Анализ и проблемы развития действующей системы применения акцизов на нефтепродукты на примере ОАО 'НК 'Роснефть' КБТК'

Анализ и проблемы развития действующей системы применения акцизов на нефтепродукты на примере ОАО 'НК 'Роснефть' КБТК'

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ВОЗНИКНОВЕНИЯ И РАЗВИТИЯ АКЦИЗА НА НЕФТЕПРОДУКТЫ

.1 История возникновения и развития акцизов

.2 Характеристика основных элементов акциза по операциям с нефтепродуктами

.3 Использование зарубежного опыта в сфере налогообложения нефтепродуктов акциз нефтепродукт уплата

ГЛАВА II. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ АКЦИЗА НА НЕФТЕПРОДУКТЫ НА ПРИМЕРЕ ОАО «НК«РОСНЕФТЬ»КБТК»

.1 Экономико-правовая характеристика ОАО «НК«Роснефть»КБТК»

.2 Анализ системы налогообложения и расчет сумм акцизов на нефтепродукты на ОАО «НК«Роснефть»КБТК»

.3 Оценка современного уровня акцизного налогообложения на примере ОАО «НК«Роснефть»КБТК»

ГЛАВА III. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ АКЦИЗОВ НА НЕФТЕПРОДУКТЫ

.1 Пути совершенствования действующего порядка применения акцизов

на нефтепродукты на примере ОАО «НК«Роснефть»КБТК»

.2 Основные направления совершенствования действующего порядка исчисления и уплаты акцизов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Становление современной российской налоговой системы, создание нормативно-правовой основы ее функционирования, а также процесс активного законотворчества в сфере налогообложения, развивающийся в Российской Федерации (далее - РФ) в течение последних нескольких лет, вызывают необходимость комплексного научного анализа причин, сущности и последствий отдельных аспектов происходящих явлений. Система косвенных налогов, являясь составной частью налоговой системы, обеспечивает поступление значительной части финансовых результатов государства.

Акциз - это косвенный налог, взимаемый с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию, но фактически его уплата перекладывается на покупателя. Акциз - индивидуальный налог на отдельные виды и группы товаров, входящие в специальный перечень.

Понятие Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) заложило фундаментальную основу правового регулирования налоговых отношений в России. В настоящее время главой 22 НК РФ определены основные элементы налогообложения акцизами. В соответствии с положениями НК РФ принят также ряд подзаконных нормативно-правовых актов по вопросам уплаты акцизов.

Тема выпускной квалификационной работы является актуальной поскольку, в настоящее время акцизы являются вторым по величине косвенным налогом, после налога на добавленную стоимость. Множественные нововведения в сфере акцизного налогообложения вызвали массу споров и противоречий среди плетельщиков акцизов на нефтепродукты, и требуют к себе особого внимания.

Целью написания выпускной квалификационной работы является изучение системы налогообложения акцизов на нефтепродукты, выявление характерных проблем, препятствующих развитию данной системы.

Исходя из этой цели исследования, в выпускной квалификационной работе были поставлены и решены следующие задачи:

изучить историю возникновения и развития акцизов;

охарактеризовать основные элементы акциза по операциям с нефтепродуктами;

изучить зарубежный опыт в сфере налогообложения нефтепродуктов;

провести анализ системы налогообложения ОАО «НК «Роснефть» КБТК»

выделить основные проблемы акцизного налогообложения в России;

определить пути совершенствования порядка применения акцизов на нефтепродукты;

рассмотреть основные направления совершенствования действующего порядка исчисления и уплаты акцизов.

Объект исследования - теоретические и практические вопросы правового регулирования налоговых отношений, в том числе отношений по установлению, исчислению и уплате акцизов и обеспечению механизма взимания этих платежей на ОАО «НК «Роснефть» КБТК».

Предмет исследования - порядок определения налоговой базы по акцизам на нефтепродукты, исчисление налога и перечисление его в бюджет на ОАО «НК «Роснефть» КБТК».

В ходе написания теоретической части работы использовались труды таких ученых как: Д. Г. Черник, Б.Х. Алиев, А.В. Перов, А.В. Толкушкин, В.А. Дадалко, Е.Е. Румянцева, Н.Н. Демчук, В.А. Пятаков. М. Романовский, О. Врублевский, Е.Ю. Жидкова, В.Г. Пансков. и др.

Нормативную и практическую базу работы составили законы и нормативно-правовые акты Российской Федерации в области налогообложения; материалы научных конференций; статистические материалы, бухгалтерская и налоговая отчетность по ОАО «НК «Роснефть «КБТК».

Практическая значимость состоит в том, что выводы, полученные в ходе проведенного теоретического и практического анализа, можно использовать в теории налогообложения, теории управления налоговыми органами. Содержащиеся в работе предложения могут быть использованы в учебном процессе вузовской подготовки специалистов по дисциплинам: «Налоги и налогообложение», «Налоговое право».

Методологическая база и методы исследования. Методологической основой исследования служит общенаучный диалектический метод познания и вытекающие из него частнонаучные методы: системно-структурный, конкретно-социологический, метод сравнительного анализа и других научных методов познания социально-политических явлений и процессов.

Научная новизна исследования состоит в том что в нем комплексно исследованы: экономико-правовая природа акцизов, определяющая их роль в современной налоговой системе РФ, проблемы установления наиболее эффективного механизма взимания акцизных платежей, а также особенности регулирования налогообложения акцизами на нефтепродукты.

Структура дипломной работы состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

Во введении обосновывается актуальность выбранной темы дипломной работы, определяются цель и задачи, объект и предмет исследования.

В первой главе рассматриваются теоретические аспекты возникновения и развития акциза на нефтепродукты, а также использование зарубежного опыта в сфере налогообложения нефтепродуктов.

Во второй главе проводится анализ системы налогообложения ОАО «НК «Роснефть»КБТК», а также выделяются основные проблемы акцизного налогообложения в России.

В третьей главе рассматривается совершенствование развития системы налогообложения акцизов на нефтепродукты, и предлагаются основные направления совершенствования действующего порядка исчисления и уплаты акцизов.

Заключение формирует основные выводы и предложения по итогам проведенного исследования.

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ВОЗНИКНОВЕНИЯ И РАЗВИТИЯ АКЦИЗА НА НЕФТЕПРОДУКТЫ

.1 История возникновения и развития акцизов

Акциз - это разновидность косвенного налога на отдельные виды товаров. Акцизы включаются в структуру цены подакцизной продукции, во многом определяя уровень цены конечной продукции.

С момента своего возникновения государственной власти приходилось искать такие источники получения доходов казны, чтобы граждане меньше замечали, что они уплачивают налоги, и при этом их добрая воля играла небольшую роль, и внесение платежа совершалось автоматически, принудительно.

Наряду с податями акцизы являются самой древней формой налогообложения. Например, правители Римской империи единолично использовали этот вид налога в качестве основного источника пополнения государственной казны. В царской России в 1901 г. акцизы составляли более половины доходов от всего объема собираемых косвенных налогов.

Многовековая история использования налогов показала, что акцизы - это один из наиболее надежных источников доходов бюджета.

Преимущества акцизов убедительно раскрыл крупный английский экономист У. Пети в работе «Трактат о налогах и сборах» (1662). Он выделил четыре довода в пользу акцизов:

. Естественная справедливость требует, чтобы каждый платил в соответствии с тем, что он действительно потребляет. Вследствие этого такой налог вряд ли навязывается кому-либо насильно, и его чрезвычайно легко платить тому, кто довольствуется предметами естественной необходимости.

