.
1. Основы организации учета труда и расчетов с персоналом
.1 Виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления
Заработная плата - основной источник дохода персонала организации, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления. Заработная плата - важнейший рычаг управления экономикой, а потому государство уделяет особое внимание правовым основам организации и оплаты труда.
В Конституции РФ - главном законодательном документе России - имеются статьи, полностью посвященные труду в стране. Так, ст. 34 Конституции РФ определяет, что каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности, но при этом не допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию.
Каждый имеет право на отдых. Работающему по трудовому договору гарантируются установленные федеральным законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплаченный ежегодный отпуск.
Конституция РФ (ст. 39) определяет виды социальной защиты граждан страны: каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законодательством.
Важнейшими показателями, отражающими затраты труда, являются нормы труда, которые устанавливаются для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда. Законодательством о труде предусмотрены следующие виды и норм труда:
норма выработки - количество продукции, которое работник (группа работников) определенной квалификации должен произвести в единицу рабочего времени;
норма времени - количество рабочего времени (в часах, минутах), которое должен затратить работник (группа работников) определенной квалификации на производство единицы продукции (работ, услуг);
норма обслуживания - количество объектов (единиц оборудования, производственных площадей, рабочих мест и т.д.), которые работник (группа работников) должен обслужить в единицу времени (за час, рабочий день, рабочую смену, рабочий месяц);
норма численности - количество работников соответствующей квалификации для выполнения определенного объема работ (производственной, управленческой функции).
В зависимости от характера производства для учета выработки продукции применяются различные первичные документы - наряд на сдельную работу, маршрутный лист, рапорт о выработке и др.
Что касается оплаты труда, то различают основную и дополнительную оплату труда.
К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и по временщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.
К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.
Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.
При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.
Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.
При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели.
При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.).
При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы.
При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка. Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной, и по повременной оплате труда, например оплата труда руководителя небольшого коллектива, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.
Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.
Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке.
Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в результаты труда бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ).
- дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, - нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали);
отклонения от нормальных условий работы - листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку.
Размеры доплат и условия их выплаты предприятия устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном договоре (положение об оплате труда). При этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законодательством;
- простои не по вине рабочих - листком учета простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простой сумму оплаты. Простои по вине рабочих не оплачивают.
Неисправимый, или окончательный, брак оформляют актом о браке или ведомостью о браке и, кроме того, его отмечают в первичных документах по учету выработки. Исправимый брак актом или ведомостью о браке не оформляют. Если брак исправляет рабочий, допустивший его, то никакого дополнительного документа не составляют вообще; если брак исправляет другой рабочий, то составляют наряд на сдельную работу с пометкой об исправлении брака.
Брак, возникший не по вине работника, оплачивается по пониженным расценкам. Месячная заработная плата работника в этом случае не может быть ниже 2/3 от тарифной ставки установленного ему разряда (оклада). Брак, который произошел вследствие скрытого дефекта в обрабатываемых материалах, а также брак не по вине работника, обнаруженный после приемки изделия органами технического контроля, оплачивается работнику наравне с годными изделиями.
Оплата часов ночной работы (с 22 до 6 ч). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 ч.
Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях и с разрешения профкома организации. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 ч в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.
К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством.
Оплата работы в выходные и праздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере:
а) сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;
б) оплачиваемым по часовым (дневным) ставкам - в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки;
в) получающим месячный оклад - в размере не менее одной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.
Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работникам предоставляется со согласованием руководства непрерывной работы на данного предприятия. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок.
Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Для кормящих матерей и женщин, имеющих детей в возрасте до 1,5 лет, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате. При повременной оплате кормящая мать получает полную дневную ставку, при сдельной оплате за время перерывов - средний заработок.
Оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей. За время выполнения государственных и общественных обязанностей (участие в судебных заседаниях в качестве народных заседателей, общественных обвинителей, экспертов или свидетелей; осуществление избирательного, права и т.п.) работники получают свой средний заработок по месту работы.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при общем стаже работы до пяти лет - 60% заработка; от пяти до восьми лет - 80% заработка, от восьми лет и более - 100% заработка.
Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%:
) вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;
) работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ;
) лицам, имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет (учащиеся - 18 лет);
) по беременности и родам.
Помимо указанных случаев (оплата перерывов в работе кормящих матерей, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, отпусков, пособий по временной нетрудоспособности (с учетом стажа работы) средний заработок сохраняется:
за работниками, находящимися в медицинском учреждении на обследовании, обязанными проходить такое обследование;
за донорами в день обследования и в день сдачи крови, а также за предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови. По желанию работника этот день присоединяется к ежегодному отпуску
за работниками - авторами изобретений или рационализаторских предложений - при освобождении от основной работы для участия во внедрении изобретения или рационализаторского предложения на том же предприятии;
при задержке выдачи работнику трудовой книжки по вине администрации - за все время вынужденного прогула;
при переводе работника на другую постоянную нижеоплачиваемую работу - в течение 2 недель со дня перевода;
при временном переводе на другую работу в случае производственной необходимости с оплатой труда по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе;
за работниками, выполняющими нормы выработки при временном переводе на другую, нижеоплачиваемую работу вследствие простоя. За работниками, не выполняющими нормы или переведенными на работу, оплачиваемую повременно, сохраняется тарифная ставка (оклад);
за работниками, переведенными по состоянию здоровья на более легкую, нижеоплачиваемую работу, - в течение 2 недель со дня перевода;
за работниками, временно переведенными на нижеоплачиваемую работу вследствие увечья или иного повреждения здоровья, связанного с работой, по вине предприятия, - до восстановления трудоспособности или установления стойкой утраты трудоспособности либо инвалидности;
при увольнении беременных женщин и женщин, имеющих детей, по причине полной ликвидации предприятия - на период их трудоустройства, но не свыше трех месяцев со дня окончания срочного трудового договора;
за женщинами, имеющими детей в возрасте до 1,5 лет, - при невозможности выполнения прежней работы и их перевода на другую работу с сохранением среднего заработка по прежней работе до достижения ребенком возраста 1,5 лет.
В соответствии с указанным порядком для исчисления среднего заработка расчетным периодом являются три календарных месяца (с 1-го по 1-е число), предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата.
Организации (кроме бюджетных) могут устанавливать всем или отдельным категориям работников расчетный период 12 календарных месяцев (с 1-го по 1-е число), предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата.
