Исследование специальных налоговых режимов
Содержание
Введение
. Теоретические основы
налоговой системы в РФ
.1 Сущность налогов
и их признаки
.2 Элементы и
функции налогов
.3 Система
налогообложения РФ, ее принципы и правовые основы
. Применение специальных
режимов налогообложения
.1 Единый налог на
вмененный доход
.2 Упрощенная система
налогообложения
.3 Единый
сельскохозяйственный налог
2.4 Система налогообложения при
выполнении соглашений о разделе продукции
2.5 Пример сравнения налоговой
нагрузки на разных режимах для ООО
3. Проблемы применения и пути совершенствования
специальных налоговых режимов в Российской Федерации
Заключение
Список использованных источников
Приложения
Введение
Налоги являются главным инструментом по
стимулированию развития любого сектора экономики и его регулированию.
Государство при формировании налоговой системы и ее применении должно широко
использовать все функции налогов, особенно регулирующую, хотя исторически
первой функцией налогов считается фискальная, обеспечивающая поступление
средств в бюджет. По мере развития товарно-денежных отношений, производства,
эта функция обеспечивает все увеличивающиеся поступления государству денежных
доходов. Однако при этом реализуется и перераспределительная функция налогов,
которая состоит в перераспределении части доходов различных субъектов
хозяйствования между сферами, отраслями, территориями, социальными группами
населения.
Понятие «специальные налоговые режимы»
занимает очень важное место в системе налогообложения. Налоговый кодекс
Российской Федерации рассматривает возможность введения: всего существует
четыре специальных налоговых режима. Для организаций или индивидуальных
предпринимателей существует общий режим налогообложения, но, если они имеют
право на изменение своего режима налогообложения, то, в зависимости от особенностей
деятельности, они могут применять какой-либо специальный налоговый режим.
Актуальность темы курсовой работы
определяется тем, что в настоящий момент специальные налоговые режимы
предоставляют существенные налоговые преимущества большинству налогоплательщиков
в сфере малого предпринимательства, которые могут ими воспользоваться и
улучшить свое финансовое положение за счет снижения налоговой нагрузки.
Целью курсовой работы является исследование
специальных налоговых режимов.
Задачи курсовой работы:
. рассмотреть теоретические основы
налогообложения в РФ;
. выделить особенности специальных
налоговых режимов;
. предложить пути совершенствования СНР;
Предметом курсовой работы являются
специальные налоговые режимы.
Объект - экономические отношения, возникающие
в рамках действия специальных налоговых режимов.
1. Теоретические основы налоговой системы
в РФ
.1 Сущность налогов и их признаки
Налоги и сборы - неотъемлемый атрибут и органическая часть
государства, без них немыслима реализация задач и функций института
государства. Несмотря на изменчивость приоритетов государственного
строительства и воззрений на сущность налогов в разные исторические эпохи,
финансово-экономический фундамент этой взаимосвязи остается неизменным и
состоит в необходимости изъятия части дохода, извлекаемого из потребления
факторов производства, в пользу государства для формирования его
централизованных финансовых ресурсов (бюджета). [1]
Под налогом понимается обязательный, индивидуально
безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме
отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или
оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения
деятельности государства и (или) муниципальных образований. [2]
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с
организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий
совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами
местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами
юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или
выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в
пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов
предпринимательской деятельности. [2]
Отличительная черта налога как экономической категории
заключается в наличии в нём совокупности определённых признаков, которые
отличают его от любого установленного государством платежа. Указанные признаки
представлены на рис. 1 [3].
Рисунок 1. Признаки налогов
налог денежный финансовый экономический
Признак императивности отличает уплату налога как безусловную
обязанность налогоплательщика при возникновении у него объекта налогообложения,
т.е. налог - это обязательный платеж. Налогоплательщик не вправе отказаться от
исполнения в полном объеме возложенной на него обязанности. Обязательность
налога обеспечивается силой государства в лице налоговых, правоохранительных и
судебных органов, которые при нежелании налогоплательщика добровольно исполнить
свою обязанность сделают это принудительно.
Индивидуальная безвозмездность как признак отличает налоговый
платеж отсутствием для конкретного налогоплательщика эквивалентного объема
выгоды от государственных услуг. Налоговый платеж - это однонаправленное
движение потока финансовых, а в исключительных случаях и иных ресурсов от
налогоплательщика к государству без наличия встречного персонифицированного
потока государственных услуг. Безусловно, такой встречный поток есть в связи с
реализацией государством своих функциональных обязанностей, но эти услуги
предоставляются всем на общих основаниях, а для конкретного налогоплательщика
поток встречных услуг не будет эквивалентен или пропорционален величине
налогового платежа. Именно данный признак в наибольшей степени отличает налог
от сбора и других неналоговых платежей (штрафов, различных санкций и т.д.).
Законность как признак отличает налоги тем, что их
установление, порядок исчисления и уплаты, изменение или отмена осуществляются
исключительно на основе закона. Налогоплательщики обязаны уплачивать законно
установленные налоги.
Признак уплаты в целях финансового обеспечения деятельности
государства характеризует цель взимания налогов как основного доходного
источника формирования бюджета государства для обеспечения его деятельности.
[3]
Признак абстрактности налогов предполагает их поступление на
нужды всего государства, а затем распределение по видам расходов. За счёт
уплаты налогов образуется централизованный фонд денежных средств - бюджетный
фонд. При этом только само государство определяет направления и масштабы
использования этого фонда. В зависимости от состояния и перспектив развития
общества государство отдаёт предпочтение тому или иному направлению в
использовании бюджетного фонда. [1]
Признак относительной регулярности отличает налог
определенной периодичностью его уплаты в строго отведенные законом сроки, т.е.
налог - это не разовое, а регулярное изъятие денежных средств при условии
сохранения у налогоплательщика объекта налогообложения. [3]
.2 Элементы и функции налогов
Объединяющим началом всех налогов являются элементы
налогообложения, способствующие наиболее полному раскрытию сущности налога.
Именно эти элементы наиболее полно характеризуют конкретный вид налога.
Посредством элементов в законах о налогах собственно и устанавливается вся
налоговая процедура. В частности, в налоговом законодательстве прописываются
порядок и условия исчисления налоговой базы и самой налоговой суммы,
определяются ставки, сроки и порядок уплаты и другие условия налогообложения.
Следует подчеркнуть, что само понятие каждого из элементов налога универсально,
оно используется в налоговых процессах всех стран мира. При этом
законодательное определение ряда элементов налогообложения является непременным
условием, определяющим легитимность, т.е. законность соответствующего налога. В
частности, в НК РФ прямо указывается, что налог может быть установлен только в
том случае, если определены соответствующие элементы налогообложения.
Важно при этом подчеркнуть, что при всём многообразии
элементов налогообложения НК РФ выделяет лишь некоторые из них, определяя их
как обязательные элементы. Кроме того, имеются и так называемые необязательные
элементы налогообложения.
Итак, НК РФ к категории обязательных элементов
налогообложения отнесены: субъект налогообложения, объект налогообложения,
налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога,
порядок и сроки уплаты налога. Обязанность уплачивать тот или иной налог
возникает у налогоплательщика только в том случае, если в законе определены все
без исключения указанные обязательные элементы налогообложения. Кроме
перечисленных выше, содержание налога может дополнительно характеризоваться
также целым рядом других элементов налогообложения. Их отличительной
особенностью является то, что применительно к тому или иному налогу они могут
устанавливаться или не устанавливаться законом. В связи с этим их следует
отнести к категории необязательных элементов налогообложения. В неё включаются:
налоговая льгота, источник налога, единица обложения (масштаб налога),
налоговый оклад, отчётный период. [1, 3]
Функция налога - это способ выражения свойств налога как
экономической категории. Функции налогов представлены на рисунке 2. [4]
Функция показывает, каким образом реализуется общественное
назначение налога как инструмента стоимостного распределения доходов Отсюда
возникает распределительная функция налогов, выражающая их сущность как особого
фискального инструмента распределительных отношений И потому правильнее
именовать ее фискально-распределительной функцией в отличие от
распределительной функции финансов.
Посредством фискально-распределительной функции реализуется
главное общественное назначение налогов - формирование доходов, аккумулируемых
в бюджетной системе и необходимых государству для финансового обеспечения его
деятельности и осуществления собственных функций (оборонных, экономических,
социальных, природоохранных и др .)
