Бухгалтерский учет и анализ движения товаров в оптовой (розничной) торговле

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования

«Байкальский Государственный Университет»

Выпускная квалификационная работа

На тему: «Бухгалтерский учет и анализ движения товаров в оптовой (розничной) торговле»

Иркутск, 2016

Содержание

Введение

. Теоретические аспекты учета движения товаров в оптовой торговле

.1 Торговля: понятие, значение и виды

.2 Товар: понятие, классификация, оценка

.3 Экономическая характеристика ООО «Антарктида»

. Учет движения товаров в ООО «Антарктида»

.1 Документальное оформление и учет поступления товаров

.2 Учет товаров на складе

.3 Документальное оформление и учет продажи товаров

.4 Инвентаризация товаров

. Экономический анализ оптового товарооборота ООО «Антарктида»

.1 Значение, задачи, методы, информационная база анализа оптового товарооборота

.2 Анализ состава, структуры, динамики оптового товарооборота

.3 Факторный анализ оптового товарооборота

Заключение

Список используемой литературы

Введение

С развитием рыночных отношений торговля занимает все более значительное место в структуре общественных отношений. Все большее количество организаций, предпринимателей занимаются продажей товаров.

Из числа всех работающих в России коммерческих организаций практически каждая третья занимается торговлей. По статистическим данным именно в этой сфере трудится каждый пятый россиянин, именно здесь создается до 27% ВВП. При этом, по размеру налоговых поступлений в федеральный бюджет торговля занимает второе место среди основных отраслей экономики.

Основой хозяйственной деятельности торговой организации являются приобретение, хранение и реализация товаров. Поэтому основными целями бухгалтерского учета в торговле являются: контроль за сохранностью товаров, своевременное представление руководству предприятия информации о товарообороте и валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования. Для этого решается целый комплекс бухгалтерских задач:

-       проверка правильности документального оформления товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

-       контроль за товарными запасами, выявление неходовых товаров;

-       контроль за правильностью расчетов с поставщиками и покупателями, за своевременным поступлением платежей в бюджет, за правильностью использования банковских кредитов;

-       учет расходования фонда заработной платы, выявление соотношения между ростом эффективности труда и средней заработной платой;

-       выявление возможности для снижения издержек обращения и повышения рентабельности производства;

-       контроль за наличием и движением материальных ценностей и денежных средств.

Развитие товарного хозяйства способствовало обособлению сферы обращения и выделению в ней подотраслей - оптовой и розничной торговли. На современном этапе развития экономики, в условиях уже относительно сложившихся экономических связей и конкурентной среды, становится актуальным не только общее совершенствование существующих технологий организации розничной и оптовой торговли, но и внедрение новых для экономики методик продвижения товара.

Тема выпускной квалификационной работы актуальна, так как именно правильная организация бухгалтерского учета товаров и их реализации в торговом предприятии позволяет своевременно получать информацию о ходе отгрузки и реализации ценностей, о выполнении договорных обязательств покупателями товаров, о состоянии товарных запасов и контроле за их сохранностью.

Цель дипломной работы - исследование бухгалтерского учета движения товаров и проведение экономического анализа оптового товарооборота.

Для достижения поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

-       рассмотреть понятия торговли и товаров, их сущность и виды;

-       раскрыть порядок документального оформления товарных операций в оптовой торговле;

-       показать порядок организации синтетического и аналитического учета товарных операций в оптовой торговле;

-       провести экономический анализ оптового товарооборота.

Объектом анализа является ООО «Антарктида».

Предмет исследования - товарные операции.

Бакалаврская работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

В первой главе представлены теоретические данные, раскрывающие выбранную тему выпускной квалификационной работы. Даны понятия торговли, представленные в различных сферах экономической деятельности, сформулированные как в законодательных документах, так и в трудах различных авторов. Раскрыты понятия товара, его функции, а так же, способы оценки товара в бухгалтерском учете. Так же представлена экономическая характеристика ООО «Антарктида».

Вторая глава описывает процессы, проходящие в ООО «Антарктида» при движении товаров, а конкретно, рассматривается на примере учет поступления, хранения и реализации товаров, а так же описывается процедура инвентаризации.

В третьей главе бакалаврской работы представлен экономический анализ оптового товарооборота ООО «Антарктида». В данной главе изложены теоретические основы экономического анализа оптового товарооборота: значения, задачи, методы, информационная база анализа, а так же представлены расчеты экономических показателей и рассчитано влияние определенных факторов на товарооборот в ООО «Антарктида».

1. Теоретические аспекты учета движения товаров в оптовой торговле

1.1 Торговля: понятие, значение и виды

Торговля является важной частью экономики любого государства. В древние времена торговые пути соединяли города и страны, сближали культуру и науку разных народов. Сегодня результат развития торговых отношений напрямую зависит от профессионализма каждого, кто занимается организацией торгового процесса. Предприятия торговли создают развитую инфраструктуру услуг, вносят большой вклад в создание благоприятных условий для ее дальнейшего развития.

В любой стране торговля является одной из крупнейших отраслей, как по количеству задействованных в ней людей, так и по объему деятельности и вкладу в общий экономический потенциал.

Эпоха торговли уходит своими корнями в глубокое прошлое. Транспортные сообщения между городами и странами развивались, тем самым в торговлю вовлекалось все больше регионов, как с развитыми природными ресурсами, так и с ресурсами, созданными человеком. Между тем, развивалось производство, новые сектора экономики, появлялись уникальные технологии, что способствовало росту дифференциации между отдельными регионами. Отличие в обеспечении природными ресурсами, неимение способности произвести продукт внутри района, даже отдельно взятым человеком для индивидуального пользования, породили с целью употребления необходимость получения ресурсов «на стороне». Понятно, что бесплатно законным методом обрести ресурс нельзя, поэтому возмездное приобретение ресурсов обеспечило появление понятия торговли, покупаемые ресурсы стали называться товаром.

Торговля в настоящее время является, пожалуй, одним из наиболее привлекательных видов деятельности, в особенности для так называемого малого и среднего бизнеса. В первую очередь, эта привлекательность заключается в довольно быстром обороте денежных средств и получении прибыли. Многие, начиная собственное дело, как способ накопления первоначального капитала, используют именно торговую деятельность. Разумеется, как и во всяком другом роде деятельности, связанном с вложением собственных денежных средств, в торговле присутствует доля риска. Но тем не менее можно с большой уверенностью сказать, что развитие торговли в нашей стране идет весьма интенсивно именно из-за частного предпринимательства. Соответственно и конкуренция в этой области велика. Вот именно поэтому и мелкому торговцу-предпринимателю, работающему на себя, и владельцу крупной торговой сети, являющемуся работодателем для сотен и сотен наемных работников, абсолютно необходимо грамотно вести свое дело. И для этого очень важно знать и соблюдать законы и правила, применяемые государством к такому востребованному и распространенному виду деятельности, как торговля.

Торговлю можно охарактеризовать как вид экономической деятельности и отрасль хозяйства, объектом и полем действия которых, является товарообмен, купля-продажа товаров, а так же обслуживание покупателей в процессе продажи товаров и их доставки, хранение товаров и их подготовка к продаже.

Определение понятия «торговля» можно найти в Национальном стандарте РФ ГОСТ Р51303-2013 «Торговля. Термины и определения» этот ГОСТ был принят и введен в действие Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 28 августа 2013 г. № 582-ст. Итак, согласно п. 2.1. этого стандарта, торговая деятельность (торговля): вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров.

В «Большой Советской Энциклопедии» под понятием «торговля» понимается отрасль народного хозяйства, обеспечивающая обращение товаров, их движение из сферы производства в сферу потребления. [22]

В энциклопедии социологии приводится понятие торговли, как сбыта товаров на рынке, продажа товаров, как собственного производства, так и товаров, специально закупленных для перепродажи. Роль торговли заключается в реализации (обмене) производственных товаров, в передаче их через куплю-продажу от производителя к потребителю.[21]

В наше время широко распространено понятие торговли, согласно которому торговля - это вид предпринимательской деятельности, связанной с куплей-продажей товаров и оказании услуг покупателям.

В основные задачи торговли входят:

-       доведение товара от изготовителя до потребителя;

-       полное удовлетворение покупательского спроса;

-       формирование прогрессивных потребностей и повышение культуры потребления;

-       осуществление экономических связей между предпринимателями и отраслями.

Функции торговли определены ее сущностью, как формы товарного обращения. Важнейшими из них являются:

-       реализация - обмен товаров на деньги или денег на товары, смена форм стоимости, связь производства с потреблением;

-       доведение продуктов потребления до потребителя;

-       изучение покупательского спроса с целью воздействия на объемы производства и ассортимент выпускаемых товаров;

-       сокращение издержек обращения в сфере потребления (затрат покупателей на приобретение товаров) путем совершенствования технологии продаж, расширения информационных услуг;

-       маркетинговые исследования.

Торговля подразделяется на две основные группы:

-       оптовая торговля;

-       розничная торговля.

По определению того же Государственного стандарта оптовая торговля - это вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в предпринимательской деятельности, в том числе для перепродажи, или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Розничная торговля, соответственно, вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Так же, в данном документе приводится понятие оптово-розничной торговли как совмещение двух видов торговой деятельности: оптовой и розничной.

Существует множество вариантов определения оптовой торговли, это понятие можно сформулировать как деятельность по продаже товаров, услуг, тем, кто приобретает их с целью перепродажи или профессионального использования.

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОКДП (ОК 004-93, утвержден постановлением Госстандарта РФ от 6 августа 1993 г. № 17 ред. от 12.12.2012) в понятие оптовой торговли включается деятельность по продаже товаров розничным торговцам, промышленным, коммерческим, учрежденческим либо профессиональным пользователям или же другим оптовым торговцам. Розничная торговля включает деятельность по продаже товаров для личного потребления или домашнего использования.

Таким образом, видно, что понятия розничной и оптовой торговли связаны не с количеством единовременно продаваемого товара, а с целью его приобретения и последующего использования. Один и тот же товар, проданный в одном и том же количестве, одним и тем же продавцом (в случае если продавец занимается «смешанным» видом торговли, т. е. оптово-розничной) может быть объектом как оптовой, так и розничной сделки купли-продажи.

Оптовая продажа товаров может осуществляться в двух формах:

-       транзитной;

-       складской.

Транзитная форма оптовой продажи подразумевает собой прямую доставку от производителя до потребителя, минуя склад оптовика-посредника.

Главным образом, такая форма поставки используется по товарам, которые производятся в местах потребления. В качестве примера можно многие продовольственные товары, такие как молочные продукты, хлеб и хлебобулочные изделия, колбасные изделия и др., которые завозят в торговую сеть транзитом. Также транзитным способом поставляются некоторые непродовольственные товары на крупные торговые предприятия, например, ткани, мебель и т. п.

Бывает, что транзитная форма поставки используется и по товарам простого ассортимента. Такое случается, если товар не требует промежуточной подготовки по качеству, расфасовке и т. д. В данном случае, производитель отправляет ассортимент, не требующий корректировки оптовым предприятием.

Преимущество этой формы поставки состоит в ускорении оборота, снижении издержек и повышении целостности товара. Для оптовиков он выгоден, даже несмотря на то, что транзитные надбавки весьма высоки.

Складская форма заключается в поступлении товаров от производителя на склад оптовой организации, и дальнейшем распределении по объектам розничной торговли. Здесь можно отметить более качественный сервис, который подразумевает более высокие логистические издержки. Для магазинов это более удобно из-за частоты снабжения товарами, причем, маленькими париями. В свою очередь сотрудники оптового предприятия могут производить подсортировку товаров и в нужном ассортименте предлагать их розничным торговым организациям.

Оптовые торговые организации можно разделить по видам, например:

-       Независимые оптовые торговцы - осуществляют полный комплекс закупочно-сбытовых операций с переходом права собственности на товар к оптовому звену;

-       Зависимые оптовые посредники - агенты, закупочные конторы, брокеры;

-       Организующие оптовые обороты - ярмарки, аукционы, биржи, рынки;

Розничная торговля, кроме типичной стационарной (магазин, оплата через кассу, момент оплаты и момент получения товара практически совпадают и т. д.) может быть еще и развозной, разносной, посылочной. Национальный стандарт «Торговля. Термины и определения» определяет эти разновидности розничной торговли следующим образом:

Розничная развозная торговля: розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только в комплекте с транспортным средством.

Розничная разносная торговля: розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, предприятиях, транспорте или на улице.

Розничная посылочная торговля: розничная торговля, осуществляемая по заказам, выполняемым путем почтовых отправлений.

Услуга розничной торговли - это результат непосредственного взаимодоставления продавца и покупателя, а также собственной деятельности продавца по удовлетворению потребностей покупателя при приобретении товара по договору купли-продажи.

Услуги торговли включают:

Основная услуга:

-       Реализация товаров;

Дополнительные услуги:

-       Оказание помощи покупателям в совершении продажи;

-       Информативно-консультативные услуги;

-       Создание удобств для покупателей.

В розничной торговле применяют различные методы продажи товаров. Метод продажи - это совокупность приемов и способов реализации товаров покупателям. Методы розничной торговли можно объединить в три основные группы:

-       Основные методы: самообслуживание, продажа товаров по образцам, продажа товаров с индивидуальным обслуживанием (через прилавок), с открытой выкладкой, по предварительным заказам;

-       Особые формы продажи товаров: комиссионная торговля, продажа товара в порядке мелкого опта, продажа по каталогам, по почте и т. п.;

-       Активные формы продажи: магазинные (выставка-продажа, сезонные распродажи, в кредит), внемагазинная (ярмарки, базары, выездная торговля).

 

1.2 Товар: понятие, классификация, оценка

Основным объектом учета в торговой организации выступает товар. В русском языке слову «товар» придается следующее общелексическое значение - продукт труда, изготовленный для обмена, продажи; вообще все то, что является предметом продажи, так поясняет нам словарь С.И. Ожегова. В.И. Даль рассматривает данное понятие более подробно, он указывает, что старинным значением слова «товар» является «имение, имущество, добро, пожитки, нажитое», далее автором замечается, что в современном для него русском языке слово использовалось в значении «запасы торговые, вещи, назначенные у купца на продажу, все, чем торгуют и промышляют». [20.]

