Бухгалтерская отчетность организации
Министерство образования и науки Российской Федерации
федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования
«Российский государственный университет нефти и газа им. И.М. Губкина»
Факультет экономики и управления
Курсовая работа
по курсу бухгалтерского учета
на тему: «Бухгалтерская отчетность организации»
Оглавление
Введение
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерской финансовой отчетности
1.1 Понятие и состав бухгалтерской отчетности
1.2 Основные функции бухгалтерской отчетности
Глава 2. Состав годовой бухгалтерской отчетности коммерческих организаций
2.1 Бухгалтерский баланс
2.2 Отчет о прибылях и убытках
2.3 Отчет об изменении капитала
2.4 Отчет о движении денежных средств
2.5 Пояснительная записка
Заключение
Список литературы
Введение
В бухгалтерском учете отчетность является его завершающим этапом, на котором происходят обобщение накопленной учетной информации и представление ее в виде, удобном для заинтересованных лиц. Предприятие любой организационно-правовой формы обязано составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.
Бухгалтерская отчетность служит одним из важнейших источников информации об условиях и результатах деятельности организации, доступных различным группам пользователей. Однако в полной мере выполнять эту функцию она может лишь в том случае, если отвечает основным качественным характеристикам: достоверности, полноте, существенности, нейтральности и т.п.
В России бухгалтерская отчетность понимается практиками как набор предписанных вышестоящими органами форм, а их представление всегда сопровождалось пояснительной запиской, в которой делались некоторые комментарии в отношении имущественного и финансового положения организации.
Отчетность используется для текущего руководства деятельностью организаций, ее данные необходимы для анализа производственно-финансовой деятельности. С ее помощью выявляют причины отклонений от заданных параметров, вскрывают неиспользованные резервы производства. Органы статистики широко используют годовые отчеты многих предприятий для различных разработок, которые позволяют определить направление и уровень развития производства.
Целью курсовой работы является осветить вопросы, касающиеся понятия бухгалтерской отчетности в целом и форм отчетности с точки зрения информации, необходимой для пользователей.
Задачи курсовой работы: рассмотреть назначение, цели, задачи, требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности; раскрыть информационное содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Глава 1 Теоретические основы бухгалтерской финансовой отчетности
.1 Понятие и состав бухгалтерской отчетности
Бухгалтерский учет представляет собой информационную базу, на основе которой организации приготавливают бухгалтерскую отчетность юридического лица (индивидуальную бухгалтерскую отчетность) и консолидированную бухгалтерскую отчетность. Кроме того, информация, формируемая в бухгалтерском учете, используется для составления:
·Управленческой
·Налоговой
·Статистической отчетности
Индивидуальная бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выполняет две функции: информационную и контрольную. С одной стороны, она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности организации. С другой стороны, она обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла. В связи с этим хозяйствующие субъекты должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.
Индивидуальная бухгалтерская отчетность предназначена для выявления конечного финансового результата деятельности организации.
Главная задача в области индивидуальной бухгалтерской отчетности заключается в обеспечении доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой индивидуальной информации о финансово - хозяйственной деятельности организации. Для решения этой задачи индивидуальную бухгалтерскую отчетность составляют по российским стандартам бухгалтерского учета.
Консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователем.
Главная задача в области консолидированной отчетности заключается в обеспечении доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи необходимо составлять консолидированную финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), а также проводить обязательный аудит и публикация отчетности.
В настоящее время нефтегазовые компании подготавливают консолидированную финансовую отчетность по международным стандартам. В рамках МСФО существует множество правил учета, регламентирующих отражение операций по присоединению и слиянию, формированию холдинговых групп и составлению консолидированной отчетности. Вместе с тем специфика нефтегазовой отрасли, оказывающая влияние на признание, оценку и иные правила учета активов и обязательств нефтегазовых компаний.
Управленческая отчетность предназначена для использования в управлении организации (руководством, менеджментом, финансистами и т.д.). В связи с этим содержание, периодичность, сроки, формы и порядок ее составления определяются самостоятельно хозяйствующим субъектом. Вместе с тем практика управления показывает, что наиболее полезным и эффективным является такое построение управленческой отчетности, при котором содержание и порядок составления ее основываются на тех же принципах, на каких составляется индивидуальная бухгалтерская и консолидированная финансовая отчетность.
Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначена для фискальных целей и обязательна для составления организациям, круг которых установлен налоговым законодательством. Налоговая отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском и налоговом учете.
Статистическая отчетность предназначена для отражения информации по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном так и в стоимостном выражении. Информация формируется для органов статистического наблюдения.
Правовой базой для формирования индивидуальной бухгалтерской отчетности организации являются:
·Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129 - ФЗ «О бухгалтерской отчетности»
·Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 г. №34н.
·ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999г. №43н.
·Федеральный закон от 6.11.2011 №402 - ФЗ «О бухгалтерском учете»
Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (в том числе выделенных на отдельные балансы). Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетной работы.
К информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, предъявляются следующие требования (ФЗ от 6.11.2011 №402 ст.13 п.1.):
Достоверность. Бухгалтерская отчетность должна дать достоверное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Полнота. Обеспечивается единством отчетов, а также соответствующими дополнительными данными.
Полезность. Информация считается полезной, если она уместна, надежна, сравнима и своевременна.
Нейтральность. Исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Последовательность. Организация должна при составлении отчетности придерживаться принятых ею содержания и форм отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому.
Сопоставимость. В бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить сравнение с данными за предшествующие периоды.
Существенность. В бухгалтерскую отчетность должны включаться существенные показатели. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономическое решение заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Существенность показателя при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных показателей.
Соблюдение отчетного периода. В России отчетным периодом является календарный год: с 1 января по 31 декабря. Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. (ФЗ №402 от 6.11.2011 ст.13п.3 и ст.15п.1.)
Правильное оформление. Отчетность составляется на русском языке, в рублях РФ, подписывает отчетность руководитель организации и специалист, ведущий бухгалтерский учет. (ФЗ №402 от 6.11.2011 ст.13п.7)
С 2011 г. Бухгалтерская отчетность организации составляется и представляется по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2012 №66н. При этом детализацию показателей по статьям отчетов организации определяют самостоятельно.
В формах бухгалтерской отчетности обязательно наличие следующих данных:
)Наименование формы бухгалтерской отчетности;
)Указание точной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;
)Полное наименование юридического лица;
)Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
)Вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным);
)Организационно - правовая форма/форма собственности (код по ОКОПФ и код по ОКФС);
)Единица измерения указывается формат представления числовых показателей: тыс.руб. - код по ОКЕИ 384; млн.руб. - код по ОКЕИ 385);
)Местонахождение (адрес);
)Дата подписания;
Если значение какого - либо числового показателя отсутствует, то в строке (графе) ставится прочерк. Вычитаемый показатель или показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в круглых скобках.
Статьи бухгалтерской отчетности оцениваются по правилам, установленным соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. При оценке статей отчетности организация обязана обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)
Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто - оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к Бухгалтерскому балансу. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьям прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
.2 Основные функции бухгалтерской отчетности
Для выполнения основных функции бухгалтерский учет выполняет следующие функции: информационную, контрольную и аналитическую.
Информационная функция. Учетно-аналитическая информация, характеризующая фактическое состояние финансово - хозяйственной деятельности организации, формируется в бухгалтерском учете.
Расчеты показывают, что на долю бухгалтерской информации приходится более 70% общего объема экономической информации. Именно системный бухгалтерский учет фиксирует и накапливает синтетическую и аналитическую информацию о состоянии и движении имущества и источниках его образования, хозяйственных процессах, о конечных результатах финансовой и хозяйственной деятельности предприятия. Бухгалтерская информация широко используется в оперативно-техническом и статистическом учете.
Все многочисленные хозяйственные операции документируются, накапливаются по определенным признакам, сводятся в учетных регистрах и отражаются на счетах бухгалтерского учета, а затем полученные данные обобщаются в различных формах бухгалтерской отчетности.
Контрольная функция предполагает постоянный контроль над использованием всех видов ресурсов организации.