В непосредственной связи с фискально-распределительной
функцией проявляется контрольная функция налога: предметом контроля становится
процесс отчуждения денежных средств организаций и физических лиц, охватывающий
правильность исчисления, своевременность и полноту уплаты налога Благодаря
контрольной функции оценивается эффективность системы налогообложения и системы
налогового администрирования.
Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и
глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы
налогоплательщики (организации, физические лица) своевременно и в полном объеме
уплачивали установленные законодательством налоги. Практика работы налоговых
органов показывает, что нарушение сроков и полноты уплаты налогов - явление
частое, которое проявляется в масштабах недоимки пени и налоговых санкциях.
С тех пор, как государство посчитало необходимым активно
участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у налогов появилась
регулирующая функция
В рамках регулирующей функции проявляется:
· стимулирующая подфункция, которая
реализуется через систему налоговых льгот;
· дестимулирующая (сдерживающая) подфункция,
которая реализуется посредством повышенных таможенных пошлин в отношении
отдельных товаров, вводимых или выводимых с таможенной территории РФ, других
налоговых механизмов.
Стимулирующая подфункция реализуется в двух формах:
· в форме изменения срока уплаты налога и
сбора, включающей предоставление отсрочки или рассрочки платежа,
инвестиционного налогового кредита, реструктуризацию задолженности по налогам и
сборам, пеням и штрафам;
· в форме налоговых льгот, предоставляемых
отдельным категориям налогоплательщиков (например, резидентам особых
экономических зон), освобождение от налоговых обязательств (налоговые каникулы)
на определенный период, вычеты из налоговой базы, снижение налоговой ставки.
Рисунок 2. Функции налога
1.3 Система налогообложения РФ, ее
принципы и правовые основы
На сегодняшний день основным
законодательным актом о налогах является Налоговый кодекс Российской Федерации,
состоящий из двух частей (общей и специальной), регламентирующих как общие
принципы построения налоговой системы, так и взаимоотношения государства и
налогоплательщиков по конкретным видам налогов. Первая часть Налогового кодекса
вступила в действие 1 января 1999 года, вторая - двумя годами позже.
Принципы
построения налоговой системы в Российской Федерации сформулированы в части I
Налогового кодекса
<#"892210.files/image003.jpg">,
где ВД - сумма вмененного дохода за месяц;
БД - базовая доходность, скорректированная на
коэффициенты 
и 
;
ФП - величина физического показателя;
КД - количество календарных дней в месяце;
- фактическое количество дней осуществления
предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого
налога.
Налоговым периодом является квартал.
Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины
вмененного дохода.
Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных
районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы,
Санкт-Петербурга и Севастополя могут быть установлены ставки единого налога в
пределах от 7,5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков и
видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться
единый налог.
Сумма
единого налога, исчисленная за налоговый период <http://nalog.garant.ru/fns/nk/44/>,
уменьшается на сумму:
)
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование
от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в
соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате
налогоплательщиком вознаграждений работникам;
)
расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации
пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной
нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя
и число которых установлено Федеральным законом
<http://base.garant.ru/12151284/1/> от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ
"Об обязательном социальном страховании на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством", в части, не покрытой
страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями,
имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской
Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с
работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности;
)
платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным
со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с
законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида
деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за
исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний)
за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств
работодателя и число которых установлено Федеральным законом
<http://base.garant.ru/12151284/> от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ
"Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности
и в связи с материнством". Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму
единого налога, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает
определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера
пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной
нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя
и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ
"Об обязательном социальном страховании на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством".
Налоговые
декларации <http://base.garant.ru/70704270/> по итогам налогового периода
представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа
первого месяца следующего налогового периода
<http://nalog.garant.ru/fns/nk/44/>.
Срок
уплаты ЕНВД до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (квартал).
2.2 Упрощенная система налогообложения
Юридические лица, а также индивидуальные предприниматели, начинающие свою
профессиональную коммерческую деятельность, могут выбрать один из двух
вариантов системы налогообложения: общую либо упрощенную.
Упрощённая
система налогообложения (УСН) - специальный налоговый режим, направленный на
снижение налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса
<https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9C%D0%B0%D0%BB%D1%8B%D0%B9_%D0%B1%D0%B8%D0%B7%D0%BD%D0%B5%D1%81>,
а также облегчение и упрощение ведения налогового учёта
<https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B9_%D1%83%D1%87%D1%91%D1%82>
и бухгалтерского учёта <https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%91%D1%83%D1%85%D0%B3%D0%B0%D0%BB%D1%82%D0%B5%D1%80%D1%81%D0%BA%D0%B8%D0%B9_%D1%83%D1%87%D1%91%D1%82>.
УСН введена Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ №43.
Налогоплательщиками признаются организации и
индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему
налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном НК РФ (глава 26.2).
Организация имеет право перейти на упрощенную систему
налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация
подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы,
определяемые в соответствии со статьей 248 НК, не превысили 45 млн. рублей.
Указанная величина предельного размера доходов
организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему
налогообложения, подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на
коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год.
Объектом налогообложения признаются:
· доходы;
· доходы, уменьшенные на величину
расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим
налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком
ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового
периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря
года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить
объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может
менять объект налогообложения.
Налогоплательщики, являющиеся участниками договора
простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора
доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
В случае, если объектом налогообложения являются
доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой
признается денежное выражение доходов организации или индивидуального
предпринимателя.
Налогоплательщики при определении объекта
налогообложения учитывают следующие доходы:
· выручка от реализации товаров (работ,
услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от
реализации имущественных прав.
· внереализационные доходы,
определяемые в соответствии со статьей 250 НК.
При определении объекта налогообложения не
учитываются:
· 1) доходы, указанные в статье 251
Налогового Кодекса;
· 2) доходы организации, облагаемые
налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами
1.6, 3 и 4 статьи 284 Налогового Кодекса, в порядке, установленном главой 25
Налогового Кодекса;
· 3) доходы индивидуального
предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым
ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Налогового Кодекса, в
порядке, установленном главой 23 Налогового Кодекса.
В случае, если объектом налогообложения являются
доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину
расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на
величину расходов (см. ст. 346.17 НК).
В случае, если объектом налогообложения являются доходы,
налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
В случае, если объектом налогообложения являются
доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в
размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть
установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов
в зависимости от категорий налогоплательщиков.
В отношении периодов 2015 - 2016 годов налоговая
ставка может быть уменьшена до 0 процентов.
В отношении периодов 2017 - 2021 годов налоговая
ставка может быть уменьшена:
· до 4 процентов в случае, если
объектом налогообложения являются доходы;
· до 10 процентов в случае, если
объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. При
этом налоговые ставки не могут быть ниже 3 процентов и могут дифференцироваться
в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы.
Налогоплательщики вправе уменьшить сумму налога
(авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на
сумму:
) страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование, обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское
страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных
сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством
Российской Федерации;
) расходов по выплате в соответствии с
законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности
(за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются
за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от
29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", в части, не
покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми
организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством
Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по
договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной
нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые
оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено
Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном
социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством";
) платежей (взносов) по договорам добровольного
личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими
лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на
осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай
их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной
нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число
которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ
"Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности
и в связи с материнством".
При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу)
не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более
чем на 50 процентов.
Сумма налога по итогам налогового периода определяется
налогоплательщиком самостоятельно.
Отчетным периодом является квартал, полугодие и 9
месяцев. Налоговым периодом является год.
Налоговая декларация предоставляется по месту нахождения организации или
месту жительства индивидуального предпринимателя.
· Организации - не позднее 31 марта
года, следующего за истекшим налоговым периодом
· Индивидуальные предприниматели - не
позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее
25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового
периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой
декларации.
.3 Единый сельскохозяйственный налог
Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСХН) - это
специальный налоговый режим, который разработан и введен специально для
производителей сельскохозяйственной продукции.
В целях налогообложения к сельскохозяйственной
продукции относится продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства,
животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и доращивания
рыб и других водных биологических ресурсов.