Экономическое понимание товара весьма близко к общелексическому значению этого термина. У экономистов под товаром принято понимать все, что имеет стоимость, причем стоимость не только потребительскую, но и меновую. Но п. 2 ПБУ 5/01 уточняет, что для целей бухгалтерского учета товары - это лишь часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других физических или юридических лиц и предназначенных для продажи.

В налоговом кодексе, товаром признается любое имущество, реализуемое, либо предназначенное для реализации. В таможенном праве термин «товар» обозначает любое движимое имущество, перемещаемое через таможенную границу, в том числе носители информации, валюта государств - членов Таможенного союза, ценные бумаги и/или валютные ценности, дорожные чеки, электрическая и иные виды энергии, а также другие перемещаемые вещи, приравненные к недвижимому имуществу. Стоит отметить, что эти определения товара нельзя назвать универсальными, так как они содержатся в актах, регулирующих весьма специфические правоотношения, связанные с фискальными интересами государства.

С точки зрения Федерального закона «О защите конкуренции» №135-ФЗ от 26.07.2006 (в ред. от 05.10.2015), товар - это объект гражданских прав (в том числе работа, услуга, включающая финансовую услугу) предназначенный для продажи, обмена или иного введения в оборот.

В маркетинге понятие товара, представленное Ф. Котлером, звучит как все, что может удовлетворить нужду или потребность и предлагается рынку с целью привлечения внимания, приобретения, использования или потребления. Это могут быть физические объекты, услуги, лица, места, организации и идеи. [14. c. 413]

Товар характеризуется своей многофункциональностью, поэтому рассмотрим эти функции подробнее:

-       потребительская функция заключается в его способности соответствовать запросам потребителей благодаря присущим ему основополагающим характеристикам товаров;

-       маркетинговая функция реализуется через его способность удовлетворять разные виды и разновидности потребностей;

-       коммерческая функция обусловлена его основным назначением как объекта купли-продажи;

-       правовая функция товара заключается в том, что с одной стороны он выступает как объект договорных отношений, а с другой - он должен соответствовать требованиям нормативных документов, а также положениям по договорам;

-       финансовая функция определяется тем, что любой товар должен приносить прибыль.

Конечным результатом реализации рассмотренных функций является реализация товаров и удовлетворение ими потребностей.

Товары как объекты коммерческой деятельности могут подразделяться по множеству признаков, среди которых основной - назначение.

По назначению все товары подразделяются на следующие группы:

-       потребительские товары - товары, предназначенные для индивидуальных потребителей для личного использования;

-       товары промышленного назначения - предназначенные для производства других товаров и создающие его сырьевое и технологическое обеспечение;

-       оргтехнические товары (товары для офиса) - товары, предназначенные для улучшения организации административно-управленческой деятельности.

Каждая группа товаров подразделяется на классы.

Класс товаров - это множество товаров, которые удовлетворяют обобщенные группы потребностей. Так, группа потребительских товаров делится на три класса: продовольственные, непродовольственные и медицинские товары. Классы товаров подразделяются на подклассы в зависимости от используемого сырья, назначения и других признаков; подклассы - на разновидности, наименования.

Под оценкой товаров понимают выбор учетной цены, т.е. цены по которой приходуются и списываются товары.

Порядок оценки в бухгалтерском учете товаров определяется Положением по бухгалтерскому учету и зависят от:

) объема прав организации на товары;

) источника поступления (приобретения) товаров;

) варианта оценки, выбранного в учетной политике организации.

Прежде всего, следует отметить, что действующими нормативными документами правила оценки товаров в бухгалтерском учете установлены отдельно для товаров, принадлежащих и не принадлежащих организации на праве собственности.

Относительно товаров, находящихся во владении организации, но не принадлежащих ей на праве собственности, т. е. товаров, находящихся на ответственном хранении и полученных по договорам комиссии (поручения) или агентскому договору, Инструкцией по применению Плана счетов установлено правило, согласно которому они отражаются в учете в оценке, указанной в приемо-сдаточных документах.

Наряду с этим, п. 14 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» установлено, что материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре. Таким образом, именно договор рассматривается в данном случае как первичный документ, служащий наравне с документами, оформляющими фактическую передачу активов, основанием для бухгалтерской записи.

Суммы оценки передаваемых получателю товаров, указанные в договоре и накладной на их передачу, могут не совпадать. Вопрос о том, какая сумма должна рассматриваться как основание бухгалтерской записи, должен решаться с учетом норм Закона о бухгалтерском учете, согласно ст. 5 которого объектами бухгалтерского учета являются:

-       факты хозяйственной жизни;

-       активы;

-       обязательства;

-       источники финансирования его деятельности;

-       доходы;

-       расходы;

-       иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

В соответствии с п. 1 ст. 9 данного закона каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Факт заключения организацией договора не является хозяйственной операцией, отражаемой в бухгалтерском учете. Факт хозяйственной жизни - передача имущества, оформляется накладной (приемосдаточным актом), и, следовательно, именно сумма, указанная в накладной, при ее расхождении с оценкой вещей, указанной в договоре, должна служить основанием бухгалтерских записей.

В соответствии с ПБУ 5/01 и Планом счетов бухгалтерского учета организации, осуществляющие торговую деятельность, могут учитывать приобретенные для перепродажи товары одним из следующих способов:

-             по покупной стоимости (стоимости их приобретения);

-             по продажным ценам с отдельным учетом наценок (скидок);

-             по учетным ценам.

Товары, полученные безвозмездно, оцениваются по рыночной стоимости на дату оприходования, товары, полученные организацией в качестве вклада в уставный капитал, отражаются в учете в оценке согласно договоренности учредителей, т. е. в оценке, равной стоимости доли в уставном капитале, полученной учредителем благодаря внесенному товарами вкладу.

Каждый день в процессе работы торговой организации происходит большое количество хозяйственных процессов, связанных с движением товаров: приобретение, транспортировка до места продажи, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка покупателям, уценка, списание и др. Процесс приобретения и продажи товаров непосредственно связан с оборотом денежных потоков на предприятии, образованием и погашением задолженностей продавцов и покупателей. Все это относится к товарным операциям. Товарные операции - это факты хозяйственной жизни организаций, связанные с поступлением и выбытием товаров.

Правовым документом регулирующим процессы поступления и продажи товаров является договор поставки или купли-продажи. Согласно п.1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязана передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). [2.]

Согласно ст. 506 ГК «по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием» [16. с. 14].

Чтобы обеспечить непрерывность товарного обращения необходимо, чтобы товарные запасы постоянно присутствовали во всех участках обращения. При реализации они расходуются, и, поэтому их необходимо периодически пополнять за счет новых поступлений. Исходя из этого, требуется поступление товаров через определенные временные промежутки. Размер запаса в огромной степени зависит от скорости, регулярности и надежности поступления товаров. Несоблюдение этих условий может привести к накоплению или недостатку товарных запасов сверх меры в пунктах потребления.

Процесс товарооборота включается в функции предприятий торговли. Они определяют потоки и направления движения товаров от места производства в места потребления, выбирают виды транспорта для перевозки товаров, размещают склады и базы на пути их движения. От выполнения торговыми организациями этих функций зависят своевременное и бесперебойное удовлетворение потребностей населения, уровень затрат труда по перемещению товаров в сфере обращения, время оборота товарно-материальных ценностей, а также степень удовлетворения спроса.

На рисунке 1 наглядно представлено из каких элементов складываются затраты на товародвижение: транспортировка товаров; складирование; поддержание товарных запасов; получение, отгрузка товаров; административные расходы; обработка заказов.

Рис. 1 Схема формирования затрат на товародвижение

При обеспечении минимальных трудовых, материальных и финансовых ресурсов и сокращении времени обращения товаров выполняется соответствие требованиям рационального хозяйствования, что приводит к достижению наилучших результатов при наименьших затратах. Это условие может быть достигнуто в ходе использования адаптированных схем движения товаров, различных видов транспорта, которые способны обеспечивать эффективность транспортировки товаров, экономическое обоснование размещения материально-технической базы на всем пути продвижения товаров от предприятий к потребителям, партий и частоты завоза.

В торговых предприятиях очень важную роль играет грамотная организация как торгового, так и технологического процесса.

Технологический процесс представляет собой совокупность последовательно взаимосвязанных способов, приемов и трудовых операций, направленных на сохранение потребительских свойств товаров и ускорения доведения товаров до торговой сети и потребителей. Технологический процесс выполняет такую функцию как обеспечение обработки потоков, с момента поступления товаров и до полной подготовки их к продаже. Технологический процесс состоит из таких операций, как приемка товаров по количеству и качеству, хранение, фасовка и упаковка товаров, их перемещение и др. Схема торгово-технологического процесса в оптовой торговле отображена на рисунке 2.

Рис. 2 Торгово-технологический процесс в оптовой торговле

Торгово-технологический процесс в оптовой торговле состоит из поступления товара, в который включены приемка по количеству и качеству, а также разгрузка товара. Торговый процесс обеспечивает изменение форм стоимости. Особенность его заключается в том, что предметом труда здесь становятся не только товары, но и покупатели. Работники осуществляют продажу товаров и обслуживание покупателей, а покупатели участвуют в процессе торговли. Обеспечивая доведение товаров до потребителей, торговый процесс включает в себя также следующие виды организации коммерческой деятельности, как изучение спроса населения, формирование ассортимента и рекламы товаров, оказание покупателям дополнительных услуг, текущее пополнение товаров и др.

1.3 Экономическая характеристика ООО «Антарктида»

Объектом исследования бакалаврской работы является предприятие торговли ООО «Антарктида».

Согласно ст.50 Гражданского кодекса РФ, коммерческая организация - юридическое лицо, преследующее извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. В ст. 4 Федерального закона № 209-ФЗ от 24.07.2007 (в ред. от 29.12.2015) «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» описаны условия отнесения организации к субъекту малого предпринимательства.

Таким образом, исходя из данных условий, ООО «Антарктида» является коммерческой организацией и субъектом малого бизнеса.

ООО «Антарктида» было учреждено в 24 декабря 2012 г. в соответствии с Гражданским кодексом и Федеральным законом РФ №14-ФЗ от 08.02.98 г. (в ред. от 29.12.15) «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства РФ.

Юридический и почтовый адрес: Иркутская область, г. Иркутск, ул. Розы Люксембург, д. 182.

Уставный капитал ООО «Антарктида» составляет 22 000 рублей. Уставом предусмотрено, что уставный капитал может увеличиваться за счет дополнительных взносов участников, за счет прибыли от деятельности Общества и за счет имущества Общества.

ООО «Антарктида» использует общую систему налогообложения.

Организация бухгалтерского учета и подготовка отчетности осуществляется на основании избранной учетной политики (Приложение 1.) с использованием программного обеспечения 1С: Предприятие.

ООО «Антарктида» является коммерческой организацией и основной целью деятельности предприятия является получение прибыли.

Основным видом деятельности предприятия, предусмотренным Уставом является: оптовая торговля.

Общество осуществляет свою деятельность на основании любых разрешенных законодательством операций. Покупка товаров производится на основании договоров поставки товара. Сделки заключаются с крупными поставщиками на длительный срок. Продажа производится так же на основании договоров поставки. Общество имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный счет в учреждении банка, круглую печать со своим фирменным наименованием.

Предпринимательская деятельность заключается в перепродаже замороженных продуктов и полуфабрикатов.

Для предприятия ООО «Антарктида» характерна линейно-функциональная организационная структура (Рис.3.).

Рис. 3. Организационная структура ООО «Антарктида»

Непосредственное управление предприятием осуществляет генеральный директор ООО «Антарктида», выполняющий функцию контроля предприятия в целом.

В непосредственном подчинении директору находятся директор по персоналу, коммерческий директор, директор по логистике и финансовый директор.

Директор по персоналу занимается управлением персоналом компании. Он рассчитывает необходимую численность сотрудников, обеспечивает привлечение новых и удержание существующих специалистов, формирует кадровый резерв.

Коммерческий директор проводит контроль над менеджерами по продажам, в том числе за заключенными договорами и правильностью их оформления. Так же проводится статистика отгрузки за определенный период, выявляет наиболее востребованные товары, другими словами, в его обязанности входит проведение анализа и исследование процесса продаж и разработка мероприятий по увеличению отгрузок. Коммерческий директор в конце месяца представляет отчет о выполненной работе генеральному директору.

Директор по логистике на данном предприятии выполняет такие функции как организация планирования, использования, оптимизации складских систем и площадей, а так же оборудования, организация перевозок, управление транспортным парком компании, контроль транспортных условий заключаемых договоров, минимизация последствий рисков, решение вопросов страхования и безопасности грузов.

Финансовый директор определяет финансовую политику компании, разрабатывает и осуществляет меры по обеспечению ее финансовой устойчивости, осуществляет анализ и оценку финансовых рисков, разрабатывает меры по сведению их к минимуму, осуществляет контроль за состоянием, движением и целевым использованием финансовых средств, результатами финансово-хозяйственной деятельности, выполнением налоговых обязательств.

Для ведения бухгалтерского учета в ООО «Антарктида» была создана бухгалтерия. Бухгалтерский аппарат ООО «Антарктида» насчитывает 6 человек (рис. 2).

Главный бухгалтер в процессе выполнения своих обязанностей проводит контроль всех отделов бухгалтерии, а так же проводимые в процессе деятельности финансовые операции. Также, в обязанности главного бухгалтера входят составление отчетности и своевременная сдача ее в налоговые органы.

Рис. 4. Бухгалтерский аппарат ООО «Антарктида»

Бухгалтеры материальной группы ведут прием и контроль первичных документов по поступлению и выбытию товаров, основных средств, занимаются выведением остатков товаров на первое число каждого месяца, контролируют формирование фактической стоимости товаров и проводки по налогам на своем участке.