Контроль - система наблюдений и проверки соответствия процесса функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям, выявление результатов управленческих воздействий на управляемый объект.
Именно с помощью контрольной функции путем применения специальных приемов и способов осуществляются три вида контроля:
а) предварительный контроль - до совершения хозяйственной операции;
б) текущий контроль - во время совершения хозяйственной операции;
в) последующий контроль - после совершения хозяйственной операции;
Контроль осуществляется по ряду направлений. Основными из них являются:
·обеспечение сохранности собственности;
·выполнение плана объема выпуска продукции и ее продажи;
·рациональное использование материальных, финансовых и трудовых ресурсов;
·формирование себестоимости продукции (работ, услуг);
·деятельность различных подразделений, т.е. отдельных цехов, участков, служб и производств;
·формирование прибыли и ее использование и др.
Выполнение этих функций требует определенных условий, материальных и трудовых затрат, а также профессиональных навыков и исполнителей.
Так, для реализации функции обеспечения сохранности собственности необходимы соответствующие оборудование, складские помещения, контрольно-измерительные приборы, периодическое проведение инвентаризации и др.
Аналитическая функция позволяет осуществлять анализ производственной и финансовой деятельности организации и ее результатов. На основе информации, полученной в процессе ведения бухгалтерского учета, проводится анализ имущественного состояния организации, ее платежеспособности, эффективности использования материальных и трудовых ресурсов, доходности различных видов деятельности организации, перспектив развития и др. В процессе анализа фактические показатели за отчетный период сравниваются с плановыми, нормативными, сметными показателями и с фактическими показателями за предыдущий период и выявляются причины отклонений. Поэтому аналитическая функция учета имеет огромное значение для принятия соответствующих управленческих решений и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности организации.
Глава 2. Состав годовой бухгалтерской отчетности коммерческих организаций
Федеральный закон от 6.11.2011 №402 «О бухгалтерском учете, ст.14 п.1)
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.
.1 Бухгалтерский баланс
Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов. В форме Бухгалтерского баланса по каждой из строк приводятся показатели:
·на отчетную дату отчетного периода, за который составляется отчетность;
·на 31 декабря предыдущего года;
·на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
В графе «Пояснения» указывается соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу.
Актив признается при наличии следующих условий:
·имущество организации принадлежит ей по праву собственности;
·в результате использования актива произойдет увеличение экономических выгод организации;
·величина актива может быть определена.
Актив баланса состоит из двух разделов:
Раздел I «Внеоборотные активы»
Раздел II «Оборотные активы»
Первая строка раздела «Внеоборотные активы» - «Нематериальные активы». По строке «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса отражается информация об объектах нематериальных активов.
По этой строке бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость нематериальных активов организации. Остаточная стоимость нематериальных активов определяется как разница между сальдо по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизации нематериальных активов» (с учетом переоценки и обесценения). В составе нематериальных активов нефтегазовых компаний могут учитываться:
·произведения науки;
·лицензии на недропользование;
·программы для электронных вычислительных машин и базы данных;
·изобретения;
·полезные модели;
·секреты производства (ноу-хау);
·товарные знаки и знаки обслуживания;
В составе нематериальных активов учитывается положительная деловая репутация, возникшая при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
По строке «Результаты исследований и разработок» бухгалтерского баланса отражается информация о расходах на завершенные научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы (НИОКР), учитываемых обособленно на счете 04 «Нематериальные активы».
В составе расходов на НИОКР, отражаемых обособленно на счете 04 «Нематериальные активы», учитываются затраты организации на выполненные самостоятельно или с привлечением сторонних исполнителей работы, связанные с осуществлением научной (научно - исследовательской), научно - технической деятельности и экспериментальных разработок, по которым:
получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;
получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.
К расходам по научно - исследовательским, опытно - конструкторским и технологическим работам относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ.
По строке «Основные средства» бухгалтерского баланса отражается информация об объектах основных средств, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства»
В соответствии с Приложением №3 к Приказу №66н по строке «Основные средства» отражается информация о незавершенных капитальных вложениях.
По строке «Основные средства» указывается остаточная стоимость основных средств организации на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Остаточная стоимость основных средств на отчетную дату определяется как разница между сальдо по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» ( с учетом переоценки).
