Международные стандарты учета и финансовой отчетности
Содержание
1. Цели, задачи, основные пользователи информации, формируемой в системе финансового и управленческого учёта за рубежом
. Англо - американская модель бухгалтерского учёта
. Характеристика основных форм финансовой отчётности
Список литературы
1. Цели, задачи, основные пользователи информации, формируемой в системе финансового и управленческого учёта за рубежом
Бухгалтерский учет, ввиду значимых социально-экономических задач и функций, им выполняемых, называют языком и совестью бизнеса.
В зарубежной практике учет (accounting) представляет собой широкое понятие, включающее:
- счетоводство (bookkeeping);
финансовый учет (financial accounting);
управленческий учет (managemen accounting);
налоговый учет (taxaccounting);
анализ данных (analysis).
Как правило, выделяют две основные составные части учета: финансовый учет (financial accounting) и управленческий учет (management/managerial accounting).
Такое деление характерно, например, для американской и английской практики.
Правила налогового учета представляют собой отдельную область деятельности и не совпадают с подходами к формированию информации в рамках этих систем.
Финансовый учет представляет собой информационную систему, предназначенную для подготовки финансовой отчетности, предоставляемой внешним по отношению к предприятию пользователям.
Основные задачи финансового бухгалтерского учета:
учет активов предприятия (учет основных средств, денежных средств и расчетов с покупателями готовой продукции и т.д.);
учет источников имущества предприятия (учет собственного капитала владельцев предприятия, прибыли, различных видов кредиторской задолженности - банковских кредитов, расчетов с поставщиками сырья и материалов, работниками предприятия и т.д.);
учет расчетов с бюджетом;
составление бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о капитале собственников предприятия, отчета о движении денежных средств и других форм внешней финансовой отчетности;
анализ конечных финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия и оценка степени его финансовой устойчивости и платежеспособности.
Финансовый учет предназначен для определения финансового положения фирмы по зонам (риска, постоянного внимания, нормальной работы, расширения) в зависимости от удельного веса собственных источников баланса и скорости оборачиваемости оборотных средств, финансовых результатов за период и уровня ликвидности средств и источников фирмы. Она является обязательной и регламентируется государством.
Управленческий учет - это информационная система, предназначенная для подготовки отчетов для внутреннего использования менеджерами предприятия.
Основные задачи управленческого бухгалтерского учета:
учет затрат и калькулирование себестоимости продукции;
внутрифирменное бухгалтерское планирование, результатом которого является расчет будущих параметров развития предприятия, которые сводятся и обобщаются в виде прогнозируемого бухгалтерского баланса, прогнозного отчета о прибылях и убытках и прогнозного отчета о движении денежных средств;
составление внутренней отчетности о затратах, объемах производства и реализации продукции, потребленных ресурсах и эффективности работы структурных подразделений предприятия;
анализ соотношения между издержками, объемами продаж и прибылью предприятия.
В мировой практике управленческий учет рассматривается как сфера учета, предназначенная для удовлетворения потребностей управляющих, а в более широком смысле - потребностей внутренних пользователей информацией компании. Для этого он должен обеспечивать получение значимой для пользователей информации о стратегии. Несмотря на различные цели, системы финансового и управленческого учета взаимосвязаны между собой, - они базируются на одних и тех же данных о деятельности предприятия.
Кроме того, детальная информация, формируемая в системе управленческого учета, в агрегированном денежном выражении может использоваться для финансового учета (например, величина себестоимости произведенной и реализованной продукции).
Финансовый учет имеет следующие основные характеристики:
цель - подготовка финансовой отчетности, предоставляемой внешним пользователям. Помимо финансовых отчетов (баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменении собственного капитала и примечания, расшифровывающие и дополняющие данные отчеты), финансовая отчетность содержит много другой информации (например, о продукции, производимой предприятием, основных потребителях и др.), которая необходима внешним пользователям для принятия решений.