Учет материально-производственных запасов производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (с изм. и доп. от 26.03.2007). Учет товаров, приобретенных для продажи ведется по фактической стоимости, все затраты на покупку товара учитываются на счете 41 «Товар», сюда так же входят транспортные расходы.

Группа по расчетам с персоналом - занимается начислением заработанной платы работникам, расчетами по социальному обеспечению и страхованию, ведет расчеты по подотчетным лицам, прочие расчеты с персоналом.

Для учета всех операций, связанных с оплатой труда, используется 70 счет «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражаются начисления, по дебету - НДФЛ, другие удержания и выплаты зарплаты. Проводки по начислению зарплаты, удержаниям, начислению НДФЛ и страховых взносов делаются последним числом месяца, за который начислена зарплата, а проводки по выплате зарплаты и уплате НДФЛ и взносов - в день фактического перевода денежных средств на карты сотрудникам. Расходы на оплату труда списываются на себестоимость товаров, поэтому со счетом 70 корреспондирует счет 44 «Расходы на продажу».

Бухгалтер расчетной группы занимается внесением первичных документов в учетные регистры, ведет участок расчетов с поставщиками, контролирует дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Расчеты с поставщиками ведутся на счете 60. Важным моментом в работе предприятия является контроль за правильным оформлением счетов-фактур и накладных, соответствие фактического поступления товара данным, указанным в накладных. В случае несовпадения данных, бухгалтер материальной группы выясняет причины несоответствия. Помимо всего, бухгалтер сверяет данные учета с данными поставщиков с помощью актов сверки. На этом участке работы бухгалтер связан с менеджерами по закупкам, то есть работнику бухгалтерии передаются счета на оплату за товар и решаются текущие вопросы по доставке товара, такие как предоплата в рамках заключенного договора.

Практически аналогичные функции исполняет бухгалтер, ведущий счет 62 «Покупатели». Разница на этом участке заключается в том, что взаимодействие бухгалтерии и менеджмента проходит в рамках продажи.

Оплата за товар проводится по безналичному расчету и осуществляется на счете 51 «Расчетный счет». Данный счет ведется бухгалтером, в обязанности которого входит: своевременное внесение в базу данных банковских выписок, набор платежных поручений.

Оплата за услуги, учитываемые на счете 76, также проходит по безналичному расчету. В обязанности бухгалтера данного участка входит своевременная оплата за коммунальные услуги, услуги связи и т.д. Также бухгалтер этого участка проводит контроль над оплатой транспортных услуг. Счета на оплату транспорта в бухгалтерию этого участка передают менеджеры по закупкам после получения данной услуги.

Бухгалтер-кассир осуществляет прием наличных денежных средств в кассу предприятия с одновременным занесением информации в компьютерную базу данных, контролирует соблюдение лимита остатка денежных средств в кассе, ежедневно ведет кассовую книгу и оформляет первичные кассовые документы.

Инвентаризация на предприятии проводится в соответствие с Федеральным законом № 402-ФЗ от 06.12.2011 (в ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете» и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утвержденными Приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.1995 (в ред. от 08.11.2010) «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Частота проведения инвентаризации в ООО «Антарктида» определяется следующим образом:

-       инвентаризация материальных остатков на складе - один раз в квартал;

-       инвентаризация кассы - не реже одного раза в квартал, а также в случае передачи денежных средств другому материально-ответственному лицу;

-       внезапные инвентаризации кассы и материально-производственных запасов - по решению руководителя;

-       инвентаризация основных средств - один раз в три года;

-       обязательная инвентаризация в случаях, предусмотренных ст. 11 Закона № 402-ФЗ.

Таким образом, бухгалтерия на данном предприятии выполняет функции контроля средств предприятия и процессов их хозяйственной деятельности, так же ведение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. И конечно, что не мало важно, бухгалтерия формирует полную достоверную информацию обо всех результатах деятельности предприятия, необходимую как для оперативного управления, так и для подготовки сдачи налоговой отчетности.

Внутренними пользователями бухгалтерской информацией являются учредители (собственники), генеральный директор организации, отдельные структурные подразделения и специалисты.

Внешними пользователями бухгалтерской информацией являются налоговые органы, территориальные органы государственной статистики, инвесторы, заимодавцы, поставщики и покупатели.

В таблице 1 представлены основные экономические показатели ООО «Антарктида» за 2014-2015 гг.

Таблица 1. Основные экономические показатели ООО «Антарктида» за 2014-2015 гг.

Показатель	2014 г.	2015 г.	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
1. Выручка от продажи товаров (без НДС), тыс. руб.	173603,0	184160,0	+10557,0	106,1
2. Полная себестоимость реализованных товаров, тыс. руб.	138243,0	146578,0	+8335,0	106,0
3. Прибыль от реализации, тыс. руб.	209,0	94,0	-115,0	45,0
4. Рентабельность продаж, %	0,1	0,05	-0,05	50,0
5. Среднегодовая численность работников, чел.	35	37	+2	105,7
6. Среднегодовой товарооборот на одного торгового работника, тыс. руб.	4960,1	4977,3	+17,2	100,3
7. Прибыль на одного торгового работника, тыс. руб.	6,0	2,5	-3,5	41,7

Данные таблицы 1 позволяют проследить следующие тенденции в развитии предприятия. Так, по итогам 2015 г. предприятием получена выручка от реализации продукции, работ, услуг в объеме 184160,0 тыс. руб., что стало выше показателя предыдущего года на 10557,0 тыс. руб., или на 6,1%.

Но рост себестоимости на 8335,0 тыс. руб. и рост расходов в 2015 г. оказали отрицательное влияние на формирование прибыли от реализации продукции предприятия, объем которой по результатам 2015 г. составил 94,0 тыс. руб. и снизился по отношению к результату предыдущего года на 115 тыс. руб., или на 55%.

В рассматриваемый период предприятие проводило политику увеличения численности работников. Так, за 2015 г. среднесписочная численность работников предприятия увеличилась на 2 человека и составила 37 человек.

Достаточная загруженность производства в 2015 г. позволила повысить уровень производительности труда работников предприятия, который увеличился в рассматриваемый период на 17,2 тыс. руб., или на 0,3%.

В качестве вывода стоит обратить внимание на следующее. В рассматриваемый период предприятие улучшило свои финансово-экономические показатели по выручке, но из-за увеличения расходов и себестоимости снизилась сумма прибыли от реализации, что оценивается отрицательно.

движение товар оптовый торговля

2. Учет движения товаров в ООО «Антарктида»

2.1 Документальное оформление и учет поступления товаров

В ООО «Антарктида» взаимодействие с поставщиками и отгрузка товаров производится в соответствии с заключенными с ними договорами, регламентирующими права и обязанности сторон. Основными реквизитами договора являются наименования сторон (поставщика и покупателя), предмет договора (наименование и количество товара), санкции за невыполнение или ненадлежащее выполнение договора, цены, сроков поставки, порядка расчетов, тары, упаковки и т.д. Периодически проверяются итоги выполнения договоров и при их невыполнении предъявляются претензии поставщикам. [5. С. 237.]

В ООО «Антарктида» приемка товаров осуществляется на складах организации, ее порядок и сроки проведения устанавливаются в договорах поставки. В ООО «Антарктида» имеются подъездные железнодорожные пути, поэтому вагоны с товаром подают на ветку склада, так же некоторые товары доставляют на склад автомобильным транспортом. До прибытия груза на складе проводят подготовку - определяют места разгрузки, готовят поддоны, механизмы и т.д.

При разгрузке транспортных средств необходимо строго соблюдать установленные правила выполнения погрузочно-разгрузочных работ, обращая внимание на специальную маркировку грузов и манипуляционные знаки. Нарушения правил приводят к повреждению грузов и травматизму.

Если товары поступили в железнодорожных вагонах, то обязательны следующие операции:

-       проверка целостности вагона;

-       вскрытие вагона;

-       осмотр состояния поступившего груза (состояние тары, упаковки, укладки и т.д.),

-       разгрузка вагона с укладкой товаров на поддоны или тележки;

-       первичная приемка товаров по количеству (проверка соответствия числа тарных мест сопроводительным документам);

-       доставка товаров на участок приемки.
 Если товары доставлены на склад автомобилем, выполняют операции:

-       проверка целостности упаковки;

-       первичная приемка товаров по количеству;

-       укладка товаров на поддоны или тележки;

-       перемещение товаров в зону приемки.

Приемка товаров по количеству производится по транспортным и сопроводительным документам (счету-фактуре, описи, упаковочным ярлыкам), а по качеству и комплектности - по сопроводительным документам, удостоверяющим их качество и комплектность (сертификат).

При отгрузке товаров в адрес ООО «Антарктида», поставщики выписывают документы коммерческие (товарные) и транспортные. Товарные документы дают количественную, качественную и стоимостную характеристики товаров. Счет-фактура составляется поставщиком на имя покупателя и дает право на возмещение сумм налога на добавленную стоимость покупателям. Реквизиты, которые должны быть обязательно указаны в счет-фактуре: порядковый номер и дата составления, наименование, адрес продавца и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, номер платежно-расчетного документа, наименование поставляемых товаров, цена за единицу без учета и с учетом налога и т.д. Этот документ обязательно подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Товарная накладная (ф. № ТОРГ-12) составляется в двух экземплярах: один остается у поставщика, другой - передается покупателю. Для удостоверения качества поступившего товара и его соответствия условиям договора обязательно должен быть приложен сертификат о качестве.

Транспортные документы обычно выписываются грузоперевозчиком, они удостоверяют, что товар принят ими к перевозке. В основном, такими документами в ООО «Антарктида» являются железнодорожная накладная и товарно-транспортная накладная. Железнодорожная накладная - это документ, на основании которого устанавливаются взаимные обязательства железной дороги и грузоотправителя, ответственность за сохранность груза, права грузополучателя, права на предъявление претензий и судебных исков, правильность применения тарифов, точность и полнота расчетов за перевозку и т.д. Оригинал накладной сопровождает отправку до станции назначения и выдается получателю вместе с листом уведомления о прибытии груза и самим грузом. Кроме того, заполняется необходимое число дополнительных экземпляров дорожной ведомости для дороги отправления, транзитных дорог, для нужд таможенных органов. Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах:

-       первый остается у грузоотправителя и предназначен для списания ТМЦ, второй, третий и четвертый экземпляры, заверяемые подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю;

-       второй сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования ТМЦ у получателя груза, третий и четвертый экземпляры, заверяемые подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации-владельцу автотранспорта;

-       третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, транспортная организация прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику-заказчику;

-       четвертый прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.

В комплекте с вышеприведенными документами прилагается счет на оплату поставленного товара, в котором так же представлен пример заполнения платежного поручения. В платежном поручении указываются: его номер, дата составления, вид платежа, плательщик, его идентификационный номер (ИНН), местонахождение, расчетный счет, банк плательщика, его код; наименование получателя, его реквизиты (ИНН), банк получателя, код; сумма прописью и цифрами; дата получения товара, оказания услуги; назначение платежа, наименование товара, номера и суммы товарных документов; вид операции, срок платежа и его очередность, проведено банком, подписи клиента, место печати, отметки банка и др. Форму платежного поручения и порядок его заполнения устанавливает Банк России [6, с.39].

В случае несоответствия фактического наличия товара, данным, указанным в сопроводительных документах составляется акт «Об установлении расхождений по количеству и качеству товарно-материальных ценностей» (№ ТОРГ-2). Акт составляется комиссией из представителей ООО «Антарктида», поставщика и третьей стороны. Он является основанием для предъявления претензий поставщику или транспортной организации.

Товарно-транспортные накладные, акты и другие документы, на основании которых материально ответственные лица приняли товар, вместе с товарными отчетами передаются в бухгалтерию, где их используют для контроля за правильностью оприходования товара и записей в учетные регистры.

Учет товаров на предприятии ООО «Антарктида» ведется на счете 41 «Товары». Счет 41 - активный, балансовый, имущественный. По дебету счета отражается поступление товаров, по кредиту их выбытие и списание. Сальдо счета 41 показывает остаток товаров на складе. Так как предприятие занимается оптовой торговлей, то в соответствии с рабочим планом счетов, утвержденным в составе Учетной политики ООО «Антарктида» в бухгалтерском учете используется субсчет 41.1 «Товары на складах» (Рис. 5.)

Как уже было описано ранее, договоры поставки, заключаемые между поставщиками и покупателем ООО «Антарктида», могут предусматривать различные условия, как поставки товаров, так и различные условия их оплаты:

-       поставка товаров в ООО «Антарктида» с последующей их оплатой;

-       предварительная оплата партии товаров в полном объеме с последующим их получением;

-       выдача авансов с доплатой после получения товаров.

По договору поставки, предусматривающему оплату товаров после перехода права собственности на товары, ООО «Антарктида» отражает их по дебету счета 41 «Товары» с отражением задолженности перед поставщиком, то есть в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». (Рис. 6.) Оплата принятых к учету товаров отражается: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Кредит 51 «Расчетный счет».

Пример 1: ООО «Антарктида» по договору поставки №142 от 25 июня 2015 г. покупает слоеное тесто у ООО «Морозко». Поставка производится два раза в месяц: 10-го и 20-го числа. Оплата каждой полученной партии товаров производится не позднее 15 календарных дней с даты ее получения. 09 апреля 2016 г. ООО «Антарктида» получила от ООО «Морозко» по товарной накладной № 2715 партию слоеного теста на сумму 2064694,38 рублей. В том числе налог на добавленную стоимость - 314953,38 рублей и оплатила ее 23 апреля 2016 г. В бухгалтерском учете ООО «Антарктида» хозяйственные операции отражены операциями, представленными в таблице 2.

Таблица 2. Учет операций по приобретению товара, предусматривающих оплату товаров после перехода права собственности на товары в апреле 2016 года в ООО «Антарктида», руб.