Нефтегазовые компании самостоятельно определяют детализацию показателя «Основные средства». В бухгалтерском балансе может быть обособленно приведена информация о стоимости существенных показателей.
По строке «Доходные вложения в материальные ценности» отражается информация об основных средствах, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
В составе доходных вложений в материальные ценности учитываются основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.
По строке «Доходные вложения в материальные ценности» указывается остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности. Остаточная стоимость таких вложений определяется как разница между сальдо по счетам 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств» (с учетом переоценки).
В строке «Финансовые вложения» показывается информация о финансовых вложениях в нефтегазовой компании, срок обращения (погашения), которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.
По долгосрочным финансовым вложениям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, показывается их текущая рыночная стоимость по данным аналитического учета по счету 58 «Долгосрочные финансовые вложения».
По долгосрочным финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, показывается их первоначальные стоимость за вычетом созданного по ним резерва. При этом используются данные аналитического учета по счетам 58,55,73 и 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
По строке «Отложенные налоговые активы» отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.
Таким образом, у нефтегазовой компании есть право выбора отражения информации в отчетности:
·если компания суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает развернуто, то показатель, отраженный в строке «Отложенные налоговые активы», равен дебетовому сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы»;
·если компания суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает свернуто, то показатель, отраженный в строке «Отложенные налоговые активы», равен разнице между дебетовым сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» и кредитовым сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Раздел II бухгалтерского баланса «Оборотные активы» открывает строка «Запасы», где отражается информация компании о следующих видов запасов:
о предметах труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйствующих нужд;
о средствах труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте;
о затратах в незавершенном производстве;
о готовой продукции (продуктах производства);
о товараха;
о расходах будущих периодов и т.п.
По строке «Запасы» указывается стоимость запасов, определяемая исходя из используемых организацией способов оценки запасов, за вычетом созданного резерва под снижение их стоимости.
Нефтегазовая компания самостоятельно принимает решение о раскрытии существенных показателей этой строки отчетности.
По строке «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается остаток сумм «входящего» налога на добавленную стоимость, которые не признаны в налоговом учете. Этот дебетовый остаток учитывается на счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Следующая строка раздела «Дебиторская задолженность». По данной строке отражается общая сумма дебиторской задолженности. В форме, утвержденной Приказом Минфина России №66н, не предполагается расшифровка данного показателя. Однако нефтегазовая компания может раскрыть информацию о характере дебиторской задолженности путем введения дополнительных строк.
При заполнении строки «Дебиторская задолженность» используются данные о дебетовых остатках по счетам 62,60,68,69,70,71,73,75,76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам».
По строке «Финансовые вложения» показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев. Отражение информации осуществляется аналогично строке «Финансовые вложения» раздела I «Внеоборотные активы».
Строка «Денежные средства» включает информацию об имеющихся у организации денежных средств в российской и иностранных валютах, а также о платежных и денежных документах. При заполнении строки «Денежные средства» используются данные о дебетовом сальдо по счетам 50,51,52,55 (кроме субсчета 55 - 3 «Депозитные счета) и 57 на отчетную дату.
В состав строки «Прочие оборотные активы» нефтегазовые компании могут учитывать:
выполненные этапы по незавершенным работам, имеющие самостоятельное значение, учитываемые на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам по договорной стоимости;
не предъявленная к оплате начисленная выручка по договорам строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы;
суммы НДС, исчисленные с авансов и предварительной оплаты (частичной оплаты), отражаемые обособленно по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
суммы НДС и акцизов, начисленные по неподтвержденному экспорту и подлежащие впоследствии возмещению из бюджета и т.д.
Пассивы организации в бухгалтерском балансе представлены тремя разными разделами:
раздел III «Капиталы и резервы»;
раздел IV «Долгосрочные обязательства»;
раздел V «Краткосрочные обязательства».
По строке «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» отражается величина уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.
В строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» показывается стоимость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным) обществом у своих акционеров (участников). При заполнении этой строки используются данные о дебетовом сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)». При этом величина указывается в круглых скобках, т.к. фактически данный показатель уменьшает величину собственного капитала организации.
