Нормативно-правовое регулирование операций по счетам в банке
Операции по счетам в банке регулируются следующими нормативно-правовыми документами:
*Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 г. № 218-З (с изм. и доп.).
Кодексом установлено, что белорусский рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Республики Беларусь. Платежи на территории республики осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.
Денежные обязательства должны быть выражены в белорусских рублях. В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон.
*Закон «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г. №3321-XII(с изменениями и дополнениями от 26.12.2007 № 302-З
Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности.
Устанавливает такие задачи как: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах; обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости.
*Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003г. № 89 с изменениями от 05.01.11г №1.
Устанавливает для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских финансово-кредитных организаций; организаций, финансируемых из республиканского и/или местных бюджетов на основе бюджетной сметы, имеющих текущий счет в учреждениях банка и ведущих бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета) и индивидуальных предпринимателей единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.
Согласно данной инструкции счет 51 «Расчетный счет» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь на расчетном счете организации, открытом в кредитной организации.
Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Республики Беларусь и за ее пределами.
Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь и иностранных валютах, находящихся на территории Республики Беларусь и за ее пределами, а также в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах. На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывается также движение средств целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению.
К счету 55 «Специальные счета в банках» могут открываться следующие субсчета:
«Аккредитивы»;
«Чековые книжки»;
«Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь»;
«Депозитные счета в иностранной валюте»;
«Специальный счет средств целевого финансирования»;
«Текущий счет филиала»;
«Банковские карты»;
«Средства дольщиков»;
«Покупка валюты» и другие.
* Банковский кодекс от 25 октября 2000 г. N 441-З с изменениями и дополнениями от14.06.2010 N 132-З.
В соответствии с кодексом организация заключает Договор текущего (расчетного) банковского счета. По данному договору одна сторона (банк) обязуется открыть другой стороне (владельцу счета) текущий (расчетный) банковский счет для хранения денежных средств владельца счета и (или) зачисления на этот счет денежных средств, поступающих в пользу владельца счета. Также выполнять поручения владельца счета о перечислении и выдаче соответствующих денежных средств со счета, а владелец счета предоставляет банку право использовать временно свободные денежные средства, находящиеся на счете, с уплатой процентов, определенных законодательством Республики Беларусь или договором, и уплачивает банку вознаграждение (плату) за оказываемые ему услуги.
Договор текущего (расчетного) банковского счета может быть заключен физическим или юридическим лицом на имя другого физического лица, которое приобретает право владельца этого счета.
Отношения по текущему (расчетному) банковскому счету регулируются законодательством Республики Беларусь.
Владелец текущего (расчетного) банковского счета имеет право распоряжаться денежными средствами, находящимися на его счете, лично либо через уполномоченных им лиц.
Банковским кодексом установлены формы безналичных расчетов. Безналичные расчеты могут проводиться посредством применения платежных поручений, платежных требований, платежных требований-поручений, аккредитивов, чеков, банковских пластиковых карточек. В международных расчетах используются банковский перевод, инкассо, аккредитив.
Документом, в частности, установлены форма и обязательные реквизиты платежных инструкций. Платежные инструкции клиента могут быть оформлены в письменной форме или в форме электронного документа. На платежных инструкциях клиента должны быть подписи лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, удостоверенные печатью владельца счета. Правила использования электронных документов в безналичных расчетах устанавливаются законодательством Республики Беларусь. Форма безналичных расчетов устанавливается законодательством Республики Беларусь или договором.
*Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 3 апреля 2009 г. №40 «Об открытии банковских счетов».
Основанием открытия банковского счета является договор банковского счета, до заключения которого владельцем счета в банк представляются документы, предусмотренные законодательством и (или) локальным нормативным правовым актом банка. Договор банковского счета заключается банком и владельцем счета в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами. Режим функционирования банковского счета устанавливается в договоре банковского счета с учетом требований законодательства.
Обязанность представления документов, необходимых для открытия банковских счетов, а также ответственность за полноту и достоверность сведений, в них содержащихся, возлагается на владельцев счетов. В случае выявления уполномоченными сотрудниками банка в представленных владельцем счета документах недостоверных сведений, подчисток, исправлений и иных неточностей банк вправе отказаться от совершения действий по открытию банковского счета. В случае открытия в банке нескольких банковских счетов одному владельцу счета представления документов, полностью совпадающих с теми, которые уже имеются в банке, не требуется.
