Налоги и учет хозяйственной деятельности предприятия

Налоги и учет хозяйственной деятельности предприятия

Налоги и учет хозяйственной деятельности предприятия

Содержание

налог учет бухгалтерский хозяйственный

1. Налоги, их функции

. Хозяйственный учет, его основные виды

. Бухгалтерский учет на предприятии

. Управленческий учет на предприятии

. Отчетность предприятий

Литература

1. Налоги, их функции

Налоги появились с возникновением государства, которому необходимы средства на удержание государственного аппарата, армии, здравоохранения, развития культуры и т.п. В налогах воплощено экономически выраженное существование государства.

Налоги - это обязательные платежи, которые служат основным источником бюджетных средств государства и местных органов управления. Сущность налога заключается в изъятии части валового внутреннего продукта (совокупной стоимости в рыночных ценах конечной продукции и услуг, произведенных в стране) в виде обязательного взноса.

В соответствии с Законом "Об основах налоговой системы в Украине" под налогом, сбором, таможенной пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, обусловленных законодательными актами.

Из вышеприведенного определения вытекает, что в настоящее время отсутствует четкое определение термина "налог", поскольку законодательство оперирует расширенным понятием "налог, сбор, таможенная пошлина и другой платеж". Поэтому для понятия "налог" характерна многоплановость:

во-первых, налогом может считаться обязательный бюджетный платеж, в названии которого присутствует слово "налог" (налог на добавленную стоимость - НДС);

во-вторых, налогами являются платежи, которые формируют налоговые доходы бюджета;

в-третьих, это все обязательные плановые и законодательно установленные финансовые изъятия, которые совершает государство.

С помощью налогов государство влияет на разные стороны экономической и общественной жизни. В этой связи целесообразно обозначить основные функции, которые могут выполнять налоги:

-  регулирующую;

-       стимулирующую;

-       распределительную;

-       фискальную.

Регулирующая функция направлена на упорядочение рыночных отношений и обнаруживается в сфере экономики в форме бюджетно-финансового, денежно-кредитного и ценового механизма. Налоговое регулирование относится к одному из наиболее эффективных рычагов управления рыночной экономикой и способствует сглаживанию социальных противоречий, выполнению научных, научно-технических, а также значительных производственных программ, которые без участия государства практически не могли бы быть реализованы.

Стимулирующая функция реализуется через систему льгот и направлена на внедрение достижений научно-технического прогресса, развитие производства, продажу товара за границу, ввоз капитала и т. п.

Распределительная функция состоит в перераспределении налогов для социального выравнивания уровня жизни населения.

Фискальная (бюджетная) функция обеспечивает сбор средств для формирования бюджета финансовых ресурсов государства. Она должна быть подчинена денежной политике государства и обеспечивать определенное соответствие между суммой денег, которые находятся в обороте, включая банковские депозиты (денежная масса), и темпами роста валового национального продукта (ВНП).

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе и одной из основных форм доходов государства. Налоговый механизм используется для экономического влияния государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Современные принципы налоговой системы:

-  экономическая эффективность. Налоговая система должна носить поощрительный характер, не препятствовать эффективному использованию ресурсов, развитию предпринимательства;

-       дешевизна налогообложения. Законы о налогах должны содержать простые формулировки, а процедура изъятия налогов должна быть относительно дешевой. Административные затраты по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными;

-       гибкость. Налоговая система должна уметь реагировать на изменения экономической ситуации;

-       определенность налогообложения. Налоговая система должна иметь такую структуру, при которой каждый налогоплательщик точно знает, сколько он платит;

-       справедливость. Налоговая система должна обеспечивать справедливый подход ко всем физическим и юридическим субъектам хозяйственной деятельности и гражданам государства. Каждый налогоплательщик должен вносить свою справедливую часть в бюджет государства.

Налоги и сборы (обязательные платежи), которые существуют на территории Украины, в соответствии с законом, делятся на две группы:

-  общегосударственные налоги и сборы (обязательные платежи) (которых более двадцати). Важнейшие из них: налог на добавленную стоимость, акцизный сбор, налог на прибыль предприятий, налог на доходы физических лиц, таможенная пошлина, государственная пошлина, налоги на имущество, землю, сборы на обязательное социальное и государственное пенсионное страхование и прочие.

-       местные налоги и сборы (которых насчитывается около пятнадцати). К ним, в первую очередь, относятся: коммунальный налог, налог на рекламу; гостиничные, рыночные сборы и прочие.

Классификация налогов

По методу установления налоги могут быть прямыми и косвенными, что обуславливает возможность их перенесения на потребителя.

Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные.

Реальные налоги включают налоги на землю, промысел и т.п.

К личным налогам относятся: подоходный налог, налог на прибыль, налог на доходы от денежного капитала, ресурсные платежи, налог на имущество.