. Этот налог, если только он не сдается на откуп, а регулярно взимается, располагает к бережливости. Что является единственным способом обогащения народа, как это ясно видно на примере людей, наживших большое состояние.

. Никто не уплачивает вдвое или дважды за одну и ту же вещь, поскольку ничто не может быть потреблено более одного раза.

. При этом способе обложения можно всегда иметь превосходные сведения о богатстве, росте, промыслах и силе страны каждый день.

Однако, несмотря на такие преимущества акцизов, экономическая мысль на протяжении веков не умалчивала и об отрицательных чертах косвенного налогообложения.

Прежде всего, отмечался такой недостаток косвенных налогов, как их несправедливый характер, проявляющийся в регрессивности: «…падая на расходы, косвенные налоги далеко не пропорциональны доходам», - писал швейцарский экономист Ж. Сисмонди.

Русский ученый Н.И. Тургенев, соотнося практику применения косвенных налогов с научными принципами налогообложения, так же делал вывод о ее несоответствии принципу справедливости: «Подать с потребления предметов, необходимых для жизни, совсем не соответствует правилу взимания налогов, ибо никак не сообразуется с доходом платящего: богатый платит, например, за соль ту же подать, что и бедный».

В России акцизы всегда играли важную фискальную роль. Прежде всего, это относится к акцизам на алкогольную продукцию: хмельные напитки - квас, пиво и питейный мед - с давних времен считались на Руси неплохим источником дохода.

В ходе использования акцизов менялись группы облагаемых товаров и ставки налога. Российская история акцизов связана в основном с налогообложением таких товарных групп, как соль, алкогольные напитки табак, сахар, нефтепродукты. Объемы акцизных поступлений в бюджет достигали весомых размеров, особенно быстро росли они во второй половине XIX века.

Для обеспечения полноты сбора акцизов в России во второй половине XIX века были образованы акцизные управления. Первоначально они занимались организацией сбора только питейного акциза, в последующие годы - акцизными сборами по другим товарным группам. После Октябрьской революции 1917 г. акцизные управления были ликвидированы, а акцизы отменены (1920).

Переход к новой экономической политике реанимировал акцизы как весомый и эффективный источник доходной части бюджета. С 1921 г. были восстановлены акцизы на вино, табачные изделия, спички, курительную бумагу, в 1922 г. - на спирт, пиво, нефтепродукты, сахар, соль, кофе, цирконий. В период НЭПа существовало огромное количество всевозможных акцизов. В 1928 г. акцизы по отдельным товарам были объединены с промысловым налогом. В период финансовой реформы 1930-1932 гг. акцизы были снова ликвидированы.

Новый этап восстановления акцизов в рыночной экономике связан с переходом к рыночным отношениям и становлением налоговой системы, а также принятием Налогового кодекса РФ.

Необходимость существования и применения акцизов в современных условиях связана, помимо их использования в качестве дополнительного доходного источника, с потребностью государственного регулирования отдельных экономических и социальных процессов. В частности, в качестве причин подобного вмешательства государства можно выделить следующие.

Прежде всего, это необходимость ограничения потребления товаров, использование которых наносит ущерб здоровью человека и состоянию окружающей среды. По этой причине практически во всех странах существуют сегодня акцизы на алкогольные напитки и табачные изделия. В ряде стран имеется опыт в применении так называемых экологических акцизов. Например, ФРГ на бензин низкого качества (низкооктановый) для снижения масштабов загрязнения воздуха выхлопными газами устанавливались повышенные ставки.

Другой причиной возникновения акцизов является потребность в перераспределении доходов высокооплачиваемых слоев населения, которые могут позволить себе приобретение престижных, дорогих товаров, спрос на которые мало эластичен по цене. Иначе говоря, акцизом облагаются «предметы роскоши». Акциз с именно таким названием был введен, например, в 1994 году в США - им облагались товары, стоимость которых превышала 32 000 $. В категорию подобных товаров попадают, как правило, автомобили, ювелирные изделия и т.п.

Еще одной предпосылкой возникновения акцизов является потребность перераспределения высоких доходов от изготовления и реализации отдельных видов продукции, в том числе товаров на производство (добычу) которых государство имеет монополию. По этой причине возникли, например, акцизы на нефть и природный газ. Следовательно, кроме фискальной функции акцизы призваны осуществлять регулирование объемов реализации и потребления отдельных групп товаров.

Таким образом, акцизы являются представителями косвенных налогов, включаются в цену товара и перелагаются в результате на конечного потребителя. Индивидуальные акцизы используются в современных налоговых системах практически всех стран мира. Это обусловлено их высоким фискальным эффектом и способностью регулировать потребление отдельных товаров, перераспределять доходы высокооплачиваемых слоев населения и доходы от производства и реализации определенных видов продукции (нефть, природный газ, нефтепродукты).

.2 Характеристика основных элементов акциза по операциям с нефтепродуктами

Акцизы - федеральный косвенный налог, выступающий в форме надбавки к цене товаров, возникающий и уплачиваемый только в сфере производства. Исключением из этого правила являются акцизы по товарам, ввозимым на территорию РФ, поскольку плательщиками акцизов в данном случае выступают организации, закупившие подакцизные товары, в том числе для дальнейшей перепродажи.

Подакцизными товарами являются следующие нефтепродукты: автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин.

Под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

Бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 оС при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.

Налогоплательщиками акциза (далее - налогоплательщики) признаются (рисунок 1):

) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Организации и физические лица становятся налогоплательщиками в том случае, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами. Характерно, что фактом признания налогоплательщиком является совокупность признаков: одновременно и производства и реализации подакцизной продукции.

Рисунок 1. Схема плательщиков акцизов

Акцизами облагается реализация (передача) на территории РФ произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в том числе в следующих случаях.

Непосредственно продажа произведенных подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и их передача по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Передача произведенных подакцизных товаров па переработку на давальческой основе.

Операции, освобождаемые от налогообложения:

передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому структурному подразделению той же организации, не являющемуся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров;

первичная реализация (передача) конфискованных подакцизных товаров и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта.

Данные товары освобождаются от акциза только при соблюдении следующих условий:

экспорт осуществляется непосредственно плательщиками акцизов или иными лицами на основании договоров комиссии, поручения либо агентского договора, заключенных с плательщиком акцизов;

в налоговый орган представлено поручительство банка или банковская гарантия.

Налоговое поручительство должно быть представлено не позднее установленного срока уплаты акцизов и предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и пени, если налогоплательщик не представил документы, подтверждающие Факт экспорта. При отсутствии документов налогоплательщик обязан уплатить сумму акцизов. После представления документов, подтверждающих факт их экспорта, уплаченная сумма возвращается.

Перечисленные операции не подлежат налогообложению, только если организация ведет раздельный учет операций по приобретению и реализации (передаче) указанных товаров.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется (рисунок 2):

) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Налогового Кодекса, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда;

) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок.

Рисунок 2. Схема налоговой базы

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

Налоговая база по получению прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина определяется как объем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении.

Налоговым кодексом установлены единые на территории Российской Федерации ставки для налогообложения подакцизной продукции, которые подразделяются на две группы: твердые и комбинированные.

Твердые ставки установлены в абсолютном значении на единицу налоговой базы. К примеру, на 1 т. нефтепродуктов соответствующего вида, на 1 л. безводного этилового спирта, на количество единиц. Комбинированная ставка предполагает сочетание твердой (специфической) составляющей и доли от стоимостного показателя (расчетной стоимости).

Предусмотрена дифференциация ставок по видам подакцизной продукции, а также по ее подвидам. К примеру, с 2011 г. предусмотрена дифференциация ставок акцизов по классам автомобильного бензина и дизельного топлива по принципу снижения ставок на топливо более высокого качества.

