Теория и практика бухгалтерского учета финансовых вложений

Вид работы:

Дипломная (ВКР)
Предмет:

Бухучет, управленч.учет
Язык:

Русский
,
Формат файла:
MS Word

42,92 Кб
Опубликовано:

2015-05-22

Все дипломные работы по бухгалтерскому учету

Скачать дипломную работу Читать текст online Заказать дипломную
*Помощь в написании! Посмотреть все дипломные работы

Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.

Теория и практика бухгалтерского учета финансовых вложений

Содержание

Введение

Глава I. Расчетная задача

.1 Условия и исходные данные

Глава II. Учет финансовых вложений

.1 Понятие и классификация финансовых вложений

.2 Учет финансовых вложений

.3 Оценка финансовых вложений

Заключение

Список литературы

Введение

Экономическая свобода выступает как условие и следствие рыночных отношений, предъявляет более высокие требования к уровню хозяйствования и экономической деятельности предприятия. Экономическая либерализация в России способствует постепенному превращению государственно-монополизированной экономики в конкурентный рынок, смену товарного дефицита дефицитом денежных средств, трансформацию проблем снабжения в проблемы сбыта товаров, работ и услуг.

В рыночных условиях залогом выживаемости и основой стабильного положения предприятия служит его финансовая устойчивость. Она отражает такое состояние финансовых ресурсов, при котором предприятие, свободно манипулируя денежными средствами, способно путем эффективного их использования обеспечить бесперебойный процесс производства и реализации продукции, а также минимизировать затраты на его расширение и обновление. Для обеспечения финансовой устойчивости важным является проведение финансовых инвестиций.

Бухгалтерская отчетность является важнейшей основой деятельности предприятия. Немаловажную роль в ней играет учет финансовых вложений. Без финансовых вложений невозможна хозяйственная деятельность большинства предприятий.

Действующая методология бухгалтерского учета рассматривает финансовые вложения как самостоятельный объект учета. Такой подход основан на концепции разделения затрат, связанных с текущей деятельностью (издержек производства и обращения), и вложений в активы с целью получения дохода.

Основной целью данной дипломной работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятиях различных форм собственности, не выступающих в качестве профессиональных участников на рынке ценных бумаг.

Задачи:

Ø изучить теоретическую базу бухгалтерского учета финансовых вложений,

Ø проанализировать особенности учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами.

До декабря 2002 г. отсутствовало единое положение, регулирующее все аспекты бухгалтерского учета финансовых вложений, пока Министерство Финансов Российской Федерации не издало приказ от 10 декабря 2002 г. №126н об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, которое вступило в силу, начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год.

Объектом исследования данной работы являются предприятия и организации, имеющие финансовые вложения.

Предметом исследования данной работы являются активы предприятий, выступающие в роли финансовых вложений.

Методологической базой при написании дипломной работы выступили: нормативно-правовые акты и ПБУ, книги и учебные пособия, затрагивающие вопросы бухгалтерского в области учета финансовых вложений, периодические издания.

бухгалтерский учет финансовый вложение

Глава I. Расчетная задача

.1 Условия и исходные данные

Указания по решению сквозной задачи

Решение задачи предусматривает регистрацию фактов текущей, финансовой и инвестиционной деятельности, их обобщение на счетах Главной книги и составление баланса и отчета о прибылях и убытках на примере производственных организаций ООО "МИФ".

При решении задачи следует исходить из следующих предпосылок:

обычным видом деятельности организаций является изготовление промышленной продукции и ее продажа на внутреннем рынке;

готовая продукция изготовляется в цехах основного производства;

услуги вспомогательного производства (транспортный цех) потребляются цехами основного производства и службами общехозяйственного назначения.

Бухгалтерский учет должен быть проведен в соответствии с действующим законодательством, положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), а также инструктивными и методическими материалами. В качестве основного внутреннего нормативного документа служит учетная политика организации, в которой раскрываются выбранные варианты учета отдельных видов хозяйственной деятельности.

Выписка из приказа по учетной политике в целях бухгалтерского учета

Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ №6/01 и инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом МФ РФ от 31.10.2000 года №94н. Определение остаточной стоимости выбывающих объектов основных средств производится на отдельном субсчете "Выбытие основных средств", открываемом к счету 01 "Основные средства".

. Амортизация основных средств начисляется методом уменьшаемого остатка.

. Амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом.

. Фактическая себестоимость поступивших материалов отражается на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Текущий учет материалов на счете 10 "Материалы" ведется по учетным ценам. Разница между стоимостью материалов по учетным ценам и фактической себе стоимостью приобретения поступивших материалов отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов".

. Материалы списываются в течение месяца со счета 10 "Материалы" по учетным ценам в дебет счетов в соответствии с содержанием факта хозяйственной деятельности. По окончании месяца производится доведение оценки списанных материалов до фактической себестоимости их приобретения путем пропорционального распределения общей суммы отклонения по счету 16 "Отклонение в стоимости материалов" между суммами списания материалов на соответствующие счета в соответствии с бухгалтерской справкой (таблица 5).

. Цех основного производства выпускает 2 вида продукции: А и Б.

Остатки незавершенного производства по видам продукции по состоянию на 01.12.2011 приводятся в таблице №6 "Аналитические данные к сч. 20".

При формировании себестоимости продукции основного производства на счете 20 "Основное производство" в течение месяца отражаются прямые переменные расходы, на счете 25 "Общепроизводственные расходы" учитываются накладные расходы, связанные с обслуживанием и управлением основным производством. По окончании месяца общепроизводственные расходы распределяются между продукцией А и Б пропорционально заработной плате основных производственных рабочих (таблица 7).

. Общехозяйственные расходы принимаются как условно-постоянные и по окончании месяца списываются непосредственно на счет 90 "Продажи".

. В полную себестоимость проданной продукции включается ее полная производственная себестоимость и общая сумма расходов на продажу, учтенных на счете 44 "Расходы на продажу".

. На счете 23 "Вспомогательное производство" учитываются расходы транспортного цеха, на котором отражаются все прямые и косвенные расходы без использования счета 25 "Общехозяйственные расходы". По окончании месяца расходы транспортного цеха списываются на основное производство и на общехозяйственные расходы в зависимости от количества отработанных машино/смен (таблица 8).

. Движение готовой продукции на счете 43 "Готовая продукция" отражается по нормативной себестоимости. Для учета выпуска продукции используется счет 40 "Выпуск продукции". По дебету счета 40 учитывается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, по кредиту - ее нормативная себестоимость. Счет 40 ежемесячно закрывается. Отклонения между фактической и нормативной себестоимостью выпущенной продукции списываются в дебет счета 90 "Продажи" черной или красной записью в зависимости от характера отклонений.

. Продукция считается реализованной по мере ее отгрузки и предъявления счетов покупателям.

. Списание с баланса финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, производится по средней первоначальной стоимости.

. Резерв по сомнительным долгам создается в порядке, предусмотренном гл. 25 Налогового Кодекса, по состоянию на 31 декабря.

. Передача в аренду основных средств носит разовый характер.

Выписка из приказа по учетной политике в целях налогового учета

Для целей налогообложения амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.

. Для учета отложенных налоговых активов применяется счет 09 "Отложенные налоговые активы".

. Для учета отложенных налоговых обязательств применяется счет 77 "Отложенные налоговые обязательства".

. Налог на прибыль уплачивается ежемесячно авансовыми платежами исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц.

Остатки по счетам бухгалтерского учета на 1 декабря 2011 года

Код счета	Название счета	Дебет	Кредит
01	Основные средства	7553931	-
02	Амортизация ОС	-	2024352
04	Нематериальные активы	89100	-
05	Амортизация НА	-	22275
08	Вложения во внеоборотные активы	564300	-
09	Отложенные налоговые активы	34386	-
10	материалы	1560438	-
16	Отклонение в стоимости материалов	95337	-
19	НДС по приобретенным мат. ресурсам	144045	-
20	Основное производство	1885356	-
43	Готовая продукция	1956438	-
50	Касса	176121	-
51	Расчетный счет	9223665	-
58.1	Финансовые вложения краткосроч.	297000	-
58.2	Финансовые вложения долгосроч.	277200	-
60	Расчеты с поставщиками	408078	844668
62	Расчеты с покупателями	1578588	695574
66	Расчеты по краткосрочным кредитам	-	103950
68	Расчеты по налогам и сборам	1047816	1597563
69	Расчеты по соцстрахованию	-	1239975
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	-	2076921
71	Расчеты с подотчетными лицами	-	113157
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	573065	618651
77	Отложенные налоговые обязательства	-	96855
80	Уставный капитал	-	3135000
83	Добавочный капитал	-	1820841
84	Нераспределенная прибыль	-	3944160
90	Продажи-всего в том числе:	120056381	120056381
90.1	Выручка	-	120056381
90.2	Себестоимость	75685758	-
90.3	НДС	18313685	-
90.4	Расходы на продажу	10125416	-
90.5	Общехозяйственные расходы	5534892	-
90.9	Прибыль (убыток) от продаж	10396630	-
91	Прочие доходы и расходы	4940892	4940892
91.1	Прочие доходы	-	4940892
91.2	Прочие расходы	2907366	-
91.9	Сальдо прочих доходов и расходов	2033526
99	Прибыли и убытки	-	9130922
ИТОГ		152462137	152462137