Подоходный налог - основной вид прямого налога, который изымается с дохода или прибыли предприятия, организации, юридических лиц и поступает в доходную часть бюджета.

Налог на прибыль предприятий - составная часть налоговой системы. Он устанавливается в процентах (ставка налога), является частью прибыли от обычной деятельности и служит источником перераспределения национального дохода.

Налог на имущество предприятия, которое находится на балансе, - это совокупность основного капитала, нематериальных активов, производственных запасов и затрат. Налог на имущество не может превышать 20% от стоимости налогооблагаемого имущества.

В зависимости от характера ставок различают налоги:

-  пропорциональные;

-       прогрессивные;

-       регрессивные.

Пропорциональный налог не зависит от размера дохода, то есть применяются одинаковые ставки.

При прогрессивном налоге отчисления в бюджет возрастают по мере увеличения дохода.

Регрессивные - ставки уменьшаются по мере роста дохода.

Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, которые платятся в виде надбавок к цене и тарифам.

К ним относятся:

-  акцизы;

-       налог на добавленную стоимость;

-       таможенные пошлины;

-       налоги на операции с ценными бумагами.

Акцизные налоги применяются в основном для товаров массового потребления и услуг предпринимателей и организаций. Их включают в цену на товар или тариф. Абсолютная величина акцизного налога устанавливается как надбавка к свободной отпускной цене товара.

По способу изъятия акцизные налоги подразделяются на индивидуальные и универсальные.

Индивидуальный налог изымается из стоимости валовой продукции предприятия, а универсальный - из единицы стоимости товара.

По времени оплаты налоги классифицируются на одноразовые и многоразовые.

Одноразовые налоги выплачиваются один раз на какой-нибудь стадии производства, многоразовые - на каждой стадии производственного цикла.

Налог на добавленную стоимость наиболее приемлем для условий рыночных отношений, рассчитывается на основе дохода, полученного предприятием на всех стадиях производственного процесса и оборота. Таким образом, НДС представляет в бюджете часть добавленной стоимости, созданной на всех стадиях производственного процесса и реализации товаров (работ, услуг). В свою очередь, установленная ставка НДС в соответствии с действующим законодательством применяется к налогооблагаемому обороту. Итак, для определения абсолютной величины НДС, предназначенной для внесения в бюджет, следует из НДС, полученного от реализации, исключить налог, уплаченный поставщикам и подрядчикам. Другими словами, добавленная стоимость предприятия, налогооблагаемая налогом, представляет собой разность между стоимостью реализованной продукции и стоимостью материальных ресурсов, использованных в процессе производства и реализации продукции.

Таможенные налоги - это инструмент государственной политики, которая уравнивает цены на импортные товары и аналогичную продукцию внутреннего рынка. Другими словами, таможенные пошлины взимаются при импорте и экспорте разных товаров.

Предприятие платит все виды налогов, сборов и платежей, предусмотренных действующим в государстве законодательством.

Объектами налогообложения, при этом, выступают прибыль (или доход) предприятия, добавленная стоимость продукции (работ и услуг), стоимость (в т. ч. таможенная), имущество, земля, доход работников и т. п.

Перечень действующих налогов и сборов, их ставки и порядок начисления и уплаты, устанавливается соответствующим налоговым законодательством (кодексом).

В соответствии с ним предприятия, как плательщики налогов и сборов обязаны:

-  вести хозяйственный (бухгалтерский и налоговый учет), составлять отчетность об экономико-финансовой деятельности;

-       подавать в налоговые и другие государственные органы в соответствии с законами декларации, бухгалтерскую, налоговую и другую отчетность в установленный срок;

Вычислением налогов и сборов, подготовкой необходимых отчетных документов и уплатой налогов занимается на предприятии специальная бухгалтерская группа - группа налогового учета.

. Хозяйственный учет, его основные виды

Учет хозяйственный - это система наблюдения, регистрации и контроля за производством, распределением и использованием ресурсов (материальных, трудовых, финансовых).

Его данные позволяют определить объемы, качество и себестоимость продукции (работ, услуг), уровень производительности труда и рентабельности, использование производственной мощности, рабочей силы и других ресурсов предприятия.

Основные виды учета: оперативный, статистический и бухгалтерский, которые в совокупности обеспечивают информацией для принятия управленческих решений (рис. 1).

Рисунок 1 - Классификация хозяйственного учета

Для успешного выполнения задач, которые ставятся перед хозяйственным учетом, необходимо, чтобы он отвечал определенным требованиям:

-  охват всех сторон производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия и его подразделений;

-       сравнимость показателей учета (плановых, отчетных), унификация методов их расчета, необходимая для сведения данных как в рамках участка, цеха, предприятия, так и в отрасли и в народном хозяйстве в целом;

-       своевременность, точность, ясность, объективность, полнота и экономичность.