Расчетный период 12 календарных месяцев работникам бюджетных организаций устанавливается с согласия Министерства труда и социального развития Российской Федерации.
Установление расчетного периода 12 календарных месяцев должно быть согласовано в установленном порядке с представителями работников организации.
Во всех случаях, не связанных с применением суммированного учета рабочего времени, для исчисления среднего заработка конкретного работника используется средний дневной заработок.
Средний дневной заработок (кроме оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск) определяется делением суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней в этом периоде по календарю пятидневной рабочей недели.
В таком же порядке определяется средний дневной заработок при установлении работникам организации неполной рабочей недели или неполного рабочего дня.
Средний заработок конкретного работника определяется умножением среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате (по календарю пятидневной рабочей недели).
Если расчетный период отработан не полностью или если из него исключалось время по основаниям, предусмотренным п. 11 Порядка исчисления среднего заработка, средний дневной заработок определяется делением суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время.
Для исчисления среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, используется средний часовой заработок, который рассчитывается делением суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих часов по графику работы работника, приходящихся на отработанное время.
Время, а также начисленные суммы, когда работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с российским законодательством (по болезни, в связи с простоем не по вине работника и т.п.).
Размер среднего заработка конкретного работника определяется умножением среднего часового заработка на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за не использование отпуска определяется:
при оплате отпуска, установленного в рабочих днях, - делением суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней в этом периоде по календарю шестидневной рабочей недели;
при оплате отпуска, установленного в календарных днях, - делением суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество календарных дней в этом периоде.
В таком же порядке определяется средний дневной заработок при установлении работникам организации неполной рабочей недели или неполного рабочего дня.
Если расчетный период отработан не полностью или из него исключалось время по основаниям, предусмотренным п. 11 Порядка исчисления среднего заработка, средний дневной заработок определяется делением суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, при предоставлении отпуска в рабочих днях, и на количество календарных дней, приходящихся на отработанное время, при предоставлении отпуска в календарных днях.
Если в расчетном периоде в целом или в отдельных неделях месяцев расчетного периода отработано 1-5 дней при пятидневной рабочей неделе, то эти дни пересчитываются по графику шестидневной рабочей недели при предоставлении отпуска в рабочих днях и по календарной неделе при предоставлении отпуска в календарных днях следующим образом:
При предоставлении отпуска в рабочих дняхПри предоставлении отпуска в календарных днях1 день = 6 : 5 =1,2 дня 2 дня = (6 : 5) х 2 = 2,4дня 3 дня = (6 : 5) х 3 = 3,6 дня 4 дня = (6 : 5) х 4 = 4,8дня 5 дней = (6 : 5) х 5 = 6 дней1 день = 7 : 5 =1,4 дня 2 дня = (7 : 5) х 2 = 2,8 дня 3 дня = (7 : 5) х 3 = 4,2 дня 4 дня = (7 : 5) х 4 = 5,6 Дня 5 дней = (7 : 5) х 5 = 7 днейзаработный труд оплата учет
При определении среднего дневного заработка из расчетного периода исключаются праздничные нерабочие дни, установленные законодательством Российской Федерации.
В Случае повышения в организации размеров оплаты труда выплаты, учитываемые в расчетном периоде при исчислении среднего заработка, увеличиваются на коэффициент повышения тарифных ставок, должностных окладов, денежного вознаграждения.
В случае когда работник в расчетном периоде, до расчетного периода и до наступления события не имел отработанных дней или заработка в данной организации, средний заработок определяется из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного вознаграждения.
Из расчетного периода для подсчета среднего заработка исключаются время, а также начисленные суммы, когда работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.
В случае если работник в расчетном периоде не работал по основаниям, не предусмотренным в п. 11 Порядка исчисления среднего заработка (участие в забастовке, прогул по вине работника и т.д.), для исчисления среднего заработка расчетным периодом являются 12 календарных месяцев (с 1-го по 1-е число), предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата.
Если в рассматриваемом случае работник состоял в трудовых отношениях с организацией менее 12 календарных месяцев, расчетным периодом для исчисления среднего заработка является количество полных месяцев (с 1-го по 1-е число), проработанных в организации до наступления события.
При исчислении среднего заработка учитываются премии, начисленные в расчетном периоде:
ежемесячные - не более одной за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели;
за периоды работы, превышающие один месяц, - не более одной в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели.
Вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), начисленные за предшествующий календарный год, учитываются при подсчете среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления.
В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии, вознаграждения учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.
Для работников организаций, находящихся на бюджетном финансировании, материальная помощь, оказываемая всем или большинству работников, учитывается при исчислении среднего заработка в размере 1/12 начисленной суммы с начала года на момент наступления события за каждый месяц расчетного периода.
Для работников других организаций при исчислении среднего заработка учитывается материальная помощь, в том числе к ежегодному отпуску независимо от срока ее предоставления, оказываемая всем или большинству работников основании приказа по организации, начисленная в расчетном периоде.
В тех случаях, когда врем, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, материальная помощь при подсчете среднего заработка учитывается пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.
1.2 Состав фонда заработной платы и выплат социального характера
Расходы организации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникам подразделяются на три части:
фонд заработной платы;
расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.
Фонд заработной платы включает:
оплату за отработанное время, в том числе оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству, а также оплату труда работников не списочного состава;
оплату за неотработанное время (оплату ежегодных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине рабочих и др.);
единовременные поощрительные и другие выплаты (разовые премии, вознаграждения по итогам работы за год и годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), материальная помощь (кроме предоставленной работникам по семейным обстоятельствам, на погребение и т.д., которые относятся к выплатам социального характера), дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций или льгот по приобретению акций и другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков);
оплату питания, жилья, топлива (стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов, оплата стоимости питания, в том числе в столовых, буфетах, в
виде талонов, по льготным ценам или бесплатно (сверх норм, предусмотренных законодательством), стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики жилья и коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за не предоставление их бесплатно, средства на возмещение расходов по оплате жилья (сверх предусмотренных законодательством норм) и стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива).
Выплаты социального характера - компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, без социальных пособий из государственных и негосударственных бюджетных фондов - надбавка к пенсиям работающим в организации, единовременные пособия при выходе на пенсию, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, ^отдых; экскурсии, путешествия за счет средств организации и др.