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов		Документы основания
		Дебет	Кредит
Оприходованы полученные товары	1749741,0	Счет 41.1 «Товары»	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Товарная накладная №2715, акт № ТОРГ-12 от 09.04.16
Отражена сумма НДС по приобретенным товарам согласно счету-фактуре поставщика	314953,38	Счет 19 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Счет-фактура №158 от 09.04.16, книга покупок
23 апреля 2016 г.
Оплачена поставщику задолженность за поставленные товары	2064694,38	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Счет 51 «Расчетный счет»	Платежное поручение №125 от 23.04.16
Принят к вычету НДС по полученным и оплаченным товарам	314953,38	Счет 68	Счет 19 «НДС по приобретенным МПЗ»	Счет-фактура №158 от 09.04.16, книга покупок

Если же условиями договора поставки предусматривается 100-% предоплата, то первоначально сумму аванса ООО «Антарктида» отражает по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные».

Пример2 : ООО «Антарктида» заключило договор поставки с предприятием изготовителем ООО «Холодок» (г. Москва). Условиями договора предусматривается поставка пельменей домашних (по согласованному количеству) 10 числа каждого месяца, при этом ООО «Антарктида» обязана не позднее, чем за три дня до очередного срока поставки перечислить ООО «Холодок» 100-% сумму предстоящей поставки.

Сумма аванса была перечислена 5 апреля 2016 года. Поставка была осуществлена на сумму 986900,74 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость - 150544,18 рублей).

В бухгалтерском учете ООО «Антарктида» данные хозяйственные операции были отражены следующим образом и представлены в таблице 3.

Таблица 3. Учет операций по приобретению пельменей домашних по предоплате в апреле 2016 года в ООО «Антарктида», руб.

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция счетов		Документы основания
		Дебет	Кредит
5 апреля 2016 г.
Перечислен аванс под предстоящую поставку	986900,74	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Счет 51 «Расчетный счет»	Платежное поручение №254 от. 05.04.16
10 октября 2013 г.
Приняты к учету товары от поставщика	836356,56	Счет 41.1«Товары»	Счет 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Товарная накладная, акт № ТОРГ-12
Отражен НДС по поступившим товарам	150544,18	Счет 19 «НДС по приобретенным МПЗ»	Счет 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Счет-фактура №1148 от 21.04.16
Зачтена сумма предварительной оплаты поставщику	986900,74	60.1	60.2	Платежное поручение №243 от 05.04.16
Принят к вычету НДС по оплаченным и принятым на учет товарам	150544,18	Счет 19 «НДС по приобретенным МПЗ»	Счет-фактура №1148 от 21.04.16

Когда договор поставки в ООО «Антарктида» заключен с условием частичного аванса и последующей оплатой, то отражение в учете организации поступления товаров, осуществляется аналогично, но сумму «входного» налога на добавленную стоимость по такому товару принимается к вычету только частями: сначала в части аванса, затем осуществив доплату, с суммы доплаты.

Рис. 5. Карточка счета 41.

Рис. 6. Карточка счета 60.

Таким образом, поставщики отгружают в адрес ООО «Антарктида» товары в соответствии с заключенными договорами. Движение товара от поставщика оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов. К бухгалтерскому учету товары принимаются по фактической себестоимости - сумма фактических затрат организации на приобретение товаров, за исключением налога на добавленную стоимость. В ООО «Антарктида» применяются различные условия оплаты поступивших товаров, в частности, широко используется в организации предварительная оплата.

2.2 Учет товаров на складе

Приемка товаров регламентируется Методологическими рекомендациями по приемке товара, работы, услуги или результатов отдельного этапа исполнения контракта, которые разработаны в целях оказания методической помощи при приемке товаров, работ, услуг и поверке на соответствие их количества, комплектности, объема, качества и безопасности требований, установленным контрактом в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Бюджетного кодекса Российской Федерации, Федеральным законом от 05.04.2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд», Федерального закона от 27.12.2002 г. № 184-ФЗ «О техническом регулировании», иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также положениями национальных и межгосударственных стандартов и другой нормативной и технической документацией, применяемой и действующей на территории Российской Федерации.

В ООО «Антарктида» все поступившие на склад товары принимаются комиссией . Председателем комиссии является заведующий складом. Также в комиссию входят кладовщики, а при необходимости представители торговой экспертизы от незаинтересованной организации.

Председатель комиссии по приемке товара - заведующий складом, несет материальную ответственность за его сохранность с момента получения до передачи товара в другие отделы:

В обязанности комиссии входит:

-       определить доброкачественность товара, прибывшего на склад, путем качественной и количественной проверки;

-       оформить качественную и количественную приемку товаров приемным актом (ф. № ТОРГ-1), утвержденным Постановлением Госкомстата РФ № 132 от 25.12.1998. Количество составляемых актов и комплектность документов обосновывается фактической ситуацией, если при приемке товара обнаружились расхождения с документами поставщика по количеству или качеству товара, то один экземпляр акта направляется поставщику или грузоотправителю;

-       в случае непригодности поступившего товара решить вопрос о дальнейшем его направлении (возврат поставщикам, передача для немедицинских целей и т. д.).

О результатах приемки товара составляется акт, который подписывается всеми участвующими в ней лицами. Претензии к поставщику или производителю, если они имеются, должны предъявляться в сроки установленные договоров с конкретным поставщиком.

Для обеспечения сохранности товаров большое значение имеет правильно выбранный способ хранения и учета их на складах. Существую различные способы организации хранения товаров на складах:

-       сортовой;

-       партионный;

-       партионно-сортовой.

При использовании сортового способа хранения товаров, учет движения товара ведется в товарной книге или на карточках учета товаров. При этом каждому конкретному наименованию и сорту товара отводится отдельная карточка учета или страница товарной книги. Если количество операций по приходу и расходу данного товара достаточно велико, в товарной книге для него может быть отведено и несколько страниц. Заголовок карточки товара или страницы товарной книги должен содержать наименование, цену, сорт (кондицию) и другие отличительные признаки данного товара. На основании первичных приходно-расходных документов в карточке товара или на соответствующей странице товарной книги делаются записи о поступлении товара, его выбытии и остатке.[19.]

Партионно-сортовой способ предусматривает отдельное хранение каждой партии поступивших на склад товаров, причем внутри партии поступившие товары разбираются по сортам. Такой способ учета используется при широком ассортименте хранящихся товаров.

При партионном способе, учет ведется по партиям товара. Партия товара - это однородный товар, поступивший на предприятие по одному транспортному (приходному) документу, а также товар одного наименования, поступивший от одного поставщика одновременно по нескольким транспортным накладным. В ООО «Антарктида» используется именно этот способ учета товаров, так как предприятие осуществляет торговлю товарами, имеющими относительно небольшие сроки годности. Также, к плюсам использования данного способа можно отнести минимизацию рисков «зависания» товаров с меньшим сроком годности, когда более поздняя партия товаров реализуется покупателю, а более ранняя остается на складе, а ведь это может нанести серьезный убыток фирме, так как товар из более ранней партии со временем будет реализовать все труднее, и он может так и пролежать на складе до истечения срока годности.

Партионный учет в ООО «Антарктида» осуществляется следующим образом: на каждую партию товара заводится партионная карта, в которой указываются наименование товара, сорт, артикул, количество (масса, объем) и цена товара. Материально ответственное лицо, в данном случае кладовщик, составляет партионную карту в двух экземплярах, и товарный ярлык (ф. № ТОРГ-11) в одном экземпляре. Эта форма применяется для учета товарно-материальных ценностей в местах хранения товара. Товарный ярлык заполняется в одном экземпляре материально ответственным лицом на каждое наименование с проставлением порядкового номера ярлыка. Товарный ярлык хранится вместе с товарно-материальными ценностями по месту их нахождения. После проверки товара по ярлыку его подписывает заведующий складом. Товарный ярлык подтверждает количество, артикул, сорт, стоимость каждого наименования товара, находящегося на складе. Данные товарного ярлыка применяются для заполнения инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей. [5. С. 117.] Один экземпляр партионной карты передается в бухгалтерию предприятия, а второй хранится на складе. Экземпляр партионной карты, хранящийся на складе, регистрируется в специальной книге. Номер, под которым зарегистрирована партионная карта, и является номером партии товара.

По мере выбытия товара из данной партии в карту вносятся данные о дате отпуска товара, его количестве и реквизиты расходного документа. После выбытия всей партии товара складской экземпляр карты передается в бухгалтерию для проверки. Таким образом, соответствие данных по выбытию товара можно проверить, не дожидаясь полной инвентаризации склада. В бухгалтерском же экземпляре партионной карты записи делаются на основании приходно-расходных документов по мере их поступления в бухгалтерию.

На первое число каждого месяца на основании записей в партионной карте бухгалтером составляется оборотная ведомость с указанием каждой партии товара отдельной строкой. Показатели по этой ведомости в их натуральном выражении сверяются с данными партионных карт на складе, а суммовые итоги по составленной ведомости сверяются с оборотами и сальдо оборотно-сальдовой ведомости по синтетическому счету 41 «Товары». Работники склада ведут учет товаров с использованием унифицированных документов Альбома унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ № 66 от 09.08.1999. Стоит отметить, что с 01.01.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в данном альбоме не являются обязательными к применению, но тем не менее, они используются в ООО «Антарктида». Например, материально-ответственные лица составляют отчеты о движении материальных ценностей (ф. № МХ-20а). Такой отчет применяется для предоставления сведений в бухгалтерию о движении товаров за отчетный период, составляется в количестве экземпляров, необходимом в каждом конкретном случае и подписывается, соответственно, материально-ответственным лицом.

Склад ООО «Антарктида» компьютеризирован, используется программа 1С:Бухгалтерия. В учетных программах, ориентированных на реализацию партионного складского учета, обычно применяется один из автоматических методов списания партий FIFO или LIFO. В ООО «Антарктида» используется первый метод (FIFO), при котором сначала списываются партии товара оприходованные раньше других по дате перехода права собственности. Этот метод наиболее удобен в условиях постоянных складских остатков, так как мало чувствителен к порядку ввода документов (ввод информации задним числом).

Что касается поступления товара, то он приходуется по количеству и стоимости, указанной в приходном документе, например, приходной накладной. Остатки товаров увеличиваются на количество и стоимость, указанные в приходном документе. Приходный документ и является «партией» товара.

Для учета остатков товаров на складе используется следующая аналитика:

-       Место хранения;

-       Номенклатура;

-       Партия;

По окончании месяца остатки товаров в натуральном выражении из регистров складского учета заносятся материально ответственными лицами в «Ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения» унифицированной формы № МХ-19. Ведомости заводятся на год по каждому материально ответственному лицу. Путем подсчетов исчисляется общая стоимость товаров по ведомости учета, которая сверяется с данными синтетического учета по балансовому счету 41 субсчет 1 «Товары на складах». Ведомость подписывают работник бухгалтерии и материально ответственное лицо.

2.3 Документальное оформление и учет продажи товаров

Различают две основные формы оптовой реализации товаров:

-       реализация товаров со складов (складской оборот);

-       реализация товаров транзитом (транзитный оборот).

Реализация товаров транзитом, в свою очередь, применяется как с участием, так и без участия оптового предприятия в расчетах. В первом случае торговая организация сама рассчитывается за товар с поставщиком и получает средства от покупателя. При реализации товаров транзитом без участия в расчетах, оптовое предприятие только организует доставку товара конечным покупателям, а расчеты за него производятся между поставщиком и непосредственным получателем (покупателем). [15. С. 43.]

Складской оптовый оборот представляет собой продажу товаров со складов оптовых баз, для чего оптовое предприятие закупает и концентрирует товары на своих складах, обеспечивает их хранение и формирование товарного ассортимента по заказам покупателей. Именно такую форму реализации товара использует в своей деятельности ООО «Антарктида».

Существует два вида договоров, по которым обычно работают оптовые торговые организации:

-       договоры купли-продажи;

-       договоры поставки.

По договору купли-продажи, согласно Гражданскому кодексу РФ одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель - принять имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). [15. С. 43.] Чаще всего, оптовые организации, в том числе и ООО «Антарктида» осуществляют взаимоотношения со своими покупателями с помощью договоров поставки. Договор поставки - это разновидность договора купли-продажи, заключаемый только при оптовой продаже (поставке) товаров. По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется в обусловленные сроки (срок) передать в собственность покупателю производимые или закупаемые им товары, предназначенные для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным потреблением. Чаще всего договор поставки заключается на год с возможностью последующей пролонгации, т. е. его заключение ведет к возникновению долгосрочных отношений. Договор должен быть скреплен собственноручными подписями лиц, заключивших договор от лица своих организаций, и заверен печатями обеих сторон. Договор может (и должен) содержать также особые условия, как, например, возможность пролонгации договора, признание форс-мажорных обстоятельств, освобождающих стороны от ответственности за неисполнение условий договора. [19.]

Также в договорах, заключенных с покупателями ООО «Антарктида», определяется момент перехода права собственности от продавца к покупателю. Согласно ст. 223 Гражданского кодекса РФ право собственности у приобретателя пещи по договору возникает с момента передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В ст. 224 Гражданского кодекса РФ передача определена как вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю. Одновременно с получением права собственности, приобретатель (собственник) вещи (товара) в результате случайной гибели или порчи товаров вследствие непредвиденных обстоятельств по общему правилу гражданского законодательства несет соответствующие убытки. В ООО «Антарктида», и дал целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения реализация определяется по отгрузке товара со склада.

Отгрузка товаров оптовыми предприятиями торговли производится покупателям в соответствии с заключенными договорами. В зависимости от способа отгрузки оформляются различные документы на отпуск товара: накладные, спецификации, товарно-транспортные накладные, и другие документы; при этом счета-фактуры выписываются обязательно. В ООО «Антарктида» товар отпускается по товарной накладной ТОРГ-12. Материально ответственное лицо производит отпуск товара на основании «Заказа - отборочного листа» (ф. № ТОРГ-8).