К внешним пользователям информации о деятельности предприятия относятся инвесторы, кредиторы, потенциальные инвесторы и кредиторы, регулирующие органы, биржи ценных бумаг, контрагенты, консультанты и др. Менеджеры предприятия также могут использовать финансовую отчетность для внутренних целей;
строится на основе двойной записи - каждая операция в равной сумме записывается по дебету и по кредиту соответствующих счетов. Для зарубежной практики достаточно характерна ситуация, когда в одной проводке задействовано несколько счетов по дебету и несколько счетов по кредиту;
регулируется и строится на основе определенных принципов: например, в США финансовый учет регулируется национальными стандартами учета, которые разрабатываются профессиональными организациями, а в Германии - законодательством и т.д.;
- финансовая отчетность составляется периодически (на конец месяца, конец квартала, конец года).
Основным периодом составления финансовой отчетности является год, который может не совпадать с календарным годом. Финансовая отчетность составляется в денежном выражении, что обусловливает использование денежного измерителя в финансовом учете.
Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета представлена в таблице 1..
В последнее время наблюдается новая тенденция в зарубежной практике - выделение составления финансовой отчетности, представляемой внешним пользователям, в отдельную составную часть учета.
То есть финансовая отчетность все больше становится не результатом финансового учета, а результатом рыночной оценки, которая проводится либо независимым оценщиком, либо предприятием самостоятельно, при подтверждении аудиторами.
Таблица 1 - Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета в зарубежных странах
Виды характеристикФинансовый учетУправленческий учет1.Основные пользователи информацииВнешние по отношению к предприятию физические лица и организацииВнутренние - различные уровни внутрифирменного управления2.Типы учетных системСистема двойной записиНе ограничен системой двойной записи; применяется любая полезная система3.Регулирование (упорядочение) налаживание)Стандарты учета (GAAP) разных странНе существует единых правил регулирования; единственный критерий - полезность4.Единицы измеренияДенежные единицы (исторический доллар)Любые денежные или натуральные измерители, которые полезны (количество человеко-часов, машино-часов и др.), если используются доллары, то это могут быть как исторические, так и будущие доллары5.Объект учета Предприятие в целомРазличные сегменты деятельности предприятия6.Частота отчетностиПериодически, на регулярной основеПо необходимости; может вестись на нерегулярной основе7.Степень надежностиТребует объективности, исторический по сутиВ высокой степени субъективен, для целей планирования; при необходимости основывается на объективных данных; прогнозный, по сути8.Свобода выбораОбязательное следование общепринятым принципам учетаНет норм и ограничений9.Обязательность веденияСтрого обязательноНе обязательно
В первую очередь это касается оценки активов и обязательств.
Однако, такая информация менее надежна, поскольку речь идет не об «исторической», а о «будущей» денежной оценке. Кроме того, оценка отличается определенной степенью субъективизма. Поэтому результатом финансового учета будет «историческая» финансовая отчетность, основанная на данных о прошлых операциях и событиях, которая будет использоваться менеджерами, а внешним пользователям будет предоставляться отчетность, основанная на различных рыночных оценках, подтверждаемая аудиторами.
. Англо-американская модель бухгалтерского учёта
Расцвет англо-американской школы учета пришелся на межвоенный период. Ее главными представителями можно считать: Шпруга, Литтлтона, Патона, Мэйя, Гаррисона, Свинея, Хиггинса, Антони.
Англо-американская школа бухгалтерского учета преследовала одну цель - сделать учет орудием управления. Это требовало безусловного знания людей, последовательного использования их интересов, необходимых для принятия действенных управленческих решений, направленных на благо фирмы.
Положив в основу учета именно натуральный измеритель, позволяющий развить бухгалтерию внутрь от учета синтетического к учету аналитическому, англо-американская школа бухгалтерского учета создала условия для построения стандартов - нормы расходов, которые вводились, закладывались в бухгалтерские счета. Последние лишались юридического и экономического содержания, выступая в роли «экранов», демонстрирующих, как фактическое течение хозяйственных процессов отклоняется от нормативных, заранее намеченных.