Налогоплательщики - сельскохозяйственные
товаропроизводители: организации и индивидуальные предприниматели, производящие
сельскохозяйственную продукцию.
Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и
индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию,
осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том
числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при
условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких
организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации
произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее
первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья
собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также
сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые
(торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие),
признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995
года N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля
доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства
членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки,
произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного
производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для
членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров
(работ, услуг) не менее 70 процентов
Рыбохозяйственные
организации также признаются налогоплательщиками ЕСХН (п.2.1 ст.346.2 НК РФ
<http://nalog.garant.ru/fns/nk/39/>).
Объектом
налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.
При определении объекта налогообложения учитываются
следующие доходы:
· доходы от реализации, определяемые в
соответствии со статьей 249 НК РФ;
· внереализационные доходы,
определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения не
учитываются:
· доходы, указанные в статье 251
настоящего Кодекса;
· доходы организации, облагаемые
налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами
1.6, 3 и 4 статьи 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ;
· доходы индивидуального
предпринимателя в виде дивидендов, а также доходы индивидуального
предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым
ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 НК РФ, в порядке,
установленном главой 23 НК РФ.
При определении объекта налогообложения
налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы, указанные в приложении
2.
Налоговой базой признается денежное выражение доходов,
уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и
расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за
налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых
периодов. При этом под убытком в целях настоящей главы понимается превышение
расходов над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.5 НК РФ
Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые
периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором
получен этот убыток.
Налоговая ставка устанавливается в размере 6
процентов.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетным периодом признается полугодие.
Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как
соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Налогоплательщики по итогам отчетного периода
исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу,
исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на
величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода
до окончания полугодия.
Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному
налогу уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного
периода.
Уплаченные авансовые платежи по единому
сельскохозяйственному налогу засчитываются в счет уплаты единого
сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода.
Уплата единого сельскохозяйственного налога и
авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу производится
налогоплательщиками по местонахождению организации (месту жительства
индивидуального предпринимателя).
Налогоплательщики по истечении налогового периода
представляют в налоговые органы налоговые декларации:
) организации - по месту своего нахождения;
) индивидуальные предприниматели - по месту своего
жительства.
Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по
итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим
налоговым периодом
.4 Система налогообложения при выполнении соглашений о
разделе продукции
Система
налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции - особая система
налогообложения, специальный налоговый режим
<https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A1%D0%BF%D0%B5%D1%86%D0%B8%D0%B0%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B9_%D1%80%D0%B5%D0%B6%D0%B8%D0%BC>,
применяемый при выполнении соглашений
<https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A1%D0%BE%D0%B3%D0%BB%D0%B0%D1%88%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D0%B5_%D0%BE_%D1%80%D0%B0%D0%B7%D0%B4%D0%B5%D0%BB%D0%B5_%D0%BF%D1%80%D0%BE%D0%B4%D1%83%D0%BA%D1%86%D0%B8%D0%B8>,
которые заключены в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 г. №225-ФЗ
«О соглашениях о разделе продукции». Действие подобного режима выгодно как инвестору,
так и государству: первый имеет благоприятные условия для вклада средств в
поиск, разведку, а также добычу полезных ископаемых; государство приобретает
гарантии получения части прибыли от этой деятельности.
<https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A1%D0%B8%D1%81%D1%82%D0%B5%D0%BC%D0%B0_%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%BE%D0%B1%D0%BB%D0%BE%D0%B6%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D1%8F_%D0%BF%D1%80%D0%B8_%D0%B2%D1%8B%D0%BF%D0%BE%D0%BB%D0%BD%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D0%B8_%D1%81%D0%BE%D0%B3%D0%BB%D0%B0%D1%88%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D0%B9_%D0%BE_%D1%80%D0%B0%D0%B7%D0%B4%D0%B5%D0%BB%D0%B5_%D0%BF%D1%80%D0%BE%D0%B4%D1%83%D0%BA%D1%86%D0%B8%D0%B8_%D0%B2_%D0%A0%D0%BE%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%B9%D1%81%D0%BA%D0%BE%D0%B9_%D0%A4%D0%B5%D0%B4%D0%B5%D1%80%D0%B0%D1%86%D0%B8%D0%B8>Режим
применяется в течение всего срока действия соглашения о разделе продукции. [8]
Особенностью
данного специального налогового режима
<http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%A1%D0%BF%D0%B5%D1%86%D0%B8%D0%B0%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B9_%D1%80%D0%B5%D0%B6%D0%B8%D0%BC>
является то, что его применение не предусматривает введения какого-либо налога
<http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3> и
установления его элементов. Нормы главы 26.4 <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%9F%D0%90:%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B9_%D0%BA%D0%BE%D0%B4%D0%B5%D0%BA%D1%81_%D0%A0%D0%BE%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%B9%D1%81%D0%BA%D0%BE%D0%B9_%D0%A4%D0%B5%D0%B4%D0%B5%D1%80%D0%B0%D1%86%D0%B8%D0%B8:%D0%A7%D0%B0%D1%81%D1%82%D1%8C_%D0%B2%D1%82%D0%BE%D1%80%D0%B0%D1%8F:%D0%A0%D0%B0%D0%B7%D0%B4%D0%B5%D0%BB_VIII.1:%D0%93%D0%BB%D0%B0%D0%B2%D0%B0_26.4>
НК РФ определяют лишь особый порядок учета доходов
<http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%94%D0%BE%D1%85%D0%BE%D0%B4> и расходов
<http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%A0%D0%B0%D1%81%D1%85%D0%BE%D0%B4> при
уплате налогов
<http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3> и сборов
<http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%A1%D0%B1%D0%BE%D1%80>, относящихся к
общему режиму налогообложения
<http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9E%D0%A1%D0%9D>.
Глава
26.4
<http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%9F%D0%90:%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B9_%D0%BA%D0%BE%D0%B4%D0%B5%D0%BA%D1%81_%D0%A0%D0%BE%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%B9%D1%81%D0%BA%D0%BE%D0%B9_%D0%A4%D0%B5%D0%B4%D0%B5%D1%80%D0%B0%D1%86%D0%B8%D0%B8:%D0%A7%D0%B0%D1%81%D1%82%D1%8C_%D0%B2%D1%82%D0%BE%D1%80%D0%B0%D1%8F:%D0%A0%D0%B0%D0%B7%D0%B4%D0%B5%D0%BB_VIII.1:%D0%93%D0%BB%D0%B0%D0%B2%D0%B0_26.4>
НК РФ введена в действие с 1 января 2004 года, до этого все налоговые отношения
по соглашениям о разделе продукции (далее СРП) регулировались Федеральным
Законом № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции»
Налогоплательщиками
и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового
режима, установленного настоящей главой, признаются организации, являющиеся
инвесторами соглашения - юридические лица и создаваемые на основе договора о
совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических
лиц, осуществляющие вложение собственных заемных или привлеченных средств
(имущества и (или) имущественных прав) в поиски, разведку и добычу минерального
сырья и являющиеся пользователями недр на условиях соглашения. [9]
Налогообложение
при СРП предполагает замену уплаты части налогов
<http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3> и сборов
<http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%A1%D0%B1%D0%BE%D1%80>, установленных
российским налоговым законодательством, разделом произведенной продукции в
соответствии с условиями соглашения. Но по договоренности возможна уплата в
денежной форме. Таким образом, можно наблюдать уникальный в наши дни случай
введения обязательного платежа в натуральной форме. Налоги
<http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3> и сборы
<http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%A1%D0%B1%D0%BE%D1%80>, предполагаемые
для каждого налогоплательщика
<http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%BF%D0%BB%D0%B0%D1%82%D0%B5%D0%BB%D1%8C%D1%89%D0%B8%D0%BA>,
включены в этот обязательный платеж. Указанный платеж нельзя считать льготой по
налогу <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3>,
поскольку суммы налога
<http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3> включаются
при определении суммы платежа (за исключением некоторых налогов
<http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3>).
