Налоговый учет и отчетность
1. Цель, задачи, предмет налогового учета в
организации
Налоговый учёт - система обобщения информации
для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов,
сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом
Российской Федерации. Цель налогового учёта - формирование полной и достоверной
информации об учёте для целей налогообложения всех хозяйственных операций на
предприятии. Налоговый учёт ведется в специальных формах - налоговых регистрах.
Существует два основных способа ведения налогового учёта:
. На основе бухгалтерского учёта. В данном
случае налоговые регистры заполняются согласно данным бухгалтерских регистров.
Если правила бухгалтерского учёта той или иной операции расходятся с правилами
налогового учёта, то в налоговых регистрах делаются корректировки.
. Организация отдельного налогового учёта. В
данном случае налоговый учёт ведется независимо от бухгалтерского.
Задачи налогового учета:
вести документацию и хранить на бумажных,
электронных или магнитных носителях информации в течение 5 лет;
регистрация, постановка на учет и снятие с учета
по РНН;
регистрировать и выдавать лицензии и патенты на
отдельные виды предпринимательской деятельности;
в установленные сроки осуществлять платежи
налогов, представлять декларации по налогам;
представлять в соответствующие органы информацию
о платежах, продлении срока или возврате платежей и т.п.
Предметом налогового учета является
производственная и непроизводственная деятельность хозяйствующего субъекта, в
результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и
уплате налога.
Основные принципы налогового учета перекликаются
с принципами налогообложения: обязательности, определенности, справедливости,
единства, гласности и принципами бухгалтерского учета: начислений,
непрерывности, существенности, последовательности, осмотрительности и т.д.
Специфичные для налогового учета принципы: определения цены товара (работ,
услуг); международного налогообложения;- предоставления льгот; определения
налогооблагаемой базы и др.
. Нормативно-правовое регулирование налогового
учета в организации
Норма налогового права - это общеобязательное,
формально-определенное, установленное или санкционированное государством и
обеспеченное государственной защитой правило общего характера, регулирующее
властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в
Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления
налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия)
их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового
правонарушения. Подобно нормам других отраслей налогово-правовые нормы
выступают юридическими регуляторами определенных общественных отношений, а
именно налоговых отношений. Сущность налогово-правовых норм состоит в том, что
они представляют собой своеобразную модель (масштаб, эталон, критерий)
возможного или должного поведения участников налоговых правоотношений. Задача
законодателя состоит в том, чтобы обеспечить правовую унификацию, то есть
установить единые и стабильные "правила игры" для всех субъектов
налогового права. Признаки налогово-правовых норм могут быть разделены на
общие, присущие нормам всех отраслей, и специальные, характеризующие специфику
налогового права. К первым относятся государственная природа, нормативность (то
есть общий, абстрактный характер), общеобязательность, формальная
определенность, системность, государственная защита, способность к
регулированию общественных отношений. Специальными признаками налогово-правовых
норм выступают следующие: 1) они регулируют общественные отношения в сфере
налогообложения; 2) в большинстве своем имеют императивный характер, то есть
представляют собой категорические предписания, жестко определяющие рамки
дозволенного и должного поведения субъектов налогового права. Обязывающие нормы
предусматривают совершение субъектом определенных действий активного характера,
например: встать на учет в налоговых органах, уплачивать законно установленные
налоги и сборы, вести в установленном порядке налоговый учет, уплатить
присужденную сумму штрафных санкций и т.д. Запрещающие нормы содержат
императивное требование воздержаться от совершения определенных действий под
угрозой применения санкций со стороны государства. Дозволяющие нормы разрешают
участникам налоговых правоотношений использовать свои субъективные права в
сфере налогообложения. Нормы-фикции закрепляют идеальные (условные) правовые
конструкции в качестве реально существующих.Базой для всего
нормативно-правового регулирования выступает Налоговый кодекс РФ и
сопутствующее ему законодательство в области налогообложения.
. Требования к налоговому учету, принципы и
возможные варианты его организации на предприятии
Требования к системе налогового учета и
составлению отчетности по налогу на прибыль изложены в главе 25 Налогового
Кодекса.
Основные требования ведения налогового учета
определяют:
объекты учета;
правила группировки доходов и расходов;
порядок признания доходов и расходов, в том
числе и для отдельных категорий налогоплательщиков или особых обстоятельств;
методы налогового учета;
требования к составлению регистров налогового
учета.
Основные правила составления отчетности
определяют:
налоговый и отчетный период;
ставки налога;
алгоритм расчета налоговой базы.
При проведении налогового учета налоговые органы
руководствуются следующими принципами.
. Принцип единства налогового учета на всей
территории Российской Федерации предполагает единообразное осуществление
налогового учета на всей территории Российской Федерации, существование единого
реестра налогоплательщиков на территории Российской Федерации и присвоение
налогоплательщику единого по всем видам налогов и на всей территории Российской
Федерации идентификационного номера налогоплательщика (ИНН). 2. Принцип
множественности налогового учета, т.е. постановка на налоговый учет
налогоплательщика в разных налоговых органах по разным основаниям. 3. Принцип
территориальности налогового учета предполагает, что в большинстве случаев
взаимоотношения налогоплательщика возникают именно с тем налоговым органом, в
котором он состоит на налоговом учете (предоставление налоговой отчетности,
документов, обращения налогоплательщика о разъяснении налогового
законодательства, проведение налоговых проверок и т.д.). 4. Заявительный
принцип налогового учета, т.е. в подавляющем большинстве случаев налоговый учет
осуществляется на основе заявлений обязанных лиц.
. Принцип соблюдения налоговой тайны в отношении
сведений, получаемых налоговыми органами при постановке на налоговый учет (за
исключением сведений об ИНН), т.е. установление специального режима доступа к
сведениям о налогоплательщике, полученным должностными лицами уполномоченных
контрольных органов.
. Принцип всеобщности налогового учета
предполагает обязательность налогового учета каждого налогоплательщика. Наличие
у налогоплательщика налоговых льгот не освобождает его от постановки на
налоговый учет. Отсутствие постановки налогоплательщика на налоговый учет в
установленном порядке влечет применение мер ответственности.
. Элементы налогового учета. Требования,
предъявляемые к ним.
Налоговый учет имеет несколько основных
составляющих элементов:
) субъекты налогового учета;
) объекты налогового учета;
) основания налогового учета;
) место постановки на налоговый учет;
) порядок и сроки постановки на учет, переучета
и снятия с учета;
) порядок ведения Единого государственного
реестра налогоплательщиков.
Субъектами налогового учета являются органы,
наделенные властными полномочиями по осуществлению в отношении
налогоплательщиков налогового учета, переучета, снятия с налогового учета и
ведению соответствующего реестра, т.е. налоговые органы (ст. 83, 84 НК РФ).
Таможенные органы в пределах своей компетенции
также, как и налоговые органы, осуществляют налоговый контроль за соблюдением
налогового законодательства в порядке, установленном главой 14 НК РФ, которая
предусматривает осуществление налогового учета (ст. 83, 84 НК РФ). Однако
таможенные органы не наделены законодателем полномочиями по проведению
налогового учета. Осуществление организациями и физическими лицами
внешнеэкономической деятельности не является законодательно установленным
основанием налогового учета. Учет участников внешнеэкономической деятельности,
осуществляемый таможенными органами, не будет являться налоговым учетом, и налоговые
санкции за нарушение порядка такого учета применяться не должны.
Принципы ведения налогового учета и требования к
элементам налогового учета.
Первый способ основан на параллельном учете,
когда накопление информации для определения налогооблагаемой базы по расчету
налога на прибыль ведется с использованием только регистров налогового учета.
Второй путь сближения бухгалтерского и
налогового учета, наоборот, позволяет с наименьшими затратами рассчитать налог
на прибыль и организовать учет в соответствии с нормативными требованиями.
Требованиями являются соблюдение
нормативно-правовых актов, своевременность исполнения. Налоговые элементы
должны соответствовать современным реалиям.
. Виды объектов налогового учета
Место налогового учета в системе национального
учета определило выбор объектов и содержание метода его ведения.
Для налоговых служб объектом внимания выступают
хозяйственная деятельность налогоплательщиков. Для бухгалтера, осуществляющего
налоговый учет, объектом внимания служат налогооблагаемые показатели и
источники их возмещения. Поскольку налоговый учет, в значительно большем объеме
ведется на предприятиях, то объекты, предмет налогового учета будет рассмотрен
с точки зрения налогоплательщиков. Тогда к объектам налогового учета можно
отнести три группы налогооблагаемых показателей:
) имущество (долгосрочные активы)
) доходы от предпринимательской деятельности
(все виды)
) разница в оценке стоимости активов.
Или, иначе говоря, к объектам налогового учета
можно отнести налогооблагаемые показатели или объекты налогообложения, которые
различаются по видам налогов и сборов, а также источникам платежей.
