Таможенное регулирование ввоза оборудования

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические и практические вопросы оценки влияния системы таможенного регулирования на формирование и развития инвестиционного потенциала России

1.1 Принципы формирования и развития инвестиционного потенциала

1.2 Принципы оценки инвестиционного потенциала

1.3 Таможенное регулирование инвестиционного потенциала

2. Анализ современного состояния таможенного регулирования в разрезе развития инвестиционного потенциала России

2.1 Характеристика объекта исследования

2.2 Анализ состояния таможенного регулирования в разрезе развития инвестиционного потенциала России

2.3 Проблемы современного состояния таможенного регулирования в России

3. Рекомендации по развитию системы таможенного регулирования в целях поддержки

3.1 Рекомендации по таможенному регулированию ввоза оборудования как фактора развития инвестиционного потенциала России

3.2 Обоснования рекомендаций по таможенному регулированию ввоза оборудования как фактора развития инвестиционного потенциала России

Заключение

Список литературы

Введение

Актуальность. Таможенное регулирование является составной частью правового регулирования иностранных инвестиций и должно создавать благоприятный инвестиционный климат для иностранных инвесторов и российских предпринимателей.

Инвестиционная привлекательность страны действительно сегодня высока как никогда. 50 процентов реальных инвесторов оценивают прибыльность своих инвестиций выше, чем в экономики других развивающихся стран, и более 80 процентов удовлетворены своим решением инвестировать в Россию.

Показатели инвестиционных вливаний лучше любых слов говорят за то, как иностранные инвесторы относятся к России.

Особенностью переживаемого момента является усиление влияния таможенного регулирования как элемента государственного регулирования внешнеторговой деятельности на процессы интеграции российской экономики в международное экономическое пространство. Рациональное таможенное регулирование позволит открыть для российских производителей рынки сбыта и сырьевые рынки иных государств-участников, увеличить товарооборот, привлечь зарубежные товары и инвестиции.

Решение проблем таможенно-правового регулирования иностранных инвестиций в России напрямую зависит от уровня правового регулирования иностранных инвестиций в целом. Оно направлено, прежде всего, на реализацию положений инвестиционного законодательства, обеспечение интересов государства, иностранных инвесторов и отечественных предпринимателей. Активная интеграция российской экономики в международное экономическое пространство требует внесения большого количества изменений в правовые акты, регламентирующие таможенно-правовое регулирование инвестиционной деятельности. Концентрация всех экспертных и переговорных ресурсов на присоединение к Всемирной торговой организации (далее - ВТО) не должна проводиться в ущерб двухстороннему и региональному сотрудничеству.

Предметом дипломной работы являются управленческие отношения, возникшие в процессе управления системой таможенного регулирования, инвестиционной деятельности в России.

Объектом исследования дипломной работы является процесс формирования и развития системы таможенного регулирования и инвестиционного потенциала России.

Цель работы заключается в разработке и обосновании рекомендации по таможенному регулированию ввоза оборудования как фактора развития инвестиционного потенциала России.

Задачи дипломной работы:

. рассмотреть таможенное регулирование инвестиционного потенциала;

. раскрыть влияние таможенного регулирования на инвестиционный потенциал;

. охарактеризовать принципы оценки инвестиционного потенциала;

. проанализировать инвестиционный потенциал России;

. проанализироватьтаможенное регулирование ввоза оборудования в Россию;

. выявить проблемы таможенного регулирования ввоза оборудования в Россию;

. разработать рекомендации по развитию системы таможенного регулирования в целях поддержки инвестиционного потенциала России;

. обосновать рекомендации по развитию системы таможенного регулирования.

Проблеме правового регулирования иностранных инвестиций посвящен ряд диссертационных исследований Ведерникова А.В., Гончарова П.П., Горягина А.А., Жилинского С.С., Майфата А.В., Максимова И.Б., Скуратовской М.М., Степаненко С.М., Черниковой Е.В. и др.

Проблемы деятельности таможенных органов и таможенного регулирования и их различные аспекты рассматривались в работах Бакаевой О.Ю., Бахраха Д.Н., Богуславского М.М., Бублика В.А., Ведерникова А.В., Вознесенской Н.Н., Габричидзе Б.Н., Дорониной Н.Г., Нестерова А.В., Россинского Б.В., Семилютиной Н.Г., Старилова Ю.Н., Степаненко С.М., Райзберга Б.А., Тимошенко И.В., Трошкиной Т.Н., Чернявского А.Г. и др. Проблемы таможенно-правового регулирования иностранных инвестиций в настоящее время остаются недостаточно исследованными.

Нормативно-правовую основу исследования составили международные правовые акты, Конституция Российской Федерации, законы и нормативные акты по правовому регулированию иностранных инвестиций, таможенному законодательству, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, приказы, инструкции, письма ГТК-ФТС РФ, Центрального таможенного управления.

Глава 1. Теоретические и практические вопросы оценки влияния системы таможенного регулирования на формирование и развития инвестиционного потенциала России

1.1 Принципы формирования и развития инвестиционного потенциала

Таможенно-правовое регулирование является составной частью правового регулирования иностранных инвестиций и должно создавать благоприятный инвестиционный климат для иностранных инвесторов и российских предпринимателей.

По мнению К. Гусевой, инвестиционный климат - это определенная "система социально-экономических отношений, формирующихся под воздействием широкого круга взаимосвязанных процессов на макро - и микро - уровне управления и создающих предпосылки для появления устойчивых инвестиционных мотиваций".

По смыслу все современные авторы трактуют инвестиционный климат как некую совокупность различных факторов, посредством которых можно определить состояние внешней инвестиционной среды, в которой предполагается осуществление и развитие конкретного инвестиционного процесса.

Инвестиции играют важнейшую роль в поддержании и наращивании экономического потенциала страны. Это, в свою очередь, благоприятно сказывается на деятельности предприятий, ведет к увеличению валового национального продукта и повышает активность страны на внешнем рынке.

В современных условиях ФТС должна, с одной стороны, обеспечивать интересы государства в дополнительном привлечении иностранных инвестиций в экономику России, оказывать эффективное противодействие угрозам экономической и экологической безопасности. С другой стороны задачей таможенных органов является разумное совмещение фискальной направленности своей деятельности, и применение мер, содействующих развитию внешней торговли и притоку зарубежных инвестиций в российскую экономику.

На данный момент, фискальная функция таможенного тарифа наиболее актуальна для России. Выполняя фискальную функцию, таможенные пошлины служат одним из основных источников наполнения доходной части бюджета. В соответствии с Бюджетным кодексом РФ они относятся к доходам федерального бюджета и зачисляются в размере 100%. Важность фискальной функции сейчас обусловлена тем, что таможенные платежи обеспечивают большую долю доходов федерального бюджета.

Все страны в той или иной форме используют инструменты таможенно-тарифной политики, с помощью которых они решают многие приоритетные социально-экономические проблемы, выходящие за рамки экспортно-импортной деятельности, в частности, реформирование и модернизация хозяйства, поддержание определенного уровня внутренних цен, стимулирование роста перспективных отраслей производства, пополнение доходной части бюджета.

Таким образом, изменение ставок таможенных пошлин позволяет регулировать поступление в страну иностранных товаров в зависимости от уровня конкурентоспособности соответствующих отечественных товаров, соображений экономической безопасности и социальной стабильности, состояния бюджета и платежного баланса и иных обстоятельств. Тем самым страны с разными социально-экономическими условиями могут взаимодействовать через торговлю.

Иными словами инвестиционный климат (англ. investment climate) - экономические, политические, финансовые условия, оказывающие большое влияние на приток внутренних и внешних инвестиций в экономику страны. Благоприятный климат характеризуется политической устойчивостью, наличием законодательной базы, умеренными налогами, льготами, представляемыми инвесторам.

таможенное регулирование инвестиционный потенциал

Особенностью переживаемого момента является усиление влияния таможенного регулирования как элемента государственного регулирования внешнеторговой деятельности на процессы интеграции российской экономики в международное экономическое пространство. Рациональное таможенное регулирование позволяет открывать для российских производителей рынки сбыта и сырьевые рынки иных государств-участников, увеличить товарооборот, привлечь зарубежные товары и инвестиции.

Рис. 1.1 Система государственного регулирования внешнеторговой деятельностью

Решение проблем таможенно-правового регулирования иностранных инвестиций в России напрямую зависит от уровня правового регулирования иностранных инвестиций в целом. Оно направлено, прежде всего, на реализацию положений инвестиционного законодательства, обеспечение интересов государства, иностранных инвесторов и отечественных предпринимателей.

Активная интеграция российской экономики в международное экономическое пространство требует внесения большого количества изменений в правовые акты, регламентирующие таможенно-правовое регулирование инвестиционной деятельности. Концентрация всех экспертных и переговорных ресурсов на присоединение к Всемирной торговой организации (ВТО) не должна проводиться в ущерб двухстороннему и региональному сотрудничеству.

Именно инвестиционной деятельности отводится ключевое место в процессе проведения крупномасштабных политических, экономических и социальных преобразований, направленных на создание благоприятных условий для устойчивого экономического роста. С позиции сущности реформирования экономики проблема повышения инвестиционной активности и улучшения инвестиционного климата является одной из узловых или базовых.

В экономике рыночного типа, к которой в настоящее время относят и Россию, хозяйствующие субъекты сами принимают решения об осуществлении инвестиций. При этом экономические агенты финансируют капиталовложения либо самостоятельно, либо за счет заимствования средств на финансовых рынках на конкурентной основе.

Главными критериями необходимости инвестиций являются рост эффективности производства и максимизация прибыли. К тому же технологические изменения в состоянии базовых отраслей требуют больших капиталовложений.

Общепринятая норма оценки инвестиционной привлекательности страны и безопасности инвестиций определяется по тому, насколько в ней развито инвестиционное законодательство, базовым компонентом в оценке признается наличие нормативной базы по предоставлению льгот и гарантий (правовых, финансовых, имущественных), позиции официальных кругов, выражающейся в готовности принятия дополнительных мер, льгот и преференций в отношении инвесторов, реализующих приоритетные проекты.

Особую роль в этом вопросе играют пять основных проблем привлечения инвестиций в Россию: коррупция, бюрократические препоны, несовершенство и избирательность судебной системы, непрозрачность корпоративного управления и возможность налоговых (таможенных) претензий.

Таможенное регулирование - это деятельность таможенных органов по соблюдению установленных нормами таможенного законодательства общеобязательных требований и процедур для лиц, перемещающих товары и транспортные средства через таможенную границу в целях обеспечения прав и свобод граждан, безопасности государства.

Существуют различные точки относительно целей и функций таможенного регулирования. Таможенное регулирование, по мнению Трошкиной Т.Н., "направлено на выполнение таких важных функций как фискальной, протекционистской, охранительной".

Бакаева О.Ю. считает, что цель "таможенного регулирования проявляется в трех основных направлениях: социальном, защитном и экономическом".

Регулятивное направление выражено в ориентации государства на создание благоприятного инвестиционного климата с целью привлечения иностранных инвесторов в социально значимые сферы экономики, ввоза товаров, необходимых для ускоренного технического перевооружения предприятий, обеспечение условий для эффективной интеграции России в мировую экономику.

Защитное направление - достигается обеспечением задач охраны государственной и общественной безопасности, соблюдения экономических интересов, ввоза оборудования и технологий, соответствующих требованиям времени, нормам экологической безопасности.

Программная реализация любой политики предусматривает четкое определение главных и вспомогательных целей, средств их достижения, построения соответствующей организационной структуры.

На практике, несмотря на важность и особое значение активизации инвестиционного процесса в стагнирующей экономике, законодатели более двух лет рассматривают законодательство об инвестициях, а исполнительная власть ограничивается лишь правками в виде отдельных указов. Практически в отрыве от главной проблемы оздоровления экономики рассматриваются налоговый кодекс, валютное, таможенное и внешнеэкономическое законодательство.

Постоянно расширяющийся объем "теневых" операций позволяет предположить, что федеральные органы не располагают достоверной информацией об объемах производства и реализации продукции, доходах и реальном инвестиционном потенциале.

1.2 Принципы оценки инвестиционного потенциала

Выделяют несколько концепций или характерных подходов к оценке ИПО: суженый, расширенный и рисковый.

Считаем, что первые две концепции, где преобладающим параметром выступает потенциал, образуют единую концепцию, которая может быть названа "потенциальной", а последняя, где наибольший акцент делается на учет и оценку инвестиционных рисков - "рисковой".

Если рассматривать ИПО как особую подсистему в институциональной системе экономики, то можно говорить и об институциональном подходе. Если же учитывать характер взаимосвязи ИПО и инвестиционной активности и рассматривать инвестиционную активность как результат реализации первой, то целесообразно, в рамках расширенного подхода выделить "функциональную" концепцию. Ее содержание определяется тем, что управление и оценка ИПО необходимы для повышения активности инновационно-инвестиционных процессов и обеспечения устойчивого развития предприятий, отраслей и территорий.

В рамках суженного подхода оценка осуществляется на основе преимущественно макроэкономических показателей, на оценке состояния законодательства и развития инвестиционных рынков и институтов. Для него характерен весьма ограниченный набор анализируемых факторов и высокий уровень обобщения. В данном контексте нами лишь обозначается такой подход, ибо его сложно применить на уровне предприятий. Хотя принципы укрупненной балльной и рейтинговой оценки по весьма ограниченному кругу показателей часто реализуются на практике.

В суженном подходе (и не только в нем) в качестве основного показателя ИПО рассматривается прибыльность активов, чистая прибыль. Однако это критерий не учитывает баланса интересов всех сторон. Инвестиционный климат не связан с инновационной составляющей и экономической устойчивостью. Не учитывают должным образом взаимосвязи факторов инвестирования с другими факторами, и они рассматриваются с точки зрения абстрактного стратегического инвестора.

Рисковый подход рассматривается в двух вариантах: оценка инвестиционного потенциала и рисков, оценка инвестиционного потенциала и социально-экономического потенциала.

В первом случае инвестиционный потенциал рассчитывается на основе макроэкономических характеристик, включающих наличие ресурсов производства и покупательского спроса, результаты хозяйственной деятельности населения и развитие научно-технического прогресса, институты рынка и инфраструктуру. Оценка рисков осуществляется экспертно с учетом вероятности потери инвестиций и возможных доходов. В составе рисков учитываются экономические, финансовые, политические, социальные, экологические, криминальные и законодательные риски; в качестве факторов риска рассматривается спад производства и его территориальная структура.

В рисковой концепции также не учитывается дифференциация инвесторов, и игнорируются интересы получателей инвестиций.

Расширенный или факторный подход опирается на оценку обширного набора факторов-ресурсов и факторов-условий, влияющих на инвестиционную привлекательность объекта.

Среди факторов инвестиционного климата выделяются характеристики экономического потенциала, общие условия хозяйствования, зрелость рыночной среды, политические факторы, социальные и социально-культурные, организационно-правовые, финансовые и другие.

Важной особенностью факторного подхода является противопоставление инвестиционного климата и рисков, разграничение понятий инвестиционный климат и предпринимательский климат, связь инвестиционного климата с инвестиционной активностью и условиями деятельности инвестора, связь инвестиционной привлекательности и инвестиционной активности, анализ инвестиций в реальный сектор. В концепции делается упор на объективный характер инвестиционного процесса и независимость его от воли отдельных инвесторов, в ней реализуется многоуровневый подход и делается акцент на необходимости качественного отбора факторов и их однородности при классификации объектов.

Ее преимуществами выступает учет взаимодействия рыночных факторов и иерархичности объектов, использование статистических методов и данных, нивелирующих субъективизм экспертов, дифференцированный подход к объектам, качественное и количественное обоснование факторов.

Однако в целом, существующие подходы не учитывают в должной мере положения современной экономико-инвестиционной теории.

В связи с этим формулируются некоторые требования к формированию методологических и методических положений по оценки ИПО: инвестиционный климат и инвестиционная привлекательность должны рассматривать не с позиций абстрактного стратегического инвестора, а с учетом их видов и типов; инвестиционный климат и другие параметры инвестирования должны строиться на компромиссной основе и балансе интересов всех субъектов процесса; поскольку интегрированный ресурсный фактор действует в системе ресурсов-факторов, которые находятся в определенном взаимодействии и структурном отношении, то и инвестиционная политики должна быть направленной на устойчивое развитие системы; необходимо обеспечивать социальную направленность инвестиций и инноваций; необходима комплексная оценка эффективности и использования инвестиций, и оценка благоприятности инвестиционного климата и учет последствий в системе.

Направления совершенствования факторной концепции состоят в обеспечении сочетания интересов инвестора и реципиентов, в учете структурных преобразований и социальных и экологических последствий, в акценте на оценку научно-технического и инновационного потенциалов, в изъятии из оценки политических факторов.

Основное содержание институционального подхода состоит в реализации принципа дифференциации, в определении ИПО посредством целостной совокупности факторов, в не сводимости инвестиционного климата объектов более высокого ранга к совокупности инвестиционных характеристик объектов низшего уровня управления, в анализе рисков, вытекающих из соответствующих условий (их неразвитости, несогласованности, противоречивости и т.д.) и в создании многоуровневого мониторинга.

Методологические упущения и недостатки методических положений по определению параметров инвестиционного процесса и неадекватность оценки обусловлены, прежде всего, тем, что составляющие инвестиционной привлекательности объектов определяются без учета взаимосвязи между их инвестиционной активностью и инвестиционной привлекательностью.

Следует согласиться с тем, что активность регионального и отраслевого инвестиционного процесса есть, трансформирующий через определенный промежуток времени, результат существующей инвестиционной привлекательности. Совершенно очевидно, что привлекательность объекта определяется не капиталом, а конкурентоспособностью.

Это означает, что в оценке инвестиционной привлекательности объектов должны преобладать методы стратегического планирования, предполагающие учет и прогнозирование динамики внешней среды и означающие определение его конкурентного статуса. То есть важным, на наш взгляд, методологическим положением методики должна выступать не констатация сложившейся ситуации в исследуемой системе, а оценка ИПО на основе прогноза динамики ее параметров и во взаимосвязи с конкурентоспособностью.

Определение уровня инвестиционной привлекательности не является самоцелью, а выступает важнейшим элементом прогнозирования инвестиций. Отсюда следует, что результаты оценки ИПО должны давать возможность прогнозировать инвестиционную активность. При этом интегральный показатель должен быть построен таким образом, чтобы по его динамики можно было бы объяснить с достаточно большой достоверностью вариации показателя инвестиционной активности, а его модель можно было бы использовать для среднесрочного прогнозирования инвестиций.

На уровне предприятий проблема прогноза инвестиций на основе инвестиционной привлекательности трансформируется, на наш взгляд, в вопрос прогнозирования динамики потенциала и конкурентного статуса, производственных рисков, что определяет значимость и ее моделей.

Так же важно отметить необходимость реализации принципа развития, содержание которого определяется тем, что состав показателей интегральной оценки инвестиционной привлекательности "не может оставаться неизменным и должен частично меняться в зависимости от особенностей каждого этапа развития российской экономики" и целей оценки.

В связи с этим, не совсем понятна позиция авторов, которые утверждают, что оценка ИПО по набору одинаковых показателей для каждого объекта может оказаться трудной и бесполезной вследствие значительных их вариаций. Несоблюдение условия "одинаковости показателей" противоречит принципу сопоставимости и будет искажать интегральные оценки.

