Совершенствование системы управления затратами на предприятии на примере СП ОАО 'Спартак'

Министерство образования Республики Беларусь

Учреждение образования

Гомельский государственный технический университет

Имени П.О.Сухого

Кафедра «Экономика»

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Менеджмент»

На тему: «Совершенствование системы управления затратами на предприятии (на примере СП ОАО «Спартак»)

Выполнила:

Студентка 3 курса

Группа УП-31

Шведова В.В.

Научный руководитель:

Кандидат экономических наук

Доцент

Драгун Н.П.

Гомель, 2013г.

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы управления затратами на предприятия

.1 Экономическая сущность затрат

.2 Методы управления затратами

.3 Зарубежный опыт управления затратами

.4 Характеристика и тенденции развития вида экономической деятельности «Производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака Республики Беларусь»

Глава 2. Анализ системы управления затратами ОАО СП «Спартак»

.1 Анализ технико-экономических показателей функционирования предприятия

.2 Анализ системы управления затратами на предприятии

.3 Анализ затрат предприятия

Глава 3. Исследовательская глава

.1 Детерминированный факторный анализ показателей деятельности предприятия

.2 Стохастический факторный анализ затрат предприятия

Глава 4. Мероприятия по совершенствованию системы управления затратами на предприятии

.1 Изменение организационной структуры управления затратами, путем внедрения ERP-системы.

.2 Повышение производительности труда работников, путем внедрения новой линии для упаковки шоколадных плиток и увольнения излишней численности ППП.

.3 Снижение материальных затрат, путем внедрения собственного производства патоки.

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

 

Введение

В современных условиях управление затратами рассматривается как средство получения предприятием высокого экономического результата, поскольку в общем виде он определяется разностью дохода от продажи продукции и затрат на ее производство и сбыт. Производственные затраты занимают основное место в структуре затрат промышленного предприятия, концентрируя в себе результаты всех направлений его деятельности.

Классически проблемы управления производственными затратами затрагивают решение вопросов планирования, учета, анализа, контроля затрат, снижения себестоимости продукции. Вместе с тем, становление рыночных отношений требует изменения взглядов на управление производственными затратами с учетом особенностей переходного к рыночной экономике периода, значительных новаций, происходящих в технологии производства, в потребительских предпочтениях, в конкурентной среде.

В этой связи, важно определить основные принципы, которыми предприятия должны руководствоваться при выборе варианта организации системы управления производственными затратами, выявить назначение и роли данной системы в общем управлении предприятием и соотнести данные роли с текущими и перспективными задачами предприятия, а также его спецификой.

В настоящее время процессы управления производственными затратами на отечественных промышленных предприятиях в большинстве случаев не обладают необходимым уровнем системности, гибкости, динамичности. На фоне значительного интереса к внедрению методов управления затратами производства имеется ряд проблем теоретико-методологического и методического характера, наличие которых в значительной степени объясняется следующими обстоятельствами: отсутствием должного внимания к анализу внешней среды бизнеса при структурировании процессов управления производственными затратами, трудностями при выборе методов управления затратами и реализации этих методов, недостаточной разработанностью критериев оценки эффективности управления затратами производства. Все это определяет перспективные направления развития теории и практики управления затратами производства и вызывает необходимость разработки комплексного методологического подхода к совершенствованию управления производственными затратами, позволяющего реально представить данную проблему с позиций современной науки менеджмента.

Предмет исследования - управление затратами предприятия.

Объект исследования - процесс управления затратами на ОАО СП «Спартак». Выбор данного предприятия обоснован тем, что он относится к промышленному комплексу, где существует очень много проблем в управлении затратами.

Цель курсовой работы - разработать рекомендации по совершенствованию управления затратами ОАО СП «Спартак».

В курсовой работе для достижения поставленной цели поставлены следующие задачи:

·  изучить теоретические основы управления затратами;

·  провести анализ механизма управления затратами на ОАО СП «Спартак»;

·        разработать мероприятия по совершенствованию механизма управления затратами предприятия ОАО СП «Спартак».