Начиная с отчетности за 2011 год, в бухгалтерском балансе появилась новая строка «Переоценка внеоборотных активов». По этой строке отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки. Ранее данная величина отражалась по строке «Добавочный капитал».
При заполнении строки «Переоценка внеоборотных активов» используются данные о кредитовом сальдо по соответствующему аналитическому счету к счету 83 «Добавочный капитал».
По строке «Резервный капитал» отражается величина резервного капитала организации, образованного в соответствии с учредительными документами, а также и в соответствии с законодательством. Для заполнения данной строки используются показатели о кредитовом сальдо по счетам 82 «Резервный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль» (в части специальных фондов).
Следующая строка бухгалтерского баланса «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражает информацию о показателе нераспределенной прибыли или непокрытого убытка на отчетную дату.
Показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода равен сумме чистой прибыли (убытка) отчетного периода:
уменьшенный на сумму начисленных промежуточных дивидендов
увеличенный на сумму добавочного капитала от переоценки выбывших в отчетном периоде основных средств и нематериальных активов;
скорректированный на сумму увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли (уменьшение уставного капитала при его доведении до величины чистых активов).
Для отражения информации используются данные по счетам 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль». Если в результате расчетов получится убыток, то он показывается в круглых скобках.
Раздел IV «Долгосрочные обязательства» открывает строка «заемные средства», в которой отражается информация о долгосрочных кредитах и займах, привлеченных нефтегазовой компанией. При заполнении данной строки используется информация о кредитовом сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
В строке «Отложенные налоговые обязательства» отражается информация об отложенных налоговых обязательствах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.
Строка бухгалтерского баланса «Резервы под условные обязательства» отражает информацию о суммах оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.
Нефтегазовые компании по этой строке отражают размер резерва под ликвидацию скважин. При заполнении строки «Резервы под условные обязательства» используются данные о кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.
В строке «Прочие долгосрочные обязательства» могут отражаться кредиторская задолженность и обязательства, учитываемые на следующих счетах бухгалтерского баланса: 60»Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - в части прочей долгосрочной кредиторской задолженности и обязательств.
Раздел V «Краткосрочные обязательства» содержит информацию о краткосрочных обязательств организации. Краткосрочными являются обязательства, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.
По строке «Заемные средства» показывается информация о краткосрочных обязательствах по займам и кредитам, привлеченным организацией (срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты).
Сумма задолженности по займам и кредитам формируется как сумма основного долга, так и причитающиеся к уплате проценты согласно условиям договоров. При заполнении строки используются данные о кредитовом сальдо по счету 66 «Расчету по краткосрочным кредитам и займам».
Строка «Кредиторская задолженность» содержит информацию о краткосрочной кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, перед работниками организации, перед внебюджетными фондами, перед бюджетом, перед покупателями и заказчиками, перед учредителями. Для этого используются кредитовые остатки по собственным счетам.
По строке «Доходы будущих периодов» отражаются доходы будущих периодов, т.е. доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.
С 1 января 2011 года утратил силу п.81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в котором содержалось определение доходов будущих периодов. В связи с этим в бухгалтерской отчетности за 2011 год по строке «Доходы будущих периодов» отражаются только:
бюджетные средства, направленные компанией на финансирование расходов;
разницы между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового, отраженные по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».
Другие суммы, учитывавшиеся ранее на счете 98 «Доходы будущих периодов», относятся на соответствующие счета учета расчетов или включаются в доходы организации.
При составлении бухгалтерской отчетности с 2011 года по строке «Резервы предстоящих расходов» отражаются учитываемые на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.
В составе строки «Прочие обязательства» краткосрочных обязательств могут отражаться: 1) целевое финансирование, полученное организациями - застройщиками от инвесторов и соответствующее обязательство по передаче им построенного объекта в течение 12 месяцев после отчетной даты;
) суммы НДС, принятые к вычету при перечислении аванса (предоплаты) и подлежащие восстановлению к уплате в бюджет при фактическом получении товаров, работ, услуг, либо при возврате перечисленного аванса (предоплаты)
) фонды специального назначения на финансирование текущих расходов.