Все показатели учета должны правильно отображать действительность, быть сравнимыми для изучения динамики, сравнения и обобщения в отраслевом и территориальном разрезе. Они должны охватывать все стороны роботы предприятия и быть достаточными для осуществления руководства, обеспечения сохранности материальных и финансовых ресурсов, обеспечения контроля. Распоряжаясь данными, полученными своевременно, можно оперативно принять необходимые управленческие решения для улучшения хозяйственной деятельности и повышения эффективности производства. Показатели хозяйственного учета должны быть простыми, чтобы по ним без лишних затрат труда и времени можно было судить о результатах работы, понятными для широкого круга работников, которые принимают участие в управлении.

Учет оперативный - вид хозяйственного учета, который является системой наблюдения и регистрирования хозяйственных операций в то время и в том месте, где они реализуются. Он обеспечивает текущей информацией о состоянии и результатах работы как предприятия, так и его подразделений (цехов, участков и т.п.), позволяет реализовать контроль за выполнением производственных процессов и плановых задач, а также обнаружить недостатки и принять соответствующие мероприятия по их устранению. На основе оперативного учета осуществляется ежедневный учет и контроль за выполнением планов производства и реализации продукции, соблюдением норм выработки, поступлением и затратами материальных ресурсов, использованием оборудования, выполнением графиков технического обслуживания и ремонта и т.п.

Оперативный учет внедряется на участках, в цехах, отделах и службах предприятия. Его преимущество в том, что он позволяет своевременно получать необходимые данные, которые в то же самое время могут быть использованы в оперативном планировании и управлении.

Этот вид учета является наиболее гибким, не требует специальных научных методов обработки информации, обеспечивает выполнение диспетчерских функций в управлении производством. Оперативный учет имеет тесную связь с бухгалтерским учетом, поэтому и выполняется на его методологических принципах.

Статистический учет - это система регистрации, обработки и изучения массовых, качественно однородных социально-экономических явлений. Основываясь на статистической систематизации и обработке данных оперативного и бухгалтерского учета, полных и выборочных наблюдений, он дает количественную и качественную характеристику различных сторон производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Используя подходы и методы статистики, он осуществляет соответствующие группировки показателей, расчеты индексов и коэффициентов относительных и средних величин, динамических рядов, на основе анализа которых находят закономерности, соответствующие изучаемым явлениям.

Учет бухгалтерский - законченная система хозяйственного учета, которая включает получение первичных данных, их проверку и обработку, систематизацию, отражение операций в соответствующих учетных регистрах (карточках, книгах, журналах).

Позволяет производить оценку всех средств предприятия и осуществляемых хозяйственных операций, учет движения товарно-материальных ценностей и денежных средств на всех стадиях производственного процесса, калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг), обобщение финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия (с выявлением прибыли и убытков), составление отчетности предприятия.

Для предприятий (фирм, компаний и т.п.), которые являются юридическими лицами, независимо от их подчиненности и форм собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями, а также те, которые финансируются за счет средств бюджета, установлены единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности. Все они должны вести учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем полного, непрерывного, документального и взаимозависимого их отображения.

Финансовый учет - является в определенной мере частью бухгалтерского учета. Он осуществляет комплексный системный учет хозяйственной деятельности предприятия через сплошное, полное и непрерывное отражение всех хозяйственных операций за отчетный период. Его проводят в соответствии с требованиями международных и национальных законодательных актов и стандартов бухгалтерского учета.

К объектам финансового учета относятся активы, источники собственных средств, обязательства, затраты по их элементам, доходы по их видам, финансовые результаты деятельности предприятия и их распределение, хозяйственные операции, связанные с процессами производства и реализации продукции. Финансовый учет готовит информацию для внешнего использования.

Налоговый учет - это комплексная система хозяйственных операций налогоплательщика, отображающая появление и изменение объекта налогообложения. Объектами налогового учета являются операции, связанные с возникновением валовых доходов, затрат и амортизационных отчислений или операции, корректирующих прибыль предприятий от разных видов деятельности. Налоговый учет также формирует отчетную информацию для внешнего пользования.

Управленческий учет - это система внутреннего учета хозяйственной деятельности, процесс выявления, накопления, анализа подготовки, интерпретации и передачи информации для использования управленческим аппаратом с целью планирования, оценки и контроля деятельности предприятия.

Объектами управленческого учета являются затраты предприятия по их целевому назначению (видам продукции, заказам, процессам, стадиям производства, центрам ответственности, сферам деятельности, регионам реализации). В рамках управленческого учета осуществляется учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, а также прогнозирование затрат и доходов предприятия.