Курсовая работа состоит из введения, четырех основных частей, заключения, списка используемой литературы и приложений. В первой главе рассматриваются теоретические вопросы, касающиеся понятия и сущности затрат предприятия, технологии и методов реализаций функций управления затратами на предприятии, путей повышения эффективности управления затратами, рассмотрения особенностей управления затратами на предприятиях пищевой промышленности Республики Беларусь, анализа состояния и тенденций развития пищевой промышленности Республики Беларусь. Во второй главе анализируются технико-экономические показатели ОАО СП «Спартак», система управления затратами на предприятии. В третьей, научно-исследовательской главе, было проведено исследование факторов влияющих на затраты предприятия. В четвертой, практической главе, на примере исследуемого предприятия представлены мероприятия по совершенствованию управления затратами. К ним относятся: изменение организационной структуры управления затратами, путем внедрения ERP-системы. Повышение производительности труда работников, путем внедрения новой линии для упаковки шоколадных плиток и увольнения излишней численности ППП. Снижение материальных затрат, путем внедрения собственного производства патоки.

При написании курсовой работы использовались следующие методы исследования: методы анализа, планирования, методы детерминированного и стохастического анализа деятельности предприятия.

Для написания курсовой работы были использованы следующие источники информации: периодическая литература, посвященная теме работы и анализу денежных потоков; работы отечественных и зарубежных авторов о системе управления денежными потоками; данные Национального статистического комитета Республики Беларусь по промышленности, электронные ресурсы.

 

Глава 1. Теоретические основы управления затратами на предприятии

.1      Экономическая сущность затрат

Управление затратами предприятия является составляющей системы управления предприятия в целом. Необходимость осуществления на предприятии управленческого учёта обусловлена тем, что величина основных видов ресурсов, расходуемых на производство продукции, в значительной степени влияет на эффективность производства, величину прибыли и уровень рентабельности.

Управление затратами означает их сокращение. На многих предприятиях не могут определить истинных причин, образующих затраты и, как следствие, влияющих на финансовые результаты деятельности. В данном случае целесообразно разобраться с определениями. Термин «управление» можно определить как целенаправленное воздействие на объект для получения желаемого запланированного результата. В нашем случае объектом выступают:

·    в широком смысле - затраты: денежная характеристика использованных во имя той или иной цели ресурсов;

·    в более узком смысле - расходы, то есть затраты, направленные на получение дохода в соответствующем периоде.

Следует различать понятие затраты и издержки.

Затраты - это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени [41, c. 321].

Расходы - это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию [41, c. 322].

А.Ф. Ионова отмечает следующее «расходы периода - это текущие затраты, которые не поддаются инвентаризации, относятся к периоду, а не к определенному объему производства и связаны с получением в течение периода услуг». К таким расходам относятся коммерческие и управленческие расходы. Они не учитываются при определении производственной себестоимости продукции. Расходы на продукт и расходы периода формируют полную себестоимость [15, c. 256].

При планировании, учете и анализе различные виды затрат объединяются по какому-либо общему признаку в ограниченное число групп, т.е. производится классификация затрат. Классификация затрат позволяет решать вопросы управления затратами на предприятии путем изучения процессов формирования затрат и взаимоотношений между их отдельными группами [16, стр.99].

Затраты являются одной из важнейших экономических категорий. Существует три вида затрат предприятия подразделяемых по воспроизводственному признаку:

затраты на производство и реализацию продукции, образующие ее себестоимость. Это текущие затраты, то есть это расходы по обычным видам деятельности;

затраты на расширение и обновление производства, крупные единовременные вложения средств капитального характера;

затраты на социально-культурные, жилищно-бытовые и иные непроизводственные нужды предприятия [9].

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включают расходы признанные в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды и переходящие расходы, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды. Затраты можно классифицировать по следующим направлениям:

1) затраты для определения себестоимости годовой продукции;

2)      затраты для принятия управленческих решений и планирования;

)        затраты для контроля и регулирования.