Регистрация хозяйственных операций за декабрь ООО "МИФ"

№ п/п хозяйственная операция	Д	К	Сумма
1. УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 1) Принят к оплате счет ООО "Гефест" за выполненные СМР по возведению здания склада - всего а) сметная стоимость б) НДС	08 19	60 60	1874961 1588950 286011
2) Принят к оплате счет ООО "Кронос" за поступившие компьютеры - всего а) договорная стоимость б) НДС	08 19	60 60	315414 267300 48114
3) Принят к оплате счет ООО "Ирида" за доставку компьютеров - всего а) договорная цена б) НДС	08 19	60 60	18224 15444 2780
4) Оприходованы компьютеры	01	08	282744
5) По договору дарения получен станок	08	98	258390
6) Полученный станок оприходован	01	08	258390
7) Оприходован автомобиль после регистрации в ГИБДД	01	08	564300
8) По причине невозможности дальнейшего использования списано здание старого склада: а) первоначальная стоимость б) амортизация в) остаточная стоимость г) оприходованы материалы, полученные от разборки склада	01/2 02 91/2 10	01 01/2 01/2 91/1	475200 439560 35640 13365
9) Продан станок ООО "Гиацинт": а) первоначальная стоимость б) амортизация в) остаточная стоимость г) выручка от продаж д) НДС е) поступили на р/счет ден. средства	01/2 02 91/2 62 91/2 51	01 01/2 01/2 91/1 68/2 62	393822 84348 309474 420552 64152 420552
10) По договору уступки приобретен патент у ООО "Посейдон" - всего а) договорная стоимость б) НДС	08 19	60 60	59578 50490 9088
11) Начислена госпошлина за регистрацию патента	08	76	2231
12) Оприходован патент (сумму определить)	04	08	52721
13) Перечислена с расчетного счета госпошлина	76	51	2231
14) Оплачены с р/счета счета - всего а) ООО "Гефест" б) ООО "Кронос" в) ОАО " Ирида" г) ООО "Посейдон"	60 60 60 60	51 51 51 51	2268177 1874961 315414 18224 59578
15) НДС к вычету - всего а) по основным средствам б) по нематериальным активам	68/2 68/2	19 19	59982 50894 9088
16) Начислена амортизация ОС - всего а) общепроизводственного назначения б) вспомогательного производства в) заводоуправления	25 23 26	02 02 02	60384 48114 4310 7960
17) Начислена амортизация по НА общехозяйственного назначения	26	05	1637
18) Приобретен финансовый вексель ООО "Юнона" (номинальной стоимостью 247500 руб.) на 2 года	58/2	76	264000
19) Перечислено с р/счета за вексель	76	51	264000
20) Проданы 30 акций ОАО "Флора", приобретенные в апреле - июне отчетного года: а) выручка от продажи б) балансовая стоимость в) поступила на р/ счет выручка	76 91/2 51	91/1 58/1 76	193050 148500 193050
21) По долгосрочным облигациям АО "Троя" а) начислены % за квартал б) погашена разница между покупной и номинальной стоимостью	76 58/2	91/1 91/1	24750 7225
2. УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ 22) Принят к оплате счет ЗАО " Зевс" за поступившие и оприходованные материалы - всего а) без НДС б) НДС	15 19	60 60	948578 803880 144698
23) Принят к оплате счет ООО "Гера" за поступившие и оприходованные материалы - всего а) без НДС б) НДС	15 19	60 60	429508 363990 65518
24) Принят к оплате счет ОАО "Дионис" за поступившие и оприходованные материалы - всего а) без НДС б) НДС	15 19	60 60	614084 520410 93674
25) Приняты к оплате счета ОАО " Ирида" за доставку материалов - всего а) без НДС б) НДС	15 19	60 60	53348 45210 8138
26) Принят к оплате счет ООО "Посейдон" за консультационные услуги по приобретению материалов - всего а) без НДС б) НДС	15 19	60 60	22975 19470 3505
27) Оприходованы на склад материалы по учетной оценке	10	15	1677456
28) Списано по окончании месяца отклонение фактической себестоимости приобретенных материалов от их учетной оценки (сумму определить)	16	15	75504
29) Отпущены материалы со склада в производство по учетной цене - всего а) на производство продукции А б) на производство продукции Б в) на общепроизводственные нужды г) вспомогательному производству д) заводоуправлению	20/А 20/Б 25 23 26	10 10 10 10 10	2327292 1147905 599049 405108 68904 106326
30) Списаны по окончании месяца отклонения фактической себестоимости материалов от их учетной оценки - всего (сумму определить) а) на продукцию А б) на продукцию Б в) на общепроизводственные нужды г) вспомогательному производству д) заводоуправлению	20/А 20/Б 25 23 26	16 16 16 16 16	122881 60609 31630 21390 3638 5614
31) Оплачены с р/счета счета - всего а) ОАО "Ирида" б) ООО " Посейдон" в) ЗАО "Зевс" г) ОАО " Дионис"	60 60 60 60	51 51 51 51	2682683 53348 22975 1327590 1278770
32) НДС к вычету	68/2	19
3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА 33) Начислена зарплата за декабрь - всего а) рабочим по продукции А б) рабочим по продукции Б в) общепроизводственным рабочим г) рабочим вспомогательного производства д) заводоуправлению	20/А 20/Б 25 23 26	70 70 70 70 70	5724655 2670822 1564577 428623 275518 785115
34) Начислены пособия по боллисткам	69	70	101574
35) Начислены отпускные работникам заводоуправления	26	70	39204
36) Начислены страховые взносы (31%) - всего а) рабочим по продукции А б) рабочим по продукции Б в) общепроизводственным рабочим г) рабочим вспомогательного производства д) заводоуправлению	20/А 20/Б 25 23 26	69 69 69 69 69	1498604 694414 406790 111442 71635 214323
37) Начислены взносы на обязательное соцстрахование от несчастных случаев на производстве(1%) - всего а) рабочим по продукции А б) рабочим по продукции Б в) общепроизводственным рабочим г) рабочим вспомогательного производства д) заводоуправлению	20/А 20/Б 25 23 26	69 69 69 69 69	57639 26708 15646 4287 2755 8243
38) Произведены удержания из зарплаты: а) НДФЛ б) по исполнительным алиментам	70 70	68/1 76	690287 92664
39) Получено в кассу по чеку с р/счета	50	51	5201995
40) Выдано из кассы - всего а) зарплата за ноябрь б) аванс за 1 пол. декабря в) подотчетным лицам г) пособия по боллисткам	70 70 71 70	50 50 50 50	5134925 2064447 2824470 144434 101574
41) Депонирована невыданная зарплата	70	76	43659
42) Сдана в банк депонированная зарплата	51	50	43659
4. УЧЕТ ПРОЧИХ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО 43) Списаны командировочные расходы управленческого персонала: а) на затраты б) НДС	26 19	71 71	105732 3894
44) НДС по командировочным к вычету	68/2	19	3894
45) Внесены в кассу подотчетными лицами недоиспользованные суммы по командировочным расходам	50	71	25694
46) Выдан из кассы перерасход по подотчетным суммам	71	50	113157
47) Согласно полученным сч/ фактурам списаны затраты за использованные Эл/ энергию, газ, воду - всего а) основным производством б) вспомогательным производством в) заводоуправлением г) НДС по потребленным услугам	25 23 26 19	60 60 60 60	92677 50820 16830 10890 14137
48) Начислен транспортный налог (сумму определить)	26	68/5	5200
49) Распределены услуги вспомогательного производства по расчету: а) на основное производство б) заводоуправлению	25 26	23 23	325300 118291
50) Распределены общепроизводственные расходы по расчету: а) на продукцию А б) на продукцию Б	20/А 20/Б	25 25	878903 516181
5. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ПРОДАЖИ 51) Выпущена из производства готовая продукция по фактической себестоимости - всего а) продукция А б) продукция Б	40 40	20/А 20/Б	9574686 5897232 3677454
52) Оприходована на склад готовая продукция по нормативной себестоимости - всего а) продукция А б) продукция Б	43 43	40 40	9322533 5724378 3598155
53) Отражена выручка от продажи продукции - всего а) ООО "Орфей" б) ЗАО "Эвредика" в) ООО "Прометей" г) ОАО "Кипарис" д) ООО "Пандора"	62 62 62 62 62	90/1 90/1 90/1 90/1 90/1	15370008 1840694 3457872 1247248 3959030 4865164
54) Начислен НДС	90/3	68/2	2344577
55) Списана нормативная себестоимость проданной продукции	90/2	43	9322533
56) Списано отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной (сумму определить)	90/2	40	252153
57) Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость проданной продукции (сумму определить)	90/5	26	1408534
58) Приняты к оплате счета ОАО "Ирида" за транспортировку отгруженной продукции до станции отправления - всего а) договорная стоимость б) НДС	44 19	60 60	567745 481140 86605
59) Списаны коммерческие расходы на проданную продукцию	90/4	44	481140
60) Перечислено с р/счета ОАО "Ирида" за транспортировку отгруженной продукции	60	51	418605
61) НДС к вычету	68/2	19	86605
62) Поступила выручка от продажи продукции на р/счет - всего а) от ООО "Орфей" б) от ЗАО "Евридика" в) от ООО "Прометей" г) от ОАО "Кипарис" д) от ООО "Пандора"	51 51 51 51 51	62 62 62 62 62	14577175 2467001 4008074 898900 3335191 3868009
6. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ, КРЕДИТОВ, ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 63) Банком начислены проценты за пользование денежными средствами на р/счете предприятия	51	91/1	9953
64) По решению суда ООО "Фавн" начислены штрафные санкции за нарушение условий хоз. договора: а) сумма штрафа б) НДС	76 91/1	91/1 68/2	52569 8119
65) Поступила на р/счет сумма штрафа от ООО "Фавн"	51	76	52569
66) Предприятию начислен штраф за недопоставку продукции АО "Диана"	91/2	76	13662
67) Перечислена с р/счета сумма штрафа АО "Диана"	76	51	13662
68) Начислена ООО "Вулкан" арендная плата за сданное в аренду помещение в административном здании	76	91/1	122661
69) Начислен НДС с арендной платы	91/2	68/2	18711
70) Начислена амортизация по сданному в аренду помещению	91/2	02	1010
71) Начислены проценты по полученному краткосрочному кредиту банка	91/2	66	1934
72) Погашен кредит банка и проценты	66	51	105884
73) Перечислены в бюджет налоги за ноябрь - всего а) НДС б) НДФЛ	68/2 68/1	51 51	1597563 977724 619839
74) Перечислены взносы по соц. страху	69	51	1239975
75) Перечислена с р/счета имевшаяся на начало месяца задолженность прочему кредитору ЗАО "Веста"	76	51	618651
76) Начислен налог на имущество за 4 квартал	91/2	68/3	45679
77) Начислен резерв по сомнительным долгам	91/2	63	330000
78) Списаны в конце месяца на сч.99 "Прибыли и убытки": а) финансовый результат от продаж со сч.90 "Продажи" (сумму определить) б) сальдо прочих доходов и расходов со сч.91 "Прочие доходы и расходы" (сумму определить)	90/9 99	99 91/9	1561071 132756
79) Начислен налог на прибыль за декабрь, исходя из бухгалтерской прибыли (сумму определить)	99	68/4	285663
80) Рассчитано постоянное налоговое обязательство	99	68/4	4950
81) Определена сумма отложенного налогового актива за декабрь	09	68/4	271986
82) Определена сумма отложенного налогового обязательства за декабрь	68/4	77	28380
83) Закрыть заключительными проводками за декабрь сч. 99 "Прибыли и убытки"	99	84	10268624
84) Закрыть субсчета к сч. 90 "Продажи" в конце года: а) 90/1 "Выручка" б) 90/2 "Себестоимость" в) 90/3 "НДС" г) 90/4 " Общехозяйственные расходы" д) 90/5 "Коммерческие расходы"	90/1 90/9 90/9 90/9 90/9	90/9 90/2 90/3 90/4 90/5	135426389 85260444 20658262 10606556 6943426
85) Закрыть субсчета к сч.91 "Прочие доходы и расходы": а) 91/1 "Прочие доходы" б) 91/2 "Прочие расходы"	91/1 91/9	91/9 91/2	5785017 3884247