Важнейшей особенностью лесного комплекса является его постоянная устремленность к адаптивному и многоцелевому лесопользованию или устойчивому управлению лесами, которое обусловлено единством экономической и биологической природы леса и определяется как устойчивое, сбалансированное социально-эколого-экономическое развитие.

Это означает, что на всех уровнях управления, на федеральном, региональном и корпоративном уровнях, инвестиционные устремления и цели должны также соответствовать глобальной цели, идеям устойчивого развития, то есть принципам экономической и экологической эффективности и безопасности и социальной ответственности.

Интегральные оценки инвестиционной привлекательности объектов должны быть построены на основе их сопоставления с базовой или эталонной величиной и показывать степень их соответствия выбранной норме.

Таким образом, основными методологическими посылками определения инвестиционной привлекательности объектов являются следующие положения:

ð  комплексность оценки, означающая учет показателей всех составных частей инвестиционного потенциала объекта;

ð  целостность построения системы показателей в соответствии с принципами устойчивого развития;

ð  учет некоммерческих рисков инвестирования, которые выражаются дифференциацией социальных, экономических, экологических, лесоводственных, организационных и правовых условий внешней среды бизнеса;

ð  интегрирование или построение обобщающего показателя уровня инвестиционной привлекательности объектов;

ð  оценка на основе статистических показателей, которые позволяют объективно оценивать инвестиционную активность объектов;

ð  определение уровня инвестиционной привлекательности объектов, который позволяет осуществить сравнительную количественную оценку и оценить вклад каждого объекта;

ð  ранжирование, позволяющее определить "пространственные" или объектные приоритеты вложений инвестиционных ресурсов;

ð  профилирование, как способ декомпозиции, на основе которого осуществляется дифференцированный подход к разработке мер по повышению интегрального уровня инвестиционной привлекательности объектов;

ð  моделирование инвестиционной привлекательности объектов, которое позволяет прогнозировать ее уровень.

Методологические основания оценки инвестиционной привлекательности объектов (ИПО) предполагают анализ принципов и методов, приемов и этапов, факторов и условий, процедур отбора показателей и способов их свертывания, моделирование и проверку истинности оценки. Они означают определение соответствия оценки принципам научного познания, теоретическим основам экономической науки и требованиям практического управления инновационно-инвестиционными процессами.

В настоящее время проблемы оценки инвестиционного потенциала региона рассматриваются в ряде научных трудов. Существует несколько методик, каждая из которых использует определенные подходы к формированию структуры факторов и методов оценки.  Интересным видением рассматриваемой проблемы обладает Н.В. Игошин, который для оценки инвестиционного климата региона предлагает использовать триединый подход: суженный, факторный и факторно-рисковый. В целом в рамках существующих подходов можно выделить три группы методов, используемых для диагностики условий и факторов, оказывающих влияние на развитие регионов: экономико-математические методы, методы факторного анализа и методы экспертных оценок. К основным математическим моделям относят следующие:

. Метод суммы мест - предполагает предварительное ранжирование всех регионов по каждому показателю, характеризующему инвестиционный потенциал. При этом первые места присваиваются наилучшим значениям. Вычислив суммы мест по всем рассматриваемым показателям, можно установить ранги регионов по состоянию инвестиционного потенциала.

. Метод балльных оценок отличается тем, что регионам, имеющим наилучшие значения показателей, присваиваются наивысшие баллы. Достоинством методики является простота использования, универсальность и наглядность. Методика удобна для исследований на макроэкономическом уровне. Однако применение ее на уровне региона приводит к значительным погрешностям. К недостаткам методики следует отнести и субъективность подхода при расчете тех или иных показателей.

Кроме того, главный недостаток первых двух методов состоит в том, что различие между парой соседствующих в ранжированном ряду регионов является постоянной величиной, оцениваемой в один балл, тогда как различие может быть весьма значительным (либо, напротив, номинальным).

. Метод многомерной средней устраняет недостаток двух предыдущих методов. Метод заключается в том, что по каждому показателю, характеризующему потенциал, вычисляется средняя величина по стране, а показатели каждого региона соотносятся с ней. Так, каждый регион получает по каждому показателю свой коэффициент, из которых на заключительном этапе рассчитывается средний. Чем выше средняя оценка, тем выше рейтинг.

. Метод "Паттерн" отличается от многомерной средней тем, что в качестве основания стандартизованных значений индикаторов берутся не средние показатели по стране, а наилучшие значения. Существующие методы сводятся к достаточно примитивным математическим моделям, основное достоинство которых - простота использования. Недостатками моделей являются: необоснованность включения показателей в модель, невозможность определения вклада каждого показателя в итоговую оценку, и наличие экспертных оценок.

1.3 Таможенное регулирование инвестиционного потенциала

В формировании и развитии экономики любого государства весомый вклад принадлежит инвестициям. Их структура, объем, а также осуществление инвестиционного процесса влияет на решение многих социально-экономических задач, которые создают условия для экономического роста, увеличения уровня благосостояния населения, конкурентоспособности предприятий и страны в целом. Государственное регулирование в рыночной экономике - это один из важнейших факторов, приводящих к возникновению условий, стимулирующих формирование и развитие системы эффективного управления инвестиционной деятельностью, как в производственной, так и в непроизводственной сфере.

В современном законодательстве стран с развитыми рыночными отношениями иностранные инвестиции рассматриваются как конкретные правоотношения, возникающие между предпринимателями, связанные с размещением капитала. Основными законами, регулирующими инвестиции в общем порядке, являются законы об акционерных обществах, законы, действующие на рынке ценных бумаг, а также антимонопольное законодательство.

В переводе с английского "investment" означает "инвестиция", "капиталовложение" - это слова синонимы. Инвестиции, капиталовложения представляют собой инвестирование в воспроизводство материальных и нематериальных (духовных) благ в обществе.

На сегодняшний день перед Россией стоят сложные задачи по переходу на инновационную модель развития, диверсификации экономики и экспорта, укреплению национальной конкурентоспособности. Реализация этого экономического курса требует разработки более совершенных мер в области государственного таможенно-тарифного регулирования.

Импортозамещением называется замещение импорта товарами, произведённым отечественными производителями, то есть внутри страны.

Для замещения импорта национальными товарами могут быть использованы таможенно-тарифное (пошлины) и нетарифное (квоты, лицензирование ввоза) регулирования, а также субсидирование производств внутри страны.

В соответствии с требованиями развития мирового хозяйства и ВТО назревает необходимость снижения средней ставки таможенного тарифа, поэтому необходимы поиски новых подходов к исследованию таможенно-тарифных отношений, переориентации таможенного тарифа с выполнения фискальной функции на регулирующую, так как она выполняет широкий спектр экономических мер от протекционистской защиты внутреннего производителя до либерализации внешнеторговых отношений с целью насыщения внутреннего рынка товарами, пользующимися спросом.

Возникает потребность в изменении целей и приоритетов таможенно-тарифной политики. Необходимо подчинить структуру и ставки таможенного тарифа РФ целям и задачам разработанной Концепции социально-экономического развития страны до 2020 г.  и формируемой на ее основе национальной промышленной политики. Речь, прежде всего, идет о более тщательном учете состояния и специфики отдельных отраслей и производств, по отношению к которым таможенно-тарифное регулирование может в различной степени и комбинации выполнять протекционистские, структурные, стимулирующие или фискальные функции.

Основным направлением таможенно-тарифного регулирования должен стать выборочный протекционизм потенциально конкурентных отраслей экономики при общем снижении ставок пошлин.

Необходимо постепенно переходить к использованию пиковых значений таможенных пошлин по определенным товарам, производство которых особо важно для экономики страны. Компенсировать сверхвысокие ставки для недопущения повышения общего обложения можно снижением ставок ввозных таможенных пошлин на сырьевые товары. Очень важно провести анализ современного состояния отраслей и выбрать из них те, которые нуждаются в защите. Анализ должен учитывать также важность отрасли для хозяйства страны. Следует отметить, что совокупная конкурентоспособность конечной продукции складывается не только из ее собственной конкурентоспособности, но зависит и от промежуточных продуктов, тарифная защита которых тоже должна быть на определенном уровне. Таким образом, необходимо обратить внимание на тарифную эскалацию. Как показали исследования в России тарифная эскалация, находится на очень низком уровне по сравнению с другими странами. Эскалация российского таможенного тарифа по некоторым отраслям в несколько раз меньше той, что используется в развитых странах. Активное применение эскалации таможенного тарифа сегодня фактически не применяется из-за отраслей с низкой степенью обработки, которые нуждаются в тарифной защите. Однако выход заключается в том, что возможно увеличить разрыв в обложении сырья и полуфабрикатов. Для стимулирования переориентации производства на готовую продукцию возможно использование эскалации на этапе полуфабрикат - готовая продукция.

Интересна другая сторона эскалации - использование обратной эскалации при экспорте. Обратная эскалация - это снижение ставок тарифа с повышением степени обработки вывозимых товаров. Важным требованием для разработки эффективного механизма таможенно-тарифного регулирования является ведение постоянного мониторинга и анализа последствий изменения ставок таможенного тарифа. Такой анализ дает возможность соотносить изменение системы под воздействием изменения тарифных ставок, а также позволяет судить о потребительской и производственной эластичности к вариации таможенного тарифа. Если производство и потребление обладает высокой степенью эластичности к изменениям таможенного тарифа, то это позволяет говорить о возможности промышленного роста. Таким образом регулирующий эффект от изменения ставок таможенного тарифа будет достигнут. В противном случае можно говорить о фискальной функции таможенной пошлины большей, чем защитной.

Исходя из этого нужно ориентировать работу таможенно-тарифной политики на привлечение инвестиций в отдельные отрасли промышленности за счет установления достаточно высоких ввозных таможенных пошлин на переходный период на импортные товары, являющиеся аналогами продукции, производимой этими отраслями. А также является необходимым сохранение уровня тарифных мер защиты неконкурентоспособных отраслей, поэтапная либерализация ввоза товаров тех отраслей, которые находятся в стадии модернизации, либерализация тарифа на импортные товары, аналоги которых в России не производятся или производятся в недостаточном количестве и которые необходимы для модернизации экономики и снижения экономических издержек.

Однако можно утверждать, что как чрезмерно фискально-протекционистская направленность таможенного тарифа, так и полное отсутствие последнего, не позволяет создать гармоничные условия для развития производства и роста экономики внутри страны. Следовательно, для России на современном этапе необходим переход к реализации регулирующей функции, которая станет основным инструментом адресного протекционизма экономики.

Таможенно-правовое регулирование иностранных инвестиций, состоит из двух стадий: императивно-нормативного упорядочения инвестиций в экономику России, а также последующей правоприменительной деятельности таможенных органов по обеспечению установленного порядка осуществления иностранных инвестиций.

В настоящее время исследования многих современных исследователей направлено на императивно-нормативный аспект, так как он в последующем в полной мере определяет эффективность деятельности таможенных органов Российской Федерации.

Для постепенного преобразования таможенно-тарифного регулирования в механизм для создания условий экономического роста в настоящий момент созрело ряд предпосылок.

Во-первых, по причине благоприятной конъюнктуры на мировых рынках государственный бюджет находится в состоянии профицита, что создает возможность незначительного снижения налогового бремени.

Во-вторых, существует потенциал использования, не реализованного в полной мере механизма тарифной эскалации.

В-третьих, возможно компенсировать упущенную выгоду от постепенного открытия импортного рынка, не производимого в стране технологического оборудования и сырья за счет обложения вывоза сырьевой продукции высокодоходными экспортно-ориентированными производствами.

Таможенно-тарифное регулирование призвано всемирно содействовать целям и задачам внешнеэкономической деятельности, а также обеспечению безопасности страны и защите общенациональных интересов. Методы таможенно-тарифного регулирования в большей степени соответствуют природе рыночных отношений и поэтому играют главную роль в регулирование ВЭД в современных условиях.

Таможенно-правовое регулирование, как составная часть правового регулирования, "направлено на реализацию общих для органов исполнительной власти функций, связанных с учредительной и организационно-обеспечительной деятельностью, направленной на формирование системы таможенных органов и организаций, подведомственных ФТС России".

В современных условиях таможенно-тарифная политика может и должна стать эффективным инструментом по обеспечению безопасности страны, защите общенациональных интересов и преодоления кризисных явлений в отечественной экономике.

2. Анализ современного состояния таможенного регулирования в разрезе развития инвестиционного потенциала России

2.1 Характеристика объекта исследования

При проведении бизнес-операций, связанных с таможенными процедурами, нужно учитывать, прежде всего, общие условия, установленные законодательством Таможенного союза России, Беларуси и Казахстана. В частности, говоря о процедуре ввоза (импорта), нужно учитывать, в первую очередь, порядок осуществления таможенного оформления: порядок предоставления сведений о ввозимом товаре таможенному органу; заявление так называемой таможенной процедуры уполномоченным лицом - декларантом; обязательность уплаты установленных законодательством платежей.

Следует обратить внимание на то, что иностранные компании могут декларировать грузы в ограниченном количестве случаев, как правило, для собственных нужд, либо при наличии льгот у дипломатических представительств, консульских учреждений, иных официальных представительств иностранных государств, международных организаций и их персонала. Подробно этот вопрос регламентирован статьей 186 Таможенного кодекса Таможенного союза России, Беларуси и Казахстана (ТК ТС) .

Поэтому в отношении технологического оборудования для производственных целей речь может идти преимущественно о его ввозе российскими юридическими лицами, вне зависимости от формы и степени участия иностранного капитала. Законодатель не дифференцирует возможность получения льгот, в зависимости от того, является ли предприятие стопроцентно российским, стопроцентно предприятием с иностранными инвестициями или совместным предприятием.

Можно сказать, что на протяжении нескольких последних лет ввоз технологического оборудования находится в зоне наибольшего благоприятствования, которое выражается в возможности получения установленных в законодательстве льгот и преференций.

Эти преференции в основном связаны с освобождением от уплаты таможенных пошлин (для очень многих видов технологического оборудования установлены нулевые или 5% ставки ввозных таможенных пошлин) и освобождением от уплаты налога на добавленную стоимость (18%) в отношении оборудования, аналоги которого не производятся в России − по специальному перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

Есть вероятность, что, в связи с вступлением России в ВТО, таможенные платежи при ввозе технологического оборудования после 2018 г. сократятся не только в отношении специального оборудования, которое в настоящий момент не имеет аналогов, производимых в РФ, но и в отношении иных видов оборудования.

Отдельного рассмотрения заслуживает вопрос разделения поставки от выполнения монтажных и пуско-наладочных работ. Оснований, почему это необходимо разделять, − несколько.

Прежде всего, необходима четкая определенность и порядок проведения работ, оказания услуг, результаты которых также должны быть зафиксированы в письменной форме не только для целей контрактных взаимоотношений сторон, но и с точки зрения финансового и валютного аспекта.

Кроме того, налогообложение работ и услуг имеет свои особенности: если монтажные и пуско-наладочные работы осуществляются в отношении оборудования, находящегося в России, то они будут облагаться российским налогом на добавленную стоимость. При этом российская сторона будет выступать так называемым налоговым агентом, который будет вынужден исчислить и удержать российский налог по расчетной ставке 18/118 при перечислении денежных сумм иностранному партнеру, выполняющему монтажные, пуско-наладочные или шеф-монтажные (шеф-консультационные) работы и услуги.

Если сумма по договору поставки будет указана без выделения дополнительных работ, услуг, то в этом случае отвечать, скорее всего, придется российской стороне, которая принимала результаты таких работ, услуг. Налоговый орган может усмотреть в этом безвозмездную передачу результатов работ, услуг и попытаться определить их стоимость расчетным путем.

Помимо затрат на издержки разбирательства с налоговыми инспекторами, российскому покупателю еще будут угрожать пени и штраф за неуплату налога, а кроме того, если при таможенном оформлении подлежали уплате таможенные платежи, они будут рассчитываться, исходя из общей суммы контракта, то есть будут выше, чем могли бы быть, если бы стороны разделяли виды своих контрактных отношений и их стоимость.

При ввозе оборудования могут возникать вопросы, связанные с классификацией под определенным таможенным кодом, в отношении которого предусмотрена преференциальная ставка ввозной пошлины. Кроме того, определенные риски возникают в связи с возможностью переклассификации оборудования таможенным органом в случае ввоза оборудования на территорию России по частям, то есть в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде, ввоз или вывоз которого предполагается различными товарными партиями в течение определенного периода (многокомпонентный товар).

Избежать указанных рисков может помочь получение классификационных решений, выдаваемых Федеральной таможенной службой (ФТС) Российской Федерации в отношении конкретных видов оборудования по заявлению импортера.

Механизм получения предварительного классификационного решения (для исключения риска классификации оборудования под другим кодом товарной номенклатуры) и классификационного решения в отношении многокомпонентного товара (для обеспечения ввоза технологической линии по частям) обобщенно можно представить в виде следующей последовательности действий.

Импортерам необходимо обратиться в уполномоченный таможенный орган. Для предварительных классификационных решений - это Управление товарной номенклатуры ФТС России, расположенное в Москве, по группе товаров 84 Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ТС) - региональные таможенные управления по группам товаров 01-26 и 28-97 ТН ВЭД ТС, а также Центральная энергетическая таможня по группе товаров 27 ТН ВЭД ТС. Для классификационных решений в отношении многокомпонентных товаров обратиться можно только в Управление товарной номенклатуры ФТС России.

Законодательством установлены определенные требования к форме и содержанию заявления. К заявлению прилагаются необходимые материалы: фотографии, рисунки, чертежи, паспорта изделий, пробы и образцы товаров, перечень компонентов товара (в виде таблицы) с указанием компонентов, их количества и кодов ТН ВЭД ТС, технические описания товара и отдельных компонентов и другие документы.

На следующем этапе идет рассмотрение документов и информации таможенным органом. По общему правилу классификационное решение принимается в течение 90 календарных дней с момента поступления заявления в соответствующий таможенный орган. В случае запроса таможенным органом дополнительной информации срок принятия предварительного решения приостанавливается на период предоставления заявителем запрошенной дополнительной информации.

При принятии решения таможенный орган обязан учесть имеющиеся в электронных базах ранее выданные решения о классификации (в рамках РФ, Таможенного союза, ВТО), опубликованные и обязательные к применению решения и разъяснения ФТС России по классификации отдельных видов товаров, равно как и принять во внимание предоставленные заявителем документы, в том числе заключения экспертных организаций.

Решения о классификации многокомпонентных товаров действуют в течение определенного срока (до одного года с момента ввоза первой партии товара).

При наличии объективных причин, препятствующих соблюдению срока действия решения, указанный срок может быть продлен по заявлению импортера, но не более чем до трех лет.

В случае же прекращения действия решения о классификации до окончания ввоза всех компонентов все ввезенные компоненты должны быть задекларированы как самостоятельные товары с соответствующей уплатой всех применимых пошлин и налогов.

В отличие от классификационного решения для многокомпонентных товаров, предварительное решение действует по общему правилу в течение трех лет со дня его принятия. При наличии определенных оснований оно может быть изменено (если заявителем представлены недостоверные данные), отозвано, либо его действие прекращено, если ФТС допустила ошибки при принятии решения или изменились официальные рекомендации и методология самой ФТС.