Существует много классификаций для характеристики затрат, осуществляемых по разным критериям. На западных предприятиях вообще не существует единой классификации затрат, поэтому каждое предприятие может разрабатывать свою номенклатуру затрат в зависимости от потребностей менеджеров. Отличительные черты таких классификаций - их упрощенность, смешение разных признаков группировки, подмена одного понятия другим (например, косвенные, накладные и постоянные затраты) [34, с. 10].

В управленческом учете применяется своя классификация затрат, она весьма разнообразна и зависит от того какую управленческую задачу необходимо решить. Это такие задачи как:

расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;

принятие управленческого решения и планирование;

контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности. Согласно вышеприведенным задачам в таблице 1.1 представлена классификация затрат.

Таблица 1.1 - Классификация затрат

Задачи	Классификация затрат
Расчет себестоимости произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибыли	Входящие и истекшие Прямые и косвенные Основные и накладные Входящие в себестоимость (производственные) и затраты отчетного периода (периодические) Одноэлементные и комплексные Текущие и единовременные
Принятие решения и планирование	Постоянные (условно-постоянные) и переменные Принимаемые и непринимаемые в расчет при оценках Безвозвратные затраты Вмененные (упущенная выгода) Предельные и приростные Планируемые и непланируемые
Контроль и регулирование	Регулируемые и нерегулируемые

Примечание - Источник: взято автором из [40].

Общепроизводственные затраты включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховые расходы на управление.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общецеховые расходы на управление и общехозяйственные расходы имеют не только общие характеристики, но и некоторые различия.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования считаются условно-переменными, то есть зависящими от объема производства продукции, а общецеховые и общехозяйственные условно-постоянными, то есть не зависящими от объема производства продукции. Особенностью затрат не зависящих от объема производства является то, что изменить степень их покрытия можно увеличением или уменьшением объема продаж [38].

Вообще, накладные расходы вызываются функциями управления, которые по характеру и назначению значительно отличаются от производственных функций.

Однако, не смотря на все вышесказанное деление затрат на прямые и косвенные зависит от технологических особенностей производства. На некоторых производствах, выпускающих однородную продукцию, все расходы могут быть прямыми; на обрабатывающих предприятиях высок объем косвенных расходов.

Для определения общей суммы затрат по предприятию в целом применяется группировка затрат на производство по элементам в укрупненном виде [18]:

1. Материальные затраты

2.      Расходы на оплату труда

.        Отчисления на социальные нужды

.        Амортизация основных фондов

.        Прочие расходы

По экономической роли в изготовлении продукции производственные затраты подразделяются на основные и накладные.

Основные расходы обусловлены непосредственно процессом производства. К ним относятся затраты сырья, материалов, топлива и энергии на технологические цели, расходы, связанные с оплатой труда рабочих, их социальным страхованием, содержанием и эксплуатацией оборудования.

Накладные расходы связаны с управлением и обслуживанием производства. В их состав включают заработную плату административно-управленческого персонала, отчисления на его социальное страхование, содержание, амортизацию и текущий ремонт зданий, сооружений и хозяйственного инвентаря и т.п.

Совокупность основных и накладных расходов образует производственную себестоимость продукции.

По способу включения в себестоимость продукции производственные затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются затраты, которые на основании первичных документов могут быть непосредственно отнесены на определенный вид продукции или работ.

Косвенные связаны с изготовлением всех видов продукции или всех видов работ. Поэтому их распределяют между видами продукции и работ пропорционально[40].

К прочим расходам относятся:

·  Содержание работников аппарата управления.

·        Эксплуатация зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т.д.

·        Командировки, связанные с производственной деятельностью.

·        Оплата услуг связи, услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению, в случае если штатным расписанием или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления.

·        Оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг.

·        Содержание и обслуживание технических средств управления, вычислительных центров, устройств связи, средств сигнализации и др.

·        Затраты по обеспечению сторожевой охраны.

·        Прием и обслуживание представителей других организаций, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничеств, другие представительские расходы.

·        Выплата стипендий, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров.

·        Возмещение работникам транспортных расходов (в форме оплаты получаемых проездных документов).