*Инструкция о банковском переводе в редакции постановлений Правления Национального банка от 30.08.2001 № 266, с изменениями и дополнениями от 30.08.2010г №370.
Под исполнением платежных инструкций понимается выдача банку-корреспонденту платежного поручения банка-отправителя с одновременным предоставлением ему денежных средств, необходимых для исполнения банковского перевода.
Если банк-отправитель и банк-получатель совпадают в одном лице, то под исполнением платежных инструкций клиента (взыскателя) понимается зачисление денежных средств на счет бенефициара или передача ему денежных средств иным образом.
Платежные инструкции банков и их клиентов оформляются расчетными и иными документами, определенными данной инструкцией и иными нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь.
Расчеты в безналичной форме в виде банковского перевода могут быть проведены также на основании договора между банком и клиентом, содержащего полные и достаточные сведения, необходимые для осуществления банковского перевода. В договоре также может быть предусмотрена возможность передачи клиентом в банк информации, необходимой для осуществления банковского перевода, посредством систем дистанционного банковского обслуживания при условии обеспечения надежности и безопасности передачи информации.
*Инструкция об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством от 29.06.2004 № 105, с изменениями и дополнениями от 30.08.2011г № 356)
Данная Инструкция регулирует осуществление платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях юридических лиц, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей. В ней раскрываются понятия платежей в счет неотложных нужд, перечисление (выдача) денежных средств на оплату труда и так далее.
Осуществление платежей в счет неотложных нужд производится юридическим лицом, его обособленным подразделением или индивидуальным предпринимателем за счет денежных средств, забронированных банком на его текущем (расчетном) счете. Бронирование денежных средств осуществляется банком на основании заявления субъекта предпринимательской деятельности, начиная с указанной в заявлении даты, но не ранее первого банковского дня месяца, в котором будут осуществляться расчеты для неотложных нужд. Банк предоставляет субъекту предпринимательской деятельности забронированные денежные средства в течение месяца, в котором согласно его заявлению будут осуществляться расчеты для неотложных нужд.
В ней так же указан перечень условных обозначений очередности платежей.
*Указ Президента Республики Беларусь «Об обязательной продаже иностранной валюты от 17 июля 2006г. № 452.
В целях обеспечения устойчивости белорусского рубля, потребностей юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в иностранной валюте, а также совершенствования порядка обязательной продажи иностранной валюты, устанавливает перечень юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих обязательную продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь в размере и порядке, определенных Национальным банком.
операция ревизия внереализационный доход
2. Ревизия операций по счетам в банке
.1 Методика проведения ревизии операций по счетам в банке
Целью проверки операций по счетам в банке является установление правильности и законности открытия и функционирования счетов в банке, осуществление безналичных расчетов и полноты их отражения в бухгалтерском учете.
Основные задачи проверки:
·Проверка соответствия произведенных операций нормативным документам республики Беларусь;
·Проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и приложенных к выписке документов подтверждающих операции;
·Арифметическая проверка правильности ведения остатков на конец дня и подсчетов оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистров по учету денежных средств в банке;
·Проверка правильности составления бухгалтерских проводок и их отражение в учетных регистрах;
·Проверка соответствия записей в выписках банка и регистров бухгалтерского учета по счетам 51, 52, 55, главной книге и первичных документах.
До начала проверки необходимо изучить информацию об открытых счетах организации. Эти данные необходимы для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по всем счетам.
Приступая к проверке операций по счетам в банке, нужно сверить остатки средств, отраженных в выписках по соответствующим счетам, с остатками средств, которые значатся в учетных регистрах и в Главной книге, то есть подтвердить правильность входящего остатка по открытым в банке счетам на первое число проверяемого периода. При наличии расхождений выясняют причины.
Важной обязанностью проверяющего является проверка полноты и достоверности банковских выписок и приложенных к ним документов. Полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Достоверность выписок устанавливается путем проверки всех их реквизитов.
Далее устанавливается соответствие оборотов по дебету и кредиту счета по выпискам банка за каждый день проверяемого периода с оборотами согласно учетных регистров.