Желание превратить учет в орудие управления привели бухгалтеров англоязычных стран к использованию психологии, причем в варианте бихевиоризма. Бухгалтеры руководствовались схемой: стимул - реакции.
Документ - это стимул, а реакция бухгалтера должна быть предопределена этим стимулом (документом). Благодаря психологической трактовке, обеспечивалась стандартизация бухгалтерской работы. Она превращалась в набор заранее заданных вариантов - решений. Дальнейшее развитие англо - американской школы бухгалтерского учета привело к возникновению так называемого управленческого учета. Это параллельное (альтернативное) направление к традиционному бухгалтерскому учету. И управленческий, и бухгалтерский учет имеют свои самостоятельные информационные базы, первый допускает устные сообщения, второй - только документы, первый использует методы исчисления, второй - регистрации. В управленческом учете точность приносится в жертву оперативности.
В США и Великобритании изначально не было четкого разделения на финансовый (внешний) и внутренний (производственный) учет. Контроллер работает скорее оперативно и должен выполнять дополнительные задачи во внешнем, финансовом, учете и налогах. В меньшей степени речь идет о стратегическом консультировании руководства предприятия. Контроллинг в этих странах в основном понимался как управленческий и бухгалтерский учет. Это преимущественно работа на тактическом, оперативном уровне с разделением детальной ответственности. Контроллер здесь - продолжение руки акционера для гарантии его имущества. Задачи по координации процесса бюджетирования разделяются с другими штабными подразделениями. Это объясняется ориентированием англосаксонской экономики на рынок капитала и историческими причинами.
После мирового кризиса 30-х гг. и образования крупных предприятий с проблемами внутреннего согласования контроллер вырос до опытного и квалифицированного эксперта, который использует данные, ориентированные в будущее.С середины 2008 г. представление о контроллере было приближено к немецкому варианту - контроллер как партнер руководителя по бизнесу в принятии управленческих решений, а также решений по планированию, развитию системы менеджмента, в проведении экспертизы финансовых отчетов, контроле и поддержке менеджмента.
Акцент в деятельности контроллера смещен на стратегическое бизнес-партнерство с менеджментом, что означает ответственность за производственную эффективность менеджмента и развитие инструментов планирования, управления и контроля для поддержки руководства при определении и реализации стратегии предприятия.
Контроллер поддерживает при этом применение единого подхода, а также процессы поиска управленческих решений и управления изменениями. Он способствует коммуникации на предприятии при определении стратегии, идентифицирует риски, развивает соответствующие инструменты для измерения и анализа альтернативных решений. Контроллер планирует, координирует, оценивает сотрудников. Он поддерживает индивидуальное и организационное обучение и снижает ненужные затраты, чтобы лучшим образом удовлетворить внутренних клиентов.
Определение функций контроллера, сформулированных Институтом финансовых руководителей в 1962 г., актуальны и сегодня, они дают представление о целях контроллинга и стратегиях их достижения:
планирование;
подготовка отчетов и их интерпретация;
оценка (расчеты) и консультирование;
вопросы налогообложения;
отчет перед госорганами;
гарантия имущества;
макроэкономические исследования.
Первые британские системы расчета издержек появились в 20-е гг. прошлого столетия на предприятиях ключевых отраслей в угольной и сталелитейной промышленности. В основном контроллинг развивался после Второй мировой войны. Вначале распространялась система бюджетного контроля (вспомогательная должность) для планирования и контроля на предприятии. Затем (50-60-е гг.) широко был распространен стандартный учет издержек, и позднее параллельно с США развивалась и система контроллинга. Для этого были основания - сравнимые ориентация на учет, культурная близость двух государств и не в последнюю очередь - общий язык.