Расчет отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной цены за декабрь

Содержание	Стоимость материалов по учетным ценам (счет 10)	Отклонения (счет 16)
1. Сальдо счетов на 01.12	1560438	95337
2. Приход за декабрь	1677456	75504
3. Итого	3237894	170841
4. % отклонений в стоимости материалов	100%	5,28%
5. Израсходовано - всего	2327292	122881
в том числе:
6. на производство продукции А	1147905	60609
7. на производство продукции Б	599049	31630
8. на общепроизводственные нужды	405108	21390
9. вспомогательному производству	68904	3638
10. заводоуправлению	106326	5614

Ведомость распределения общепроизводственных расходов

Вид продукции	Зарплата ОПР (руб.)	Уд. вес (%)	Счет 25 (руб.)
1. Продукция А	2670822	63	878903
2. Продукция Б	1564577	37	516181
ИТОГО	4235399	100	1395084

Ведомость распределения услуг вспомогательных производств

Потребители услуг	Кол-во отработанных машино/смен	Стоимость 1 услуги (руб. коп.)	Стоимость всех услуг (руб.)
1. Основное производство	330	985, 76	325300
2. Управленческий персонал	120		118290
ИТОГО	450		443590

Примечание: Транспортным цехом ООО "Миф" за месяц было отработано 450 маш/смен, в том числе для основного производства - 330 маш/смен, для управленческого персонала - 120 маш/смен.

Дополнительные данные к п. 20

В апреле приобретено 10 акций по 4290 руб.

В мае 15 акций по 4620 руб.

В июне 35 акций по 5280 руб.

По указанным акциям текущая рыночная стоимость не определяется.

акций * 4290 руб. = 42900 руб.

акций * 4620 руб. = 69300 руб.

акций * 5280 руб. = 184800 руб.

Всего приобретено 60 акций.

+69300+184800=297000 руб.

акций * 4950 руб. = 148500 руб.

Дополнительные данные к п. 21

сентября 2011 года были приобретены облигации АО "Троя". Проспектом эмиссии предусмотрено начисление процентов ежеквартально в размере 30% годовых в течение двух лет. ООО "Миф" приобрело их за 277200 руб., номиналом 330000 руб.

* 30% = 99000 руб. - в год

- % за квартал

За 2 года 8 выплат по 24750 руб., т.е.

руб. * 8 = 198000 руб.

Разница: 330000 - 277200 = 57800 руб.

первая выплата по доведению фактической стоимости облигаций до номинальной.

Дополнительные данные к п.48

Наименование транспортных средств	ООО "Миф"	Мощность двигателя л.с.	Налоговая ставка руб.
ГАЗ 3302	-	100	5
ЗИЛ - 157	-	110	8
МАЗ - 504	1	240	13
ВАЗ - 2109	-	64	5
РАФ - 2203	1	98	10
ИФА - В - 50	-	120	8
ЗАЗ - 966	1	40	5
Автобус УАЗ - 2206	1	90	10

л.с. * 13 руб./л.с. = 3120 руб.

л.с. * 10 руб./л.с. = 980 руб.

л.с. * 5 руб./л.с. = 200 руб.

л.с. * 10 руб./л.с. = 900 руб.

Итого: 5200 руб.

Аналитические данные по счетам

Аналитические данные к счету 60 "Расчеты с поставщиками"
Поставщики	Остаток на 1 декабря		Оборот за декабрь		Остаток на 1 января
	Дебет	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1.Зевс	-	179982	1327590	948578	199030	-
2.Гера	408078	-	-	429508	-	21430
3.Посейдон	-	-	82553	82553	-	-
4.Дионис	-	664686	1278770	614084	-	-
5.Гефест	-	-	1874961	1874961	-	-
6.Кронос	-	-	315414	315414	-	-
7.Ирида	-	-	490177	639317	-	149140
8.Эл. энергия, вода, газ	-	-	-	92677	-	92677
ИТОГО:	408078	844668	5369465	4997092	199030	263247

Аналитические данные к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Покупатели	Остаток на 1 декабря		Оборот за декабрь		Остаток на 1 января
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1.Орфей	451143	-	1840694	2467001	-	175164
2.Евридика	797445	-	3457872	4008074	247243	-
3.Прометей	-	369171	1247248	898900	-	20823
4.Кипарис	-	326403	3959030	3335191	297436	-
5.Гиацинт	-	-	420552	420552	-	-
6.Пандора	-	-	4865164	3868009	997155	-
7.Тантал	330000	-	-	-	330000	-
ИТОГО:	1578588	695574	15790560	14997727	1871834	195987

Аналитические данные к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам"
Название налога	Остаток на 1 декабря		Оборот за декабрь		Остаток на 1 января
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
68.1 - НДФЛ	-	619839	619839	690287	-	690287
68.2 - НДС	-	977724	1443738	2435559	-	1969545
68.3 - налог на имущество	-	-	-	45679	-	45679
68.4 - налог на прибыль	1047816	-	28380	562599	513597	-
68.5 - транспортный налог	-	-	-	5200	-	5200
ИТОГО:	1047816	1597563	2091957	3739324	513597	2710711