На следующем этапе анализируется достоверность операций отчетного периода, что достигается путем изучения выписок банка с приложенными к ним документами. Одновременно банковские документы изучаются по существу. Для этой цели необходимо выяснить:
. Полноту зачисления денежных средств на расчетный счет;
. Законность списания денежных средств с расчетного счета;
. Достоверность документов на получение ссуд или займов;
. Правильность и законность операций с аккредитивами и чековыми книжками.
Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 90 «Реализация» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
При контроле операций по списанию денежных средств с расчетного счета особое внимание уделяется своевременности и полноте оприходования в кассу полученных их банка наличных денег, законности перечисления средств по счетам поставщиков и прочих дебиторов.
Большой удельный вес в структуре нарушений составляют злоупотребления. Связанные с перечислением денег за материальные ценности, которые не приходуются, а присваиваются. Обнаружить это нарушения можно путем встречных проверок. Сплошной проверке подвергаются операции связанные с оплатой штрафов, пени, неустоек.
Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 55 «Специальные счета в банках», а также сверки выписок и приложенным к ним документов.
В ходе ревизии операций по расчетному счету так же проверяется:
·Порядок ведения учетных регистров;
·Своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете по каждой выписке;
·Тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.
При проверке операций по специальным счетам в банках следует установить:
··Наличие указанных счетов у проверяемой организации и их виды;
··Причины, вызвавшие аккредитивную форму расчетов;
··Документальную обоснованность открытия (выставления) аккредитива;
··Источник выставления аккредитива (собственные средства организации или кредит);
··Полноту и своевременность использования аккредитива и возврат неиспользованных сумм;
··Правильность отражения в учете операций с аккредитивами.
При наличии у организации депозитных счетов необходимо установить:
·Наличие депозитных договоров с банками и их условия;
·Вид валюты депозитного вклада и порядок начисления процентов по ним;
·Правильность отражения в учете операций по депозитным счетам, по получению процентам;
·Правильность корреспонденции счетов и записей в регистрах по счетам 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках».
Валютные операции относят к числу наиболее сложных разделов учета, и их бухгалтерское отражение нередко сопровождается ошибками, которые влекут применение к организации штрафных санкций. Порядок проведения проверки операций по валютным счетам в основном такой же, как при проверке операций по текущему счету.
В ходе проверки ревизор, руководствуясь действующей нормативно-правовой базой, регулирующей валютные операции в Республике Беларусь, должен:
. Установить количество валютных банковских счетов в организации и законность их открытия;
. Подтвердить сальдо и правильность оборотов по всем открытым в банках валютным счетам;
. Проверить полноту зачисления валютной выручки на транзитный счет;
. Установить законность осуществления и правильность оформления валютных операций, связанных с приобретением имущества и реализацией продукции (работ, услуг);
. Установить законность, правильность оформления и отражения в учете операций, связанных с покупкой и продажей валюты;
. Проверить достоверность операций по использованию собственной валютной выручки;
. Проверить правильность налогообложения валютных операций;
. Установить правильность расчетов с подотчетными лицами по загранкомандировкам;
. Проверить точность отражения в учетных регистрах валютных операций по движению средств на валютном счете.
При проведении контроля валютных операций особое внимание должно быть обращено на соблюдение действующего законодательства при их осуществлении. Предварительно сверяя остатки на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам учетных регистрах и в Главной книге. При наличии расхождений выясняются причины.
При проверке полноты зачисления валютную выручку сравнивают со стоимостью экспортированного товара.
Проверяя операции по купле-продаже иностранной валюты, следует установить:
·Цель приобретения валюты;
·Относится ли валютная операция к операциям, не требующая разрешения (лицензии) Национального банка Республики Беларусь;
·Имеется ли разрешения (лицензия) Национального банка Республики Беларусь на проведения валютной операции, связанной с движением капитала;
·Использована ли купленная валюта по целевому назначению в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку;
·Соблюдены ли сроки хранения иностранной валюты, купленной на внутреннем валютном рынке, на специальном счете (не более 7 дней);
·Осуществлена ли обратная операция продажи купленной иностранной валюты (в случае ее неиспользования);
·Соблюдение установленного законодательством порядка продажи иностранной валюты;
При проверке обязательной продажи валюты следует иметь в виду тот факт, что в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 г. №452 «Об обязательной продаже иностранной валюты» белорусские юридические лица обязаны продавать на торговой сессии ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» 30% средств в свободно конвертируемой валюте и российских рублях в течение 7 дней с даты поступления их на счета в белорусских или иностранных банках.