Ключевой вклад в развитие этой модели внесли Великобритания, США и Голландия. Здесь активное развитие акционерной формы владения капитала привело к тому, что бухгалтерская отчётность рассматривается как основной источник информации для инвесторов и кредиторов. Почти все компании присутствуют на рынке ценных бумаг, и они напрямую заинтересованы в предоставлении объективной информации о своём финансовом положении.
Эта модель в большинстве стран предполагает использование принципа учёта по первоначальной стоимости (historical cost principle).
Предполагается, что влияние инфляции невелико и хозяйственные операции (реализация, произведение затрат, приобретение финансовых активов) отражаются по ценам на момент сделок. В середине 70-х гг., когда в США в результате нефтяного кризиса увеличились темпы инфляции, Совет по финансовым учётным стандартам рекомендовал предоставлять отчётность с корректировкой на инфляцию, однако уже в 1984 г., когда инфляция снизилась, от этого правила отказались.
В странах, использующих англо-американскую модель бухгалтерского учета, стандарты разрабатываются не государственными органами власти, а общественными профессиональными организациями.
Так, в США эту роль выполняет Совет по стандартам финансового учета при Американской ассоциации дипломированных общественных бухгалтеров. Он разрабатывает Положения о концепциях финансового учета (Statements on Financial Accounting Concepts - SFAC) и сами стандарты (Generally Accepted Accounting Principles - GAAP)
В англо-американской системе бухгалтерский учет рассматривается не только как система записей, классификации и обобщения финансовых данных путем регистрации в денежных единицах сделок и событий, но и как средство обеспечения количественной информации финансового характера о хозяйствующих субъектах в целях использования этой информации для принятия управленческих решений. Другими словами, система бухгалтерского учета является важнейшим элементом инфраструктуры рыночной экономики, связывающей воедино как частные, так и государственные организации.
Как правило, все категории пользователей отчетности анализируют финансовые результаты не отдельного предприятия, а рассматривают альтернативные варианты помещения своих средств в компании самых различных отраслей.
Таким образом, для проведения межфирменных сопоставлений представляемая компаниями информация должна быть единообразной, то есть стандартной, составленной по единым нормам и правилам.
Британско-американская концепция учёта была впоследствии «экспортирована» в бывшие английские колонии и близкие торговые партнёры Великобритании и США. В настоящее время её используют: Австралия, Багамы, Барабадос, Бенин, Бермуды, Ботсвана, Венесуэла, Гана, Гонконг, Доминиканская республика, Замбия, Зимбабве, Израиль, Индия, Индонезия, Ирландия, Каймановыострова, Канада, Кения, Кипр, страныЦентральной Америки, ЮАР, Ямайка и др.
3. Характеристика основных форм финансовой отчётности
Пункт 8 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» определяет, что полный комплект финансовой отчетности включает:
баланс (отчет о финансовом положении);
- отчет о прибылях и убытках (отчет о совокупном доходе);
отчет об изменениях в собственном капитале, отражающий либо все изменения в собственном капитале, либо изменения в собственном капитале, отличающиеся от тех, которые возникают в результате операций с владельцами собственного капитала (акционерами);
- отчет о движении денежных средств;
примечания к финансовой отчетности и представление учетной политики, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснительные примечания [29, с.15].
Для предоставления больших возможностей пользователям для анализа и сопоставления информации о бизнесе и рыночной оценки собственного капитала Совет по Международным стандартам финансовой отчетности СМСФО 6 сентября 2007 года выпустило пересмотренную версию МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». В новой версии стандарта используется наименование «Отчет о финансовом положении» (statement of financial position) вместо названия «Баланс» (balance sheet), также одним из новых требований является введение «Отчета о совокупном доходе».
Информация о совокупном доходе может быть представлена либо в одном отчете о совокупном доходе, либо в двух: отчете о прибылях и убытках и отчете о совокупном доходе.
МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» требует отражать в отдельных разделах отчета о финансовом положении долгосрочные и краткосрочные активы, а также долгосрочные и краткосрочные обязательства. Исключением является тот случай, когда представление статей просто в порядке их ликвидности дает надежную и более релевантную информацию. Стандарт определяет правила классификации статей на долгосрочные и краткосрочные.