Предусмотрена индексация твердых ставок акцизов в соответствии с прогнозируемым индексом потребительских цен.

Отдельные виды подакцизных товаров, например алкогольная и табачная продукция, подлежат обязательной маркировке акцизными марками либо федеральными марками. В то же время марка служит способом идентификации легальности производства или ввоза товара на территорию России.

Обязательной маркировке акцизными марками подлежит табачная продукция иностранного производства, ввозимая на таможенную территорию Российской Федерации с целью ее реализации. Цена акцизной марки составляет 150 рублей за 1 тыс. штук без учета налога на добавленную стоимость.

В целях осуществления контроля за уплатой налогов и обеспечения легальности производства и оборота на территории Российской Федерации подлежит маркировке алкогольная продукция. Алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции подлежит обязательной маркировке в следующем порядке:

алкогольная продукция, производимая на территории Российской Федерации, за исключением алкогольной продукции, поставляемой на экспорт, маркируется федеральными специальными марками. Указанные марки приобретаются организациями, осуществляющими производство такой алкогольной продукции, в государственных органах, уполномоченных Правительством;

алкогольная продукция, ввозимая на таможенную территорию Российской Федерации, маркируется акцизными марками. Указанные марки приобретаются в таможенных органах организациями, осуществляющими импорт алкогольной продукции.

Маркировка иной алкогольной продукции, а также маркировка иными марками не допускается. Федеральная специальная марка и акцизная марка являются документами государственной отчетности, удостоверяющими законность производства и оборота на территории Российской Федерации алкогольной продукции, осуществления контроля за уплатой налогов.

Существуют два вида маркировки: федеральная специальная марка и акцизная марка. Акцизной маркой маркируется вся продукция импортного производства, ввозимая на территорию Российской Федерации, федеральной специальной маркой - продукция отечественного производства.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Акцизы являются единственным налогом в налоговой системе Российской Федерации, но которому федеральным законодательством не предусмотрено каких-либо льгот налогоплательщикам.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода (календарный месяц) применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров.

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета налоговой базы в отношении подакцизных товаров, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

При определении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, проводятся налоговые вычеты. Налогоплательщики, имеющие свидетельство, вправе уменьшить начисленную сумму акцизов на величину налоговых вычетов, за исключением налогоплательщика, имеющего свидетельство на розничную продажу.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется в следующем порядке. При получении нефтепродуктов налогоплательщик, имеющий свидетельство, начисляет акциз. Затем при реализации (передаче) этих нефтепродуктов налогоплательщикам, также имеющим свидетельство, начисленная сумма акциза уменьшается на сумму акциза по фактически реализованным нефтепродуктам.

Чтобы получить вычет, необходимо выполнить следующие условия:

продавец должен представить в налоговый орган копию договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим свидетельство, а также счета-фактуры с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов;

покупатель нефтепродуктов должен отразить в налоговой декларации объемы полученных нефтепродуктов.

Налоговые вычеты проводят для того, чтобы перенести бремя уплаты акцизов с производителей на продавцов и тем самым равномерно распределить сумму налога между бюджетами разных регионов. Акцизы могут быть уплачены на любой стадии реализации нефтепродуктов. Это зависит от наличия свидетельства у участников цепочки «от производителя до потребителя».

При реализации нефтепродуктов лицом, имеющим свидетельство, лицу, имеющему свидетельство, акциз в цену не включается и отдельной строкой в счетах-фактурах не выделяется. Если же лицо, имеющее свидетельство, реализует нефтепродукты лицу, не имеющему свидетельства, то акциз включается в цену нефтепродуктов.

Таким образом, акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы, имеющие место в обществе. Совершенствование налогообложения в сфере акцизов является одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения федерального и региональных бюджетов.

.3 Использование зарубежного опыта в сфере налогообложения нефтепродуктов

Основные задачи государственной политики в сфере налогообложения нефтяного сектора - изъятие природной ренты в секторе нефтедобычи и мобилизация в бюджет части прибавочной стоимости, создаваемой в секторе обращения и переработки нефти.

Для решения первой задачи базовым показателем является мировая цена на нефть, соответственно, налоговое законодательство во всех нефтедобывающих странах предусматривает гибкое реагирование на изменения конъюнктуры на мировом рынке нефти.

При решении второй задачи основным показателем является общая налоговая нагрузка предприятий и экономических агентов, действующих в сфере производства и потребления нефтепродуктов. Фискальная политика в этой сфере состоит в распределении этой нагрузки по видам налогов и по отдельным звеньям общего процесса производства и обращения продуктов нефтяной отрасли. От правильного решения этих вопросов зависит как общая рациональность структуры производства в данной отрасли, включая вопросы экономии нефтересурсов и энергосбережения, так и доля поступлений от налогообложения отрасли в общих налоговых доходах каждой страны. Приведем пример из смежной отрасли: с российского газа, поставляемого в Германию, немецкая казна получает больше налогов, чем весь консолидированный бюджет Российской Федерации.

Немаловажное значение имеет также выбор таких методов и инструментов налогообложения, которые обеспечивали бы высокую собираемость налогов и относительно низкие издержки на поддержание должной налоговой дисциплины в отрасли.

В Российской Федерации значительная доля добываемой нефти расходуется как топливно-энергетический ресурс - на производство топлива для транспортных средств, обогрев помещений и выработку электроэнергии.

При этом следует подчеркнуть, что сложившаяся в России система производства и потребления энергии крайне неэффективна, чрезмерно затратна (удельные расходы энергична производство единицы готовой продукции и чистые потери тепла и энергии в разы превышают аналогичные показатели развитых стран) и не стимулирует производство и потребителей к экономии энергоресурсов.

Показательно, что именно этим моментам уделяется особое внимание во всех странах Запада (включая и нефтедобывающие страны, такие, как США, Великобритания и Норвегия) на протяжении последних трех десятилетий, что и определяет основные черты налоговой политики, проводимой в сфере энергетики. В сфере транспорта политика Европейского союза и США направлена на решение двух главных задач: во - первых, размер налоговой нагрузки на топливо для транспорта должен быть достаточным для того, чтобы покрыть все издержки на поддержание исправного состояния дорог и их строительство; во-вторых, поступления от налогообложения топлива должны покрывать расходы в сфере транспорта. Сверх этого в ряде стран применяется дополнительное налогообложение бензина и моторного топлива для решения некоторых других задач. Например, в европейских нефтедобывающих странах, таких, как Норвегия и Великобритания, установлены повышенные налоги на топливо с целью частичного финансирования некоторых направлений социальной политики государства.

Взимание налогов на топливо в разных странах рассматривается также в качестве дополнительного механизма поощрения использования экологически чистых и более безвредных видов топлива. При этом во многих европейских странах при установлении ставки акциза на подакцизные товары исходят из принципа «выше качество - ниже ставка акциза». В России законодатели пока исходят из обратного принципа, обосновывая такой подход заботой о поддержке части населения с низкой платежеспособностью. В рамках сложившихся налоговых систем промышленно развитых стран налоги на топливо играют все более важную роль. При этом выбор акцизов как основного инструмента налогообложения обосновывается тем доводом, что налог собирается там, где находятся потребители топлива. Такая схема в теории позволяет более справедливо распределять доходы в региональные дорожные фонды- очевидно, что больше покупают топлива там, где больше ездят.

Анализ практики налогообложения в Российской Федерации показывает, что основная масса поступлений от акцизов на нефтепродукты, напротив, осуществляется в бюджеты тех субъектов Российской Федерации, на территории которых расположены нефтеперерабатывающие мощности либо зарегистрированы головные офисы российских нефтяных компаний (или территориальные сбытовые подразделения этих нефтяных компаний).