В заключение устанавливается правильность отражения в учетных регистрах валютных операций. Для этого с помощью приемов прослеживания и сопоставления записей в ученых регистрах по счету 52 «Валютный счет» с данными учетных регистров по счетам материальных ценностей, затрат, расчетов, учета доходов и расходов выясняется содержание составленной корреспонденции счетов, их соответствие требованиям нормативных документов. Обнаруженные ошибки ревизор регистрирует в рабочей документации.
2.2 Проведение ревизии операций по счетам в банке
Приступая к проверке операций по счетам в банке было выяснено, что у организации открыт только текущий (расчетный) счет. Проверка проводится в период с 01.04.2010 по 30.04.2010 года. В начале проверки были сверены остатки средств, которые значатся в учетных регистрах и выписке банка. Входящее сальдо было сверено в журнале-ордере (Приложение А) с карточкой счета 51 «Расчетный счет» (Приложение Б) и расхождений обнаружено не было.
Важным этапом является проверка полноты и достоверности банковских выписок и приложенных к ним документов. Достоверность банковских выписок была проверена путем проверки всех необходимых реквизитов.
Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке неоговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчеркиваний и подобных загрязнений ревизор должен произвести выверку информации в банке.
Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью.
Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом: платежным поручением, платежным требованием-поручением, мемориальным ордером, квитанцией к объявлению на взнос наличными и другими документами. Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах.
Если какой-либо оправдательный документ отсутствует, ревизору следует в письменном виде довести это до сведения руководителя проверяемого предприятия или уполномоченного им лица.
При отсутствии оправдательных первичных документов ревизору также следует произвести выверку информации в банке.
Очень часто отсутствие оправдательных документов свидетельствует о мошенничестве с наличными денежными средствами. Поэтому следует проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными. Проверка осуществляется путем сопоставления квитанции к объявлению на взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и выписки банка на соответствующую дату.
На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки.
На первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка. В случае выявления первичных документов без штампа банка аудитору следует произвести выверку информации в банке.
Расходы, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов.
В ходе процедур проверки оборотов и сальдо по счетам ревизоры устанавливают соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере по счетам 51, 52, 55 (при ведении журнально-ордерной формы счетоводства). Особое внимание обращают на операции по счетам в банке, которые отражаются непосредственно на счетах издержек производства и обращения, минуя счета расчетов.
3. Цель, задачи, источники информации и последовательность проверки финансовых результатов и их использования
Цель проверки состоит в установлении достоверности данных учета и отчетности по формированию финансовых результатов, обоснованности распределения прибыли, а также своевременности и полноты перечисления в бюджет налогов из прибыли.
Задачами проверки учета финансовых результатов являются:
·проверка правильности формирования финансовых результатов от видов деятельности
·проверка правильности формирования финансовых результатов от операционных и внереализационных доходов и расходов;
·подтверждение достоверности информации о финансовых результатах, отражаемой в бухгалтерском учете и отчетности;
·проверка налоговых деклараций по налогу на прибыль и своевременности его уплаты в бюджет;
·проверка налоговых деклараций по уплате целевых сборов из прибыли, остающейся в распоряжении организации;
·анализ путей поиска резервов роста прибыли и эффективности ее использования.
Источниками информации при проверке учета финансовых результатов являются:
различные первичные документы, банковские выписки, кассовые отчеты с приложенными первичными документами, данные аналитического и синтетического учета, отраженные в учетных регистрах (Главная книга, журнал-ордер № 15 или соответствующая машинограмма) по счетам 90, 91, 92, 99, 84;
налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль и местным целевым сборам, уплачиваемым из прибыли, остающейся в распоряжении организации; бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); бизнес-план организации, учредительные документы и др.
При проведении проверки хозяйственных операций по формированию финансовых результатов следует учитывать, что конечный финансовый результат (прибыль или убыток) определяется как сумма финансового результата от вида деятельности, операционных и внереализационных доходов, за вычетом расходов по этим операциям, поэтому проверке подвергается каждый в отдельности источник формирования прибыли (убытка).