Объектами налогового учета являются
хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного
(налогового) периода, формирующие или оказывающие влияние на формирование
доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.
. Роль налога на прибыль в бюджете РФ. Элементы
налога.
Налог на прибыль - прямой налог, взимаемый с
прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль
для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности
компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.
В налоговой системе РФ налог на прибыль
организаций занимает важное место, обеспечивая значительные поступления средств
как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов РФ. Так, доходной части
федерального бюджета РФ налог на прибыль организаций приносит 20 % общей суммы
налоговых поступлений, или 18 % всех доходов федерального бюджета. Согласно НК
РФ этот налог определен как федеральный, распределяемый в пропорции,
установленной законом. Иными словами, с помощью налога на прибыль происходит
регулирование доходной базы бюджетов разных уровней финансовой системы РФ .
основные (обязательные) элементы налогообложения:
) объект налогообложения;
) налоговая база;
) налоговый период;
) налоговая ставка;
) порядок исчисления налога;
) порядок и сроки уплаты налога;
Они всегда должны быть установлены в
законодательном акте при установлении налогового обязательства.
Факультативные элементы необязательны, но могут
быть определены законодательным актом по налогам:
) порядок удержания и возврата неправильно
удержанных сумм налога;
) ответственность за налоговые правонарушения;
) налоговые льготы.
Законодательные органы власти субъектов РФ
(местного самоуправления), устанавливая региональные или местные налоги и
сборы, определяют в нормативных и правовых актах как основные, так и
факультативные элементы налогообложения (ст.12НК РФ):
. Понятие имущества в налоговом учете, его
классификация
Классификация имущества в налоговом
законодательстве такая же как и в гражданском.
В связи с тем, что понятие "имущество"
является собирательным и крайне разнородным по своему составу, необходимо
правильно определять его содержание применительно к конкретным правоотношениям.
Под имуществом может пониматься как отдельная вещь, так и совокупность вещей.
Так, в статьях 301-303, 305 ГК РФ, предусматривающих способы защиты права
собственности и иных вещных прав, сказано следующее.
Имущество, которое может быть истребовано из
чужого незаконного владения, рассматривается как вещь или определенное
количество вещей, выбывших из владения собственника либо лица, имеющего на них
право пожизненного наследуемого владения, хозяйственного ведения или
оперативного управления и т.п.права. В другом своем значении понятие
"имущество" охватывает и вещи, и имущественные права. Например, в
пункте 3 статьи 63 ГК РФ под имуществом ликвидируемого юридического лица,
продаваемого с публичных торгов, понимаются и вещи, и имущественные права.
Аналогичный смысл имеет термин "имущество", когда речь идет об
ответственности юридического лица или индивидуального предпринимателя по своим
обязательствам всем принадлежащим им имуществом (здесь речь идет уже о такой
сфере гражданского законодательства, как обязательственное право).
Статья 129 Гражданского кодекса Республики
Беларусь предлагает классификацию объектов гражданских прав по признаку
оборотоспособности. Так как имущество является в силу объективных обстоятельств
самым распространенным объектом гражданских прав, то такая классификация
справедлива и для этого вида объектов. Итак, в зависимости от
оборотоспособности имущество подразделяется на:
. имущество, которое обращается свободно;
. имущество ограниченно оборотоспособное;
. имущество, изъятое из обращения
. Имущество, на которое не может быть обращено
взыскание граждан, перечень которого установлен гражданским процессуальным
законодательством
. Имущество, которое может переходить от одного
лица к другому только в мере и способом, предусмотренные законодательством
(земля, органы человека).
кассовый налог прибыль регистр
8. Понятия товаров, имущества, работ, услуг в
налоговом учете
Товар - это физические объекты, услуги, места,
организации, идеи, рабочая сила или все то, что предназначено для обмена.
Однако прежде чем включится в процесс обмена, он должен вызвать интерес у
потенциального покупателя, т. е. обладать способностью удовлетворять конкретные
потребности.
. Экспортный - товар отвечает требованиям того
сегмента рынка страны (группы стран), где намечается его продажа:
рыночной новизны (товары-пионеры);
массовый (актуальный).
. По назначению: товар индивидуального (личного,
широкого) потребления - приобретение конечным потребителем товаров для личного
использования.
В свою очередь товары подразделяются на:
товары краткосрочного пользования;
товары долгосрочного (длительного) пользования;
услуги: некоторые действия, приносящие человеку
преимущества либо полезные результат;
товары эксклюзивного ассортимента: это такие
товары, появление которых потребитель ждет на рынке, а в случае, если не
дожидается, другой не получает;
товары повседневного спроса;
товары предварительно спроса: прежде чем
приобрести товар, потребитель сравнивает его с имеющимися аналогами по
различным показателям;
товары особого спроса: товары широкого спроса с
наличием определенных характеристик, ради приобретения которых тратятся
значительные усилия;
товары пассивного спроса: товары, о которых
потребитель либо не знает, либо знает, но не думает об их покупке;
товары производственного назначения (для
промежуточного использования);
материалы и комплектующие: сырье, полуфабрикаты,
детали, заготовки;
капитальное имущество: оборудования, сооружения;
вспомогательные товары и услуги: деловые услуги,
вспомогательные материалы.
Услуги:
бытовые: питание, жилье, обслуживание, отдых;
деловые: технические, интеллектуальные,
финансовые;
социальные: образование, здравоохранение,
безопасность;
производственного назначения: эксплуатация,
ремонт.
Работой признается деятельность, результаты
которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для
удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.
Услугой признается деятельность, результаты
которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе
осуществления этой деятельности.
Под имущественным правом следует понимать
юридически закрепленные права юридических и физических лиц владеть,
распоряжаться и пользоваться определенными имущественными ценностями, правовую
фиксацию принадлежности имущественной ценности конкретному лицу.
9. Понятие доходов в налоговом учете по налогу
на прибыль организаций, их классификация
ДОХОД Сумма, которую индивид может потратить за
какой-то период времени без изменения размера своего капитала. Для лица, не
имеющего ни активов, ни долгов, личный доход может быть определен как
поступления в форме заработной платы, заработанный доход, а также поступления в
форме трансфертов, например пенсий.
Реальный доход является доходом в денежном
выражении, дефлированным по индексу цен на потребительские товары и позволяющим
определить его покупательную силу в постоянных ценах. 2. Сумма, которая может
стабильно тратиться, но при этом сохраняется возможность поддерживать тот же
самый уровень потребления в будущем. 3. Поступления фирмам или корпорациям в
результате продаж или выплаты процентов и дивидендов от других фирм. Виды
доходов:
а) доходы от обычных видов деятельности; б)
операционные доходы. в) внереализационные доходы.
Доходы, получаемые организацией от
предоставления за плату во временное пользование (временное владение и
пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от
участия в уставных капиталах других организаций. Когда это является предметом
деятельности организации, также относят к доходам от обычных видов деятельности
Операционными доходами являются:
поступления, связанные с предоставлением за
плату во временное пользование активов организации;
поступления, связанные с предоставлением за
плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и
других видов интеллектуальной собственности;
поступления, связанные с участием в уставных
капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
прибыль, полученная организацией в результате
совместной деятельности (по договору простого товарищества);
поступления от продажи основных средств и иных
активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты) продукции,
товаров;
проценты, полученные за предоставление в
пользование денежных средств организации, а также проценты за использование
средств, находящихся на счете организации в этом банке.
Чрезвычайными доходами считаются: поступления,
возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной
деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.);
страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, относящихся от списания
непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.
С 01.01.2002 года доходы для целей
налогообложения классифицируются следующим образом:
доходы от реализации товаров (работ, услуг),
имущества и имущественных прав;
внереализационные доходы.
. Отличия в понимании доходов в бухгалтерском и
налоговом учете.
Доходы в налоговом учете
Деление доходов производится в зависимости от
характера, условия получения и направлений деятельности организации. Прочими
доходами считаются поступления, отличные от обычных видов деятельности, причем
организации имеют право самостоятельно признавать поступления либо доходами от
обычных видов деятельности, либо прочими доходами, закрепив выбранный порядок в
приказе по учетной политике в целях бухгалтерского учета. Классификация доходов
в целях налогообложения прибыли представлена в п. 1 ст. 248 НК РФ, согласно
которому к доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и
имущественных прав; внереализационные доходы.
Доходы в бухгалтерском учете
Классификация доходов в бухгалтерском учете
представлена в п. 4 ПБУ 9/99. Согласно данной классификации доходы организации
подразделяются следующим образом: доходы от обычных видов деятельности; прочие
доходы.
. Понятие расходов в налоговом учете, их
классификация
Расходы - затраты, уменьшение экономических
выгод в результате выбытия денежных средств, иного имущества
Расходы по обычным видам деятельности
формируются из расходов:
на приобретение сырья, материалов, товаров и
иных МПЗ;
по переработке материально-производственных
запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг;
по продаже продукции (работ, услуг) и товаров.
