ФОН» является получение прибыли и использование ее в интересах собственников.

«ФОН» понимается совокупность принципов и правил компании, методологии и технологии бухучета, которые приняты с целью формирования линии поведения и санкционирования действий трудового персонала, который обеспечивает пользователей максимально полной, оперативной, актуальной и достоверной информацией, полезной и доступной для принятия управленческий решений.

Принятая компанией учетная политика вводится в действие с 1 января года, следующего за годом, в котором ее утвердили, то есть учетная политика на 2016 год утверждается не позднее 31 декабря 2015г.

Бухучет в компании обществе с ограниченной ответственностью

«ФОН» осуществляется в соответствии Федеральным Законом Российской Федерации от 28.09.2013г. N243-Ф3 «О бухгалтерском учете» и другими нормативно-правовыми актами39.

Информация с первичных документов в бухгалтерской службе компании общества с ограниченной ответственностью «ФОН» отражается в

учетных регистрах. Бухгалтерская служба производит проверку первичных документов для придания им правового статуса и юридической силы.

Документальное оформление активов и пассивов компании, имущества, обязательств и иных фактов финансово-экономической деятельности, ведение регистров бухучета и бухгалтерской отчетности производится на русском языке. Документы, которые составлены на иных иностранных языках, обязаны иметь построчный перевод на русский язык.

Бухучет в компании обществе с ограниченной ответственностью «ФОН» ведется в машинно-ориентированной форме по журнально-ордерной форме в соответствии с текущим рабочим планом счетов бухучета финансово-экономической деятельности компании общества с ограниченной ответственностью «ФОН».

Каждый документ обязан содержать обязательные реквизиты, отражающие содержание и характер непосредственных операций.

Все первичные документы, которые поступают в бухгалтерскую службу, обязательно проверяются: по форме (правильность оформления документов, полнота заполнения реквизитов), математический подсчет итоговых сумм. Документы, которые противоречат действующему законодательству, установленному порядку приема, хранения и расходования денежных средств компании, товарно-материальных запасов принимать к исполнению запрещается. Данные документы передаются главному бухгалтеру для принятия соответствующего решения.

Движение первичных документов в бухучете в компании обществе с ограниченной ответственностью «ФОН» регламентируется утвержденным в компании графиком. Осуществляет работу по формированию графика документооборота главный бухгалтер. В графике устанавливается рациональный документооборот, предусматривается необходимое число подразделений и сотрудников исполнителей для прохождения каждым первичным документом, минимальный срок по нахождению в соответствующем подразделении или у сотрудника исполнителя.

Рабочий план счетов бухучета компании общества с ограниченной ответственностью «ФОН» составляется на основании установленного Министерством Финансов Российской Федерации Плана счетов, который применяется на территории Российской Федерации40.

Формы первичных документов, не предусмотренные типовыми формами, и формы документов для внутренней отчетности бухгалтерии.

В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. N129-ФЗ прописана обязанность принятия к учету первичных документов, если они составлены по утвержденной форме, содержащейся в специальных альбомах унифицированных форм первичной документации учета.

В компании обществе с ограниченной ответственностью «ФОН» при ведении учета не должны использоваться формы первичных документов учета, а также формы внутренней отчетности бухучета, не предусмотренные типовыми формами.

Бухгалтерская отчетность формируется по состоянию на последний день каждого отчетного периода (месяца, квартала, года).

По предоставленным формам бухгалтерской отчетности бухгалтерская служба общества с ограниченной ответственностью «ФОН» формирует сводный счет и контролирует хозяйственные операции по различным объектам учета. К ним относятся следующие объекты учета: финансово- экономические результаты по видам основной деятельности, краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения, результаты периодической инвентаризации, использование собственных и заемных средств, движение объектов основных средств, товарно-материальные запасы, краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы, кассовые операции, расчетный счет, начисление и выплата зарплаты работникам компании.

Главный бухгалтер компании общества с ограниченной ответственностью «ФОН» ведет сводный учет и ежеквартально составляет сводную отчетность в соответствии с международными стандартами бухучета путем двойного параллельного ведения учета по требованиям международных стандартов бухучета и трансформации отчетности, составленной в соответствии с российским законодательством.

Учетная политика компании является составной частью финансовой политики общества с ограниченной ответственностью «ФОН», которая устанавливает принципы финансового планирования и прогнозирования компании, принципы управления активами и пассивами, пути оптимизации налоговых и внебюджетных платежей. Финансовая политика включает в себя помимо выше перечисленных принципов также способы формирования и исполнения бюджета по доходам и расходам компании и бюджета движения денежных средств, амортизации, проведения анализа, подготовки и принятия

управленческих решений41.

В отчете по итогам финансового года в разделе 2 «Учетная политика» показаны следующие важнейшие элементы учетной политики компании общества с ограниченной ответственностью «ФОН».

Объекты основных средств, стоимостью до 20 000 рублей за единицу, списываются на затраты основного производства единовременно по мере их отпуска в основное производство.

Начисление износа объектов основных средств и нематериальных активов осуществляется линейным способом.

Размер амортизационных отчислений по объектам имущества, которые являются объектом операционного лизинга либо финансовой аренды, осуществляется линейным способом в соответствии со сроком полезного использования, который, как правило, равен сроку лизингового договора без применения в бухучете повышающего коэффициента.

Имущество, которое является объектом операционного лизинга либо финансовой аренды, учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», с 01.01.2014г. облагаются налогом на имущество.

Затраты на ремонт объектов основных средств отражаются в себестоимости производимой продукции. Ремонтный фонд в компании не формируется.

Специальная одежда и тара, которая приобретена или изготовлена в 2015 году, учитываются в счете материально-производственные запасы.

Списание материально-производственных запасов в основное производство отражается по стоимости приобретения каждой единицы запаса.

Учет материально-производственных запасов осуществляется по ценам приобретения. Все виды издержек вспомогательных подразделений компании, и транспортные расходы по отгрузке и реализации готовой продукции отражаются в составе расходов по реализации.

Оценка материально-производственных запасов при их списании и выбытии отражается в учете по стоимости каждой единицы товара.

Доходы от сдачи активов в лизинг либо в аренду составляют предмет деятельности компании и относятся к выручке от реализации готовой продукции.

Стоимостная оценка краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений, по которым невозможно определить текущую рыночную стоимость, при выбытии отражается по первоначальной стоимости каждой уникальной единицы учета финансовых вложений.

При определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль доходы и расходы отражаются по методу начисления.

Учетной политикой компании общества с ограниченной ответственностью «ФОН» предусматривается распределение затрат в конце каждого отчетного месяца по видам основной деятельности.

Для целей обеспечения достоверности данных бухучета и отчетности в компании необходимо проводить ежегодную плановую и внеплановую инвентаризацию активов и пассивов. Порядок проведения инвентаризации регламентирован приказом Министерства финансов Российской Федерации N49 от 13.06.95г. «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества компании и финансовых результатов».

В компании обществе с ограниченной ответственностью «ФОН» инвентаризация проводится как полная, охватывающая все виды ресурсов компании, либо частичная, охватывающая какую-либо конкретную группу имущества или обязательств компании.

Предусматривается осуществление, как плановых инвентаризаций, так и внеплановых инвентаризаций по мере возникновения в ней необходимости. В компании обществе с ограниченной ответственностью «ФОН», на основании «Положения о бухучете и отчетности в Российской Федерации» пункта 17 прописаны случаи обязательного проведения инвентаризации активов и пассивов компании:

1.       в случае передачи имущества в аренду, при выкупе, при продаже, а также в случаях, которые предусмотрены законодательством, например, при реорганизации компании;

2.       в случае составления бухгалтерской отчетности по итогам годам, кроме имущества и обязательств, инвентаризация которых проводится не ранее 1 сентября отчетного финансового года, при смене материально ответственных лиц;

3.       в случае установления фактов злоупотреблений либо хищений, в случае порче товарно-материальных ценностей;

4.       в случае стихийного бедствия, аварии, пожаре, или других чрезвычайных ситуациях, которые вызваны экстремальными условиями;

5.       в случае ликвидации либо реорганизации компании перед составлением ликвидационного баланса, а также в иных случаях, которые предусмотрены российским законодательством либо нормативно-правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

В компании обществе с ограниченной ответственностью «ФОН» инвентаризации подлежат: объекты основных средств, товарно- материальные ценности, краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения, денежные средства в кассе и на расчетных счетах, валютных счетах, кредиторская и дебиторская задолженность.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности выражена во взаимной сверке расчетов с соответствующими контрагентами.

Суммы задолженности по конкретным дебиторам, которые отражается по данным бухгалтерии компании общества с ограниченной ответственностью «ФОН», сверяются с суммами задолженности по данным бухгалтерии контрагентов дебиторов и кредиторов. Важное место в инвентаризации дебиторской задолженности выделяется просроченным платежам за реализованную готовую продукцию, товары и услуги для компаний. Невостребованная задолженность перед контрагентами кредиторами отражается в составе доходов компании общества с ограниченной ответственностью «ФОН».

В период проведения инвентаризации активов формируется инвентаризационная комиссия, которая должна разработать план по инвентаризации. Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационной комиссией решением. Выявляются виновные и ответственные по выявленным недостачам, и определяется, каким образом будут оприходованы выявленные излишки. Решение комиссии оформляется в виде протокола, который утверждается руководителем компании. На основе протоколов бухгалтерская служба разносит записи по счетам, тем самым приводя в соответствие данные текущего учета и фактического состояния по результатам инвентаризации.

При определении методов оценки активов и пассивов компания общество с ограниченной ответственностью «ФОН» руководствуется основными принципами, которые сформулированы в ФЗ «О бухгалтерском учете»42:

1)       оценка активов и пассивов осуществляются компанией для их отражения в бухучете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении;

2)       оценка:

- имущества, которое приобретено за плату, отражается путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку,

-         имущества, которое получено безвозмездно, три четвертых от рыночной стоимости на дату отражения прихода,

-         имущества, которое произведено в самой компании, три четвертых от стоимости его производства;

3)       начисление амортизации объектов основных средств и нематериальных активов осуществляется в независимости от результатов финансово- хозяйственной деятельности компании в каждом отчетном периоде;

4)       применение иных методов оценки, предусмотрено в случаях, закрепленных российским законодательством и нормативно- правовыми актами органов, которые осуществляют регулирование бухучета.

В компании обществе с ограниченной ответственностью «ФОН» каждый год осуществляется проверка учетной политики. При аудите учетной политики подвергаются анализу следующие документы:

1.       распоряжение (приказ) об учетной политике проверяемой компании;

2.       рабочий план счетов бухучета;

3.       перечень по утвержденным формам первичных документов и формам документов для внутренних целей бухгалтерской службы;

4.       методика учета отдельных показателей и другие приложения к распоряжению об учетной политике проверяемой компании;

5.       изменения в учетной политике, которые существенно влияли на оценку и принятие решений пользователей отчетности в отчетном финансовом году или в отчетных периодах, которые следуют за отчетным.

Далее рассмотрим изменение объемных и качественных показателей деятельности ООО «ФОН» в 2010-2015 годах и представим их в таблицах.

Следует отметить, что за рассматриваемый период активы компании из года в год растут со средним темпом около 7-8% в год. Это говорит нам о том, что предприятие постоянно развивается и растет в масштабах. С 2010 по 2015 год активы компании увеличились на 9 178 тысяч рублей или в 1,39 раза. Если рассматривать структуру активов, то основную долю в имуществе предприятия составляют внеоборотные активы примерно 90% в общем составе. Вторым по величине в составе имущества компании составляет дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, их доля в составе имущества варьируется в диапазоне от 8 до 10%. На 31.12.2015 она равнялась величине 2 589 тысяч рублей. Смотря на пассивы, мы видим источники формирования имущества компании. Имущество компании сформировано за счет собственного капитала на 51,97% (169 232 тысяч рублей), остальное за счет привлеченных кредитов и займов (22,73%), кредиторской задолженности (18,77%) и прочих пассивов (6,53%).