Главой
26.4
<http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%9F%D0%90:%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B9_%D0%BA%D0%BE%D0%B4%D0%B5%D0%BA%D1%81_%D0%A0%D0%BE%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%B9%D1%81%D0%BA%D0%BE%D0%B9_%D0%A4%D0%B5%D0%B4%D0%B5%D1%80%D0%B0%D1%86%D0%B8%D0%B8:%D0%A7%D0%B0%D1%81%D1%82%D1%8C_%D0%B2%D1%82%D0%BE%D1%80%D0%B0%D1%8F:%D0%A0%D0%B0%D0%B7%D0%B4%D0%B5%D0%BB_VIII.1:%D0%93%D0%BB%D0%B0%D0%B2%D0%B0_26.4>
НК РФ предусмотрено применение двух вариантов раздела продукции. Согласно
первому традиционному (обычному) варианту происходит раздел как произведенной
продукции, так и прибыльной. Доля инвестора <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%98%D0%BD%D0%B2%D0%B5%D1%81%D1%82%D0%BE%D1%80>
в произведенной продукции для возмещения его затрат не должна превышать 75%, а
при добыче на континентальном шельфе - 90% общего объема произведенной
продукции. Второй вариант раздела продукции используется реже, в качестве
исключения. При этом пропорции раздела определяются в зависимости от
геолого-экономической и стоимостной оценки участка недр, а также показателей
технико-экономического обоснования соглашения. При этом доля инвестора <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%98%D0%BD%D0%B2%D0%B5%D1%81%D1%82%D0%BE%D1%80>
не должна превышать 68% от произведенной продукции, а доля государства должна
быть не ниже 32%.
При
первом варианте соглашения инвестор
<http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%98%D0%BD%D0%B2%D0%B5%D1%81%D1%82%D0%BE%D1%80>
уплачивает следующие налоги и сборы:
· НДС
<http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%94%D0%A1>;
· налог
на прибыль организаций
<http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3_%D0%BD%D0%B0_%D0%BF%D1%80%D0%B8%D0%B1%D1%8B%D0%BB%D1%8C_%D0%BE%D1%80%D0%B3%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D0%B7%D0%B0%D1%86%D0%B8%D0%B9>;
· страховые
взносы
<http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%A1%D1%82%D1%80%D0%B0%D1%85%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B5_%D0%B2%D0%B7%D0%BD%D0%BE%D1%81%D1%8B_%D0%BD%D0%B0_%D0%BE%D0%B1%D1%8F%D0%B7%D0%B0%D1%82%D0%B5%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D0%BE%D0%B5_%D1%81%D1%82%D1%80%D0%B0%D1%85%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D0%B5>;
· налог
на добычу полезных ископаемых
<http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3_%D0%BD%D0%B0_%D0%B4%D0%BE%D0%B1%D1%8B%D1%87%D1%83_%D0%BF%D0%BE%D0%BB%D0%B5%D0%B7%D0%BD%D1%8B%D1%85_%D0%B8%D1%81%D0%BA%D0%BE%D0%BF%D0%B0%D0%B5%D0%BC%D1%8B%D1%85>;
· платежи
за пользование природными ресурсами
<http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%A1%D0%B1%D0%BE%D1%80%D1%8B_%D0%B7%D0%B0_%D0%BF%D0%BE%D0%BB%D1%8C%D0%B7%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D0%B5_%D0%BE%D0%B1%D1%8A%D0%B5%D0%BA%D1%82%D0%B0%D0%BC%D0%B8_%D0%B6%D0%B8%D0%B2%D0%BE%D1%82%D0%BD%D0%BE%D0%B3%D0%BE_%D0%BC%D0%B8%D1%80%D0%B0_%D0%B8_%D0%B7%D0%B0_%D0%BF%D0%BE%D0%BB%D1%8C%D0%B7%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D0%B5_%D0%BE%D0%B1%D1%8A%D0%B5%D0%BA%D1%82%D0%B0%D0%BC%D0%B8_%D0%B2%D0%BE%D0%B4%D0%BD%D1%8B%D1%85_%D0%B1%D0%B8%D0%BE%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%B8%D1%87%D0%B5%D1%81%D0%BA%D0%B8%D1%85_%D1%80%D0%B5%D1%81%D1%83%D1%80%D1%81%D0%BE%D0%B2>;
· плату
за негативное воздействие на окружающую среду
<http://wiki.klerk.ru/index.php?title=%D0%AD%D0%BA%D0%BE%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%B8%D1%87%D0%B5%D1%81%D0%BA%D0%B8%D0%B5_%D0%BF%D0%BB%D0%B0%D1%82%D0%B5%D0%B6%D0%B8&action=edit&redlink=1>;
· плату
за пользование водными объектами
<http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%92%D0%BE%D0%B4%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3>;
· государственную
пошлину <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%93%D0%BE%D1%81%D1%83%D0%B4%D0%B0%D1%80%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D0%B0%D1%8F_%D0%BF%D0%BE%D1%88%D0%BB%D0%B8%D0%BD%D0%B0>;
· таможенные
сборы
<http://wiki.klerk.ru/index.php?title=%D0%A2%D0%B0%D0%BC%D0%BE%D0%B6%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D0%B0%D1%8F_%D0%BF%D0%BE%D1%88%D0%BB%D0%B8%D0%BD%D0%B0&action=edit&redlink=1>;
· земельный
налог
<http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%97%D0%B5%D0%BC%D0%B5%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3>;
· акцизы
<http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%90%D0%BA%D1%86%D0%B8%D0%B7>.
При
этом установлено, что суммы указанных выше налогов, за исключением налога на
прибыль организаций
<http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3_%D0%BD%D0%B0_%D0%BF%D1%80%D0%B8%D0%B1%D1%8B%D0%BB%D1%8C>
и налога на добычу полезных ископаемых
<http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3_%D0%BD%D0%B0_%D0%B4%D0%BE%D0%B1%D1%8B%D1%87%D1%83_%D0%BF%D0%BE%D0%BB%D0%B5%D0%B7%D0%BD%D1%8B%D1%85_%D0%B8%D1%81%D0%BA%D0%BE%D0%BF%D0%B0%D0%B5%D0%BC%D1%8B%D1%85>,
должны в дальнейшем быть возмещены инвестору в составе возмещаемых расходов.
Вместе
с тем, налогоплательщик
<http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%BF%D0%BB%D0%B0%D1%82%D0%B5%D0%BB%D1%8C%D1%89%D0%B8%D0%BA>
может быть освобожден от уплаты региональных и местных налогов
<http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3> и сборов
<http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%A1%D0%B1%D0%BE%D1%80> по решению
соответствующего законодательного или представительного органа государственной
власти или представительного органа местного самоуправления. Законодатель также
установил, что при данном варианте соглашения налогоплательщик освобождается от
уплаты налога на имущество организаций <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3_%D0%BD%D0%B0_%D0%B8%D0%BC%D1%83%D1%89%D0%B5%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%BE_%D0%BE%D1%80%D0%B3%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D0%B7%D0%B0%D1%86%D0%B8%D0%B9>
в отношений основных средств
<http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9E%D1%81%D0%BD%D0%BE%D0%B2%D0%BD%D0%BE%D0%B5_%D1%81%D1%80%D0%B5%D0%B4%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%BE>,
нематериальных активов
<http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%B5%D0%BC%D0%B0%D1%82%D0%B5%D1%80%D0%B8%D0%B0%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D0%B0%D0%BA%D1%82%D0%B8%D0%B2>,
использующихся исключительно для предусмотренной соглашением деятельности. В
случаях, когда имущество
<http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%98%D0%BC%D1%83%D1%89%D0%B5%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%BE>
организации <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9E%D1%80%D0%B3%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D0%B7%D0%B0%D1%86%D0%B8%D0%B8>
используется в целях, не предусмотренных соглашением, налогообложение такого
имущества
<http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%98%D0%BC%D1%83%D1%89%D0%B5%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%BE>
производится в общем порядке. Кроме того, налогоплательщик
<http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%BF%D0%BB%D0%B0%D1%82%D0%B5%D0%BB%D1%8C%D1%89%D0%B8%D0%BA>
освобождается от уплаты транспортного налога
<http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%A2%D1%80%D0%B0%D0%BD%D1%81%D0%BF%D0%BE%D1%80%D1%82%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3>
за исключением тех случаев, когда транспортные средства
<http://wiki.klerk.ru/index.php?title=%D0%A2%D1%80%D0%B0%D0%BD%D1%81%D0%BF%D0%BE%D1%80%D1%82%D0%BD%D0%BE%D0%B5_%D1%81%D1%80%D0%B5%D0%B4%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%BE&action=edit&redlink=1>
используются в непредусмотренных соглашением целях. Исключение в данном случае
составляют легковые автомобили.