Расходы, не учитываемые в фонде заработной платы и выплатах социального характера:
- доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и т.д.);
взносы в единый социальный налог и на обязательное социальное страхование РФ от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- выплата внебюджетных (государственных и негосударственных) фондов, а также по договорам личного, имущественного и иного страхования;
- стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам;
- командировочные расходы в пределах и сверх норм, установленных законодательством, и др.
При составлении статистической отчетности по труду показываются начисленные за отчетный период денежные суммы независимо от источников их выплаты и статей смет в соответствии с платежными документами, по которым с работниками были произведены расчеты по заработной плате, премиям и т.д. независимо от срока их фактической выплаты.
Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в фонд заработной платы следующего месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца.
Данные о фонде заработной платы за соответствующий период прошлого года при составлении отчетов по труду показываются в методологии и структуре отчетного периода текущего года.
При натуральной форме оплаты труда и предоставлении социальных выплат в отчеты по труду включаются суммы исходя из расчета по рыночным ценам, сложившимся в данном регионе на момент начисления. Если товары или продукты предоставлялись по пониженным ценам, то включается разница между их полной стоимостью и суммой, уплаченной работниками.
.3 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате».
По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 фиксируются удержания из начисленной! суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной! платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.
Для организации учета заработной платы используются соответствующие учетные регистры (специально разграфленные листы бумаги, приспособленные для текущих учетных записей).
В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости. Главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.
К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно - платежные ведомости и др.
На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия организации открывает лицевой счет. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации.
Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную ведомость и в налоговую карточку.
В расчетно-платежную ведомость заносят суммы начисленной заработной платы по ее видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.
При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников. Так, выплата заработной платы может осуществляться за счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ и услуг.
Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.
К таким счетам относятся:
счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);
счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);
счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);
счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческого персонала);
счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);
счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли);
другие счета издержек.
Начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во в необоротные активы», 10 «Материалы» и т.д. и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Источником оплаты труда могут служить средства Фонда социального страхования РФ, остающиеся в организации. За счет этих средств могут: - - 1) производиться выплаты пособий по временной нетрудоспособности; пособий по беременности и родам;
) единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.
Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются проводкой:
Д-т69/1 «Расчеты по социальному страхованию»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выдачу заработной платы и пособий оформляют бухгалтерской записью:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 50 «Касса» - выдана из кассы заработная плата наличными;
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 51 «Расчетные счета» - перечислена с расчетного счета заработная плата на лицевой счет работника в Сбербанке.
Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре не выданной заработной платы, в специальной книге не выданной заработной платы или на депонентских карточках.
Депонированная заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором для этих целей открывается субсчет «Депоненты». На депонируемую сумму делается проводка:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 50 «Касса».
Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета в банке на оплату депонентов отражается записью:
Д-т 50 «Касса» К-т 51 «Расчетные счета».
Депонированная заработная плата из кассы организации выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам. При этом производится запись:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
субсчет «Расчеты по депонированным суммам»
К-т 50 «Касса».
Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается проводкой
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,субсчет «Расчеты по депонированным суммам»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
Таблица 1
Корреспонденции счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат
№ пп.ОперацииКорреспондирующие счета дебеткредит12342Начисление заработной платы рабочим основного и вспомогательного производств, а также занятым сбытом и реализацией продукции.20,23,44703 Начислена заработная плата работникам управления общепроизводственного и общехозяйст- венного назначения, а так же обслуживающих производств и хозяйств25, 26, 29 70 4Начислена заработная плата работникам, занятым заготовкой и приобретением материалов, капитальными вложениями10, 15,08 70 5Начислена заработная плата по операциям выбытия основных средств, нематериальных активов и материалов91 70 6Начислена заработная плата рабочим, занятыми сплавлением брака ' '28 70 7Начислены доходы (дивиденды)работникам от участия в организации84 70 8Начислены выплаты работникам за счет средств целевого финансирования86 70 9Начислены страховые взносы органам социаль-20,23,44,25,69 ного страхования, в Пенсионный фонд, в фонды медицинского страхования26,29, 10,08, 28,91,84,86 10Начислены работникам пособия по временной нетрудоспособности69 70 11Перечислено в погашение задолженностей по отчислениям на социальные нужды69 51 12Удержаны с начисленной заработной платы и других выплат подоходный налог, по исполни тельным листам, с виновников брака, по возмещению материального ущерба70 68,76,28,73 13Выдана заработная плата работникам и произведены перечисления со счетов банка70 50,51,52,55 14Выданы работникам в порядке натуральной оп латы материалы и готовая продукция по ценам реализации70 90,91 15 Списана себестоимость материалов и готовой продукции, выданных в порядке натуральной оплаты90,91 10,43 16 Перечислена на счет депонентов не выданная в срок заработная плата70 76 17Погашена депонентская задолженность765018Погашена задолженность по исполнительным листам76 50,51
2. Учет труда и расчетов с персоналом в ООО «Еврострой»
.1 Общая характеристика ООО «Еврострой»
Учредителем Общества является Булгакова Валерия Михайловна
Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «Еврострой». Сокращенное фирменное наименование Общества - ООО «Еврострой».
Место нахождения Общества: Российская Федерация, г.Санкт-Петербург. Общество может создавать филиалы и открывать представительства по решению участника. Общества. Сведения о филиалах и представительствах Общества должно содержаться в его Уставе.
Общество является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на отдельном самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, если это не противоречит предмету и целям деятельности, определенным в Уставе Общества.
Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации в порядке, установленном действующим законодательством.
Общество создается без ограничения срока.
Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами, должно иметь круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения Общества. Печать Общества также может содержать фирменное наименование Общества на любом языке народов Российской Федерации и (или) иностранном языке.
Общество в праве иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации,
Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество' не отвечает по обязательствам своего участника.
В случае несостоятельности (банкротства) Общества по вине его участника или по вине других лиц, которые имеют право давать обязательные для общества указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, на указанного участника или других лиц в случае недостаточности имущества общества может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.
Российская Федерация, ее субъекты и муниципальные образования не несут ответственности по обязательствам Общества, равно как и Общество не несет ответственности по обязательствам Российской федерации, ее субъектов и муниципальных образований.
Участник Общества не отвечает по его обязательствам и несет риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенного им вклада.
Общество может иметь дочерние и зависимые хозяйственные общества с правами юридического лица.