Расходы по обычным видам деятельности
принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении,
равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской
задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то
расходы принимаются к учету в сумме оплаты этой части расходов и кредиторской
задолженности.
При формировании расходов по обычным видам
деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные,
командировочные и др.).
связанные с предоставлением за плату во
временное пользование активов организации, а также прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности;
связанные с участием в уставных капиталах других
организаций;
связанные с продажей, выбытием и прочим
списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме
иностранной валюты), товаров, продукции;
проценты, уплачиваемые организацией за
предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемые
кредитной организацией;
отчисления в оценочные резервы, а также в
резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной
деятельности;
прочие операционные расходы.
Внереализационными расходами являются:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий
договоров;
возмещение причиненных организации убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
суммы дебиторской задолженности, по которой
истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые
разницы (отрицательные);
суммы уценки активов;
перечисления средств, связанных с
благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных
мероприятий, отдыха, развлечений и других подобных мероприятий;
прочие внереализационные расходы.
. Отличия в понимании расходов в бухгалтерском и
налоговом учете
В бухгалтерском учете определение расходов
организации содержится в пункте 2 ПБУ 10/99. В соответствии с данным
определением расходами организации признается уменьшение экономических выгод в
результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения
обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением
уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).Для
признания расходов как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета,
необходимо выполнение определенных условий.
Для признания расходов в бухгалтерском учете
требуется выполнение условий, установленных пунктом 16 ПБУ 10/99:· расход
должен быть произведен в соответствии с конкретным договором, требованием
законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
· сумма расхода может быть определена;
· имеется уверенность в том, что в результате
конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Следует обратить внимание, что для признания
расхода необходимо выполнение всех перечисленных выше условий. Если хотя бы
одно из условий не выполняется, то в бухгалтерском учете организации признается
не расход, а дебиторская задолженность.
Пунктом 17 ПБУ 10/99 установлено, что расходы
подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить
выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода
(денежной, натуральной и иной).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в
котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных
средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов
хозяйственной деятельности).
Для того чтобы определить, что является расходом
в целях налогообложения, следует обратиться к статье 252 главы 25 «Налог на
прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации. В
абзаце 2 данной статьи сказано, что расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265
НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами
понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Таким образом, для признания расходов в целях
налогообложения, они должны соответствовать следующим условиям:
· расходы должны быть обоснованны;
· документально подтверждены;
· произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
13. Порядок и методы признания доходов и
расходов в налоговом учете
ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ Для целей исчисления
"упрощенного" налога доходы считаются полученными на дату, когда
фактически получены деньги (на банковский счет или в кассу), иное имущество,
работы, услуги, имущественные права либо когда ваш должник погасил свой долг
иным образом. Основание - п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Расчет за реализованные товары
(работы, услуги) может производиться и в натуральной форме. В Письме Минфина
России от 24.06.2009 N 03-11-09/222 рассмотрена ситуация, когда оплата услуг по
уборке урожая осуществлялась сельскохозяйственной продукцией. Такая выручка
должна признаваться в доходах на дату получения сельхозпродукции.
Данный метод признания доходов именуется
кассовым и означает, в частности, что в доходах вы должны отражать все
полученные авансы независимо от того, когда вы исполните свои обязательства по
договору (Письма Минфина России от 18.12.2008 N 03-11-04/2/197 (п. 2), от
21.07.2008 N 03-11-04/2/108, Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05).
ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ Большинство расходов
учитываются "упрощенцами" единым способом - на дату их фактической
оплаты (назовем его общий порядок признания расходов). В то же время отдельные
расходы учитываются в особом порядке. "Упрощенцы" признают в расходах
свои затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Оплатой
товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение
обязательства их приобретателя перед продавцом, которое непосредственно связано
с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей
имущественных прав. Приобретая товары (работы, услуги), имущественные права, вы
должны их оплатить. Форму и порядок оплаты вы устанавливаете со своим
контрагентом самостоятельно исходя из принципа свободы договора (п. 1 ст. 421
ГК РФ). В основном оплата осуществляется в денежной форме. Но никто не
запрещает вам рассчитаться за товары (работы, услуги), имущественные права иным
способом. Например, условиями заключенного договора может быть установлено, что
в качестве оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав
покупатель обязуется оказать продавцу услуги, выполнить работы, передать
какое-либо имущество (имущественные права) и т.д.Вы вправе также прекратить
свое обязательство по оплате перед контрагентом, заключив с ним соглашение об
отступном (ст. 409 ГК РФ) или о зачете взаимных требований, если он по
какому-либо однородному обязательству является вашим должником (ст. 410 ГК РФ),
либо заключить соглашение о новации (ст. 414 ГК РФ) и т.д. Иными словами, свое
обязательство перед контрагентом вы можете прекратить любым законным способом.
А затраты вы признаете расходами в тот момент, когда ваше обязательство по
оплате будет считаться прекращенным.
Методы признания доходов и расходов - методы
признания доходов и расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль
организаций. Налогоплательщики в соответствии со ст. 271-273 НК могут исчислять
налоговую базу, применяя: 1) метод начисления; 2) кассовый метод.
Организации имеют право на определение даты
получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за
предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг)
этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не
превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
Если налогоплательщик, перешедший на определение
доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил
предельный размер суммы выручки от реализации (один миллион рублей за каждый
квартал), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу
начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое
превышение (ст. 273 НК).
. Метод начисления для учета доходов и расходов
При методе начисления доходы признаются в том
периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления
денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. По
доходам, относящимся к нескольким периодам, и в случае, если связь между
доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным
путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом
принципа равномерности признания доходов и расходов. Для доходов от реализации
датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг,
имущественных прав), независимо от фактического поступления средств в их
оплату. При реализации по договору комиссии (агентскому договору) комитентом
(принципалом) датой получения дохода признается дата реализации принадлежащего
комитенту (принципалу) имущества, указанная в извещении комиссионера или в
отчете комиссионера. Для внереализационных доходов датой получения дохода
признается: дата подписания сторонами акта приема-передачи; дата поступления
денежных средств на расчетный счет (в кассу); дата осуществления расчетов в
соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления документов,
служащих основанием для расчетов, либо последний день отчетного (налогового)
периода; дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения
суда - по доходам в виде штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных
или долговых обязательств, в виде сумм возмещения убытков (ущерба); последний
день отчетного (налогового) периода; дата выявления дохода (получения и (или)
обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода); Даты перехода
собственности в иностранную валюту, драгметаллы и пр.
Расходы, принимаемые для целей
налогообложения признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к
которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных
средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
Если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или
определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком
самостоятельно. Если условиями договора предусмотрено получение доходов в
течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача
товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно
с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Расходы, которые
не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду
деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в
суммарном объеме всех доходов. Датой осуществления материальных расходов
<#"866861.files/image001.gif">
23. Порядок составления расчета налоговой базы
по налогу на прибыль организаций
Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый)
период составляется налогоплательщиком самостоятельно исходя из данных
налогового учета нарастающим итогом с начала года. Расчет налоговой базы должен
содержать следующие данные:
Период, за который определяется налоговая база
(нарастающим итогом).
Сумма доходов от реализации, полученных в
отчетном (налоговом) периоде: выручка от реализации товаров (работ, услуг)
собственного производства, а также выручка от реализации имущества,
имущественных прав;
выручка от реализации ценных бумаг, не
обращающихся на организованном рынке;
выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся
на организованном рынке; выручка от реализации покупных товаров; выручка от
реализации основных средств; выручка от реализации товаров (работ, услуг)
обслуживающих производств и хозяйств.
Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом)
периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации: расходы на производство и
реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, расходы,
понесенные при реализации имущества, имущественных прав, расходы, понесенные
при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке; расходы,
понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
расходы, понесенные при реализации покупных товаров; расходы, связанные с
реализацией основных средств; расходы, понесенные обслуживающими производствами
и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).
Прибыль (убыток) от реализации: прибыль от
реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, прибыль (убыток)
от реализации имущества, имущественных прав; прибыль (убыток) от реализации
ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке; прибыль (убыток) от
реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке; прибыль (убыток)
от реализации покупных товаров; прибыль (убыток) от реализации основных средств;
прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств.
Сумма внереализационных доходов: доходы по
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на
организованном рынке; доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, не обращающимися на организованном рынке.
Сумма внереализационных расходов, в частности:
расходы по операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок, обращающимися на организованном рынке; расходы по операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном
рынке.
Прибыль (убыток) от внереализационных операций.
Итого налоговая база за отчетный (налоговый)
период.
Для определения суммы прибыли, подлежащей
налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего
переносу.