Таблица 2.1.1 - Баланс ООО «Фон» в 2010-2015 гг., тысяч рублей

Баланс, тыс. руб.	31.12.2010	31.12.2011	31.12.2012	31.12.2013	31.12.2014	31.12.2015
Внеоборотные активы	20 461,66	22 077,64	23 851,50	25 990,21	28 002,55	20 646,90
Основные средства	19 022,56	20 573,42	22 664,71	25 323,41	27 366,81	28 991,17
Нематериальные активы	8,55	47,26	53,00	54,07	129,02	205,77
Долгосрочные инвестиции	62,48	56,07	62,17	0,00	0,00	0,00
Прочие внеоборотные активы	1 368,06	1 400,88	1 071,63	612,73	506,72	449,96
Оборотные активы	2 921,20	2 878,24	3 054,15	2 639,93	3 055,79	2 914,90
Запасы	167,47	210,00	206,62	228,88	229,46	265,02
Налог на прибыль к возмещению	63,18	46,06	0,69	9,49	0,00	20,12
Торговая и прочая дебиторская задолженность	2 397,30	2 210,19	2 012,65	2 173,67	2 340,80	2 589,69
Краткосрочные инвестиции	0,12	17,50	1,00	68,26	55,00	0,00
Денежные средства и их эквиваленты	293,12	394,49	833,19	159,63	430,53	40,06
Всего активов	23 382,86	24 995,88	26 905,65	28 630,14	31 058,34	32 561,79
Собственный капитал	10 607,07	12 291,32	13 894,662	15 357,77	15 902,57	16 923,27
Акционерный капитал	2 435,35	2 435,45	2 435,35	2 435,35	2 435,35	2 435,35
Добавочный капитал	1 858,09	1 858,09	1 858,09	1 858,09	1 858,09	1 858,09
Нераспределенная прибыль	6 274,66	7 949,43	9 578,07	11 027,48	11 565,93	12 629,83
Неконтролирующая доля участия	38,97	48,45	23,15	36,84	43,20	0,00
Долгосрочные обязательства	4 895,80	7 157,66	7 251,74	7 390,18	7 516,47	9 459,30
Кредиты и займы	2 947,24	3 996,66	5 003,72	5 228,94	5 272,97	6 587,36
Обязательства по вознаграждениям работникам	164,93	135,67	342,16	425,73	338,95	372,29
Отложенные налоговые обязательства	694,31	778,24	971,41	972,03	970,19	1 553,21
Торговая и прочая кредиторская задолженность	1 089,31	2 247,10	934,45	763,49	934,35	946,44
Краткосрочные обязательства	7 879,99	5 506,90	5 759,25	6 882,19	7 639,31	6 179,22
Кредиты и займы	1 063,13	650,91	407,05	599,63	2 155,40	814,75
Налог на прибыль к уплате	0,00	0,00	43,47	0,32	88,38	0,76
Прочие налоги к уплате	76,34	11,31	99,06	29,47	59,96	169,50
Торговая и прочая кредиторская задолженность	6 676,41	4 745,84	4 892,39	5 208,05	5 280,01	5 164,59
Резервы	64,11	98,84	317,27	44,72	55,55	29,63
Итого Капитал и Обязательства	23,382,86	24 995,88	26 905,65	28 630,14	31 058,34	32 561,79

Таблица 2.1.2 - Отчет о финансовых результатах ООО «Фон» в 2010-2015 гг., тысяч рублей

Отчет о финансовых результатах, тыс. руб.	2010	2011	2012	2013	2014	2015
Выручка	11 173,16	12 936,60	12 532,43	12 912,51	12 801,82	13 235,57
Операционные расходы, в том числе:	-8 935,90	-10 563,36	-10 254,95	-10 676,01	-11 982,71	-11 148,61
Амортизация	-1 333,96	-1 653,89	-1 739,46	-1791,81	-2 059,28	-2 077,00
Расходы на сырье и материалы	-1 888,22	-2 272,34	-2 148,20	-2 062,48	-1 846,40	-2 258,38
Прочие расходы	145,42	137,73	335,16	416,27	620,81	302,86
Результаты от операционной деятельности	2 382,68	2 510,97	2 612,65	2 652,77	1 439,93	2 389,82
Финансовые доходы	25,40	12,41	193,37	40,24	56,65	97,45
Финансовые расходы	-249,04	-178,92	-272,96	-255,88	-356,02	-523,23
Чистые финансовые расходы	-223,64	-166,51	-79,60	-215,64	-299,36	-425,78
Убыток/прибыль до налогообложения	2 159,04	2 344,46	2 533,05	2 437,13	1 140,56
Экономия/(расход) по налогу на прибыль	-431,81	-468,89	-506,61	-487,43	-228,11	-392,81
Прибыль за период	1 727,23	1 875,57	2 026,44	1 949,70	912,45	1 571,24

Исследуя динамику финансовых результатов деятельности компании, мы видим, что выручка организации планомерно растет и в 2015 году равняется величине 13 235 тысяч рублей. Это хорошая тенденция, что говорит нам о том, что данное предприятие находится в стадии роста и имеет потенциал дальнейшего развития. Доля операционных расходов в структуре выручки колеблется в диапазоне от 80 до 85% с тенденцией ее увеличения. В 2015 году она составила 84,23% (13 235 тысяч рублей), тогда как в 2010 году равнялась 80% в структуре выручки.

Далее посчитаем качественные показатели деятельности компании и сведем их в таблице 2.1.3.

Рентабельность производства рассчитывается как отношение прибыли от реализации к сумме затрат на производство и реализацию продукции. Коэффициент показывает, сколько прибыли предприятие имеет с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Этот показатель может рассчитываться как в целом по предприятию, так и по его отдельным подразделениям или видам продукции. Полученные показатели по рентабельности производства за изучаемый срок варьировались от 12 до 26% и на 31.12.2015г. рентабельность производства составила 21%.

Таблица 2.1.3 - Показатели рентабельности деятельности ООО «Фон» за 2010-2015 годы, тысяч рублей

Показатель	31.12.2010	31.12.2011	31.12.2012	31.12.2013	31.12.2014	31.12.2015
Рентабельность производства (%% к затратам)	26,66	23,77	25,48	24,85	12,02	21,44
Рентабельность продаж (%% к выручки)	21,33	19,41	20,85	20,54	11,25	18,06
Рентабельность собственного капитала (%% капитала)	16,28	15,26	14,58	12,70	5,74	9,28
Рентабельность активов (%% к активам)	7,39	7,52	7,53	6,81	2,94	4,83

Рентабельность продаж рассчитывается как отношение операционной прибыли (прибыли от продаж) компании к её выручке. На 31.12.2015г. рентабельность производства составила 18%.

Рентабельность собственного капитала - отношение чистой прибыли к среднему за период размеру собственного капитала. В ООО «Фон» она составляет 9,28% (31.12.2015).

Рентабельность активов - отношение чистой прибыли к среднему за период размеру суммарных активов. В ООО «Фон» рассчитанная рентабельность активов равна 9,28% (31.12.2015).

Исследование количественных и качественных показателей деятельности компании ООО «Фон» позволяет нам сделать вывод, что изучаемое предприятие стабильно функционирует и развивается, увеличивая свои масштабы с приемлемым уровнем рентабельности.

 

2.2 Анализ положений учетной политики ООО «ФОН» в 2014-2015 годах

Учетная политика компании общества с ограниченной ответственностью «ФОН» утверждена на основании и в соответствии со следующими нормативно-правовыми документами:

1.       Федеральным законом «О бухгалтерском учете» N129-ФЗ от 21.11.96г.

2.       Положением по бухучету «Учетная политика предприятия» 1 / 98 от 09.12.98г.

В компании обществе с ограниченной ответственностью «ФОН» каждый финансовый год принимается приказ об учетной политике для целей бухучета и налогового учета. При формировании данного приказа на следующий финансовый год соблюдается преемственность положений учетной политики.

Рассмотрим методы учета расходов на капитальные вложения в объекты основных средств. Капитальные вложения призваны увеличивать первоначальную стоимость объекта основного средства в соответствии с пунктом 9 статьи 258 Налогового Кодекса Российской Федерации43.

Анализ распределения по периодам дохода от реализации готовой продукции показал распределение равномерное пропорциональное, в соответствии с понесенными в отчетном периоде расходами в общих расходах на производство продукции.

Способом отражения стоимости объекта финансового актива при его выбытии в соответствии с пунктом 26 положения по бухучету 19 / 02 «Учет финансовых вложений» в компании является оценка по первоначальной стоимости каждой уникальной единицы бухучета финансовых вложений, статья 316 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В компании в перечень прямых расходов, которые связаны с производством продукции, включают в себя расходы на оплату труда сотрудников, которые участвуют в процессе производства продукции, пункт 1 статьи 318 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Прямые расходы в компании, которые связаны с оказанием услуг в полном объеме, отражаются при уменьшении доходов от производства и реализации данного отчетного периода без распределения на остатки незавершенного производства, пункт 2 статьи 318 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Порядок распределения прямых расходов в компании на незавершенное производство и на произведенную продукцию в отчетном периоде учитываются по прямым статьям расходов в соответствии с пунктом 1 статьи 319 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В компании в стоимость приобретения материально-производственных запасов включается сумма всех расходов, которые указаны в пункте 6 положения по бухучету 5 / 01 «Учет материально-производственных запасов».

При разработке в компании рабочего плана счетов бухгалтерская служба общества с ограниченной ответственностью «ФОН» отвела в нем на аналитический субсчет всего один знак.

В развитие синтетического учета счета 90 «Продажи», который представлен в таблице 2.2.1, открыты аналитические субсчета, которые рекомендованы Министерством финансов Российской Федерации в Плане счетов бухучета.

Таблица 2.2.1 - Аналитический учет счета 90 «Продажи»

№	Субсчет	Наименования субсчета
1	90-1	«Выручка»
2	90-2	«Себестоимость продаж»
3	90-3	«Налог на добавленную стоимость»
4	90-4	«Акциза»
5	90-9	«Прибыль/убыток от продаж»

Следовательно, при формировании рабочего плана счетов в компании обществе с ограниченной ответственностью «ФОН» не учитываются особенности организационной структуры компании.

В компании было принято решение об отражении на счетах бухучета, которые включены в рабочий план счетов, операций по реализации готовой продукции в разрезе основных сегментов. Сегодня в компании обществе с ограниченной ответственностью «ФОН» выделяются три основных сегмента.

Распределение налоговых платежей в компании по налогу на прибыль и авансов, которые подлежат зачислению в доходную часть бюджета субъекта Российской Федерации, используют показатели суммы расходов на оплату труда работающих сотрудников в соответствии с пунктом 2 статьи 288 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Анализируя и изучая учетную политику и данные отчетности бухгалтерии компании общества с ограниченной ответственностью «ФОН» в части, которая приходится на финансовые вложения, было подмечено, что данные учета недостоверно показывают фактическое состояние дел в компании: учетные данные из разных форм отчетности противоречат друг другу, расходятся с данными регистров бухучета.

Для ведения бухучета финансовых инвестиций в компании планом счетов и инструкцией по его применению используется синтетический счет 58 «Финансовые вложения»44.

В учетной политике компании обществе с ограниченной ответственностью «ФОН» не присутствует информация об уникальной единице бухучета финансовых вложений в ценные бумаги. Кроме этого, политикой не регламентированы многие различные альтернативные варианты ведения бухучета финансовых вложений, как результат, затруднен контроль соблюдения компанией принципа последовательности, использования выбранного метода ведения учета финансовых вложений. В компании обществе с ограниченной ответственностью «ФОН» для раздельного бухучета различных финансовых вложений к синтетическому счету 58 предусматривается открытие нескольких аналитических субсчетов, перечень которых показан в таблице 2.2.2.