Общество может быть участником других хозяйственных обществ, ассоциаций и объединений, в том числе с участием иностранных физических и юридических лиц. Целью Общества является извлечение прибыли. Общество осуществляет следующие виды деятельности:
ØПроизводство общестроительных работ по возведению зданий;
ØПроизводство каменных работ;
ØПроизводство электромонтажных работ;
ØПроизводство санитарно- технических работ;
ØПроизводство штукатурных работ;
ØПроизводство/столярных и плотничных работ;
ØУстройство покрытий полов и облицовка стен;
ØПроизводство малярных работ;
ØПроизводство прочих отделочных работ и завершающих работ;
ØРазборка и снос зданий, расчистка строительных участков
ØАрхитектурная деятельность;
ØПроизводство деревянных строительных конструкций и столярных изделий:
ØПроизводство строительных металлических конструкций;
ØПроизводство товарного бетона;
ØОптовая торговля прочими строительными материалами;
ØРозничная торговля лесоматериалами;
ØМонтаж металлических строительных конструкций.
Общество может осуществлять и другие виды деятельности, не запрещенные законодательством.
Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законом Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).
Уставной капитал Общества составляется из номинальной стоимости доли его участника. Для обеспечения своей деятельности Обществом образован Уставной капитал в размере 500 000 (пятьсот тысяч) рублей .Номинальная стоимость доли единственного участника Общества Булгаковой Валерии Михайловны составляет 500 000 (пятьсот тысяч) рублей, что составляет 100 % Уставного капитала На момент регистрации Общества уставной капитал участником оплачен полностью.
Для покрытия непредвиденных расходов и возмещения убытков, вызванных (производственно-хозяйственной деятельностью. Общество создает резервный фонд.
Резервный фонд образуется путем ежегодного отчисления не менее 5 % от чистой прибыли до достижения им размера, равного 15 % уставного капитала.
Если после достижения указанного резервный фонд будет полностью или частично израсходован, отчисления в него возобновляются, вплоть до полного восстановления.
Права и обязанности участника Общества:
Участник общества вправе:
·участвовать в управлении делами общества в порядке, установленном Федеральным законом и учредительными документами общества;
·получать информацию о деятельности общества и знакомиться с его бухгалтерскими книгами и иной документацией в установленном его учредительными документами порядке;
·принимать участие в распределении прибыли;
·продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества либо ее часть третьим лицам, в порядке, предусмотренном Федеральным законом и уставом общества;
·получить в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося' после расчетов с кредиторами, или его стоимость.
Участник общества, имеют также другие права, предусмотренные Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Участник Общества обязан:
·вносить вклады в порядке, в размерах, в составе и в сроки, которые предусмотрены Федеральным законом и учредительными документами Общества;
·не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности общества.
Участник Общества несет и другие обязанности, предусмотренные Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Органы управления Обществом:
Высшим органом Общества является участник Общества.
Руководство текущей деятельностью Общества осуществляет единоличный исполнительный орган общества - директор Общества, подотчетный Участнику Общества.
Участник общества может принять на себя обязанности единоличного исполнительного органа Общества. Реорганизация Общества может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования.
Общество считается реорганизованным, за исключением случаев' реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации.
При реорганизации общества в форме присоединения к нему другого общества первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного общества.
Государственная регистрация обществ, созданных в результате реорганизации, и внесение записей о прекращении деятельности реорганизованных обществ, а также государственная регистрация изменений в уставе осуществляется в порядке, установленном федеральными законами.
Участник добровольно ликвидируемого общества принимает решение о ликвидации общества и назначении ликвидационной комиссии.
С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все полномочия по управлению делами общества. Ликвидационная комиссия от имени ликвидируемого общества выступает в суде.
Порядок ликвидации общества определяется Гражданским кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами.
Оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества передается ликвидационной комиссией участнику Общества.
.2 Учет и анализ использования трудовых ресурсов и оплаты труда в ООО «Еврострой»
Трудовые ресурсы в ООО «Еврострой» являются одним из основных факторов его работы.
Анализ использования трудовых ресурсов в «Еврострой» включает изучение вопросов численности, функциональной структуры и профессионального состава работающих; использования рабочего времени; производительности труда в основном вспомогательном производствах; использования фондов заработной платы; соотношения темпов роста производительности труда и заработной платы.
Изучение резервов использования трудовых ресурсов производится по следующему кругу вопросов: выполнение норм выработки и плановых заданий отдельными группами рабочих; потери рабочего времени; средняя заработная плата рабочих по профессиям и разрядам; текучесть кадров; квалификация рабочих; условия труда на предприятии.
Для ведения бухгалтерского учета в Обществе учреждена бухгалтерская служба с линейной структурой, возглавляемая главным бухгалтером, который назначается и освобождается от должности руководителем общества.
Ведение учета на предприятии осуществляется централизовано, то есть учетный аппарат общества сосредоточен в главной бухгалтерии. В этом отделе и осуществляется ведение учета труда и его оплаты. Такая система бухгалтерского учета обеспечивает более действенное руководство и контроль со стороны главного бухгалтера, позволяет целесообразнее распределить труд между учетными сотрудниками.
Все проводимые обществом хозяйственные операции оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Анализ использования трудовых ресурсов в Обществе необходимо рассмотреть в тесной связи с оплатой труда.
При учете труда и его оплате в «Еврострой» используются следующие первичные документы:
) личная карточка (ф. № Т-2) заполняется на каждого работника; в ней содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, адрес, семейное положение, дата и место рождения и т.д.), сведения и воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске и т.д.;
) приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5) применяется при оформлении перевода работника из одного структурного подразделения в другое;
) приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6) применяется для оформления ежегодного и других видов отпусков;
) приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф. № Т-8) издается при оформлении увольнения работников. На основании данного приказа о прекращении трудового договора бухгалтерия производит расчет с работником;
) приказ (распоряжение) о поощрении работников (ф. № Т-11);
) приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку;
) табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), который заполняется бухгалтерией вручную; табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13), где фиксируется использование рабочего времени всех работающих в данной организации.
Эти табели составляются в одном экземпляре и передаются в бухгалтерию. На их основании рассчитывается заработная плата, составляется статистическая отчетность по труду.