В частности, почти половина всех собираемых акцизов на нефтепродукты сконцентрирована в 8 субъектах РФ: Москва, Башкортостан, Омская, Московская и Рязанская области, Мордовия, Татарстан и Санкт-Петербург. На остальные субъекты Федерации приходится чуть больше половины всей суммы акцизов.

При новой системе налогообложения сбор акцизов на топливо распределяется на всю сферу производства и потребления нефтепродуктов. Похожая система акцизов существует в США, но без применения взаимозачетов налога - там акциз уплачивается одним продавцом и только один раз. Фактически у нас под видом акциза применяется особая форма НДС. Налог сначала начисляется на НПЗ, потом оптовику (владельцу нефтебазы), потом владельцу АЗС и только после того, как бензин будет продан конечному потребителю, выплачивается в бюджет и возмещается по цепочке обратно к НПЗ. Такая схема, по идее, должна была ускорить движение нефтепродуктов от производителя к потребителю за счет вытеснения с рынка посредников. Предполагалось, что посредники, покупающие топливо для перепродажи, просто не смогут пройти регистрацию, так как владение автозаправочными станциями или нефтебазами является одним из условий регистрации.

При этом необязательность получения продавцами свидетельств привела к тому, что НПЗ и оптовые продавцы сразу стали включать сумму акциза в стоимость топлива (чтобы гарантировать себя от ситуации, когда счета фактуры начнут свое путешествие по цепочке движения товара и на одном из звеньев система даст сбой).

Очевидно, что до введения новой системы взимания акцизов контролировать плательщиков было проще: с 30 НПЗ собрать акциз легче, чем с 30 000 АЗС. Можно также акциз брать и в момент продажи конечному потребителю - именно на АЗС, но тогда целесообразно было бы исключить уплату акциза на НПЗ (в таком случае проблему налогового контроля можно будет решить за счет соединения контрольно-кассовых машин с контроллерами заправочных колонок). Опыт промышленно развитых стран говорит также о необходимости государственного регулирования внутренних цен на нефтепродукты путем дифференцированного налогообложения не только с целью пополнения бюджета, но и для осуществления транспортной и экологической политики государства. Целесообразна также государственная поддержка производства и реализации более качественных нефтепродуктов по примеру европейских стран. Необходимо введение повышенных ставок на низко-октановый бензин и снижение ставок акциза на более качественный бензин.

Сегодня ясно, что даже продавцы бензина, не говоря уже о потребителях, ждут от государства создания механизма контроля за ценообразованием в крупных нефтяных компаниях. Пока таких механизмов нет. Балансовые задания отменены, меры тарифного регулирования не работают, антимонопольные органы бессильны. Видимо, по этим причинам цены на бензин в России уже сегодня беспрецедентно высоки для нефтедобывающей страны. Ведь при прочих равных российские НПЗ закупают нефть по внутренним ценам, а американские - по мировым, которые выше в разы.

Поэтому в дополнение к изменениям, касающимся режима сбора акцизов, целесообразно было бы ввести законодательные нормы, ограничивающие монополизм нефтяных компаний, а значит, и их возможности по установлению цен на нефтепродукты. Например, в США проблема монополизации топливного рынка решается путем применения жесткого антимонопольного законодательства.

ГЛАВА II. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ АКЦИЗА НА НЕФТЕПРОДУКТЫ НА ПРИМЕРЕ ОАО «НК«РОСНЕФТЬ»КБТК»

.1 Экономико-правовая характеристика ОАО «НК«Роснефть»КБТК»

Акционерное общество «НК «Роснефть» Кабардино-Балкарская Топливная Компания», является открытым акционерным обществом. Общество является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации.

Общество создано без ограничения срока его деятельности. Общество создано путем преобразования государственного предприятия «Каббалкнефтепродукт» и является его правопреемником.

Фирменное наименование общества:

Полное:

на русском языке: Открытое акционерное общество «НК «Роснефть»-

Кабардино-Балкарская Топливная Компания»

на английском языке: Public Joint Stock Company «NC «Rosneft»-Kabardino-Balkarian Fuel Company»

Сокращенное:

на русском языке: ОАО «НК «Роснефть»-КБТК»

на английском языке: PJSC «NC»KBTC»

Место нахождения общества: Российская Федерация, Кабардино-Балкарская Республика, г.Нальчик, ул. Пушкина, дом 101. По указанному адресу размещаются единоличный исполнительный орган (генеральный директор) и коллегиальный исполнительный орган (правление). Почтовый адрес общества: 360000, Россия, КБР, г.Нальчик, ул.Пушкина, дом 101.

Целью общества является извлечение прибыли.

Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

Снабженческо-сбытовая деятельность по обеспечению физических и юридических лиц всех видов собственности нефтепродуктами;

Оказание на АЗС услуг по ремонту и профилактике автотранспортных средств, иных видов сервиса;

Производство оборудования для нефтебаз, АЗС и товаров народного потребления;

Осуществление внешнеэкономической деятельности;

Лицензирование всех видов деятельности по содержанию и эксплуатации нефтебаз и АЗС;

Оказание услуг по сливу, наливу, хранению и реализации нефтепродуктов, принадлежащих иным юридическим и физическим лицам;

Оказание информационных, консультационных услуг за плату;

Разработка и производство средств технологического оснащения;

Разработка и внедрение в производство эффективных научно-технических разработок, изобретений и изобретательских предложений, проведение исследований, приобретение и продажа патентов, «ноу-хау».

Все виды деятельности, требующие лицензирования, осуществляются после получения соответствующего документа (лицензии).

Общество обеспечивает разработку и осуществление оборонных мероприятий по вопросам мобилизационной подготовки, гражданской обороны чрезвычайных ситуаций и защиты сведений, составляющих государственную тайну, в соответствии с законодательными и иными правовыми актами Российской Федерации, а также договорными обязательствами, заключенными по данным направлениям деятельности.

Уставный капитал общества составляет 414 976 рублей. Он составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, в том числе из:

396 002 штук обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1 рубль каждая;

18974 штук привилегированных именных акций номинальной стоимостью 1рубль каждая.

Общество вправе размещать дополнительно к размещенным акциям обыкновенные именные акции в количестве 60 000 000 штук номинальной стоимостью 1 рубль каждая и 20 000 000 штук привилегированных именных акций номинальной стоимостью 1 рубль каждая (объявленные акции).

Органами управления общества являются:

общее собрание акционеров;

совет директоров;

единоличный исполнительный орган (генеральный директор, управляющая организация, управляющий).

коллегиальный исполнительный орган (правление).

В случае назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все полномочия по управлению делами общества.

Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества является ревизионная комиссия.

Совет директоров, генеральный директор и ревизионная комиссия избираются общим собранием акционеров.

Управляющая организация (управляющий) утверждается общим собранием акционеров по предложению совета директоров.

Счетная комиссия общества избирается общим собранием акционеров.

Ликвидационная комиссия при добровольной ликвидации общества избирается общим собранием акционеров, при принудительной ликвидации назначается судом (арбитражным судом).

Члены коллегиального исполнительного органа общества (правления) назначаются советом директоров общества.

Высшим органом управления общества является общее собрание акционеров.

Решение общего собрания акционеров может быть принято (формы проведения общего собрания акционеров):

путем совместного присутствия акционеров для обсуждения вопросов повестки дня и принятия решения по вопросам, поставленным на голосование без предварительного направления (вручения) бюллетеней для голосования до проведения общего собрания акционеров.