·        Амортизация нематериальных активов.

·        Расходы на продажу.

·        Расходы на сертификацию продукции.

·        Налоги.

Для контроля за работой предприятия и его подразделений необходима другая группировка - по статьям затрат. Она отвечает на вопрос, на что произведены затраты, и дает таким образом возможность подсчитать расходы по местам их возникновения (Таблица 1.2) [19].

Таблица 1.2 - Классификация затрат на производство

По отношению к технологическому процессу (экономической роли)	По экономическим элементам	По способу включения в себестоимость	По статьям калькуляции
Основные (условно-переменные) а) материалы б) заработная плата рабочих в) начисления на заработную плату г) расходы по освоению д) резерв на гарантийный ремонт е) потери от брака   Накладные (условно-переменные) а) общепроизводственные расходы б) общехозяйственные расходы	1. Одноэлементные (элементарные) а) материалы б) заработная плата рабочих в) начисления на заработную плату г) амортизация основных средств и нематериальных активов д) прочие расходы Комплексные а) расходы будущих периодов б) резервы предстоящих расходов	1. Прямые а) материалы б) заработная плата рабочих в) начисления на заработную плату г) расходы по освоению д) резерв на гарантийный ремонт е) потери от брака 1. Косвенные а) общепроизводственные расходы б) общехозяйственные расходы	1. Материалы 2. Покупные полуфабрикаты 3. Возвратные отходы (-) 4. Транспортно-заготовительные расходы Итого: Материалы 5. Заработная плата рабочих 6. Начисления на заработную плату 7. Расходы по освоению 8. Резерв на гарантийный ремонт 9. Потери от брака 10. Общепроизводственные расходы 11. Общехозяйственные расходы Итого: Производственная себестоимость 12. Расходы на рекламу
	в) общепроизводственные расходы г) общехозяйственные расходы д) потери от брака		Итого: Полная себестоимость

Примечание - Источник: взято автором из [19].

Производственные затраты или затраты входящие в себестоимость продукции это материализованные затраты, они состоят из: прямых материальных затрат, прямых затрат на оплату труда и общепроизводственных затрат. Эти затраты распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Внепроизводственные затраты или затраты отчетного периода, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами и их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода [17].

Одноэлементные затраты - это затраты, которые не могут быть разложены на слагаемые. Комплексные же наоборот, состоят из нескольких экономических элементов, например общепроизводственные расходы.

Текущие затраты - это каждодневные затраты, а единовременные - это разовые затраты, осуществляемые реже, чем один раз в месяц.

Переменные затраты имеют особенность изменяться пропорционально объему производства продукции, либо товарооборота. Они зависят от деловой активности предприятия. Переменными могут быть как производственные, так и непроизводственные затраты. К переменным производственным затратам относятся, например, прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. Непроизводственными переменными затратами являются: расходы на упаковку, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем и другие [30].

Постоянные затраты в отличие от переменных не изменяются в зависимости от объемов производства или товарооборота. Однако эти затраты всё-таки могут измениться под воздействием каких либо других факторов, например, при росте цен постоянные затраты тоже возрастают.

Для стратегических решений традиционная классификация затрат на переменные и постоянные может оказаться обманчивой, поскольку характер изменений затрат зависит от выбранного периода времени. Следовательно, все затраты для принятия конкретного решения следует классифицировать с точки зрения соответствующего периода времени. Стратегические решения часто предполагают увеличение или уменьшение производства. Если предполагается увеличить производство, то в качестве релевантных затрат будут учитываться только те дополнительные (приростные) затраты, которые возникнут в результате такого изменения. Эти затраты называют приростными, потому что они вызваны приростом производства. При калькулировании приростных затрат любые существующие постоянные затраты, сохраняющиеся и при изменившемся уровне производства, во внимание не принимаются, а все вновь возникшие приростные затраты, которые будет нести предприятие, включаются в расчеты. Если стратегическое решение предполагает сокращение объема производства, то во внимание принимаются только те затраты, которые могут изменяться в результате подобного решения. Их называют сворачиваемыми (отделяемыми). Приростные затраты сходны с маржинальными. Отличие состоит в том, сто маржинальные затраты представляют собой дополнительные затраты на единицу продукции, а приростные - результат увеличения объема производства группы единиц продукции [36].