2.2 Отчет о прибылях и убытках
В Отчете о прибылях и убытках отражается информация о доходах и расходах организации, а также о ее прибылях и убытках за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.
Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения форме №2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.
Все расходы организации, а также показатели, имеющие отрицательные значения, в Отчете показывают в круглых скобках.
Для формирования информации о конечном финансовом результате используют кумулятивный метод. В течение отчетного года информация накапливается на счете 99 «Прибыли и убытки». Сопоставляя дебетовые обороты (расходы) с кредитовыми оборотами (доходы), выявляется финансовый результат.
Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели:
выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка);
себестоимость проданных товаров, продукции, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)
валовая прибыль
коммерческие расходы
управленческие расходы
прибыль/убыток от продаж
проценты к получению
проценты к уплате
доходы от участия в других организациях
прочие доходы
прочие расходы
налог на прибыль и иные аналогичные платежи
чистая прибыль (нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)).
Выручкой организации являются:
·поступления от продажи продукции
·поступления от продажи товаров
·поступления за выполненные работы
·поступления за оказанные услуги
·другие поступления, признаваемые организацией доходами по обычным видам деятельности исходя из характера ее деятельности, вида доходов и условий их поступления.
Показатель «Выручка» определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90-1 «Выручка», уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» счета 90 «Продажи».
В себестоимость проданных товаров, работ, услуг списывается со счетов 20»Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» и других в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»
В соответствии с учетной политикой компании, управленческие расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», могут включаться в себестоимость продукции, работ, услуг либо в качестве в условно - постоянных могут относиться напрямую в себестоимость продаж того отчетного периода, в котором возникли (списывается со счета 26 в дебет счета 90, субсчет 90-2).
В первом случает эти расходы формируют показатель по строке «Себестоимость продаж», а во втором - показываются по строке «Управленческие расходы» отчета о прибылях и убытках.
По строке «Валовая прибыль» отражается информация о валовой прибыли организации, т.е. о прибыли от обычных видов деятельности.
«Валовая прибыль» определяется как разница между показателями «Выручка» и «Себестоимость продаж».
Значение по строке «Коммерческие расходы» определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», в корреспонденции со счетом 44 «Коммерческие расходы».
Показатель «Управленческие расходы» раскрывает информацию на основе данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы».
Значение показателя «Прибыль (убыток) от продаж» определяется путем вычитания из показателя «Валовая прибыль (убыток)» значение строк «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы».
К доходам от участия в других организациях относятся:
·суммы распределенной в пользу организации части прибыли (дивидендов)
·стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации.
Доходы от участия в других организациях отражаются по кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы».
К процентам, подлежащим к получению организацией, относятся:
·проценты, причитающиеся организации по выданным ею займам;
·проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам (например, по облигациям, векселям);
·проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка;
·проценты, выплачиваемы банком за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации.
Проценты, подлежащие к получению организацией, отражаются по кредиту счета 91, субсчет 31-1 «Прочие доходы».
К процентам, подлежащим к уплате относятся:
·проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации (в том числе по товарным и коммерческим кредитам, облигационным и вексельным займам), помимо той их части, которая в соответствии с правилами бухгалтерского учета включается в стоимость инвестиционного актива;
·дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям, помимо той его части, которая включена в состав расходов будущих периодов в соответствии с учетной политикой организации.
Проценты к уплате отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Значение показателя «Прочие доходы» определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 «Прочие доходы» счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций) минус дебетовый оборот по субсчету 91-2 «Прочие расходы» счета 91 в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.
Строка «Прочие расходы» раскрывает информацию на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91-2 «Прочие расходы» счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платеже, подлежащих получению от других юридических и физических лиц).
«Прибыль (убыток) до налогообложения» равна разнице суммарного дебетового и кредитового оборота оборотов по счету 99 «Прибыль и убытки» в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», и 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». При этом кредитовый остаток по счету 99 «Прибыли и убытки» означает, что организацией получена прибыль, а дебетовый остаток о получении убытка.
Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.
Строка «Прочее» Отчета о прибылях и убытках может содержать информацию о:
·налогах, уплачиваемых организациями, применяющие специальные налоговые ставки;
·штрафных санкциях и пенях, уплачиваемых компаниями за нарушения налогового или иного законодательства;
·суммах доплат (переплат) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющих на текущий налог на прибыль отчетного периода;
·иных аналогичных обязательных платежах.
Показатель «Чистая прибыль» отражает информацию о чистой прибыли (убытке) компании, т.е. о нераспределенной прибыли ( непокрытом убытке).
По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Далее в отчете формируется справочная информация.
По строке «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)» периода Отчета о прибылях и убытках могут отражаться результаты проведенной в отчетном периоде переоценки внеоборотных активов организации.
Строка «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» новая в бухгалтерской отчетности. К информации этой строки могут относиться:
·исправление в бухгалтерском учете существенных ошибок предшествующего отчетного года, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год;
·пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, с возникновением разницы, включаемый в добавочный капитал компании.
«Совокупный финансовый результат» это показатель, представляющий собой чистую прибыль (убыток) организации, скорректированную на результат переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) отчетного периода.
«Базовая прибыль (убыток) на акцию» показывает размер чистой прибыли, приходящейся на одну акцию, и рассчитывается как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода. Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленных их владельцам за отчетный период.
Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде. Для расчета используются данные реестра акционеров общества на первое число каждого календарного месяца отчетного периода.
«Разводненная прибыль (убыток) на акцию» показывает, какова может быть минимальная величина чистой прибыли, находящейся на одну обыкновенную акцию в обращении, после выполнения акционерным обществом всех имеющихся на отчетную дату обязательств в отношении выпуска в обращение новых акций.
2.3 Отчет об изменении капитала
Отчет об изменении капитала состоит из четырех разделов и справки.
В разделе I «Капитал» показывают остаток на начало на начало года, поступление, расход (использование) и остаток на конец года составных частей собственного капитала (уставного и добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондов социальной сферы, целевых финансирования и поступлений).
В разделе II «Резервы предстоящих расходов» и в разделе III «Оценочные резервы» показывают остатки на начало и конец отчетного периода и движение имеющихся в организации резервов предстоящих расходов и оценочных резервов.
В разделе IV «Изменение капитала» содержатся сведения за отчетный и предшествующий периоды о величине капитала на начало периода, его увеличении (по направлениям), уменьшении (по направлениям) и величине капитала на конец отчетного периода.
В «Справке» указываются данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности на расходы по капитальным вложениям во внеоборотные активы (по направлениям расходов за отчетные и предыдущий годы).
2.4 Отчет о движении денежных средств
Отчет состоит из 4-х разделов:
Раздел I. Остаток денежных средств на начало года
Раздел II. Поступило денежных средств - всего, в том числе по видам поступлений (выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, от реализации основных средств и иного имущества, авансы, полученные от покупателей, бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование, полученные безвозмездно, кредиты и займы, дивиденды и проценты по финансовым вложениям, прочие поступления).
Раздел III. Направление денежных средств - всего, в том числе по направлениям расходов (на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, на оплату труда, отчисления на социальные нужды, выдачу подотчетных сумм, выдачу авансов, оплату долевого участия в строительстве, оплату машин, оборудования и транспортных средств, финансовые вложения, выплату дивидендов и процентов, расчеты с бюджетом, оплату процентов по полученным кредитам и займам, прочие выплаты и перечисления).
Раздел IV. Остаток денежных средств на конец отчетного периода.
Сведения о движении денежных средств представляются в валюте Российской Федерации - рублях - по данным счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Движение денежных средств показывается по видам деятельности - текущей, инвестиционной, финансовой.
Под текущей деятельностью понимается деятельность организации по производству продукции, торговле, общественному питанию и т.д.
Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложениями и долгосрочными финансовыми вложениями, а финансовая деятельность - с осуществлением краткосрочных финансовых вложений.
Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации. Справочные сведения отчета по наличному расчету, из них с применением контрольно - кассовых аппаратов, позволяют контролировать наличный поток денежных средств.