Учет использования рабочего времени ведется в табелях методом сплошной (каждодневной) регистрации явок и неявок. Отметки о причинах неявок, работы в неполный рабочий день, работа в сверхурочное время и другие отступления от установленного режима работы также вносятся в табель;
) расчетно - платежная ведомость (ф. № Т-49) применяется для расчета и выплаты заработной платы всем категориям работников;
) расчетная ведомость (ф. № Т-51) используется при расчете заработной платы всем категориям работающих;
) платежная ведомость (ф. № Т-53) применяется для учета выплат заработной платы;
) лицевой счет (ф. № Т-54 и ф. № Т-54а) - бухгалтер на основании первичных документов о приеме на работу заполняет на каждого работника лицевой счет, в котором указывается фамилия, имя, отчество, отдел Общества, категория персонала, табельный номер работника, количество детей, дата поступления на работу. Лицевой счет заполняется в течение года; в нем помесячно отражаются все виды начислений и удержаний, которые произведены. Данные, содержащиеся в лицевом счете, являются основанием для расчета среднего заработка при оплате отпуска, начислений по больничным листкам и т.д. На следующий год на каждого работника открывается новый лицевой счет.
Также в «Еврострой» ведется наряд на сдельную работу. Их выписывают на основании технологических карт.
После приемки материалов от рабочих работник подписывает наряд и передает его в бухгалтерию.
Рассмотрим учет оплаты труда в Обществе. Этим занимается бухгалтер расчетного отдела по зарплате. Он:
производит расчет оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности, расчетов с персоналом по оплате труда (сч. 70,73,76, алименты);
начисляет суммы налогов и обязательных платежей в фонды (социального образования, по травматизму, пенсионный, сч. 68, НДФЛ);
ведет учет налога на доходы физических и частных лиц и т.д.
. Оплата за сверхурочную работу. Оплата за такую работу производится по окончании месяца на основании приказа. По желанию работника сверурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно. Проект приказа об оплате в сверхурочное время готовится руководителем Общества. Один из работников ООО «Еврострой» отработал за месяц 164 часа. Хотя месячная норма - 160 часов. Сверхурочные составили 4 часа, по 2 часа в течение 2 дней. За месяц ему была начислена заработная плата в сумме 3300 руб. Бухгалтерия посчитала оплату сверхурочных следующим образом: 3300 руб. / 160 час.*4 час.*1,5 = 123 руб.75 коп.
2. Оплата за работу в праздничные и выходные дни. В Обществе руководитель отдела накануне устно объявляет работникам о производственной необходимости выполнение определенного перечня работ, при этом оговаривается согласие работников о компенсации за работу в выходной день: предоставления другого выходного дня (отгула) или двойная оплата. Проект приказа о работе в выходные и праздничные дни готовится начальником отдела в электронном виде, распечатывается и доводится до персонала. В Обществе оплата производится за работу в выходной день или работу в праздничный день, не предусмотренный постоянным графиком выходов. Дни отгула в Обществе не оплачиваются, поскольку в таких случаях меняются в графике рабочий день и день отдыха, а выходные дни оплате не подлежат. При выходе на работу в праздничный день, помимо отгула, производится доплата в одинарном размере.
По работникам, не вышедшим на работу в выходной (праздничный) день по любым причинам, линейным руководителем составляется справка, при проведении которой по указанным в справке датам восстанавливаются в табеле учета рабочего времени выходные дни. Один из работников работал в мае два праздничных дня. Его оклад 1200 руб. В месяце было 20 рабочих дней. Заработок за эти праздничные дни его составил: 1200 руб./20 дней*2*2 = 240 руб.
. Учет оплаты пособия по временной нетрудоспособности.
Основанием для расчета пособия по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности (больничный лист). Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднего заработка работника за последние 12 календарных месяцев, предшествующих дню болезни.
Операция по выплате пособия по временной нетрудоспособности в ООО «Еврострой» отражается бухгалтерской записью:
Дт сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Далее удерживается НДФЛ: Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
. Учет оплаты премий
В Обществе начисление премий отражается в следующем порядке:
Начислена премия по строительным работам:
Дт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислена премия работникам основного производства:
Дт сч. 20 «Основное производство»
Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислена премия работникам вспомогательных производств:
Дт сч. 23 «Вспомогательное производство»
Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислена премия общепроизводственному персоналу:
Дт сч. 25 «Общепроизводственные расходы»
Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислена премия административно-управленческому персоналу:
Дт сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислена премия за работы по исправлению брака:
Дт сч. 28 «Брак в производстве»
Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислена премия работникам обслуживающих производств:
Дт сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислена премия работникам, занятым продажей (упаковкой, хранением, доставкой) продукции:
Дт сч. 44 «Расходы на продажу»
Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислена премия за счет нераспределенной прибыли:
Дт сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислена премия за счет средств целевого финансирования:
Дт сч. 86 «Целевое финансирование»
Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислена разовая премия к праздничной дате:
Дт сч. 91 «Прочие расходы и доходы» субсчет 2 «Прочие расходы»
Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Выплачена премия работникам из кассы (перечислено с расчетного счета):
Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт сч. 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет»
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.
. Оплата работы в ночное время. Доплата за работу в ночное время в Обществе производится в размере 40% часовой тарифной ставки (оклада) за каждый час работы в ночное время. Часовая тарифная ставка по каждой конкретной профессии (должности) определяется исходя из месячной тарифной ставки по соответствующей должности (профессии) и среднемесячного количества рабочих часов на очередной год. Ночным считается время с 22 часов вечера до 6 утра.
. Учет заработной платы в ООО «Еврострой». Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном (как правило) счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сальдо этого счета, как правило, кредитовое, оно показывает задолженность организации перед персоналом по заработной плате и другим платежам. По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и д.р. По дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания.
Дт сч. 20 «Основное производство»
Дт сч. 23 «Вспомогательные производства»
Дт сч. 25 «Общепроизводственные расходы»
Дт сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
Дт сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Дт сч. 44 «Расходы на продажу»
Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением материально-производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов:
«Оборудование к установке»
«Вложения во внеоборотные активы»
«Материалы»
«Заготовление и приобретение материальных ценностей»
и кредиту сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
При этом на сч. 20 «Основное производство» относится заработная плата основных рабочих, занятых изготовлением продукции, как сдельная, так и повременная. Сдельная заработная плата на основе первичных документов относится на затраты по изготовлению конкретных изделий, а повременная распределяется между ними пропорционально установленным нормам расхода на изделие или единицу продукции.
На сч. 23 «Вспомогательные производства» относят заработную плату рабочих вспомогательных цехов; на сч. 25 «Общепроизводственные расходы» - оплату труда административно-управленческого персонала; на сч.29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - оплату труда работников обслуживающих производств и хозяйств; на сч. 44 «Расходы на продажу» - оплату труда работников торговли.