Для классификации активов и обязательств длительность операционного цикла одинакова. Непосредственно в составе отчета о финансовом положении должны быть представлены как минимум следующие статьи:
основные средства;
инвестиционная собственность;
нематериальные активы;
финансовые активы;
инвестиции, отраженные по методу долевого участия;
активы, классифицированные как удерживаемые для продажи, и активы, включенные в группу выбытия, классифицированные как удерживаемые для продажи, в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Прекращенная деятельность и внеоборотные активы, предназначенные для продажи»;
биологические активы;
запасы;
дебиторская задолженность покупателей и прочие виды дебиторской задолженности;
денежные средства и эквиваленты денежных средств;
кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, а также прочие виды кредиторской задолженности;
резервы;
финансовые обязательства;
обязательства и активы по текущим налогам (в соответствии МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»);
активы и обязательства по отложенным налогам (в соответствии с положениями МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»);
неконтрольная доля, представленная в капитале;
акционерный капитал, выпущенный компанией, а также фонды (резервный капитал), принадлежащие владельцам материнской компании.
Дополнительные статьи, разделы и промежуточные итоги должны вводиться непосредственно в состав отчета о финансовом положении в том случае, когда их представление способствует лучшему пониманию финансового положения организации.
Минимальный перечень линейных статей, которые включены в отчет о совокупном доходе:
выручка;
затраты на финансирование;
доля прибылей и убытков (за вычетом налога) ассоциированных и совместных компаний, учитываемых по методу долевого участия,
расходы по налогам (доходы от возмещения налога);
общая сумма прибыли или убытка (за вычетом налога) от прекращенной деятельности и дохода или убытка (за вычетом налога), признанного при оценке по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или выбытие, активов или группы по выбытию, представляющих собой прекращенную деятельность;
прибыль или убыток за период.
доля в прочем совокупном доходе ассоциированных и совместных копаний, учитываемых по долевому методу;
суммарный совокупный доход.
Следующие статьи должны быть раскрыты непосредственно в отчете о совокупном доходе:
прибыль (или убыток), относимый к неконтрольной доле и владельцам материнской компании;
суммарный совокупный доход, относимый к неконтрольной доле и владельцам материнской компании.
прибыль (убытки) по ценным бумагам, имеющиеся в наличии для продажи;
эффективная часть прибылей (убытков) по инструментам хеджирования денежных потоков;
актуарные прибыли (убытки) по пенсионным планам с установленными выплатами.
Компания может представлять компоненты прочего совокупного дохода за вычетом соответствующих налоговых эффектов или до их учета, при этом совокупный налог на прибыль в отношении данных компонентов показывается одной суммой.
Организация обязана представлять отчет об изменениях капитала, отражая непосредственно в отчете:
а) общий совокупный доход за период, отражая отдельно общую сумму, причитающуюся владельцам и неконтрольной доле;
б) по каждому компоненту капитала - влияние ретроспективного применения или ретроспективного исправления показателей отчетности, признанных в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки»;
в) суммы операций с владельцами капитала, отдельно вклады и распределение дивидендов между владельцами; и
г) по каждому компоненту капитала - выверку между балансовой стоимостью на начало и конец периода, отдельно раскрывая каждое изменение.
Предприятие должно представить, либо в отчете об изменениях капитала, либо в примечаниях, сумму дивидендов, признанных как распределение владельцам в течение периода.
Компоненты капитала включают, например, все классы капитала, накопленные остатки по каждому классу прочего совокупного дохода и нераспределенной прибыли.
Изменения в капитале предприятия за срок между началом и концом отчетного периода отражают увеличение или уменьшение его чистых активов в течение этого периода.
Требования по представлению информации о движении денежных средств и раскрытию соответствующей информации установлены МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств».