В соответствии с ПБУ 3/2000 начиная за 2000 год в составе бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информация о курсовых разницах:
·о величине курсовых разниц, отнесенных на счет счета финансовых результатов организации;
·о величине курсовых разниц, отнесенных на другие счета бухгалтерского учета;
2.5 Пояснительная записка
Пояснительная записка является обязательным элементом бухгалтерской отчетности предприятия.
К обязательной информации, приводимой в пояснительной записке, относятся сведения об учетной политике организации, что позволит обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;
о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;
об изменениях в капитале (уставном, добавочном, резервном и т.д.) организации
о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;
о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;
о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;
об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности)
о составе затрат на производство;
о составе прочих доходов и расходов;
о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;
о прекращенных операциях;
об аффилированных лицах;
о государственной помощи;
о прибыли, приходящейся на одну акцию.
Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности и организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств; управления рисками; деятельность организации в области научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ; природно - охранная информация; иная информация.
Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.
При раскрытии дополнительной информации, например, природоохранных мероприятий, приводятся основные проводимые и планируемые организацией мероприятия в области охраны окружающей среды, влияние этих мероприятий на уровень вложений долгосрочного характера и доходности в отчетном году, характеристику финансовых последствий для будущих периодов, данные о платежах за нарушение природоохранного законодательства, экологических платежах и плате за природные ресурсы, текущих расходах по охране окружающей среды и степени их влияния на финансовые результаты деятельности организации.
бухгалтерский пассив капитал прибыль
Заключение
Хозяйственная деятельность предприятий отражается в текущем учете, который позволяет систематически контролировать правильность расходования средств предприятий. Однако данных текущего учета недостаточно для контроля над выполнением заданий и использованием находящихся в распоряжении предприятий средств. Составление отчетов - завершающий этап учетного процесса. В них содержатся совокупные сведения о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. Данные бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности являются источниками информации.
Отчетность - это система обобщенных и взаимосвязанных показателей о состоянии и использовании основных и оборотных средств, об источниках формирования этих средств, финансовых результатах и направлениях использования прибыли и т. д. Роль отчетности особенно возросла в связи с тесным сближением национальных экономик различных стран мира, что потребовало унификации методов и принципов составления финансовой отчетности. Система отчетности дает возможность определить итоги работы не только отдельных предприятий, но и объединений и отраслей в целом. Отчетные показатели используются для анализа хозяйственной деятельности на отдельных участках производства, определения его положительных и отрицательных сторон, причин отклонений от плана, выявления внутренних резервов для повышения эффективности работы предприятий.
В бухгалтерском учете осуществляется обобщение и накопление данных, полученных в процессе первичного наблюдения за хозяйственной деятельностью. Происходит обобщение информации, отражаемой на счетах, в различных учетных регистрах. Для управления процессами производственной и финансовой деятельности предприятий необходима информация не только бухгалтерского, но и других видов учета. Она должна быть представлена в компактной форме, удобной для обозрения и восприятия людьми, принимающими управленческие решения. Такой формой является отчетность. Отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выступает завершающим этапом полного цикла бухгалтерской обработки информации. Она характеризует производственную и финансовую деятельность предприятия при помощи системы обобщающих показателей. Таким образом, бухгалтерская отчётность - это комплекс показателей, характеризующих результаты хозяйственной деятельности за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.
Отчетность используется в системе управления как способ получения вышестоящими звеньями информации о работе, результатах или положении дел в нижестоящих звеньях или других управляемых ими объектах.
Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций - кредиторов, акционеров и др.
Список литературы
1.Т.Л. Зайцева, Т.В. Кириченко, Л.В. Колядов : «Бухгалтерский учет в нефтегазовых компаниях», изд.центр РГУ нефти и газа им.И.М. Губкина,2011 г.
2.Н.П. Кондраков: «Бухгалтерский учет», изд. ИНФРА-М., 2006 г.
.О.Г. Лапина «Годовой отчет 2011», 2012г.
.Г.Ю. Касьянова «22ПБУ», 2008г.
.ФЗ от 6.11.2011. №402 «О бухгалтерском учете»