Таблица 2.2.2 - аналитический учет синтетического счета 58

№	Субсчет	Наименования субсчета
1	58-1	«Краткосрочные инвестиции в облигации государственных и муниципальных займов»
2	58-2	«Долевые ценные бумаги (акции)»
3	58-3	«Долговые ценные бумаги, депозиты»

данным таблицы можно судить и говорить о том, что применяемые в компании обществе с ограниченной ответственностью «ФОН» аналитический учет синтетического счета 58 противоречит существующему рабочему плану счетов.

На По основании нормативно-правовых актов Российской Федерации аналитический учет по счету 58 должен быть построен ниже следующим образом: субсчет - паи и акции; субсчет - долговые ценные бумаги; субсчет - предоставленные займы; субсчет - Вклады и депозиты.

К недостаткам аналитического учета финансовых вложений в компании обществе с ограниченной ответственностью «ФОН» относится отсутствие раздельного учета краткосрочных финансовых вложений и долгосрочных финансовых вложений, что необходимо для достоверного и полного раскрытия информации по финансовым вложениям в отчетности.

Компания имеет право на использование кассового метода, если в среднем за предыдущие четыре отчетных квартала выручка от реализации готовой продукции без учета налога на добавленную стоимость не превышает 1 000 000 рублей за каждый отчетный квартал. Но в нашей компании данный лимит превышен и следовательно в учетной политике выбран иной метод определения даты получения дохода, произведения расхода или метод начисления.

Выбор в компании способа начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальным активам возможен для каждой группы однородных объектов основных средств и нематериальных активов отдельно. Выбор в компании положений учетной политики общества с ограниченной ответственностью «ФОН» из числа всевозможных в соответствии с российским законодательством отображен в таблице 2.2.3.

Варианты возможного способа начисления амортизации и переоценка первоначальной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов показаны в таблице 2.2.4.

Таблица 2.2.3 - Варианты учетной политики компании общества с ограниченной ответственностью «ФОН»

Положение учетной политики	Выбранный вариант	Основание
1.Способ начисления амортизационных отчислений	линейный способ	пункт 18, 19 приказа Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 18.12.2012) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету»
2.Переоценка первоначальной стоимости	не производится	пункт 14,15 приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 18.12.2012) ) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету»
3.Способ начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам	линейный способ	пункт 56 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (утв. Приказом МФ Российской Федерации от 29.07.1998 году. № 34н от 27.12.2007)
4.Переоценка нематериальных активов	не производится	пункт 17 положение по бухгалтерскому учету 14 / 2007 «Учет нематериальных активов» (утв. Приказом Минфина № 153н от 27.12.2007)

Таблица 2.2.4 - Варианты возможных способов способа амортизационных отчислений и переоценки первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов

Положения учетной политики	Варианты возможного способа
1.Амортизационные отчисления по основным средствам	линейный способ (первоначальная стоимость умножить на норму амортизации)
	способ уменьшаемого остатка(остаточная стоимость на начало года умножить на норму амортизации умножить на коэффициент ускорения(устанавливаемый в соответствии с законодательством РФ)
	способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования(первоначальная стоимость умножить на число лет, остающихся до конца срока службы объекта)
	способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
2.Переоценка первоначальной стоимости основных средств	не производится
	производится по решению организации не чаще одного раза в год ( на начало отчетного года) путем индексации
	производится по решению организации не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам
3.Амортизационные отчисления по нематериальным активам	линейный способ
	способ уменьшаемого остатка
	способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) с использованием коэффициента (коэффициент не может быть выше, чем 3)
4.Переоценка нематериальных активов	не производится
	производится по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка этих нематериальных активов

Налоговый учет в компании обществе с ограниченной ответственностью «ФОН» осуществляется в соответствии с регистрами бухучета с добавлением в них специальных реквизитов, которые необходимы для налогового учета, чтобы соответствовать требованиям Налогового кодекса Российской Федерации45.

Для того, чтобы сблизить бухгалтерский учет и налоговый учет компании общества с ограниченной ответственностью «ФОН» в учетной политике компании прописан одинаковый метод оценки списания товарно- материальных ценностей. При выборе учетной политики компании нужно обратить внимание на выбор метода распределения условно-постоянных расходов.

Инструкция по использованию рабочего плана счетов регламентирует возможность для оптимального выбора одного из двух подходов, которые соотносят условно-переменные и условно-постоянные расходы с отчетными периодами. бухгалтерский отчетность доход затрата

Таблица 2.2.5 - Учетная политика компании для целей налогового учета на 2015 год

Положение учетной политики	Выбранный вариант	Основание
Определение даты получения дохода (Осуществления расхода)	по методу начисления	Статья 271, 273 Налоговый Кодекс Российской Федерации
Методы списания сырья и материалов при определении размера материальных расходов	по стоимости единицы запаса	Статья 254 Налоговый кодекс Российской Федерации
Методы оценки стоимости покупных товаров, уменьшающей доходы от их реализации	по стоимости единицы товара	Пункт 1 статья 268 Налоговый Кодекс Российской Федерации

Как мы видим, что в учетной политике компании общества с ограниченной ответственностью «ФОН» не выбран метод распределения условно-постоянных расходов.

Следовательно, учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогового учета, показывает, что выбор вариантов учетной политики произведен в компании обществе с ограниченной ответственностью «ФОН» согласно Положениям по бухучету и в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации.

К недочетам учетной политики компании общества с ограниченной ответственностью «ФОН» за исследуемые годы (2014-2015гг.) относится отсутствие обязательных по российскому законодательству приложений, в которых отражены график документооборота, порядок проведения инвентаризаций.

На 2016 год в учетной политике компании общества с ограниченной ответственностью «ФОН» приложениями являются рабочий план счетов, и график внутреннего аудита операций.

Анализ российского законодательства в сфере бухучета и налогового учета должен быть глубоким и детальным для целей выявления всевозможных оптимальных способов учета.

Решение о внесении изменений в учетную политику компании для целей налогового учета при изменении применяемых существующих методов учета принимается с начала нового финансового года.

2.3 Оценка влияния учетной политики ООО «ФОН» на показатели отчетности

Исследуя влияние того или иного метода учетной политики компании на финансово-экономические показатели, статьи бухгалтерской отчетности и показатели деятельности компании общества с ограниченной ответственностью «ФОН», учетную политику компании будем группировать по трем основным группам элементов учетной политики:

1)     элементы, которые не оказывают влияние на финансово- экономические результаты и отчетность;

2)  элементы, которым однозначную оценку дать невозможно;

3)     элементы, по которым можно спрогнозировать влияние на отчетность и финансово-экономические результаты компании, которые, также, делятся на элементы учетной политики с долгосрочным периодом воздействия на показатели и отчетность (более 12 месяцев) и на элементы учетной политики с краткосрочным периодом воздействия на показатели и отчетность (менее 12 месяцев).

Элементы учетной политики компании, которые не оказывают влияние на финансово-экономические результаты и финансовую отчетность, состоят из следующих составляющих:

1.       Способа учета амортизации объектов нематериальных активов.

2.                Метода оценки приобретаемых материально-производственных запасов.

3.       Порядка учета и приобретения материально-производственных запасов (использование бухгалтерских счетов 10,15,16).

4.       Метода оценки произведенной и реализуемой готовой продукции (по фактической себестоимости либо нормативной себестоимости).

5.       Даты определения курсовой разницы по иностранной валюте.

6.       Оценки приобретаемой тары

7.       Периодичности корректировки рыночной стоимости ценных бумаг.

8.       Резервного фонда.

9.       Порядка учета производства готовой продукции. 10.Выбора единицы учета готовой продукции.

.Способа учета на счетах выбытия объектов основных средств. 12.Метода создания резервов под обесценение товарно-материальных ценностей.

От выше перечисленных элементов непосредственно зависит процесс обработки и отражения учетной информации, влияния на финансово- экономические результаты они не оказывают.

Есть различные элементы такие, как способ учета начисления износа объектов нематериальных активов, объектов основных средств, приобретения материально-производственных запасов, выбытия объектов основных средств тоже оказывают влияние на аналитический учет исходящих отчетных данных. К данным элементам учетной политики, по которым трудно дать однозначную оценку влияния, относятся:

1)       Способы оценки возвратных отходов.

2)       Способы оценки незавершенного производства.

3)       Методы списания расходов будущих периодов.

4)                Способы распределения косвенных расходов по видам основной деятельности или видам производимой продукции.

5)       Классификация затрат на производство.

6)       Формирование информации о расходах по видам деятельности.

7)       Способы списания затрат на научно-исследовательские и опытно- конструкторские работы.

По данным элементам трудно дать однозначную оценку, потому что их выбор зависит только от специфики деятельности компании.

Выделяют следующие элементы учетной политики с долгосрочным периодом воздействия на показатели и отчетность компании:

1.       Методы переоценки основных средств.

2.       Способы списания объектов, стоимостью менее 20 000 рублей

3.       Установление ограничительного лимита отнесения к объектам основных средств.

4.       Способы начисления амортизации объектов основных средств.

5.       Методы учета ремонта объектов основных средств (путем формирования ремонтного фонда).

6.       Способы начисление амортизации объектов нематериальных активов.

7.       Методы оценки списываемых материально-производственных запасов.

8.       Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность и наоборот.

9.       Способы и сроки списания расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

10    .Способы оценки выбывающих ценных бумаг, по которым невозможно определить текущую рыночную стоимость.

11    .Способы формирования первоначальной стоимости объектов финансовых вложений.

12    .Методы признание выручки. 13.Создание резервного капитала.

14.Методы учета поступления государственных субсидий.

Оценка стоимости объектов основных средств компании в консолидированной отчетности по итогам отчетного периода зависит от вида компании. Вот, компания общество с ограниченной ответственностью «ФОН» имеет множество дочерних компаний: общество с ограниченной ответственностью «Склад Торгово-Финансовой Компании», общество с ограниченной ответственностью «Московский филиал ФОН», общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом ФОН», общество с ограниченной ответственностью «Маркетинговые и инвестиционные проекты».

Далее изучим, как осуществляется оценка объектов основных средств. Она базируется на полном суммировании индивидуальных уникальных объектов основных средств.

Последовательность оценки объектов основных средств, для целей подготовки итоговой обобщенной консолидированной отчетности, установленный в компании обществе с ограниченной ответственностью «ФОН» состоит из пяти больших этапов, показанных на рисунке 8.

Для определения фактического контроля и оценки существенного влияния учетной политики компании нужно провести следующие процедуры: проанализировать учредительные и кадровые документы, изучить материалы собраний собственников (для идентификации лиц, которые принимают решения), проанализировать источники финансирования компании (для выявления финансовой зависимости и независимости), проанализировать основных сегменты покупателей и поставщиков (выявить операционной зависимости).

Во втором этапе осуществляется унификация учетной политики каждой дочерней компании для консолидации и учетной политики обобщенной консолидированной отчетности с целью достижения сопоставимости учетных данных.

В рамках третьего этапа осуществляется определение деятельности для сокращения либо ликвидации посредством идентификации дочерних компаний, отвечающим признакам ликвидации. Объекты основных средств таких компаний оцениваются на основании разработанной методикой оценки, которая отвечает за допущение к ликвидации компании на определенную отчетную дату, и отражаются обособленно в агрегированной отчетности в специальном разделе «прекращаемая деятельность». В связи с этим из консолидированного расчета исключаются оценки объектов основных средств дочерних компаний.