Форма ТОРГ-8 «Заказ - отборочный лист» составляется при отборе товара и выполняет функцию заявки. Форма заполняется менеджером и передается для исполнения на склад. Кладовщик подбирает по данной заявке товары. Заказ - отборочный лист составляется в одном экземпляре. Этим документом подтверждается факт отбора товара для реализации покупателю в соответствии с условиями договора поставки. Заказ - отборочный лист подписывают:

-       менеджер, принявший заявку от организации-покупателя;

-       кладовщик;

-       заведующий складом.

Заказ - отборочный лист хранится в бухгалтерии. Форма ТОРГ-8 составлена таким образом, что позволяет вести расчеты по отдельным группам товаров. На основании данных формы ТОРГ-8 заполняются товарно-транспортная накладная (ф. 1-Т), товарная накладная (ф. № ТОРГ-12).

Форма ТОРГ-12 «Товарная накладная» служит для оформления продажи товаров организации-покупателю и составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в ООО «Антарктида», и является основанием для списания товара с подотчета материально ответственного лица. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих товаров. Первый экземпляр товарной накладной подтверждает факт отгрузки товара и хранится в бухгалтерии ООО «Антарктида». Второй экземпляр товарной накладной подтверждает факт приобретения товаров и хранится в бухгалтерии организации-покупателя. Товарная накладная составляется заведующим складом. Товарную накладную подписывают:

-       руководитель;

-       главный бухгалтер;

-       кладовщик;

-       водитель или торговый представитель (по строке «Груз принял»);

-       представитель организации-покупателя (по строке «Груз получил»).

Товар доставляется покупателю транспортом ООО «Антарктида», поэтому представитель организации-получателя ставит печать на товарную накладную после получения товара.

Данные первичных документов отражаются во вторичных бухгалтерских документах, на основании которых, в дальнейшем составляются регистры бухгалтерского учета. Аналитический учет реализации ведется в разрезе товаров, материально ответственных лиц, покупателей. Материально ответственные лица результаты отпуска товаров объединяют в товарном отчете, в котором каждый расходный документ записывается отдельной строкой, после чего подсчитывается общая сумма расхода товаров за отчетный период. Все оправдательные документы, подтверждающие движение товара, материально ответственные лица вместе с товарным отчетом представляют в бухгалтерию.

Списание товаров в ООО «Антарктида» происходит по методу ФИФО, то есть в первую очередь списываются товары с более ранней датой поступления.

В бухгалтерии выбытие товаров и тары отражают в по кредиту счета 41, записи ведутся не по каждому первичному документу в отдельности, а в целом по товарному отчету. На каждый отчет отводится одна строка, где показывают остаток товаров на начало отчетного периода, обороты по дебету и кредиту счета 41 "Товары" с указанием корреспондирующих счетов и остаток товаров на конец отчетного периода. Оборот по кредиту этого счета должен быть равен общей сумме расхода товаров в том же отчете. Остатки товаров на начало и конец отчетного периода в учетном регистре также должны совпадать с соответствующими показателями в товарном отчете. По окончании месяца, в учетном регистре по счету 41 "Товары" подсчитывают итоги, которые сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам. Бухгалтер, составивший учетный регистр по счету 41 «Товары», датирует его и подписывает. Итоги журнала-ордера записывают в Главную книгу. Дату этой записи и подпись лица, ее сделавшего, указывают в журнале-ордере. Учет отгруженных товаров ведется на счете 45 "Товары отгруженные". Это активный счет, его сальдо показывает стоимость товаров , отгруженных, но не оплаченных. Оборот по дебету его отражает стоимость отгруженных в отчетном месяце товаров со склада; оборот по кредиту - стоимость реализованных ценностей. Учет расчетов с организациями-покупателями ведется с использованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателям отчету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю. Данный счет кредитуют в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Так же, счет 62 дебетуют в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» на сумму предъявленных расчетных документов. Общая стоимость реализованных товаров по продажным ценам представляет собой товарооборот. Учет товарооборота ведется на счете 90 "Продажи" (Рис.7.). По дебету счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" отражается покупная стоимость реализованных товаров, расходы на продажу, относящиеся к реализованным товарам; по дебету счета 90, субсчет 3 «НДС» - налог на добавленную стоимость. По кредиту счета 90, субсчет 1 "Выручка" фиксируется продажная стоимость реализованных товаров с учетом налога на добавленную стоимость. При этом, по счету 90, операции отражаются в момент отгрузки товаров (также как и для целей налогообложения).

Рис. 7. Карточка счета 90 «Продажи»

Согласно ст. 486 Гражданского кодекса РФ покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено договором. Возможны такие способы оплаты товара покупателем:

-       предварительная оплата;

-       последующая оплата.

Рассмотрим схемы бухгалтерских записей ООО «Антарктида», отражающих продажу товара при разных способах расчета за товар.

Договором поставки предусмотрена оплата товара после его получения покупателем, в таком случае покупатель обязан произвести оплату товара в срок, предусмотренный договором.

Пример 3: ООО «Антарктида» 1 февраля 2016 года заключило договор оставки с ООО «Сибирь» на 500 кг пельменей на сумму 69 000 рублей. Доставка осуществляется транспортом ООО «Антарктида». Оплата производится в трехдневный срок после получения товара. Момент перехода права собственности договором не установлен, следовательно, датой реализации будет дата получения ООО «Сибирь» товара у себя на складе. 25 апреля 2016 года согласно накладной (форма № ТОРГ-12) по 500 кг пельменей получены товароведом ООО «Сибирь». Товар покупателю отгружают по товарной накладной формы № ТОРГ-12, а для его оплаты выписывают счет. В товарной накладной делают отметку об отпуске и получении товара и ставят круглую печать ООО «Сибирь». Заведующий складом, отпустив 25 апреля товар, занес данные о выбытии товаров в компьютер, что послужило основанием для создания бухгалтерских записей, которые представлены в таблице 5. 27 апреля на расчетный счет ООО «Антарктида» поступила оплата за поставленный товар.

Таблица 5. Бухгалтерские записи по продаже товаров в ООО «Антарктида» с оплатой  после поставки

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма, руб.	Документы основания
Отражена выручка от продажи 500 кг пельменей	62.1	90.1	69 000	Торг 12
Начислен в бюджет НДС за реализованные товары	90.3	68.1		Торг 12, Счет-фактура
Списана стоимость проданных товаров	90.2	41.1	39 360	Товарная накладная
Оформлен счет-фактура на реализацию			69 000	Счет-фактура
Получена оплата от покупателя	51	62.1	69 000	Выписка банка

Если договором поставки предусмотрена обязанность организации-покупателя оплатить товар до передачи продавцом товара, то покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором.

Пример 4: 05 июня 2015 г. ООО «Север» приобрело крупную партию элитных пельменей у ООО «Антарктида» на сумму 618 050 руб. (в том числе НДС 94 279 руб.). Товар отгружен 10 июня. Стоимость отгруженного товара составила 481 000 руб. В учете ООО «Антарктида» при продаже товаров с предварительной оплатой найдут отражение хозяйственные записи, представленные в таблице 6.

Таблица 6. Учет продажи товаров по предварительной оплате в ООО «Антарктида»

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов		Документы основания
			Дт	Кт
05.06.15
1	Получена оплата за товар от ООО «Север»	618 050	51	62.1	Выписка банка
2	Составлен счет-фактура на аванс	94 279	76.АВ	68.2	Счет-фактура
3	Учтена выручка от продажи продукции	618 050	62.1	90.1	Товарная накладная
4	Начислен НДС по реализации	94 279	90.3	68.2	Товарная накладная, счет-фактура
10.06.15
5	Списаны отгруженные товары	481 000	90.2	41.1	Товарная накладная
6	Зачтен аванс, оформлен счет-фактура на реализацию	618 050	62.2	62.1	Товарная накладная, счет-фактура
7	Вычет авансового НДС	94 279	68.2	76.АВ	Счет-фактура

ООО «Антарктида» ведет активную деятельность по продаже товаров потребительского назначения оптом, в связи, с чем в учете общества находит отражение огромный объем операций, связанный с движением товаров, расчетами, переоценкой, возвратом товаров, требующий автоматизации.

2.4 Инвентаризация товаров

Инвентаризация в ООО «Антарктида» проводится в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ. Она проводится по правилам инвентаризации, которые регламентируются Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Инвентаризация - физический подсчет имущества и выверка финансовых обязательств.

Инвентаризации подвергается имущество и финансовые обязательства организации.

Цели проведения инвентаризации:

-       Выявление фактического наличия имущества;

-       Сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

-       Проверка полноты отражения в учете обязательств.

Инвентаризация обязательна в следующих случаях:

-       При передачи имущества в аренду, выкупе, продаже имущества, образовании предприятия;

-       Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Инвентаризация основных средств может проходить 1 раз в 3 года, библиотечных фондов 1 раз в 5 лет;

-       При смене материально ответственного лица;

-       При установлении фактов хищений, злоупотреблений или порче имущества;

-       В случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

-       При реорганизации или ликвидации организации;

-       В других случаях, предусмотренных законодательством.

В ООО «Антарктида» инвентаризация проводится в соответствии с планом, утвержденным руководителем организации на календарный год. В плане указывается количество инвентаризаций, дата проведения инвентаризаций, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой инвентаризации.

Для проведения инвентаризации создается инвентаризационная комиссия, на которую возложена обязанность по проведению инвентаризации и ответственность за достоверность ее результатов. В ООО «Антарктида» имеет место очень большой оборот продукции, поэтому существует постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в ее состав включаются: председатель комиссии (в ООО «Антарктида» - заместитель руководителя) и члены комиссии (в ООО «Антарктида» - главный бухгалтер и начальники структурных подразделений). В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации и независимых аудиторских организаций. Отсутствие одного из членов комиссии на период инвентаризации дает основание рассмотреть ее результаты недействительными.

Виды инвентаризации:

В зависимости от объема проверки:

-       Полные, охватывающие все виды объектов;

-       Частичные, охватывающие какую-либо группу объектов;

-       Выборочные, охватывающие некоторую часть однотипных объектов.

В зависимости от периодичности:

-       Периодические;

-       В текущем режиме.

Перед тем как начать проверку наличия имущества и финансовых обязательств организации необходимо провести ряд подготовительных процедур.

Прежде всего, издается приказа о проведении инвентаризации, который оформляется на специальном бланке унифицированной формы № ИНВ-22. В приказе устанавливаются состав инвентаризационной комиссии, объем инвентаризируемого имущества и обязательств, сроки проведения инвентаризации и дата сдачи материалов в бухгалтерию. Приказ регистрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации № ИНВ-23 и передается председателю инвентаризационной комиссии.

Основу любой инвентаризации составляет полная или выборочная проверка фактического наличия имущества и продукции. При этом проводится натуральная или документальная проверка. При документальной проверке проводится проверка бухгалтерской отчетности, которая заключается в сопоставлении записей в регистрах бухгалтерского учета при инвентаризации, сумм начисленной амортизации и т.д.

Натуральной проверке подвергаются основные средства, товарные запасы и наличные денежные средства в кассе. До инвентаризации склад ООО «Антарктида» опечатывается. Бухгалтерия готовит опись всего имущества на складе, при проведении инвентаризации комиссия сверяет предоставленные данные с фактическими.

В акте инвентаризации отмечается, созданы ли необходимые условия для хранения продукции и допускаются ли сверхнормативные потери ее количества и качества.

Материально ответственные лица и товароведы должны подготовить товары, все необходимые документы и создать условия для нормальной работы комиссии: представить приходные и расходные накладные, подтверждающие движение продукции.

До начала инвентаризации председатель комиссии проверяет наличие необходимых документов, визирует их на дату начала инвентаризации, что является для бухгалтерии основанием для определения остатка продукции к началу инвентаризации по учетным данным.

Если товары поступают на склад от поставщиков во время инвентаризации, то они принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и отражают их в товарном отчете после проведения инвентаризации. Указанные товары заносят в отдельную опись «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи следует указать:

дату поступления товара;

наименование поставщика;

дату и номер приходного документа;

наименование товара;

количество, цену и сумму поступившего товара.

На приходном документе на поступивший товар председатель комиссии делает запись «После инвентаризации», ставит дату описи и свою подпись.

При длительном проведении инвентаризации с письменного согласия руководителя и главного бухгалтера предприятия оптовой торговли в процессе инвентаризации продукция может отпускаться покупателям в присутствии членов инвентаризационной комиссии, в иных случаях отпуск товара во время инвентаризации на допускается. Отпущенные во время инвентаризации товары вносят в отдельную опись «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». В этой описи надо указать:

дату отпуска товара;

наименование покупателя;

дату и номер расходного документа;

наименование товара;

количество, цену и сумму отпущенного товара.

На расходном документе на отпущенный товар председатель комиссии делает запись «После инвентаризации», ставит дату описи и свою подпись. Отпуск товара отражается материально ответственным лицом в товарном отчете, составленном после инвентаризации.

Если по результатам инвентаризации обнаружены расхождения между фактическим наличием товарно-материальных ценностей и остатками, которые числятся в бухгалтерском учете, то составляется сличительная ведомость (ф. № ИНВ-19). Сличительная ведомость составляется бухгалтерской службой организации.

Расхождения, выявленные при инвентаризации, отражаются в учете следующим образом:

излишек имущества приходуется в балансе на дату проведения инвентаризации;

сумма излишка отражается в составе прочих доходов организации;

недостача и порча имущества в пределах норм естественной убыли относятся на издержки обращения (расходы на продажу);

недостача и порча имущества сверх норм естественной убыли относятся за счет виновных лиц;

если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании ущерба с них, убытки списываются в прочие расходы.

Зачет по пересортице допускается только в следующих случаях:

за один и тот же проверяемый период;

у одного и того же материально ответственного лица;

в отношении материальных ценностей одного и того же наименования в тождественных количествах.

В случае обнаружения пересортицы материально ответственное лицо должно представить инвентаризационной комиссии объяснительную в письменном виде с подробным изложением причин пересортицы. Если при зачете пересортицы стоимость недостающих ценностей будет выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, то разница в стоимости относится за счет виновных лиц. Если виновники пересортицы не установлены, то разница по пересортице рассматривается как потери сверх норм естественной убыли и списывается в прочие расходы. Если после зачета по пересортице, которая произошла не по вине материально ответственных лиц, недостача не покрылась, то к этой недостаче применяются нормы естественной убыли. При этом в протоколе инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым разница по пересортице не отнесена на виновных лиц.