Выдачу заработной платы и пособий оформляют бухгалтерской проводкой:
Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт сч. 50 «Касса» - выдана из кассы заработная плата наличными
Кт сч. 51 «Расчетные счета» - перечислена заработная плата на лицевой счет работника в банке.
Заработная плата работникам организации выдается в течение трех дней, считая день получения ее в банке. По истечении трех дней вся сумма невыданной (депонированной) заработной платы сдается на расчетный счет в банке.
На сданные суммы составляется один расходный кассовый ордер. По истечении трех дней кассир должен «закрыть» расчетно-платежную ведомость, т.е. против фамилии лиц, не получивших зарплату, поставить штамп или сделать запись от руки «Депонировано». На всех лиц, не получивших зарплату, составляется реестр депонированных сумм. Одновременно делаются записи в книгу учета депонентов.
Последующая выплата депонированных сумм производится по расходным кассовым ордерам, на основании которых делается запись в книгу учета депонентов.
Депонированная заработная плата переносится со сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».
На депонируемую сумму заработной платы делается бухгалтерская запись:
Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»
Сданы в банк на расчетный счет депонированные суммы заработной платы:
Дт сч. 51 «Расчетные счета»
Кт сч. 50 «Касса»
Получены с расчетного счета в банке ранее депонированные суммы заработной платы:
Кт сч. 50 «Касса»
Дт сч. 51 «Расчетные счета»
Выдана из кассы организации депонированная заработная плата:
Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кт сч. 50 «Касса» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»
Учет всех видов расчетов с персоналом в Обществе, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами и депонентами, ведется на активном счете 73 «Расчет с персоналом по прочим операциям». К этому счету могут быть открыты субсчета:
/1 «Расчеты по предоставленным займам»
/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Заработная плата в ООО «Еврострой» определяется путем деления установленной месячной ставки на календарное количество дней и умножения полученного результата на фактически отработанное время. Начисленная заработная плата в ООО «Еврострой» отражается по Дт 20 Кт70.
. Учет оплаты отпусков. В Обществе все работники обладают правом на ежегодный оплачиваемый отпуск. При учете оплаты отпускных составляется записка - расчет о предоставлении отпуска работнику (ф. №Т - 60). Рассмотрим пример расчета отпускных одного из работников. Его оклад - 4000 руб. Он ушел в отпуск на 28 календарных дней (из них 7 дней приходится на март, а 21 - на апрель). У него один шестилетний ребенок.
В этом случае бухгалтер ООО «Еврострой» рассчитывает, сколько следует выплатить этому работнику. Отпускные составят: (4000 руб.*3 мес.)/3/29,6*28 дней = 3783,78 руб.
Зарплата этого работника за рабочие дни в марте равна: 4000 руб./20 дней *15 дней = 3000 руб.
К марту налогооблагаемый доход Иванова А.А. не превысил 20000 руб. Так как у него одни ребенок ему будут применяться стандартные вычеты в размере 300 руб. на ребенка и 400 руб. на него самого.
Налогооблагаемый доход Иванова А.А. составил: 3000 руб. + 3783,78 руб. - 300 руб. -400 руб. = 6083,78 руб.
С этой суммы бухгалтер ООО «Еврострой» удерживает НДФЛ:
,78 руб. * 13% = 790,89 руб.
Итак, бухгалтер ООО «Еврострой» отразил эти суммы следующими проводками:
) 3000 руб. - начислена заработная плата Иванову А.А. за март (Дт 20 Кт 70);
) 945,95 (3783,78 руб. / 28 дней*7 дней) - начислены отпускные Иванову А.А, за март (Дт 20 Кт 70);
) 2837,83 (3783,78/28 дней*21 день) - начислены Иванову отпускные за апрель (Дт 97 Кт 70);
) 790,89 руб. - удержан НДФЛ (Дт 70 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»);
) 5992,89 руб. (3000+3783,78-790,89) - выданы Иванову А.А. заработная плата за март и отпускные (Дт 70 Кт 50);
) 2837,83 руб. - списаны на затраты отпускные Иванову А.А. (Дт 20 Кт 97).
.Учет удержаний и вычетов из заработной платы в ООО «Еврострой»
Удержания из зароботной платы в ООО «Еврострой» могут производится только в случаях, предусмотренных законом. На предприятии имеются удержания обязательные: ЕСН и НДФЛ; по инициативе предприятия: суммы аванса, выданного в счет заработной платы, суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника и т.д.
Налог на доходы физических лиц
В ООО «Еврострой» начисление сумм налога оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 20 «Основное производство» и других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.), на которые отнесена сумма выплат работникам, являющаяся налоговой базой, и по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При перечислении сумма налога дебетуют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредитуют счет 51 «Расчетные счета».
Операции по выплату работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей отражаются как уменьшение задолженности соответствующим фондам и увеличение задолженности перед работниками, и оформляется бухгалтерской записью:
Дт сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчет 1 и 2)
Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начисление страховых взносов на обязательно социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражается бухгалтерской записью:
Дт сч. 20 «Основное производство»
Кт сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
Налоговая база определяется по сумме доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (льгот). В соответствии с НК РФ из общего дохода физического лица могут производиться следующие налоговые вычеты:
стандартные;
социальные;
имущественные;
профессиональные.
В Обществе работникам могут быть предоставлены бухгалтерией только стандартные вычеты по доходам, облагаемым по ставке 13%. Остальные налоговые вычеты предоставляет налоговая инспекция при подаче налоговой декларации. 300 на детей, не достигших 18 лет и студентов до 24 лет, обучающихся на очной форме и на работника 400 рублей.
Начисление налога на доходы физических лиц отражается в учете следующей записью:
Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Учет удержаний по исполнительным документам
Согласно ст. 81 СК РФ при отсутствии соглашения об уплате алиментов, алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка - одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода родителей. Уменьшить размер долей может только суд в случаях, оговоренных в законодательстве.
Взыскание алиментов в ООО «Еврострой» производится с начисленной суммы заработка, причитающегося лицу, уплачивающему алименты, после удержания из этого заработка подоходного налога.
Кроме алиментов, с ответчиков могут быть взысканы и дополнительные расходы, такие как государственная пошлина, на которую выдается отдельный исполнительный лист, или дополнительные расходы на содержание получателей алиментов по решению судебных органов.