Рисунок 2.3.Последовательность оценки объектов основных средств компании для подготовки обобщенной консолидированной отчетности

В рамках четвертого этапа производится оценка основных средств, которые отражены в агрегированной отчетности на отчетную дату. Эта оценка непосредственно влияет на оценку гудвила (good will),а также доли, которая не контролируется собственниками бизнеса (non-controlling ginteres).

В рамках пятого этапа определяется оценка основных средств, которые реализованы между зависимыми аффилированными компаниями. Эта оценка будет показывать стоимость данных объектов для агрегированной компании.

Первым делом выявляется, было ли нарушение требований российского законодательства, в результате безвозмездно поступивших объектов основных средств.

Если собственник компании «ФОН», безвозмездно передает дочерней компании объекты основных средств, и эту передачу невозможно классифицировать как благотворительную помощь, то на основании Федерального Закона «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» данную операцию нужно идентифицировать как грубейшее нарушение статьи 168 Гражданского Кодекса Российской Федерации. Данная сделка будет признаваться ничтожной, и в бухучете нужно будет вносить исправительные записи.

Заниженная либо завышенная оценка основных средств компании в приводит к существованию, так называемой «бумажной», нереализованной прибыли (убытка). В оценке основных средств, следовательно, необходимо определить отклонение в оценке переданных объектов основных средств от рыночной оценки аналогичных объектов. Завышение стоимости объектов основных средств, способствует искажению реальной отчетной информацией в отчетности: завышается оценка объектов основных средств у компании покупателя, завышается показатель выручки у компании продавца. Для этого, норма Налогового Кодекса РФ о возможных отклонениях в трансфертных ценах не более чем на двадцать процентов рассматривается как процедура, которая повышает достоверность финансовой отчетности. Эту норму также можно использовать при формировании отчетности по международным стандартам.

По результатам реализации этого алгоритма, компании обществу с ограниченной ответственностью «ФОН» необходимо провести корректировку оценок объектов основных средств. Следовательно, стоимостная оценка может либо не изменяться, либо изменяться по причинам нарушения норм российского законодательства, либо изменяться по причинам наличия «бумажной» прибыли (убытка) при оценке в случае продажи объектов основных средств.

Под процедурами корректировок оценки объектов основных средств понимается корректировка для исправления периода, когда была совершена операции, либо наличия задолженности.

Если расчеты по объектам основных средств еще не отражены, то корректировка производится непосредственно изменением в оценке основного средства и существующей задолженности. Если оплата уже отражена, изменяется оценка основного средства и показатель финансового результата. Когда операция относится к текущему отчетному периоду, изменяют показатель финансового результата отчетного периода, в случае если это относится к прошлым отчетным периодам, то поддается корректировке нераспределенная прибыль ретроспективно в каждой отчетности до момента, когда была совершена операция, и в данном периоде совершения операции будет корректироваться показатель прибыли.

В соответствии с учетной политикой компании общества с ограниченной ответственностью «ФОН» корректировка оценок объектов основных средств, межгрупповой реализации объектов с прибылью (убытком), будут производиться через показатели агрегированной отчетности либо корректировать оценку объекта основных средств, в финансовой отчетности покупателя и через амортизацию в отчётности продавца. Влияние корректировок оценок объектов основных средств по сегменту «Незавершенное строительство» на показатели консолидированной отчетности компании общества с ограниченной ответственностью «ФОН» собрано в таблице 2.3.1.

Таблица 2.3.1 - Влияние корректировок оценок объектов основных средств по сегменту

	оценки ОС	Групповой НРП	Стоимости ОС	групповой НРП	неконтроль ной доли участия
ООО «ФОН» - ООО «Склад Торгово- Финансовой Компании»	-134,35	134,35	-134,35	94,05	40,30
ООО «ФОН» - ООО «Московский филиал ФОН»	-688,86	688,86	688,86	564,87	123,99
ООО «ФОН» - ООО «Торговый дом ФОН»	(97,47)	97,47	(97,47)	97,47	0,00
ООО «ФОН» - ООО «Маркетинговые и инвестиционные проекты»	-790,20	790,20	-790,20	553,14	237,06
Итого изменение оценки	-1 710,88	1 710,88	-1 710,88	1 309,53	401,35
Итого изменение в процентном отношении от консолидированного показателя	5,80%	11,70%	5,80%	8,70%	3,00%

По данным компании общества с ограниченной ответственностью «ФОН» по операционному сегменту «Незавершенное строительство» выявлено, что влияние превышений в оценках объектов основных средств в операциях межгрупповой реализации существенно. Завышение оценки объектов основных средств в агрегированной отчетности компании составляет около 5,8%, завышение показателя групповой нераспределенной прибыли составило величину равную приблизительно 11,7% при подсчете методом консолидационных корректировок и составляет около 8,7% при подсчете методом корректировок через отчетность компании, которое реализует основное средство.

При существовании показателя несобственной доли в случае межгрупповой реализации основных средств с наценкой, корректировка показателя групповой прибыли осуществляется через отчетность компании, которая реализует объект основных средств, при этом снижение показателя прибыли распределяется пропорционально проценту владения на чужую долю и групповую прибыль, что приводит к улучшению агрегированного финансового результата.

Далее рассмотрим, каким образом повлияет на размер, начисляемого к уплате налога на прибыль, переход с метода учет затрат ФИФО, применяемого в компании, на рекомендуемый к применению метод учета затрат ЛИФО.

ЛИФО - метод оценки товарно-материальных ценностей (ТМЦ), при котором с учёта выбывают первыми ТМЦ поставленные на учёт последними. В условиях роста цен приводит к завышению затрат и уменьшению стоимости остатка ТМЦ (при падении цен - наоборот).

ФИФО - метод оценки ТМЦ, при котором первыми выбывают с учёта ТМЦ поставленные на учёт первыми же.

Так как в нашей стране постоянная инфляция ведет к последовательному удорожанию товарно-материальных ценностей, то данный инструмент применим в нашем случае на практике. Посчитаем и полученные результаты сведем в таблице 2.3.2.

Таблица 2.3.2 - Влияние на финансовые показатели перехода в учетной политике ООО «Фон» с метода оценки ТМЦ ФИФО на метод ЛИФО

Отчет о финансовых результатах, тыс. руб.	2010	2011	2012	2013	2014	2015
Выручка	11 173,16	12 936,60	12 532,43	12 912,51	12 801,82	13 235,57
Операционные расходы, в том числе:	-9 669,57	-11 473,00	-11 211,65	-11 661,51	-13 115,31	-12 083,26
Амортизация	-2 067,63	-2 563,52	-2 696,16	-2 777,30	-3 191,88	-3 011,65
Расходы на сырье и материалы	-1 888,22	-2 272,34	-2 148,20	-2 062,48	-1 846,40	-2 258,38
Прочие расходы	145,42	137,73	335,16	416,27	620,81	302,86
Результаты от операционной деятельности	1 649,01	1 601,34	1 655,94	1 667,28	307,32	1 455,17
Финансовые доходы	25,40	12,41	193,37	40,24	56,65	97,45
Финансовые расходы	0249,04	-178,92	-272,96	-255,88	-356,02	-523,23
Чистые финансовые расходы	-223,64	-166,51	-79,60	0215,64	299,36	-425,78
Убыток/прибы ль до налогообложен ия	1 425,36	1 434,82	1 576,35	7,96	1 029,40
Экономия/(рас ход) по налогу на прибыль	-285,07	- 286,96	-315,27	-290,33	-1,59	-205,88
Прибыль за период	1 140,29	1 147,86	1 261,08	1 161,31	6,37	823,52

Из таблицы 2.3.2 видно, что в результате перехода с одного метода оценки ТМЦ на другой мы получаем экономию в виде уменьшения начисленного и уплаченного налога на прибыль в размере 1 027 тысяч рублей за 2010-2015 годы.

Если в первом случае с применением метода ФИФО мы уплачиваем в бюджет налог на прибыль в размере 2 515 тысяч рублей за анализируемый период, то в случае применения метода ЛИФО в бюджет направляется сумма, равная 1 487 тысяч рублей.

В итоге мы имеем законную возможность, изменив метод оценки в учетной политике предприятия уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на 5 139 тысяч рублей, что приведет к уменьшению налога на прибыль на 1 027 тысяч рублей.

1)       За рассматриваемый период активы компании из года в год растут со средним темпом около 7-8% в год. Это говорит нам о том, что предприятие постоянно развивается и растет в масштабах. С 2010 по 2015 год активы компании увеличились на 9 178 тысяч рублей или в 1,39 раза.

2)       Основную долю в имуществе предприятия составляют внеоборотные активы примерно 90% в общем составе. Вторым по величине в составе имущества компании составляет дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, их доля в составе имущества варьируется в диапазоне от 8 до 10%. На 31.12.2015 она равнялась величине 2 589 тысяч рублей. Смотря на пассивы, мы видим источники формирования имущества компании. Имущество компании сформировано за счет собственного капитала на 51,97% (169 232 тысяч рублей), остальное за счет привлеченных кредитов и займов (22,73%), кредиторской задолженности (18,77%) и прочих пассивов (6,53%).

3)       Исследуя динамику финансовых результатов деятельности компании, мы видим, что выручка организации планомерно растет и в 2015 году равняется величине 13 235 тысяч рублей. Это хорошая тенденция, что говорит нам о том, что данное предприятие находится в стадии роста и имеет потенциал дальнейшего развития. Доля операционных расходов в структуре выручки колеблется в диапазоне от 80 до 85% с тенденцией ее увеличения. В 2015 году она составила 84,23% (13 235 тысяч рублей), тогда как в 2010 году равнялась 80% в структуре выручки.

4)       На конец 2015 года в ООО «Фон» рентабельность производства равняется 21%, рентабельность продаж 18%, рентабельность собственного капитала 9,28%, рентабельность активов 9,28%.

 

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ООО «ФОН» И ПОВЫШЕНИЕ ЕЁ РЕЗУЛЬТАТИВНОСТИ

3.1 Рекомендации по совершенствованию учетной политики общества с ограниченной ответственностью «ФОН» в 2016 году. Многовариантные расчеты последствий предлагаемых изменений

Согласно правилам бухучета все производственно-хозяйственные операции необходимо зарегистрировать на счетах бухучета, глубина же аналитического учета, как правило, зависит от возможности компании обработать существующий объем учетной информации (записей в бухгалтерских регистрах). Грамотно построенная система аналитических счетов позволяет провести оптимизацию процесса обработки учетной информации для целей формирования бухгалтерской, налоговой, управленческой и статистической отчетности.

При формировании рабочего плана счетов нужно добавить десяток дополнительных аналитических субсчетов (по 2 на каждую аналитическую позицию), а свободных позиций всего пять. Выявляется очевидность необходимости увеличения количества разрядов, которые отводятся под каждый субсчет. Данное новшество, актуально в случае, если необходимо изменить план счетов в автоматизированной системе, которое влечет за собой масштабную перестройку всего рабочего плана счетов.

Таблица 3.1.1- Рекомендуемый бухгалтерский синтетический счет 90 «Продажи»

№	Субсчет	Наименования субсчета	Сегменты
			Склад№1	Склад№2	Склад№ 3
1	90-10	«Выручка»	90-11	90-12	90-13
2	90-20	«Себестоимость продаж»	90-21	90-22	90-23
3	90-30	«Налог на добавленную стоимость»	90-31	90-32	90-33
4	90-40	«Акциза»	90-41	90-42	90-43
5	90-90	«Прибыль/убыток от продаж»	90-91	90-92	90-93

Для целей устранения существующих недочетов и создания наиболее понятной структуры аналитического учета финансовых вложений в компании обществе с ограниченной ответственностью «ФОН», необходимо организовать учет, который соответствует аналитике, показанной в таблице 3.1.2.