Второй
вариант раздела продукции предполагает уплату налогоплательщиком следующих
налогов <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3> и
платежей:
· НДС
<http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%94%D0%A1>;
· страховые
взносы на обязательное страхование
<http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%A1%D1%82%D1%80%D0%B0%D1%85%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B5_%D0%B2%D0%B7%D0%BD%D0%BE%D1%81%D1%8B_%D0%BD%D0%B0_%D0%BE%D0%B1%D1%8F%D0%B7%D0%B0%D1%82%D0%B5%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D0%BE%D0%B5_%D1%81%D1%82%D1%80%D0%B0%D1%85%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D0%B5>;
· плату
за негативное воздействие на окружающую среду <http://wiki.klerk.ru/index.php?title=%D0%AD%D0%BA%D0%BE%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%B8%D1%87%D0%B5%D1%81%D0%BA%D0%B8%D0%B5_%D0%BF%D0%BB%D0%B0%D1%82%D0%B5%D0%B6%D0%B8&action=edit&redlink=1>;
· государственную
пошлину <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%93%D0%BE%D1%81%D1%83%D0%B4%D0%B0%D1%80%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D0%B0%D1%8F_%D0%BF%D0%BE%D1%88%D0%BB%D0%B8%D0%BD%D0%B0>;
· таможенные
сборы
<http://wiki.klerk.ru/index.php?title=%D0%A2%D0%B0%D0%BC%D0%BE%D0%B6%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D0%B0%D1%8F_%D0%BF%D0%BE%D1%88%D0%BB%D0%B8%D0%BD%D0%B0&action=edit&redlink=1>;
Второй
вариант раздела продукции, в отличие от первого, уже не предусматривает
возмещение уплаченных налогов
<http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3>.
Аналогично, как и при традиционном разделе продукции, инвестор может быть
освобожден от уплаты региональных и местных налогов
<http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3>, если
законодательные органы субъекта РФ и местного самоуправления примут
соответствующие решения.
Глава
26.4 НК РФ освобождает инвестора от уплаты таможенных пошлин (для обоих
вариантов) в части товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ для выполнения
работ <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%A0%D0%B0%D0%B1%D0%BE%D1%82> по
заключенному соглашению, а также в части продукции, произведенной в
соответствии с условиями соглашения и вывозимой с российской таможенной
территории.
Налоговой
базой
<http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D1%8F_%D0%B1%D0%B0%D0%B7%D0%B0>
для тех налогов
<http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3>, которые
подлежат уплате при выполнении СРП, признается денежное выражение подлежащей
налогообложению прибыли
<http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9F%D1%80%D0%B8%D0%B1%D1%8B%D0%BB%D1%8C>.
По каждому соглашению она определяется раздельно и исчисляется по итогам
каждого отчетного периода
<http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9E%D1%82%D1%87%D0%B5%D1%82%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D0%BF%D0%B5%D1%80%D0%B8%D0%BE%D0%B4>.
НК РФ <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%9F%D0%90:%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B9_%D0%BA%D0%BE%D0%B4%D0%B5%D0%BA%D1%81_%D0%A0%D0%BE%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%B9%D1%81%D0%BA%D0%BE%D0%B9_%D0%A4%D0%B5%D0%B4%D0%B5%D1%80%D0%B0%D1%86%D0%B8%D0%B8>
установлено, что в случае, если налоговая база
<http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D1%8F_%D0%B1%D0%B0%D0%B7%D0%B0>
является для соответствующего налогового периода отрицательной величиной, она
признается равной нулю. При этом налогоплательщик имеет право уменьшить
налоговую базу на величину полученной отрицательной величины в последующие
налоговые периоды в течение 10 лет, но не более срока действия соглашения.
Особенностью
СРП является то, что выездной налоговой проверкой <http://wiki.klerk.ru/index.php?title=%D0%92%D1%8B%D0%B5%D0%B7%D0%B4%D0%BD%D0%B0%D1%8F_%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D1%8F_%D0%BF%D1%80%D0%BE%D0%B2%D0%B5%D1%80%D0%BA%D0%B0&action=edit&redlink=1>
может быть охвачен любой период в течение срока действия соглашения с учетом
положений статьи 87
<http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%9F%D0%90:%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B9_%D0%BA%D0%BE%D0%B4%D0%B5%D0%BA%D1%81_%D0%A0%D0%BE%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%B9%D1%81%D0%BA%D0%BE%D0%B9_%D0%A4%D0%B5%D0%B4%D0%B5%D1%80%D0%B0%D1%86%D0%B8%D0%B8:%D0%A1%D1%82%D0%B0%D1%82%D1%8C%D1%8F_87>
НК РФ, запрещающих проведение повторных проверок.
.5 Пример сравнения налоговой нагрузки на разных
режимах для ООО
ООО «Солнышко» решило открыть магазин непродовольственных
товаров в городе Вологда. Имеются следующие данные:
· предполагаемый оборот, т.е. доход от
реализации в месяц - 1 млн. рублей (без НДС);
· предполагаемые расходы (закупка
товаров, аренда, зарплата, страховые взносы и прочее) в месяц - 750 тыс. рублей;
· площадь торгового зала - 50 кв. м;
· число работников - 5 человек;
· сумма страховых взносов за работников
в месяц - 10 тыс. рублей.
По виду деятельности магазин непродовольственных
товаров (с учетом того, что это ООО, для ИП был бы возможен еще и патент)
удовлетворяет требованиям следующих систем налогообложения: ЕНВД, УСН и ОСНО.
Посчитаем, какими будут налоговые отчисления на каждом
из этих режимов:
.Для ЕНВД доходы и расходы в учет не берутся, а расчет
вмененного налога производится по формуле: БД * ФП * К1 * К2 * 15%. БД для
розничной торговли равен 1800 руб., ФП - 50 (кв. м), К1 для 2015 года - 1,798, К2 для г. Вологды равен в этом случае 0.52.
Сумма вмененного дохода составит 84146,4 рублей в месяц. Рассчитаем ЕНВД по
ставке 15% - равно 12621,96 рублей в месяц. Итого, за год ЕНВД составит
151463,52 рубля. Эту сумму можно уменьшить на выплаченные страховые взносы и
пособия на работников (10 тыс. руб. * 12 мес.), но не более чем наполовину.
Годовая сумма ЕНВД к уплате составит 75731,76 рубля (рассчитывают и платят ЕНВД
поквартально).
. Для УСН по доходам расчет единого налога выглядит
так: 1 млн. рублей * 12 мес. * 6% = 720 000 рублей. Эту сумму тоже можно
уменьшить на выплаченные страховые взносы и пособия на работников (10 тыс. руб.
* 12 мес.), но не более чем наполовину. Считаем: 720 000 - 120 000 (страховые
взносы за работников в год) = 600 000 рублей единого налога к уплате за год.
. Для УСН Доходы минус расходы - обычная налоговая
ставка в Вологодской области равна 15%. Считаем: 12 млн. рублей (доходы за год)
минус 9 млн. рублей (расходы за год) = 3 млн. рублей * 15% = 450 000 рублей
единого налога к уплате за год. Уменьшать эту сумму за счет страховых взносов
мы здесь не можем, а можем только учитывать взносы в расходах.
Расчет и уплата единого налога на УСН происходит
несколько в ином порядке - через выплату авансовых платежей поквартально, но на
годовую итоговую сумму налога это не влияет.
.На ОСНО организация должна была бы заплатить налог на
прибыль из расчета: 12 млн. рублей (доходы за год) минус 9 млн. рублей (расходы
за год) = 3 млн. рублей * 20% = 600 000 рублей налога на прибыль в год. Плюс
НДС - 18% от суммы реализованных товаров за год, т.е. 12 млн. рублей * 18% = 2
160 000 рублей (большая часть этой суммы, то есть НДС, уплаченный поставщиком
товаров, может быть возращена из бюджета). Налог на имущество арендаторы не
платят, а если бы магазин был бы в собственности ООО, то пришлось бы платить
еще и его.