Следует отметить о местах возникновения затрат. Они представляют собой структурные единицы предприятия. В одном центре затрат может быть несколько мест возникновения затрат: бригада, стадия технологического процесса, рабочее место. Выбор мест возникновения затрат связан прежде всего:

1)   с необходимостью оценки, контроля и планирования деятельности структурных единиц предприятия;

2)      с необходимостью калькулирования себестоимости производимой продукции.

В таблице 1.3 представлены принципы выделения мест возникновения затрат.

Таблица - 1.3 Принципы выделения мест возникновения затрат

Принцип	Характеристика
Организационный	В соответствии с внутренней организационной иерархией предприятия (цех, участок, бригада, управление, отдел и т.д.)
Направление бизнеса	В соответствии с категорией производимых продуктов
Региональный	В соответствии с территориальной обособленностью
Функциональный	В соответствии с участием в бизнес-процессах предприятия (сферы снабжения, основного производства, сбыта, научно-исследовательских разработок)
Технологический	В соответствии с технологическими особенностями производства

Примечание - Источник: взято автором из [26].

При принятии управленческих решений часто сравнивают несколько альтернативных вариантов. Сравниваемые при этом показатели могут быть неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые изменяются в зависимости от решения. Неизменяющиеся показатели не принимаются в расчет при оценках, а изменяющиеся являются показателями, принимаемыми в расчет при оценках.

Так как выделение носителей затрат в качестве объектов учета связано с необходимостью калькулирования себестоимости, следует согласовать группировку носителей затрат с объектом калькулирования. Под объектом калькулирования понимается продукт в широком смысле, себестоимость которого следует исчислить. Носители затрат могут быть уже (т.е. с несколькими другими носителями входить в состав объекта калькулирования) или шире (включать в себя несколько объектов). Среди основных признаков классификации носителей затрат, по мнению Николаевой С. А., можно выделить: [26, с. 87]

·    экономическую (материальную) сущность - продукция, работы, услуги;

·        тип (категорию) производства - основное, вспомогательное, обслуживающее;

·        иерархическую взаимосвязь продуктов - тип продуктов, вид продуктов, вариант исполнения, сорт, типоразмер;

·        степень готовности - продукт после последовательного прохождения технологических операций;

·        наличие связи с покупателем.

Система управления затратами включает в себя:

·    процедуры учета затрат;

·        методы формирования затрат по подразделениям;

·        учет затрат по функциям, видам деятельности, видам продукции, территориям, отчетным периодам и другим категориям;

·        методы прогнозирования будущих затрат;

·        сравнение затрат за разные периоды, фактических с плановыми или нормативными затратами; сравнение альтернативных затрат;

·        представление детализированных отчетов по затратам руководству для управления текущими и будущими операциями.

Безвозвратные затраты - это затраты, произведенные ранее и которые не могут быть изменены не какими управленческими решениями [23].

Под вмененными или воображаемыми затратами понимается упущенная выгода предприятия, то есть это возможность которая могла быть использована предприятием, но она потеряна в результате принятых управленческих решений. Такие затраты присутствуют лишь в управленческом учете.

Приростные затраты являются дополнительными, то есть возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. Предельные затраты так же являются дополнительными, но только в расчете на единицу продукции.

Планируемые и непланируемые затраты используются при расчете себестоимости. Планируемые затраты рассчитываются на определенный объем производства в соответствии с нормами, лимитами и сметами, включаются в плановую себестоимость продукции. Непланируемые - не включаются в план и отражаются только в фактической себестоимости продукции [14].

Регулируемые и нерегулируемые затраты (или контролируемые и неконтролируемые) классифицируются в зависимости от подверженности влиянию менеджера или центра ответственности на них.