3. Бухгалтерский учет на предприятии

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

-  формирование полной и достоверной информации о хозяйственных операциях (процессах) и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, для использования инвесторами, покупателями (потребителями), кредиторами, налоговыми, финансовыми, банковскими и другими организациями и лицами;

-       обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; своевременное предотвращение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности; выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

Предприятия, которые осуществляют организацию бухгалтерского учета, самостоятельно устанавливают организационную форму бухгалтерской работы, исходя из вида предприятия и конкретных условий хозяйствования; определяют форму и методы учета, контроля и экономического анализа; вводят внутренние правила документирования хозяйственных операций, документооборота, ведения регистров учета, проведения инвентаризации.

Особенность бухгалтерского учета - учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи. Основанием для записи данных в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, которые фиксируют факт осуществления хозяйственной операции или сведенные документы, составленные на основе первичных.

Такие документы, в том числе напечатанные с помощью технических средств, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование, номер документа, дату и место его составления, содержание и основание для осуществления хозяйственной операции, ее показатели (количественные и стоимостные); наименование должностей лиц, ответственных за осуществление и правильность оформления хозяйственной операции, подпись этих лиц и их расшифровку. Первичные документы должны быть составлены в момент осуществления хозяйственной операции, а если это не является возможным - непосредственно после ее окончания. Ответственность за своевременное и качественное оформления документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность данных, которые помещаются в них, несут лица, которые их подготовили. Информация, которая помещается в учетных документах, накапливается и систематизируется в учетных регистрах и потом переносится в сгруппированном виде. Такие регистры могут быть оформлены вручную, напечатаны на компьютере, записаны на дискеты, магнитные ленты и другие носители информации.

В первичных документах и учетных регистрах стирание записей и неоговоренные исправления не допускаются. Исправление ошибки должны быть подтверждены подписью лиц, которые подписали документ или составили учетный регистр, с указанием даты. В кассовых и банковских документах исправления не допускаются. С целью проверки достоверности данных предприятие проводит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, ревизии.

Будучи сплошным, систематическим и непрерывным, бухгалтерский учет является важным средством обеспечения сохранности имущества предприятия. Его непременные условия: полнота, точность, достоверность и своевременность, простота и ясность.

Обязательным для него является подтверждение каждой хозяйственной операции документально: платежными требованиями, накладными, ордерами и другими документами. Данные об операциях группируются и обобщаются в счетах бухгалтерского учета, в которых любая из них записывается дважды (двойная запись) - в дебете одного и кредите другого, что обусловлено взаимозависимыми изменениями в составе средств и их источников. Хозяйственные операции, которые регистрируются в документах бухгалтерского учета, в обобщенном виде заносятся в баланс бухгалтерский. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет его руководитель. Он обязан создать необходимые условия для правильного ведения учета, выполнения требований главного бухгалтера в части порядка оформления и предоставления документов и сведений. Главному бухгалтеру запрещается принимать к выполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству и нарушают договорную и финансовую дисциплину. О таких документах он письменно сообщает руководителям предприятия, а при получении от него письменного распоряжения - выполняет. В этом случае всю полноту ответственности за незаконность выполненных операций несет руководитель.

Принципы организации бухгалтерского учета - это основные положения, правила организации бухгалтерского учета.

Организация на предприятиях современного бухгалтерского учета отвечает общепринятой практике, которая сложилась в странах с развитой рыночной экономикой и базируется на девяти основных принципах:

-  двусторонности, которая означает, что средства предприятия равняются сумме, полученной им от его кредиторов и инвесторов, а также нераспределенной прибыли, достигнутой в результате эффективной деятельности, то есть части капитала, накопленного с момента создания предприятия, а не за последний год работы;

-       денежного измерения - бухгалтерский учет оперирует данными (показателями, ресурсами, средствами), которые имеют денежное выражение;

-       автономности - на предприятиях счета бухгалтерского учета автономны от счетов его собственников и работников независимо от форм собственности или организационно-правовой формы предприятия;

-       непрерывности, которая состоит в том, что предприятие будет функционировать неопределенное время, если только отсутствуют факты, которые подтверждают противоположное (например, собственники не намерены его продавать);

-       себестоимости - учет оперирует с себестоимостью средств (или ценой их приобретения), а не с рыночной стоимостью;

-       консерватизма - увеличение суммы капитала может быть зафиксировано только тогда, когда это событие становится целиком возможным, то есть увеличение средств не фиксируется до тех пор, пока соглашение не стало целиком свершенным событием, например, если продукция поставлена потребителю;

-       материальности, который позволяет пренебрегать незначительными событиями и принимать во внимание только значительные, то есть учет должен оперировать важными факторами (хотя нет формальных правил, что относить к важным, а что к несущественным факторам, но вряд ли можно признать целесообразным учет, например, количества карандашей или бумаги и скрепок, которые расходуются предприятием каждый день);

-       реализации - доходы учитываются тогда, когда продукция доставлена, а услуги предоставлены потребителю.