Пример 5: В результате инвентаризации на складе ООО «Антарктида» была выявлена недостача блинчиков с клубникой в количестве 20 пачек по цене приобретения 46 руб. на общую сумму 920 руб. и излишек - 15 пачек блинчиков с творогом по цене 51 руб. на общую сумму 765 руб. (по цене приобретения). Заведующий складом написал объяснительную, в которой указал, что им допущена пересортица в результате того, что вместо блинчиков с (как значилось в товарной накладной) он отпустил покупателю блинчики с клубникой. Инвентаризационная комиссия приняла решение: перекрыть недостачу блинчиков с клубникой излишком блинчиков с творогом в количестве 15 пачек на сумму 765 руб. Таким образом, в сумме недостача перекрыта по цене блинчиков, находящихся в излишке (15 шт х 51 руб.). Недостача, не перекрытая зачетом по пересортице, в размере 155 руб. (920 руб. - 765 руб.) отнесена за счет заведующего складом.

Бухгалтер предприятия сделал следующие проводки (табл. 7):

Таблица 7. Бухгалтерские проводки ООО «Антарктида» в связи с недостачей

Операция	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов		Документы основания
		Дебет	Кредит
Отражена недостача блинчиков с клубникой	920	94	41.1	Инвентаризационная опись ИНВ-3, сличительная ведомость ИНВ-19, бухгалтерская справка-расчет
Недостача блинчиков с клубникой перекрыта излишком блинчиков с творогом	765	41.1	94	Бухгалтерская справка-расчет
Недостача, не перекрытая излишком, отнесена за счет виновного лица	155	73.2	94	Бухгалтерская справка-расчет

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяют по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета.

По результатам инвентаризации может сложиться ситуация, когда товаров, оказавшихся в излишке, будет больше, чем недостающих. В этом случае оставшиеся в излишке товары (после зачета) приходуются на счет 41 «Товары» и их стоимость зачисляется в прочие доходы (на счет 91.1 «Прочие доходы») по рыночной стоимости.

3. Экономический анализ оптового товарооборота ООО «Антарктида»

3.1 Значение, задачи, методы, информационная база анализа оптового товарооборота

Товарооборот - это объем продажи товаров за определенный период времени. Товарооборот делится на оптовый, розничный и товарооборот предприятий общественного питания. Оптовый товарооборот представляет собой реализацию товаров крупными партиями предприятиям розничной торговли и общественного питания для последующей продажи населению, промышленным и другим предприятиям и учреждениям - для производственных целей и внерыночного потребления. [15. С.111.] Основанием для признания продажи товара в оптовой торговле является счет-фактура. Оптовый товарооборот по формам товародвижения делится на складской и транзитный. При складской форме товарооборота товар отгружается покупателю со склада оптового предприятия. [19,c.318]

Поскольку продажа товаров покупателям в оптовой торговле осуществляется на основе заключенных с ними договоров поставки, то анализ товарооборота может проводится в ассортиментном разрезе ( выполнение договоров поставки, исчисляются темпы роста и прироста отдельных товарных групп, выявляется удельный вес каждой товарной группы в общем объеме товарооборота). Невыполнение продажи товаров по ассортименту одновременно означает невыполнение договоров, заключенных с покупателями, что влечет за собой взыскание штрафных санкций. Анализ указанных показателей осуществляется не только за год, но и по кварталам, месяцам. При этом исчисляются удельный вес каждого месяца, квартала в общем объеме товарооборота. При анализе товарооборота по товарам и товарным группам определяется удельный вес каждой товарной группе в общем объеме продаж.[19,c.319] Оптовый товарооборот также классифицируется:

по категориям покупателей, например, промышленные предприятия, торговые предприятия, физические лица, государственные учреждения, детские сады, больницы и другие организации;

по форме оплаты, например, аванс, немедленная оплата, последующая оплата единовременная или в рассрочку;

по региональному признаку, например, общенациональный, региональный и товарооборот местного значения.

Основная цель анализа торговой деятельности оптовых предприятий - выявление, изучение и мобилизация резервов развития товарооборота, улучшение обслуживания покупателей, совершенствование товародвижения. [15. С.111.]

Анализ оптового товарооборота служит предпосылкой для его прогнозирования на предстоящий период и определения рентабельности организации и ее финансового состояния. От полноты и глубины анализа, от правильности сделанных выводов о работе зависит точность, экономическая обоснованность последующих прогнозных расчетов.

На объем и структуру товарооборота оказывают влияние различные факторы, но, прежде всего экономические, воздействующие на величину спроса.

Цены на товары растут с разной скоростью, поэтому очень важно проанализировать воздействие различных показателей инфляции на многообразные типы товаров, которые продает предприятие. Например, высокий уровень инфляции на товары, цена на которые является определяющим фактором, может привести к резкому сокращению объема продаж.

Научно-технический прогресс ведет к возникновению новых рынков. Кроме того, внедрение новых технологий может полностью изменить способы работы торговых предприятий, как это произошло после изобретения штриховых кодов, наносимых на товары и обрабатываемых электронными кассовыми аппаратами.

Ряд факторов не оказывает однозначного воздействия на товарооборот, но тем не менее, они могут отразиться на его развитии. К ним можно отнести природные, климатические, культурные, религиозные и т.п.

Прежде всего, следует изучать те факторы, которые наиболее заметно влияют на потребительский спрос, принимая во внимание то, что для различных торговых предприятий изменения, происходящие во внешней среде, могут быть неоднозначными. Например, то, что одно предприятие воспринимает как экономическую угрозу, другое воспринимает как благоприятную возможность.

Изучение существующих тенденций и возможностей предприятия, касающихся реализации товаров, определение факторов, которые позитивно и негативно влияют на объем оптового товарооборота предприятия, достигаются в процессе анализа объема и структуры оптового товарооборота предприятия.

Проведение экономического анализа позволяет:

-       изучить состояние выполнения планов оптового товарооборота, ритмичность и сезонность реализации товаров в ретроспективному периоде;

-       изучить состав оптового товарооборота по формам, видам, методам продажи, ассортиментной структуре;

-       выявить основные тенденции и закономерности в реализации товаров;

-       проанализировать и количественно оценить влияние отдельных факторов на объем, состав и структуру оптового товарооборота. [24. C.198]

Так как товарооборот - один из основных показателей работы торгового предприятия, большое значение имеет его анализ и планирование. Анализ оптового товарооборота проводят в конце отчетного периода, для того чтобы при составлении плана на следующий плановый период учесть его результаты.

Задачи анализа оптового товарооборота:

-       дать оценку выполнения плана оптового товарооборота и поставки товаров покупателям;

-       изучить их в динамике;

-       выявить и измерить влияние основных факторов на оптовый товарооборот;

-       установить причины недостатков торгово-коммерческой деятельности и различные меры по их устранению. [15.]

Оптовый товарооборот - это важнейший показатель торгового предприятия. Его можно рассматривать как результат деятельности предприятия торговли и от него зависит объем валового дохода и прибыли, характеризующий эффективность торговой деятельности.

Оптовый товарооборот имеет качественную и количественную характеристики. Качественная связана со структурой товарооборота, т.е. ассортиментным составом, количественная характеристика товарооборота - с объемом реализации в денежном исчислении.

Состав оптового товарооборота включает:

-       выручку от реализации продовольственных и непродовольственных товаров через оптовую сеть;

-       продажу товаров в кредит с рассрочкой платежа;

-       товарооборот предприятий, реализующих продукцию собственного производства;

-       продажу печатных изданий;

-       выручку от реализации препаратов медицинского назначения;

Следует четко различать понятия “величина” и ”состав” товарооборота: величина - это совокупность сумм торговой выручки, сданной в кассу или банк, объема оптовых продаж по безналичному расчету, расходов, произведенных за счет кассовой выручки (по документам), а состав товарооборота складывается из различных видов продаж.

Структура (или ассортиментный состав) товарооборота включает в себя продовольственные и непродовольственные товары, реализуемые торговым предприятиям. Эти товары делят на ассортиментные группы и подгруппы и при дальнейшей детализации рассматривают виды, сорта, модели, размеры. При анализе оптового товарооборота можно использовать следующие методы анализа:

-       построение динамических рядов;

-       использование относительных и средних величин;

-       сравнение;

-       индексный метод;

-       построение трендовых и регрессионных моделей динамики;

-       цепная подстановка;

-       балансовая увязка показателей;

-       построение графиков и др. [22.]

В процессе анализа товарооборота оптовые предприятия изучают следующие показатели:

-       динамику общего объёма по видам и товарным группам оптового товарооборота в действующих и сопоставимых ценах;

-       долю оптового товарооборота в разрезе товарных групп и по общему объёму на товарных рынках региона;

-       долю розничных и других покупателей в общем товарообороте и по основным товарным группам, и оценивают возможность работы с ними в перспективе;

-       заявки покупателей и структуру оптового товарооборота;

При анализе торговой деятельности оптового предприятия используют данные планов его экономического и социального развития, бизнес-планов, бухгалтерской и статистической отчетности, текущего учета, первичных и сводных документов и других источников информации. Многие статистические отчеты в оптовой торговле составляют с использованием натуральных измерителей, что позволяет углубить результаты исследования. С внедрением в управление экономикой оптовых предприятий современных информационных технологий, компьютеров появились новые машинные источники информации. К ним, в частности, относятся данные, которые содержатся в памяти персональных компьютеров, на электронных носителях информации, в виде разнообразных машинограмм, в Интернете и т.п.[15. С.112]

Фактический объем товарооборота показан в Отчете о финансовых результатах, при факторном анализе оптового товарооборота используют также «Бухгалтерский баланс».

Основными формами статистической отчетности являются форма №1-ТОРГ «Сведения о продаже и запасах в организациях розничной и оптовой торговли», форма №1-П «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», форма №4-П «Сведения о численности заработной платы и движении работников».

Объектами изучения в оптовом товарообороте являются: объем товарооборота, состав товарооборота, структура товарооборота.

 

3.2 Анализ состава, структуры, динамики оптового товарооборота

Торговая деятельность оптовых предприятий характеризуется прежде всего степенью выполнения планов и динамикой оптового товарооборота.

Анализ товарооборота начинают с определения его объема (в стоимостном выражении или в натуральных показателях) за исследуемый период. Полученные данные сравнивают с плановыми показателями и с показателями соответствующих предшествующих временных интервалов. Подобные сопоставления позволяют оценить степень соответствия фактических результатов деятельности предприятия намеченной стратегии развития.

Анализ товарной структуры оборота торгового предприятия предполагает количественную и стоимостную оценку продаж отдельных товаров, а также определение динамики структурных сдвигов. Структура реализованных товаров измеряется в процентах к объему товарооборота в целом или отдельных товарных групп. Результаты анализа используются для изучения соответствия структуры товарного предложения спросу потребителей и оказывают определяющее влияние на формирование заказов поставщикам и выбор самих поставщиков.

В процессе внутреннего анализа необходимо выявить и изучить причины, способствовавшие выполнению плана товарооборота, а так же причины, вызвавшие его невыполнение.

После рассмотрения выполнения плана следует изучить динамику оптового товарооборота. В этих целях товарооборот за данный отчетный период сравнивается с соответствующим показателем предыдущего периода. Предварительно в целях обеспечения сопоставимости данных товарооборот отчетного периода пересчитывается на индекс цен и показывается в ценах предыдущего периода.

Анализ по общему объему включает установление степени выполнения плана товарооборота в отчетном периоде и динамики его развития по отношению к предыдущему периоду, поквартальный и помесячный анализ. Такой анализ позволяет установить равномерность выполнения плана в течение периода, ритмичность работы с поставщиками и выявить закономерности в развитии товарооборота.

Анализ товарооборота следует начинать с оценки выполнения плана товарооборота, при этом определяется сумма перевыполнения или недовыполнение плана товарооборота (1)

∑ П (Н) = Тф - Тпл (1)

где, - сумма перевыполнения (недовыполнения) плана товарооборота, руб.

 - фактический товарооборот

 - плановый товарооборот

 (2)

При отсутствии фактических данных за весь год определяют ожидаемый товарооборот по формуле (3)

 (3)

где - ожидаемый товарооборот

Тогда % выполнения плана товарооборота определяют по формуле (4)

 (4)

Анализ динамики оптового товарооборота позволяет исследовать процесс развития товарооборота во времени. Для этого сравниваются показатели отчетного периода с данными за несколько предшествующих лет действующих и сопоставимых ценах.

Анализ проводится путем исчисления таких показателей, как:

сумма увеличения или уменьшения товарооборота в отчетном году по сравнению с прошлым годом;

темп роста или уменьшения объема товарооборота по сравнению с прошлым годом.

Темп прироста или уменьшения объема товарооборота в отчетном году по сравнению с прошлым годом (5)

 (5)

Темп роста или уменьшения товарооборота к прошлому году (%) (6)

 (6)

Темп прироста товарооборота (%) (7)

 (7)

На основании данных формул проводится анализ оптового товарооборота по объему и структуре.

Для проведения анализа оптового товарооборота необходимо рассчитать товарооборот по кварталам, за прошлый год и за отчетный. Найти процент выполнения плана товарооборота и темпов его роста. Анализ выполнения плана оптового товарооборота ООО «Антарктида» и его динамики представлен в таблице 1.

В отчетном году, по сравнению с прошлым, товарооборот ООО «Антарктида» увеличился на 7557 тыс. руб или на 4,3 %. Наибольшее влияние на увеличение товарооборота оказали III квартал 2015 года - величина товарооборота увеличилась на 4245 тыс. руб. по сравнению с аналогичным периодом в 2014 году, а наименьшее влияние оказало увеличение товарооборота I квартала 2015 года - величина товарооборота увеличилась на 780 тыс. руб. по сравнению с аналогичным периодом в 2014 году.