Пример формирования налоговой базы и расчета
авансового платежа по ЕСХН
ООО «Альфа» выращивает и реализует плодовые и ягодные
культуры собственного производства. В 2015 году организация применяет ЕСХН,
платит взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование
(суммарный тариф - 30%) и взносы на страхование от несчастных случаев и
профзаболеваний (тариф - 1,3%).
В декабре 2014 года «Альфа» приобрела и ввела в
эксплуатацию производственное оборудование для использования в
сельскохозяйственной деятельности. Первоначальная стоимость оборудования - 59
000 руб. (в т. ч. НДС - 9000 руб.). Оно было оплачено в феврале 2015 года.
По состоянию на 1 января 2015 года в учете «Альфы»
отражен убыток за предшествующий год в сумме 20 000 руб.
В первом полугодии 2015 года «Альфа» приобрела:
· минеральные удобрения на сумму 141
600 руб. (в т. ч. НДС - 21 600 руб.). По состоянию на 1 июля оплачено только 94
400 руб. (в т. ч. НДС - 14 400 руб.);
· саженцы на сумму 472 000 руб. (в т.
ч. НДС - 72 000 руб.), оплачены полностью.
В первом полугодии 2015 года «Альфа» реализовала
сельхозпродукцию на сумму 700 000 руб. Оплата от покупателей поступила в полном
размере. Помимо этого, 60 000 руб. покупатели внесли в качестве авансов в счет
предстоящих поставок.
В первом полугодии «Альфа» понесла следующие расходы:
· зарплата сотрудникам в сумме 150 000
руб.
· начислены взносы на обязательное
пенсионное (социальное, медицинское) страхование в сумме 50 000 руб. (150 000
руб. ×
30%), перечислены - в
сумме 40 650 руб.;
· начислены взносы на страхование от
несчастных случаев и профзаболеваний в сумме 1950 руб. (150 000 руб. ×
1,3%), перечислены - в
сумме 1300 руб.
Налоговая база за первое полугодие составила:760 000
руб. - 737 850 руб. = 22 150 руб.
Сумма авансового платежа по ЕСХН за первое полугодие
текущего года равна:22 150 руб. × 6% = 1329 руб.
3. Проблемы применения и пути совершенствования специальных налоговых
режимов в Российской Федерации
Проблематика применения специальных налоговых режимов особенно актуальна
в настоящее время в связи с направлениями налоговой политики РФ на ближайшие 3
года, предусматривающими кардинальное реформирование налогообложения малого
бизнеса в разрезе специальных налоговых режимов
Наиболее распространенными на практике являются два специальных налоговых
режима предназначенные для малого бизнеса, это упрощенная система
налогообложения и единый налог на вмененный доход для отдельных видов
деятельности. Эти режимы предоставляют более льготный по сравнению с общей
системой налогообложения уровень налогообложения. Находится на них, могут
только предприниматели, относящиеся в соответствии с законодательством РФ к
субъектам малого бизнеса.
Специальные режимы имеют преимущества, но в то же время и недостатки, это
объясняется рядом причин. В.А. Водопьянова выделяет следующие:
Во-первых, указанные специальные налоговые режимы были изначально
разработаны для малого бизнеса. Основная цель их введения - уменьшение
налоговой нагрузки на малый бизнес России. Можно с полной уверенностью
утверждать, что эта цель достигнута.
Во-вторых, специальный налоговый режим в виде упрощенной системы
налогообложения не только освобождает организации от обязанности ведения
бухгалтерского учета в полном объеме, что значительно облегчает деятельность
организаций, находящихся на упрощенной системе налогообложения. Но кроме этого,
наряду с единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности,
освобождает от основного перечня налогов, уплачиваемых организациями и
индивидуальными предпринимателями, находящимися на общей системе
налогообложения, и заменяет их уплатой единого налога.
В результате уровень налоговой нагрузки налогоплательщика, находящегося
на указанных специальных налоговых режимах намного ниже, чем у аналогичного
налогоплательщика находящегося на общей системе налогообложения, при этом не
имеет значения, является налогоплательщик организацией или индивидуальным
предпринимателем.
В-третьих единый налог на вмененный доход для отдельных видов
деятельности (ЕНВД) не зависит от финансового результата деятельности
налогоплательщика, а рассчитывается исходя из косвенных показателей, характеризующих
осуществление предпринимательской деятельности.
Ни один режим налогообложения в РФ этого не позволяет, в результате ЕНВД
дает возможность налогоплательщику наращивать объемы реализации товаров, работ,
услуг и платить при этом фиксированную сумму единого налога, что позволяет в
результате увеличивать суммы, направляемые на развитие предпринимательской
деятельности. [16]
Конечно, это касается только налогоплательщиков получающих стабильную
прибыль и расширяющих свой бизнес. Налогоплательщикам, которые получают
незначительные суммы прибыли или вообще работают в убыток, единый налог на
вменённый доход для отдельных видов деятельности крайне невыгоден. Так как, не
взирая ни на какие убытки его придется платить в бюджет.
При этом у указанных специальных налоговых режимов ею описаны несколько
недостатков.
Это является конкурентным недостатком налогоплательщиков специальных
налоговых режимов. Он может быть незначительным или вообще не играть роли, если
продукция (услуга) реализуется конечному потребителю в лице населения. Но если
это не так, то у налогоплательщика находящегося на специальном налогом режиме
могут возникнуть проблемы с партнерами по бизнесу, так как их могут попросту
предпочесть аналогичной организации или индивидуальному предпринимателю,
являющемуся плательщиком НДС.
В этом случае организации плательщики НДС оказываются перед выбором или
разорвать партнерские отношения с контрагентом, находящимся на специальном налоговом
режиме или смириться с этим.
На практике обратной стороной применения специальных налоговых режимов
для организаций партнеров является то, что организации плательщики НДС сами не
редко являются заложниками ситуации, когда подавляющее количество их партнеров
по бизнесу находится на специальных налоговых режимах. При этом разорвать с
ними деловые контакты не предоставляется возможным, а платить в бюджет
значительные суммы НДС экономически нецелесообразно. В результате
налогоплательщик НДС вынужден прибегать к различным вариантам снижения НДС, в
том числе незаконным, что может повлечь за собой налоговые санкции.
Таким образом, по-нашему мнению государство, предоставляя льготный режим
налогообложения малому бизнесу, переносит часть налогов, в частности НДС на
плечи предпринимателей, сотрудничающих с налогоплательщиками, находящимися на
УСН, ЕНВД толкая в результате первых на нарушение налогового законодательства.
При переходе на упрощенную систему налогообложения возникает вопрос:
восстанавливать возмещенный НДС по ранее приобретенным основным средствам в
период действия общего порядка налогообложения или нет? По этому поводу есть
две позиции - налоговых органов и ВАС.
Согласно постановлению Президиума ВАС от 30.03.04 г. № 15511/03 при
переходе на упрощенную систему налогообложения НДС восстановлению не подлежит.
Суд указал, что законодательство о налогах и сборах не содержит требования по
восстановлению НДС по основным средствам, используемым после перехода на
упрощенную систему налогообложения.
Проблема восстановления НДС, зачтенного при переходе на упрощенную
систему налогообложения, существует давно. Налоговое законодательство не
установило четкого порядка перехода на этот специальный режим. Законодатель
утверждает, что НДС можно поставить к вычету лишь по тем основным средствам,
которые используются в деятельности, облагаемой налогом на добавленную
стоимость (п. 2 ст. 171 НК РФ). При переходе на упрощенную систему
налогообложения организации и индивидуальные предприниматели перестают быть
плательщиками НДС (п. 2, 3 ст. 346.11), а, следовательно, обязаны восстановить
сумму налога по основному средству, так как оно больше не будет использоваться
в деятельности, облагаемой НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Продолжая тему, обратимся к письму Минфина России от 26.04.04 г. №
04-03-11/62, где разъясняется, как поступать с НДС, восстановленным при
переходе на упрощенную систему налогообложения, если налогоплательщик уходит с
этого спецрежима. Остается неясным, почему речь идет о пересчете НДС при
переходе на общую систему налогообложения, если налогоплательщик не обязан
восстанавливать НДС, переходя на упрощенную систему.