Согласно статье 68 ТК ТС, решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров принимается таможенным органом при осуществлении контроля таможенной стоимости как до, так и после выпуска товаров, если таможенным органом или декларантом обнаружено, что заявлены недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров, в том числе неправильно выбран метод определения таможенной стоимости товаров и (или) определена таможенная стоимость товаров.

Принятое таможенным органом решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров должно содержать обоснование и срок его исполнения. Таким образом, решение должно быть именно обоснованным с точки зрения указания иной оценки оборудования.

В каждом конкретном случае необходимо учитывать все обстоятельства рассматриваемого дела. Следует принимать во внимание, что таможенные и налоговые органы в пределах своей компетенции наделены правом контроля. При наличии оснований и необходимых документов необоснованная корректировка цены может быть обжалована декларантом, в том числе в судебном порядке.

Наиболее часто оспариваемым методом корректировки таможенной стоимости является так называемый "резервный" метод определения таможенной стоимости (Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза").

Корректировка таможенной стоимости товаров производится согласно положению "Порядок корректировки таможенной стоимости товаров". Причин корректировки таможенной стоимости может быть множество, от технической ошибки до намеренного введения в заблуждение таможенного органа. Пункт 2 ст.68 ТК ТС обязывает декларанта (брокера) провести корректировку недостоверных сведений в сроки, указанные в статье 196 ТК ТС. Основанием для корректировки первоначально указанной таможенной стоимости могут быть:

Обнаружение ошибок в расчетах, в том числе выбора декларантом неправильных баз для определения таможенной стоимости товара.

Обнаружение намеренного искажения представленных данных.

Вскрытие ранее неизвестных факторов, оказывающих влияние на таможенную стоимость, в том числе полученных путем проведения проверки налоговыми и правоохранительными органами (п.1 ст.68 ТК ТС подразумевает корректировку таможенной стоимости и после выпуска товара).

Поступление новых документов, значительно изменяющих таможенную стоимость товара, путем уточнения или дополнения его характеристик.

Документальным подтверждением стоимости, заявленной в декларации на товары является Декларация таможенной стоимости. ДТС - документ, содержащий сведения o таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию таможенного союза.

ДТС является обязательным приложением к грузовой таможенной декларации (ГТД), которая сейчас называется декларацией на товары (ДТ), сюда вносятся таможенная стоимость товара, с указанием метода ее расчета. ДТ без ДТС не имеет юридической силы, к ДТС прилагаются следующие документы:

Договор на поставку, приобретение товаров.

Расчетно-платежные документы.

Учредительные документы.

На практике корректировка заявленной стоимости встречается нередко. Таможенные органы консультируют заинтересованных лиц по вопросам таможенной стоимости товаров (при проведении указанных консультаций таможенный орган не вправе осуществлять проверку документов и принимать предварительные решения по таможенной стоимости) (статья 113). Представители таможенной службы, отталкиваясь от контрольных величин для того или иного товара, увеличивают заявленную участником ВЭД стоимость (одна из приоритетных причин - стремление достигнуть определенного результата при выполнении плана по таможенным платежам). Соответственно, все сборы и взносы становятся выше. Некоторые импортеры соглашаются с подобной ситуацией, другие - пытаются оспорить. Последнее вполне возможно, если имеются все документы, которые позволят подтвердить правоту участника ВЭД, хотя и потребует времени и усилий.

В зону риска попадают товары из оффшорных зон, в числе которых Гонконг, Кипр и т.д. Кроме того, КТС может быть применена для товаров из Китая.

Недобросовестные участники ВЭД умышленно уклоняются от уплаты таможенных платежей или уменьшают их, обходят запреты и ограничения при экспорте и импорте отдельных видов товаров путем предоставления недостоверных сведений о коде товара. Но иногда возникают ситуации, когда декларанты сталкиваются с трудностями, связанными с определением кода товара, что влечет для них неблагоприятные последствия. Судебной практике известно большое количество дел, в которых декларант заявляет достоверные сведения о товаре, но ошибается в определении классификационного кода. Если декларант указал несоответствующий код по ТН ВЭД при заявлении в ДТ достоверных сведений о товаре, то таможенный орган, с учетом общих принципов таможенного контроля, обязан не допустить оформления товара на основании такой декларации.

Для того чтобы оспорить величину, указанную таможенными органами, понадобится предоставление всех документов, которые связаны с грузом, начиная от производителя и заканчивая импортером.

КТС проводится после принятия таможенной организацией решения о необходимости данной процедуры. Основанием для этого служит проведенный таможенный контроль до или после выпуска товаров. Процедура представляет собой вычисление измененной стоимости. Она должна быть отображена в декларации таможенной стоимости, оформление которой происходит по установленному образцу.

Кроме того, все изменения, в том числе и пересчет таможенных сборов, необходимо указать в форме КТС. При корректировке заполнение декларации ТС является обязательной процедурой. Кроме того, таможенный представитель, который ее выполнял, должен представить все документы, на основании которых был проведен перерасчет. Если процедура было сделана таможенным органом, то необходимо указать ссылки на источники, которые использовались.

Такой метод допускает большую гибкость в применении иных установленных законодательством методов и применяется только, если невозможно применение всех иных методов. Достаточно часто декларантам удается доказать свою правоту, если они предусмотрительно предоставляли при таможенном оформлении все документы, подтверждающие заявленную ими таможенную стоимость.

Например, в Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.12.2013 № ВАС-19307/13 по делу № А56-5198/2013 подтвердился вывод о том, что в ходе таможенного оформления общество представило все имеющиеся у него в силу делового оборота документы, которые подтверждают заявленную таможенную стоимость по первому методу таможенной оценки.

Самостоятельная корректировка декларантом таможенной стоимости ввозимого товара не препятствует декларанту в реализации права на оспаривание решения таможни о корректировке таможенной стоимости и права требовать возврата излишне уплаченных таможенных платежей.

Действующее законодательство не устанавливает запретов и ограничений на предъявление требований о возврате излишне уплаченных таможенных платежей даже при условии, что платежи декларантом уплачивались добровольно (Постановление Президиума ВАС РФ от 5 марта 2013 г. № 13328/12 (ratio deci - dendi)).

В Постановлении Пленума ВАС РФ от 25.12.2013 № 96 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с определением таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза" арбитражным судам даны разъяснения по отдельным вопросам определения таможенной стоимости ввозимых товаров.

Освобождение от уплаты таможенной пошлины

Немаловажным фактором в процессе организации ввоза оборудования является возможность сократить расходы по уплате таможенных пошлин и оптимизации налогообложения.

Льготы по уплате таможенной пошлины, прежде всего, могут быть непосредственно зафиксированы в Таможенном тарифе Таможенного союза России, Беларуси и Казахстана.

При необходимости в Таможенный тариф, возможно, внести изменения, но это представляет собой довольно долгую бюрократическую процедуру (продолжительностью около одного года), которая сопряжена с необходимостью подготовки всесторонних обоснований для такого изменения и согласования с уполномоченными ведомствами государств − участников ТС, а также Евразийской экономической комиссии.

Кроме того, из положений Таможенного кодекса Таможенного союза следует, что при предоставлении такой льготы не допускается отчуждение ввезенных товаров в течение как минимум пять лет со дня их условного выпуска на территории России.

К сожалению, применение описанного механизма на практике ограничено тем, что таможенный орган вправе крайне жестко контролировать условия предоставления льготы. В то же время таможенные органы вправе, при наличии определенных Федеральным законом от 27.11.2010 № 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" оснований, потребовать обеспечения уплаты таможенных платежей, то есть уплаты денежных средств (депозита), предоставления банковской гарантии или поручительства, залога имущества.

Освобождение от уплаты НДС

Статьей 150 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что не подлежит налогообложению ввоз на территорию РФ технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в России, по перечню, утверждаемому Правительством РФ.

Такой перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.04.2009 № 372 и неоднократно изменялся. Последняя редакция Перечня была принята 04.09.2013 г.

Перечень содержит указание на код товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и наименование оборудования.

Наибольшее количество позиций в Перечне занимает оборудование 84 товарной группы (реакторы ядерные, котлы, оборудование и механические устройства; их части), также в нем указаны отдельные позиции товарных групп 85 (электрические машины и оборудование, их части; звукозаписывающая и звуковоспроизводящая аппаратура, аппаратура для записи и воспроизведения телевизионного изображения и звука, их части и принадлежности), 89 (суда, лодки и плавучие конструкции) и 90 (инструменты и аппараты оптические, фотографические, кинематографические, измерительные, контрольные, прецизионные, медицинские или хирургические; их части и принадлежности).

Таким образом, импортер, в качестве первого шага при анализе возможных преференций для конкретного оборудования, может проверить, внесено ли технологическое оборудование в Перечень. Если такого оборудования в Перечне не содержится, то, при определенных условиях, Перечень может быть дополнен.

Главными предпосылками для изменения Перечня и включения в него новых видов технологического оборудования являются: отсутствие российских аналогов и возможностей для производства такого вида технологического оборудования в России, новизна и инновационный характер оборудования, необходимость стимулирования ввоза такого оборудования для повышения показателей хозяйственной деятельности российских предприятий.

Все необходимые материалы и обращение с просьбой о дополнении Перечня заявитель может представить в Министерство промышленности и торговли Российской Федерации, которое является координирующим органом и в рамках своей компетенции осуществляет анализ представленных документов, взаимодействие с другими ведомствами, а также разрабатывает проекты нормативных документов.

С момента обращения заявителя до момента официальной публикации изменений в Перечень может пройти несколько месяцев, конечно же, при условии принятия положительного решения уполномоченными органами. Тем не менее, этот механизм позволяет существенно сэкономить ресурсы инвестора на этапе импорта, что особенно актуально для крупных производственных проектов.

Право на получение льгот должно быть подтверждено наличием соответствующих документов. Кроме того, в ряде случаев возникают неоднозначные ситуации с классификацией ввозимых товаров, при этом декларантом может быть применен механизм получения классификационных решений, описанный ранее.

В случае, если применение льготы по налогу на добавленную стоимость не представляется возможным, уплаченный декларантом при ввозе на территорию России налог может быть принят к вычету при одновременном соблюдении следующих условий, установленных статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации: принятие оборудования к учету и использование его для производства продукции, облагаемой НДС.

Следует обратить внимание на то, что если оборудование не используется в деятельности, облагаемой НДС, это может являться основанием для предъявления к налогоплательщику претензий со стороны налоговых инспекторов.

Если компании хотят воспользоваться льготами, необходимо подготовить все требуемые для этого законодательством документы. В практике нашей компании много успешных случаев получения и реализации льгот по уплате таможенных платежей, а также использованию классификационных решений.

2.2 Анализ состояния таможенного регулирования в разрезе развития инвестиционного потенциала России

Основными стратегическими целями Федеральной таможенной службы на современном этапе являются содействие реализации интересов государства в сфере внешней торговли и создание благоприятных условий для развития внешнеэкономической деятельности. Достижение этих целей в условиях происходящих интеграционных процессов возможно за счет совершенствования таможенного администрирования и развития международного таможенного сотрудничества.

Тема ввоза технологического оборудования актуальна для России на протяжении последних двух десятилетий. С вступлением России в Таможенный союз эта тема приобретает особое звучание, так как Таможенный союз может способствовать улучшению инвестиционного климата и, как следствие, увеличению объемов ввоза оборудования. Вместе с тем, желаемый эффект увеличения инвестиций в производство возможен при условии обеспечения в России наиболее благоприятного инвестиционного климата по сравнению с партнерами по Таможенному союзу - Беларусью и Казахстаном.

На инвестиционный климат среди множества прочих факторов в немалой степени влияет таможенное регулирование. Это ставки таможенных платежей, существующие льготы по уплате таможенных платежей, а также качество таможенного администрирования.

Что касается ставок НДС, применяемых на территории города Севастополя, то при ввозе и вывозе товаров на территории Севастополя (за исключением ввоза товаров с территории РФ), а также в переходный период, применяются налоговые ставки НДС с 1 мая 2014 года по ставке 18% или 10%. Ставка 10% применяется в отношении следующих товаров:

продовольственные товары;

товаров для детей;

периодические печатные издания и книжная продукция;

медицинские товары отечественного и зарубежного производства;

племенной скот и пр. (включая их лизинг).

Ранее (до 01.05.2014 г. ставка составляла 20%).

С 26 марта 2014 года операции по ввозу товаров на таможенную территорию Таможенного союза, облагаемые до этой даты по ставке в размере 20%, подлежат налогообложению НДС по ставке 18%, за исключением операций, указанных в ст.5 Закона N 2-ЗС, которые облагаются по ставке 10% (ст.6 Закона N 2-ЗС).

Операции по поставке товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, включая поставку товаров на территорию Украины, а также услуги облагаются НДС по нулевой ставке в порядке, предусмотренном ст. 195 Налогового кодекса Украины.

С 1 апреля 2014 года не признается объектом налогообложения НДС операция по передаче имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности - вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ), а также освобождаются от налогообложения НДС услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории города федерального значения Севастополь, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности, формы которых утверждаются в качестве бланков строгой отчетности Правительством Севастополя (ст. 19 Закона N 2-ЗС).

Ввоз товаров с территории РФ (за исключением территорий Крыма и Севастополя) и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, не подлежит налогообложению на НДС и акцизами (п.2 Положения).

Одним из вопросов, который возникает в связи с принятием Крыма и Севастополя в экономическую систему РФ - вопрос по поводу вычета в переходном периоде (до 01.01.2015 г.) у налогоплательщиков, применяющих НК РФ, если поставщик применяет НК Украины.

Партнеры по Таможенному союзу не отставали от России в этом отношении, а в чем-то и опережали. В результате в Едином таможенном тарифе Таможенного союза ввозные пошлины установлены в отношении совсем небольшого количества товарных позиций, в которых классифицируется промышленное оборудование. Эти позиции представляют собой по большей части не основное оборудование для крупных производств, а вспомогательное. Это котлы, турбины, силовые установки, холодильное оборудование, некоторые виды подъемного оборудования, некоторые типы электродвигателей, трансформаторы, трубопроводная арматура, а также некоторые самоходные машины. Единственная отрасль промышленности, для оборудования которой традиционно сохраняется ставка ввозной таможенной пошлины на уровне 10% - это металлообработка, и в основном это металлорежущее оборудование. Это объясняется, конечно, наличием значительного количества станкостроительных предприятий, специализирующихся в данной области и необходимостью защиты их интересов. Таких предприятий, кстати, много не только в России, но и в Беларуси. Надо отметить, что с принятием Единого таможенного тарифа перечень металлообрабатывающего оборудования, облагаемого ввозной пошлиной в размере 10%, даже расширился, и это была инициатива Беларуси. При этом, практически все металлообрабатывающее оборудование, облагаемое пошлиной, включено в перечень чувствительных товаров, в отношении которых решение об изменении ставки пошлины принимается Комиссией Таможенного союза консенсусом, т.е. только в случае согласия всех сторон. Безусловно, данная мера понятна, однако по оценкам экспертов парк металлообрабатывающего оборудования в нашей стране нуждается в серьезном и скорейшем обновлении, а российские и белорусские станкостроители не могут на сегодняшний день по многим позициям достойно конкурировать с ведущими производителями из Италии, Германии, Южной Кореи, Китая и Японии и, кроме того, обеспечить необходимые объемы производства. Поэтому полагаю, что если базовая ставка пошлины останется на уровне 10%, должна быть возможность ввоза металлообрабатывающего оборудования с предоставлением льгот по уплате таможенных платежей. Впрочем, о льготах позже. Сейчас же хочу отметить одну интересную деталь. Дело в том, что на части всего металлообрабатывающего оборудования ставка пошлины составляет 0%. Вероятно, это сделано опять же в интересах отечественных станкостроителей, которые, по всей видимости, используют для производства своих станков импортные комплектующие, однако для ввоза крупногабаритного металлообрабатывающего оборудования, поставка которого осуществляется поэтапно, нулевая ставка ввозной пошлины на части - это законная возможность при грамотном подходе оптимизировать таможенные платежи.

Помимо ввозной таможенной пошлины, при импорте технологического оборудования подлежит уплате налог на добавленную стоимость. Установление ставок НДС, а также изменение порядка и сроков его уплаты отнесено к компетенции национального законодательства стран-участниц Таможенного союза. В России базовая ставка НДС, применяемая, в том числе и при ввозе оборудования, составляет уже достаточно продолжительный период 18%. В Беларуси с 01.01.2010 ставка НДС увеличена и составляет в настоящее время 20%. Что касается Казахстана, ставка НДС там еще с начала 2009 года составляет всего 12%. Конечно, все понимают, что НДС, уплаченный при таможенном оформлении, впоследствии без проблем предъявляется к вычету при соблюдении определенных условий. Тем не менее, уплата НДС требует отвлечения немалых средств, если мы говорим о дорогостоящем промышленном оборудовании, и это средства, которые могли бы быть направлены на инвестиции.

Суммы НДС, предъявленные плательщиками Украины, отнесенные к налоговому кредиту в феврале и марте 2014 года, учитываются при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, в порядке, установленном НК Украины (ст.11 Закона N 2-ЗС).

А суммы НДС, предъявленные плательщиками Украины после 1 апреля 2014 года и до даты установления таможенной границы (возможности декларирования согласно действующим таможенным процедурам) с Украиной включительно, в состав налогового кредита не включаются (ст.13 Закона N 2-ЗС). Эти суммы НДС учитываются в расходах при исчислении налога на прибыль предприятий, а также при исчислении чистого налогооблагаемого дохода физического лица - предпринимателя на дату возникновения права на налоговый кредит в порядке, установленном Налоговым кодексом Украины. В случае возникновения права на налоговый кредит до 1 мая 2014 года такие суммы учитываются с повышающим коэффициентом 2, а с 1 мая 2014 года по 31 декабря 2014 года - с повышающим коэффициентом 1,5.

На территории Крыма, начиная с 1 января 2015 года суммы НДС, не отнесенные к налоговому кредиту по состоянию на 1 марта 2014 года и не включенные в валовые расходы при исчислении налога на прибыль предприятий по состоянию на 1 января 2015 года, подлежат включению в расходы при исчислении налога на прибыль организаций равными долями в течение трех лет в случае приобретения соответствующих товаров (услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС. Плательщики НДС обязаны провести инвентаризацию таких сумм НДС по состоянию на 31 декабря 2014 года включительно (п.16 Положения).