Таблица 1. Анализ динамики оптового товарооборота ООО «Антарктида»

Квартал	2014 год, тыс. руб.	2015 год			Темп роста, %	Отклонение +,-
		план, тыс. руб.	факт, тыс. руб.	% выполнения плана		От плана, тыс. руб.	От прошлого года, тыс. руб.
I	44573	45263	45353	100,3	101,7	+90	+780
II	41074	42308	42367	100,2	103,1	+59	+1293
III	45489	49734	100,0	109,3	0	+4245
IV	45467	46619	46706	100,2	102,7	+87	+1239
Всего за год:	176603	183924	184160	100,1	104,3	+236	+7557

Рассматривая анализ по данным на 2015 год, можно сделать вывод о том, что план оптового товарооборота был выполнен на 100,1 %. Наибольшее влияние на процент выполнения плана оказало выполнения плана в I квартале и составило 100,3%, а наименьшее влияние оказало выполнения плана в III квартале и составило 100,0%.

Анализ товарооборота по структуре позволяет выявить выполнение плана продаж по отдельным товарным группам, а также степень удовлетворения потребностей населения. При этом определяется удельный вес каждой товарной группы в общем объеме товарооборота по плану и фактически и его изменение, которое говорит об изменении характера спроса населения. При проведении анализа товарооборота по ассортименту и структуре необходимо рассчитать различные товарные группы за прошлый и отчетный год. Данный анализ показывает, как формируется товарооборот в ассортиментном разрезе. Анализ состава и структуры товарооборота ООО «Антарктида» в ассортиментном разрезе представлен в таблице 2.

Таблица 2. Анализ состава, структуры, динамики оптового товарооборота ООО «Антарктида» в ассортиментном разрезе.

Показатели (товарные группы)	2014 год		2015 год		Отклонения		Темп роста, %
	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	по сумме, тыс. руб.	по уд. весу, %
Мороженое	26137	14,8	27440	14,9	+1303	+0,1%	105,0
Торты	44504	25,2	43830	23,8	-674	-1,4%	98,5
Тесто	26214	14,9	29834	16,2	+3620	+1,5%	113,8
Пельмени	44327	25,1	43277	23,5	-1050	-1,7%	97,6
Овощи заморозка	35421	20,1	39779	21,6	+4358	+1,6%	112,3
Итого	176603	100,0	184160	100,0	+7557	-	104,3

По данной таблице можно сделать вывод о том, что оптовая реализация по сравнению с 2014 годом возросла на 4,3% или на 7557 тыс. руб., в том числе по товарным группам мороженое, тесто и овощи заморозка на 5,0% или на 1303 тыс. руб., на 13,8% или на 3620 тыс. руб. и на 12,3% или на 4358 тыс. руб. соответственно. Наблюдается равномерность развития оптового товарооборота в ассортиментном разрезе в динамике, что является положительным. Наибольший удельный вес по данным на отчетный год занимают торты, что составляет 23,8% от всех товаров, наименьший удельный вес занимает тесто, что составляет 16,2% от общей массы товаров. Удельный вес в динамике снизился по таким товарным группам, как торты и пельмени на 1,4 процентных пункта и на 1,7 процентных пункта соответственно. Структура оптового товарооборота ООО «Антарктида» представлена на рисунке 1.

Рис. 1. Структура товарооборота по отдельным товарным группам ООО «Антарктида в 2015 г.

Для оценки ритмичности выполнения плана оптового товарооборота рассчитывается коэффициент ритмичности и равномерности, строится график ритмичности. Под ритмичностью работы торгового предприятия понимают выполнение плана товарооборота по периодам (кварталам, месяцам, декадам). Ритмичная работа предприятий - одно из условий рациональной организации торговли. Обеспечение такой работы является комплексной задачей, охватывающее все стороны торгово-производственного процесса.

Ритмичность работы зависит не только от усилий торгово-оперативного персонала, но и вспомогательных и обслуживающих работников, она требует должного уровня организации торгового менеджмента, эффективной работы всех управленческих структур предприятия, а особенно тех, которые обеспечивают оперативное управление торгово-производственными процессами.

Ритмичность работы характеризует организационно-технический уровень предприятия и в значительной степени определяет экономические показатели хозяйственной деятельности.

Коэффициент ритмичности выполнения плана товарооборота определяется количеством месяцев (периодов), в которых план выполнен, к общему количеству месяцев (периодов) за анализируемый период.

График ритмичности показывает изменение товарооборота в динамике и ритмичность его выполнения. Проведем анализ ритмичности товарооборота для этого рассчитаем товарооборот по месяцами в целом по кварталам, данные анализа представлены в таблице 3.

Таблица 3. Анализ ритмичности и равномерности выполнения плана товарооборота

Период	2015 год		% выполнения плана	Отклонения +, -
	план, тыс. руб.	факт, тыс. руб.		от плана, тыс. руб.	В счет ритмичности тыс. руб.
Январь	14064	14110	100,3	+46	14110
Февраль	15775	15780	100,1	+5	15780
Март	15424	15463	100,3	+39	15463
Итого за I квартал	45263	45353	100,3	+90	45353
Апрель	14119	14122	100,1	+3	14122
Май	14100	14145	100,4	+45	14145
Июнь	14089	14100	100,1	+11	14100
Итого за II квартал	42308	42367	100,2	+59	42367
Июль	16500	16550	100,3	+50	16550
Август	16890	16894	100,02	+4	16894
Сентябрь	16344	16290	99,7	-54	16290
Итого за III квартал	49734	49734	100,0	0	49734
Октябрь	15400	15450	100,3	+50	15450
Ноябрь	15570	15600	100,2	+30	15600
Декабрь	15649	15656	100,04	+7	15656
Итого за IV квартал	46619	46706	100,2	+87	46706
Всего за год	183924	184160	100,1	+236	184160

За год план оптового товарооборота перевыполнен на 0,1% или на 236 тыс. руб. Коэффициент ритмичности товарооборота составил 100%.

Для оценки равномерности рассчитывается коэффициент равномерности, среднее квадратическое отклонение и коэффициент вариации.

Среднее квадратическое отклонение находится по формуле (9)

 (9)

где, x - % выполнения плана товарооборота за каждый месяц,

 - % выполнения плана товарооборота за исследуемый период,

n - общее количество месяцев (периодов) в аналитическом периоде.

Коэффициент вариации находится по формуле (10)

 (10)

Коэффициент равномерности находится по формуле (11)

 (11)

Так как товарооборот за все месяца был выполнен на 100 %, среднее квадратическое отклонение не рассчитывается. Можно сделать вывод о том, что выполнение плана было равномерным на 100 %

3.3 Факторный анализ оптового товарооборота

На оптовый товарооборот влияют множество факторов, которые можно разделить на внешние (независимые от деятельности торгового предприятия) и внутренние (зависящие от деятельности торгового предприятия).

Факторы влияющие на развитие товарооборота представлены на рисунке 3.

Рис. 3. Классификация факторов, влияющих на товарооборот [19. C.88]

Анализ внешней среды предприятия предполагает исследование ее составляющих и непосредственного окружения. Это позволяет оценить стратегические условия, созданные внешней средой, возможности и угрозы.

Внутренние факторы, влияющие на развитие оптового товарооборота, можно подразделить на факторы, связанные:

с обеспечением товарными ресурсами;

с обеспечением трудовыми ресурсами;

с состоянием и использованием материально технической базы предприятия.

Указанные факторы в большей мере поддаются влиянию торговой организации, в данной связи заслуживают отдельного внимания и соответствующего анализа.

Факторы, связанные с обеспечением товарными ресурсами, влияют на объем оптового товарооборота через изменение величин запасов товаров на начало периода, поступления товаров, прочего выбытия и запасов на конец отчетного периода.

Товарные ресурсы - представляют собой массу товаров поступивших на предприятие из различных источников и предназначенных для последующей продажи.

Товарные ресурсы формируются за счет поступления товаров. Они влияют на объем продаж через изменение величины запасов на начало и конец периода, поступления товаров и их прочего выбытия.

Между этими величинами есть определенная взаимосвязь, которая выражается формулой товарного баланса (12)

 (12)

где, З_н - запасы товаров на начало отчетного периода;

П - поступление товаров;

Р - оптовый товарооборот;

В - прочее выбытие товаров;

З_к - запасы товаров на конец отчетного периода.

Влияние показателей товарного баланса на развитие оптового товарооборота можно определить, применив следующую формулу (13)

О = З_н + П - В - З_к (13)

На изменение товарооборота положительно влияют запасы товаров на начало периода, поступление товаров.

Отрицательное влияние оказывает повышение прочего выбытия товаров и завышенные товарные запасы на конец периода.

Влияние того или иного фактора на объем оптового товарооборота измеряется способом цепных подстановок.

Проведем анализ товарных ресурсов в торговом предприятии ООО «Антарктида». Для этого рассчитаем запасы на начало, поступление товаров, реализацию товаров, выбытие товаров, запасы на конец.

Таблица 4. Анализ товарных ресурсов ООО «Антарктида» (тыс. руб.)

Показатели	2014 год	2015 год	Отклонение	Влияние на товарооборот
Запасы на начало	23359	25462	2103	+ 2103
Поступление товаров	19000	20000	1000	+1000
Реализация товаров	19054	20050	996	+996
Выбытие товаров	4946	4801	- 145	+ 145
Запасы на конец	18359	20611	2252	- 2252

Проведя анализ товарных ресурсов можно сделать вывод, что реализация товаров возросла в 2015 году на 996 тыс. руб. за счет увеличения товарных запасов на начало года на 2103 тыс. руб. и за счет увеличения поступления товаров на 1000 тыс. руб.

Оптовый товарооборот за счет уменьшения прочего выбытия товаров увеличился на 145 тыс. руб. что оценивается как отрицательное влияние, а за счет увеличения товарных запасов на конец года снизился на 2252 тыс. руб.

Алгоритм расчета представлен ниже:

Влияние запасов на начало на изменение оптового товарооборота (14)

 (14)

где, Зн¹ - запасы на начало за отчетный год

П⁰ - поступление товаров за прошлый год

Влияние поступления товаров на изменение оптового товарооборота (15)

 (15)

Влияние прочего выбытия на изменение оптового товарооборота (16)

 (16)

Влияние запасов на конец на изменение оптового товарооборота (17)

 (17)

Совокупное влияние всех факторов на изменение оптового товарооборота (18)

 (18)

Определим влияние данных факторов на изменение оптового товарооборота ООО «Антарктида» способом цепных подстановок.

)       

Определим влияние запасов на начало на изменение оптового товарооборота

)       

За счет роста товарных запасов на 2103 тыс. руб. товарооборот увеличился на эту же величину. Данный фактор повлиял положительно.

Определим влияние поступления товаров на изменение оптового товарооборота

)       

За счет роста поступления товаров на 1000 тыс. руб. оптовый товарооборот увеличился на эту же величину, данный фактор повлиял положительно.

Определим влияние прочего выбытия на изменение оптового товарооборота

)        )

За счет роста прочего выбытия на 145 тыс. руб. товарооборот снизился на ту же величину, данный фактор повлиял отрицательно.

Определим влияние запасов на конец года на изменение оптового товарооборота

)                     

За счет роста запасов на конец года на 2252 тыс. руб. товарооборот снизился на ту же величину, данный фактор повлиял отрицательно.

Определим совокупное влияние

)                     

За счет вышеприведенных факторов оптовый товарооборот в общем возрос на 996 тыс. руб.

Объём оптового товарооборота можно представить произведением величины запасов и товарооборачиваемости (19):

No=З × Тоз (19)

 

где Nо - оптовый товарооборот, руб.;

З - среднегодовая стоимость запасов, руб.;

Тоз - товарооборачиваемость, руб.

В какой мере повлияло на объём оптового товарооборота изменение величины запасов и товарооборачиваемости, можно подсчитать методом цепной подстановки или способом абсолютных разниц, а расчёт влияния указанных факторов на объём оптовой продажи товаров рассмотрим в таблице 5.

 

Таблица 5. Оптовый товарооборот, величина запасов и их товарооборачиваемость в ООО «Антарктида»

Показатели	Единица измерения	Годы		Отклонение (+,-)	Отчётный год к предшествующему, %
		предшествующий	отчётный
1. Товарооборот (Nо)	тыс. руб.	173603,0	184160,0	+10557,0	106,1
2. Запасы (З)	тыс. руб.	14443,5	19485,0	+5041,5	134,9
3. Товарооборачиваемость запасов (Тоз)	тыс. руб.	12,0	9,5	-2,5	79,2

Для определения влияния на объём оптового товарооборота величины запасов и товарооборачиваемости используем способ цепных подстановок.

. Все показатели предшествующего года:

З₀ × Тоз₀ = Nо₀ = 14443,5 × 12,0 =173603,0 (тыс. руб.);

. Среднегодовая величина запасов отчётного года, среднегодовая товарооборачиваемость предшествующего года:

З ₁ × Тоз ₀ = Nо = 14443,5 × 9,5 = 137213,3 (тыс. руб.);

. Все показатели отчётного года:

З ₁ × Тоз ₁ = Nо₁ = 19485 × 9,5 = 184160,0 (тыс. руб.)

Отклонение объёма оптового товарооборота отчётного года от предшествующего определяется следующим образом:

. В результате увеличения среднегодовой величины запасов, оптовый товарооборот ООО «Антарктида» уменьшился на:

,3 - 173603,0 = - 36389,7 (тыс. руб.)

. В результате увеличения среднегодового оптового товарооборота на 1 руб. запасов, оптовый товарооборот ООО «Антарктида» увеличился на:

,0 - 137213,3 = 46946,7 (тыс. руб.)

Баланс отклонений: - 36389,7 +46946,7 = + 10557 (тыс. руб.)

К факторам, связанным с обеспечением и использованием трудовых ресурсов, относятся: среднесписочная численность работников, организация и производительность их труда.