путем заочного голосования (без совместного присутствия акционеров для обсуждения вопросов повестки дня и принятия решения по вопросам, поставленным на голосование).

Общество обязано ежегодно проводить годовое общее собрание акционеров в сроки не ранее чем через 2 месяца и не позднее чем через 6 месяцев после окончания финансового года.

Совет директоров общества осуществляет общее руководство деятельностью общества, за исключением решения вопросов, отнесенных федеральными законами и уставом к компетенции общего собрания акционеров.

.2 Анализ системы налогообложения и расчет сумм акцизов на нефтепродукты на ОАО «НК«Роснефть»КБТК»

В настоящее время не завершена реформа налогового законодательства РФ, в связи с чем возможны изменения отдельных положений Налогового кодекса РФ, что в будущем может привести как к увеличению, так и к снижению налоговой нагрузки по сравнению с отчетным годом.

Изменения налогового законодательства РФ, ухудшающие положения налогоплательщика, как правило, не применяются ретроспективно (в отличие от различных интерпретаций отдельных положений налогового законодательства).

Поскольку интерпретации отдельных норм налогового законодательства со стороны налоговых органов (Минфина РФ, судебных органов) могут не совпадать с интерпретациями руководства общества, размер налоговых обязательств по результатам налоговых проверок общества как за отчетный год, так и за прошедшие периоды может измениться (в частности, обществу могут быть начислены дополнительные налоги, а также пени и штрафы).

Согласно российским правилам бухгалтерского учета изменение налоговых обязательств за прошедшие периоды отражается в бухгалтерской отчетности того периода, когда соответствующие изменения были фактически осуществлены.

ОАО «НК «Роснефть» - КБТК» в процессе своей деятельности уплачивает следующие виды налогов и сборов:

налог на добавленную стоимость;

налог на прибыль предприятий и организаций;

акцизы;

налог на имущество;

земельный налог;

Специальные режимы: ЕНВД, УСН,ЕСХН;

транспортный налог;

налог на доходы физических лиц;

налог на добычу полезных ископаемых;

плата за пользование недрами;

водный налог;

прочие налоги и сборы.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета ОАО «НК «Роснефть-Кабардино-Балкарская Топливная Компания» (приказ 14-О от 26.12.2013г.) принята в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Министерства Финансов РФ от 6 октября 2008 года № 106н, а также со Стандартом ОАО «НК «РОСНЕФТЬ» « Корпоративная учетная политика для целей бухгалтерского учета» № ПЗ-07 С- 0116 версия 1.00 , разработанного в соответствии с основными методологическими подходами, принципами, правилами Компании и требованиями бухгалтерского законодательства РФ по состоянию на 30.12.2010, в целях применения на предприятии в течение отчетного года единой политики (методики) отражения в бухгалтерском учете и отчетности отдельных хозяйственных операций, оценки имущества, обеспечения достоверности всех видов отчетности.

Учетная политика ОАО «НК «Роснефть»- Кабардино-Балкарская Топливная Компания» призвана установить единообразие и непротиворечивость применяемых, принципов, подходов и методов при организации и ведении бухгалтерского учета, при формировании бухгалтерской отчетности в Обществе. Изменения в учетную политику вносятся в случаях, когда изменено законодательство РФ по данному вопросу, разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, либо существенного изменения условий деятельности предприятия. Существенное изменение условий деятельности предприятия может быть связано с реорганизацией, сменой собственника, изменением видов деятельности и т.п.

Учетная политика ОАО «НК«Роснефть»- Кабардино-Балкарская Топливная Компания» обеспечивает:

единообразие и непротиворечивость принципов, подходов и методов при организации и ведении бухгалтерского учета, при формировании бухгалтерской отчетности в Обществе;

утверждение способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности:

рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащего синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

форм первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядка проведения инвентаризации активов и обязательств в Обществе;

методов оценки активов и обязательств;

правил документооборота и технологии обработки учетной информации;

порядка контроля, за хозяйственными операциями;

иных способов и приемов, необходимых для организации и ведения бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики Общества по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством РФ и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка Обществом соответствующего способа, исходя из ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. В соответствии с Законом №129-Ф3 от 21.11.1996 года «О бухгалтерском учете» ответственными за организацию и ведение бухгалтерского учета на предприятии являются: - за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций - руководитель предприятия; - за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности - главный бухгалтер предприятия. Виды деятельности ОАО «НК «Роснефть»- Кабардино-Балкарская Топливная Компания»:

Снабженческо-сбытовая деятельность по обеспечению физических и юридических лиц всех видов собственности нефтепродуктами;

Добыча, транспортировка, переработка, хранение и реализация углеводородного сырья;

Иные виды деятельности (по которой Общество получает доходы на регулярной основе).

Организация и задачи бухучета ОАО «НК« Роснефть»- Кабардино-Балкарская Топливная Компания». Бухгалтерский учет ОАО ведется бухгалтерской службой на основе натуральных измерителей в денежном выражении (в рублях и копейках) путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного отражения фактов хозяйственной деятельности, путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, соответствующих рабочему Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. Отражение всех хозяйственных операций обеспечивается в том периоде, в котором осуществлены эти операции.

Создание первичных документов, порядок и сроки их передачи для отражения в бухгалтерском учете в Общества производится в соответствии с утвержденным графиком документооборота.

Формы и методы бухгалтерского учета осуществляются в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом

Минфина РФ от 29.07.98. № 34 н,, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению, действующими ПБУ и прочими документами, разработанными Министерством топлива и энергетики РФ, а также со Стандартами ОАО НК « Роснефть». Рабочий план - счетов бухгалтерского учета, применяемый на предприятии и его подразделениях разработан для всех обособленных подразделений, входящих в состав ОАО «НК «Роснефть» - Кабардино-Балкарская Топливная Компания». Обособленные подразделения - это филиалы, не являющиеся юридическими лицами и расположены вне места нахождения Общества, для которых установлен порядок ежеквартальной сдачи отчетности в центральную бухгалтерию предприятия. Учет ведется по машиноориентированной форме с применением программного продукта 1-С. Формы первичных документов применяются в соответствии с альбомами унифицированных документов и типовых форм первичных документов. Бухгалтерская отчетность предприятия, отражающая нарастающим итогом имущественное и финансовое положение предприятия и результаты хозяйственной деятельности филиалов за 2013 год, составляется центральной бухгалтерией. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Хранение документов бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с правилами организации государственного архивного дела на срок не менее пяти лет. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибок в регистре бухгалтерского учета должно быть обоснованно и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. Для осуществления функций внутреннего контроля в Обществе функционирует контрольно-ревизионная служба.

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. В обязательном порядке Общество составляет и предоставляет ежемесячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность нарастающим итогом с начала отчетного года в ОАО «НК «Роснефть» по типовым формам. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной и состоит из Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках. ОАО «НК «Роснефть»-КБТК» предоставляет отчетность в порядке и сроки, утвержденные - Стандартом Компании №П3-07С-059 версия 1.00 «Подготовка сводной (консолидированной отчетности); стандартом Компании «Порядок выверки и урегулирования внутригрупповых расчетов между предприятиями компании ОАО «НК «Роснефть» в целях подготовки сводной (консолидированной) отчетности ОАО «НК «Роснефть» №П3-07 С-060.

Показатели по труду ОАО «НК «Роснефть» КБТК» за 2013, 2014гг. представлены в таблице

Таблица 1

Показатели по труду (согласно форме П-4 Росстата РФ)

Из приведенной выше таблицы можно увидеть, что за 2014г. численность работников сократилась на 38,1%, это связано с тем, что по территории республики за последние 2-3 года происходит массовое сокращение АЗС ОАО «НК «Роснефть» КБТК», это также способствовало снижению базы по налогу на доходы физических лиц, и на сокращение страховых отчислений. Однако, несмотря на это качество продукции и обслуживание гораздо улучшилось.