Группировка по местам возникновения затрат подразумевает группировку по структурным подразделениям предприятия (производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям). Эта группировка необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции. Носителями затрат являются виды продукции (работ, услуг), предназначенных для реализации. Группировка по носителям затрат используется для определения себестоимости единицы продукции, (работ, услуг) [10].

Таким образом, говоря об управлении затратами, следует понимать, что речь идет об управлении причинами, по которым происходит потребление ресурсов. Таким образом, контроль затрат и расходов представляет собой нечто большее, чем простое измерение затрат и подготовка различных отчетов и расчетов.

1.2    Методы управления затратами

Управление затратами осуществляется путем совместной реализации совокупности функций управления. Для реализации этих функций в современной экономической науке разработаны разнообразные методы, приемы, способы и образы действий. Применительно к затратам метод управления рассматривается как принятая последовательность действий, определяющая особенности реализации функций управления, позволяющей добиться поставленных при применении метода целей.

Для того, чтобы эффективно управлять затратами, необходимо проанализировать их структуру. Общее описание процесса анализа структуры затрат представлено на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 - Описание процесса анализы структуры затрат

Следует определить не только удельный вес каждой статьи затрат, но и оценить темп изменения ее величины, чтобы заранее выявить издержки, которые могут стать значимыми в ближайшем периоде.

В управлении затратами крупных предприятий могут найти применение различные методы. Их выбор обусловлен, в первую очередь, целями управления и наличием условий для применения. В связи с этим рассмотрим возможности методов управления затратами и условия их применения. Совокупность методов управления затратами предприятия и их сущность представлены в таблице 1.4.

Таблица 1.4 - Сущность и условия применения метода

Метод	Сущность метода		Условия применения метода
Директ-костинг	Постоянные накладные расходы не включаются в себестоимость продукции, а относятся непосредственно на счет прибылей и убытков в том периоде, когда они произошли		Разделение затрат на переменные и постоянные
Абзорпшн-костинг	В себестоимость продукции включаются все затраты (в том числе и накладные)		Использование методов распределения накладных затрат,
			позволяющих наиболее точно установить величину накладных затрат, включаемых в себестоимость единицы продукции
Стандарт-кост	Для каждого вида затрат (материальных, трудовых и других) определяются обоснованные нормы расхода (стандарты) ресурса на единицу продукции. Затраты ресурсов по нормам и отклонения от норм потребления ресурсов учитываются отдельно		Наличие системы стандартов (норм и нормативов)
Метод ABC	Деятельность предприятия рассматривается в виде процессов или рабочих операций. Сумма затрат предприятия в течение периода или затрат на определенный вид продукции определяется на основании затрат на осуществление совокупности соответствующих процессов и операций		Выделение видов деятельности и операций по ним Расширение существующей системы бухгалтерского учета Дополнительное обучение персонала
Таргет-костинг	На основании заданной цены реализации изделия и желаемой величины прибыли устанавливается целевая себестоимость, которая в дальнейшем обеспечивается усилиями всех служб предприятия. Обеспечивает целевую себестоимость на стадии планирования продукции. Является инструментом стратегического управления затратами		Тесное горизонтальное взаимодействие между функциональными подразделениями предприятия Постоянное применение Организация постоянного контроля уровня затрат Надежность маркетинговых прогнозов и правильное позиционирование предприятия на рынке
Кайзен-костинг	Предполагает не достижение определенной величины затрат, а постоянное, непрерывное и всеохватывающее их снижение Обеспечивает целевую себестоимость в процессе производства продукции Используется преимущественно в оперативном управлении затратами и контроле за их уровнем		Постоянное применение Проведение непрерывных, относительно небольших усовершенствований производственных процессов, способных в совокупности дать значительный результат Вовлечение всех сотрудников в непрерывное совершенствование качества деятельности и создание необходимой системы мотивации
CVP-анализ (анализ точки безубыточности)	Основывается на сопоставлении трех величин: затрат предприятия, дохода от реализации и получаемой прибыли, соотношение которых позволяет определить выручку от реализации (объем реализации), которая при известных величинах постоянных затрат предприятия и переменных затрат на единицу продукции обеспечит безубыточность деятельности или планируемый финансовый результат	Соблюдение системы допущений (неизменность цены; разделение затрат на переменные и постоянные; отсутствие отклонения фактических постоянных и переменных затрат от плановых) Для графического решения количество видов продукции не должно превышать 3-4
Бенчмаркинг затрат	Предполагает сравнение состояния управления затратами на предприятии с предприятиями-лидерами для дальнейшего принятия решений в области управления затратами	Правильный выбор предприятия-эталона Наличие полной и достоверной информации об эталонных результатах и методах их достижения
Кост-киллинг	Направлен на максимальное снижение затрат в кратчайшие сроки без ущерба для деятельности предприятия и перспектив его развития. Используется в антикризисном менеджменте и управлении конкурентоспособностью	Наличие полной и достоверной информации о состоянии затрат на предприятии Стремление руководства предприятия к снижению издержек Определенным образом построенная система мотивации персонала
LCC-анализ	Затраты определяются на производство и продажу конкретного продукта в течение всего его жизненного цикла и в дальнейшем сопоставляются с соответствующими доходами. Применяется в стратегическом управлении затратами	Наличие точных и детальных маркетинговых описаний состояния рынка и позиционирования продукции или услуг предприятия Четкая идентификация этапов жизненного цикла продукта
Метод VCC	Рассматривает цепочку потребительской стоимости, в частности, предусматривает анализ затрат, находящихся вне сферы прямого воздействия предприятия. Применяется в стратегическом управлении затратами	Соответствие стратегического позиционирования предприятия особенностям деятельности предприятия и сложившейся конъюнктуре рынка Полное знание конъюнктуры рынка, внутренних процессов предприятия, полное представление о деятельности хозяйствующих субъектов, взаимодействующих с предприятием