Аналитические данные к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Дебиторы и кредиторы	Остаток на 1 декабря		Оборот за декабрь		Остаток на 1 января
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
ЗАО "Веста"	-	618651	618651	-	-	-
ООО "Марс"	573065	-	-	-	573065	-
ООО "Юнона"	-	-	264000	264000	-	-
ОАО "Флора"	-	-	193050	193050	-	-
АО "Троя"	-	-	24750	-	24750	-
ООО "Фавн"	-	-	52569	52569	-	-
ООО "Вулкан"	-	-	122661	-	122661	-
АО "Диана"	-	-	13662	13662	-	-
Прочие	-	-	2231	138554	-	136323
ИТОГО:	573065	618651	1291574	661835	720476	136323

Аналитические данные к счету 91 "Прочие доходы и расходы"
Статьи аналитического учета	Остаток на 1 декабря		Оборот за декабрь		Остаток на 1 января
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1. Выручка от продажи акций	-	415800	-	193050	-	608850
2.Балансовая стоимость акций	356400	-	148500	-	504900	-
3. Выручка от продажи ОС	-	2621830	-	420552	-	3042382
4. НДС по проданным ОС	399940	-	64152	-	464092	-
5. Остаточная стоимость ОС	1467894	-	345114	-	1813008	-
6. Материалы от ликвидации ОС	-	143378	-	13365	-	156743
7. Расходы на демонтаж	75946	-	-	-	75946	-
8. % за пользование ден. средствами на счете в банке	-	129077	-	9953	-	139030
9. Штрафы, пени, неустойки	168162	258951	13662	52569	181823	311520
10. НДС по штрафам	39501	-	8119	-	47620	-
11. Арендная плата по сданным в аренду ОС	1371856	-	122661	-	1494517
12. НДС с арендной платы	209266	-	18711	-	227977	-
13. Амортизация по сданным в аренду ОС	11108	-	1010	-	12118	-
14. % по кредитам банка	37125	-	1934	-	39059	-
15. Налог на имущество	142025	-	45679	-	187704	-
16. Списано сальдо прочих доходов и расходов	2033526	-	-	132756	1900770	-
17. Резерв по сомнительным долгам	-	-	330000	-	330000	-
18. % по облигациям	-	-	-	24750	-	24750
19. Разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций	-	-	-	7225	-	7225
ИТОГО:	4940892	4940892	976881	976881	5785017	5785017

Аналитические данные к счету 99"Прибыли и убытки "
Статьи аналитического учета	Остаток на 1 декабря		Оборот за декабрь		Остаток на 1 января
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Прибыль от продаж	-	10396630	-	7561071	-	11957701
Сальдо прочих доходов и расходов	-	2033526	132756	-	-	1900770
Условный расход по налогу на прибыль	2486031	-	285663	-	2771694	-
ПНО	813203	-	4950	-	818153	-
ИТОГО:	3299234	12430156	423369	1561071	3589847	13858471

Оборотно-сальдовая ведомость

№ счета	Остаток на 1 декабря		Обороты за декабрь		Остаток на 1 января
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
01	7553931	-	1105434	869022	7790343	-
01/2	-	-	869022	869022	-	-
02	-	2024352	523908	61394	-	1561838
04	89100	-	52721	-	141821	-
05	-	22275	-	1637	-	23912
08	564300	-	2182805	1158155	1588950	-
09	34386	-	271986	-	306372	-
10	1560438	-	1690821	2327292	923967	-
15	-	-	1752960	1752960	-	-
16	95337	-	75504	122881	47960	-
19	144045	-	766162	466014	444193	-
20/А	1091891	-	5479361	5897232	674020	-
20/Б	793465	-	3133873	3677454	249884	-
23	-	-	443590	443590	-	-
25	-	-	1395084	1395084	-	-
26	-	-	1408534	1408534	-	-
40	-	-	9574686	9574686	-	-
43	1956438	-	9322533	9322533	1956438	-
44	-	-	481140	481140	-	-
50	176121	-	5227689	5291741	112069	-
51	9223665	-	15296958	14413426	10107197	-
58/1	297000	-	-	148500	148500	-
58/2	277200	-	271225	-	548425	-
60	408078	844668	5369465	4997092	199030	263247
62	1578588	695574	15790560	14997727	1871834	195987
63	-	-	-	330000	-	330000
66	-	103950	105884	1934	-	-
68/1	-	619839	619839	690287	-	690287
68/2	-	977724	1443738	2435559	-	1969545
68/3	-	-	-	45679	-	45679
68/4	1047816	-	28380	562599	513597	-
68/5	-	-	-	5200	-	5200
69	1239975	1341549	1556243	-	1454669
70	-	2076921	5817101	5865433	-	2125253
71	-	113157	257591	135320	9114	-
76	573065	618651	1291574	661835	720476	136323
77	-	96855	-	28380	-	125235
80	-	3135000	-	-	-	3135000
83	-	1820841	-	-	-	1820841
84	-	3944160	-	10268624	-	14212784
90/1	-	120056381	135426389	15370008	-	-
90/2	75685758	-	9574686	85260444	-	-
90/3	18313685	-	2344577	20658262	-	-
90/4	10125416	-	481140	10606556	-	-
90/5	5534892	-	1408534	6943426	-	-
90/9	10396630	-	125029759	135426389	-	-
91/1	-	4940892	5785017	844125	-	-
91/2	2907366	-	976881	3884247	-	-
91/9	2033526	-	3884247	5917773	-	-
98	-	-	-	258390	-	258390
99	-	9130922	10691993	1561071	-	-
ИТОГО	152462137	152462137	388994900	388994900	28354190	28354190

Бухгалтерский баланс

пояснения	наименование показателя	код	на 31 декабря 2011
	АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	1110	117909
	Результаты исследований и разработок	1120	-
	Нематериальные поисковые активы	1130	-
	Материальные поисковые активы	1140	-
	Основные средства	1150	6228505
	Финансовые вложения	1170	548425
	Отложенные налоговые активы	1180	306372
	Прочие внеоборотные активы	1190	1588950
	ИТОГО по разделу I	1100	8790161
	II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	1210	3852269
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220	444193
	Дебиторская задолженность	1230	3314051
	Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	1240	148500
	Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	10219266
	Прочие оборотные активы	1260	-
	ИТОГО по разделу II		17978279
	БАЛАНС	1600	26768440
	ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	1310	3135000
	Собственные акции, выкупленные у аукционеров	1320	-
	Переоценка внеоборотных активов	1340	-
	Добавочный капитал (без переоценки)	1350	1820841
	Резервный капитал	1360	-
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	14212784
	ИТОГО по разделу III	1300	19168625
	IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства	1410	-
	Отложенные налоговые обязательства	1420	125235
	Оценочные обязательства	1430	-
	Прочие обязательства	1450	-
	ИТОГО по разделу IV	1400	125235
	V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства	1510	-
	Кредиторская задолженность	1520	7216190
	Доходы будущих периодов	1530	258390
	Оценочные обязательства	1540	-
	Прочие обязательства	1550	-
	ИТОГО по разделу V	1500	7474580
	БАЛАНС	1700	26768440

Счета главной книги

Счет 01 "Основные средства"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	7553931
Номер операции		Номер операции
4)	282744	8а)	475200
6)	258390	9а)	393822
7)	564300
Оборот за декабрь	1105434	Оборот за декабрь	869022
Сальдо на 01.01	7790343

Счет 01/2 "Выбытие основных средств"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	_		_
Номер операции		Номер операции
8а)	475200	8б)	439560
9а)	393822	8в)	35640
		9б)	84348
		9в)	309474
Оборот за декабрь	869022	Оборот за декабрь	869022
Сальдо на 01.01	-	Сальдо на 01.01	-

Счет 02 "Амортизация основных средств"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
		Сальдо на 01.12	2024352
Номер операции		Номер операции
8б)	439560	16а)	48114
9б)	84348	16б)	4310
		16в)	7960
		70)	1010
Оборот за декабрь	523908	Оборот за декабрь	61394
		Сальдо на 01.01	1561838

Счет 04 "Нематериальные активы"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	89100
Номер операции		Номер операции
12)	52721
Оборот за декабрь	52721	Оборот за декабрь	-
Сальдо на 01.01	141821
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
		Сальдо на 01.12	22275
Номер операции		Номер операции
		17)	1637
Оборот за декабрь	-	Оборот за декабрь	1637
		Сальдо на 01.01	23912

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	564300
Номер операции		Номер операции
1а)	1588950	4)	282744
2а)	267300	6)	258390
3а)	15444	7)	564300
5)	258390	12)	52721
10а)	50490
11)	2231
Оборот за декабрь	2182805	Оборот за декабрь	1158155
Сальдо на 01.01	1588950