Еще одним недостатком является ограничение упрощенной системы
налогообложения по расходам, учитываемым для целей налогообложения. Проблема
заключается в том, что перечень расходов закрытый, следовательно, при
возникновении у налогоплательщика расходов, не входящих в перечень Налогового
кодекса РФ, они не могут быть учтены при расчете налоговой базы по единому
налогу.
Например,
не всегда есть возможность правильно определить характер сделки с точки зрения
применения ЕНВД. Так, в ряде случаев спорным является вопрос о характере
торговли - розничная или оптовая. Напомним, что исходя из положений статьи
346.27 НК РФ <http://its.1c.ru/db/garant>, покупателем при осуществлении
розничной торговли может являться как физическое, так и юридическое лицо, а
исходя из содержания статей 492 <http://its.1c.ru/db/garant> и 506 ГК РФ
<http://its.1c.ru/db/garant> следует, что основным критерием, позволяющим
отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования
приобретаемого покупателем товара (использование в предпринимательской
деятельности или на личное потребление). Определить такую цель продавцу в
момент совершения сделки не всегда возможно. В связи с чем, вид торговли
фактически устанавливается продавцом путем оформления товарного (кассового)
чека при розничной торговле либо оформление договора поставки и товарной
накладной при оптовой торговле. Более подробно особенности определения торговой
деятельности рассмотрены в письме Минфина России от 12.05.2012 № 03-11-11/157
<http://its.1c.ru/db/garant>.
Также
периодически возникают вопросы о необходимости представления «нулевой»
налоговой декларации плательщиками ЕНВД, не осуществляющими в течение налогового
периода вида деятельности, по которому субъекты предпринимательской
деятельности переведены на уплату ЕНВД.
Согласно
позиции, изложенной в письме Минфина России от 23.04.2012 № 03-11-11/135
<http://its.1c.ru/db/garant>: «Отсутствие в налоговом периоде физических
показателей, используемых для исчисления единого налога на вмененный доход,
означает прекращение предпринимательской деятельности, облагаемой данным
налогом, и возникновение обязанности снятия с учета в качестве
налогоплательщика в установленном п. 3 ст. 346.28 НК РФ
<http://its.1c.ru/db/garant> порядке». Однако особенности осуществления
отдельных видов деятельности не учитываются.
Учитывая,
что перечень расходов при УСН строго регламентирован в статье 346.16 НК РФ
<http://its.1c.ru/db/garant>, обособленно можно выделить вопросы
формирования расходов при применении упрощенной системы налогообложения. Так,
при УСН нет возможности учета расходов на консультационные и информационные
услуги, затрат на добровольное страхование и ряда иных необходимых расходов,
возникающих в деятельности организации.
Например,
в письме Минфина России от 16.04.2012 № 03-11-06/2/57
<http://its.1c.ru/db/garant> рассмотрен вопрос о возможности признания
расходов на получение выписки из ЕГРЮЛ. В письме разъяснено, что плата в размере
200 руб. (государственная пошлина), уплаченная за предоставление выписки из
ЕГРЮЛ в соответствии с порядком, предусмотренным пунктом 20 Правил
<http://its.1c.ru/db/garant>ведения Единого государственного реестра
юридических лиц и предоставления содержащихся в нем сведений, утв.
Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 438
<http://its.1c.ru/db/garant>, может быть учтена в составе расходов при
применении УСН. Если же оплата осуществляется в ином порядке и не является
госпошлиной, то такие расходы учтены быть не могут.
Также
проблема может возникнуть при приобретении товаров (работ, услуг) у субъектов
предпринимательской деятельности, применяющих ЕНВД при наличных расчетах.
Напомним, что выдача кассового чека для данной категории организаций не является
обязательным. В данной связи представляет интерес письмо Минфина России от
18.05.2012 № 03-11-06/2/69 <http://its.1c.ru/db/garant>, в котором
разъяснено, что при отсутствии кассовых чеков понесенные расходы могут быть
подтверждены иными документами (товарными чеками, квитанциями), подтверждающими
прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).
Но, несмотря на указанные недостатки применение специальных налоговых
режимов в настоящее время намного выгоднее для субъектов малого бизнеса, чем
общая система налогообложения.
Поэтому неудивительно, что за последние несколько лет количество
организаций и индивидуальных предпринимателей, находящихся на упрощенной
системе налогообложения и едином налоге на вмененный доход для отдельных видов
деятельности увеличилось. Те, кто находится на них, прилагают усилия для того,
чтобы на них остаться, другие же стремятся перейти на эти специальные налоговые
режимы. [16]
Применение упрощенной системы налогообложения выгодно
как организациям, так и индивидуальным предпринимателям несмотря на отмечаемые
некоторыми авторами недостатки [11].
Так как, в соответствии с п.2 ст.346.11 Налогового
кодекса Российской Федерации «применение упрощенной системы налогообложения
организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога
на прибыль организаций, налога на имущество организаций (кроме налога,
уплачиваемого по объектам недвижимого имущества, налоговая база по которым
определяется как кадастровая стоимость). Организации, применяющие упрощенную
систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на
добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость,
подлежащего уплате в соответствии с Налоговым Кодексом при ввозе товаров на
территорию Российской Федерации» [2].
А в соответствии с п.3 ст. 346.11 Налогового кодекса
Российской Федерации «применение упрощенной системы налогообложения
индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от
обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов,
полученных от предпринимательской деятельности), единого социального налога (в
отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также
выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц), налога
на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для
предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие
упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на
добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость,
подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию
Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией» [2].
Однако большой проблемой является применение схем,
направленных на уменьшение доходов, для сохранения права на применение УСН.
Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
в Постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами
обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснил: под
налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности, с целью
уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы,
применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат
(зачет) или возмещение налога из бюджета.
В данном случае, получение налоговой выгоды
заключается в минимизации налоговых обязательств при применении УСН,
посредством дробления бизнеса.
При этом разделение бизнеса носит формальный характер,
фактически, существует одно большое предприятие. Выручка за год не превышает
предельного уровня, установленного для УСН, между тем, суммарная выручка,
полученная организацией или предпринимателем, превышает установленный предел.
Налогоплательщикам, которые пытаются сохранить право
на применение УСН за счет снижения размера реального дохода, налоговиками
доначисляются крупные суммы налогов по общей системе налогообложения, а сам он
признается недобросовестным. Природа выгоды (прибыли) становится искаженной:
экономия, по сути, является мнимой [12].
Одной из главных проблем налогового регулирования субъектов малого
предпринимательства является то, что в Налоговом Кодексе Российской Федерации
четко не указано, что специальные налоговые режимы распространены именно на
субъекты малого предпринимательства. Более того, нормы Налогового Кодекса
Российской Федерации содержат ряд дополнительных условий и ограничений перехода
на специальные налоговые режимы. Однако, анализ налогового законодательства
позволяет сделать вывод о том, что применительно к субъектам малого предпринимательства
в первую очередь следует говорить о таких специальных налоговых режимах, как
упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход. Проведенный анализ достоинств и недостатков каждого
из специальных налоговых режимов позволяет предложить следующие направления их
совершенствования в целях дальнейшей поддержки налогоплательщиков. Для
стимулирования развитие малого бизнеса необходимо разрешить малым предприятиям
индексировать величину предельного размера их доходов на дополнительный
коэффициент. Необходимо увеличение размера предельного дохода, начиная с
третьего года работы малых предприятий в условиях упрощенной системы,
налогообложениям не менее чем на 10-15% ежегодно, поскольку неизменные объемы
производства являются сдерживающим фактором развития малого бизнеса. Закрепить
в Налоговом Кодексе Российской Федерации понятие «налоговой выгоды» в целях
ограничения использования упрощенной системы налогообложения крупными
предприятиями для снижения своего налогового бремени. Возможность выбора
системы налогообложения, учета и отчетности играет важную роль в развитии
малого предпринимательства.