Формы ведения бухгалтерского учета - комплекс взаимозависимых носителей бухгалтерской информации и правил пользования ею.

Различают формы: мемориально-ордерную, журнально-ордерную и упрощенную.

При мемориально-ордерной главными учетными регистрами являются мемориальные ордера, в которых указываются суммы операций; из их содержания вытекает корреспонденция счетов (или наименование шифров счетов, суммы по каждому из них, ссылка на оправдательный документ). Мемориальные ордера регистрируются в порядке их составления в регистрационном журнале (хронологически-учетном регистре), который имеет три графы: порядковый номер, дата ордера и сумма. Систематическими регистрами являются счета главной книги, картотеки и книги с аналитическими счетами. В главной книге каждый синтетический счет размещают на одном развернутом письме, разделенном вертикалью надвое. Его левая сторона отводится для дебетовых записей, правая - для кредитовых. Хозяйственные операции отражаются на основании соответствующих мемориальных ордеров способом двойной записи. Аналитический учет кассовых операций ведется в кассовой книге. В конце месяца для сверки записей по видам учета составляются так называемые оборотные ведомости.

Недостаток этой формы бухгалтерского учета состоит в многократности записей одних и тех же учетных данных в разных регистрах - хронологических, систематических, в т. ч. аналитических (раздельно за дебетом и кредитом счетов) и синтетических (тоже за дебетом и кредитом). Цифровой материал для отчетности приходится выбирать, группировать и рассчитывать заново, так как построение учетных регистров часто не обеспечивает получения отчетных показателей из данных бухгалтерского учета.

Журнально-ордерная форма предполагает главными учетными регистрами журналы-ордера, построенные по кредитовому принципу, то есть все записи по каждой операции создаются из кредита основного счета, для которого открыт журнал-ордер, в корреспонденции со счетами, которые дебетуются, наименование которых указывается в журнале-ордере. Таким образом, в них соединяются функции хронологических и синтетических регистров и, как правило, синтетический и аналитический учет.

Журнал-ордер - это учетная таблица, построенная по шахматной форме, где можно одним приемом (одной записью) отразить операцию, которая учитывается, или их однородную группу сразу в двух счетах - которые дебетуются и которые кредитуются. Общая сумма дебетовых оборотов каждого счета обнаруживается в журналах-ордерах, которые ведутся по кредитам корреспондирующих с ним счетов, и в подытоженном виде записываются в главную книгу. В журналах-ордерах и приложениях к ним помещаются готовые данные для бухгалтерской отчетности. Главная книга открывается на один год и ведется из синтетических счетов по дебетовым признакам хозяйственных операций. В ней из каждого счета приводится первоначальное сальдо, дебетовые обороты за месяц, которые учитываются в разрезе корреспондирующих счетов, кредитовые обороты - одной записью (общей суммой). По этой книге вырабатывается взаимная сверка записей в счетах. Сумма дебетовых и кредитовых сальдо (первоначальных и конечных), а также суммы дебетовых и кредитовых оборотов по счетам главной книги должны быть равными.

Упрощенная форма бухгалтерского учета применяется для малых предприятий с использованием рабочего Плана счетов с сокращенным их числом и состоит в ведении всех операций в Книге учета хозяйственных операций и Ведомости учета заработной платы. При использовании регистров учета имущества используют такие сведения: учет основных средств и начисленных амортизационных отчислений, учет производственных запасов и готовой продукции, учет расчетов, учет реализации, учет расчетов с поставщиками, учет денежных средств, учет затрат производства и учет заработной платы. Ежемесячно итоги деятельности обобщаются в так называемой "шахматке", и на ее основании составляется оборотная ведомость, которая служит основой для составления бухгалтерского баланса.

4. Управленческий учет на предприятии

Управленческий учет - это область знаний, которая необходима любому, кто занимается предпринимательством. Менеджеры несут ответственность за выполнение целей, поставленных перед ними администрацией или основателями предприятия. Результаты деятельности менеджера во многом зависят от информации, которую он использует для планирования, контроля и регулирования управленческой деятельности и принятия решений.

Значение управленческого учета состоит в том, что он позволяет системно рассмотреть внутри предприятия вопросы оперативного планирования, контроля и учета отдельных видов деятельности. Основным критерием действенности системы является эффективное управление финансовыми и людскими ресурсами, а управленческий учет обеспечивает для этого необходимый механизм.

Содержание управленческого учета определяется целями управления. Оно может быть изменено по решению администрации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений.