Однако следует признать, что перечень освобождаемого от НДС оборудования на сегодняшний день является достаточно узким. В него сейчас входят порядка двухсот кодов ТН ВЭД, охватываемых пятьюдесятью товарными позициями ТН ВЭД ТС. Однако, если мы посмотрим, что это за коды ТН ВЭД, то увидим, что более 20% списка - это специализированное оборудование для медицинской промышленности, гражданской авиации и судостроения, еще 20% - оборудование для текстильной промышленности, неплохо также представлено полиграфическое оборудование и оборудование для пищевой промышленности (в основном, для производства напитков). Что касается, например, деревообрабатывающей, целлюлозно-бумажной промышленности, металлообработки, в этом списке оборудования для данных отраслей представлено мало. При этом, нам, например, известно, поскольку мы по роду своей деятельности регулярно взаимодействуем с иностранными производителями, специализирующимися в данных областях, что многие виды производимого ими и востребованного в России оборудования являются в своем роде уникальными и в России не производятся. Поэтому, очевидно, что список этот далеко не полный. Впрочем, указанным постановлением Правительства Министерству промышленности и торговли совместно Федеральной таможенной службой поручено проводить анализ и вносить предложения о внесении изменений в перечень. За прошедший год и несколько месяцев в перечень действительно вносились изменения. Но что характерно, 10 позиций общей направленности, например, машины литейные для литья под давлением, были из перечня исключены. Что касается дополнений, то в основном тенденция такова, что носят они адресный характер, т.е. предназначены для конкретных контрактов, и этим освобождением вряд ли кто-то еще сможет воспользоваться. Об этом свидетельствует, в частности ремарка, что по таким позициям надо руководствоваться не только кодом ТН ВЭД, но и наименованием. Пример такой адресной позиции: пятиклетьевой стан холодной прокатки, совмещенный с травильным агрегатом. И таких позиций сейчас в перечне уже около 10%. Во всем этом несколько смущает то, что процедура включения оборудования в перечень является непрозрачной. Непонятно, какие существуют критерии для принятия решения, куда и с какими документами может обратиться импортер или, может быть, это должен сделать производитель оборудования, чтобы доказать, что его оборудование не имеет аналогов и должно быть включено в этот перечень. Кроме того, надо заметить, что в ст.150 Налогового кодекса РФ и в названии перечня упоминается о том, что от НДС освобождается еще и комплектующие и запасные части к оборудованию. Однако с практической точки зрения не очень понятно, каким образом можно освободить запасные части или комплектующие при их отдельной поставке, если они согласно правилам классификации должны декларироваться с другими кодами ТН ВЭД, которые в перечне отсутствуют. Никаких разъяснений по этому поводу не было, поэтому на сегодняшний день в отношении запасных частей льгота эта носит чисто декларативный характер и не имеет практического применения.

Что касается наших партнеров по Таможенному союзу, следует отметить, что у Казахстана тоже есть статья в Налоговом кодексе и изданное в ее развитие постановление Правительства Республики Казахстан, предусматривающие возможность уплаты НДС методом зачета (фактически, это то же самое освобождение) при ввозе оборудования, включенного в соответствующий перечень. При этом перечень этот гораздо шире, чем у нас и в отличие от нас этим же Постановлением утверждены и правила формирования перечня, причем в этих правилах содержится исчерпывающий список документов и сведений, который должно предоставить заинтересованное лицо. Однако, отмечу, что ограничения по пользованию и распоряжению освобожденными от НДС товарами в Казахстане, в отличие от России, установлены. Импортеры имеют право использовать их только для собственных нужд.

По большей части проблемы, возникающие в таможенной практической деятельности, связаны с субъективностью анализа текстов и положений товарной номенклатуры.

Если прочие области таможенного дела являются более или менее регламентированными нормативно-правовыми актами, то классификация товаров по такому регламенту практически невозможна. В товарной номенклатуре имеются собственные законы и правила, в соответствии с которыми и осуществляется процесс отнесения товаров к товарным позициям. Но такие правила не определяют классификацию определенного товара в определенную товарную позицию, а лишь помогают унифицировать какой-либо товар в данную товарную позицию.

По данным таможенного контроля в 2012 году внешнеторговый оборот РФ составлял 837,2 млрд. долларов США, что по сравнению с 2011 годом (821 млрд. долл. США) является увеличением на 1,8%. Из них со странами дальнего зарубежья - 719,5 млрд. долларов США, со странами СНГ - 117,7 млрд. долларов США.

Основными партнерами России в 2012 году являлись: Китай, Нидерланды, Германия, Италия, Турция, Япония, США, Польша, Корея, Франция.

Экспорт России в 2012 году составлял 524,7 млрд. долларов США и в сравнении с предыдущим годом увеличился на 1,6%. В общем объеме экспорта на страны дальнего зарубежья приходилось 85,2%, а на долю стран СНГ - 14,8%.

Доля экспорта машин и оборудования за 2012 год осталась без изменений и составила 3,6%. Однако по сравнению с данными за 2011 год стоимостный объем поставок машин и оборудования совокупно увеличился на 2,2%, в их числе:

железнодорожного оборудования - на 20,1%;

механического оборудования - на 11,8%;

инструментов и аппаратов оптических - на 6,3%;

электрического оборудования - на 2,0%.

Стоимостные объемы совокупных поставок средств наземного транспорта (кроме железнодорожного) возросли на 10,4%.

В товарной статистике экспорта в страны СНГ за 2012 год экспортная доля машин и оборудования составила 13,3% (за предыдущий год - 12,8%). Стоимостный объем экспорта ж/д оборудования возрос на 5,7%, а средств сухопутного транспорта, кроме ж/д - на 32,2%.

Физический объем экспорта легковых автомобилей вырос на 39,0%.

Импорт России в 2012 году составил 312,5 млрд. долларов США и в сравнении с 2011 годом увеличился на 2,2%, что в общем объеме импорта на часть стран дальнего зарубежья в 2012 году приходится 87,0%, а на долю стран СНГ - 13,0%.

В товарной статистике импорта из стран дальнего зарубежья на долю оборудования и машин за 2012 год приходится 52,1% (в 2011 году - 51,0%).

При пересечении таможенного контроля агент внешнеэкономической деятельности обязан предъявить таможенному инспектору декларацию, в которой указаны достоверные сведения о товаре и его (товара) классификационный код по ТН ВЭД ТС. Затем таможенный инспектор обязан проверить правильность декларирования товара на соответствие ТН ВЭД ТС и, либо одобряет предложенный код товара, либо не одобряет и переопределяет подходящий для товара код. В случае недостаточности или недостоверности предоставленной информации для осуществления операции определения кода товара по ТН ВЭД ТС инспектор таможенной службы может задать вопросы непосредственно декларируемому или, при крайней необходимости - эксперту. Основные нарушения - неполные сведения.

Таким образом, по уровню налогообложения при импорте технологического оборудования на территорию Таможенного союза можно сделать вывод о том, что в этом отношении на сегодняшний день несколько предпочтительнее выглядит Казахстан, поскольку ставки ввозных таможенных пошлин едины для всех стран-участниц, а ставка НДС в Казахстане составляет в настоящее время 12% и, кроме того, существует возможность воспользоваться освобождением от НДС в отношении широкого спектра промышленного оборудования, хотя и с условием его целевого использования.

Однако, помимо базового уровня налогообложения, инвестор при принятии решения о ввозе технологического оборудования должен учитывать также специальные льготы по уплате таможенных платежей, предусмотренные для стимулирования инвестиционной деятельности, а также условия их предоставления.

Кроме того, в связи с внесением изменений в Налоговый кодекс и принятием постановления № 372, о котором речь шла выше, льготы по НДС при ввозе оборудования в уставный капитал с 1 июля 2009 были упразднены. Учитывая также тот факт, что ставка ввозной таможенной пошлины по большинству видов технологического оборудования уже давно составляет 0%, а в остальных случаях обеспечение уплаты таможенных платежей и прочие сложности никто не отменял (наоборот, буквально на днях вступает в силу приказ ФТС №1315 от 12.07.2010, обязывающий взимать обеспечение), интерес у инвесторов в производство к данной льготе сегодня отсутствует и практического применения она почти не имеет. Однако есть одно любопытное обстоятельство. Дело в том, что в таможенном кодексе ТС появилась новелла, которая представляет определенный интерес для предприятий, ранее воспользовавшихся льготами при ввозе в уставный капитал. Пришла она, кстати, из таможенного кодекса Беларуси. Так вот, если раньше ограничения по пользованию и распоряжению товарами, ввезенными в уставный капитал, были бессрочными, то согласно союзному таможенному кодексу, обязанность по уплате таможенных платежей в отношении товаров, ввезенных с предоставлением льгот по уплате таможенных платежей, теперь прекращается по истечении пяти лет со дня их выпуска, если национальным законодательством не предусмотрен иной срок. Поскольку иной срок нашим законодательством не предусмотрен, по логике получается, что все оборудование, ввезенное ранее в уставный капитал, с момента выпуска которого прошло 5 лет, с 1 июля уже не является условно выпущенным и его собственник может теперь им распоряжаться по своему усмотрению. Однако, когда мы попытались уточнить порядок реализации данной нормы, мы выяснили, что позиция Федеральной таможенной службы на сегодняшний день заключается в том, что по отношению к ранее ввезенному оборудованию эта норма начнет действовать лишь через 5 лет после вступления в силу Таможенного кодекса Таможенного союза (письмо ФТС России от 12.08.2010 № 05-13/39454). С нашей точки зрения, эта позиция противоречит переходным положениям, предусмотренным кодексом, и мы сожалеем, что норма, облегчающая положение участников ВЭД и прямо предусмотренная законодательством, останется, по всей видимости, еще 5 лет только на бумаге, если не будут приняты соответствующие судебные решения по данному вопросу.

Что касается наших партнеров по Таможенному союзу, льгота по уплате таможенных платежей при ввозе технологического оборудования в уставный капитал существует в Беларуси, причем в последнее время законодательство Беларуси в этом отношении, в отличие от российского, активно совершенствуется. Например, освобождение от уплаты ввозной таможенной пошлины и НДС с недавнего времени предоставляется не только коммерческим организациям с иностранными инвестициями, но и без таковых. Кстати, именно Беларусь явилась инициатором принятия аналогичной нормы Комиссией Таможенного союза в решении "О едином таможенно-тарифном регулировании". Кроме того, упрощен порядок отнесения товаров к технологическому оборудованию. Если до 01.01.2010 эта работа была возложена на исполнительные комитеты, то сейчас применение льгот осуществляется просто на основании кода ТН ВЭД. Важной отличительной чертой предоставления льгот при ввозе в уставный фонд в Беларуси является то, что льготы эти предоставляются только при условии осуществления предприятием производственной деятельности в сельской местности или в населенных пунктах численностью до 50 тысяч человек. Еще одной особенностью является то, что ограничения по распоряжению и пользованию товарами, ввезенными с предоставлением льгот в качестве вклада в уставный фонд, действуют всего в течение 3-х лет с момента таможенного оформления.

В Казахстане льгота, которой могут, а точнее могли до 1 июля 2010 г., воспользоваться инвесторы при ввозе технологического оборудования, существует в законодательстве в несколько ином формате. Льгота может предоставляться только по ввозной таможенной пошлине в соответствии с Законом об инвестициях, принятым в 2003 году, в отношении ввозимого технологического оборудования и комплектующих к нему, предназначенных для реализации инвестиционного проекта. Условием предоставления льготы является соответствие инвестиционного проекта приоритетным видам деятельности согласно перечню, утвержденному Правительством Казахстана. Перечень на сегодняшний день включает 245 таких видов деятельности, и предпочтение в нем отдается перерабатывающим отраслям промышленности. Льгота предоставляется при осуществлении инвестиций не только в качестве вклада в уставный капитал, но и в фиксированные активы для модернизации и создания новых производств, причем льготой могут в равной степени воспользоваться как иностранные, так и национальные инвесторы. Для получения льготы инвестор должен заключить инвестиционный контракт с Инвестиционным комитетом Министерства индустрии и торговли Республики Казахстан. Надо сказать, что с вступлением в Таможенный союз действие данного закона в части предоставления льгот по уплате ввозной таможенной пошлины, по всей видимости, должно быть приостановлено до приведения его в соответствии с положениями союзного законодательства в области тарифных льгот.

Дело в том, что в уже упоминавшемся решении Комиссии Таможенного союза №130 "О едином таможенно-тарифном регулировании" есть пункт 7.1.11, предусматривающий освобождение от ввозной таможенной пошлины технологического оборудования, комплектующих и запасных частей, а также сырья и материалов, ввозимых в целях реализации инвестиционного проекта, соответствующего приоритетному виду деятельности государства-участника Таможенного союза. Вместе с тем, данным пунктом предусмотрено, что перечень инвестиционных проектов и всех освобождаемых по ним товарам должна вести Комиссия Таможенного союза. Кроме того, Комиссия определяет порядок контроля над целевым использованием таких товаров. Что касается предусмотренной льготы в отношении сырья и материалов, а также запасных частей - это своего рода новелла, которая, безусловно, выглядит для инвесторов весьма привлекательно. Правда здесь же есть уточнение, что льгота предоставляется только в том случае, если это сырье и материалы не производятся в Таможенном союзе или не соответствуют реализуемому инвестиционному проекту по техническим характеристикам.

Какова будет процедура получения освобождения от ввозной пошлины по приоритетным инвестиционным проектам на сегодняшний день непонятно, никаких актов Комиссии Таможенного союза в развитие данного положения пока не опубликовано. Однако то обстоятельство, что у Казахстана уже есть достаточно проработанное инвестиционное законодательство, существует перечень приоритетных видов деятельности, говорит о том, что Казахстан будет в числе первых, у кого эта льгота заработает. У Беларуси, в свою очередь, имеется целый Инвестиционный кодекс, а также разработан порядок предоставления льгот по инвестиционным проектам, в том числе по уплате таможенных ввозной таможенной пошлины и НДС в отношении технологического оборудования. Порядок этот предусматривает, так же, как и в Казахстане, заключение инвестиционного договора между инвестором и уполномоченным государственным органом.

Вместе с тем, напрашивается также вывод о том, что поскольку ставки ввозной таможенной пошлины по большинству товарных позиций промышленного оборудования сейчас составляют 0%, а НДС даже в случае отсутствия возможности получить освобождение при импорте, будет рано или поздно предъявлен к вычету, вопрос льгот при ввозе промышленного оборудования не стоит сейчас остро для многих импортеров. Более важна для них (особенно, если речь идет о ввозе крупных промышленных объектов, и поставка осуществляется в течение длительного времени) возможность оформить все компоненты оборудования по ставке пошлины 0%, а также отсутствие сложностей и задержек при таможенном оформлении.

Учитывая то, что компоненты любого сложного технологического оборудования имеют различные сроки изготовления, причем часто производятся в разных странах, наиболее оптимальной, а зачастую единственно возможной для отгрузки, а также монтажа является поэтапная поставка компонентов оборудования в течение достаточно продолжительного периода времени, иногда в течение года и более. Однако, в этом случае, если руководствоваться общим порядком классификации в соответствии с ТН ВЭД, возникает необходимость декларирования отдельных компонентов оборудования в соответствующих им товарных позициях ТН ВЭД, что для многих компонентов влечет за собой необходимость уплаты ввозных пошлин, предоставлений сертификатов соответствия и прочих документов, подтверждающих соблюдение запретов и ограничений. Например, часто в состав технологической линии входят различные соединительные металлоконструкции: мостки, переходы, лестницы, ограждения. По объему таких компонентов может быть несколько фур. Если рассматривать эти компоненты отдельно от основного оборудования, то они должны классифицироваться в 73 группе ТН ВЭД, ставка пошлины по которой составляет 15%. Или например, если поставляется какое-то печное оборудование, в его состав всегда входит огнеупорная футеровка, а это могут быть десятки фур с огнеупорным бетоном и прочими материалами, которые в общем случае подлежат обложению по ставке пошлины в размере до 20%. Кроме того, в состав любой комплектной линии, как правило, входит значительное количество коммутационного электрооборудования, кабелей, контрольно-измерительных приборов, и если оформлять их отдельно, потребуется помимо уплаты ввозной пошлины, еще и представление отдельных сертификатов или деклараций о соответствии на эти компоненты. И подобных примеров можно привести множество.

На основании классификационного решения и разрешения таможни на особый порядок декларирования оборудование декларируется путем подачи заявления на условный выпуск на каждую партию оборудования с обеспечением уплаты таможенных платежей по данной партии, а итоговая таможенная декларация оформляется, и таможенные платежи уплачиваются после завершения поставок.

Необходимо отметить, что ввоз технологического оборудования в соответствии с данной процедурой, помимо оптимизации таможенных платежей, еще и значительно упрощает таможенное оформление крупных промышленных объектов, так как в этом случае нет необходимости представлять подробное техническое описание всех компонентов, определять их коды ТН ВЭД, оформлять множество сертификатов, заключений ЭксКонт и прочих документов. Поэтому менее чем за десять лет существования приказа №388, данный порядок стал весьма популярным у импортеров оборудования. Вместе с тем, в качестве отрицательных моментов существующего порядка можно отметить то, что за десять лет так и не было установлено четких критериев отнесения оборудования к одному коду ТН ВЭД, а также не были выработаны детальные правила заполнения списка товаров, который является основой классификационного решения.

Позиция ФТС в этом отношении весьма нестабильна. Например, одни и те же компоненты могут быть в одних случаях признаны вспомогательными и исключены из списка товаров, а в других - войти в классификационное решение. Постоянно меняется мнение по поводу необходимости указания веса, стоимости, единиц измерения, кодов ТН ВЭД в списке товаров. Кроме того, проблемой является невозможность включения в решение технической документации и запасных частей, которые необходимы для запуска и опытной эксплуатации и практически всегда поставляются вместе с оборудованием. Однако, несмотря на отдельные сложности, существующий порядок, без сомнения, способствует сокращению затрат импортеров и является важным положительным фактором в деле переоснащения производства.

В Таможенном кодексе ТС возможность сохранения вышеуказанных особенностей ввоза технологического оборудования, к счастью, предусмотрена. Причем, вопрос этот может регламентироваться национальным законодательством. В настоящее время в России пока продолжает действовать приказ №388, однако после принятия Закона о таможенном регулировании этот приказ будет отменен. Исходя из принятого в первом чтении законопроекта, особенности классификации и декларирования оборудования теперь будут установлены непосредственно Законом о таможенном регулировании, хотя несколько отсылочных норм к ведомственному законодательству все же предусмотрено. Что касается планируемых изменений, во-первых, увеличен срок действия классификационного решения. Если раньше все компоненты должны были быть ввезены в течение 6 месяцев со дня оформления первой партии, то теперь этот срок планируется увеличить до одного года, правда с учетом срока подачи итоговой декларации. Это разумный шаг, поскольку при реализации крупных проектов, за полгода мало кто успевал завершить поставку. Конечно, всегда была возможность продления решения, но надо было вовремя подать заявление, и в любом случае это лишняя волокита. Кроме того, законопроектом предусмотрена возможность внесения изменений в классификационное решение, а также оставления решения в силе, если не были ввезены какие-то компоненты, не влияющие в целом на классификацию.

Сейчас это крайне проблематично. Законопроектом предусмотрено также упрощение процедуры начала таможенного оформления в соответствии с классификационным решением. Если раньше данная процедура носила разрешительный характер, то теперь предполагается просто уведомление таможни декларантом. В качестве интересной новеллы можно отметить также расширение группы товаров, на которое может быть получено классификационное решение. Теперь, помимо машин и оборудования групп 84,85,90 данный порядок будет распространяться также на металлоконструкции и резервуары 73 группы, сборные строительные конструкции 94-й группы, а также транспортные средства с 86 по 89 группу ТН ВЭД ТС. Сожаление вызывает тот факт, что срок принятия классификационного решения планируется оставить без изменений - в течение 90 дней со дня подачи заявления.

Что касается Казахстана, то до последнего времени аналогичной процедуры там не было. Однако в новом Кодексе о таможенном деле Республики Казахстан, вступившем в силу с 01.07.2010 г., особенности классификации и декларирования подобных товаров, поставляемых партиями, предусмотрены, причем срок принятия решения о классификации составляет всего 30 дней, а если каких-то документов не хватает, заявитель должен быть уведомлен об этом в течение 15-ти дней с момента подачи заявления, а не 30-ти дней, как согласно нашему законопроекту.