При проверке учета операционных и внереализационных доходов, отражаемых непосредственно на счете 80 «Прибыли и убытки» устанавливаются:
·полнота их отражения в бухгалтерском учете и отчетности;
·корректировка данных бухгалтерского учета для целей налогообложения.
При проверке необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: умышленных (преднамеренных) и неумышленных (непреднамеренных).
В качестве примера можно привести следующие виды потенциальных, (непреднамеренных) ошибок:
·неправильное отнесение операционных и внереализационных расходов к тому или иному периоду;
·расходы, которые еще фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах экономического субъекта;
·ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учете.
Примерами преднамеренного искажения данных бухгалтерской отчетности в отношении указанных расходов могут служить:
·намеренное занижение расходов путем пропуска сумм;
·намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;
·неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;
·намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;
·оплата фиктивных расходов.
Детальная проверка операций требует использования следующих процедур:
·сверки с первичными документами (включая правильность расчета расходов, учитываемых при налогообложении);
·проверки правильности отнесения расходов к тому или иному периоду;
·анализа данных, аккумулированных на счетах учета доходов и расходов.
При аудиторской проверке сверка с первичными документами необходима также для выявления расходов, по которым отсутствуют необходимые документы.
4. Проверка операций по учету операционных и внереализационных доходов и расходов
Доходы и расходы организации, отличные от доходов и расходов по видам деятельности, подразделяются на операционные и внереализационные. Состав этих доходов и расходов определен Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. № 89.
Признание и оценка доходов организации приведены в Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. № 181, а признание и оценка расходов - в Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. № 182.
Основными вопросами проверки формирования данных видов доходов и расходов являются установление (подтверждение):
·обоснованности отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;
·правильности определения финансовых результатов от реализации и прочего выбытия основных средств, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и иных активов организации;
·обоснованности и правильности отражения в учете доходов и расходов, связанных с участием в уставных фондах других организаций, доходов и расходов по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации);
·правильности определения расходов, связанных с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции; по содержанию законсервированных объектов;
·обоснованности и правильности образования резервов под обесценивание финансовых вложений в ценные бумаги, резервов по сомнительным долгам и др.;
·обоснованности включения в доходы от внереализационных операций безвозмездно полученного имущества в виде финансовой помощи;
·правильности списания убытков от стихийных бедствий;
·порядка списания дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;
·обоснованности списания убытков по недостачам и хищениям, в случае отказа судом о взыскании с виновных лиц;- обоснованности и своевременности отражения в учете штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров;- правильности оценки имущества, принятого к учету, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;
·правильности списания положительных и отрицательных курсовых разниц, возникающих при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте; а также суммовых разниц, возникающих при погашении дебиторской и кредиторской задолженности;
·обоснованности и правильности исчисления НДС от внереализационных доходов; - правильности применяемых схем корреспонденции счетов по учету операционных и внереализационных доходов и расходов.
Ревизору (аудитору) предстоит выяснить обоснованность отражения в учете соответствующих внереализационных доходов и расходов. Для этого необходимо изучить различные документы, удостоверяющие факт возникновения и величину таких доходов и расходов.
Проверяющему необходимо также проследить, не было ли в отчетном периоде случаев необоснованного включения в состав внереализационных расходов сумм штрафов, налагаемых налоговыми и другими контролируемыми органами, процентов по полученным займам; убытков от безвозмездной передачи имущества и т. п., в то время как такие затраты должны включаться в стоимость приобретенного имущества (основные средства и нематериальные активы) или производиться за счет чистой прибыли организации.
Проверяя состав и порядок признания внереализационных доходов и расходов, для целей налогообложения, следует руководствоваться ст. 2 Закона.
При проверке учета операционных расходов, необходимо обратить внимание на порядок образования резервов по сомнительным долгам.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным долгам создаются на основе проведенной организацией в конце квартала или отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме.
Правильность образования резервов по сомнительным долгам устанавливается проверяющим на основании анализа материалов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности и записей по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» и по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Заключение
Денежные средства, находящиеся на счетах в банке, используются предприятиями для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, бюджетом, кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.