Управленческий учет - представляет собой интегрированную систему учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, который систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия, в этом заключается его основная экономическая сущность.

Предметом управления является процесс влияния на объект или процесс управления в целях организации и координирования деятельности людей для достижения максимальной эффективности производства.

Управление влияет на предмет управления с помощью планирования, организации, координирования, стимулирования и контроля. Именно эти функции выполняет управленческий учет, образовывая свою систему, которая отвечает целям и задачам управления.

Наука об управлении формирует концепцию и предмет управленческого учета.

Предметом управленческого учета, в общем виде, выступает совокупность объектов в процессе всего цикла управления производством.

Содержание предмета раскрывают его многочисленные объекты, которые можно объединить в две группы:

-  производственные ресурсы, которые обеспечивают целесообразную работу людей в процессе хозяйственной деятельности предприятия;

-       хозяйственные процессы и их результаты, которые составляют в совокупности производственную деятельность предприятия.

Задачи управленческого учета:

-  рациональное калькулирование себестоимости продукции;

-       анализ функционирования хозяйственного механизма предприятия с подразделением его на центры деятельности;

-       разработка планов (прогнозов) на короткий и продолжительный периоды в зависимости от уровня организации производства;

-       выбор оптимальной базы и методологии калькулирования, которое приближает прогнозы к фактическим результатам в целях выработки необходимой политики управления;

-       учет движения материальных ресурсов и готовой продукции;

К принципам управленческого учета относят:

-  непрерывность деятельности предприятия;

-       использование единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц измерения;

-       оценка результатов деятельности подразделений предприятия;

-       последовательность и многоразовое использование первичной и промежуточной информации в целях управления;

-       формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления;

-       применение бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью;

-       полнота и аналитичность, которые обеспечивают исчерпывающую информацию об объектах учета;

-       периодичность, которая отражает производственный и коммерческий циклы предприятия, установленные учетной политикой.

Совокупность перечисленных принципов обеспечивает действенность системы управленческого учета, но не унифицирует учетный процесс.

Функции управленческого учета. Понятие сущности управленческого учета позволяет обнаружить зависимость функций, которые выполняются этим видом учета, от функций управления. Функции управления обычно состоят из планирования, контроля, оценки, непосредственно организационной работы, внутренних информационных связей и стимулирования.

Функции управленческого учета:

-  обеспечение руководителей всех уровней управления информацией, необходимой для текущего планирования, контроля и принятия оперативных управленческих решений;

-       формирование информации, которая является средством внутренней коммуникационной связи между уровнями;

-       управление различными структурными подразделениями одного уровня;

-       оперативный контроль и оценка результатов деятельности внутренних подразделений и предприятия в достижении цели;

-       перспективное планирование и координация развития предприятия в будущем на основе анализа и оценки фактических результатов деятельности.

Системы управленческого учета. Производственные мощности предприятий и фактические объемы производства определяют применение систем управленческого учета.

Система управленческого учета характеризуется объемом информации, поставленными перед ней целями, критериями и средствами достижения целей, составом элементов и их взаимодействием.

Классификация систем управленческого учета представлена на рисунке 2.

Признаками классификации являются: широта охвата информацией, степень взаимосвязи финансового и управленческого учета, оперативность затрат на производство, полнота включения затрат в себестоимость продукции.

По широте охвата информацией о видах деятельности предприятия различают полные системы, которые состоят из совокупности систематического и проблемного учета, и системы с целевым набором их составных частей.

Систематический учет затрат - финансовый учет затрат на производство с его регламентацией по составу затрат, способам регистрации, идентификации и группировке, представлению в отчетности.

Проблемный учет формирует информацию об экономической, технологической, конструкторской и организационной подготовке производства; о ценах и реализации продукции; об управлении производственными запасами и рационализации затрат производственных ресурсов. Задачи проблемного учета рассчитываются с помощью методов программирования, нормирования, планирования, прогноза, системного экономического анализа, контроля и регулирования на основе фактических данных производственного учета и статистики. Содержание понятия "проблемный учет" показывает, что данные этого учета используются для решения будущих экономических и производственных проблем предприятия.

По степени взаимосвязи между финансовым (систематический учет затрат и доходов) и управленческим учетом в практике зарубежных стран различают две системы: монистическую и автономную.

Монистическая система - это интегрированная система, которая объединяет систематический и проблемный учет на основе прямой и обратной связи на счетах бухгалтерского учета. Систематический учет путем отражения на счетах бухгалтерского учета производственных затрат, готовой продукции и ее реализации дает возможность оценить деятельность предприятия, его финансовое положение. Дополняя финансовую информацию данными внутренней отчетности, администрация может оценить рациональность организации производства на любом его участке. Из оперативных сведений и отчетности материально-ответственных лиц определяются положительные и отрицательные отклонения от действующих стандартов. Тем самым создаются предпосылки организации действующей системы контроля за затратами и доходами. Считается, что предприятия, небольшие по объему производства или размерам выпуска однородной по своему составу продукции, будут применять интегрированную систему учета.