Таким образом, на сегодняшний день законодательством всех трех стран-участниц Таможенного союза предусмотрена возможность декларирования крупного оборудования, поставляемого партиями, одним кодом ТН ВЭД. При этом, в части сроков принятия решения по классификации законодательства Беларуси и Казахстана более благоприятны, а это немаловажный фактор, так как на практике очень мало участников внешнеторговой деятельности заблаговременно обращаются по данному вопросу. Объясняется, это не столько их непредусмотрительностью, сколько тем, что информацию об оборудовании, необходимую для получения решения, производитель, как правило, может предоставить ближе к началу отгрузки.

В заключение, принимая во внимание все вышеизложенное, хотелось бы отметить, что на сегодняшний день ситуацию с таможенным регулированием ввоза крупного технологического оборудования в России можно оценить в целом все-таки положительно. Этому способствуют нулевые ставки ввозных таможенных пошлин, освобождение некоторых видов оборудования от НДС, возможность декларирования оборудования по одному коду ТН ВЭД при его длительной поставке отдельными партиями. Однако сравнительный анализ действующего законодательства в данной области в Беларуси и Казахстане показал, что некоторые преимущества у наших партнеров по Таможенному союзу имеются. Учитывая также тот факт, что в этих странах инвестиционный климат оценивается по всем параметрам как более благоприятный, чем в России (для сравнения, по итогам 2009 года в рейтинге стран с благоприятными условиями для ведения бизнеса Россия занимает 120 место из 183, Казахстан - 63, а Беларусь - 58), нашей стране, если мы хотим увеличить инвестиции в производство или хотя бы сохранить их на прежнем уровне, необходимо срочно предпринимать все возможные меры, в том числе по совершенствованию нормативной правовой базы в области таможенного регулирования.

В качестве конкретных шагов в данном направлении, которые могут быть предприняты, можно назвать следующие:

расширение перечня оборудования, аналогов которого не производится в РФ, освобождаемого от НДС и установление гласных правил формирования данного перечня, включая порядок обращения заинтересованного лица;

разъяснение порядка освобождения от НДС комплектующих и запасных частей оборудования, аналоги которого не производятся в РФ;

упрощение процедуры ввоза оборудования в качестве вклада иностранного инвестора в уставный капитал, в том числе отмена необходимости обеспечения уплаты таможенных платежей;

утверждение перечня приоритетных видов деятельности, определение иных критериев отнесение инвестиционных проектов к приоритетным с целью внесения в Комиссию Таможенного союза предложений для предоставления по таким проектам льготы по уплате ввозной таможенной пошлины;

разрешение включения в классификационное решение и декларирования запасных частей и технической документации, поставляемых в рамках основного контракта на поставку оборудования, одним кодом ТН ВЭД с основным оборудованием;

установление единообразного подхода к классификации единым кодом ТН ВЭД и разработка подробных правил заполнения списка оборудования, по которому осуществляется таможенное оформление в соответствии с классификационным решением;

сокращение сроков принятия решения о классификации, например, за счет делегирования полномочий по принятию классификационных решений региональным таможенным управлениям.

.3 Проблемы современного состояния таможенного регулирования в России

В последние годы произошли изменения во внешней торговле Российской Федерации, затронувшие многие существовавшие ранее тенденции и закономерности. Имеются ввиду, в частности, изменения структуры внешнеторгового оборота, перечня стран - основных торговых партнеров России, логистики движения товаров и сокращение объемов таможенного декларирования товаров.

К основным факторам, обусловившим указанные изменения, можно отнести следующие: влияние на структуру и динамику внешней торговли России мирового финансово-экономического кризиса и введенных санкций, корректировки в сфере государственного регулирования внешней торговли, а также интеграционные процессы в рамках Евразийского экономического союза. В этих условиях задача повышения эффективности таможенного контроля, в том числе таможенного контроля после выпуска товаров, уровня собираемости таможенных платежей, становится как никогда актуальной.

ГУТКПВТ уделяет постоянное внимание этой проблеме. В частности, вопросы повышения эффективности таможенного контроля после выпуска товаров рассматривались на Всероссийском семинаре-совещании в городе Красноярске в июне 2015 года.

Несколько слов о достигнутых результатах. Подразделениями таможенного контроля после выпуска товаров (далее - ТКПВТ) за семь месяцев 2015 года проведено более 2,9 тысячи таможенных проверок (результативных - свыше 2,3 тысячи). Результативность составила 81 процент, что выше средней результативности за 2012 - 2014 года (74 процента).

По результатам указанных проверочных мероприятий доначислено таможенных платежей, пеней, наложено штрафных санкций на сумму 5,6 миллиардов рублей. Это на семь процентов больше, чем за тот же период 2014 года (5,2 миллиарда рублей) и в 2,3 раза больше, чем за семь месяцев 2012 года (2,4 миллиарда рублей). По итогам проверок взыскано таможенных платежей, пеней, штрафов на сумму 2,26 миллиарда рублей, что на три процента больше, чем за семь месяцев прошлого года (2,19 миллиарда рублей) и в 1,4 раза больше, чем за такой же период 2012 года (1,6 миллиарда рублей).

Отмечена положительная динамика сумм доначисленных и взысканных денежных средств как по результатам ТКПВТ, так и по показателям на одну таможенную проверку и одно должностное лицо. Сумма доначисленных денежных средств на одно должностное лицо за семь месяцев нынешнего года составила 6,5 миллиона рублей, что в 1,2 раза больше, чем за такой же период прошлого года (5,7 миллиона рублей), и более чем в 2,6 раза за семь месяцев 2012 года (2,5 миллиона рублей).

Основными направлениями проверочной деятельности подразделений ТКПВТ являются: контроль достоверности заявления таможенной стоимости, контроль достоверности заявления кода ТН ВЭД ЕАЭС, контроль соблюдения запретов и ограничений, контроль достоверности страны происхождения товаров, соблюдения условий предоставления тарифных преференций и контроль в отношении участников ВЭД с низким уровнем риска.

В основе организации ТКПВТ лежит выбор объектов. От выбора объектов напрямую зависит результативность проверочных мероприятий. Определение объектов для таможенных проверок проводится с использованием системы управления рисками на основании собственной аналитической работы подразделений ТКПВТ, информации, поступающей от функциональных подразделений таможенных органов в форме информационно-аналитических справок (далее - ИАС), информации правоохранительных подразделений таможенных органов, а также информации иных государственных и контролирующих органов.

Уточним, что сейчас ситуация в части организации взаимодействия и информационного обмена между подразделениями таможенных органов изменилась. Если в 2012 году основная масса таможенных проверок проводилось на основании аналитики собственных подразделений таможенного контроля после выпуска товаров (54 процента проверок), то в последующие годы наблюдается сокращение числа таких таможенных проверок.

Динамика изменения доли и количества проверок в разрезе оснований их назначения свидетельствует о том, произошло перераспределение ресурсов по отработке поступающей информации от функциональных и правоохранительных подразделений.

Следует отметить, что в 2013 году и начале 2014 года проблемным вопросом было низкое качество поступающих в подразделения ТКПВТ ИАС. Это существенно отражалось на эффективности работы подразделений. Сейчас наблюдается устойчивая положительная динамика в части улучшения качества поступающих ИАС. В текущем году 86 процентов из общего числа рассмотренных ИАС были признаны целесообразными.

Результативность таможенных проверок по ИАС в целом по ФТС России также достаточно высока и составляет порядка 83 - 82 процентов при установленном значении результативности таможенных проверок 76 - 78 процентов.

В рамках исполнения плана первоочередных мероприятий ФТС России, направленных на обеспечение экономической стабильности в 2015 году, по результатам ТКПВТ необходимо обеспечить перечисление в федеральный бюджет около четырех миллиардов рублей. Сейчас за семь месяцев взыскано таможенных платежей, пеней, штрафов на сумму 2,3 миллиарда рублей. Кроме того, нужно обеспечить доначисление таможенных платежей на основании материалов оперативных подразделений таможенных органов на сумму около пяти миллиардов рублей.

Подразделениями ТКПВТ за семь месяцев 2015 года назначено проведение 442 таможенных проверок на основании материалов оперативных подразделений таможенных органов, из которых завершено 430. По результатам доначислено таможенных платежей на сумму 2,06 миллиарда рублей, взыскано 679,5 миллиона рублей.

Деятельность подразделений ТКПВТ направлена на выявление и пресечение нарушений в сфере таможенного дела, а ее результатом является как непосредственно доначисленные и довзысканные таможенные платежи, пени, штрафы, так и повышение уровня собираемости таможенных платежей при декларировании и выпуске товаров после вынесения решений в результате таможенных проверок.

Так, на основании результатов ТКПВТ в 2013 - 2015 годах разработано и утверждено 412 профилей рисков (три общероссийских, 38 региональных, 127 зональных и 244 целевых). Они предусматривают применение таможенными органами мер по минимизации рисков, направленных на выбор объектов таможенного контроля. В результате применения мер по минимизации рисков таможенными органами доначислено и взыскано таможенных платежей на сумму 108,4 и 104,8 миллионов рублей соответственно, наложено штрафов на сумму 4,4 миллиона рублей (взыскано - 2,5 миллиона рублей). Кроме того, отказано в выпуске по 37 декларациям на товары.

Помимо фискальной составляющей, непосредственно характеризующей работу подразделений контроля после выпуска товаров, необходимо рассматривать их роль и место в разрезе всей системы таможенного оформления и таможенного контроля. Достижение поставленных задач по повышению эффективности ТКПВТ требует пересмотра подходов к выбору объектов таможенных проверок и их организации.

Следует применять комплексный и отраслевой подходы, при проведении таможенного контроля после выпуска товаров ориентироваться на наиболее актуальные направления, оперативно принимать решения.

В целях противодействия незаконному ввозу в Российскую Федерацию товаров ФТС России выработан следующий алгоритм действий. Во-первых, проводить мониторинг анализа таможенного декларирования товаров для выявления риска нарушения таможенного законодательства участниками ВЭД для организации и проведения таможенного контроля после выпуска товаров, в том числе с использованием информационного ресурса бизнес-сообщества. Во-вторых, использовать результаты таможенного контроля для разработки профилей рисков и (или) их актуализации при взаимодействии с УРиОК. И в-третьих, устанавливать места хранения и реализации незаконно ввезенных товаров подразделениями ГУБК для организации и проведения проверочных мероприятий подразделениями ТКПВТ в других регионах.

Такой алгоритм действий проверен практикой и дает результат. ГУТКПВТ одновременно в нескольких регионах проводит (ДВТУ, ПТУ, ЮТУ, ЦТУ, УТУ, СТУ) проверочные мероприятия с использованием информационных ресурсов бизнес-сообщества и при задействовании потенциала подразделений правоохранительного блока.

Для повышения эффективности таможенного контроля после выпуска товаров необходимо также осуществлять взаимодействие с федеральными органами исполнительной власти, как в рамках информационного обмена, так и путем организации и проведения скоординированных и совместных контрольных мероприятий. По результатам 709 проведенных за семь месяцев этого года совместных проверочных мероприятий доначислено 1024,7 миллиона рублей, взыскано 130,9 миллиона рублей, возбуждено 28 уголовных дел и 320 дел об административных правонарушениях.

По результатам рассмотрения 372 материалов, поступивших из таможенных органов, федеральными органами исполнительной власти доначислено 1,7 миллиарда рублей, отказано в возмещении НДС на сумму 3,9 миллиарда рублей, возбуждено 21 уголовное дело и 171 дело об административных правонарушениях.

Особые экономические зоны (ОЭЗ) в мире рассматриваются как активное средство государственной политики, позволяющее придать импульс развития регионам и депрессивным территориям. Создание таких зон позволяет, во-первых, повысить уровень социально-экономического развития конкретного региона за счет привлечения иностранных инвестиций, развития экспортной базы и создания новых рабочих мест. Во-вторых, сформировать кластер промышленных предприятий, использующих передовые технологии производства товаров и услуг, новые методы управления и организации труда и обладающих высоким уровнем конкурентоспособности.

Рис. Особые экономические зоны России

В соответствии с Международной конвенцией по упрощению и согласованию таможенных процедур (конвенция Киото) под свободной зоной понимается "часть территории государства, при ввозе на которую товары в отношении таможенных пошлин и сборов рассматриваются как находящиеся вне таможенной территории страны и не подлежат обычному таможенному контролю".  Иными словами, на территории свободной зоны действует специальное законодательство, регулирующее вопросы, связанные со льготными внешнеторговым, таможенным, и налоговым режимами.

В литературе используются следующие термины, связанные со свободными зонами: свободная экономическая зона, свободная (специальная) экономическая зона, свободная таможенная зона, особая экономическая зона.  По-нашему мнению, эти понятия близкие, ничем не отличающиеся друг от друга. Мы будем применять термин "особая экономическая зона" как термин, используемый в российском законодательстве.

Можно выделить два способа создания особых экономических зон, существующих в мире. Во-первых, территориальный, при котором на определенной территории действует льготный режим функционирования предприятий-резидентов. В Российской Федерации это особая экономическая зона в Калининградской области и создаваемая свободная экономическая зона в Крыму. За рубежом такие зоны созданы в пределах государств Лихтенштейн, Люксембург, Мальта, Кипр, Швейцария, государства Карибского бассейна и другие. Во-вторых, кластерный или точечный, при котором группе географически соседствующих взаимосвязанных компаний отдельной отрасли и связанных с ними организаций предоставлены определённые преимущества при соблюдении конкретных условий. Однако, несмотря на эти отличия, функционирование особых экономических зон позволяет решить комплекс экономических, социальных и научно-технических задач.

С экономических позиций достигаются следующие преимущества:

Ø  привлекается отечественный и иностранный капитал благодаря специальным льготным экономическим механизмам, законодательной базе и упрощению организационных процедур;

Ø  используется международное географическое разделение труда, позволяющее создать импортозамещающее производство и расширить экспорт готовой продукции;

Ø  расширяются и укрепляются внешнеэкономические связи за счет использования фирмами-резидентами ОЭЗ различных видов внешнеэкономической деятельности;

Ø  увеличиваются объемы валютных поступлений в бюджет страны и отдельных регионов.

В социальной сфере:

ð  ускорение развития депрессивных регионов за счет концентрации в пределах ОЭЗ национальных ресурсов;

ð  создание новых рабочих мест, в том числе для высококвалифицированного персонала, снижение уровня безработицы в регионе;

ð  повышение доли высококвалифицированных работников благодаря внедрению на практике мирового опыта в сфере управления, организации, финансов;

ð  удовлетворение потребностей населения в высококачественных товарах народного потребления и насыщение внутреннего рынка.

Решение научно-технических задач:

·        привлечение передовых зарубежных и отечественных технологий;

·        внедрение инновационных производственных и технологических процессов;

·        привлечение зарубежных ученых и специалистов;

·        повышение эффективности использования инфраструктуры и мощностей производственных кластеров.

Несмотря на многообразие терминологии и различия, действующих в мире особых экономических зон, можно выделить следующие характерные черты, присущие каждой ОЭЗ:

. Локальность территории, на которой создается ОЭЗ. Размеры территории колеблются от десяти кв.км для зон технико-внедренческого типа до десятка тысяч кв.км для туристско-рекреационных ОЭЗ. На территории ОЭЗ запрещено проживание населения. Обязательным условием является таможенное обустройство границы.

. Наличие обособленной системы органов управления ОЭЗ. В 2006 году была создана государственная управляющая компания ОАО "Особые экономические зоны", в ведении которой находятся 18 действующих в Российской Федерации ОЭЗ, в том числе: 6 промышленно-производственных (ОЭЗ "Алабуга", ОЭЗ "Липецк", ОЭЗ "Тольятти", ОЭЗ "Моглино", ОЭЗ "Титановая Долина", ОЭЗ "Людиново"); 5 инновационно-технологических (ОЭЗ "Зеленоград", ОЭЗ "Дубна", ОЭЗ "Санкт-Петербург", ОЭЗ "Томск", ОЭЗ "Иннополис"); 4 туристско-рекреационных ОЭЗ (ОЭЗ "Алтайская Долина", ОЭЗ "Байкальская гавань", ОЭЗ "Бирюзовая Катунь", ОЭЗ "Ворота Байкала"); 2 портово-логистических (ОЭЗ "Ульяновск-Восточный", ОЭЗ "Советская гавань").  ОАО "Особые экономические зоны" является самым крупным игроком на рынке, но не монополистом. Например, управление ОЭЗ "Титановая долина" осуществляет самостоятельная Управляющая компания, находящаяся в подчинении правительства Свердловской области. Оператором развития туристско-рекреационной ОЭЗ является ОАО "Курорты Северного Кавказа", главным акционером которого является государство. Помимо управляющей компании для обустройства и обеспечения деятельности ОЭЗ создается свой орган управления - администрация ОЭЗ.

. Действие на территории ОЭЗ особого, более льготного правового и финансово-экономического режима по сравнению с законодательными и хозяйственными условиями, действующими в стране. Такой льготный режим привлекает на территорию ОЭЗ предпринимателей из близлежащих и удаленных территорий.

По виду деятельности, преобладающему на территории ОЭЗ, выделяются следующие типы ОЭЗ:

. Торгово-складские, зоны свободной торговли, свободные порты, транзитные зоны, зоны беспошлинной торговли и таможенные склады на отдельных предприятиях. Их деятельность основывается на полной или частичной отмене таможенных пошлин и смягчении таможенного контроля над экспортно-импортными потоками товаров, поступающих на зону.

Предприятия на территории таких зон имеют право заниматься выставочной деятельностью, организовывать торги и предоставлять банковские и страховые услуги без уплаты торговых пошлин, а также налога на добавленную стоимость в случае достаточной переработки товара. Критериями достаточной переработки являются, во-первых, изменение товарной позиции на уровне любого из первых четырех знаков кода ЕТН ВЭД ТС. Во-вторых, выполнение сложных производственных или технологических операций. В-третьих, величина добавленной стоимости переработанного товара должна составлять не менее 20%, а для электроники и сложной бытовой техники - не менее 15%.

На территории свободных портов, помимо приема, хранения, переработки товаров, осуществляется погрузка, разгрузка, перегрузка товаров. Могут размещаться склады товарных бирж, а также осуществляться ремонт и обслуживание судов.

. Экспортно-промышленные зоны (ЭПЗ) прежде всего, ориентированы на выпуск продукции, предназначенной для экспорта, и импортозамещающей продукции. Создаются с целью привлечения зарубежных инвестиций в экспортные производства. ЭПЗ отличаются тем, что помимо применения льготного торгового и таможенного режимов на их территории осуществляется льготное финансирование и льготный налоговый режимы. Величина налоговых льгот на территории ЭПЗ зависит от объема иностранной валюты, технического уровня используемого оборудования и количества созданных рабочих мест. Резиденты получают возможность льготного кредитования.

Для привлечения иностранного капитала в ЭПЗ часто практикуется снижение арендной платы на землю, основные фонды. Преимуществом также является право ускоренной амортизации основных фондов, благодаря этому полная стоимость производственного оборудования списывается полностью уже в первые два-три года работы предприятия.