.4. Порядок налогового учета доходов от
реализации
Доходы от реализации определяются по видам
деятельности в случае, если для данного вида деятельности предусмотрен иной
порядок налогообложения, применяется иная ставка налога либо предусмотрен иной
отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида
деятельности (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ).
Сумма выручки от реализации
определяется в соответствии со статьей 249 <#"866861.files/image002.gif">
. Расходы на оплату труда в
налоговом учете
В расходы налогоплательщика на
оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные
начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих
работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации,
трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Расходам на оплату труда в целях
настоящей главы относятся, в частности:
) суммы, начисленные по тарифным
ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в
соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
) начисления стимулирующего
характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к
тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в
труде и иные подобные показатели;
) начисления стимулирующего и (или)
компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том
числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в
многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за
работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу
и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с
законодательством Российской Федерации;
) стоимость бесплатно
предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской
Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам
налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской
Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за
непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);
И др расходы всего 25 пунктов.
(Ст.255 НК)
35. Налоговый учет резервов, учитываемых при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций
Налоговая нагрузка по налогу на прибыль по
различным причинам может неравномерно распределяться в течение года, что
отрицательно влияет на деятельность хозяйствующего субъекта. Добиться более
равномерного учета расходов с начала налогового периода, а также увеличить расходы
и соответственно снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль,
налогоплательщик может за счет создания различных резервов. В соответствии с
положениями главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса
Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщики, использующие в целях
налогообложения метод начисления, вправе создавать следующие виды резервов:
резерв по сомнительным долгам, отчисления в
который включаются в состав внереализационных расходов (подпункт 7 пункта 1
статьи 265 НК РФ).
резерв по гарантийному ремонту и гарантийному
обслуживанию, отчисления в который включаются в состав прочих расходов,
связанных с производством и реализацией (подпункт 9 пункта 1 статьи 264 НК РФ).
резерв на ремонт основных средств. Отчисления в
этот резерв включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и
реализацией продукции, работ и услуг
резерв предстоящих расходов, направляемых на
цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. Создавать указанный резерв
имеют право общественные организации инвалидов и организации, использующие труд
инвалидов, при условии, если от общего числа работников такого
налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 процентов и доля расходов на
оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25
процентов.
резерв под обесценение ценных бумаг. Расходы в
виде сумм отчислений в резерв под обесценение финансовых вложений для целей
обложения налогом на прибыль могут учитывать только профессиональные участники
рынка ценных бумаг (пункт 10 статьи 270 НК РФ и статья 300 НК РФ).
Обратите внимание, что в налоговом учете
налогоплательщик вправе создавать только указанные пять видов резервов,
бухгалтерское же законодательство предоставляет организациям в этом плане более
широкие возможности. Поэтому следует помнить, что суммы начисленных резервов,
не предусмотренных налоговым законодательством для целей налогообложения
прибыли не признаются, их применение возможно только в бухгалтерском учете.
Обращаем Ваше внимание, что создавать резервы в
налоговом учете имеют право не все организации. Резервы предстоящих расходов и
платежей, как мы уже отметили, могут создавать только организации, использующие
при определении налогооблагаемой прибыли, метод начисления.
На необходимость создания того или иного резерва
существенно влияет отраслевая специфика организации, ее имущественное
состояние, численность работников и другие объективные факторы.
Свое решение о создании резервов организация
должна закрепить в учетной политике. Кроме того, организация должна закрепить и
порядок, в соответствии с которым она будет формировать тот или иной вид
резерва.
Итак, применяя право на создание резервов,
организация может уменьшить платежи по налогу на прибыль или отсрочить их
уплату, то есть с помощью резервов можно оптимизировать налоговую нагрузку
организации.
Отметим сразу, что резервы выгодно формировать в
том случае, когда расходы планируются на конец года. Тогда ежемесячно можно
уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму отчислений в них. По расходам же,
намеченным на начало года, резервы создавать не целесообразно. Ведь это
отодвинет момент признания уже появившихся расходов на конец года.
.Формирование резервов по сомнительным долгам
Сомнительным долгом может быть признана
дебиторская задолженность организации, которая не погашена в срок и не
обеспечена соответствующими гарантиями.
Резерв по сомнительным долгам
создается на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности на
последний день отчетного периода. Размер резерва определяется отдельно в
отношении каждого должника. Оцениваются его реальное финансовое положение и
вероятность погашения задолженности. Учет резерва ведется на счете 63
"Резервы по сомнительным долгам"
<http://www.snezhana.ru/plan_63/>. Создание резерва по сомнительным
долгам происходит за счет дохода организации и отражается проводкой:
Д91-2 К63 - создан резерв по сомнительным долгам
В активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой созданы
резервы сомнительных долгов, показывается за вычетом резерва, в пассиве сумма
не отражается. Списанная сумма дебиторской задолженности учитывается на
забалансовом счете 007 <http://www.snezhana.ru/plan_007/> "Списанная
в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", в течение пяти лет
для наблюдения за возможностью ее взыскания. Списание безнадежной к получению
дебиторской задолженности за счет резерва отражается проводками: Д63 К62,76 -
за счет средств резерва списана нереальная ко взысканию задолженность Д 007 -
списанная задолженность учтена за балансом
В налоговом учете суммы отчислений в
резерв по сомнительным долгам включается в состав внереализационных расходов на
последнее число отчетного (налогового) периода. В силу того, что резерв,
определяемый налоговым кодексом, имеет ограничение признания, появляется
различие между бухгалтерским и налоговым учетом. Возникает постоянная разница
<http://www.snezhana.ru/results_6_2/>,
В налоговом учете исчисление резерва
по сомнительным долгам производится следующим образом:
По сомнительным долгам со сроком возникновения
свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва. включается полная сумма
задолженности
По сомнительным долгам со сроком возникновения
от 45 до 90(включительно) дней в сумму резерва включается 50% выявленной
задолженности.
По сомнительным долгам со сроком возникновения
до 45 дней - выявленная задолженность не увеличивает сумму создаваемого
резерва.
Одновременно сумма создаваемого резерва не может
превышать 10% от выручки отчетного периода.
Резерв по сомнительным долгам может быть
использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.
Аналитический учет ведется по каждой
задолженности, по которой создан резерв.
37. Налоговый учет расходов, учитываемых в
особом порядке
Расходы, которые признаются при выполнении
дополнительных условий
Стоимость инструментов, приспособлений,
инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств
индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством, а
также прочего неамортизируемого имущества При условии оплаты и ввода объектов в
эксплуатацию Подпункт 5 пункта 1 и пункт 2 статьи 346.16, а также подпункт 3
пункта 1 статьи 254 НК РФ
Покупная стоимость товаров При условии погашения
задолженности перед поставщиком и реализации. Как считает Минфин, еще и после
получения выручки (см., например, письмо от 17.08.2006 № 03-11-02/180) Подпункт
23 пункта 1 статьи 346.16 и подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ НДС по
приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам), стоимость которых
признается по статьям 346.16 и 346.17 НК РФ Отражается одновременно со
стоимостью товаров (работ, услуг) Подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ
Нормируемые расходы
Расходы на рекламу, не указанные в пункте 4
статьи 264 НК РФ, в том числе на покупку (изготовление) призов для массовых
рекламных кампаний Не более 1% доходов от реализации, определяемых в
соответствии со статьей 249 НК РФ Подпункт 20 пункта 1 и пункт 2 статьи 346.16,
а также пункт 4 статьи 264 НК РФ Проценты, уплачиваемые по рублевым займам
(кредитам). При отсутствии долговых обязательств на сопоставимых условиях
отражаются суммы в пределах значения, рассчитанного по ставке рефинансирования
ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза Подпункт 9 пункта 1 и пункт 2 статьи
346.16, пункт 1 статьи 269 НК РФ, а также статья 8 Федерального закона от
26.11.2008 № 224-ФЗ Проценты, уплачиваемые по займам (кредитам) в иностранной
валюте При отсутствии долговых обязательств на сопоставимых условиях
норму определяют по ставке 22% годовых Компенсации за использование личных
легковых автомобилей и мотоциклов в служебных целях.
Учитываются исходя из ежемесячных норм: - 1200
руб. - для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см
включительно; - 1500 руб. - для легковых автомобилей с рабочим объемом
двигателя свыше 2000 куб. см; - 600 руб. - для мотоциклов Подпункт 12 пункта 1
статьи 346.16 НК РФ и постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 Суммы,
выплаченные работодателями в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 №
56-ФЗ, по договорам добровольного страхования, составленным на работников со
страховыми организациями, по договорам негосударственного пенсионного
обеспечения, заключенным на работников с негосударственными пенсионными
фондами. Не более 12% от суммы расходов на оплату труда Подпункт 6
пункта 1 и пункт 2 статьи 346.16, а также пункт 16 статьи 255 НК РФ Взносы по
договорам добровольного личного страхования, предусматривающим компенсацию
медицинских расходов.