Автономная система - обособленное создание систематического и проблемного учета. Связь между финансовым и управленческим учетом осуществляется с помощью так называемых парных контрольных счетов одного и того же наименования.

По оперативности затрат системы делятся на: систему учета фактических (прошлых) затрат и систему учета стандартных (нормированных) затрат. Оперативность затрат - один из критериев действенности системы, ориентированной на увеличение эффективности.

Система учета фактических (прошлых) затрат состоит в формировании информации для расчета себестоимости реализованной продукции и прибыли, для определения фактической себестоимости и дохода от реализации единицы готовой продукции конкретного наименования.

Система учета стандартных затрат включает: разработку стандартов на затраты по приобретению и использованию материалов; основных фондов; на затраты труда, накладные затраты; составление калькуляций себестоимости из нормативных затрат и учет фактических затрат с выделением отклонений от нормативов и смет.

В мировой практике такая система называется системой "стандарт-кост". Она ориентирована на оперативность контроля за ходом формирования себестоимости и в случае необходимости - регулирования ее процесса.

Полнота включения затрат в себестоимость - один из признаков классификации систем учета, применяемых в практике. Существует система учета полных затрат и система учета частичных затрат - две системы, которые соответствуют в управленческом учете разным целям.

Система учета полных затрат представлена традиционным учетом затрат на производство и калькулированием себестоимости. Основой группировки затрат является их распределение на прямые (которые относятся прямо на объект калькулирования) и косвенные (которые распределяются между объектами калькулирования пропорционально какой-нибудь базе).

Под системой частичных затрат понимается подход, когда осуществляется подбор отдельных элементов затрат, которые носят прямой характер и включаются в себестоимость отдельных видов продукции. Затраты при этой системе зависят от объемов производства и поэтому их называют переменными. Калькуляция ограниченных затрат включает только производственные затраты, связанные с выпуском продукта, который калькулируется. Часть затрат, которые носят косвенный характер, относятся ко всей продукции. Такого рода затраты возмещаются из общей суммы выручки. В зарубежной практике этот вариант учета называется "директ-костинг".

. Отчетность предприятий

В соответствии с видами учета отчетность предприятия также может быть разделена на следующие группы:

-  статистическая отчетность;

-       хозяйственная (экономическая) отчетность;

-       оперативная и производственно-управленческая отчетность;

-       финансовая отчетность (бухгалтерская);

-       налоговая отчетность (бухгалтерская);

Статистическая отчетность предприятия - это перечень документов, которые содержат информацию статистической отчетности предприятия, утвержденную государственными органами. Статистическая информация предприятия предусматривает данные о результатах различных видов деятельности предприятия за отчетный период; производственной (основной), прочей операционной (в том числе коммерческой), финансовой, инвестиционной, трудовой, социальной.

Хозяйственная, оперативная и производственно-управленческая отчетность может отражать все аспекты основной производственной и прочей деятельности предприятия. К ней относятся:

-  показатели производства и реализации продукции (объем, ассортимент, структура, качество продукции, ритмичность производства, отгрузка и т. п.);

-       показатели использования трудовых ресурсов (обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами, их использование, производительность труда, трудоемкость, фонд заработной платы и т. п.);

-       показатели использования основных производственных средств (технический уровень развития предприятия, эффективность использования основных средств, использования оборудования и производственных мощностей и т.п.);

-       показатели использования материальных ресурсов и себестоимость продукции (обеспечение материальными ресурсами, использование материалов, топлива, энергии, затраты на гривну товарной продукции, себестоимость важнейших изделий и т.п.);

-       результаты деятельности предприятия (цены, реализация, рентабельность продукции, производства, капитала и т.п.);

-       показатели, которые свидетельствуют о результатах прочей хозяйственной деятельности.

Финансовая отчетность (бухгалтерская) - эта отчетность содержит информацию о финансовых результатах деятельности, финансовом состоянии и движении средств предприятия.

Главными отчетными финансовыми документами являются:

-  баланс (баланс активов и пассивов);

-       отчет о финансовых результатах;

-       отчет о движении денежных средств;

-       отчет о собственном капитале;

-       примечания к отчетам.

Наиболее важным из них является баланс активов и пассивов предприятия.

Баланс бухгалтерский - основная форма бухгалтерской отчетности, которая отражает в денежной форме наличие, размещение и источники финансирования хозяйственных средств предприятия (фирмы, организации, учреждения) на определенную дату.