Таблица 3.1.2 - Рекомендуемый перечень аналитических счетов по счету «финансовые вложения» компании «ФОН»

Номер счета	Наименование счета
58	Финансовые вложения
58-1	Паи и акции
58-2	Долговые ценные бумаги
58-2-1	Краткосрочные долговые ценные бумаги
58-2-1-1	Облигации
58-2-1-2	Векселя
58-2-2	Долгосрочные ценные бумаги
58-2-2-1	Облигации
58-2-2-2	Векселя
58-5	Краткосрочные долевые ценные бумаги (акции)

Рекомендации по аналитическому учету позволяет грамотно отразить в учете величину долевых (счета 58-1, 58-5) и долговых (счет 58-2) ценных бумаг, краткосрочных (счета 58-2-1, 58-5) и долгосрочных (счета 58-1, 58-2-2) финансовых вложений.

В существующих реалиях самым распространенным видом финансовых вложений являются ценные бумаги, которые приобретаются по договорам купли-продажи ценных бумаг. В соответствии с данным обстоятельством бухучет этих финансовых вложений ведется в строгом соответствии с положением по бухучету «Учет финансовых вложений» 19 / 02, который утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2002г. N126-н.

В этом положении прописано право самостоятельного выбора компанией единицы бухучета. Выбранная единица учета будет обеспечивать отражение достоверной и полной информации о финансовых инвестициях,

должный контроль по их движению.

В качестве основных рекомендаций предлагается провести дополнения в учетную политику. В частности, добавить положение о документообороте и график документооборота для целей оптимизации организационной части делопроизводства и ведения бухучета в компании.

Было уже ранее подмечено, что в компании нет разработанного Положения о документообороте и Графика документооборота. Для этого необходимо сформировать и утвердить в соответствующем порядке документ «Положение о документообороте и график документооборота» в компании обществе с ограниченной ответственностью «ФОН».

Положение о документообороте

1.  Общие положения

Данное Положение определяет порядок по созданию, принятию и отражению в бухучете, а также по хранению первичных документов компании общества с ограниченной ответственностью «ФОН».

2.  Первичные документы

2.1.     Под основанием для отражения учетной информации о совершенных производственно-хозяйственных операциях в регистрах бухучета являются первичные документы, которые созданы на основании требований данного Положения.

2.2.    На основании первичных документов фиксируются факты совершения производственно-хозяйственных операций. В первичных документах содержаться необходимые достоверные данные и создаются оперативно и своевременно, в момент совершения каждой операции.

2.3.   Первичные документы должны принимаются к учету, в случае, если они составлены по установленной форме, которая содержится в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. По документам, по которым форма не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, необходимо проверить на содержание в них следующих обязательных реквизитов:

1)       наименование;

2)       дату составления;

3)       наименование компании, от имени которой документ составлен;

4)       содержание производственно-хозяйственной операции;

5)       измерители производственно-хозяйственной операции в денежном и натуральном выражении;

6)       наименование должностей сотрудников, которые ответственны за совершение производственно-хозяйственной операции и за правильность его оформления;

7)       личные подписи данных сотрудников.

Использование в учете бланков произвольных и устаревших форм не допускается.

2.4.     Записи в первичных документах необходимо производить чернилами, пастой шариковых ручек, химическим карандашом, с помощью пишущих машин, средств автоматизации и механизации, а также иными средствами, которые обеспечивают сохранность данных записей в течение временного промежутка, который установлен для их хранения, но не меньше 5 календарных лет.

Использовать для записи в первичных документах простой карандаш запрещается.

2.5.    Подлежат обязательному прочерку в первичных документах свободные строки.

2.6.   В компании обществе с ограниченной ответственностью «ФОН» распоряжением руководителя по согласованию с главным бухгалтером заранее утверждается перечень сотрудников, которые имеют право подписи первичных документов.

2.7.  Бланки форм первичных документов, которые отнесены к бланкам строгой отчетности, необходимо пронумеровать в порядке, установленном российским законодательством (типографским способом, нумератором).

2.8.    Первичные документы, которые поступают в бухгалтерскую службу, подвергаются обязательной проверке.

Проверка производится по содержанию (проверяется законность операций, изучается логическая увязка различных учетных показателей) и по форме (правильность и полнота оформления первичных документов, содержание всех обязательных заполненных реквизитов).

2.9.    Первичные документы, которые прошли обработку, имеют отметку, которая исключает возможность их двойного использования - оттиск штампа учетного сотрудника, отвечающего за их обработку и отражение в учете.

3.  Учетные регистры.

3.1.    Информация, содержащаяся в принятых учетных первичных документах, систематизируется и накапливается в учетных регистрах.

3.2.   Под учетным регистром в компании обществе с ограниченной ответственностью «ФОН» понимается машинограмма «Журнал производственно-хозяйственных операций».

4.  Исправление ошибок в учетных регистрах и первичных документах.

4.1.   В тексте и цифровых данных учетных регистров и первичных документов корректировки, различного рода подчистки и исправления не допускаются.

4.2.  Ошибки, допущенные в первичных документах, которые созданы вручную (исключение составляют кассовые и банковские документы), исправляются следующим образом: зачеркивается ошибочный текст или цифра, сумма и пишется над зачеркнутым текстом правильный текст цифра, сумма. Зачеркивание осуществляется одной чертой таким образом, чтобы была возможность прочитать исправленное.

4.3.   Исправление ошибок в первичных документах нужно оговорить надписью «исправлено», подтвердить подписью ответственных лиц, которые подписали исправленный документ, а также проставить дату корректировки.

4.4.    В приходных и расходных кассовых ордерах исправления запрещены.

5.  Порядок организации документооборота.

5.1.   Движение первичных документов в бухучете (формирование и получение от контрагентов, отражение в учете, обработка, сдача в архив и иной документооборот) прописано в графике.

5.2.    Работа по формированию графика документооборота ведется главным бухгалтером.

График документооборота утверждается распоряжением руководителя компании общества с ограниченной ответственностью «ФОН».

5.3.  Сотрудники компании общества с ограниченной ответственностью «ФОН» (руководители структурных подразделений, мастера, табельщики, сотрудники отделов и подразделений, кладовщики, подотчетные лица, работники бухгалтерской службы) формируют и передают документы, которые относятся к их направлению деятельности в соответствии с графиком документооборота.

5.4.     Непосредственную ответственность за соблюдение графика документооборота, ответственность за оперативное и надлежащее формирование первичных документов, ответственность за своевременное предоставление их для отражения в бухучете и отчетности, ответственность за достоверность и актуальность содержащихся в документах учетных данных несут сотрудники, которые непосредственно создавали и подписывали первичные документы.

5.5.        Контроль по соблюдению сотрудниками графика документооборота в компании ведет главный бухгалтер.

6.  Порядок хранения учетных регистров и первичных документов

6.1.     Учетные регистры, первичные документы, бухгалтерская отчетность и бухгалтерские балансы обязательно передаются в архив компании общества с ограниченной ответственностью «ФОН».

6.2.    Учетные регистры, первичные документы, бухгалтерская отчетность и бухгалтерские балансы до момента передачи их в архив хранятся в бухгалтерской службе, за сохранность которых отвечают лица, уполномоченные главным бухгалтером.

6.3.  Прошедшие обработку первичные документы текущего отчетного месяца, относятся к конкретному учетному регистру, группируются в хронологии и сшиваются, переплетаются.

Отдельные виды документов будут храниться непереплетенными, но обязательно подшитыми в специальных папках, чтобы не допустить их утрату или злоупотребление ими.

6.4.    Сроки хранения учетных регистров, первичных документов, бухгалтерской отчетности и бухгалтерских балансов в архиве компании общества с ограниченной ответственностью «ФОН» устанавливаются в соответствии с перечнем типовых документальных материалов, которые образуются в деятельности министерств и иных организаций, учреждений и предприятий.

6.5.     Сохранность первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер общества с ограниченной ответственностью

«ФОН».

Выдача учетных регистров, первичных документов, бухгалтерской отчетности и бухгалтерских балансов из бухгалтерской службы и из архива компании сотрудникам различных структурных подразделений не допускается, и в исключительных случаях производится на основании распорядительного документа главного бухгалтера.

6.6.   В случае обнаружения пропажи или гибели первичных учетных документов распоряжением руководителя компании создается комиссия по изучению и расследованию причин пропажи и гибели документов.

В исключительных случаях для участия в работе специальной комиссии приглашаются сотрудники следственных органов, государственного пожарного надзора.

По результатам работы комиссии оформляется акт, который должен утвердить руководитель компании.

Подводя итоги, следует отметить, что для целей оптимизации процесса обработки учетной информации в компании необходимо сформировать систему аналитических счетов посредством добавления новых десяти дополнительных аналитических субсчетов. Данное новшество потребует в компании полностью перестроить рабочий план счетов. Для этого необходимо разработать перечень аналитических счетов учета финансовых вложений компании общества с ограниченной ответственностью «ФОН», который позволил бы грамотно отразить величину долевых (счета 58-1, 58-5) и долговых (счет 58-2) ценных бумаг, краткосрочных (счета 58-2-1, 58-5) и долгосрочных (счета 58-1, 58-2-2) финансовых вложений. В виду того, что в компании не существует положение о документообороте и график документооборота, в качестве рекомендаций предлагается сформировать и утвердить в соответствующем порядке документ «Положение о документообороте и график документооборота» в компании обществе с ограниченной ответственностью «ФОН».

Далее рассмотрим, как повлияет изменение в учетной политике способа амортизации основных средств компании с линейного способа начисления амортизации на способ ускоренной амортизации.

Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов, полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения. Это позволит оптимизировать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль вследствие увеличения себестоимости производства и реализации готовой продукции и как результат уменьшение налога на прибыль.

Это снизило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на соответствующую величину, что привело к уменьшению начисленного и уплаченного налога на прибыль за изучаемый отрезок времени на 1 130 тысяч рублей.

Данный инструмент рекомендуется к применению на данном предприятии поскольку, не привлекая никаких дополнительных усилий, можно добиться налогового эффекта в виде уменьшения платежа по налогу на прибыль в размере более 1 130 тысяч рублей.

 

3.2 Прогнозная оценка экономической эффективности мер по совершенствованию учетной политики предприятия и резервы повышения доходов и экономии затрат предприятия

При попытке минимизировать налоговые платежи и изменить для этих целей учетную политику компании, необходимо помнить, что учетная информация, содержащаяся в отчетности бухгалтерии, позволяет собственники и инвесторам проводить оценку реальной отдачу от финансовых инвестиций. Приведение в соответствие российской учетной информации требованиям международных стандартов учета проводится через устранение различий, существующих между правилами учета, принятыми в Российской Федерации, и международными правилами учета. В качестве примера существующего различия можно привести разные способы и методы определения выручки от реализации готовой продукции.

По методу начисления в момент осуществления операции реализации предполагается учет доходов и расходов при отгрузке готовой продукции, что соотносится с принципом соотнесения доходов и расходов. Поэтому нужно, чтобы затраты и расходы отражались только в том случае, когда продукция реально продана и за нее выставлены счета покупателям.

В отечественной системе учета в предыдущие периоды всегда применяли только метод начисления, который предполагал отражение операций в момент прихода или расхода денежных средств. С точки зрения оптимизации налоговых и внебюджетных платежей данный метод дает некоторые плюсы и преимущество. Но все же приведение сформированной на его основе отчетности в соответствие с международными стандартами является относительно трудновыполнимой задачей48.

В соответствии с нормативно-правовыми актами учетная политика компании формируется и утверждается перед началом следующего финансового года. Любое изменение по сравнению с предыдущим финансовым годом необходимо объяснить в финансовой отчетности по итогам года. Следовательно, оптимизация учетной политики будет включать в себя элементы финансового прогнозирования, планирования и стратегическую модель развития бизнеса.

Многие специалисты думают, что управленческий учет необходимо базировать на принципах, которые должны отличаться от бухучета. Имеется в виду, что компания свободна в выборе методов. Но следует понимать, что принципы бухгалтерского учета разрабатывались не для целей налоговой службы.