Не более 6% от суммы расходов на оплату труда
Взносы по договорам, согласно которым выплаты производятся только в случаях
смерти и причинения вреда здоровью Признаются в размере уплаченных годовых
взносов, деленных на число застрахованных работников, но не более 15 000 руб.
Ущерб от недостачи или порчи ТМЦ Учитываются
по нормам естественной убыли. Нормы утверждаются в порядке, установленном
Правительством РФ Подпункт 5 пункта 1 и пункт 2 статьи 346.16, а также подпункт
2 пункта 7 статьи 254 НК РФ
Расходы, которые учитываются поквартально
Стоимость покупки, сооружения, изготовления,
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или технического
перевооружения основных средств.
При условии оплаты, ввода в эксплуатацию объекта
и сдачи документов на государственную регистрацию (при необходимости).
Списываются равномерно в последние дни кварталов в течение налогового периода Подпункт
1 пункта 1 и пункт 3 статьи 346.16, а также подпункт 4 пункта 2 статьи 346.17
НК РФ
Стоимость покупки или создания нематериального
актива Подпункт 2 пункта 1 и пункт 3 статьи 346.16, а также подпункт 4 пункта 2
статьи 346.17 НК РФ
. Налоговый учет нормируемых расходов в целях
исчисления налога на прибыль организаций
Правила формирования в бухгалтерском учете информации
о расходах коммерческих организаций установлены Положением по бухгалтерскому
учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Этот документ определяет классификацию
расходов и порядок их признания в учете. В соответствии с пунктом 2 ПБУ 10/99
«расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате
выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения
обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением
уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».
В бухгалтерском учете расходы признаются при
наличии следующих условий, установленных пунктом 16 ПБУ 10/99:
* расход производится в соответствии с
конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями
делового оборота;
* сумма расхода может быть определена;
* имеется уверенность в том, что в результате
конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации
(уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение
экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала
актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).
Условие признания в бухгалтерском учете расходов
в зависимости от их величины в ПБУ 10/99 отсутствует. Таким образом, можно
утверждать, что для целей бухгалтерского учета понятия нормируемых расходов
(т.е. расходов, принимаемых к учету в пределах установленных норм) не
существует.
Для целей налогового учета, в рамках которого
формируется налоговая база по налогу на прибыль организаций, все иначе.
Определяя порядок включения расходов в налоговую базу по налогу на прибыль, НК
РФ устанавливает нормирование в отношении следующих из них:
* расходы на компенсацию за использование для
служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;
* расходы на командировки;
* расходы на рекламу;
* представительские расходы;
* проценты по полученным кредитам и займам;
* взносы на добровольное страхование
(негосударственное пенсионное обеспечение).
Рассмотрим порядок нормирования для целей
налогообложения указанных видов расходов.
39. Налоговый учет убытков, полученных
налогоплательщиком по итогам налогового периода
Налогоплательщики в соответствии с пунктом 5
статьи 346.6 НК РФ имеют право уменьшить налоговую базу на сумму убытка,
который получен по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом под убытком
понимается превышение расходов над доходами. Отметим, что убыток может быть
получен по итогам налогового периода, поскольку доходы и расходы определяются
за налоговый период нарастающим итогом. Заметим, что законодатель установил
ограничение по сумме убытка, на которую налогоплательщик вправе уменьшить
налоговую базу. Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30
процентов, при этом сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть
перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых
периодов. Итак, если по итогам года получен убыток, то в таком случае сумма
налога принимается равной нулю. При этом сельхозтоваропроизводитель имеет право
уменьшать налоговую базу последующих налоговых периодов на сумму полученного
убытка. Но только в течение десяти лет и не более чем на 30 процентов.
Налогоплательщики вправе уменьшить на сумму убытков прошлых лет налоговую базу,
рассчитанную за налоговый период, так как налоговым периодом по ЕСХН является
календарный год. Не все убытки могут быть перенесены на следующие налоговые
периоды.
Законодатель пунктом 5 статьи 346.6 НК РФ
установил: «убыток, полученный налогоплательщиками при применении иных режимов
налогообложения, не принимается при переходе на уплату единого
сельскохозяйственного налога».
По мнению Минфина Российской Федерации,
изложенному в Письме от 19 ноября 2004 года №03-03-02-04/1/51, поскольку глава
26.1 НК РФ не содержит запрета на учет убытка налогоплательщиком, уплачивающим
ЕСХН, полученного в предшествующем налоговом периоде, в котором им применялась
УСН, а также принимая во внимание то, что состав доходов и расходов,
учитываемых при исчислении ЕСХН такой же, что и при УСН, указанный убыток может
учитываться при налогообложении. Определяется он в соответствии с пунктом 7
статьи 346.18 НК РФ. В соответствии с пунктом 5 статьи 346.6 НК РФ
налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму
убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом под
убытком в целях настоящей главы понимается превышение расходов над доходами,
определяемыми в соответствии со статьей 346.5 НК РФ. Пунктом 5 статьи 346.6 НК
РФ также установлено:«Указанный в настоящем пункте убыток не может уменьшать
налоговую базу за налоговый период более чем на 30 процентов. При этом сумма
убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие
налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. Налогоплательщики
обязаны хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на
которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение
всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
Убыток, полученный налогоплательщиками при применении иных режимов
налогообложения, не принимается при переходе на уплату единого
сельскохозяйственного налога. Убыток, полученный налогоплательщиками при уплате
единого сельскохозяйственного налога, не принимается при переходе на иные
режимы налогообложения».
. Налоговый учет расчетов с бюджетом по налогам
Система налогов и сборов и особенности их учёта
расчета с бюджетом РФ.
В соответствии с законодательством Российской
Федерации налогообложение предприятий предполагает:
определение размера объекта налогообложения;
расчет суммы причитающегося с предприятия налога
на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и
установленной налоговой ставки (как правило, процентной); . осуществление
расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;
составление и представление в налоговые органы
налоговых деклараций. Налоги и сборы РФ разделены на три группы: федеральные
налоги и сборы, региональные налоги и сборы и местные налоги и сборы.
Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны на
всей территории РФ. Региональные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или
отменяются законами субъектов в РФ в соответствии с Налоговым кодексом. Они
обязательны к уплате на всей территории субъекта РФ. Местные налоги и сборы
устанавливаются, изменяются или отменяются нормативными правовыми актами
местного самоуправления в соответствии с Кодексом. Они обязательны к уплате на
всей территории муниципального образования. Начисленные налоги, сборы, пошлины
отражаются по кредиту счёта 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных
счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов и пошлин. По
данному признаку различают следующие налоги и сборы: . Относимые на счета
продажи (90,91) - НДС, акцизы, налог на реализацию горюче-смазочных материалов,
налог с продаж;. Включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и
капитальные вложения (дебетуются счета 08, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44) -
земельная пошлина, таможенная пошлина, арендная плата за землю, налог на воду и
др.;
Уплачиваемые за счёт прибыли до её
налогообложения (дебет счета 91, кредит счёта 68) - налог на имущество, налог
на рекламу и др.; . Уплачиваемые из прибыли ( дебет счёта 91, кредит счета 68)
- налог на прибыль; . Уплачиваемые за счёт доходов физических и юридических лиц
- налог на доходы физических и юридических лиц, НДС и налог на доходы,
уплачиваемые за счёт средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам
(дебетуются счета учетов расчетов, кредитуется счёт 68).
Кроме того, по кредиту счёта 68 и дебету счетов
99 «Прибыли и убытки» и 73 №Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части
расчётов с виновными лицами) отражают начисленную сумму штрафных санкций за
несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов. В корреспонденции со
счётом 51 «Расчётные счета» по счёту 68 отражают суммы, полученные в случае
превышения соответствующих расходов над суммой налогов и сборов. По отдельным
субсчетам счета 68 может быть и дебетовое, и кредитовое сальдо. В связи с этим
счёт 68 может иметь развернутое сальдо на конец месяца, т.е. и дебетовое, и
кредитовое.
Учёт расчетов по федеральным налогам
Федеральные налоги вводятся федеральными
законами. Федеральные законы принимает Государственная Думы, затем их одобряет
Совет Федерации и подписывает Президент РФ.
Главный Федеральный закон о налогах - Налоговый
кодекс РФ (НК РФ). Все остальные федеральные законы о налогах не должны ему
противоречить.
. Налоговый учет расходов, уменьшающих размер
налоговой базы в последующие периоды
Это в первую очередь расходы на аренду имущества
у государства.