Представляет собой двустороннюю таблицу (приложение А), ее левая сторона - актив - показывает состав и размещение средств, правая сторона - пассив - указывает на источники их формирования и целевое назначение. Итоги актива и пассива всегда равны между собой. Это равенство обусловлено тем, что в нем отражается один и тот же размер средств, только в разных группировках: в активе - по видам средств, в пассиве - по их источникам.

Актив и пассив баланса делятся на три раздела, а каждый из них - на соответствующие статьи (счета, показатели). Разделы актива: основные средства и вложения; запасы и затраты; средства, расчеты и прочие активы. Разделы пассива: источники собственных средств; кредиты и другие заемные средства; расчеты и прочие пассивы.

Средства предприятия, принимая участие в процессе производства, находятся в постоянном движении, которое вызовет изменение как в их составе и размещении (активы), так и в источниках финансирования (пассивы). Если статья одной стороны баланса будет увеличиваться (уменьшаться) за счет другой статьи этой же стороны баланса, изменения могут быть только в активе или пассиве, поэтому в этом случае, итоговая сумма актива (пассива) останется неизменной. Могут изменяться актив и пассив одновременно. Если предприятие получает средства или они выбывают, соответственно увеличиваются или уменьшаются на одну и ту же сумму обе стороны баланса, например, при увеличении основных средств предприятия (дебет активного счета "Основные средства") увеличивается и его уставный фонд (кредит пассивного счета "Уставный фонд"). Таким образом, запись каждой хозяйственной операции осуществляется дважды, что сохраняет всегда равенство сторон баланса (актива и пассива).

Данные баланса применяют для оценки финансового состояния и платежеспособности предприятия, анализа обеспеченности собственными средствами и производственными запасами, использования банковских кредитов, выяснения причин просрочки платежей и ссуд, а также для анализа всей хозяйственной деятельности, составления планов (прогнозов) на очередной период и в других случаях.

Отчет о финансовых результатах предоставляет информацию о величине прибылей или убытков от всех видов деятельности (основной, операционной, обычной, чрезвычайной). Определяет валовую и чистую прибыль, характеризует величину операционных затрат по элементам, показатели доходности акций (приложение Б).

Отчет о движении денежных средств приводит данные об изменениях в денежных средствах в результате операционной, инновационной и финансовой деятельности.

Отчет о собственном капитале предоставляет информацию об изменениях в составе активов, чистой прибыли и их распределении по видам капитала (уставной, паевой, дополнительный, резервный, неуплаченный, изъятый и т.п.).

В примечаниях к отчету предприятия раскрывают назначение и использование каждого элемента собственного капитала (кроме уставного).

Налоговая отчетность - это отчетность, которая содержит информацию об уплате предприятием всех видов налогов и платежей (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, акциз, платежи во внебюджетные фонды и т.п.).

Отчетность предприятия в первую очередь используется для проведения анализа его хозяйственной (обычной) деятельности и принятия на его основе эффективных управленческих решений. Кроме того, эта информация может быть использована в своих целях государственными учреждениями, инвесторами, заказчиками, кредиторами.

Законодательно в Украине определен перечень отчетной информации предприятия, которая имеет конфиденциальный (закрытый) характер, и может быть предоставлена для пользования только с согласия руководства предприятия.

1. Новицкий Н.И. Основы менеджмента: Организация и планирование производства. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 208 с.

. Организация и планирование машиностроительного производства (производственный менеджмент): Учебник / К.А. Грачева, М.К. Захарова, Л.А. Одинцова и др.; Под ред. Ю.В. Скворцова, Л.А. Некрасова. - М.: Высш. шк., 2009. - 470 с.

. Предпринимательство. Учебник / Под ред. М.Г. Лапусты. - М.:ИНФРА-М, 2007. - 520 с.

. Хунгуреева И.П., Шабыкова Н.Э., Унгаева И.Ю. Экономика предприятия: Учебное пособие. - Улан-Удэ, Изд-во ВСГТУ, 2004. - 240 с.

. Экономика и статистика предприятия. / Под ред. Ильенкова С.Д., Сиротиной Т.П., Москва, - 2008.

. Экономика предприятия М.С. Мокий Л.Г. Скамай, М.И. Трубочкина Москва, 2007.

. Экономика предприятия О.И. Волкова М Инфра - М, 2009 г.

. Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. -3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 718 с.

. Экономический анализ в торговле: учеб. пособ. / под ред. М.И. Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2009.

. Яковлев Н.Я. Цены и ценообразование: Учебное пособие. М.: ИКЦ "Маркетинг", - 2008.

. Янковский К.П., Мухарь И.Ф. Организация инвестиционной и инновационной деятельности. - СПб: Питер, 2007.

. Яркина Т.В. Основы экономики предприятия: Краткий курс. Учебное пособие для студентов вузов и средних специальных заведений. М., 2009