Сумма уплаченных обществом налогов, сборов и иных платежей в бюджет и сумма задолженности по уплате в бюджет за 2012-2014гг. представлена в приложении 1.

Сведения о задолженности по уплате налогов, сборов и иных платежей в бюджет (тыс.руб.)

Из приложения 1 мы можем увидеть, что остаток задолженности на начало года в пользу бюджета в 2014 году снизился на 19,2% по сравнению с 2013 годом и увеличился на 3,01% по сравнению с 2012 годом. Из всех налогов, уплачиваемых организацией, наибольшая часть задолженности приходится на долю налога на имущество 26,6%. Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что задолженность в бюджет в сумме 19 055 тыс. руб. для организации не очень большая, однако может привести к начислению штрафов и пеней за неполную и несвоевременную уплату.

Сумма начисленных налогов в 2014 году составила 110 649 тыс.руб., что по сравнению с предыдущим годом меньше на 21,3%. Это связано, прежде всего, со значительным снижением транспортного налога, налога на имущество и отчислений на охрану окружающей среды, вследствии сокращения количества АЗС ОАО «НК «Роснефть»КБТК» на 25,7%, в связи с низкоэфективностью (неэфективностью).

За 2014 год организацией уплачено 122 494 тыс.руб., что на 9,6% превышает сумму начисленных налогов и сборов, а это значит, что компания сократила остаток задолженности в бюджет, который у нее оставался на начало года на 62,1%. Это отмечает прогрессивное развитие компании несмотря на значительное сокращение количества АЗС по республике.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что сумма задолженности организации по налогам и сборам на конец 2014 начало 2015 года в 7 210 тыс.руб. является незначительной, и финансовое состояние компании на текущий период остается достаточно стабильной.

Из суммы выручки от реализации вычитаются возмещаемые акцизы. Невозмещаемые акцизы и таможенные пошлины не уменьшают сумму выручки и отражаются как расходы по строке «Налоги, за исключением налога на прибыль» в консолидированном отчете о совокупном доходе.

Налог на добавленную стоимость («НДС») к получению и к оплате отражается, соответственно, в составе Авансов выданных и прочих оборотных активов, и Обязательств по прочим налогам в консолидированном балансе.

За период с 2012-2014 гг. компания начислила следующие налоги (млн.руб.):

Таблица 2

Налоги, уплаченные организацией за 2012 - 2014гг.

Исходя из приведенной выше таблицы видно, что наибольшую часть налогов уплачиваемых организацией занимает Налог на добычу полезных ископаемых. Он составляет 81,7% от общей суммы всех налогов, в то время как на долю других налогов приходится 18,3%. Также здесь мы можем увидеть тенденцию расширения добычи нефти и газового конденсата, а соответственно и самой компании. С 2012 года объем добычи нефти и газового конденсата вырос на 49,5%, это говорит о стремительном развитии предприятия, и о стабильности его финансового положения.

Рисунок 3. Налоги, уплаченные организацией за 2012 - 2014гг. (табл.2)

На 31 декабря 2014 года авансы выданные и прочие оборотные активы представлены в таблице 3.

Таблица 3

Авансы выданные и прочие оборотные активы ОАО «НК «Роснефть» КБТК» за 2013, 2014гг.

По состоянию на 31 декабря 2014 года авансы выданные и прочие оборотные активы составляют 185 млн.руб. По сравнению с 2013 годом объем авансов выданных вырос на 17,8%. Это говорит о стабильном финансовом положении предприятия, и о его достаточно быстром расширении.

Рисунок 4. Авансы выданные и прочие оборотные активы ОАО «НК «Роснефть» КБТК» за 2013, 2014гг. (табл.3)

Краткосрочные обязательства по прочим налогам на 31 декабря 2014 г. представлены в таблице 4.

Таблица 4

Краткосрочные обязательства по прочим налогами за 2013, 2014гг.

Краткосрочные обязательства по налогам, уплачиваемым организацией в 2014 году выросли на 20,4%. Беспокоится конечно стоит, однако положение организации не столь критично, как может показаться на первый взгляд. Наибольшая задолженность у организации по налогу на добычу полезных ископаемых, что достаточно предсказуемо, если взглянуть на тенденцию развития компании. На втором месте налог на добавленную стоимость, задолженность по которому за год выросла на 43,5%.

Рисунок 5. Краткосрочные обязательства по прочим налогами за 2013, 2014гг. (табл.4)

Сведения о размере чистых активов общества за 2013, 2014гг. представлены в таблицах 5,6.

Таблица 5

Сведения о размере чистых активов общества за 2013г.

Рисунок 6 . Сведения о размере чистых активов общества за 2013г. (табл.5)

За отчетный период чистые активы уменьшились на 1 369 555 тыс. руб., или на 151,5 процентов. Разница между чистыми активами общества и уставным капиталом общества отрицательная и составляет 466 166 тыс. руб. Чистые активы составляют -67167,8 процентов от уставного капитала общества. Разница между чистыми активами общества и суммой уставного капитала и резервного фонда отрицательная и составляет 466 201 тыс. руб. Чистые активы составляют -63938,6 процентов от суммы уставного капитала и резервного фонда общества. Годовые дивиденды за 2013 год не выплачивались.

В соответствии с ограничениями, содержащимися в п. 1 ст. 43 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», Общество вправе принимать решение о выплате дивидендов.

Таблица 6

Сведения о размере чистых активов общества за 2014г.

Рисунок 7 . Сведения о размере чистых активов общества за 2014г. (табл. 6)

За отчетный период чистые активы возросли на 294 тыс. руб., или на 0,024 процента.

Разница между чистыми активами общества и уставным капиталом общества положительная и составляет 1 210 879 тыс. руб. Чистые активы составляют 174 783 процента от уставного капитала общества.

Разница между чистыми активами общества и суммой уставного капитала и резервного фонда положительная и составляет 1 210 844 тыс. руб. Чистые активы составляют 166 425 процента от суммы уставного капитала и резервного фонда общества.

Основным конкурентом ОАО «НК «Роснефть» КБТК» в Кабардино-Балкарской Республике является ОАО «ЛУКОЙЛ». В период с 2010 по 2014 год доля на рынке ОАО «НК «Роснефть» КБТК» снизилась на 7,5%, в то время как ОАО «ЛУКОЙЛ» стремительно развивается и его доля на рынке на за 5 лет выросла на 57,8% (по объемам реализации продукции).

Таблица 7

Основные конкуренты ОАО «НК «Роснефть» КБТК

Динамика изменения доли на рынке ОАО «НК «Роснефть» КБТК» и ОАО «ЛУКОЙЛ» представлена на рисунке 8.

Рисунок 8 . Динамика изменения доли на рынке ОАО «НК «Роснефть» КБТК» и ОАО «ЛУКОЙЛ»

Таким образом, исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что ОАО «НК «Роснефть» КБТК», организация далеко неновая на республиканском рынке, и хотя в последние пару лет, оно находится не в самом выгодном для себя положении, организация старается всеми силами стабилизировать свою деятельность. Такое положение организации стало возможным, благодаря появлению на рынке предоставления услуг по реализации нефтепродуктов новых, достаточно серьезных конкурентов. Однако, несмотря на это, организация с каждым годом, улучшает уровень обслуживания клиентов и качество реализуемой продукции.