Оборудование, машины, сырье и компоненты, ввозимые для организации производства, полностью освобождаются от ввозных таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость.

. Научно-технологические зоны, технико-внедренческие зоны, технологические центры, в которых концентрируются национальные и зарубежные проектные, исследовательские, научно-производственные фирмы, пользующихся системой налоговых и финансовых льгот.

Наибольшую популярность зоны такого типа приобрели в США, Японии и Китае. В США такие зоны называются технологическими парками (технопарками), в Японии - технополисами, в Китае - зонами развития новой и высокой технологии. Самый известный в мире и крупнейший в США технопарк "Силиконовая долина" производит более 20% мирового производства средств вычислительной техники и компьютеров. В нем занято около 20 тыс. работников. Всего в США более 80 подобных зон.

На территории таких зон объединяются современные наукоемкие предприятия, которые занимаются созданием научно-технической продукции, доведением её до промышленного применения, в том числе изготовлением, испытанием и реализацией опытных партий, а также созданием программных продуктов, оказанием услуг по их внедрению и обслуживанию.

. Портово-логистические зоны создаются в непосредственной близости от основных транспортных магистралей на территории морских и речных портов и аэропортов. Они снижают транспортные затраты, заложенные в себестоимость продукции, повышают эффективность использования транзитного потенциала страны, увеличивают пропускную способность объектов транспортной инфраструктуры. Кроме того, портово-логистические зоны могут служить площадкой для выполнения судостроительных и судоремонтных работ, для технического обслуживания и переоборудования воздушных судов, а также выполнять функции логистического терминала.

В мировой практике распространены зоны, в которых сочетаются функции зон нескольких типов. Их называют комплексными зонами. В соответствии с 116-ФЗ такие типы зон могут быть образованы в результате объединения нескольких зон одного или разных типов в кластер. В законе определено понятие "кластер - совокупность особых экономических зон одного типа или нескольких типов, которая определяется Правительством Российской Федерации, и управление которой осуществляется одной управляющей компанией".

"Соглашением по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза" в практику было введено понятие логистической свободной экономической зоны, которая создается в части территории страны-участницы Таможенного союза, прилегающей к автомобильному и (или) железнодорожному пункту пропуска через государственную или таможенную границу.

На территории ОЭЗ действует таможенная процедура "свободная таможенная зона", которая в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза предусматривает размещение и использование товаров без уплаты таможенных пошлин и без применения мер нетарифного регулирования. Под указанную процедуру могут помещаться как иностранные товары, так и товары Таможенного союза.

При этом иностранные товары размещаются и используются в ОЭЗ без уплаты таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость.

Товары Таможенного союза размещаются и используются на территории ОЭЗ на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенной процедурой экспорта с уплатой акциза и без уплаты вывозных таможенных пошлин.

С 2006 года по 2012 год в особые экономические зоны России пришло более 340 инвесторов из 23 стран мира. Среди них выделяются такие транснациональные компании как Yokohama, Itochu, Sojitz, Air Liquide, Bekaert, Rockwool, Novartis, 3M, General Motors, Nokia Siemens Networks, Ford и другие. Объем заявленных резидентами инвестиций - более 400 миллиардов рублей или около $ 13 миллиардов.

Наиболее динамично в Российской Федерации происходит развитие ОЭЗ промышленно-производственного типа именно в тех регионах, где для резидентов предоставлены самые благоприятные организационно-правовые, налоговые условия и осуществляется финансирование проектов из федерального и регионального бюджетов.

Таблица 1. Основные параметры особых экономических зон промышленно-производственного типа в Российской Федерации

Первое место по количеству привлеченных инвесторов и по объему инвестиций занимает ОЭЗ "Алабуга" с рекордным объемом частных инвестиций в 58 млрд. рублей.  На сегодняшний день на предприятиях-резидентах ОЭЗ "Алабуга" создано более 4200 рабочих мест. Для инвесторов этой зоны установлена самая низкая стоимость аренды земельных участков, которая составляет 2% от кадастровой стоимости. Надо заметить, что только в трех ОЭЗ условия приобретения земельных участков являются прозрачными, информация о которых размещена на официальных сайтах: ОЭЗ "Липецк", ОЭЗ "Алабуга", ОЭЗ "Тольятти".

Несмотря на одинаковые условия инвестирования и налогообложения во всех ОЭЗ, на территориях отдельных ОЭЗ отсутствует развитая инфраструктура. Минимальными необходимыми условиями для привлекательности ОЭЗ с точки зрения инвесторов являются:

Ø  наличие строящихся или готовых к подключению инженерно-технических коммуникаций;

Ø  обеспечение энергетическими ресурсами;

Ø  предоставление логистических и транспортных услуг;

Ø  выгодное территориальное расположение ОЭЗ;

Ø  наличие в регионе свободной рабочей силы;

Ø  наличие образовательных центров для подготовки кадров;

Ø  предоставление в аренду офисных помещений и производственных площадей;

Ø  предоставление широкого комплекса IT-инфраструктуры и информационных услуг;

Ø  организационные, правовые и налоговые льготы;

Ø  предоставление услуг в режиме "одного окна", в котором задействованы федеральные и региональные органы исполнительной власти.

При наличии указанных минимальных требований потенциальный резидент ОЭЗ осуществляет свой выбор, рассматривая дополнительные конкурентные преимущества:

·        качество и уровень поддержки проекта ОЭЗ на всех уровнях власти;

·        объемы и график финансирования инфраструктуры проекта;

·        профессионализм управляющей компании;

·        уровень поддержки управляющей компанией строительных и проектных услуг и их сопровождение.

Большей части перечисленных условий соответствуют следующие промышленно-производственные ОЭЗ: ОЭЗ "Липецк", ОЭЗ "Алабуга", ОЭЗ "Тольятти". Но наиболее привлекательной из них является ОЭЗ "Алабуга", как имеющая оптимальное соотношение: минимальные цены на аренду и продажу земельных участков, и максимальный ассортимент услуг и льгот для потенциального резидента ОЭЗ.  Указанный тезис подтверждает тот факт, что ОЭЗ "Алабуга" является ведущей ОЭЗ в России по масштабу и количеству функционирующих на её территории производственных предприятий.

Процесс создания ОЭЗ в России продолжается. В Крыму и Севастополе сроком на 25 лет создаётся свободная экономическая зона (СЭЗ).  Федеральным законом 377-ФЗ от 29.11.2014 г. "О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя" устанавливается особый правовой режим, и регулируются отношения, возникающие в связи с созданием, функционированием и прекращением функционирования СЭЗ в Республике Крым и Севастополе.

В соответствии с 378-ФЗ от 29.11.2014 г. "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя" для участников СЭЗ устанавливаются пониженные тарифы страховых взносов в размере 7,6% в течение 10 лет с момента получения ими статуса резидента СЭЗ.

Федеральным законом 379-ФЗ от 29.11.2014 г. "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя" для предприятий-резидентов СЭЗ устанавливается 0% налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет в течение 10 лет, начиная с периода, в котором впервые получена прибыль от реализации товаров, работ, услуг. В то же время налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, устанавливается в пониженном размере и не может превышать 13,5%.

Для субъектов малого и среднего предпринимательства, использующих упрощенный режим налогообложения, введены двухлетние налоговые каникулы.

Для развития портов Крымского полуострова в законе предусмотрены следующие нововведения. Во-первых, расширены возможности по включению судов в Международный морской регистр Российской Федерации. Во-вторых, предусмотрен особый порядок контроля и проведения контрольных и надзорных процедур в портах Крыма, что позволит вывести на международный уровень привлекательность этих портов. В-третьих, учреждение Международного реестра судов Морского агентства Крыма "Удобный флаг" позволит получить зарегистрированным в реестре судам дополнительные льготы: освобождение от уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, при перемещении грузов между российскими портами и при продаже построенных морских судов, а также предоставление льгот при расчете налога на прибыль и суммы страховых взносов.

В морских портах Крымского полуострова, как в любой портовой ОЭЗ, может применяться таможенная процедура свободной таможенной зоны, привлекательность которой заключается в возможности создания на территории порта сборочных или перерабатывающих производственных предприятий.

Для привлечения иностранных туристов на полуостров Крым предусматривается возможность оформления виз непосредственно в пункте пропуска через государственную границу Российской Федерации на основании полученных приглашений, а при отсутствии таких приглашений туристам будет выдаваться одноразовая туристическая виза сроком на 30 дней. Такой упрощенный порядок оформления виз, несомненно, привлечет большое количество иностранных туристов, желающих познакомиться с природными, культурными и историческими достопримечательностями Крыма.

Несомненно, резиденты создаваемой СЭЗ в Крыму столкнутся с проблемой неразвитости инфраструктуры с минимальным набором предоставляемых услуг. Но эти недостатки компенсируются большим количеством предоставляемых льгот и созданием благоприятных условий для осуществления предпринимательской деятельности в данном регионе.

Радужные перспективы от создания СЭЗ в Крыму нивелируются введением 19 декабря 2014 года Евросоюзом санкций в отношении Крыма и Севастополя. В соответствии с перечнем ограничительных мер европейским компаниям запрещены сделки в сфере недвижимости на полуострове, предоставление технологий и инвестиций, которые могут быть использованы в сферах энергетики, телекоммуникаций, транспорта, в сфере добычи нефти, газа и минеральных ресурсов. Европейским туристическим компаниям запрещено предлагать туристические услуги в Крыму, а круизные суда не смогут заходить в порты полуострова.

Кроме того, Европейский союз утвердил перечень крымских товаров, запрещенных к торговле, который включает более 250 позиций. Запрещен импорт в ЕС всех видов минеральных полезных ископаемых, их производных, промышленной продукции для добычи полезных ископаемых. В свою очередь санкции Евросоюза могут коснуться дилерских центров BMW, Audi, Renault, Peugeot Citroen и Volkswagen Group, находящихся на полуострове. На них может распространиться запрет на поставки транспорта и произойдет закрытие всех дилерских центров, продающих в Крыму автомобильные бренды. Необходимые для обновления энергетики Крыма газовые турбины средней и большой мощности до введения санкций поставляли предприятия с европейскими и американскими акционерами. В настоящее время эту нишу смогут занять ООО "Русские газовые турбины" в Рыбинске и ООО "Сименс технологии газовых турбин" - завод по производству газовых турбин средней и большой мощности, запускаемый в 2015 году в Ленинградской области.

По-нашему мнению, несмотря на существующие и возможные в будущем санкции ЕС в отношении Крыма и Севастополя, затрудняющие реализацию описанных перспектив, создание свободной экономической зоны на полуострове придаст ощутимый импульс развитию экономики данного региона.  Можно предположить, что экономический эффект от создания СЭЗ в Крыму будет долгосрочным и его можно будет наблюдать не менее чем через 10-15 лет.

Особые экономические зоны во всем мире - это эффективный инструмент экономического развития страны в целом и отдельных регионов, и отраслей народного хозяйства. Создание различных типов особых экономических зон связано с попыткой государства решить широкий спектр разноплановых задач. Промышленно-производственные ОЭЗ призваны создать кластеры промышленных предприятий, ориентированных на использование передового мирового опыта и новых технологий. Технико-внедренческие ОЭЗ являются интеллектуальными научными лабораториями. Предназначение туристско-рекреационных зон заключается в выведении нашей страны на мировой рынок туристических услуг. Назначение портовых зон - создание рынка конкурентоспособных портовых услуг. Рассчитывать на получение экономического эффекта от создания ОЭЗ можно только в перспективе, через 3-5 лет. Успех от проекта создания ОЭЗ зависит как от самих инвесторов-резидентов, так и от состояния экономики России.

Другим направлением таможенного контроля после выпуска товаров является проведение таможенного контроля у участников ВЭД с низким уровнем нарушения таможенного законодательства. В ходе решения поставленных "Стратегией развития таможенной службы Российской Федерации до 2020 года" и планом мероприятий (дорожной картой)"Совершенствование таможенного администрирования" задач по созданию благоприятных условий для привлечения инвестиций в российскую экономику, максимального содействия внешнеторговой деятельности на основе повышения качества таможенного администрирования наблюдается устойчивая динамика увеличения указанного сектора участников ВЭД.

Однако, создание благоприятных условий для участников ВЭД в форме значительного упрощения и ускорения таможенных процедур при перемещении товаров через таможенную границу не гарантирует неукоснительное соблюдение с их стороны таможенного законодательства. Это подтверждают результаты таможенного контроля, проводимого после выпуска товаров.

В среднем каждая третья таможенная проверка, проведенная в 2014-2015 годах в отношении участников ВЭД с низким уровнем риска нарушения таможенного законодательства, приводила к доначислению таможенных платежей, штрафов. В указанный период было проведено 1396 таможенных проверок в отношении лиц с низким уровнем риска нарушения таможенного законодательства. По результатам 518 таможенных проверок дополнительно начислено таможенных платежей и наложено штрафов в сумме 2008,5 миллиона рублей, из них взыскано 1254,99 миллиона рублей. Возбуждено 651 дело об административных правонарушениях.

Как правило, результаты таможенных проверок у участников ВЭД с низким уровнем риска нарушения законодательства не влияют на образование задолженности по уплате таможенных платежей перед таможенными органами. Например, среди участников ВЭД, отнесенных к указанной категории по отраслевому принципу, в основном не возникает серьезных проблем с взысканием доначисленных таможенных платежей. Так, из доначисленных таможенных платежей и штрафов в размере 633,6 миллиона рублей взыскано 499,9 миллиона рублей (79 процентов). Как правило, решения таможенных органов о доначислении таможенных платежей в досудебном или судебном порядке, не обжалуются.

С учетом расхождения данных об импорте России и экспорте стран мира в Россию проведена работа по определению перспективных объектов таможенного контроля после выпуска товаров для организации проверочной деятельности. В результате определены предметы и объекты контроля - наиболее налогоемкие товарные позиции (84, 85, 87, 61, 62, и 64 товарные группы ТН ВЭД ЕАЭС). Согласно результатам оценки, проведенной на основании сравнительного анализа стоимостных показателей по ввозу товаров в регионе деятельности таможенных органов с учетом номенклатуры товаров, их страны происхождения, а также перечня участников ВЭД, выявлены резервы собираемости таможенных платежей.

В рамках исполнения Плана по реализации комплекса мер, направленных на исключение возможности уклонения от проведения таможенного контроля и уплаты таможенных пошлин, налогов по результатам его проведения, ГУТКПВТ ведется работа по разработке норм законодательства, предусматривающих применение обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в ходе проведения таможенных проверок.

Для повышения эффективности таможенного контроля ГУТКПВТ в 2015 году подготовлены следующие правовые акты. Одна из них - Временный порядок организации таможенного контроля после выпуска товаров в отношении участников внешнеэкономической деятельности с высоким и средним уровнем риска нарушения права Евразийского экономического союза и законодательства РФ о таможенном деле. Еще один важный акт - Инструкция о действиях должностных лиц таможенных органов при проведении мониторинга и анализа информации о таможенном декларировании товаров участниками внешнеэкономической деятельности с низким уровнем риска нарушения таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле.

И еще один акт - Инструкция о действиях должностных лиц подразделений таможенного контроля после выпуска товаров таможенных органов по формированию базы данных о нарушениях таможенного законодательства Таможенного союза и (или) законодательства Российской Федерации о таможенном деле.

В условиях ограниченной штатной численности подразделений ТКПВТ, существования "фирм-однодневок", используемых при применении схем ухода от уплаты таможенных платежей, выработка действенных решений по усилению контроля как до, так и после выпуска товаров, наиболее актуальна.

3. Рекомендации по развитию системы таможенного регулирования в целях поддержки

3.1 Рекомендации по таможенному регулированию ввоза оборудования как фактора развития инвестиционного потенциала России

В мировом сообществе практически любое государство тем или иным образом регулирует, стимулирует или ограничивает различные сферы международных экономических связей, в том числе внешнеторговую деятельность, посредством инструментов таможенно-тарифной политики. Несмотря на убедительность аргументов в пользу свободной торговли, на практике в ее реализации имеются значительные препятствия. Проведение политики свободной торговли (фритредерство) предполагает высокий уровень стабильности экономики, устойчивости и рентабельности предприятий, который позволяет защитить национального производителя от массированной иностранной конкуренции и помочь укрепить свои позиции.

Основной целью государственного вмешательства во внешнеэкономическую деятельность является обеспечение экономических и политических интересов страны. Государственное регулирование распространяется на внешнюю торговлю, международное движение капитала, валютные и кредитные отношения, научно-технический обмен, международное перемещение рабочей силы.

Ни одна страна в мире не позволит провозить через свои территориальные границы нерегулируемый поток товаров и услуг. Ограничения обычно налагаются на ввоз, иногда на вывоз определенных стратегически значимых товаров. Прямые или косвенные субсидии, предоставляемые государством отечественным отраслям и производителям, направлены на создание условий, обеспечивающих конкурентные преимущества национальным товарам на международном и внутреннем рынке по сравнению с иностранной продукцией. Знание современной системы таможенно-тарифного регулирования необходимо для успешной интеграции российских предприятий в мировое хозяйство, а также для разработки и проведения эффективной экономической политики в условиях мировой конкуренции. Таможенная политика и стратегия управления ею приобретают особую актуальность в современных условиях, априори выступая активным фактором формирования экономических отношений как внутри страны, так и во внешнеэкономической деятельности.

В соответствии с нормативно-правовыми документами Российской Федерации регулирование внешнеэкономической деятельности осуществляется посредством таможенно-тарифного регулирования и нетарифного регулирования.

Таможенно-тарифное регулирование включает применение таможенных пошлин и иных таможенных платежей, уплата которых является неотъемлемым условием ввоза товаров на таможенную территорию РФ и вывоза с этой территории, то есть таможенно-тарифные меры основаны на использовании ценового фактора влияния на внешнеторговый оборот. Основным принципом таможенно-тарифного регулирования является принцип одностороннего установления государством таможенных пошлин, запрещающего субъектам таможенно-тарифных отношений заключать какие-либо соглашения по вопросам размера, оснований, сроков и других аспектов уплаты пошлины.

Нетарифное регулирование согласно принятых норм и действующей практики включает комплекс административных и экономических мер (помимо таможенного тарифа) ограничительно запретительного и контрольного характера, препятствующих ввозу иностранных товаров на внутренний рынок с целью протекционистской практики, охраны жизни и здоровья населения, окружающей среды, морали, религии и национальной безопасности, а также вывозу товаров, исходя из интересов национальной безопасности и международных обязательств РФ.

На сегодняшний день, по мнению специалистов, острота вопроса обусловлена предпринимаемыми действиями по созданию Таможенного союза (ТС) Российской Федерации, Республики Беларусь и Казахстана.

Таможенный союз - единая таможенная территория, в пределах которой во взаимной торговле действует единый таможенный тариф, не применяются таможенные пошлины и ограничения экономического характера, кроме специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер. В отличие от зоны свободной торговли, в Таможенном союзе предусмотрена единая таможенно-тарифная и торговая политика в отношении стран, не входящих в союз. В связи с этим возникает ряд вопросов, касающихся изменений в таможенно-тарифном и нетарифном регулировании: применение новых законов, сопрягаемость и информационная прозрачность соответствующих служб трех государств, урегулирование аспектов, связанных с исполнением заданий по таможенным сборам, практическое функционирование механизма таможенно-тарифного регулирования (единый таможенный тариф, единая товарная номенклатура и др.). Эти вопросы подвергаются серьезному обсуждению с субъектами внешнеэкономической деятельности.