Бюджетное учреждение сдает в аренду
имущество, закрепленное на праве оперативного управления. В течение 2009 года
учреждением оплачивались авансовые платежи по налогам, непосредственно
относящимся к этому имуществу, за счет бюджетных средств. Это происходило
потому, что арендной платы, поступающей от арендаторов, не хватало для покрытия
этих расходов. В декабре 2009 года были заключены дополнительные соглашения к
договорам, предусматривающие не только увеличение ежемесячной арендной платы с
момента их подписания, но и доплату за предыдущий период. Таким образом, у
учреждения появляется достаточно средств, чтобы все затраты по переданному в
аренду имуществу нести за счет арендной платы, а также появляются средства для
возмещения ранее понесенных расходов в бюджет. Можно ли учесть в составе
расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, суммы
начисленной и перечисленной в бюджет компенсации за ранее оплаченные налоги. В
действующем бюджетном и налоговом законодательстве <http://www.garant.ru>
отсутствует требование об уплате за счет арендной платы налогов, относящихся к
имуществу, приобретенному за счет бюджетных средств и сданному в аренду.
Учреждение вправе уплачивать налоги за счет бюджетных средств, поскольку данные
расходы связаны с содержанием бюджетного имущества. Такие расходы нельзя
признать неэффективными. Поэтому, по нашему мнению, компенсацию бюджету ранее
перечисленных налогов производить не нужно, более того, данная операция не
соответствует нормам законодательства.
Если все же учреждением будет
принято решение о компенсации ранее произведенных за счет бюджетных средств
расходов, то такие расходы могут осуществляться только за счет чистой прибыли,
остающейся после налогообложения <http://www.garant.ru/actual/nalog/>.
Налоговая база бюджетных учреждений
определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров,
выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета
налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой
фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой
деятельности (п. 1 ст. 321.1 НК РФ). Соответственно, при поступлении
дополнительных доходов согласно договорам учреждению необходимо произвести
доначисление налога на прибыль. Сумма превышения доходов над расходами от
коммерческой деятельности до исчисления налога не может быть направлена на
покрытие расходов, предусмотренных за счет бюджетных ассигнований, выделяемых
бюджетному учреждению. В составе доходов и расходов бюджетных учреждений,
включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств
целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных
учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных
источников, и расходы, производимые за счет этих средств (п. 2 ст. 321.1 НК
РФ).
Операции по расходованию бюджетных
средств осуществляются бюджетным учреждением в соответствии с бюджетной сметой
(п. 1 ст. 161 БК РФ). Заключение и оплата бюджетным учреждением государственных
(муниципальных) контрактов, иных договоров, подлежащих исполнению за счет
бюджетных средств, производятся в пределах доведенных ему по кодам
классификации расходов соответствующего бюджета лимитов бюджетных обязательств
и с учетом принятых и неисполненных обязательств (п. 2. ст. 161 БК РФ).
. Отражение в бухгалтерской
отчетности расхождений в бухгалтерском и налоговом учете по налогу на прибыль
организаций
Согласно Положению по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
основными задачами бухгалтерского учета являются:
) обеспечение информацией, которая
необходима как внешним, так и внутренним пользователям для контроля за
соблюдением законодательства РФ при осуществлении своей хозяйственной
деятельности;
) предотвращение отрицательных
результатов хозяйственной деятельности организации и выявление
внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости.
В налоговом учете задачи несколько
отличаются от задач бухгалтерского учета:
) обеспечение формирования полной и
достоверной информации о доходах и расходах, активах и обязательствах в целях
налогообложения;
) обеспечение последовательности
применения правил бухгалтерского учета для налогового учета;
) обеспечение информацией внутренних
и внешних пользователей налоговой отчетности для контроля за полнотой и
правильностью исчисления налогов;
) контроль за ведением налогового
учета в организации.
В этой связи возникают следующие разницы:
Суммовые разницы. Возникают, когда цена
материала, товара, ОС, НМА в договоре указана в условных единицах, а
оприходование (или отгрузка) и оплата происходят в рублях, т.к. во времени эти
моменты разрываются, возникают разницы из-за разных курсов пересчёта этих
операций между суммой оплаченной и суммой оприходованной (отгруженной),
Проценты по заёмным средствам., Различия в методике (способе) списания
себестоимости товаров и материалов., Расходы, связанные с приобретением товаров
(доставка, комиссия посредникам, услуги по погрузке - выгрузке и т.п.),
Амортизация ОС 1, 2 или 3Стоимость спецодежды и спецоснастки, Незавершенное
производство, готовая продукция, Расходы, превышающие установленные нормативы,
Операции, связанные с куплей-продажей иностранной валюты. Все эти различия
находят отражения в бухгалтерской отчетности и эти нестыковки должны убираться
за счет изменения нормативно правовых актов, или же что ещё более просто и
актуально за счет повышения квалификации работников не реже чем раз в полгода.
. Декларация по налогу на прибыль организаций.
Общие принципы заполнения
Декларацию по налогу на прибыль организаций по
форме КНД 1151006, сдают налогоплательщики независимо от наличия у них
обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей
исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного (налогового) периода
представляют в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту
нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые
декларации. Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют
налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве
крупнейшего налогоплательщика. Декларация по налогу на прибыль организаций
утверждена приказом ФНС РФ от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ "Об утверждении
формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка
ее заполнения". Приказ зарегистрирован в Минюсте РФ 02.02.2011 N 19680.
Опубликован в Российской газете, N 35, 18.02.2011. Налогоплательщики представляют
налоговую декларации по налогу на прибыль за отчетный период не позднее 28 дней
со дня окончания соответствующего отчетного периода согласно пункт 3 статьи 289
НК РФ. Декларации по итогам налогового периода представляются
налогоплательщиками, в том числе уплачивающими авансовые платежи ежемесячно
исходя из фактически полученной прибыли, не позднее 28 марта года, следующего
за истекшим налоговым периодом согласно пункт 4 статьи 289 НК РФ. Срок
представления Декларации, а также срок уплаты налога на прибыль, приходящийся
на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится на первый рабочий
день после выходного или праздничного дня. Декларация может быть представлена
налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена
в виде почтового отправления с описью вложения или передана по
телекоммуникационным каналам связи.
При отправке Декларации по почте днем ее
представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.
При передаче Декларации по налогу на прибыль по телекоммуникационным каналам
связи днем ее представления считается дата ее отправки. При получении
Декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан
передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде. В состав
Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций обязательно включаются:
Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложения N 1 и N
2 к Листу 02. Организации, указанные в пунктах 1.2, 1.6 и 1.7 настоящего
Порядка, подраздел 1.1 Раздела 1 не представляют. Подразделы 1.2 и 1.3 Раздела
1, Приложения N 3, N 4 и N 5 к Листу 02, а также Листы 03, 04, 05, 06, 07,
Приложение к налоговой декларации включаются в состав Декларации и
представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы,
расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах,
листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является
налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения. Подраздел
1.2 Раздела 1 не включается в состав Декларации за налоговый период. Приложение
N 4 к Листу 02 включается в состав Декларации только за I квартал и налоговый
период. Лист 06 заполняется только негосударственными пенсионными фондами. Лист
07 заполняется организациями при получении средств целевого финансирования,
целевых поступлений и других средств, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 251
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при составлении
Декларации только за налоговый период.
. Декларация по налогу на прибыль организаций:
состав приложений к Листу 02 декларации и их назначение
Лист 02 является основой декларации. В нем
отражаются все показатели, которые формируют налогооблагаемую прибыль за
отчетный (налоговый) период. В листе 02 декларации рассчитываются налоговая
база и сумма налога, подлежащая доплате в бюджет или уменьшению из бюджета.
Лист 02 декларации заполняется на основании
приложений к нему. В состав листа 02 декларации входят следующие приложения:
приложение № 1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»; приложение №
2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы
и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам»; приложение № 3 «Расчет
суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при
налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 268.1, 275.1,
276, 279, 323 НК РФ (за исключением отраженных в Листе 05)»; приложение № 4
«Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»; приложение
№ 5 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в
бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные
подразделения». Лист 02 является обязательным для заполнения всеми
плательщиками налога, даже если прибыли в отчетном (налоговом) периоде у
организации не было. Из входящих в состав листа 02 приложений в обязательном
порядке вместе с ним представляются приложения № 1 и 2. Остальные приложения
прилагаются к листу 02 в том случае, если у организаций есть данные для их
заполнения.
В приложении № 1 отражаются суммы доходов от
реализации и внереализационные доходы., В приложении № 2 приводится расшифровка
расходов, связанных с производством и реализацией, а также внереализационных
расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам., В приложении
№3 отражаются расходы по отдельным операциям, убытки по которым признаются в
особом порядке., В приложении №4 организация рассчитывает убыток (или часть
убытка), полученный в предыдущие годы, который можно признать в целях
налогообложения прибыли в отчетном (налоговом) периоде., Приложение № 5
заполняют организации, которые имеют обособленные подразделения. Приложение
заполняется отдельно по организации без обособленных подразделений, по каждому
обособленному подразделению, включая ликвидированные в текущем отчетном
(налоговом) периоде, или по группе обособленных подразделений, находящихся на
территории одного субъекта РФ. В этом приложении отражаются суммы авансовых
платежей и налога, уплачиваемые в бюджет субъекта РФ по месту нахождения
организации, по месту нахождения каждого обособленного подразделения или по
месту нахождения ответственного обособленного подразделения (при уплате налога
по группе обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ).