Следовательно, бухгалтерская политика и учетная политика будут основываться как на совместных одинаковых принципах, так и едино структурированных данных о хозяйственно-производственной деятельности компании, для того, чтобы можно было бы понять определенные причины расхождения в различных видах и формах отчетности.

Управленческая отчетность отличается от бухгалтерской отчетности, как правило, именно оперативностью. Но все же некоторые элементы бухгалтерской учетной политики компании смогут быть трансформированы в управленческую отчетность.

В большинстве российских промышленных компаниях цена на готовую продукцию формируется посредством начисления надбавки на себестоимость продукции. Так как, этот метод полностью игнорирует ситуацию на рынке, его постоянное применение может негативно отразиться на финансовых показателях компании.

Рассмотрим конкретный пример, в определенный момент затраты на производство и реализацию готовой продукции компании несколько повысилась. В компании придерживается обычная система ценообразования и реагирует традиционным способом. Отпускная цена готовой продукции в

следующем отчетном квартале возрастает на расчетную величину и немного превышает надбавку к себестоимости (на данную наценку также была отражена дополнительная) прибыль. Поскольку повышение цены реализации продукции уменьшает спрос на нее со стороны потребителей, то, следовательно, некоторые постоянные клиенты начали переходить на продукцию, производимую конкурентами. Компания начала работать на складирование своей продукции, тем самым увеличивая запасы неликвидной готовой продукции, что привело к замораживанию оборотного капитала, в том числе и увеличению сумм кредитов и займов, полученных компанией, на которые начисляются проценты за пользование ссудой. Это привело к тому, что руководство компании вынуждено было начать сокращать производство. Так как возможности снижения накладных расходов в этом случае ограничены, то их сумма и удельный вес в каждой единицу производимой продукции начала увеличиваться. Возросла и полная себестоимость продукции, что, увеличило цены и снизило спрос. Компания вошла в порочный круг «увеличение себестоимости - сокращение объемов производства».

Необдуманная приверженность и пристрастие к сформированной ценовой политике приводит к разорению и ликвидации ранее процветающей компании с большим потенциалом развития.

Наилучшим образом организована система ценообразования, которая основывается и опирается на рыночную ситуацию. При этой системе ценообразования есть свои нюансы, негативные моменты. Отсутствие четко прописанной процедуры формирования цены, использование «ценовых ножниц» и многое другое может привести к тому, что сотрудники, непосредственно осуществляющие продажи, оказывают свое субъективное влияние на финальную цену купли-продажи продукции. Зачастую покупателю проще заплатить небольшую сумму лично менеджеру по продажам, сэкономив намного больше средств на стоимости приобретения реализуемой продукции.

Построить грамотную систему ценового мониторинга и контроля на практике бывает достаточно сложно. В случае, если у компании нет данной возможности, то необходимо в любом случае основываться на политике ценообразования, базирующейся на учете переменных затрат. Данный метод называется метод «директ-костинг». В этом случае необходимо следить за соотношением себестоимости и цены реализации, для целей, чтобы не попасть под штрафные санкции надзорных фискальных органов. В этом случае, разница между ценой реализации продукции, и ее себестоимостью будет являться только ограничением, колебания величины себестоимости непосредственно сказываться не будут на цене реализации.

В случае, если компания перешла бы на использование ценовой политики, которая основывается на методе «директ-костинг», возможно, ее финансовое положение стало бы получше. Временное понижение объема производства продукции или снижение себестоимости продукции не привело бы к формированию финансовых проблем.

Одними из основных элементов бухгалтерской учетной политики являются способ учета затрат на производство, метод калькуляция себестоимости и способ формирования финансовых результатов.

Данный элемент принимает одно из значений:

-         при включении всех затрат на производство и реализацию отчетного периода в себестоимость реализуемой готовой продукции посредством разнесения накладных расходов формируется полная себестоимость;

-         с включением всех условно-переменных затрат в себестоимость. Условно-постоянные затраты при данном случае по окончании отчетного периода отражаются и списываются на уменьшение выручки от продаж. Так формируется неполная себестоимость по методу «директ-костинг».

Чтобы подкорректировать ценовую политику не обязательно ждать окончания финансового года. Ценовая политика может быть изменена оперативно. Существуют различные модели ценовой политики, которые позволяют учитывать как затраты на производство готовой продукции, так и закон спроса и предложения, рыночные механизмы формирования цены, Данная ценовая политики возможна к применению только при стечении определенных условий функционирования компании.

Следовательно, оптимизация бухгалтерской политики и управленческой политики компании дает большие возможности для повышения ее эффективность и рентабельности либо дает возможности по предотвращению нежелательного развития неблагоприятных событий, при этом, не требуя значительных финансовых инвестиций и существенных изменений организационной структуры компании.

Но, как было подмечено, данная оптимизация выражается в оценке деятельности любой конкретной компании. Вместе с производственной, организационной и иными другими структурами при формировании всевозможных моделей бизнеса необходимо учесть прогнозные показатели по изменению тарифов, объемов производства, налоговых ставок на следующий финансовый год. Эффективность переоценки объектов основных средств будет зависеть от соотношения ставок по налогу на прибыль и налогу на имущество, и непосредственно от сроков амортизации объектов основных средств.

Оптимизация учетной политики компании отводится важная роль при построении бизнес-плана, но, к нашему большому сожалению, еще недостаточно проработана.

Вследствие того, что компания общество с ограниченной ответственностью «ФОН» имеет право выбирать разные методы бухучета одних и тех же фактов производственно-хозяйственной деятельности, у нее появляется возможность по-разному отражать информацию о данных фактах в отчетности бухгалтерии. Поэтому посредством учетной политики компания общество с ограниченной ответственностью «ФОН», выбирая определенные методы учета, имеет право формировать прямо противоположные показатели финансового положения компании, которые представляются в отчетности при полном отражении существующего положения дел в компании.

Наиболее важными при формировании картины финансового состояния компании являются решения, которые принимаются при формировании учетной политики компании, касающиеся оценки и распределения доходов и расходов компании по различным отчетным периодам.

Классический подход к группировке расходов, выделяет две большие группы расходов: условно-переменные и условно-постоянные.

Под условно-переменными расходами подразумеваются расходы, зависящие от объемов производства.

Условно-постоянными расходами являются расходы, величины которых не зависят от масштабов производства компании, и номенклатура расходов в течение длительного промежутка времени остается постоянной.

При первом подходе условно-постоянные расходы рассматриваются как составляющая компонента затрат компании по выпуску готовой продукции. Говорится о том, что размер условно-постоянных расходов не связан с непосредственным объемом выпуска готовой продукции, без данных затрат функционирование компании, задачей которой является производство и реализация продукции, невозможно. Как результат, эти расходы необходимо учитывать в составе элементов себестоимости готовой продукции. С точки зрения финансово-экономических результатов деятельности компании следует отметить, что часть этих расходов капитализируется и фиксируется в суммах незавершенного производства и суммах остатков готовой продукции на конец учетного периода.

В рамках второго подхода следует сказать, что он основывается на принципе временной определенности фактов производственно- хозяйственной деятельности. В основе этого принципа лежит постулат, что величина условно-постоянных расходов не зависит от объема производства. И условно-постоянные расходы будут у компании в любом случае, даже если продукцию вообще не будут производить. Эти расходы не будут оставаться в балансе по статьям «незавершенное производство» и «готовая продукция», так как они должны отражаться в том отчетном периоде, в котором осуществлены.

Приход прибывших на склад готовой продукции фиксируется по дебету счета 41 «Товары», который корреспондируется со счетом 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости приобретения.

Поступление материально-производственных запасов отражается с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без его применения в порядке, который соответствует порядку учета аналогичных операций с материалами.

Компания общество с ограниченной ответственностью «ФОН» осуществляет деятельность по оптовой торговле, поэтому приход, расход, все движение товарных запасов, которые находятся на базах и складах отражаются на счетах, проиллюстрированных в таблице 3.2.1.

Таблица 3.2.1 - Счета наличия и движения товарных запасов при оптовой торговле

№	Наименование счета	Наименование субсчета
15	«Заготовление и приобретение материальных ценностей»
41	«Товары»	41-1 «Товары на складах»
42	«Торговая наценка»
44	«Расходы на продажу»
45	«Товары отгруженные»
90	«Продажи»

При учете в компании товаров по ценам реализации параллельно делаются две записи по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42

«Торговая наценка», на разницу, возникшую между стоимостью покупки и стоимостью реализации (включая скидки и накидки). Транспортные расходы и иные аналогичные расходы по приобретению товаров отражаются с кредита 60 счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет 44 счета

«Расходы на продажу».

В компании обществе с ограниченной ответственностью «ФОН», осуществляющей торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» отражаются издержки, связанные с перевозкой товаров по следующим группам: расходы на оплату труда; расходы на аренду; расходы на содержание объектов основных средств; расходы по хранению товаров; расходы на рекламу; представительские расходы.

В случае признании в бухучете выручки от реализации продукции их стоимость списывается с 41 счета «Товары» в дебет 90 счета «Продажи».

В случае, если выручка от реализации продукции не может быть отражена в бухучете, то до момента признания выручки вся продукция отражается на 45 счете «Товары отгруженные». По факту их отпуска (при отгрузке) делается запись по кредиту 41 счета «Товары» в корреспонденции с 45 счетом «Товары отгруженные».

Наиболее существенными при формировании финансового положения компании являются решения, которые принимаются при формировании и утверждении учетной политики, касающиеся стоимостной оценки и распределения доходов и расходов компании по отчетным периодам. В учетной политике компании обществе с ограниченной ответственностью «ФОН» за 2015 год списание общехозяйственных расходов отражается в дебете 90 счета «Продажи».

К примеру, объем условно-переменных расходов за 2015 год в компании обществе с ограниченной ответственностью «ФОН» оценивается в 10 043 тысяч рублей, а объем условно-постоянных расходов равен 3 262 тысяч рублей. Остаток незавершенного производства на конец отчетного периода равняется 444 тысяч рублей. За 2015 год было реализовано продукции на 16 441 тысяч рублей (в том числе налог на добавленную стоимость составил 2 959 тысяч рублей).

Последовательность записей в бухгалтерском учете по отражению расходов при продаже продукции имеет следующий вид, представленный наглядно на рисунке 3.1.

Рисунок 3.1.Последовательность записей в бухгалтерском учете по отражению расходов при продаже продукции

Финансовый результат равен 1 544 тысяч рублей.

Используя методику учетных записей для этого варианта, инструкция по применению плана счетов регламентирует, что данные расходы, которые учитываются на 44 счете «Расходы на продажу» в качестве условно- постоянных списываются в 90 дебет счета «Продажи».

Отражение в учете списания условно-постоянных расходов в полном объеме в отчетном периоде, в котором они возникли, подразумевает, что их суммы не учитываются при определении себестоимости реализуемой продукции, а списываются на уменьшение финансового результата отчетного периода.

В этом случае при использовании второго подхода последовательность бухгалтерских записей будет выглядеть как на рисунке 3.2.

Рисунок 3.2.Последовательность бухгалтерских записей при списании условно- постоянных расходов

Следуя приведенной последовательности, этот вариант списания условно-постоянных расходов составляет оценку расходов компании по реализации продукции в 10 488 тысяч рублей.

Условно-постоянные расходы в 2 338 тысяч рублей не включены в состав незавершенного производства, не включены в сумму остатков готовой продукции. Но они снижают итоговый финансовый результат, который в результате равен 655 тысяч рублей. Выбранный в учетной политике компании применяемый метод учета условно-постоянных расходов при полном сохранении объемов реализации готовой продукции, при сохранении цены реализации, уменьшает прибыль компании на 889 (1 544 - 655) тысяч рублей.