Счет 09 "Отложенные налоговые активы"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	34386
Номер операции		Номер операции
81)	271986
Оборот за декабрь	271986	Оборот за декабрь	-
Сальдо на 01.01	306372
Счет 10 "Материалы"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	1560438
Номер операции		Номер операции
8г)	13365	29а)	1147905
27)	1677456	29б)	599049
		29в)	405108
		29г)	68904
		29д)	106326
Оборот за декабрь	1690821	Оборот за декабрь	2327292
Сальдо на 01.01	923967

Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	-		-
Номер операции		Номер операции
22а)	803880	27)	1677456
23а)	363990	28)	75504
24а)	520410
25а)	45210
26а)	19470
Оборот за декабрь	1752960	Оборот за декабрь	1752960
Сальдо на 01.01	-	Сальдо на 01.01	-
Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	95337
Номер операции		Номер операции
28)	75504	30а)	60609
		30б)	31630
		30в)	21390
		30г)	3638
		30д)	5614
Оборот за декабрь	75504	Оборот за декабрь	122881
Сальдо на 01.01	47960

Счет 20 "Основное производство"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	1885356
Номер операции		Номер операции
29а)	1147905	51а)	5897132
29б)	599049	51б)	3677454
30а)	60609
30б)	31630
33а)	2670822
33б)	1564577
36а)	694414
36б)	406790
37а)	26708
37б)	15646
50а)	878903
50б)	516181
Оборот за декабрь	8613234	Оборот за декабрь	9574686
Сальдо на 01.01	923904

Счет 20/А "Основное производство"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	1091891
Номер операции		Номер операции
29а)	1147905	51а)	5897232
30а)	60609
33а)	2670822
36а)	694414
37а)	26708
50а)	878903
Оборот за декабрь	5479361	Оборот за декабрь	5897232
Сальдо на 01.01	674020

Счет 20/Б "Основное производство"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	793465
Номер операции		Номер операции
29б)	599049	51б)	3677454
30б)	31630
33б)	1564577
36б)	406790
37б)	15646
50б)	516181
Оборот за декабрь	3133873	Оборот за декабрь	3677454
Сальдо на 01.01	249884

Счет 23 "Вспомогательные производства"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	-	Сальдо на 01.01	-
Номер операции		Номер операции
16б)	4310	49а)	325300
29г)	68904	49б)	118290
30г)	3638
33г)	275518
36г)	71635
37г)	2755
47б)	16830
Оборот за декабрь	443590	Оборот за декабрь	443590
Сальдо на 01.01	-	Сальдо на 01.01	-

Счет 25 "Вспомогательные производства"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	-	Сальдо на 01.01	-
Номер операции		Номер операции
16а)	48114	50а)	878903
29в)	405108	50б)	516181
30в)	21390
33в)	428623
36в)	111442
37в)	4287
47а)	50820
49а)	325300
Оборот за декабрь	1395084	Оборот за декабрь	1395084
Сальдо на 01.01	-	Сальдо на 01.01	-

Счет 26 "Общехозяйственные расходы"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	-	Сальдо на 01.01	-
Номер операции		Номер операции
16в)	7960	57)	1408534
17)	1637	106326
30д)	5614
33д)	785115
35)	39204
36д)	214323
37д)	8243
43а)	105732
47в)	10890
48)	5200
49б)	118290
Оборот за декабрь	1408534	Оборот за декабрь	1408534
Сальдо на 01.01	-	Сальдо на 01.01	-

Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	_		_
Номер операции		Номер операции
51а)	5897232	52а)	5724378
51б)	3677454	52б)	3598155
		56)	252153
Оборот за декабрь	9574686	Оборот за декабрь	9574686
Сальдо на 01.01	-	Сальдо на 01.01	-

Счет 43 "Готовая продукция"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	1956438
Номер операции		Номер операции
52а)	5724378	55)	9322533
52б)	3598155

Оборот за декабрь	9322533	Оборот за декабрь	9322533
Сальдо на 01.01	1956438

Счет 44 "Расходы на продажу"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	_		_
Номер операции		Номер операции
58а)	481140	59)	481140
Оборот за декабрь	481140	Оборот за декабрь	481140
Сальдо на 01.01	-	Сальдо на 01.01	-

Счет 50 "Касса"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	176121
Номер операции		Номер операции
39)	5201995	40а)	2064447
45)	25694	40б)	2824470
		40в)	144434
		40г)	101574
		42)	43659
		46)	113157
Оборот за декабрь	5227689	Оборот за декабрь	5291741
Сальдо на 01.01	112069

Счет 51 "Расчетные счета"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	9223665
Номер операции		Номер операции
9е)	420552	13)	2231
20в)	193050	14а)	1874961
42)	43659	14б)	315414
62а)	2467001	14в)	18224
62б)	4008074	14г)	59578
62в)	898900	19)	264000
62г)	3335191	31а)	53348
62д)	3868009	31б)	22975
63)	9953	31в)	1327590
65)	52569	31г)	1278770
		39)	5201995
		60)	418605
		67)	13662
		72)	105884
		73а)	977724
		73б)	619839
		74)	1239975
		75)	618651
Оборот за декабрь	15296958	Оборот за декабрь	14413426
Сальдо на 01.01	10107197

Счет 58/1 "Финансовые вложения краткосрочные"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	297000
Номер операции		Номер операции
		20б)	148500
Оборот за декабрь	-	Оборот за декабрь	148500
Сальдо на 01.01	148500

Счет 58/2 "Финансовые вложения долгосрочные"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	277200
Номер операции		Номер операции
18)	264000
21б)	7225
Оборот за декабрь	271225	Оборот за декабрь	-
Сальдо на 01.01	548425

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	408078	Сальдо на 01.12	844668
Номер операции		Номер операции
14а)	1874961	1а)	1588950
14б)	315414	1б)	286011
14в)	18224	2а)	267300
14г)	59578	2б)	48114
31а)	53348	3а)	15444
31б)	22975	3б)	2780
31в)	1327590	10а)	50490
31г)	1278770	10б)	9088
60)	418605	22а)	803880
		22б)	144698
		23а)	363990
		23б)	65518
		24а)	520410
		24б)	93674
		25а)	45210
		25б)	8138
		26а)	19470
		26б)	3505
		47а)	50820
		47б)	16830
		47в)	10890
		47г)	14137
		58а)	481140
		58б)	86605
Оборот за декабрь	5369465	Оборот за декабрь	4997092
Сальдо на 01.01	199030	Сальдо на 01.01	263247

Счет 60 / ЗАО "Зевс"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
		Сальдо на 01.12	179982
Номер операции		Номер операции
31в)	1327590	22а)	803880
		22б)	144698
Оборот за декабрь	1327590	Оборот за декабрь	948578
Сальдо на 01.01	199030

Счет 60 / ООО "Гера"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	408078
Номер операции
		23а)	363990
		23б)	65518
Оборот за декабрь	-	Оборот за декабрь	429508
		Сальдо на 01.01	21430

Счет 60 / АО "Дионис"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
		Сальдо на 01.12	664686
Номер операции		Номер операции
31г)	1278770	24а)	520410
		24б)	93674
Оборот за декабрь	1278770	Оборот за декабрь	614084
Сальдо на 01.01	-	Сальдо на 01.01	-

Счет 60 / ООО "Гефест"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	-	Сальдо на 01.12	-
Номер операции		Номер операции
14а)	1874961	1а)	1588950
		1б)	286011
Оборот за декабрь	1874961	Оборот за декабрь	1874961
Сальдо на 01.01	-	Сальдо на 01.01	-

Счет 60 / ООО "Кронос"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	-	Сальдо на 01.12	-
Номер операции		Номер операции
14б)	315414	2а)	267300
		2б)	48114
Оборот за декабрь	315414	Оборот за декабрь	315414
Сальдо на 01.01	-	Сальдо на 01.01	-

Счет 60 / ООО "Посейдон"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	-	Сальдо на 01.12	-
Номер операции		Номер операции
14г)	59578	10а)	50490
31б)	22975	10б)	9088
		26а)	19470
		26б)	3505
Оборот за декабрь	82553	Оборот за декабрь	82553
Сальдо на 01.01	-	Сальдо на 01.01	-

Счет 60 / ООО "Ирида"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	-	Сальдо на 01.12	-
Номер операции		Номер операции
14в)	18224	3а)	15444
31а)	53348	3б)	2780
60)	418605	25а)	45210
		25б)	8138
		58а)	481140
		58б)	86605
Оборот за декабрь	490177	Оборот за декабрь	639317
		Сальдо на 01.01	149140

Счет 60 / Поставщики эл. энергии, газа, воды
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	-	Сальдо на 01.12	-
Номер операции		Номер операции
		47а)	50820
		47б)	16830
		47в)	10890
		47г)	14137
Оборот за декабрь	-	Оборот за декабрь	92677
		Сальдо на 01.01	92677