. Последовательность заполнения отдельных форм
декларации по налогу на прибыль организации
Декларация составляется нарастающим итогом с
начала года. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в
рублях. При рукописном заполнении формы числовые показатели вписываются в
соответствующие поля слева направо. В последних незаполненных ячейках ставится
прочерк. При этом прочерк представляет собой прямую линию, проведенную по
середине свободных ячеек по всей длине поля. Для отрицательных чисел знак
«минус» указывается в первой ячейке слева. Текстовые показатели заполняются
печатными буквами слева направо.
В разделе 1 отражаются суммы налога на прибыль,
подлежащие уплате в бюджет или уменьшению из бюджета. Его заполняют все
организации, на которые возложена обязанность по исчислению и уплате налога.
Этот раздел организации заполняют на основании данных, исчисленных в остальных
листах и приложениях декларации. Поэтому он составляется в последнюю очередь.
Суммы, указанные в разделе 1, заносятся налоговыми органами в лицевой счет
налогоплательщика.
Раздел 1 состоит из трех подразделов: 1.1, 1.2 и
1.3. Каждый подраздел предназначен для отражения конкретных показателей. Лист
02 является основой декларации. В нем отражаются все показатели, которые
формируют налогооблагаемую прибыль за отчетный (налоговый) период. В листе 02
декларации рассчитываются налоговая база и сумма налога, подлежащая доплате в
бюджет или уменьшению из бюджета. Лист 02 является обязательным для заполнения
всеми плательщиками налога, даже если прибыли в отчетном (налоговом) периоде у
организации не было. Из входящих в состав листа 02 приложений в обязательном
порядке вместе с ним представляются приложения № 1 и 2. Остальные приложения
прилагаются к листу 02 в том случае, если у организаций есть данные для их
заполнения. Лист 02 декларации заполняется на основании приложений к этому
листу.
. Налоговый учет по налогу на добавленную
стоимость
Глава 21 НК РФ обязывает отражать в учетной
политике организации отдельные положения по порядку ведения налогового учета.
Также там можно, а иногда даже нужно уточнить порядок применения некоторых
положений Налогового кодекса, которые трактуются неоднозначно.
Принятая организацией учетная политика для целей
налогообложения утверждается приказами (распоряжениями) ее руководителя и
применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения. Соответственно
такой приказ (распоряжение) должен быть оформлен последними числами предыдущего
года. Вновь созданная организация утверждает учетную политику не позднее
окончания первого налогового периода и применяет со дня своего создания. По
приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые будут
использованы исключительно в необлагаемой деятельности, НДС, предъявленный
поставщиком, включается в их стоимость. По товарам (работам, услугам),
имущественным правам, приобретенным только для облагаемых НДС операций, -
принимается к вычету. Суммы входного НДС по товарам (работам, услугам),
имущественным правам, относящиеся одновременно к облагаемой и необлагаемой
деятельности, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той
пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации
товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном учетной
политикой для целей налогообложения. Пропорция определяется исходя из стоимости
отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации
которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей
стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый
период. Порядок расчета НДС, установленный в учетной политике, не должен
противоречить нормам Налогового кодекса. Например, если у организации налоговым
периодом является квартал, то нельзя определить в учетной политике, что НДС
будет распределяться по итогам календарного месяца. Поскольку Налоговый кодекс
не уточняет, какую стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав нужно
брать для расчета пропорции, то в учетной политике налогоплательщику необходимо
определить это самостоятельно. Во-первых, под стоимостью товара можно понимать
как продажную стоимость, так и себестоимость отгруженных товаров. Однако, по
мнению Минфина, пропорция должна определяться исходя из всех доходов,
являющихся выручкой от реализации товаров (работ, услуг): как подлежащих
налогообложению НДС, так и не облагаемых данным налогом, вне зависимости от их
отражения на счетах бухгалтерского учета (как на счете 90, так и на счете 91),
то есть исходя из продажной стоимости товаров (работ, услуг), имущественных
прав. Поэтому, если в учетной политике организация установит иной способ
определения пропорции, то ей, скорее всего, придется отстаивать свою точку
зрения в судебном порядке. Во-вторых, необходимо уточнить, как будет
определяться стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав:
- без учета НДС; - с учетом НДС. Второй вариант может привести к спорам с
налоговыми органами, поскольку согласно разъяснениям Минфина РФ и налоговой
службы организациям при расчете пропорции следует основываться на сопоставимых
показателях, то есть учитывать стоимость отгруженных товаров (работ, услуг),
имущественных прав без учета НДС. При отсутствии у налогоплательщика
раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в
том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам,
вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на
прибыль организаций, не включается.
Налогоплательщик имеет право не распределять
входной НДС между облагаемой и необлагаемой деятельностью и в полном объеме
принимать его к вычету в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных
расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции
по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей
величины совокупных расходов на производство.
. Налоговый учет по налогу на доходы физических
лиц
Согласно ст. 223 НК РФ "при получении
дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком
такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен
доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором
(контрактом)". Таким образом, суммы начислений учитываются при исчислении
налога в тех месяцах, за которые эти суммы начислены - т.е. в терминологии
"1С:Предприятия" "по периоду действия" начислений. Поэтому,
если в расчетном периоде "Январь" зарегистрирован какой-либо доход за
декабрь предшествующего года (т.е. доход другого налогового периода, например,
"переходящий" больничный лист), то при вводе этого документа в
журнале расчетов появятся записи для перерасчета НДФЛ за прошлый налоговый
период. Аналогично, начисляя в декабре отпускные за январь следующего года, мы
начинаем расчет НДФЛ будущего налогового периода (в том числе предоставляем
сотруднику за этот будущий период положенные ему стандартные налоговые
вычеты).Результаты такого перерасчета отразятся в налоговой отчетности
(карточках и справках о доходах) прошлого (или соответственно - будущего)
налогового периода. Некоторые виды доходов согласно ст. 217 НК РФ облагаются
налогом на доходы частично. Для начислений, с помощью которых регистрируются
такие доходы, необходимо в справочнике "Виды расчетов" (закладка
"Налоговый учет") указать вид дохода из классификатора, утвержденного
МНС. В этом случае облагаемая сумма дохода будет рассчитана автоматически.
Кроме того, если это необходимо, для одного вида дохода можно описать несколько
видов расчета, которыми он будет регистрироваться в журнале расчетов. При этом
в целях налогообложения все результаты по таким видам расчетов будут
"слиты" воедино.
В ст. 226 НК РФ указано, что налог исчисляется
по окончании каждого месяца, а удерживается лишь при фактической выплате
дохода, момент определения суммы удержанного налога в общем случае не совпадает
с моментом исчисления налога. В связи с этим с 2001 года в типовой конфигурации
суммы исчисленного налога также как и суммы налога удержанного хранятся в
журнале расчетов "Зарплата". Поэтому в журнале расчетов по каждому
сотруднику всегда присутствует пары записей по каждой ставке налога -
"НДФЛ" и "НДФЛ удержанный". В первой записи отражается
сумма налога, исчисленная с доходов физического лица (в частности, работника
организации) и подлежащая удержанию налоговым агентом при выплате дохода. Во
второй записи (НДФЛ удержанный) показывается сумма налога, фактически
удержанная налоговым агентом при выплате дохода физическому лицу. Именно эти
суммы налоговый агент перечисляет в бюджет. Согласно ПБУ 1/98 "Учетная
политика организации" бухгалтерский учет расчетов с работниками по налогу
на доходы физических лиц ведется "методом начисления", поэтому
бухгалтерские проводки по НДФЛ формируются на основании сумм исчисленного
налога (возможно, не дожидаясь собственно момента удержания налога). Сумма же
удержанного налога отражается только в Налоговой карточке сотрудника и не
отражается в проводках, выгружаемых в типовые "бухгалтерские"
конфигурации.
. Налоговая отчетность организации как
налогоплательщика, налогового агента. Ее состав
В соответствии со ст. 13 Федерального закона от
21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все организации обязаны составлять
бухгалтерскую отчетность. Некоммерческие организации представляют ежеквартально
бухгалтерскую отчетность (бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках).
Кроме того, рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности «Отчет о
целевом использовании полученных средств» (форма N 6). Бухгалтерская отчетность
представляется по формам, утвержденным приказом Минфина России от 02.07.2010 №
66н (в ред. приказа 05.10.2011 № 124н). Организации обязаны представлять
квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а
годовую - в течение 90 дней по окончании года. Обязанность составления и
представления в предусмотренных законодательством случаях налоговой отчетности
в форме налоговых деклараций (расчетов) установлена статьей 23 НК РФ. Состав
налоговой отчетности некоммерческих организаций напрямую зависит от
применяемого режима налогообложения: общего или специального налогового режима.