Фактическое финансовое состояние компании общества с ограниченной ответственностью «ФОН» осталось на том же уровне, но поменялся используемый метод распределения расходов по отчетным периодам, также подверглась изменению рентабельность продаж.

В рамках первого случая пользователи информации бухгалтерской отчетности видят рентабельность продаж на уровне 9,4% (1 544 / 16 441 *

%), а в рамках второго случая видят всего 3,98% (655 / 16 441 * 100%).

Следовательно, мы видим прямую зависимость между тем, какой способ бухучета факта производственно-хозяйственной деятельности компании мы выбираем, и тем, какие финальные показатели финансового состояния компании мы отражаем в бухгалтерской отчетности.

В управленческом учете компании на выбор методов оценки доходов и расходов организации, признания и распределения по конкретным отчетным периодам оказывают непосредственное влияние информационные потребности пользователей формируемой отчетности.

Выбор компании в учетной политике метода списания общехозяйственных расходов в качестве условно-постоянных, которые ежемесячно списываются в дебет 90 счета «Продажи» уменьшает прибыль компании на 889 тысяч рублей при сохранении объемов реализации продукции, при сохранении цены реализации.

Исполнительные органы компании общества с ограниченной ответственностью «ФОН» не подходили к формированию учетной политики организации с позиции ее финансовой стабильности, независимости и устойчивости, инвестиционной привлекательности компании, следовательно, учетную политику компании нельзя признать эффективной.

Для сближения бухучёта в компании обществе с ограниченной ответственностью «ФОН» с требованиями международных стандартов финансовой отчетности нужно проанализировать практический опыт построения учёта в странах с развитой рыночной экономикой, которые широко используют систему производственного учёта «директ-костинг».

Основная её особенность заключается в том, что себестоимость реализуемой продукции формируется и отражается только в части переменных расходов. Переменные затраты калькулируются на отдельном специальном счёте и периодически списываются в дебет счёта финансовые результаты компании «Прибыли и убытки». По переменным затратам проводится оценка остатков продукции на складах, а также незавершённое производство.

В России, как правило, применяется система учёта полной себестоимости.

Под системой «директ-костинг» понимается система производственного учёта, которая основана на разделении затрат на постоянные расходы, периодические и переменные. Она включает учёт затрат по их видам, местам формирования, по носителям затрат, учёт результатов производственно-хозяйственной деятельности, анализ затрат и результатов, принятие на их основе управленческих решений. По степени зависимости от количества выпускаемой готовой продукции расходы делятся на переменные и условно-постоянные затраты.

Важным принципом классификации издержек производства и реализации на счетах бухучёта в компании является их разделение на производственные расходы, общие расходы, управленческие расходы и сбытовые расходы.

Под производственными расходами понимаются все прямые расходы и часть косвенных расходов, величина которых прямо зависит от объёма и ассортимента реализуемой готовой продукции. Эти расходы формируют производственную себестоимость, по которой отражаются статьи незавершённого производства, запасы готовой продукции на складе, издержки производства на готовую продукцию, управленческие и расходы по реализации формируются из косвенных затрат, величина которых зависит от отчетного периода. Управленческие расходы и расходы по реализации за отчетный период отражаются раздельно и полностью списываются на уменьшение доходов от продажи в том отчетном периоде, в котором они произведены.

Для учёта и контроля за оптимальной величиной затрат производства в компании сопоставляют производственную себестоимость по нормативам с фактической себестоимостью. Для чего ведется учёт выпуска готовой продукции, незавершённого производства и запасов готовой продукции на складах по нормам производственной себестоимости. В результате выявления в отчётном периоде отклонений фактической себестоимости от нормативов, данные отклонения отражаются на уменьшении финансовых результатов реализации текущего отчётного периода.

«Директ-костинг» дает ответ на вопрос обоснованности прогнозирования, планирования, а также нормирования суммы постоянных (накладных) затрат, потому что сумма данных затрат за каждый отчетный период отражается в отчёте о доходах и расходах отдельными строками, что непосредственно влияет на финансовые результаты в целом по компании.

К преимуществам системы «директ-костинг» относятся: простота и объективность калькуляции частичной себестоимости, потому что не нужно условно распределять постоянные затраты; появляется возможность сравнить себестоимость разных периодов по переменным расходам, абсолютным и относительным уровням маржи.

Поэтому изменение структуры компании и связанные с этим изменения постоянных расходов, не отражающиеся на изменении себестоимости продукции, дает возможность обратить внимание руководящего состава на изменении маржинального дохода по компании в целом и по ассортименту реализуемой продукции; появляется возможность найти продукцию с набольшей рентабельностью, возможность увеличения производства данной продукции. Система «директ-костинг» предоставляет в компании возможность проводить эффективную политику ценообразования, определяя самые выгодные комбинации уровня цен и объема производства и реализации по ассортиментным группам. Также появляется возможность анализировать условия функционирования компании в условиях ограниченных ресурсов. При прогнозировании и планировании производства и реализации при наличии ограничивающих факторов принципы системы

«директ-костинг» используются в комбинации с иными системами управленческого учета.

К общим недостатки системы «директ-костинг» относятся трудности в классификации затрат на постоянные и переменные расходы. Существенная часть расходов относится, как к первой группе, так и ко второй группе. Применяемый метод деления затрат на постоянные и переменные непосредственно сказываться на общих финансовых результатах. Для многих организаций наличие учетной информации о размерах полных издержек, например, для определения цены изделия обеспечивает покрытие всех затрат компании. При отсутствии информации о полной себестоимости появляется большой риск несоблюдения этих условий; появляются определенные трудности при составлении внешней отчетности.

Следовательно, лучшим вариантом оптимизации учетной политики является включение элементов финансового прогнозирования и планирования в модель стратегического развития бизнеса компании. Наилучшим вариантом является организация системы формирования цен, которая основывается на законах спроса и предложения. При отсутствии понятной системы ценообразования, применение «ценовых ножниц» может привести к тому, что сотрудники по продажам, будут оказывать существенное влияние на финальную цену реализации готовой продукции.

Под системой «Директ-костинг» понимается система управленческого учета, которая базируется на категориях переменных (частичных) затрат. Данная система наряду с определенными недостатками имеет и преимущества по сравнению с системой полного учета и распределения затрат. Окончательный выбор системы к использованию зависит от практической пользы применения каждой конкретной системы учета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухучет, с точки зрения системы, отличается от любых систем технического характера наличием обширной значительной законодательной базы. Под бухучетом понимается не только учет конкретных финансовых и материальных показателей деятельности компании, но и учет, который регламентирован законами, инструкциями и положениями. Отличие выражается в том, что учетная политика компании по международным стандартам направлена на формирование финансовой отчетности, а по российским стандартам назначение учетной политики компании в существенной степени относится к ведению бухучета.

Международные стандарты финансовой отчетности по сравнению с российскими стандартами финансовой отчетности дает возможность составителям финансовой отчетности более широкие полномочия при формировании учетной политики и, как результат, обеспечивает более качественную объективную информацию финансовой отчетности о деятельности и состоянии компании.

Из всего вышесказанного следует, что учетная политика компании представляет собой совокупность способов ведения бухучета, ежегодно принимаемая компанией, оказывающая большое влияние на величину показателей себестоимости готовой продукции, прибыли, налогов, показателей финансового состояния компании.

На обоснование и выбор учетной политики компании оказывают влияние множество факторов, важнейшими из которых являются: организационно-правовая форма компании, вид деятельности и отраслевая принадлежность, масштабы деятельности компании, управленческая структура и финансовая стратегия компании.

В том случае, если происходят изменения в законодательстве Российской Федерации или нормативных актах по бухучету, существенно меняются условия деятельности компании или в ней формируются и применяются новые способы ведения бухучета, то учетная политика компании, как правило, изменяется и корректируется под эти изменения.

Изменения учетной политики компании, которые оказывают или способны оказать значительное влияние на финансово-экономическое положение, на движение денежных потоков компании или финансово- экономические результаты компании, необходимо обособленно раскрывать в бухгалтерской отчетности компании.

Объектом исследования в данной работе являлась учетная политика компании общества с ограниченной ответственностью «ФОН».

Под учетной политикой компании общества с ограниченной ответственностью «ФОН» понимается совокупность принципов и правил организации, методологии и технологии бухучета, которые приняты для целей санкционирования действий сотрудников компании и формирования линии их поведения, обеспечивающего пользователей информации максимально полной, оперативной, актуальной и достоверной информацией, которая доступна и полезна для принятия управленческий решений.

Учетная политика компании общества с ограниченной ответственностью «ФОН» сформирована и принята в соответствии с действующим российским законодательством, а, именно, в ее основе лежат:

1.       Федеральный закон «О бухгалтерском учете» N129-ФЗ от 21.11.96г.

2.       Положение по бухучету «Учетная политика предприятия» 1/98 от 09.12.98г.

В результате проделанной работы по исследованию путей оптимизации учетной политики компании обществе с ограниченной ответственностью «ФОН» выявлено, что в учетной политике компании отсутствует информация о единице бухучета финансовых вложений (инвестиций) в ценные бумаги. Помимо этого, учетной политикой компании не регламентированы многие альтернативные варианты ведения бухучета финансовых вложений, в результате чего, затрудняется контроль соблюдения компанией принципа последовательности применения и использования выбранного метода ведения учета той, или иной категории инвестиций.

В третьей главе данной работы одним из путей по оптимизации учетной политики в целях повышения ее эффективности является разработка перечня счетов учета финансовых вложений компании «ФОН», который позволяет четко определить величину долевых (счета 58-1, 58-5), долговых (счет 58-2) ценных бумаг, краткосрочных (счета 58-2-1, 58-5) и долгосрочных (счета 58-1, 58-2-2) инвестиций.

Выбор в учетной политике компании используемого метода учета условно-постоянных затрат при полном сохранении объемов реализации продукции, при сохранении цены ее реализации, приводит к снижению прибыль компании на 889 тысяч рублей в соответствии с осуществленными расчетами.

Одним из основных этапов по оптимизации учетной политики компании является переход в компании на использование метода «Директ- костинг». Под ним понимается система управленческого учета, которая базируется на категории переменных (либо частичных) расходов. Она имеет определенные преимущества, если проводить сравнение с системой полного учета и распределения затрат.

Оптимизация при формировании и реализации учетной политики компании связана с практическим применением бухгалтерского учета для целей улучшения финансово-экономических показателей деятельности компании. Следовательно, говоря об оптимизации учетной политики, следует, прежде всего, отталкиваться от традиционных взглядов на метод учета, представляющий собой совокупность приемов первичного наблюдения, текущей группировки, стоимостного измерения, итогового обобщения фактов финансово-хозяйственной деятельности компании.

Из всей совокупности имеющихся способов нужно остановит свой выбор на тех способах учета, которые будут оптимальны для данной конкретной финансово-хозяйственной ситуации, реализуемой в рамках данного субъекта хозяйствования, который функционирует в условиях данной конкретной.

Возможность выбора состава и порядка ведения счетов, определенных конкретных способов оценки, калькуляции, особенности использования этих приемов в целом составляют степень свободы компании в формировании учетной политики.

Следовательно, оптимизация учетной политики компании может заметно повысить его эффективность и предотвратить нежелательное развитие событий, не потребовав для этого значительных финансовых вложений и болезненных изменений организационной структуры.

Оптимизация учетной политики является важной задачей бизнес - планирования, необходимой для достижения стратегических целей компании.

Под учетной политикой ООО «Фон» понимается совокупность способов ведения управленческого учета, принятая в организации.

Значение учетной политики в деятельности организации весьма велико, так как принятые в ней способы учета играют важную роль в процессе выработки и принятия управленческих решений. Именно поэтому можно говорить об учетной политике как об инструменте управленческого учета.