Численность торговых работников во многом зависит от количества торговых организаций. Численность торговых работников, их качественный состав влияют на уровень обслуживания населения и на выполнение плана оптового товарооборота. Работники оптовых торговых организаций, непосредственно общаясь с покупателями в процессе реализации товаров, определяют объем и характер потребительского спроса, воздействуют на формирование ассортиментной политики.

Эффективность использования трудовых ресурсов характеризуется производительностью труда.

Производительность труда - важнейший экономический показатель, характеризующий эффективность затрат труда в материальном производстве, как отдельного работника, так и коллектива предприятия в целом.

В качестве производительности труда в торговле применяется сумма оптового товарооборота на одного работника. Повышение среднего товарооборота на одного работника можно положительно оценить только в том случае, если это не сопровождается ухудшением качества обслуживания покупателей. Объём оптового товарооборота можно представить произведением численности работников и производительности труда (20):

Nо = Ч × В (20)

 

где Nо - оптовый товарооборот, руб.;

Ч - среднесписочная численность торговых работников, чел.;

В - средний оборот на одного торгового работника (выработка), руб.

Методом цепной подстановки или способом абсолютных разниц можно подсчитать, в какой мере повлияло на объём оптового товарооборота изменение численности торговых работников и производительности их труда. Расчёт влияния указанных факторов на объём оптовой продажи товаров рассмотрим в таблице 6.

 

Таблица 6. Оптовый товарооборот, численность работников и производительность их труда в ООО «Антарктида»

Показатели	Единица измерения	Отклонение (+,-)	Отчётный год к предшествующему, %
		предшествующий	отчётный
1. Товарооборот (Nо)	тыс. руб.	173603,0	184160,0	+10557,0	106,1
2. Среднесписочная численность торговых работников (Ч)	чел.	35	37	+2	105,7
3. Товарооборот на одного работника торговли (В)	тыс. руб.	4960,1	4977,3	+17,2	100,3

Для определения влияния на объём оптового товарооборота среднесписочной численности работников и производительности труда используем способ цепных подстановок.

. Все показатели предшествующего года:

Ч₀ × В₀ = Nо₀ = 35 × 4960,1 =173603,0 (тыс. руб.);

. Среднесписочная численность работников отчётного года, среднегодовой оптовый товарооборот на одного торгового работника (выработка) предшествующего года:

Ч ₁ × В ₀ = Nо = 37 × 4960,1 = 183523,7 (тыс. руб.);

. Все показатели отчётного года:

Ч ₁ × В ₁ = Nо₁ = 37 × 4977,3 = 184160,0 (тыс. руб.)

Отклонение объёма оптового товарооборота отчётного года от предшествующего определяется следующим образом:

. В результате увеличения среднесписочной численности торговых работников, оптовый товарооборот ООО «Антарктида» увеличился на:

,7 - 173603,0 = 9920,7 (тыс. руб.)

. В результате увеличения среднегодового оптового товарооборота на одного торгового работника, оптовый товарооборот ООО «Антарктида» увеличился на:

,0 - 183523,7 = 636,3 (тыс. руб.)

Баланс отклонений: +9920,7 +636,3 = + 10557,0 (тыс. руб.)

Показателем оценки эффективности использования торговой площади является товарооборот на 1 м² торговой площади. Увеличение объёма продажи товаров может произойти в результате прироста торговой площади и более рационального её использования. Влияние этих факторов можно рассчитать по формуле:

Nо = П ×Нп (21)

где П - торговая площадь, м²;

Нп - товарооборот на 1 м² торговой площади, руб.

Таблица 7. Оптовый товарооборот, торговая площадь и товарооборот на 1 м² торговой площади в ООО «Антарктида»

Показатели	Единица измерения	Годы		Отклонение (+,-)	Отчётный год к предшествующему, %
		предшествующий	отчётный
1. Товарооборот (Nо)	тыс. руб.	173603,0	184160,0	+10557,0	106,1
2. Торговая площадь (П)	м2.	210	350	+140	166,7
3. Товарооборот на 1 м2 торговой площади (Нп)	тыс. руб.	826,7	526,2	-300,5	63,7

Для определения влияния на объём оптового товарооборота величины торговой площади и оптового товарооборота на 1 м², используем интегральный метод:

. Все показатели предшествующего года:

П₀ × Н_П0 = Nо₀ = 210 × 826,7 =173603,0 (тыс. руб.);

. Торговая площадь отчётного года, оптовый товарооборот на 1 м² предшествующего года:

П₁ × Н_П0 = Nо = 350 × 826,7 = 289345,0 (тыс. руб.);

. Все показатели отчётного года:

П₁ × Н_П1 = Nо₁ = 350× 526,2 = 184160,0 (тыс. руб.)

Отклонение объёма оптового товарооборота отчётного года от предшествующего определяется следующим образом:

. В результате увеличения торговой площади:

,0 - 173603,0 = 115742,0 (тыс. руб.)

. В результате увеличения среднегодового оптового товарооборота на 1 м² торговой площади:

,0 - 289345,0 = -105185,0 (тыс. руб.)

Баланс отклонений: +115742,0 - 105185,0 = + 10557,0 (тыс. руб.)

Заключение

В настоящей выпускной квалификационной работе достигнута поставленная цель и решены все необходимые задачи. По результатам анализа оптового товарооборота по реализации продовольственных товаров в ООО «Антарктида» необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

В первой главе данной работы были рассмотрены теоретические основы управления товарооборотом. Был сделан вывод, что товарооборот - это количественный показатель, который выражает экономические отношения, возникающие на заключительной стадии движения товаров из сферы обращения в сферу потребления путем их обмена на денежные доходы.

В третьей главе представлен глубокий анализ движения товаров в ООО «Антарктида».

В третьей главе данной работы проведен анализ розничного товарооборота по различным аспектам, таким как объем, структура и ассортимент. Также было рассмотрено документальное оформление и учет реализации товаров на предприятиях розничной торговли. По итогам анализа был сделан вывод, что структура оптового товарооборота ООО «Антарктида» является стабильной, в течение анализируемого периода показывается, как возрастает оптовый товарооборот (выручка) на предприятии.

Розничный товарооборот за 2015 г. выполнен на 100% и перевыполнен на 7557 тыс. руб. по сравнении с 2014 г. Во всех кварталах план товарооборота выполнен на 100%. В динамике реализация товаров возросла на 5,2 % или на 996 тыс. руб. Следует отметить, что работа ООО «Антарктида» была эффективной по сравнению с прошлым годом.

Розничная реализация по сравнению с 2014 годом возросла в том числе по товарным группам мясо и птица, колбасные изделия и копчености и консервы рыбные на 5,0% или на 1303 тыс. руб., на 13,8% или на 3620 тыс. руб. и на 12,3% или на 4358 тыс. руб. соответственно. Наблюдается равномерность развития товарооборота в ассортиментном разрезе в динамике, что является положительным. Удельный вес в динамике снизился по таким товарным группам, как рыба и консервы мясные на 1,4% и на 1,7% соответственно

 Также был проанализирован товарооборот за первое полугодие он показал, что план розничного товарооборота перевыполнен на 0,2% или на 149 тыс. руб. В динамике товарооборот возрос на 2,4% или на 2073 тыс. руб. Наиболее высокий темп роста товарооборота был в апреле и феврале на 7,8% и на 4,1% соответственно. Коэффициент ритмичности товарооборота составил 100%. Выполнение плана товарооборота ритмично на 100%.

В дипломной работе был проведен факторный анализ розничного товарооборота. Можно сделать вывод о том, что реализация товаров возросла в 2015 году на 996 тыс. руб. за счет увеличения товарных запасов на начало года на 2103 тыс. руб. и за счет увеличения поступления товаров на 1000 тыс. руб. Также за счет уменьшения прочего выбытия товаров товарооборот увеличился на 145 тыс. руб., а за счет увеличения товарных запасов на конец года снизился на 2252 тыс. руб.

При проведение факторного анализа было выявлено, что за 2015 год принято на работу на 1 человека больше, чем в 2014 году. Выбыло 4 человека по собственному желанию. Коэффициент по приему кадров возрос на 0,02, а по выбытию на 0,11, при этом коэффициент текучести кадров тоже увеличился на 0,05, что показывает о том, что движение рабочей было рациональным, так как количество принятых работником было больше чем выбывших.

При рассмотрении производительности труда можно сказать о том, что за 2015 год наблюдается снижение производительности труда на 1 работника на 1,4 % или на 68,5 тыс. руб. Производительность труда на 1 оперативного работника увеличилась на 19,2% или на 4233,2 тыс. руб. Производительность труда на 1 продавца увеличивается на 25,1 % или на 7398,2 тыс. руб. В целом причиной снижения производительности труда на предприятии явилось то, что темпы роста товарооборота 104,3 % не опережают темпы роста среднесписочной численности работников 105,7 %, что является отрицательным фактором в деятельности предприятия и свидетельствует о том, что на предприятии неоптимальная численность работников.

В ходе анализа системы управления розничным товарооборотом по реализации товаров в ООО «Антарктида» были отмечены следующие ее недостатки:

отсутствует реклама товаров;

при размещении товаров в торговых залах практически не используются приемы мерчендайзинга;

автоматизация бухгалтерии не удовлетворительна, что затрудняет процесс обработки информации.

Для повышения оптового товарооборота по реализации продовольственных товаров ООО «Антарктида» было рекомендовано применять методы мерчендайзинга - деятельность по размещению товара, разработке и размещении рекламных материалов, которые содержат информацию о товаре в том месте, где потребитель готов сделать покупку. Также для увеличения товарооборота необходимо внедрение прогрессивных форм торговли, повышение квалификации торгового персонала, улучшение обслуживания покупателей, приобретение и использование Программы 1С, расширение площадей торгового зала и ассортимента продукции.

Список используемой литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // «Собрание законодательства РФ», 12.12.2011, № 50, ст. 7344.

. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 30.11.1994 № 51 ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. От 30.12.2004) (с изм. И доп., вступившими в силу с 10.01.2006)

. инвентаризация http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_7152/e42e4071dad9bd5b68b61971ea0492c05e981785/

. Арзуманова, Т.И. Экономика организации: учебник для бакалавров/ Т.И. Арзуманова, М.Ш. Мачабели. - «Дашков и К», 2013. - 237 с.

. http://padaread.com/?book=31150&pg=720 Агафонова

. Бухгалтерский учет в торговле: учеб. пособие/ Под ред. М.И. Баканова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика,2007. - 624 с.

. Бузырев, В.В. Экономика организации: учеб. пособие/ В.В. Бузырев, А. Иващенцева, А.Г. Кузьминский и др. - Новосибирск: НГАСУ, 2010. - 312 с

. Валевич, Р.П. Экономика торгового предприятия / Р.П. Валевич, Г.А. Давыдова. - Минск: БГЭУ, 2010. - 671 с.

. Гомола, А.И. Бухгалтерский учет/ А.И. Гомола, В.Е. Кириллов, С.В. Кириллов. - М.: Академия, 2011. - 432 с.

. Губин, В.Е. Анализ финансово-хозяйственной деятельности/ В.Е. Губин, В.О. Губина: учеб. пособие. - 2-изд., перераб. и доп. - М: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2012. - 192 с.9.

. Дашков, Л.П. Организация и управление коммерческой деятельностью: учебник / Л.П. Дашков, О.В. Памбухчиянц. - М.: Дашков и К, 2012. - 688 с.

. Жуков, В.Н. Основы бухгалтерского учета. - СПб.: Питер, 2012. - 336 с.

. Кеворкова, Ж.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета / Ж.А. Кеворкова, Н.Г. Сапожникова, А.А. Савин. - М.: Кнорус, 2010. - 592 с.

. Кент, Т. Розничная торговля: Учебник / Т. Кент, О. Омар.: Юнити-Дана 2012. - 719 с.

. Ковалёв, В. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В. В. Ковалёв, О. Н. Волков. - Москва: Проспект, 2010. - 302 с.

. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. - М.: Проспект, 2013. - 280 с.

14. http://www.twirpx.com/file/984576/ file:///C:/Users/User/Downloads/1kotler_f_armstrong_g_osnovy_marketinga_professional_noe_izda.pdf

15. Кравченко анализ

. Лупей, Н.А. Финансы торговых организаций / Н.А. Лупей. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 143 с.

. http://www.twirpx.com/file/936899/ николаева

. Патров

. Платонов, В.Н. Организация торговли: учеб. пособие. / В.Н. Платонов. - Минск: БГЭУ, 2009. - 317 с.

. Пошерстник, Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: Проспект, 2010. - 560 с.

. Поршнев, А.А. Управление организацией: Учеб. / Под ред. А.А. Поршнева, З.П. Румянцевой, Н.А. Саломатина. - 2-е изд.,перераб.,доп.- М.: Инфра -М, 2010.- 669с

. http://www.e-reading.club/book.php?book=130782

. Харевич, Г.Л. Экономический анализ хозяйственной деятельности / Г.Л. Харевич, В.И. Герасимова. - Минск: Право и экономика, 2012. - 513 с.

. Руденко А.В. Юридическое содержание понятия «Товар» / А.В. Руденко // Вестник ОГУ. - 2005. - № 4. - С. 69-76.

. http://dic.academic.ru/searchall.php?SWord=торговля&from=xx&to=ru&did=&stype=

. http://bse.sci-lib.com/article111430.html

. BestReferat.ru - банк рефератов [Электронный ресурс]. - URL: http: //www. bestreferat.ru/referat-308808.html

. http://bibliotekar.ru/torgovoe-delo/40.htm Анализ

. DOCME.RU [Электронный ресурс]. - URL: http://www.docme.ru/doc/ 795754/analiz-roznichnogo-tovarooborota-i-puti-ego---diplom://aktbuh.ru/spetsrezhimy/usn/materialno-otvetstvennoe-litso-vozmeschaet-nedostachu://www.buhgalteria.ru/spravochnik/provodki/uchet_tovarov_dogovor_postavki_p2/#xo98://saldovka.ru/provodki/tovary/prodazha-tovara.html#i-2://www.pocbuh.ru/upt/accounting-for-sales-of-goods-in-wholesale-trade.html