.3 Оценка современного уровня акцизного налогообложения на примере ОАО «НК«Роснефть»КБТК»

Обеспечение эффективного функционирования организаций требует экономически грамотного управления их деятельностью, которое во многом определяется умением ее анализировать. С помощью комплексной оценки изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются бизнес - планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития.

Комплексный анализ финансовой деятельности - это научная база принятия управленческих решений в бизнесе. Для их обоснования необходимо выявлять и прогнозировать существующие и потенциальные проблемы, производственные и финансовые риски, определять воздействие принимаемых решений на уровень рисков и доходов субъекта хозяйствования. Поэтому овладение методикой комплексного экономического анализа менеджерами всех уровней является составной частью их профессиональной подготовки.

В современных экономических условиях деятельность любого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования. На основе доступной им информации указанные лица стремятся оценить положение предприятия на рынке, его конкурентоспособность и финансовую устойчивость.

Предприятие - это самостоятельный хозяйствующий субъект, созданный для ведения хозяйственной деятельности, которая осуществляется в целях извлечения прибыли и удовлетворения общественных потребностей.

Показатели, характеризующие прибыльность и убыточность эмитента за соответствующий отчетный период, приводятся в виде таблицы.

Таблица 8

Основные показатели финансовой деятельности предприятия, тыс. руб.

По состоянию на конец 2014 г. общество имеет положительный финансовый результат, что отразилось на показателях, приведенных в таблице. Уменьшил свое значение показатель непокрытого убытка, уменьшилась рентабельность собственного капитала на 71,1 %, и рентабельность продукции (продаж) на 57,5 % по сравнению с 2012 годом. Это показывает, что деятельность компании достаточно стабильна и перетерпела изменения, которые незначительно отразились на его финансово-хозяйственной деятельности.

Основным фактором, повлиявшим на изменения выручки от продаж в 2014 году, является увеличение объемов производства и реализации продукции. Это стало возможным вследствие изменения экономической ситуации как в регионе, так и по РФ в целом.

Если сравнивать конец 2012 г. и конец 2014 г., то можно увидеть, что размер выручки от продаж в 2014 году увеличился на 2 065 553 тыс. руб., или на 35,8 %.

Рисунок.9. Сравнительный анализ рентабельности собственного капитала и активов (табл.8)

Соответственно, увеличение объемов производства и продаж положительно повлияло на изменение финансового результата от хозяйственной деятельности эмитента.

Ликвидность эмитента, достаточность капитала и оборотных средств представлена на таблице 9.

Анализ приведенных показателей позволяет сделать следующие выводы.

Общество за отчетный период 2012-2014 гг. увеличила собственные оборотные средства на 38 921 руб., или на 29,8%. Данный показатель может быть рассчитан в трех вариантах, из них положительное значение будет иметь показатель собственных оборотных средств, рассчитанный с учетом и долгосрочных, и краткосрочных пассивов.

Но ситуация абсолютной финансовой устойчивости (СОС > 0), когда все запасы полностью покрываются собственными оборотными средствами, встречается крайне редко, и вряд ли может рассматриваться как идеальная, так как это означает, что общество не имеет или не пользуется возможностью использовать внешние источники средств для основной деятельности. Поэтому на конец отчетного периода финансовое положение организации можно охарактеризовать как нормально устойчивое.

Коэффициент текущей ликвидности на конец 2014 года равен 3,59, что соответствует норме. Динамика показателя говорит о зависимость эмитента от заемных средств в случае полного погашения всех краткосрочных обязательств. Экономическая политика <#"891094.files/image008.gif">

Рисунок. 10. Показатели ликвидности баланса (табл.9)

Исходя из приведенной выше диаграммы видно, что у общества сохраняется тенденция зависимости в привлечении дополнительных заемных средствах.

Коэффициент автономии показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования, на конец 2012 г. его значение не соответствует нормативному (норма - не менее 0,5).

Основной причиной широкого распространения акцизного обложения со времен глубокой древности и до наших дней являются его ощутимые фискальные выгоды и высокая скорость их получения.

Акциз - косвенный налог, включаемый в цену товара и оплачиваемый покупателем. К тому же косвенные налоги (акцизы) имеют регрессивный характер, и вследствие этого их широкое применение нецелесообразно. Но при этом акцизы являются наиболее собираемыми налогами в России. В структуре доходов федерального бюджета на 2014 г. доля акцизов составляет примерно 4,3%. В федеральный бюджет предусмотрены поступления от акцизов в размере около 400 млрд руб.

Исследование акцизного налогообложения имеет особое значение потому, что налоги выражают фискальные интересы государства. Разумное их применение может позитивно влиять на процесс ценообразования и на структуру потребления. Одной из главенствующих проблем в области налогообложения является достижение оптимальной величины собираемости налогов. К факторам, негативно влияющим на сбор косвенных налогов относятся: спад производства, тяжелое финансово-экономическое положение предприятий, рост неплатежей предприятий, предоставление большого количества льгот и отсрочек, уклонение от уплаты налогов.

Основными проблемами акцизного налогообложения также являются сложность механизма исчисления и уплаты налога, а также различные нововведения в главу 22 НК РФ. Непостоянство в налоговой системе вызывает трудности при исчислении, моменте определения налоговой базы, методе начисления налога, в применении налоговых льгот и т. д. Необходимо усиление контроля и ответственности налоговых органов за всеми операциями, совершаемыми каждой организацией во всей цепочке уплаты в бюджет налога, а также проверка документов, подтверждающих совершение таких операций и уплату налога в бюджет.

Актуальной проблемой является проблема акцизной политики в отношении нефтепродуктов (топлива) и энергоносителей. Нефть является важным источником пополнения федерального бюджета страны, но изменение ставок акцизов на бензин может привести к росту инфляции.

Низкие цены на бензин подталкивают население покупать больше автомобилей, использовать старые машины, что негативно сказывается на экологической обстановке в городах. При этом транспортная инфраструктура находится в плохом состоянии. Доля расходов бюджета на транспорт и дорожное хозяйство в общем объеме ВВП составило 3,8%, но этого недостаточно для создания эффективной транспортной системы. К 2020г. планируется увеличить инвестиции до 4 - 4,5% ВВП. Воровство, неэкономное расходование выделяемых на дорожное строительство средств, использование некачественных материалов, требуют повышения ставок акцизов на топливо, так как это одно из средств увеличения дохода бюджета. Сохранение низких цен на бензин позволяет сохранять высокий уровень неравенства доходов населения. Поэтому осуществляется дифференциация ставок акцизов в зависимости от экологического класса бензина. В соответствии с индексации ставок акцизов акциз на бензин в 2014 г. 3 класса 10725 руб. за 1 т. (2015 и 2016 гг.-12879 руб. за 1 т.), 4 - 9916 руб. за 1 руб. за 1 т. (2015 и 0216 - 10858 руб. за 1 т.), 5 - 6450 руб. за 1 т. (2015-7750 руб. за 1 т., 2016-9500 руб. за 1 т.), а не соответствующий 3, 4 или 5 классам - 11110 руб. за т. (2015 и 2016 -13322 руб. за 1 т.).

Политика государства должна быть направлена на обеспечение доходности и стабильности всех сфер жизни общества, в том числе и предпринимательской деятельности. Доходность и стабильность бюджета, рост налоговых поступлений должны обеспечиваться за счет экономического роста, а не за счет ужесточения налогового режима. Только тогда будет возможен подъем экономики страны.

Повышение акцизного налогообложения способствует росту доходов бюджета, но впоследствии это приведет к повышению социальной напряженности и отрицательно скажется на экономике страны. Но самое главное, что это осложнит жизнь простым гражданам: повысятся цены на проезд, продукты, коммунальные платежи, и, следовательно, снизится уровень жизни населения.