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	1578588	Сальдо на 01.12	695574
Номер операции		Номер операции
9г)	420552	9е)	420552
53а)	1840694	62а)	2467001
53б)	3457872	62б)	4008074
53в)	1247248	62в)	898900
53г)	3959030	62г)	3335191
53д)	4865164	62д)	3868009
Оборот за декабрь	15790560	Оборот за декабрь	14997727
Сальдо на 01.01	1871834	Сальдо на 01.01	195987

Счет 62 / ООО "Орфей"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	451143
Номер операции		Номер операции
53а)	1840694	62а)	2467001
Оборот за декабрь	1840694	Оборот за декабрь	2467001
		Сальдо на 01.01	175164

Счет 62 / ЗАО "Евридика"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	797445
Номер операции		Номер операции
53б)	3457872	62б)	4008074
Оборот за декабрь	3457872	Оборот за декабрь	4008074
Сальдо на 01.01	247243

Счет 62 / ООО "Прометей"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
		Сальдо на 01.12	369171
Номер операции		Номер операции
53в)	1247248	62в)	898900
Оборот за декабрь	1247248	Оборот за декабрь	898900
		Сальдо на 01.01	20823

Счет 62 / ОАО "Кипарис"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
		Сальдо на 01.12	326403
Номер операции		Номер операции
53г)	3959030	62г)	3335191
Оборот за декабрь	3959030	Оборот за декабрь	3335191
Сальдо на 01.01	297436

Счет 62 / ООО "Пандора"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	-	Сальдо на 01.12	-
Номер операции		Номер операции
53д)	4865164	62д)	3868009
Оборот за декабрь	4865164	Оборот за декабрь	3868009
Сальдо на 01.01	997155

Счет 62 / ООО "Гиацинт"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	-	Сальдо на 01.12	-
Номер операции		Номер операции
9г)	420552	9е)	420552
Оборот за декабрь	420552	Оборот за декабрь	420552
Сальдо на 01.01	-	Сальдо на 01.01	-

Счет 62 / ЗАО "Тантал"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	330000
Номер операции		Номер операции

Оборот за декабрь	-	Оборот за декабрь	-	330000

Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	-	Сальдо на 01.12	-
Номер операции		Номер операции
		77)	330000
Оборот за декабрь	-	Оборот за декабрь	330000
		Сальдо на 01.01	330000

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
		Сальдо на 01.12	103950
Номер операции		Номер операции
72)	105884	71)	1934
Оборот за декабрь	105884	Оборот за декабрь	1934
Сальдо на 01.01	-	Сальдо на 01.01	-

Счет 68/1 "Расчеты по налогам и сборам. НДФЛ"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
		Сальдо на 01.12	619839
Номер операции		Номер операции
73б)	619839	38а)	690287
Оборот за декабрь	619839	Оборот за декабрь	690287
		Сальдо на 01.01	690287

Счет 68/2 "Расчеты по налогам и сборам. НДС"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
		Сальдо на 01.12	977724
Номер операции		Номер операции
15а)	50894	9д)	64152
15б)	9088	54)	2344577
32)	315533	64б)	8119
44)	3894	69)	18711
61)	86605
73а)	977724
Оборот за декабрь	1443738	Оборот за декабрь	2435559
		Сальдо на 01.01	1969545

Счет 68/3 "Расчеты по налогам и сборам. Налог на имущество"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	-	Сальдо на 01.12	-
Номер операции		Номер операции
		76)	45679
Оборот за декабрь	-	Оборот за декабрь	45679
		Сальдо на 01.01	45679

Счет 68/4 "Расчеты по налогам и сборам. Налог на прибыль"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	1047816
Номер операции		Номер операции
82)	28380	79)	285663
		80)	4950
		81)	271986
Оборот за декабрь	28380	Оборот за декабрь	562599
Сальдо на 01.01	513597

Счет 68/5 "Расчеты по налогам и сборам. Транспортный налог"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	-	Сальдо на 01.12	-
Номер операции		Номер операции
		48)	5200
Оборот за декабрь	-	Оборот за декабрь	5200
		Сальдо на 01.01	5200

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
		Сальдо на 01.12	1239975
Номер операции		Номер операции
34)	101574	36а)	694414
74)	1239975	36б)	406790
		36в)	111442
		36г)	71635
		36д)	214323
		37а)	26708
		37б)	15646
		37в)	4287
		37г)	2755
		37д)	8243
Оборот за декабрь	1341549	Оборот за декабрь	1556243
		Сальдо на 01.01	1454669

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
		Сальдо на 01.12	2076921
Номер операции		Номер операции
38а)	690287	33а)	2670822
38б)	92664	33б)	1564577
40а)	2064447	33в)	428623
40б)	2824470	33г)	275518
40г)	101574	33д)	785115
41)	43659	34)	101574
		35)	39204
Оборот за декабрь	5817101	Оборот за декабрь	5865433
		Сальдо на 01.01	2125253

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
		Сальдо на 01.12	113157
Номер операции		Номер операции
40в)	144434	43а)	105732
46)	113157	43б)	3894
		45)	25694
Оборот за декабрь	1341549	Оборот за декабрь	135320
Сальдо на 01.01	9114

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	573065	Сальдо на 01.12	618651
Номер операции		Номер операции
13)	2231	11)	2231
19)	264000	18)	264000
20а)	193050	20в)	193050
21а)	24750	38б)	92664
64а)	52569	41)	43659
67)	13662	65)	52569
68)	122661	66)	13662
75)	618651
Оборот за декабрь	1291574	Оборот за декабрь	661835
Сальдо на 01.01	720476	Сальдо на 01.01	136323

Счет 76 / ЗАО "Веста"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
		Сальдо на 01.12	618651
Номер операции		Номер операции
75)	618651
Оборот за декабрь	618651	Оборот за декабрь	-
Сальдо на 01.01	-	Сальдо на 01.01	-

Счет 76 / ООО "Марс"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	573065
Номер операции		Номер операции

Оборот за декабрь	-	Оборот за декабрь	-
Сальдо на 01.01	573065

Счет 76 / ООО "Юнона"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	Сальдо на 01.12	-
Номер операции		Номер операции
19)	264000	18)	264000
Оборот за декабрь	264000	Оборот за декабрь	264000
Сальдо на 01.01	-	Сальдо на 01.01	-

Счет 76 / ОАО "Флора"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	-	Сальдо на 01.12	-
Номер операции		Номер операции
20а)	193050	20в)	193050
Оборот за декабрь	193050	Оборот за декабрь	193050
Сальдо на 01.01	-	Сальдо на 01.01	-

Счет 76 / ООО "Фавн"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	-	Сальдо на 01.12	-
Номер операции		Номер операции
64а)	52569	65)	52569
Оборот за декабрь	52569	Оборот за декабрь	52569
Сальдо на 01.01	-	Сальдо на 01.01	-

Счет 76 / АО "Диана"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	-	Сальдо на 01.12	-
Номер операции		Номер операции
67)	13662	66)	13662
Оборот за декабрь	13662	Оборот за декабрь	13662
Сальдо на 01.01	-	Сальдо на 01.01	-

Счет 76 / АО "Троя"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	-	Сальдо на 01.12	-
Номер операции		Номер операции
21а)	24750
Оборот за декабрь	24750	Оборот за декабрь	193050
Сальдо на 01.01	24750

Счет 76 / ООО "Вулкан"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	-	Сальдо на 01.12	-
Номер операции		Номер операции
68)	122661
Оборот за декабрь	122661	Оборот за декабрь
Сальдо на 01.01	122661

Счет 76 / Прочие дебиторы и кредиторы
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	-	Сальдо на 01.12	-
Номер операции		Номер операции
13)	2231	11)	2231
		38б)	92664
		41)	43659
Оборот за декабрь	2231	Оборот за декабрь	138554
		Сальдо на 01.01	136323

Счет 77 "Отложенные налоговые обязательства"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
		Сальдо на 01.12	96855
Номер операции		Номер операции
		82)	28380
Оборот за декабрь	-	Оборот за декабрь	28380
		Сальдо на 01.01	125235

Счет 80 "Уставный капитал"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
		Сальдо на 01.12	3135000
Номер операции		Номер операции

Оборот за декабрь	-	Оборот за декабрь	-
		Сальдо на 01.01	3135000

Счет 83 "Добавочный капитал"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
		Сальдо на 01.12	1820841
Номер операции		Номер операции

Оборот за декабрь	-	Оборот за декабрь	-
		Сальдо на 01.01	1820841

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
		Сальдо на 01.12	3944160
Номер операции		Номер операции
		83)	10268624
Оборот за декабрь	-	Оборот за декабрь	10268624
		Сальдо на 01.01	14212784