Следует констатировать, что в настоящее время в ТС введены: Единый таможенный тариф, Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) Таможенного союза и единая система нетарифного регулирования, а полномочия по формированию политики в этих сферах делегированы наднациональному органу - Комиссии Таможенного союза. По существу это означает, что началось практическое функционирование механизмов ТС. Причем в сравнении с таможенным тарифом, действовавшим в Российской Федерации до 1 января 2012 года, в Едином таможенном тарифе уровень ввозных таможенных пошлин не изменился для Российской Федерации по 9300 позициям (82%), понижение ставок затронуло 1500 тарифных позиций. Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Таможенного союза построена по принципу действовавшей ТН ВЭД России.

Важно отметить, что при распределении таможенных платежей Россия будет получать 87,97% собираемых платежей, Белоруссия - 4,7%, Казахстан - 7,33%. В первом квартале 2012 года были проведены процедуры по тестированию механизма зачисления и распределения ввозных пошлин. Эксперты оценивают общий эффект от создания ТС более чем в 400 млрд долларов США. Общий объем ВВП трех стран составляет порядка 2 трлн. долларов, его прирост к 2015 году прогнозируется в пределах 15-18%, а совокупный товарооборот - 900 млрд долларов.

Данное интеграционное объединение оказало значительное влияние на таможенное законодательство Российской Федерации. Центральное место в правовом обеспечении таможенного дела теперь занимают Таможенный кодекс Таможенного союза (ТК ТС) и Федеральный закон "О таможенном регулировании в Российской Федерации". Для получения полной информации о всех изменениях таможенного законодательства участникам внешнеэкономической деятельности необходимо ознакомиться с ТК ТС, с Федеральным законом "О таможенном регулировании в Российской Федерации", международными договорами и решениями Комиссии Таможенного союза, которые разработаны в целях реализации ТК ТС.

По данным официальной статистики, в 2012 году (после создания Таможенного союза) на 10% снизились объемы ввоза товаров в Россию из Белоруссии и Казахстана, но стоимостные объемы выросли на 40%. С введением Единого таможенного союза произошло снижение таможенных пошлин в среднем с 10,3% до 9,7%, что отразилось на фискальной функции таможенных органов. Объем поступлений таможенных платежей составил 4 триллиона 330 миллиардов рублей (в 2011 году - 3 триллиона 519 миллиардов рублей), что на 810 миллионов рублей больше, чем в 2011 году. Вклад в государственный бюджет РФ составил в 2012 году 52%.

По данным Башкортостанской таможни (БТ), внешнеторговый оборот по БТ составил 3560,7 млн долл., в том числе экспорт - 3102,4 млн долл. США (87,1% внешнеторгового оборота), импорт - 458,3 млн долл. США (12,9%). По сравнению с 2011 годом товарооборот увеличился на 25,7%, экспорт увеличился на 29,6%, импорт увеличился на 4,6%.

Физический объем (вес нетто) оформленных товаров увеличился на 4,6% по сравнению с соответствующим периодом прошлого года и составил 5560,2 тыс. тонн (2011 год - 5316,2 тыс. тонн). При этом физический объем экспорта увеличился на 7,3% и составил 5320,0 тыс. тонн, физический объем импорта сократился на 32,7% и составил 240,2 тыс. тонн. В целом же, как для России, так и для Башкортостана в 2012 году развитие внешней торговли характеризовалось существенным увеличением объемов и улучшением качественных характеристик экспорта и импорта.

Реализация таможенно-тарифной политики в 2013 г. и в среднесрочный плановый период 2014-2015 гг. будет осуществляться в качественно иных мирохозяйственных, торгово-политических и рыночных условиях, а именно: посткризисное восстановление мировой экономики, ускорение технологических и структурных изменений в мировой экономике, начало функционирования Таможенного союза России, Белоруссии и Казахстана, а также механизмов Таможенного союза, повышение роли государственной поддержки, как инструмента роста конкурентоспособности отечественных производств, интенсификация инновационных процессов в российской экономике. Все эти условия вызывают необходимость принятия содержательных институциональных и организационно-процедурных управленческих мер по совершенствованию таможенно-тарифной политики в Российской Федерации, которые включают в себя: во-первых, необходимость обеспечения эффективного и оперативного механизма функционирования наднациональных органов таможенного союза, полностью отвечающих задачам, стоящим как перед союзом в целом, так и каждой из стран-участниц; во-вторых, предстоит выработать и внедрить эффективные механизмы продвижения позиции России в таможенном союзе, усилить обосновательную базу предлагаемых российской стороной решений, обеспечить прогнозирование их социально-экономических и торгово-политических последствий, шире привлекать к обсуждению проектов бизнес-сообщество.

В ближайшей перспективе необходимо создание в России конкурентоспособного механизма таможенного администрирования, позволяющего участникам внешнеэкономической деятельности оперативно и экономически своевременно осуществлять весь комплекс действий, связанных с помещением товаров под таможенные процедуры. Для этого представляется целесообразным разработать и внедрить новейшие технологии таможенного оформления и таможенного контроля (электронное декларирование, электронное интернет-декларирование, программа удаленного выпуска, предварительного информирования). Требуется доработка и модернизация программных средств единой автоматизированной информационной системы таможенных органов и организация взаимодействия с иными контролирующими органами. Также возрастает стимулирующая функция таможенно-тарифной политики, направленная на создание условий для переноса высокотехнологичных производств на территорию России, развитие производственно-технологической кооперации, расширение экономически эффективного доступа к новым технологиям. Ведь основная задача таможенного тарифа не фискальный сбор денег в бюджет, а мера по стимулированию внутреннего производства. Необходимым, на наш взгляд, представляется снижение в дальнейшем ставки на комплектующие и, соответственно, повышение на готовые изделия по принципу эскалации, на котором строятся таможенные тарифы развитых стран. С учетом задачи ускорения перехода к инновационной экономике должна повыситься роль таможенно-тарифных мер в реализации селективной промышленной и структурной политики: достаточная степень тарифной защиты конкретных рынков на первоначальных циклах производства инновационной продукции, постепенное открытие рынков по мере их становления, сегментирования и роста конкурентоспособности отечественных производств в целях сохранения конкурентной среды. Настройка таможенно-тарифного и нетарифного регулирования на стимулирование производства и экспорта инновационной, высокотехнологичной продукции потребует развития институтов содействия экспорту, совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере таможенного дела, упрощения и сокращения числа административных процедур, использования всего инструментария мер по защите рынка, допускаемых положениями и нормами ВТО.

В посткризисный период разработка мер таможенно-тарифной политики должна быть тесно увязана с отраслевыми программами и стратегиями модернизации и повышения конкурентоспособности, а также с этапами создания единого экономического пространства России, Белоруссии и Казахстана, формирования интегрированных межстрановых производственных комплексов, функционирующих в рамках единой таможенной территории.

В регулировании импорта ключевыми критериями для определения направлений и конкретных мер таможенно-тарифной политики в различных отраслях и секторах экономики будут следующие:

-       уровень конкурентоспособности выпускаемой продукции на рынке таможенного союза;

-       рыночный потенциал выпускаемой продукции в рамках единой таможенной территории Таможенного союза (ТС), который станет привлекательным для инвесторов;

-       возможности налаживания импортозамещающей кооперации и экономически целесообразного замещения на рынке ТС продукции из дальнего зарубежья товарами, происходящими с единой таможенной территории Таможенного союза, то есть помимо усиления структурной и стимулирующей функций таможенно-тарифной политики, необходимо ее согласование с приоритетами промышленной политики.

3.2 Обоснования рекомендаций по таможенному регулированию ввоза оборудования как фактора развития инвестиционного потенциала России

Особенности реализации таможенно-тарифной политики в 2014-2016 годах будут определяться растущей привлекательностью России и Единого экономического пространства как крупного рынка сбыта для не сырьевой продукции зарубежных стран, в первую очередь товаров высокой степени переработки.

Среди задач и мер по адаптации экономик государств-членов Таможенного союза к условиям членства в ВТО и функционирования в рамках Единого экономического пространства необходимо выделить следующие:

а) содействие диверсификации российской экономики

Реализация таможенно-тарифной политики должна быть нацелена на достижение результатов по диверсификации экономики, привлечению в нее высоких технологий и ускоренному развитию экспортно-ориентированных промышленных производств. В этой связи принципиальными задачами в сфере таможенно-тарифного регулирования представляются следующие:

содействие увеличению добавленной стоимости, создаваемой на территории Российской Федерации и в целом на единой таможенной территории Таможенного союза;

содействие повышению конкурентоспособности выпускаемой в Российской Федерации и других государствах-членах Таможенного союза готовой продукции;

устранение барьеров для развития конкуренции, а также создание условий для замещения отсталых технологий в высококонцентрированных отраслях, где преобладает небольшое количество производителей.

Указанные принципы должны лечь в основу практической реализации подходов, изложенных в принятых государственных программах:

) в сфере автомобильной промышленности - развитие проектов промышленной сборки, где основным подходом должна стать реализация тарифных и нетарифных мер по ограничению импорта в соответствии с правилами ВТО с учетом компетенции в данных вопросах ЕЭК;

) в сфере транспортного машиностроения - установление льготных таможенных пошлин на ввоз деталей и комплектующих для совместных отраслевых предприятий на срок вплоть до полной локализации их производства;

) в сфере тяжелого, в том числе энергетического машиностроения, химической и нефтехимической промышленности - корректировка ставок ввозных таможенных пошлин на готовую продукцию, узлы, комплектующие и технологическое оборудование, не производимое отечественными производителями; вывозных таможенных пошлин на удобрения, а также корректировка ставок на синтетический каучук;

) в сфере авиационной промышленности - регулирование ввоза подержанной иностранной авиатехники в соответствии с правилами ВТО;

) в сфере лесопромышленного комплекса - унификация внеквотных ставок вывозных таможенных пошлин на хвойную древесину.

Таможенно-тарифное регулирование агропромышленного и рыбохозяйственного комплексов должно осуществляться с учетом достижения продовольственной безопасности страны, исходя из реального роста производства и притока инвестиций в сельское хозяйство, а также условий международной конкуренции и ситуации на внешнем рынке.

Должно быть также активизировано применение мер нетарифного регулирования и продолжено использование согласованных с ВТО инструментов тарифных квот в отношении импорта мяса, мясо - и молокопродуктов. При этом главным инструментом по адаптации российского аграрного сектора к условиям ВТО является реализация Государственной программы развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2013-2020 годы.

Наряду с учетом национальных отраслевых и секторальных приоритетов развития среднесрочная таможенно-тарифная политика Российской Федерации в Таможенном союзе должна обеспечивать и поддерживать согласованные направления промышленного сотрудничества, сформулированные в Решении Высшего Евразийского экономического совета "Об основных направлениях координации национальных промышленных политик Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации" от 30 января 2013 г. №4.

Требуется проведение системной работы по формированию оптимальной структуры ЕТТ ТС, исходя из имеющихся торгово-политических приоритетов, международных обязательств, степени соответствия тарифа и его ставок принципу эскалации тарифа, совершенствования фактически складывающейся структуры торговли и рыночной конъюнктуры, а также обеспечения сбалансированного подхода к формированию доходов бюджета.

В работе по оптимизации структуры и ставок ЕТТ ТС необходимо активно задействовать деловые круги, организации предпринимателей;

б) либерализация импортного режима в рамках выполнения обязательств России и Таможенного союза перед ВТО.

Определяющее влияние на таможенно-тарифное регулирование импорта Таможенного союза будут оказывать обязательства России в ВТО. Средневзвешенный уровень тарифной защиты, зафиксированный в ЕТТ ТС, по промышленным товарам снизится с 8,5 до 6,0%, а по продовольственным - с 11,2 до 8,7% в среднем до 2016 года.

Ежегодно, начиная с 2013 года, будет проводиться процедура приведения к равному уровню адвалорных и специфических составляющих комбинированных ставок пошлин, как это предусматривается параграфом 313 Доклада Рабочей группы по присоединению Российской Федерации к ВТО. Первый этап такой работы будет закончен в конце 2013 года.

Несмотря на общее снижение уровня тарифной защиты в ближайшие годы, ее изменение для разных категорий товаров будет осуществляться в различных временных периодах, что должно создавать условия для постепенной адаптации отраслей и секторов российской экономики к новым условиям.

Как следует из обязательств России в ВТО, средний срок адаптации к новым тарифам составляет 3 года, при этом он существенно выше по продовольственной группе товаров: например, по мясу, молоку, растительным маслам, изделиям из сахара, винам срок адаптации достигает 5-8 лет. Наиболее короткий переходный период - 2 года в продовольственной группе товаров предусмотрен в отношении импорта цветов, тропических фруктов, кофе, семян некоторых масличных, тропических масел, мюсли и соков, а также - для шерсти.

В условиях выполнения тарифных обязательств России в ВТО будет продолжен начатый в 2012 году мониторинг импорта чувствительных товаров. Перечень таких товаров составлен с учетом пожеланий делового сообщества и может быть расширен.

В случае подтверждения фактов оказания негативного влияния роста импорта на состояние товаропроизводителей в Таможенном союзе, по их инициативе могут быть начаты процедуры применения мер защиты внутреннего рынка Таможенного союза;

в) совершенствование Единой системы преференций Таможенного союза

Действующий в соответствии с Протоколом о единой системе тарифных преференций в Таможенном союзе от 12 декабря 2008 г. и Решением Коллегии ЕЭК от 16 мая 2012 г. №46 преференциальный режим применяется в отношении импорта отдельных промышленных и сельскохозяйственных товаров, происходящих из 151 развивающихся и наименее развитых стран дальнего зарубежья, и распространяется на импорт товаров, классифицируемых по 300 товарным линиям ТН ВЭД ТС на уровне 4-го знака.

В перечень преференциальных товаров входят преимущественно сельхозпродукция, отдельные виды промышленной продукции в виде сырья и полуфабрикатов, а также изделия с низкой степенью переработки. Основными странами-бенефициарами этой системы являются Китай, Бразилия, Турция.

Совершенствование системы тарифных преференций будет происходить за счет упорядочения стран-бенефициаров и оптимизации предоставления тарифных преференций развивающимся и наименее развитым странам, направленным на их вовлечение в международную торговлю.

Представляется целесообразным внедрить в практику работы ЕЭК механизм регулярного пересмотра единой системы тарифных преференций Таможенного союза;

г) совершенствование таможенного администрирования

В российском законодательстве заложены основы для продолжения работы по созданию благоприятных условий внешнеэкономической деятельности для предпринимателей, упрощению таможенных процедур, внедрению электронного документооборота, сокращению необходимых документов и сроков совершения таможенных операций.

Сохраняет актуальность задача совершенствования правоприменительной практики, решение которой осложняется необходимостью одновременно проводить унификацию таможенного регулирования с государствами - членами Таможенного союза.

Для комплексного решения данной задачи распоряжением Правительства Российской Федерации от 29 июня 2012 г. №1125-р утвержден План мероприятий "Совершенствование таможенного администрирования" (далее - "Дорожная карта").

"Дорожная карта" направлена на ускорение и упрощение, обеспечение прозрачности таможенных операций и процедур, на повышение эффективности таможенного контроля за счет применения современных информационных технологий и смещения акцентов таможенного контроля на этап после выпуска товаров. В результате должны быть существенно сокращены издержки предпринимателей, связанные с осуществлением внешнеэкономической деятельности.

В сроки, установленные "Дорожной картой", ожидается достижение следующих результатов:

сокращение количества документов, требуемых для совершения таможенных операций и таможенных процедур при ввозе товаров и транспортных средств в Российскую Федерацию и их вывозе из Российской Федерации (с 10 в 2012 году до 4 в 2018 году при импорте и с 8 в 2012 году до 4 в 2018 году при экспорте);

сокращение сроков подготовки и получения документов, необходимых для завершения процедуры экспорта и импорта товаров (с 25 дней в 2012 году до 7 дней в 2018 году);

сокращение сроков прохождения таможенных операций и таможенных процедур для товаров, которые не подлежат дополнительным видам государственного контроля и не идентифицированы как рисковые поставки, требующие дополнительной проверки (с 96 часов в 2012 году до 2 часов в 2018 году при импорте и с 72 часов в 2012 году до 2 часов в 2018 году при экспорте).

В рамках исполнения "Дорожной карты" принимаются меры, направленные на совершенствование условий осуществления деятельности в области таможенного дела, совершенствование системы разрешения таможенных споров, вырабатываются подходы к внедрению персональной ответственности сотрудников таможенных органов за принимаемые решения. В соответствии с поручением Правительства Российской Федерации ведется работа по упрощению ввоза и вывоза материалов для лабораторных и научных исследований.

Одновременно проводится работа по доработке Таможенного кодекса Таможенного союза с целью устранения выявленных недостатков и дальнейшей модернизации таможенного законодательства Таможенного союза.

В 2014-2016 годах будет продолжена реализация мероприятий, предусмотренных "Дорожной картой", важнейшими из которых являются:) полномасштабный переход на межведомственное электронное взаимодействие и отказ от дублирования электронных документов бумажными при декларировании;

б) ускорение выдачи разрешительных документов;

в) внедрение генеральной финансовой гарантии и по результатам этой работы принятие решения об установлении права декларантов уплачивать таможенные платежи после выпуска товаров;

г) качественное совершенствование системы управления рисками и др.

Важным направлением работы в области повышения качества таможенного администрирования должно стать усиление контроля за добросовестностью декларирования участниками ВЭД стоимости ввозимого товара. Снижение объемов фактического занижения таможенной стоимости не только положительно отразится на уровне поступлений в бюджет, но и необходимо для проведения корректной работы по приведению в соответствие адвалорных и специфических частей тарифных обязательств в предстоящие годы, а также позволит качественным образом усовершенствовать фактологическую базу доказательства корректности применяемых специфических ставок ввозных таможенных пошлин в случае оспаривания их соответствия тарифным обязательствам Российской Федерации членами ВТО.

Кроме того, необходимо развивать систему статистического учета внешнеэкономической деятельности Таможенного союза. При существующем уровне статистического обеспечения функционирования Таможенного союза, основанного преимущественно на оценке стоимостных показателей взаимной торговли без привязки к ее физическим объемам, существенно затрудняется оценка влияния идущих интеграционных процессов на развитие отраслей экономики России. Решением данной задачи должно стать, в том числе, размещение на сайте Евразийской экономической комиссии в сети Интернет соответствующих количественных и стоимостных данных статистики взаимной торговли государств-членов Таможенного союза.

В предстоящей период существенно повысится роль такого направления работы таможенных органов и национальных органов регулирования стран-членов Таможенного союза, как обеспечение эффективного контроля таможенных границ по внешнему контуру, в частности, для минимизации масштабов проблемы ухода импорта продукции из государств, не являющихся членами Таможенного союза в "серую" зону. В этих целях необходимо обеспечить проведение целенаправленной работы в рамках Таможенного союза по унификации налогового законодательства, соответствующих процедур таможенного оформления, сертификации и контроля;

д) заключение соглашений о преференциальной торговле.

Одно из главных направлений торговой, в том числе в таможенно-тарифной политике Таможенного союза в среднесрочной перспективе - совершенствование позиционирования Таможенного союза в международной торговой системе для получения преимуществ от расширения торговли и улучшения доступа на внешние рынки.