Удержания по исполнительным листам отражаются бухгалтерской записью:
Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Исполнительные листы»
Учет удержаний за причиненный материальный ущерб
Материальная ответственность за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника при условии, если ущерб причинен по его вине. При определении размера ущерба учитывается только прямой действительный ущерб, неполученные доходы не учитываются. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается лишь в случаях, указанных в законодательстве.
В бухгалтерском учете операция по возмещению причиненного работниками организации материального ущерба в результате недостач и хищения материальных средств и ценностей отражается записями:
) Дт сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кт сч. 50 «Касса»
) Дт сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кт сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
) Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».
В ООО «Еврострой» ведется свод начислений и удержаний.
Следует также отметить, что учет труда и его оплата по договорам гражданско-правового характера в ООО «Еврострой» отличается от трудовых договоров, так как предметом всех гражданско-правовых договоров является выполнение определенного задания. На ООО «Еврострой» заключаются договора подряда, в которых оговаривается фактическая сумма за выполненные работы. после выполнения работ по договору подряда выписывается акт о приемке работ, выполненных по договору подряда.
При учете оплаты труда в ООО «Еврострой» важное значение имеет единая тарифная сетка.
Заключение
На основе вышесказанного можно сделать следующие выводы:
- В настоящее время оплата труда перестала быть жестко управляемой, что привело к необходимости совершенствования учета труда и его оплаты. Большое внимание уделяется совершенствованию форм первичной и сводной документации, где учитываются современные стандарты построения и обработки документации. Появление новых хозяйственных операций отражается на формировании новых корреспонденций счетов и их отражении.
- В ООО «Еврострой» для оплаты труда работников применяются сдельно-премиальная и повременно-премиальная системы оплаты труда.
- Для аналитического учета труда и его оплаты в ООО «Еврострой» применяются лицевые счета работников, налоговые карточки и расчетно-платежные ведомости (ф. № 73). Для синтетического учета применяют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
- Все расчеты оплаты труда, пособий и удержаний в хозяйстве производятся в соответствии с действующим законодательством и Положением об оплате труда.
5. И, наконец, руководитель должен пытаться воспринимать работу подчиненных как можно более объективно. Любой руководитель в своей работе постоянно сталкивается с необходимостью оценивать подчиненных - для принятия решений о поощрениях, продвижении, обучении, результатах испытательного срока, изменении заработной платы или премировании.
. Необходимо обеспечить высокое качество трудовой жизни.
Высокое качество трудовой жизни должно характеризоваться следующим:
- Работа должна быть интересной.
- Рабочие должны получать справедливое вознаграждение и признание своего труда.
- Рабочая среда должна быть чистой, с низким уровнем шума и хорошей освещенностью.
- Надзор со стороны руководства должен быть минимальным, но осуществляться всегда, когда в нем возникает необходимость.
- Рабочие должны принимать участие в принятии решений, затрагивающих их и работу.
- Должны быть обеспечены гарантия работы и развитие дружеских взаимоотношений с коллегами.
- Должны быть обеспечены средства бытового и медицинского обслуживания.
Для того, чтобы улучшить условия труда в ООО Еврострой необходимо:
) механизация и автоматизация производственных процессов;
) компьютеризация;
) электрификация;
) роботизация;
) совершенствование организации управления производством;
) совершенствование технологии производства;
) повышении квалификации кадров;
) улучшение качества сырья;
) правильное нормирование труда;
) моральное и материальное стимулирование труда и т.д.
Обобщая изложенные выводы, можно предложить следующее: для совершенствования учета труда и его оплаты ООО «Еврострой» следует применять новые формы первичных документов и объединенную форму лицевого счета работника, что обеспечит более полное и удобное отражение учетной информации и снизит трудоемкость работы бухгалтерии.
Список используемой литературы
1.Трудовой кодекс РФ // Сборник кодексов и законов РФ. - М.: Эксмо, 2014. - С. 234-279.
2.Налоговый кодекс Ч.2 // Сборник кодексов и законов РФ. - М.: Эксмо, 2014. - С. 395-460.
.ФЗ О бухгалтерском учете от 06.12.2011 // Собрание законодательства РФ. - 2012. - 13. - Ст. 1179.
.Постановления Правительства РФ «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» № 841 от 18 июля 1996г.
.Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» № 26 от 06.04.2001г.
6.Об оплате труда // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». - 2013. - № 6.
.Бухгалтерский учет: учебник / под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Юнити - Дана, 2013. - 476 с. - ISBN 5-238-00226-2.
8.Бабынина Л.С. Управление персоналом: практикум: доходы и заработная плата.- М.: - «Экзамен», 2013.
.Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет: теория и практика: учебник. - М.: «Эксмо», 2012. - 624 с.
.Луговой А.В. Расчеты по оплате труда. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2012. - 360 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»)
.Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2013. - 640с. - (Серия Высшее образование). - ISBN 5-16-000696-6.
.Бухгалтерский учет: учебник / под ред. Я.В.Соколова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2011. - 776 с.
ПРИЛОЖЕНИЕ
Таблица 1 - Информация о составе и структуре активов предприятия за 2010 гг.
№ п/пАктивыНа начало годаНа конец годаИзменения за годсуммаудельный вес, %суммаудельный вес, %суммаудельный вес, %Внеоборотные активы1Нематериальные активы0,000,000,000,0000,002Основные средства490,0010,32745,003,44255-6,883Долгосрочные финансовые вложения6,000,136,000,030-0,104Отложенные налоговые активы0,000,0038,000,18380,185Прочие внеоборотные активы0,000,000,000,0000,00Итого:496,0010,44789,003,64293,00-6,80Оборотные активы1Запасы0,000,00142,000,661420,662Налоги0,000,000,000,0000,003Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты519,0010,939 543,0044,06902433,134Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты 0,0000,0000,005Краткосрочные финансовые вложения1 715,0036,113 955,0018,262240-17,856Денежные средства2020,0042,537232,0033,395212-9,147Прочие оборотные активы0,000,00 0,0000,00Итого:4254,0089,562087296,36166186,80Всего активов4750,00100,0021661,00100,0016 911,000,00Таблица 2 - Информация о составе и структуре активов предприятия за 2011 гг.