Для вновь зарегистрированных организаций и предпринимателей предусмотрено
право перехода на упрощенную систему налогообложения с начала осуществления
деятельности. Однако, возникает проблема у тех, кто не воспользовался правом
применения УСН при регистрации, и столкнулся с общей системой налогообложения,
но не хотел бы ждать 9 месяцев для реализации своего права применять УСН. Для
устранения подобной ситуаций рекомендуется предусмотреть положениями главы 26.2
Налогового Кодекса Российской Федерации поэтапный механизм перехода на
применение упрощенной системы налогообложения. В целях поддержки развития
малого предпринимательства и противодействия росту теневого оборота можно
рекомендовать для начинающих индивидуальных предпринимателей, не производящих
выплат и иных вознаграждений физическим лицам, разрешить на первые два года
уменьшить сумму рассчитанного упрощенного налога при применении УСН с объектом
налогообложения «доход» или ЕНВД на всю сумму уплаченных страховых взносов в ПФ
РФ и ФФОМС.
Для налогоплательщиков, утративших право на применение ЕСХН в связи с
несоответствием условиям, установленным ст. 346.2 Налогового Кодекса Российской
Федерации, обязанность пересчета обязательств за весь налоговый период 4 исходя
из общего режима налогообложения по аналогии с УСН целесообразно заменить
обязанностью пересчета налоговых обязательств за отчетный период, в котором
было допущено несоответствие, и считать налогоплательщика утратившим право
применять ЕСХН с начала такого отчетного периода. Введение добровольного
перехода на систему налогообложения в виде ЕНВД с 2013 года и дальнейшая отмена
данного налогового режима с 2018 года является преждевременной. Налоговое
администрирования индивидуальных предпринимателей и малых предприятий, в сфере
розничной торговли, оказания бытовых и автотранспортных услуг не позволяет
налоговым органам в рамках иной системы налогообложения эффективно
контролировать правильность исчисления налоговой базы, что создаст условия для
ухода указанных налогоплательщиков от уплаты налогов и соответственно снижения
налоговых поступлений в бюджетную систему страны.
Безусловно, введенный с 1 января 2013 самостоятельный специальный режим в
виде патентной системы налогообложения позволит по мере расширения сферы его
применения противостоять развитию теневого бизнеса, однако на сегодняшний день
уровень доходов местных бюджетов может оказаться под угрозой. Налог, взимаемый
при упрощенной системе налогообложения, необходимо зачислять в местные бюджеты,
для повышения уровня их наполнения и увеличения степени заинтересованности
местных органов власти в развитии малого и среднего предпринимательства на их территории.
Таким образом, совершенствование специальных налоговых режимов позволит
стимулировать развитие малого предпринимательства и устранить внутренние
противоречия в указанных налоговых режимах, исходя из практики их применения.
Заключение
По результатам проведенного исследования на основе
выбранных показателей отмечены следующие тенденции в применении специальных
налоговых режимов в России.
В целом, отмечена положительная динамика поступлений.
Этому способствует ряд преимуществ: платежи оптимизированы, ведение
бухгалтерской и налоговой отчетности упрощено, налоговое администрирование не
усложнено, стабильно пополняются региональный и местный бюджеты,
государственные внебюджетные фонды [13].
Из всех специальных налоговых режимов отмечены
тенденции выбора наиболее выгодных. К числу лидеров несомненно относится
упрощенная система налогообложения. К тому же на нее в основном переходят
налогоплательщики при послаблении законодательства по другим специальным
налоговым режимам, например, по ЕНВД. И, действительно, упрощенная система
налогообложения, с ее двумя вариантами, является наиболее удобной для
применения субъектами малого предпринимательства.
В то же время, отмечена тенденция некоторых
недобросовестных налогоплательщиков маскировать крупный бизнес под малый и
получать необоснованные льготы до момента выявления правонарушения.
Таким образом, мониторинг практики применения
специальных налоговых режимов позволяет, на основе выявленных тенденций,
принимать решения как налогоплательщикам, так и контролирующим, и
законодательным органам. [14]
В ближайшей перспективе предполагается введение ограничения сферы
применения ЕНВД только для предпринимательской деятельности, относящейся к
микробизнесу. Далее сокращение практически всего перечня видов деятельности, в
отношении которых в настоящее время применяется ЕНВД. И в результате отмена
ЕНВД с 2018 года.
В результате, что ожидает малый бизнес России в 2018 году?
Индивидуальные предприниматели, со средней численностью наемных
работников до 5 человек, будут использовать упрощенную систему налогообложения
на основе патента, ЕНВД отменят, те из налогоплательщиков, годовой доход
которых, не будет превышать 20 миллионов рублей, смогут перейти на стандартный
вариант упрощенной системы налогообложения, все остальные будут вынуждены
перейти на общую систему налогообложения. Предполагающую уплату наиболее
затратных для налогоплательщика налогов НДС и налога на прибыль организаций.
Другими словами, налоговая политика РФ до 2018 г. направлена на
легализацию деятельности физических лиц, занимающихся предпринимательством. Что
же касается субъектов малого бизнеса, то уровень их налоговой нагрузки в
перспективе будет только увеличиваться, если тенденции реформирования
специальных налоговых режимов не изменятся. [16]
По словам заместителя директора Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина РФ: «Существующая модель налогообложения в
рамках двух наиболее распространенных специальных налоговых режимов УСН и ЕНВД
во многом себя исчерпала». [15]
Представители бизнес-сообщества не согласны с таким мнением, на
сегодняшний день существующие специальные налоговые режимы позволяют малому
бизнесу не только существовать, но и развиваться. Не совсем понятны намерения
Министерства финансов РФ в аспекте последствий мирового финансового кризиса,
далеко не все отрасли экономики восстановились. Увеличение уровня налоговой
нагрузки приводит к снижению экономического роста, который в настоящее время
необходим экономике РФ. Остается только надеяться на благоразумие законодателей
при приеме указанных законопроектов, от этого будет зависеть дальнейшее
существование и развития малого бизнеса РФ. [16]
Список использованных источников
1. Налоги и налогообложение / Ред. Майбуров И.А. 4-е
изд. - М.: 2011. - 558 с
. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть
вторая): [Электронный ресурс]: от 05.08.2000 № 117-ФЗ // КонсультантПлюс:
справочно-правовая система / Компания «КонсультантПлюс».
. Куликов Н.И. Налоги и налогообложение: учебное
пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. - Тамбов: Изд-во ФГБОУ
ВПО «ТГТУ», 2013. - 388 с
. Аксенов С. Налоги и налогообложение. / Аксенов С.,
Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И - Курск: РФЭИ; 2010. - 356 с
. Налоги и налогообложение. / Под ред. Поляка Г.Б.,
Романова А.Н. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: 2012 - 400 с.
. Сайт Федеральной налоговой службы [Электронный
ресурс]: http://www.nalog.ru/
. А.В. Толкушкин. Энциклопедия российского и
международного налогообложения. / Толкушкин А.В. - М.: Юристъ, 2003. - 910 с.
. Н.Г. Викторова Налоговое право (серия «Краткий
курс»). / Викторова Н.Г., Харченко Г.П. Санкт-Петербург, издательство «Питер»,
2008
. Данные по формам статистической налоговой отчетности
[Электронный ресурс]: официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ.:
http://www.nalog.ru/nal_statistik/forms_stat/ (дата обращения: 18.01.2015).
10. Чие Е.Э., Корень А.В. Анализ
направлений эффективного использования упрощённой системы налогообложения //
Современные научные исследования и инновации. - 2014. - № 5-2 (37).
. Осипов В.А. Прибыль предпринимателя: сущность и
обратная связь в управлении организацией // Территория новых возможностей.
Вестник ВГУЭС. 2012. - №3
. Леликова Н.А., Конвисарова Е.В. Зарубежный опыт
налогообложения малого бизнеса // Успехи современного естествознания. - 2014. -
№ 12 (2)
. Леликова Н.А., Конвисарова Е.В. Оценка тенденций
применения специальных налоговых режимов в России // Современные проблемы науки
и образования. - 2015. - № 1
. Интервью: Разгулин С.В. «Существующая модель
налогообложения в рамках двух наиболее распространенных специальных налоговых
режимов УСН и ЕНВД во многом себя исчерпала»//Российский налоговый курьер. №16
2010 г. / СПС «Консультант Плюс».
15. Водопьянова В.А.
Проблемы применения специальных налоговых режимов в Российской Федерации //
Территория новых возможностей. Вестник Владивостокского государственного
университета экономики и сервиса
<http://cyberleninka.ru/journal/n/territoriya-novyh-vozmozhnostey-vestnik-vladivostokskogo-gosudarstvennogo-universiteta-ekonomiki-i-servisa>
- 2010 - №5(9).