Счет 90/1 "Выручка"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
		Сальдо на 01.12	120056381
Номер операции		Номер операции
84а)	135426389	53а)	1840694
		53б)	3457872
		53в)	1247248
		53г)	3959030
		53д)	4865164
Оборот за декабрь	135426389	Оборот за декабрь	15370008
Сальдо на 01.01	-	Сальдо на 01.01	-

Счет 90/2 "Себестоимость"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	75685758
Номер операции		Номер операции
55)	9322533	84б)	85260444
56)	252153
Оборот за декабрь	9574686	Оборот за декабрь	85260444
Сальдо на 01.01	-	Сальдо на 01.01	-

Счет 90/3 "НДС"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	18313685
Номер операции		Номер операции
54)	2344577	84в)	20658262
Оборот за декабрь	2344577	Оборот за декабрь	20658262
Сальдо на 01.01	-	Сальдо на 01.01	-

Счет 90/4 "Расходы на продажу"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	10125416
Номер операции		Номер операции
59)	481140	84г)	10606556
Оборот за декабрь	481140	Оборот за декабрь	10606556
Сальдо на 01.01	-	Сальдо на 01.01	-

Счет 90/5 "Общехозяйственные расходы"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	5534892
Номер операции		Номер операции
57)	1408534	84д)	6943426
Оборот за декабрь	1408534	Оборот за декабрь	6943426
Сальдо на 01.01	-	Сальдо на 01.01	-

Счет 90/9 "Прибыль (убыток) от продаж"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	10396630
Номер операции		Номер операции
78а)	1561071	84а)	135426389
84б)	85260444
84в)	20658262
84г)	10606556
84д)	6943426
Оборот за декабрь	125029759	Оборот за декабрь
Сальдо на 01.01	-	Сальдо на 01.01	-

Счет 91/1 "Прочие доходы"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
		Сальдо на 01.12	4940892
Номер операции		Номер операции
85а)	5785017	8г)	13365
		9г)	420522
		20а)	193050
		21а)	24750
		21б)	7225
		63)	9953
		64а)	52569
		68)	122661
Оборот за декабрь	5785017	Оборот за декабрь	844125
Сальдо на 01.01	-	Сальдо на 01.01	-

Счет 91/2 "Прочие расходы"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	2907366
Номер операции		Номер операции
8в)	35640	85б)	3884247
9в)	309474
9д)	64152
20б)	148500
64б)	8119
66)	13662
69)	18711
70)	1010
71)	1934
76)	45679
77)	330000
Оборот за декабрь	976881	Оборот за декабрь	3884247
Сальдо на 01.01	-	Сальдо на 01.01	-

Счет 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	2033526
Номер операции		Номер операции
85б)	3884247	78б)	132756
		85а)	5785017
Оборот за декабрь	3884247	Оборот за декабрь	5917773
Сальдо на 01.01	-	Сальдо на 01.01	-

Счет 98 "Доходы будущих периодов"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Сальдо на 01.12	-	Сальдо на 01.12	-
Номер операции		Номер операции
		5)	258390
Оборот за декабрь	-	Оборот за декабрь	258390
Сальдо на 01.01	-	Сальдо на 01.01	-

Счет 99 "Прибыли и убытки"
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
		Сальдо на 01.12	9130922
Номер операции		Номер операции
78б)	132756	78а)	1561071
79)	285663
80)	4950
83)	10268624
Оборот за декабрь	10691993	Оборот за декабрь	1561071
Сальдо на 01.01	-	Сальдо на 01.01	-

Глава II. Учет финансовых вложений

.1 Понятие и классификация финансовых вложений

Финансовые вложения - затраты организации (инвестора) на приобретение ценных бумаг, вложения в уставные капиталы акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, приобретение государственных облигаций, сертификатов.

С введением в действие с 1 января 2003 г. ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" понятие, классификация и учет финансовых вложений существенно изменились. В соответствии с ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся:

Ø вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних);

Ø вклады организации-товарища по договору простого товарищества;

Ø предоставленные другим организациям займы;

Ø государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

Ø депозитные вклады в кредитные организации;

Ø дебиторская задолженность приобретения на основании уступки права требования и др.

Депозитные вклады в кредитных организациях относятся к финансовым вложениям независимо от срока вклада. Дебиторская задолженность относится к финансовым вложениям, если она приобретена в результате уступки права требования, при этом право требования может быть уступлено как до срока, так и после срока платежа по сделке, установленного в договоре.

Не относятся к финансовым вложениям:

Ø собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

Ø векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

Ø драгоценные металлы и ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;

Ø вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Финансовые вложения признаются в бухучете при одновременном соблюдении 3 условий:

. Оформлена первичная документация, подтверждающая существование у организации права на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов - т.е. выписок о приходных записях по счету депо, сертификатов ценных бумаг, учредительных договоров, договоров займа и др. Если приобретение объектов финансовых вложений не сопровождается получением указанных прав, то возникающие затраты отражаются в качестве краткосрочной или долгосрочной дебиторской задолженностей.

. Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.).

. Способность приносить организации экономические выгоды или доход в будущем в форме процентов, дивидендов, прироста их стоимости (разница между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей стоимости и др.).

Финансовые вложения классифицируют по различным принципам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.

К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года).

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 "Финансовые вложения", к которому могут быть открыты следующие субсчета:

. "Паи и акции";

. "Долговые ценные бумаги";

. "Предоставленные займы"

. "Вклады по договору простого товарищества" и др.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 10 "Материалы" и иных счетов). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений.

.2 Учет финансовых вложений

. Учет финансовых вложений в уставные капиталы других организаций.

Вклады в уставные капиталы других организаций, котирующихся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разницу производится образование в конце отчетного года резерва под обесценивание вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов организации.

Резерв создается по каждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу между учетной и рыночной стоимостью при условии, что рыночная стоимость ценных бумаг оказывается ниже их учетной стоимости.

Образование резерва отражается по дебету счета 91 "Прочие расходы и доходы" и кредиту счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом.

Если по итогам года рыночная стоимость ценных бумаг, под которые был создан резерв, повысилась, то на сумму повышения происходит корректировка созданного резерва. При этом дебетуют счет 59 "Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги" и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы". Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг.

Если резерв под обесценение вложений в ценные бумаги до конца года, следующего после года создания будет в какой - то мере не использован, эта сумма будет присоединена к финансовым результатам организации.

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 "Финансовые вложений", субсчет 1 "Паи и акции".

. Учет финансовых вложений в акции.

Учет движений акций осуществляется на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет "Паи и акции". Приобретение акций отражают по дебету указанного субсчета, а продажу - по кредиту.

При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях.

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям, то акции приходуют по полной сумме фактических затрат. В дебет счета 58 относят оплаченную сумму с кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты за приобретение акций". В данном случае в балансе приобретенные акции отражают также по фактическим затратам, а неоплаченную часть по статье кредиторской задолженности.

В остальных случаях суммы, внесенные по подлежащим приобретению акций, учитывают по дебету счета 76, субсчет "Расчеты за приобретенные акции, с кредита счетов 51 и 52.

При оплате приобретенных акций имуществом, их приходуют по покупной стоимости по дебету счета 58 с кредита счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками, и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Направляемое на выкуп ценных бумаг имущество отражается по дебету счетов 60 или 76 с кредита счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Начисление дивидендов производится по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", и кредиту счета 91 "Прочие расходы и доходы".

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации, производятся такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций.

. Учет долговых ценных бумаг.

Долговые ценные бумаги - обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

Синтетический учет ценных бумаг осуществляется на счете 58 "Финансовые вложения"

Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках", к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг.

Аналитический учет долговых обязательств ведут по их видам, эмитентам, срокам погашения, с выделением долговых обязательств на территории России и за ее пределами.

Приобретение долговых ценных бумаг в бухгалтерском учете отражают также как и приобретение акций.

При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающими с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделят соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов.

На счетах операции отражают следующим образом:

Дебет счета 58 - на рыночную стоимость облигации

Дебет счета 97 - на проценты с момента последней их выплаты

Кредит счетов 51 или 52 - на покупную стоимость облигаций (рыночную плюс проценты).

Порядок выплаты доходов по долговым ценным бумагам определяется условиями их выпуска. По облигациям выплата процентов осуществляется, как правило, два раза в год, по депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.

Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

При этом, если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита счета 58 в дебет счета 91. Если покупная стоимость долговых ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то на сумму причитающегося дохода дебетуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью дебетуют счет 58 "Финансовые вложения", на совокупную сумму дохода и части разницы между ценами кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Независимо от цены, по которой приобретались долговые ценные бумаги к моменту их погашения, оценка, в которой они учитываются на счете 58, должна соответствовать номинальной стоимости.

При погашении или продаже долговых ценных бумаг, их списывают с кредита счета 58 "Финансовые вложения" в дебет счета 91 "Прочие расходы и доходы" по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с кредита счета 91. Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".