Компания представляет движение денежных средств в результате ведения операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в такой форме, которая наиболее адекватна специфике ее хозяйственной деятельности. финансовый бухгалтерский учет денежный
Компания должна составлять отчет о движении денежных средств в части представления денежных потоков по операционной деятельности, используя: прямой метод, в соответствии с которым раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат; либокосвенный метод, в соответствии с которым чистая прибыль корректируется с учетом влияния неденежных операций, отложенных (или начисленных) сумм по прошлым (или будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности, а также статей дохода (или расхода), связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности.
Формируемые примечания к финансовой отчетности должны раскрывать информацию:
об основах составления финансовой отчетности и о специфике учетной политики;
требуемую МСФО для адекватного понимания финансовой отчетности (в случае, когда информация не представляется непосредственно в финансовой отчетности).
Примечания должны представляться упорядоченно. Каждая статья отчета о финансовом положении, отчета о совокупном доходе и отдельного отчета о прибылях и убытках (если он представлен), отчета об изменениях в собственном капитале или отчета о движении денежных средств должна быть снабжена перекрестной ссылкой на соответствующую информацию в примечаниях.
Обычно примечания приводятся в порядке, который помогает пользователям лучше понять данные финансовой отчетности и выполнить ее сопоставление с отчетностью других организаций, а именно:
указание на соответствие МСФО;
краткое изложение основных положений учетной политики для статей, представленных в отчете о финансовом положении и совокупном доходе, в отдельном отчете о прибылях и убытках (если он представлен), в отчете об изменениях в собственном капитале или отчете о движении денежных средств, в той же последовательности, в которой представлены отчеты и их статьи;
прочая информация, включая:
условные обязательства и неучтенные обязательства по заключенным договорам;
раскрытие информации нефинансового характера (например, задачи и политика организации в области управления финансовыми рисками).
Таким образом, финансовая отчетность, составленная в соответствии с МСФО, нацелена на удовлетворение потребностей пользователей финансовой информации и может служить образцом для дальнейшего реформирования российских отчетных форм.
Список литературы
1. Бескоровайная С.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебн. пособие/С.А. Бескоровайная; Моск. гос.ун-т печати.- М.:МГУП, 2016. 342 с.
. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / Д.В. Лысенко. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. -477 с.
. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): Учебник/Кондраков Н. П., 5-е изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. -584 с.
. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: учебник / А.С. Нечаев, А.В. Прокопьева. - 3-е изд. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 368 с.
. Вахрушина М. А. МСФО: учебное пособие / М. А. Вахрушина, Л. А. Мельникова. - М.: Омега-Л, 2015. 571 с.
. Волков Д. Л. Финансовый учет: теория, практика, отчетность организации: Учеб. пособие. - СПб.: Издат. Дом С.-Петерб. гос. ун-та, 2016. - 640 с. Генералова Н.В. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие / Н.В. Генералова. М.: ТК Велби, Проспект, 2016. 416 с.
. Ниддлз Б. Принципы бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2014. - 496 с.
. Панков Д. А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах: Учебное пособие. - Минск: 2015.
. Посельский А.В. МСФО. «Концептуальные основы» начнут действовать//Актуальная бухгалтерия. 2017. № 1.
. Стандартизация бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие /Бескоровайная С.А. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. 277 с.
. Управленческий учет и анализ. С примерами из российской и зарубежной практики: Уч.пос. / В.И. Петрова, А.Ю. Петров, И.В. Кобищан и др. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. 304 с.
. www.ipbr.ru Официальный сайт Института Профессиональных бухгалтеров России.
. www.minfin.ru.Официальный сайт Министерства Финансов РФ.
. http://megaobuchalka.ru/5/25915.html. Финансовый и управленческий учет в зарубежных странах: цели, принципы, правила
. https://cyberleninka.ru/article/n/suschnost-soderzhanie-i-smyslovoe-napolnenie-osnovnyh-form-otchetnosti-soglasno-msfo