В связи с массовостью подобных операций необходим тщательный контроль за их проведением. Проверка операций на счетах предприятия в банке проводится с целью контроля за их достоверностью, законностью и целесообразностью, точностью отражения на счетах бухгалтерского учета.
В курсовом исследовании изучена методика ревизионной проверки операций на счетах в. В качестве контрагентов предприятия выступают поставщики и покупатели, налоговые органы по расчетам с бюджетом, Фонд социальной защиты населения, учреждения связи и т.п.
В работе указаны причины необходимости проведения проверки операций на счетах в банке и их отражения в бухгалтерском учете, изложены основные нормативные документы, регулирующие методологическое обеспечение контроля операций по счетам в банках в условиях развития рыночных отношений в Республике Беларусь.
Бухгалтеру ежедневно необходимо оформлять, обрабатывать, проводить на счетах бухгалтерского учета множество платежей. Необходимо быть предельно внимательным, чтобы не допустить ошибок в платежных инструкциях. От правильности внесения данных в регистры бухгалтерского учета зависит исчисление предприятием суммы реализации и налогов.
В работе отмечено, что при проведении предприятиями электронных платежей возрастает роль контроля за обеспечением информационной безопасности, хранением в недоступном месте электронных ключей к программе.
Проверку отражения операционных и внереализационных доходов и расходов проводят выборочным методом, исходя из состава этих показателей и существенности показателя в сумме бухгалтерской прибыли. Проверка проводится на основании заключенных договоров, первичных документов, подтверждающих операции и регистров синтетического и аналитического учета по счету 80 «Прибыли и убытки».
Для установления обоснованности отражения в бухгалтерском учете операционных и внереализационных доходов и расходов следует проверить правильность определения (признания) указанных доходов и расходов для целей бухгалтерского учета согласно положениям, устанавливаемым ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
При проверке правильности отражения в учете операционных и внереализационных доходов и расходов необходимо учитывать следующие положения.
Внереализационные доходы и расходы организации и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения принимаются в суммах по методу начисления. Перечень указанных доходов и расходов для целей бухгалтерского учета приведен в инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета (по счету 80) п. 7.8 ПБУ 9/99 и п.11,12 ПБУ 10/99.
Перечень внереализационных доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения дается в п. 14 и 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли и п. 2.7 и 2.9 инструкции №37 «О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».
Перечень внереализационных доходов для целей налогообложения является открытым, то есть все внереализационные доходы учитываются при налогообложении, а перечень внереализационных расходов (п.15 Положения о составе затрат) - закрытым, поэтому для целей налогообложения принимаются только перечисленные в этом пункте расходы.
Список использованной литературы
1.Банковский кодекс от 25 октября 2000 г. N 441-З с изменениями и дополнениями от14.06.2010 N 132-З
2.Бровкина, Н.Д. Контроль и ревизия: учебное пособие / Н.Д. Бровкина. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 346 c.
3.Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 г. № 218-З (с изм. и доп.).
4.Инструкция о банковском переводе в редакции постановлений Правления Национального банка от 30.08.2001 № 266, с изменениями и дополнениями от 30.08.2010г №370
.Инструкция об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством от 29.06.2004 № 105, с изменениями и дополнениями от 30.08.2011г № 356)
6.Макоев, О.С. Контроль и ревизия: учебное пособие - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 256 с.
7.Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 г., № 71-З // Консультант Плюс : Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО ЮрСпектр. - Минск, 2010.
8.О бухгалтерском учете и отчетности: законРесп. Беларусь от 17 мая 2004 г. № 278-З, 29.12.2006 г. № 188-З) // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Минск, 2011.
.Об аудиторской деятельности: законРесп. Беларусь от 8 ноября 1994 г. № 3373-XII (в ред. Законов Республики Беларусь от 18.12.2002 № 164-З, от 29.06.2006 № 137-З, от 25.06.2007 № 240-З, от 08.07.2008 № 369-З) // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Минск, 2011.
.Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 3 апреля 2009 г. №40 «Об открытии банковских счетов».
.Правило аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности»: Постановление Министерства финансов от 17 сентября 2003 г. № 128 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Минск, 2011.
12.Хмельницкий, В.А. Контроль и аудит / В.А.Хмельницкий, Т.А. Гринь. - Мн.: Соврем.шк., 2006. - 240