Примечание - Источник: составлена автором на основе [22],[28].

Рассмотренные методы управления затратами, относящиеся как к стратегическому, так и к оперативному управлению, достаточно разнообразны по своему содержанию, различны по своим целям и особенностям применения [19]. Каждый метод имеет недостатки, ограничивающие его применение, и преимущества, что и показано в таблице 1.5.

Таблица 1.5 - Преимущества и недостатки методов управления затратами

Метод	Преимущества	Недостатки
Директ-костинг	Необходимая информация может быть получена из регулярной финансовой отчетности без создания дополнительных учетных процедур Прибыль периода не зависит от постоянных накладных расходов при изменении остатков запасов Снижается трудоемкость распределения накладных затрат, появляется возможность определить вклад каждого вида продукции в формирование прибыли предприятия В сочетании с методом стандарт-костинга позволяет оптимизировать производственную программу, обоснованно определить цены на новую продукцию, обосновать необходимость или отказ в новых заказах Позволяет сделать выбор между собственным производством или закупкой продукции	Многие виды затрат не могут быть однозначно отнесены к категории переменных или постоянных Слабое внимание к постоянным затратам Искажение финансового результата из-за занижения или завышения стоимости ранее произведенной продукции Создает иллюзию прибыльности технологически сложных, требующих значительных инвестиций проектов
Абзорпшн-костинг	Отсутствие разделения затрат предприятия на постоянные и переменные Более точное определение финансового результата деятельности предприятия Отражение покрытия доходом от реализации продукции каждого вида или вида деятельности не только прямых переменных затрат, но и постоянных накладных затрат Повышение обоснованности выбора дополнительного заказа	Ретроспективность и условность в распределении накладных затрат Установление фактической себестоимости единицы продукции только в конце периода Условный характер распределения накладных затрат Включение в себестоимость продукции затрат, непосредственно не связанных с производством, усложнение учетных и расчетных процедур, недостаточное внимание к
	или отказа от него	характеру поведения затрат в зависимости от объема выпускаемой продукции
Стандарт-кост	Формирование необходимой информационной базы для анализа и контроля затрат, наглядность в отражении отклонений от плана в процессе формирования затрат Минимизация учетной работы, связанной с калькулированием себестоимости, своевременное обеспечение менеджеров информацией об ожидаемых затратах на производство	Применение для периодически повторяемых затрат Успешность применения зависит от состава и качества нормативной базы Невозможность установить нормы по отдельным видам затрат
Метод ABC	Значительное повышение обоснованности отнесения накладных расходов на конкретный продукт, более точное калькулирование себестоимости Обеспечение взаимосвязи получаемой информации с процессом формирования затрат	Требует значительных изменений в системе бухгалтерского учета и совершенствования систем информационной поддержки, что влечет за собой рост затрат на управление
Таргет-костинг	Маркетинговая ориентация производства Определение целевых затрат для новых продуктов Контроль затрат еще на стадии разработки продукции	Для целевого снижения затрат могут потребоваться значительное время или серьезные инвестиции Технические возможности предприятия не всегда позволяют снизить себестоимость до заданного уровня