В рассматриваемый период предстоит завершить консультации о присоединении к Договору о свободной торговле СНГ Узбекистана, в результате чего зона свободной торговли СНГ охватит свыше 95% взаимной торговли стран Содружества. Реализация Договора о свободной торговле СНГ станет основой для постепенной либерализации других сфер экономического сотрудничества государств Содружества, включая торговлю услугами.

Расширение зоны преференциальной торговли для государств-членов Таможенного союза путем заключения соглашений о свободной торговле с третьими странами становится важной задачей современной торговой политики Таможенного союза и требует четкой расстановки приоритетов. Соглашения о свободной торговле должны заключаться, прежде всего, в целях достижения значимого экономического эффекта для отечественных компаний и страны в целом через улучшение и расширение доступа на зарубежные рынки, привлечение передовых технологий и создание новых рабочих мест при обеспечении интересов импортозамещающих национальных производств (например, сельское хозяйство). Российская сторона заинтересована в разработке более глубокого режима преференциальной торговли, включающего положения о сотрудничестве в сфере услуг и инвестиций, создающие благоприятные условия для расширения коммерческого присутствия отечественных компаний и банков в странах-партнерах.

В среднесрочной перспективе возможно расширение состава Таможенного союза за счет других членов ЕврАзЭС, что окажет определенное влияние на параметры таможенно-тарифной политики ТС. В настоящее время ведется работа по присоединению Киргизской Республики к Таможенному союзу, в ноябре 2013 года на рассмотрение Совета ЕЭК планируется внести проект соответствующей дорожной карты. Аналогичное желание присоединиться к Таможенному союзу демонстрирует Таджикистан.

Особенностью работы по этому направлению станет статус указанных стран как членов в ВТО, который диктует необходимость гармонизации тарифных обязательств в ЕТТ ТС в рамках классических модальностей формирования членами ВТО таможенных союзов и их расширения, определенных в Статье XXVIII ГАТТ/ВТО. При этом должна быть учтена длительность таких переговоров, а также то, что они могут привести к снижению отдельных ставок ввозных таможенных пошлин ЕТТ ТС.

е) отладка наднационального механизма взаимодействия и принятия решений в сфере внешнеторгового регулирования ЕЭК для своевременного введения мер защиты внутреннего рынка и интересов отечественных производителей.

В самое ближайшее время необходимо приступить к практической реализации инициатив по совершенствованию наднационального механизма разработки и реализации таможенно-тарифной политики.

В соответствии с Регламентом работы ЕЭК рассмотрение вопросов и подготовку проектов решений обеспечивает консультативный орган при ЕЭК Подкомитет по таможенно-тарифному, нетарифному регулированию и защитным мерам Консультативного комитета по торговле. Практика 2012 года показала, что средний срок рассмотрения вопросов с даты направления материалов в ЕЭК до принятия решения Коллегией ЕЭК составляет 5 месяцев, при этом по отдельным товарам процедура принятия решений достигла срока до 7-9 месяцев.

В связи с этим следует разработать и реализовать комплекс мер, направленных на сокращение времени согласования и принятия решений. При этом для принятия решений на наднациональном уровне требуется определить объективные критерии к обоснованию предложений об изменении уровня тарифной защиты, в основе которых должны находиться приоритеты промышленной и агропромышленной политики, а также бюджетные последствия принимаемых решений. Представляется необходимым задействовать на наднациональном уровне систему мониторинга эффективности мер таможенно-тарифного регулирования.

Будет проведена работа по оптимизации перечня чувствительных товаров, в отношении которого решения об изменении ставок ввозных таможенных пошлин принимаются только при наличии согласия всех государств-членов Таможенного союза. В основу данной работы будет положен принцип создания транспарентных механизмов защиты интересов производителей с учетом фискальной составляющей данной работы.

С учетом вышеизложенного в краткосрочной перспективе необходимо разработать основные принципы, подходы и направления таможенно-тарифной политики Таможенного союза, в основу которой должны быть положены национальные таможенно-тарифные политики государств-членов Таможенного союза;

ж) адаптация будущих тарифных обязательств Казахстана перед ВТО в законодательство Таможенного союза;

Договоренности Республики Казахстан отличаются от договоренностей, достигнутых Российской Федерацией при присоединении к ВТО. Так, из 4 116 ставок начального уровня связывания по 1 885 тарифным линиям обязательства Казахстана являются более либеральными, из 5 032 ставок конечного уровня связывания аналогичная ситуация складывается по 2 490 тарифным линиям.

В целях минимизации негативных эффектов от снижения ставок ЕТТ ТС ввиду начала применения обязательств Казахстана в ВТО представляется необходимым рассчитать ставки начального и конечного уровней связывания консолидированных тарифных обязательств России и Казахстана в ВТО путем взвешивания объемов импорта каждого государства в совокупном объеме их импорта.

В случае соблюдения указанного подхода на основании предварительных расчетов можно констатировать, что по большинству тарифных линий величины гармонизированных ставок ввозного тарифа будут отклоняться от показателей российских обязательств в пределах одного процентного пункта. В то же время по незначительному количеству тарифных позиций снижение ставок пошлин может достигать 50 и более процентов.

В целом Россия должна будет занять активную позицию в данной работе, направленную на минимизацию негативных последствий от возможного снижения тарифной защиты.

Заключение

В условиях становления новых принципов развития международных экономических отношений все большую значимость приобретает внешнеторговая и таможенная политика страны, а также действия международных организаций и ассоциаций. В контексте развития интеграционных процессов внешнеэкономическая деятельность становится важнейшим инструментом экономического развития России.

В условиях глобализации и интернационализации хозяйственной жизни под влиянием научно-технической революции (НТР) в результате действия многих экономических и политических факторов торговля сама становиться всё более важным фактом экономического роста, взаимодействия и сотрудничества разных групп стран, способствует развитию всей системы международных отношений. Поэтому изучение международной торговли является необходимым элементом современной системы научных знаний.

В 2011 году был завершен переговорный процесс по присоединению Российской Федерации к Всемирной торговой организации (ВТО).22 августа 012 г. Россия стала официальном членом ВТО, которая контролирует 97 % мировой торговли.  Вступление России в ВТО потребует изменения многих сфер российского законодательства. Также возникает вопрос о целесообразности и своевременности вступления России к ВТО. Также хотелось отметить, что с 1 июля 2010 г. на территории РФ введен в действие Таможенный кодекс Таможенного союза (ТК ТС). Таможенный кодекс РФ (ТК РФ) до его отмены действует в части, не противоречащей ТК ТС.

Таможенный союз (ТС) России, Казахстана и Беларуси действует с 1 января 2010 года. Президент Казахстана Н. Назарбаев, ссылаясь на данные экспертов, заявил, что Таможенный союз позволит трём странам к 2015 г. увеличить ВВП на 15%. Предполагается, что за счет увеличения рынка, установления общих правил ведения бизнеса, страны участницы получат дополнительный прирост ВВП на 12% в год, и заработают более 400 млрд. долларов.  В результате образуется единый рынок почти в 180 млн. человек, с совокупным ВВП в 2 триллиона долларов, и товарооборотом в 900 млрд. долларов. Страны участницы Таможенного союза составляют почти 83% экономического потенциала бывшего СССР. Очевидно, что состав ТС будет только разрастаться. Например, Армения рассматривает возможность присоединится к Таможенному союзу России, Казахстана и Белоруссии, с которыми у страны нет даже общих границ.

Таможенно-тарифное регулирование призвано содействовать целям и задачам внешнеэкономической деятельности, а также обеспечению безопасности страны и защите общенациональных интересов. Методы таможенно-тарифного регулирования в большей степени соответствуют природе рыночных отношений и поэтому играют главную роль в регулирование внешней экономической деятельности в современных условиях.

Среди задач и мер по адаптации экономик государств-членов Таможенного союза к условиям членства в ВТО и функционирования в рамках Единого экономического пространства необходимо выделить следующие:

а) содействие диверсификации российской экономики

б) либерализация импортного режима в рамках выполнения обязательств России и Таможенного союза перед ВТО.

в) совершенствование Единой системы преференций Таможенного союза

г) совершенствование таможенного администрирования

д) заключение соглашений о преференциальной торговле.

е) отладка наднационального механизма взаимодействия и принятия решений в сфере внешнеторгового регулирования ЕЭК для своевременного введения мер защиты внутреннего рынка и интересов отечественных производителей.

ж) адаптация будущих тарифных обязательств Казахстана перед ВТО в законодательство Таможенного союза.

Таким образом, успешное применение содержательных институциональных и организационно-процедурных управленческих мер по совершенствованию таможенно-тарифного регулирования в Российской Федерации позволит повысить привлекательность российской бизнес-среды, конкурентоспособность отечественного производителя, также послужит толчком в развитии производства высокотехнологичной продукции, формированию интегрированных межстрановых производственных комплексов в рамках единой таможенной территории Таможенного союза России, Белоруссии и Казахстана.

Список литературы

1. Агапова А.В. Возможности применения зарубежного опыта проведения таможенного контроля после выпуска товаров в России // Научный журнал НИУ ИТМО. Серия: Экономика и экологический менеджмент. - 2014. - № 4. - С.7-13.

. Бакаева О.Ю. Таможенные фискальные доходы: правовое регулирование: Монография / Под ред.Н.И. Химичевой. - М.: Статут, 2005. - С.36.

. Блюм Е.А. Обзор методик оценки инвестиционного потенциала региона [Текст] / Е.А. Блюм // Молодой ученый. - 2013. - №7. - С.137-141.

. Борисов К.Г. Международное таможенное право. Учебн. пособие. - М.: Изд-во РУДН, 2014. - 224 с.

. Бекяшев К.А., Моисеев Е.Г. Таможенное право: учеб. пособие. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2013.184 с.

. Вобликов А.В., Антонова Н.А., Субботин Н.А. Таможенное право: учеб пособие - Тверь: Изд-во Тверского государственного университета, 2013. - 180 с.

. В Крыму и Севастополе создана свободная экономическая зона [Электронный ресурс] http://www.rg.ru/2014/11/30/krim-site-anons.html (Дата обращения 24.12.2015)

. Граве А.В. Таможенное право. Учебный курс (учебно-методический комплекс). М.: Московский институт экономики, менеджмента и права, Центр дистанционных образовательных технологий МИЭМП, 2013

. Давыдова М.Д. Специфика таможенного контроля после выпуска товаров // Образование, наука и современное общество: актуальные вопросы экономики и кооперации Материалы международной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава и аспирантов: в 5-ти частях. - Белгород: Изд-во БУКЭП, 2013. - С. 201-208.

. Дюмулен И.Н. Международная торговля. Тарифное и нетарифное регулирование. М.: ВАВТ, 2011. - 518 с.

. ЕС перекрыл дорогу в Крым для европейских товаров и инвестиций http://www.kommersant.ru/doc/2636163 [Электронный ресурс] (Дата обращения 05.01.2016)

. Звягинцева О. Оценка инвестиционного риска региона // Экономист. 2010. №9

. Зубарев А.Е., Резанов В.К., Резанов К.В. Кластерная стратегия устойчивого развития лесного комплекса региона // Актуальные вопросы проектного и процессного менеджмента: тр. Всерос. науч. - практ. конф. ученых транспортных вузов и представителей академической науки, 10-12 декабря 2014 г. / под ред. С.Н. Третьяка. - Хабаровск: Изд-во ДВГУПС, 2014. - С.102-108.

. Зубач А.В., Граве А.В., Рожина Н.А. Терентьев Р.В. Таможенное право. Москва 2013.479 с.

. Зубкова, Л.Д. Инвестиции и инвестиционная деятельность: учебное пособие/ Л.Д. Зубкова; Тюм. гос. ун-т. - Тюмень: Изд-во ТюмГУ, 2013. - 284 с.

. Инвестиции: Учебник [Электронный ресурс] / Л.Л. Игонина. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: Магистр: НИЦ Инфра-М, 2013. - 752 с. Режим доступа: http://znanium.com/catalog. php? bookinfo=391352 (дата обращения 02.04.2015).

. Итоговый доклад о результатах и основных направлениях деятельности Федеральной таможенной службы на 2015 год и плановый период 2016-2018 годов [Электронный ресурс]: URL: http://www.customs.ru/index. php? option=com_

. Как потенциальному резиденту правильно выбрать особую экономическую зону в России [Электронный ресурс] http://hubprom.ru/analytics/articles/1487 (Дата обращения 24.12.2015)

. Ковалев В.В., Иванов В.В., Лялин В.А. Инвестиции: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2010. - 592 с.

. Кондратьева З.А. Роль и значение индивидуального инвестирования в решении задач экономического роста // Финансы и кредит. 2011. №8 (440)

. Костин А.А. Организация таможенного контроля товаров и транспортных средств: учеб. пособие для вузов. - СПб.: Интермедия, 2014. - 340 с.

. Костин А.А. Классификация видов таможенного контроля // Таможенное дело. - 2010. - № 1. - С.32-36.

. Костин А.А. Форма, метод и способ проведения таможенного контроля: соотношение и дефиниции // Российский внешнеэкономический вестник. 2013. - № 6. - С.73-79.

. Красовский Д.С. Стратегические направления совершенствования таможенного контроля // Молодой ученый. - 2015. - №12. - С.427-431.

. Кузнецов Б.Т. Инвестиции: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 45-78 с.

. Курбанов А.Х., Пахомов В.И., Плотников В.А. Интеграция экономики Крыма в российскую экономическую систему: состояние и перспективы // Известия Санкт-Петербургского государственного экономического университета. - 2014. - № 4. - С.29-37.

. Лозбенко Л.А. Конвенциальное регулирование внешнеэкономической деятельности: Монография. - М.: РИО РТА, 2012.

. Международная конвенция об упрощении и гармонизации таможенных процедур. Заключена в г. Киото 18 мая 1973 г. Приложение F1 "О свободных зонах". Режим доступа: http://law.rufox.ru/view/21/1901082. htm (Дата обращения 19.12.2015)

. Методология таможенной статистики [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.eurasiancommission.org/ru/act/integr_i_makroec/dep _stat/vnesh/metodologiya/Pages/default. aspx

. Молчанов О.В., Коган М.В. Таможенное дело: учебник - Ростов-на-Дону: Феникс, 2013. - 314с.

. Новости - Казахстан. Агентство международной информации. http://www.newskaz.ru/

. О внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, и признании утратившими силу некоторых решений Комиссии Таможенного союза и Коллегии Евразийской экономической комиссии: Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 // Официальный сайт Евразийской экономической комиссии http://www.eurasiancommission.org (дата обращения 11.05.2015).

. Обзор особых экономических зон России промышленно-производственного типа май 2014 [Электронный ресурс] http://hubprom.ru/analytics/articles/1488 (Дата обращения 24.12.2015)

. ООО "РосТестСтандарт" - сертификация, декларирование соответствия, регистрация продукции. Режим доступа: http://moscert.ru/cp49740-tn-ved-tamozhennogo-soyuza.html

. Определение Высшего арбитражного суда Российской федерации от 13.02.2009 № ВАС-16068/08

. Основные аспекты совершенствования таможенного дела в условиях формирования Единого экономического пространства: сборник материалов Международной молодежной научно-практической конференции. М.: Изд-во Российской таможенной академии, 2015.384 с.

. Павлов П.В. Особые экономические зоны как механизм эффективного развития международной инвестиционной и инновационной деятельности // NB: Международные отношения. - 2013. - № 1. - С.51-144. DOI: 10.7256/2306-4226.2013.1.638. Режим доступа: URL: http://e-notabene.ru/wi/article_638.html

. Пиляева В.В. История таможенного дела и таможенной политики России: учеб. пособие. - М.: Проспект; БалтРус, 2012. - 208 с.

. Покровская В.В. Таможенное дело; учебник/ - М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2014 - 731с.

. Постановлении Пленума ВАС РФ от 25.12.2013 № 96 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с определением таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза"

. Постановление правительства РФ от 17.06.2010 г. № 447 "О представлении Президенту Российской Федерации предложения о подписании Соглашения по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и Соглашения о свободных складах и таможенной процедуре таможенного склада" Режим доступа: Сайт правовой информации http://pravo.gov.ru (Дата обращения 19.12.2015)

. Распоряжение Правительства РФ от 17 ноября 2008 г. N 1662-р. О Концепции долгосрочного социально-экономического развития РФ на период до 2020 года.

. Россия. Особые экономические зоны [Электронный ресурс] http://www.russez.ru/faq/ (Дата обращения 18.12.2015)

. Сидоров В.Н. Таможенное право: учебник для бакалавров.4-ое издание переработанное и дополненное. Москва 2013 год. - 439 с.

. Смирнова, А.А. Таможенные органы как субъект обеспечения экономической безопасности / А.А. Смирнова // Журнал правовых и экономических исследований. - 2013. - №4.

. Смирнова, А.А. Обеспечение экономической безопасности в сфере внешнеэкономической деятельности / А.А. Смирнова // Известия Санкт-Петербургского университета экономики и финансов. - 2013. - №1.

. Смирнова, А.А. Экономическая безопасность в условиях глобализации / А.А. Смирнова // Вестник Российского академии естественных наук. - 2013. - №4.

. Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 (ред. от 23.04.2012)"Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза"

. Таможенный кодекс Таможенного союза: приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27 ноября 2009 года № 17 // Собрание законодательства РФ. - 2010. - № 50. - Ст.6615.

. "Таможенный кодекс Таможенного союза" (ред. от 08.05.2015) (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17)

. Чернов, В.А. Инвестиционный анализ: учебное пособие [Электронный ресурс] / В.А. Чернов. - М.: Юнити-Дана, 2012. - 160 с. Режим доступа: http://biblioclub.ru/index. php? page=book&id=115016 (дата обращения 02.04.2015).

. Федеральный закон от 22 июля 2005 г. N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" с изменениями и дополнениями от: 3 июня, 18 декабря 2006 г., 30 октября 2007 г., 23 июля 2008 г., 25 декабря 2009 г., 1, 18 июля, 7, 28, 30 ноября, 3, 6 декабря 2011 г., 30 декабря 2012 г., 4 марта, 23 июля 2013 г., 23 июня 2014 г.

. Федеральный закон 377-ФЗ от 29.11.2014г. "О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя" Режим доступа: Сайт правовой информации http://pravo.gov.ru (Дата обращения 19.12.2015)

. Чем обернутся санкции ЕС в отношении Крыма http://www.szona.org/chem-obernutsya-sanktsii-es-v-otnoshenii-kryma/ [Электронный ресурс] (Дата обращения 05.01.2015)

55. Kostin A. A., Mukhortova Yu. O., Chetverikova Ya. S. Carrying the customs authorities of the state control in the context of improving the system of customs administration // Sustainable economic development of regions ed. by L. Shlossman. Vienna, 2014. С.104-119.

. Kostin A. A., Razinkova V. G., Shevchenko A.I. Modern trends of improving the system of customs control // Sustainable economic development of regions ed. by L. Shlossman. Vienna, 2014. С.90-103.

. content&view=article&id=20613: - 2015-2016-2018-&catid=29: 2011-01-24-14-49-58&Itemid=1830&Itemid=20254 (дата обращения: 14.05.2015).

58. http://www.wto.org/english/news_e/news11_e/acc_rus_10nov11_e. htm