Увеличение ставок акцизов способствует увеличению доходов бюджета и оказывает влияние на всех участников рыночных отношений, но в конечном итоге может иметь отрицательные последствия для экономики. Это очень четко характеризует экономическую ситуацию в стране.

ГЛАВА III. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ АКЦИЗОВ НА НЕФТЕПРОДУКТЫ

.1 Пути совершенствования действующего порядка применения акцизов на нефтепродукты на примере ОАО «НК«Роснефть»КБТК»

Перспективы развития общества на 2015г., и отчет о результатах развития общества по приоритетным направлениям его деятельности на 2014 год представлены в таблицах 10,11.

Общий объем инвестиций, запланированный на 2015 год - 48 347,4 тыс. руб.

Таблица 10

Перспективные направления развития Общества. Информация о программах (проектах) реализация которых планируется в 2015 году.

Таблица 11

Отчет Совета директоров общества о результатах развития общества по приоритетным направлениям его деятельности. Информация о реализации плана инвестиций в отчетном 2014 году

Из приведенных выше таблиц видно, что план инвестиций за 2014 год в сумме 19 795 тыс. руб. выполнен организацией в полном объеме. А в 2015 году планируется увеличить объем инвестиций на 28 554,4 тыс.руб. или на 59,1 %, что в суммарном выражении составит 48 347,4 тыс.руб. Это связано с тем, что организация сократила часть своих, низкоэффективных АЗС и улучшило качество своей продукции, что привело к увеличению спроса и объема продаж.

.2 Основные направления совершенствования действующего порядка исчисления и уплаты акцизов

Сложившаяся на сегодня в России система акцизного налогообложения характеризуется громоздкостью, является малопонятной для налогоплательщика, требует больших расходов по налоговому администрированию со стороны государства. При этом сформированный в РФ механизм взимания акциза не имеет четкого экономического обоснования, основанного на содержании данного налога, что в ряде случаев приводит к искажению объекта акцизного налогообложения, порождает массу возможностей для недобросовестных налогоплательщиков для ухода от налогообложения, стимулирует развитие «теневого» бизнеса.

В ряде случаев применяемая система акцизного налогообложения допускает неоднократное взимание налога с одного и того же объекта. Много вопросов вызывает содержание и экономическая обоснованность действующего перечня подакцизной продукции, политика формирования ставок.

Проблемам совершенствования действующего механизма исчисления и взимания акцизов уделяется значительное внимание российских экономистов, однако, главным образом, в статьях периодической печати, учебных пособиях, монографиях проводится анализ нормативных и инструктивных налоговых документов, освещаются вопросы реформирования отдельных элементов акцизного механизма, связанные с повышением фискальной значимости акциза.

Произошедшая «специализация» косвенных налогов (НДС, акцизы) и соответствующее этому законодательное установление налогооблагаемых объектов несколько трансформировали функциональное назначение акцизов, которое было им присуще в конце XIX - начале XX века. Назначение акцизов сегодня заключается, в первую очередь, в целенаправленном регулировании отдельных сфер общественной жизни.

В настоящее время существуют некоторые приоритетные направления государственного регулирования в сфере налогообложения акцизами. Это - взимание акцизов по операциям с алкогольной продукцией, по операциям с нефтепродуктами. С одной стороны, такие приоритеты обусловлены высокой рентабельностью производства в указанных сферах и соответствующим потенциалом для обеспечения фискальных потребностей государства, с другой стороны, интересы будут удовлетворяться только при компетентном регулирующем (правовом) воздействии по этим направлениям.

Структуру (перечень) подакцизных товаров определяют необходимость и степень государственного вмешательства в сферы общественной жизни, то есть, приоритеты правового регулирования в конкретный период существования государства. Законодательное закрепление исчерпывающего перечня подакцизных товаров (наряду с перечнем налогооблагаемых операций с этими товарами) позволяет четко разграничить понятия предмет и объект налогообложения в отношении акцизов: предмет налогообложения - это подакцизные товары, поименованные в перечне, установленном налоговым законом, а объект налогообложения - операции с этими товарами. То есть, при установлении акцизов предмет налогообложения - признак «фактического характера» - получил непосредственное правовое закрепление.

Явление переложения; как экономическая основа существования косвенных налогов, с точки зрения права характеризует способ взимания последних, и проявляется в различии законодательно определенного субъекта налогового платежа (налогоплательщика) и фактического плательщика налога, правовой статус которого законодательно не регламентируется. Явление переложения неизбежно становится предметом исследования при разрешении вопроса о правомерности возврата из бюджета излишне уплаченных или взысканных косвенных налогов.

В условиях объективно необходимой регламентации отдельных вопросов, связанных с исчислением и взиманием акцизов, подзаконными нормативными актами, органам исполнительной власти важно не нарушать принцип определения основных (существенных) элементов налога исключительно законами и устранять проблему несоответствия подзаконных актов нормам налоговых законов, что нередко является предметом судебного разбирательства. В условиях несовершенства российского налогового законодательства судебная практика по спорам, вытекающим из налоговых правоотношений (в частности отношений по исчислению и уплате акцизов), как источник налогового права приобретает особое значение. Акты правоприменения, принимаемые в результате разрешения налоговых споров, формируют правовые ориентиры во многом определяющие поведение участников налоговых правоотношений, и в дальнейшем учитываемые органами государственной власти в законотворческой деятельности.

К сожалению, теоретические и практические аспекты воздействия акцизного налогообложения на развитие сферы производства и потребления тех или иных товаров, вопросы повышения регулирующего значения косвенного налогообложения остаются до настоящего времени слабо разработанными. Не уделяется достаточного внимания изучению экономического содержания косвенных налогов, природы акцизного налогообложения, возможности использования альтернативных вариантов налогообложения товаров, включенных в настоящее время в перечень подакцизных, в связи с чем рекомендации современных экономистов по совершенствованию системы налогообложения подчас носят противоречивый и дискуссионный характер.

Все это делает актуальной проблему изучения экономической обоснованности и эффективности применения действующего в РФ механизма акцизного налогообложения, его преимуществ и недостатков с целью выявления направлений его совершенствования. Кроме того, представляется целесообразным исследование сущности акциза параллельно с рассмотрением природы такого экономического явления, как фискальная монополия, которая является альтернативным вариантом налогообложения товаров, традиционно являющихся подакцизными. В ряде стран государственная фискальная монополия используется параллельно с системой акцизного налогообложения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативные акты

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 07.03.2015) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.04.2015) <http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=108978>.

Приложение № 4 к Заключению Счетной палаты Российской Федерации на проект ФЗ «О Федеральном бюджете на 2014 и на плановый 2015 и 2016гг.»

Дополнительная литература

Б.Х. Алиев, Налоги и налогообложение: учебник, 2 изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2011г.

Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учебник, 2-е изд., М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.

А.В. Перов, А.В. Толкушкин, Налоги и налогообложение: учебное пособие - М.: Юрайт-М, 2012г.

В.А. Дадалко, Е.Е. Румянцева, Н.Н. Демчук, Налогообложение в системе международных экономических отношений, учебное пособие - Мн.: Армита-Маркетинг, Менеджмент, 2013г.

В.А. Пятаков. Налоги и налогообложение. Конспект лекций. - М.: А-Приор, 2012г.

М. Романовский, О. Врублевский, Налоги и налогообложение, 6-е изд., доп., - Спб.: Питер, 2011 г. (Серия «Учеб. для вузов»).

Е.Ю. Жидкова. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2012.

Пансков В.Г. налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. - М.:МЦФЭР,2012.