. Учет финансовых вложений в займы.

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 "Финансовые вложения" субсчет 3 "Предоставленные займы" с кредита денежных и иных счетов.

Размер и порядок выплаты процентов по займу определяется договором.

Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а поступление дивидендов - по дебету денежных счетов и кредиту счета 76.

Начисление и получение дивидендов по займам в форме продукции отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы" и 10 "Материалы" и других счетов с кредита счета 76.

Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответствующих счетов и кредиту счета 58.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты. Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям", и кредиту счета 91 "Прочие расходы и доходы".

Таким образом, при займе денежных средств лицо, предоставляющее займ, составляет следующие проводки:

1) Д 58 - К 51(52,50) - предоставление займа

2) Д 76.3 - К 91 - начисление процентов по предоставленным займам.

) Д 51 (52,50) - К 58 - возвращены суммы займа

) Д 51- К 76 - получены проценты по займу

) Д 76.2 - К 91 - начислены штрафные санкции за невозвращение в срок займа

) Д 51 - К76.2 - поступили суммы штрафов.

При займе имущества, в первой и третьей проводках, вместо счетов учета денежных средств используют счета учета соответствующего имущества.

. Учет финансовых векселей.

Вексель - документ, составленный по установленной законом форме, предоставляющий право одному лицу (векселедержателю) требовать от лица, обязанного по векселю, уплаты определенной, указанной в векселе суммы денег в определенный срок в определенном месте. Другими словами, вексель - долговое обязательство. Векселя подразделяют на финансовые и коммерческие (торговые).

Финансовый вексель выдается под получение кредита в денежной форме, обычно для учета в банках.

Коммерческий (торговый) вексель - при продаже товара в кредит. Торговые векселя бывают двух видов: простые и переводные.

Приобретенные финансовые векселя учитывают на счете 58 "Финансовые вложения".

Проценты по финансовым векселям могут включаться в его номинальную стоимость или оплачиваться сверх номинальной цены.

В первом случае предъявленные к платежу финансовые векселя списывают со счета 58 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Полученные по векселю платежи отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91. При оплате процентов сверх номинальной цены полученные суммы процентов отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91. Предъявленные затем к оплате финансовые векселя списывают со счета 58 в дебет счета 91. Финансовые результаты от операций с финансовыми векселями списывают со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".

. Инвентаризация финансовых вложений.

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке наличия ценных бумаг устанавливается:

Ø правильность оформления ценных бумаг;

Ø реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

Ø сохранность ценных бумаг;

Ø своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации, их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным элементам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг) и хранятся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списывают со счета 58 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Некомпенсируемые потери ценных бумаг списывают с кредита счета 58 в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

2.3 Оценка финансовых вложений

Существует два способа оценки финансовых вложений при принятии их к бухгалтерскому учёту:

) Первоначальная оценка;

) Последующая оценка.

. Первоначальная оценка.

Приобретенные финансовые вложения в учете организации-инвестора учитывается по первоначальной стоимости, т.е. в сумме фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (пп. 8, 9 ПБУ 19/02).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

Ø суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

Ø суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. Под специализированными понимаются, чаще всего, организации - профессиональные участники рынка ценных бумаг, кредитные организации, осуществляющие виды деятельности, определенные Федеральным законом "О рынке ценных бумаг", и имеющие соответствующие лицензии, а под иными лицами - брокеры, имеющие лицензию;

Ø вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений. Посредниками могут быть профессиональные участники рынка ценных бумаг, кредитные организации, осуществляющие виды деятельности, определенные Федеральным законом "О рынке ценных бумаг", брокеры;

Ø иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений (например, в случае территориальной удаленности организации, может возникнуть необходимость командировать сотрудника для заключения договора на покупку ценных бумаг и т.п.).

Если финансовые вложения приобретались за счет заемных средств, то в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" затраты по обслуживанию кредитов и займов относятся на операционные расходы. Если же проценты по заемным средствам начислены до поставки актива на учет, то они включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений, согласно ПБУ 15/01 "Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию". Если по сравнению с суммой, уплачиваемой по договору продавцу, иные затраты, связанные с приобретением финансовых вложений несущественны, то организация может списывать указанные затраты на прочие расходы в составе операционных расходов. Поскольку критерий существенности в ПБУ 19/02 не установлен, организации целесообразно определить и утвердить значение указанного критерия в учетной политике.

Фактические затраты на приобретение активов в качестве финансовых вложений уменьшаются или увеличиваются на суммовые разницы, возникающие при оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, признаётся их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. В определённых законодательством случаях денежную оценку вклада, вносимого неденежными средствами, должен производить независимый оценщик. При этом согласованная оценка учредителей не может превышать оценку независимого оценщика.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации - товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре.

Финансовые вложения, получаемые безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учёту по рыночной стоимости, которая определяется на основе действующих цен на такой же или аналогичный вид активов на дату их принятия к бухгалтерскому учету. Данные о ценах, действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учёту, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Ценные бумаги, котирующиеся на организованном рынке ценных бумаг, оцениваются по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. Ценные бумаги, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг рыночная цена не рассчитывается, оцениваются в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи поступивших ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется по стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

. Последующая оценка.

Первоначальная стоимость большинства видов финансовых вложений не подлежит изменению. К финансовым вложениям, по которым первоначальная стоимость в соответствии с законодательством и ПБУ 19/02 может изменяться, применяется понятие последующей оценки. В целях последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

Ø вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (котируемые ценные бумаги);

Такие активы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты коммерческой организации в составе операционных доходов и расходов. Если по объекту финансовых вложений данной группы текущая рыночная стоимость на отчетную дату по каким-либо причинам не определяется, то такой объект отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

Ø вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Такие финансовые вложения (предоставленные займы, депозиты, вклады в уставные капиталы, простое товарищество) отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам, относящимся к данной группе финансовых вложений, разрешается по выбору организации, утвержденному в учетной политике, разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения указанных ценных бумаг равномерно, по мере причитающегося по ним дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации в составе операционных доходов или расходов.

Доходы от использования финансовых вложений признаются в соответствии с ПБУ 9/99 либо доходами от обычных видов деятельности, либо прочими поступлениями. Если получение доходов по финансовым вложениям является предметом основной деятельности организации, то такие поступления (включая проценты и иные виды доходов по ценным бумагам) отражаются в составе выручки от основной деятельности. В противном случае указанные поступления учитываются в составе операционных доходов.

. Оценка финансовых вложений при их выбытии (погашении, продаже, безвозмездной передач, передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации и пр.).

Финансовые активы, по которым определяется текущая рыночная стоимость, оцениваются на момент выбытия, исходя из последней оценки.

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в момент выбытия оцениваются одним из следующих способов:

Ø по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

Ø по средней первоначальной стоимости;

Ø по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (ФИФО).

Заключение

Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:

-1 "Паи и акции",

-2 "Долговые ценные бумаги",

-3 "Предоставленные займы",

-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

На субсчете 58-1 "Паи и акции" учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

На субсчете 58-3 "Предоставленные займы" учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".

На субсчете 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" организацией - товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

В целом можно сказать, что на счете 58 "Финансовые вложения" отражаются различные виды участия одной фирмы в делах другой, при этом подчеркивается, что на данном счете учитываются ценности, не только переданные в счет этих вложений, но и подлежащие передаче (имеются в виду ценные бумаги, право собственности на которые уже перешло к покупателю).

Чаще всего это участие выражается в приобретении ценных бумаг. Однако их курсовая цена все время колеблется, и проблемы оценки становятся на этом участке учета решающими. Старая инструкция отмечала, что ценные бумаги (акции, облигации и др.) учитываются на счетах по учету финансовых вложений по покупной стоимости. В новой инструкции об этом ничего не говорится, поскольку порядок оценки активов определяется другими нормативными документами, в частности, "Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности" в п. 44 которого сказано: "Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора", а эти затраты в ряде случаев больше покупной стоимости на сумму некоторых расходов (плата за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения посреднику, с участием которого приобретены ценные бумаги и др.).

В целом счет 58 "Финансовые вложения" включает, по существу, комплекс самостоятельных счетов, которые названы субсчетами.

Список литературы

1. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых положений" (ПБУ 19/02), утвержденное постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283, Минфином России приказом от 10.12.2002 №126н.

. Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. №60н.

3. Астахов В.П. "Теория бухгалтерского учета", - М.: "Издательство ПРИОР", 2012 г.

. Астахов В.П. Ценные бумаги. Учебно-практическое пособие. - М.: "Издательство ПРИОР", 2009

. www.buh.ru

6. www.buhgalteria.ru <http://www.buhgalteria.ru>

. www.garant.ru

Теория и практика бухгалтерского учета финансовых вложений

Теория и практика бухгалтерского учета финансовых вложений

Похожие работы на - Теория и практика бухгалтерского учета финансовых вложений