№ п/пАктивыНа начало годаНа конец годаИзменения за годСуммаудельный вес, %суммаудельный вес, %суммаудельный вес, %Внеоборотные активы1Нематериальные активы0,000,000,000,0000,002Основные средства745,003,443 466,0014,75272111,313Долгосрочные финансовые вложения6,000,036,000,0300,004Отложенные налоговые активы38,000,18153,000,651150,485Прочие внеоборотные активы0,000,000,000,0000,00Итого:789,003,643 625,0015,432 836,0011,79Оборотные активы1Запасы142,000,66188,000,80460,142Налоги0,000,00550,002,345502,343Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты9 543,0044,0617 094,0072,76755128,704Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты 0,0000,0000,005Краткосрочные финансовые вложения3 955,0018,260,000,00-3955-18,266Денежные средства7 232,0033,392 038,008,67-5194-24,717Прочие оборотные активы0,000,00 0,0000,00Итого:20 872,0096,361987084,57-1002-11,79Всего активов21 661,00100,0023 495,00100,001 834,000,00
Таблица 3 - Информация о составе и структуре активов предприятия за 2012 гг.
№ п/пАктивыНа начало годаНа конец годаИзменения за годСуммаудельный вес, %суммаудельный вес, %суммаудельный вес, %Внеоборотные активы1Нематериальные активы0,000,000,000,0000,002Основные средства3 466,0014,7510 942,0017,6374762,883Долгосрочные финансовые вложения6,000,036,000,010-0,024Отложенные налоговые активы153,000,652 140,003,4519872,805Прочие внеоборотные активы0,000,000,000,0000,00Итого:3 625,0015,4313 088,0021,099 463,005,66Оборотные активы1Запасы188,000,80153,000,25-35-0,552Налоги550,002,341 575,002,5410250,203Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты17 094,0072,7642 459,0068,4325365-4,334Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты 0,0000,0000,005Краткосрочные финансовые вложения0,000,000,000,0000,006Денежные средства2 038,008,674 776,007,702738-0,987Прочие оборотные активы0,000,00 0,0000,00Итого:19 870,0084,574896378,9129093-5,66Всего активов23 495,00100,0062 051,00100,0038 556,000,00Таблица 4 - Информация о составе и структуре активов предприятия за 2010-2012 гг.
№ п/пАктивына начало 2010на конец 2010на конец 2011на конец 2012на начало 2010на конец 2010на конец 2011на конец 2012суммасуммасуммасуммаудельный вес, %удельный вес, %удельный вес, %удельный вес, %Внеоборотные активы1Нематериальные активы0,000,000,000,000,000,000,000,002Основные средства490,00745,003 46610 942,0010,323,4414,7517,633Долгосрочные финансовые вложения6,006,006,006,000,130,030,030,014Отложенные налоговые активы0,0038,00153,002 140,000,000,180,653,455Прочие внеоборотные активы0,000,000,000,000,000,000,000,00Итого:496,00789,003 62513 088,0010,443,6415,4321,09Оборотные активы1Запасы0,00142,00188,00153,000,000,800,660,252Налоги0,000,00550,001 575,000,002,340,002,543Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты519,009 54317 09442 459,0010,9372,7644,0668,434Краткосрочные финансовые вложения1 7153 9550,000,0036,110,0018,260,005Денежные средства2 0207 2322 03804 77642,538,6733,397,706Прочие оборотные активы0,00 0,00 0,000,800,660,25Итого:4 25420 87219 87048 96389,5696,3696,3678,91Всего активов4 75021 66123 49562 051100,00100,00100,00100,00Таблица 5 - Информация о составе и структуре пассивов предприятия в 2010 гг.
№ п/пПассивыНа начало годаНа конец годаИзменения за годСуммаудельный вес, %суммаудельный вес, %суммаудельный вес, %Собственный капитал1Уставной капитал10,000,2110,000,050,00-0,162Добавочный капитал0,000,000,000,000,000,003Нераспределенная прибыль (убытки) отчетного периода1 749,000,001 797,008,3048,008,30Итого:1 759,0037,031 807,008,3448,00-28,69Долгосрочные обязательства1Заемные средства00,0000,0000,002Отложенные налоговые обязательства1,000,0230,000,14290,12Итого:10,02300,14290,12Краткосрочные обязательства1Займы и кредиты200,004,21600,002,77400,00-1,442Кредиторская задолженность2 790,0058,7419 224,0088,7516 434,0030,013Прочие краткосрочные обязательства0,000,000,000,000,000,00Итого:2 990,0062,9519 824,0091,5216 834,0028,57Всего пассивов:4 750,00100,0021 661,00100,0016 911,00
Таблица 6 - Информация о составе и структуре пассивов предприятия в 2011 гг.
№ п/пПассивыНа начало годаНа конец годаИзменения за годСуммаудельный вес, %суммаудельный вес, %суммаудельный вес, %Собственный капитал1Уставной капитал10,000,0510,000,040,000,002Добавочный капитал0,000,000,000,000,000,003Нераспределенная прибыль (убытки) отчетного периода1 797,000,002 944,0012,531 147,0012,53Итого:1 807,008,342 954,0012,571 147,004,23Долгосрочные обязательства1Заемные средства00,0000,0000,002Отложенные налоговые обязательства300,14155,000,661250,52Итого:300,141550,00125-0,14Краткосрочные обязательства1Займы и кредиты600,002,770,000,00-600,00-2,772Кредиторская задолженность19 224,0088,7520 386,0086,771 162,00-1,983Прочие краткосрочные обязательства0,000,000,000,000,000,00Итого:19 824,0091,5220 386,0086,77562,00-4,75Всего пассивов:21 661,00100,0023 495,00100,001 834,00
Таблица 7 - Информация о составе и структуре пассивов предприятия в 2012 гг.
№ п/пАктивыНа начало годаНа конец годаИзменения за годСуммаудельный вес, %суммаудельный вес, %суммаудельный вес, %Собственный капитал1Уставной капитал10,000,0410,000,020,00-0,032Добавочный капитал0,000,000,000,000,000,003Нераспределенная прибыль (убытки) отчетного периода2 944,000,003 773,006,08829,006,08Итого:2 954,0012,573 783,006,10829,00-6,48Долгосрочные обязательства1Заемные средства00,0000,0000,002Отложенные налоговые обязательства1550,662 057,003,3219022,66Итого:1550,0020570,0019020,00Краткосрочные обязательства1Займы и кредиты0,000,000,000,000,000,002Кредиторская задолженность20 386,0086,7756 211,0090,5935 825,003,823Прочие краткосрочные обязательства0,000,000,000,000,000,00Итого:20 386,0086,7756 211,0090,5935 825,003,82Всего пассивов:23 495,00100,0062 051,00100,0038 556,00