Исходя из этого руководитель ООО «Фон» и другие лица, ответственные за управленческий учет, должны очень серьезно отнестись к выработке учетной политики для своей организации. От этого во многом будет зависеть, насколько эффективно, оперативно и гибко будет осуществляться дальнейшая деятельность организации.

Формирование учетной политики ООО «Фон», соответствующей специфики его деятельности, его структуре и другими условиям одно из важных условий его эффективного функционирования.

За рассматриваемый период активы компании из года в год растут со средним темпом около 7-8% в год. Это говорит нам о том, что предприятие постоянно развивается и растет в масштабах. С 2010 по 2015 год активы компании увеличились на 9 178 тысяч рублей или в 1,39 раза.

Основную долю в имуществе предприятия составляют внеоборотные активы примерно 90% в общем составе. Вторым по величине в составе имущества компании составляет дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, их доля в составе имущества варьируется в диапазоне от 8 до 10%. На 31.12.2015 она равнялась величине 2 589 тысяч рублей. Смотря на пассивы, мы видим источники формирования имущества компании. Имущество компании сформировано за счет собственного капитала на 51,97% (169 232 тысяч рублей), остальное за счет привлеченных кредитов и займов (22,73%), кредиторской задолженности (18,77%) и прочих пассивов (6,53%).

Исследуя динамику финансовых результатов деятельности компании, мы видим, что выручка организации планомерно растет и в 2015 году равняется величине 13 235 тысяч рублей. Это хорошая тенденция, что говорит нам о том, что данное предприятие находится в стадии роста и имеет потенциал дальнейшего развития. Доля операционных расходов в структуре выручки колеблется в диапазоне от 80 до 85% с тенденцией ее увеличения. В 2015 году она составила 84,23% (13 235 тысяч рублей), тогда как в 2010 году равнялась 80% в структуре выручки.

На конец 2015 года в ООО «Фон» рентабельность производства равняется 21%, рентабельность продаж 18%, рентабельность собственного капитала 9,28%, рентабельность активов 9,28%.

Исследование количественных и качественных показателей деятельности компании ООО «Фон» позволяет нам сделать вывод, что изучаемое предприятие стабильно функционирует и развивается, увеличивая свои масштабы с приемлемым уровнем рентабельности.

Предложенные варианты оптимизации и усовершенствования учетной политики в ООО «Фон» в результате перехода с одного метода оценки ТМЦ на другой мы получаем экономию в виде уменьшения начисленного и уплаченного налога на прибыль в размере 1 027 тысяч рублей за 2010-2015 годы.

Если в первом случае с применением метода ФИФО мы уплачиваем в бюджет налог на прибыль в размере 2 515 тысяч рублей за анализируемый период, то в случае применения метода ЛИФО в бюджет направляется сумма, равная 1 487 тысяч рублей.

В итоге мы имеем законную возможность, изменив метод оценки в учетной политике предприятия уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на 5 139 тысяч рублей, что приведет к уменьшению налога на прибыль на 1 027 тысяч рублей.

В результате применения другого инструмента оптимизации учетной политики ООО «Фон» ускоренной амортизации увеличивается начисляемая амортизация и за исследуемый срок она увеличилась на 5 652 тысяч рублей, а в 2015 году на 934 тысячи рублей.

Это снизило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на соответствующую величину, что привело к уменьшению начисленного и уплаченного налога на прибыль за изучаемый отрезок времени на 1 130 тысяч рублей.

Данный инструмент рекомендуется к применению на данном предприятии поскольку, не привлекая никаких дополнительных усилий, можно добиться налогового эффекта в виде уменьшения платежа по налогу на прибыль в размере более 1 130 тысяч рублей.

Таким образом, в данной работе мы изучили и показали на цифрах, что оптимизация учетной политики компании может заметно повысить его эффективность и предотвратить нежелательное развитие событий, не потребовав для этого значительных финансовых вложений и болезненных изменений организационной структуры.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1      .Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106-н (ред. от 18.12.2012) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» 1 / 2008, «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» 21 / 2008

2      .Приказ Минфина России от 27.04.2012 N 55н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» (Зарегистрировано в Минюсте России 20.06.2012 N 24643) Консультант Плюс. Версия Проф.

3        .Приказ Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2013) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» Консультант Плюс. Версия Проф.

4        .Годовой отчет общества с ограниченной ответственностью «ФОН» за 2014 год.

5        .Акилова Е.В. Методические аспекты учетной политики организации для целей налогообложения на 2008 год // «Бухгалтер и закон», № 4, апрель 2013. - С. 25-28.

6      .Амплеева С. Новые правила работы в 2014 // «Главбух», №1, январь, 2014. - С. 22-23.

7        .Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2013 год. - М.: «Статус-Кво 97», 2013. - 220 с.

8        .Арабян К.К. Аудит учетной политики // «Аудиторские ведомости», №1, 2014. - С. 15-23.

9        .Астахов Н.Д. Управленческий учет. - М.: ЮНИТИ, 2014. - с. 261 14.Беляева Н.А. Организация бухгалтерского учета в обособленном подразделении // «Все для бухгалтера», № 4, 2014. - С. 9-17.

15    .Бочаров В.В. Финансовый анализ. - Спб.: Питер, 2009. - с. 68.

16      .Брызгалин А.В. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2012 год / В.Р. Берник, А.Н.Головкин - М.: «Налоги и финансовое право», 2012. - С. 27-30.

17      .Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Омега - А, 2014. - с. 570.

18      .Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. - М.: Изд. МАГИС, 2012 г. - 383 с.

19      .Воронцова А.Л. План счетов в примерах. // 2-е издание, переработанное / А.Л. Воронцова, И.ПУНКТ Комиссарова, А.И.Гришин - М.: «Налог Инфо», «Статус-Кво 97», 2014. - 208 с.

20      .Гвелесиани Т.В. Большая книга бухгалтера банка (БКББ): Ежегодный справочник-альманах 2005-2006 годы. Часть IV. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: «БДЦ-пресс», 2012. - 192 с.

21      .Гуккаев В.Б. Производство: учет, налогообложение. - 5-е изд, перераб. и допункт - М.: «ГроссМедиа: РОСБУХ», 2013. - 240 с.

22      .Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. - М. Финансы и статистика, 2014. - 170 с.

23      .Зернова И. Амортизация основных средств после проведения работ по их восстановлению // «Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение», № 5, 2014. - С. 21.

24      .Зырянова Т.В. Методологические и методические подходы к гармонизации бухгалтерского учета в условиях автоматизации и перехода на международные стандарты финансовой отчетности // «Международный бухгалтерский учет», № 7, 8, 2014. - С.55.

25      .Иконникова О.А. Правовые режимы налогообложения групп взаимозависимых организаций: современные тенденции // «Налоговая политика и практика», № 8, 2013. - С. 119-124.

26      .Илюшникова Т.А. Получение льготы: дело рук самих организаций- грантодателей // «Налоговая политика и практика», № 3, 2014. - С. 21-24.

27    .Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Омега - А, 2009. - 549 с.

28      .Карпова Т.П. Управленческий учет. - М.: ЮНИТИ, 2013. - 328 с. 29.Керимов В.Э. Бухгалтерский учет. - М.: Эксмо, 2009., 688 с.

30    .Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: «Дашков и Ко», 2009. - 609 с.

31      .Клокова Н.В. Практический комментарий к Плану счетов бухгалтерского учета (Справочник для бухгалтера). - М.: «ГроссМедиа: РОСБУХ», 2012. - 336 с.

32      .Кожинов В.Я. Производство: учет и налоги. - М.:Альфа-Пресс», 2012. - 428 с.

33      .Козенкова Т.А. Методы налогового планирования // «Консультант бухгалтера», № 7, 2013. - С. 6 - 10.

34      .Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра - М., 2014. - 361 с. 35.Корчагина Л.М. Управленческий аспекты бухгалтерского учета на предприятии // Бухгалтерский учет. - 2014. - №7. - С. 45.

36    .Кузнецова В.А. Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятиях торговли - М.: «Бератор-паблишинг», 2014. - 210 с.

37      .Куркина К. Как «подружить» международные стандарты финансовой отчетности и Российские стандарты бухгалтерской отчетности // Финансовый директор. - 2014. - № 7. - С. 32-37.

38      .Ларцева Л. Особенности линейного и нелинейного метода начисления амортизации // «Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение», № 11, 2012. - С. 41.

39      .Лукьянова Т.Г. Актуальные вопросы экономики, налогообложения и налогового права / Т.Г.Лукьянова, Е.Н. Пономарева, Т.А. Залышкина и др.- М.: «Налоги и финансовое право», 2013. - С. 52.

40      .Медведев М.Ю. Учетная политика: бухгалтерская и налоговая. - М.: ИД ФБК - Пресс, 2014., 328 с.

41      .Международные стандарты финансовой отчетности: издание на русском языке. - М.: Аскери-АССА. 2014. -312 с.

42      .Мизиковский Е.А. Нормативная база в управленческом учете // Бухгалтерский учет - 2010. - №5. - C. 43-49.

43      .Морозова Ж.А. Налоговый аудит: практическое руководство. - М.: «Статус-Кво 97», 2012. - 240 с.

44      .Нестеров В., Важнов А. Управленческий учет как основа для принятия эффективных решений // Экономика и жизнь. - 2011. - №31. - С. 21 - 30.

45      .Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. - М.: Едиториал УРСС, 2013. - 162 с.

46      .Организационно-технические аспекты учетной политики // «Новая бухгалтерия», выпуск 6, июнь, 2012. - 1135 с.

47      .Ордынская И. Большинству российских компаний не придется менять учетную политику // Журнал «Финансовый директор», №1, 2008. -С. 8.

48      .Орлова И.В. Экономико-математические методы и модели. Выполнение расчетов в среде EXEL. - М.: ЗАО «Финстаиинформ», 2014. - 136 с.

49      .Остафий И.Б. Учетная политика для организаций оптовой торговли // »В курсе правового дела», выпуск 1, январь, 2013. - С. 8-10.

50    .Петров А.В. Налоговый учет. - «Бератор-паблишинг», СПС «Гарант», 2014. - 248 с.

51    .Пятов М.Л. Учетная политика организации, составляющей отчетность по международным стандартам финансовой отчетности // БУХ.1С. - 2014. - № 2.- С. 35.

52      .Расходы фирмы: все, что должен знать бухгалтер, чтобы не платить лишних налогов // под общей ред. А.В. Петрова. - М.: «Бератор-Паблишинг», 2014. - 262 с.

53      .Самойлов И.В. Учетная политика организации на 2004 год. - М.: ИНФРА - М, 2014. - 51 с.

54      .Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. - М.: ИПБР

- БИНФА, 2009., 256 с.

55    .Сунгурова П.В. Комментарий к положению о бухгалтерском учете / 98 «Учетная политика организации» // «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», № 20,СПС «Гарант», 2014. -185 с.

56      .Счет 41 «Товары». Бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера. Корреспонденция счетов» - СПС «Гарант», 2013. - 321 c /

57      .Телюкина М.В. Комментарий к Федеральному закону «Об акционерных обществах» (постатейный). - М.: «Волтерс Клувер», 2012. - 656 с.

58      .Трофимова Л.Б. Основы построения учетной политики в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 12. - С. 20 - 23.

59      .Умрихин С.А. Международные стандарты финансовой отчетности: российская практика применения / С.А. Умрихин, Ю.В.Ильина - М.:

«ГроссМедиа: РОСБУХ», 2014. - 432 с.

60    .Управленческий учет / Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2012. - 681 с.

61      .Фомичева Л.ПУНКТ Составляем пояснительную записку к бухгалтерской отчетности. - «Вершина», Система «ГАРАНТ», 2006. - 332 с.

62      .Экономико-математические методы и прикладные модели. / В.В. Федосеев, А.Н. Гармаш, Д.М. Дайнтбеков; Под ред. В.В. Федосеева. - М.: ЮНИТИ, 2011. - 391 с.