При общем налоговом режиме состав налоговой отчетности включает в обязательном
порядке:
налоговую декларацию по НДС, срок представления
- ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим
кварталом;
налоговую декларацию (налоговые расчеты) по
налогу на прибыль. Налоговые расчеты представляются ежеквартально не позднее 28
календарных дней со дня окончания квартала. Налоговая декларация по итогам года
представляется не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым
периодом.
Обращаем внимание, что пункт 2 ст.289 Налогового
кодекса РФ определяет, что некоммерческие организации, у которых не возникает
обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной
форме (взамен «нулевой» деклараций по налогу на прибыль и НДС). Декларация
представляется до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Если
некоммерческая организация обладает правом собственности на земельный участок
или же правом постоянного (бессрочного) пользования им, то в отношении нее установлена
обязанность представления налоговой декларации по земельному налогу. Налоговая
декларация по земельному налогу представляется не позднее 1 февраля года,
следующего за истекшим налоговым периодом. При наличии на балансе организации
имущества, налоговым законодательством предусмотрена обязанность представления
налоговой декларации (расчеты по авансовым платежам) по налогу на имущество
организаций. Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются не позднее
30 календарных дней после окончания первого квартала, 6 месяцев и 9 месяцев.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 марта года, следующего за
истекшим налоговым периодом
Некоммерческие организации признаются налоговыми
агентами по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в соответствии со ст. 226 НК
РФ в случае начисления и выплаты заработной платы своим работникам. Это
обстоятельство влечет за собой необходимость составления и представления в
налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах физических лиц по
ф.2-НДФЛ: срок представления - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Нахождение организации на упрощенной системе
налогообложения обязывает составлять и представлять в налоговый орган налоговую
декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением данной системы
налогообложения, в порядке, установленном ст. 346.23 НК РФ. Декларация
представляется один раз в год не позднее 31 марта года, следующего за истекшим
налоговым периодом. Также ежегодно, не позднее 20 января в налоговый орган
представляются сведения о среднесписочной численности работников за
предшествующий календарный год. Таким образом, в соответствии с действующим
законодательством о налогах и сборах садоводческие товарищества, гаражно- и
жилищно-строительные кооперативы не освобождаются от обязанности представления
налоговой и бухгалтерской отчетности в налоговые органы.
. Сроки представления налоговой отчетности
организации. Промежуточная и итоговая налоговая отчетность
Ниже представлены сроки предоставления основных
налоговых деклараций и прочей отчетности, а так же сроки уплаты налогов.
Согласно п. 7 ст. 6^1 НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на
день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или)
нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближащий следующий
за ним рабочий день. Наименование Срок подачи отчетности Срок уплаты: Налог при
УСНО п.1Ст. 346^23 налогоплательщики-организации по истечение налогового
периода (календарный год) представляют налоговую декларацию не позднее 31 марта
года, следующего за истекшим налоговым периодом. п. 2 Ст. 346 23
налогоплательщики индивидуальные предприниматели по истечение налогового
периода (календарный год) представляют налоговую декларацию не позднее 30
апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. п. 7 ст. 346^21 налог,
подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее
срока, установленного для подачи налоговой декларации. Авансовые платежи по
налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за
истекшим отчетным периодом. ЕНВДп.3 ст. 346^32 НК РФ налоговая декларация по
итогам налогового периода представляется налогоплательщиками в налоговые органы
не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (квартала). п.1
ст 346^32 НК РФ уплата единого налога производится не позднее 25-го числа
первого месяца следующего налогового периода.
Транспортный налог п.3 ст. 363^1 НК РФ
налогоплательщики - организации представляют налоговую декларацию не позднее
1-го февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарный год).
Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются не позднее последнего
числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кроме организаций на
УСНО,ЕСХН. Они представляют только годовую декларацию). Налогоплательщики -
физические лица уплачивают транспортный налог на основании уведомления,
направляемого налоговыми органами. п.1 ст. 363 уплата налога и авансовых
платежей производится в сроки, установленные субъектами РФ. Для Калининградской
обл: сроки уплата авансовых платежей и налога налогоплательщиками -
организациями совпадают со сроками представления расчета/декларации.
Организации применяющие УСНО, ЕСХН авансы уплачивают в общем порядке. Для
налогоплательщиков - физических лиц уплата налога производится не позднее 1-го
июля календарного года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Промежуточная финансовая отчётность содержит набор финансовых отчётов за период
более короткий, чем полный отчётный год. Промежуточная отчётность может
состоять из сокращённых форм финансовых отчётов, хотя не запрещается составлять
её в полном объёме. Состав промежуточной финансовой отчётности может быть
меньшего объёма, чем годовая отчётность .Итоговая отчётность- предоставление
налоговой документации с отчетом по налоговому отчетному текущему периоду.
. Налоговая документация, ее состав. Сроки
хранения налоговой документации. Налоговая тайна
НАЛОГОВАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ - совокупность документов
установленной формы, используемых в процессе налогообложения, где фиксируется
последовательность начисления налога, сумма налога, а также размер налогового
обязательства. К Н.д. относятся четыре разновидности документов:
отчетно-расчетная Н.д.; сопутствующая Н.д.; учетно-налоговые регистры;
извещения. Особенность Н.д. в отсутствии специальных первичных налоговых
документов: основанием для ведения Н.д. являются, как правило, первичные
бухгалтерско-учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной
операции. Отчетно-расчетная документация (налоговые расчеты и декларации) -
документация, в которой фиксируется сумма налогового обязательства.
Документация подписывается руководителем и главным бухгалтером (декларация о
совокупном годовом доходе - физическим лицом) и сдается в налоговую инспекцию
по месту нахождения (или жительства) налогоплательщика. За непредставление или
несвоевременное представление в налоговый орган расчетных документов
предусмотрен штраф. Сопутствующая документация - документы, содержащие не
основные данные, необходимые для исчисления налога, которые обосновывают и
расшифровывают данные налоговых расчетов За некоторыми исключениями
ответственность за непредставление сопутствующих документов налоговым
законодательством не предусматривается. Учетно-налоговые регистры представляют
собой сводные формы Н.д. на предприятии. Информация, содержащаяся в первичных
документах бухгалтерского учета и необходимая для отражения в Н.д., должна
накапливаться и систематизироваться в регистрах Н.д., разрабатываемых и
утверждаемых МНС РФ, затем она обобщается за определенный налоговый период и
переносится в налоговые расчеты. Примером налогового регистра может служить
налоговая карточка физического лица, которую ведут в организациях в
соответствии с Приложением № 7 к Инструкции МНС РФ № 35 от 29.06.95 г. по применению
закона о подоходном налоге с физических лиц; книга доходов и расходов, которую
ведут субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему
налогообложения, учета и отчетности. Извещения налоговых органов (требования об
уплате налога, уведомление) - документы, вручаемые (высылаемые) налоговыми
органами налогоплательщикам и содержащие сведения о сроке и размере налога,
который необходимо уплатить. Как правило, такие извещения направляются
физическим лица. Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ,
налогоплательщики обязаны обеспечивать сохранность документов, необходимых для
исчисления и уплаты налогов, в течение четырех лет. К ним относятся данные
бухгалтерского и налогового учета, а также документы, подтверждающие получение
доходов, осуществление расходов и уплату (удержание) налогов. Аналогичное
требование установлено для налоговых агентов (подп. 5 п. 3 ст. 24 Налогового
кодекса РФ). Налоговая тайна - право налогоплательщика на неразглашение
информации, предоставленной налоговым органам, гарантированное ст. 102 НК.
Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органом
государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о
налогоплательщике, за исключением сведений: разглашенных налогоплательщиком
самостоятельно или с его согласия; об идентификационном номере
налогоплательщика; о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах
ответственности за эти нарушения; предоставляемых налоговым (таможенным) или
правоохранительным органам других государств в соответствии с международными
договорами (соглашениями), одной из сторон которых является РФ, о взаимном
сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами
(в части сведений, предоставленных этим органам). Налоговая тайна не подлежит
разглашению налоговыми органами, органами государственных внебюджетных фондов и
таможенными органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами,
экспертами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом. К разглашению
налоговой тайны относится, в частности, использование или передача другому лицу
производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной
должностному лицу налогового органа, органа государственного внебюджетного
фонда или таможенного органа, привлеченному специалисту или эксперту при
исполнении ими своих обязанностей. Поступившие в налоговые органы, органы
государственных внебюджетных фондов или таможенные органы сведения,
составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа.
Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, имеют должностные лица по
перечням, определяемым соответственно МНС, органами государственных
внебюджетных фондов и ГТК. Утрата документов, содержащих составляющие налоговую
тайну сведения, либо разглашение таких сведений влечет ответственность,
предусмотренную федеральными законами.