Кайзен-костинг	Обеспечивает непрерывное снижение затрат и удержание их на заданном уровне	Необходима мотивация сотрудников и корпоративная культура, поддерживающая вовлеченность персонала в деятельность организации
CVP-анализ (анализ точки безубыточности)	Позволяет определить объем продаж, при котором достигается безубыточность производства или заданный финансовый результат Простота, наглядность и оперативность метода	Разделение затрат предприятия на переменные, которые линейно зависят от объема продукции, и постоянные, которые от него не зависят, что на практике однозначно сделать весьма сложно
		Любое изменение входящих в модель факторов (переменных и постоянных затрат, объема реализации и цены) может дать существенное изменение конечного результата При количестве видов продукции больше трех графическое решение модели становится невозможным Основывается на допущении, что производительность труда, которая непосредственно определяет переменные издержки, не зависит от масштаба и не изменяется во времени, а структурные сдвиги качественного состояния, характеризующие изменение системы предприятия, отсутствуют
Бенчмаркинг затрат	Позволяет получить комплексную оценку управления затратами на предприятии в сравнении с эталонным предприятием, которая является серьезной предпосылкой постепенного улучшения управления затратами на основе опыта и технологий других предприятий	Неверный выбор предприятия-эталона снижает эффективность метода Требует системности и целенаправленности в применении опыта других предприятий
Кост-киллинг	Позволяет быстро сократить затраты предприятия, возникающие и во внутренней, и во внешней среде	Жесткость метода (предусматривает в том числе сокращение затрат на заработную плату и сокращение персонала) Требует системного применения (использование время от времени, к отдельным видам затрат или в отдельных подразделениях предприятия ощутимых результатов не приносит)
LCC-анализ	Получение в долгосрочном периоде оценки понесенных затрат и их покрытия соответствующими изделию доходами	Отсутствие периодизации финансовых результатов Неопределенность в учете накладных затрат: если их не
	Обеспечение точного прогноза всех затрат и соотнесение получаемого дохода и понесенных затрат применительно к производству изделия в целом Обеспечение стратегического видения структуры затрат и сопоставление ее со структурой доходов	учитывать, страдает комплексность используемой информации; если учитывать, то используемая информация приобретает вероятностный характер Может потребовать затрат на получение обширной дополнительной информации
Метод VCC	Позволяет представить величину затрат предприятия в свете создания новой стоимости, оценить целесообразность процессов, ведущих к формированию затрат, максимально полно привязать затраты предприятия к ожидаемым доходам	Требует создания соответствующего информационного обеспечения, постоянной оптимизации затрат в рамках оперативного управления деятельностью предприятия и участия квалифицированных специалистов

Примечание - Источник: составлено автором на основании [8], [20], [22], [28], [29], [32], [37].

Неотъемлемой частью рассмотренных методов стратегического и оперативного управления затратами является анализ затратообразующих факторов. Его, пожалуй, нельзя рассматривать в качестве самостоятельного метода управления затратами, но таким анализом нельзя пренебрегать ни в стратегическом, ни в оперативном управлении затратами. Анализ затратообразующих факторов требует рассмотрения факторов формирования затрат в их взаимосвязи и взаимовлиянии. Знание затратообразующих факторов и степени их влияния на величину затрат предприятия, а также зависимостей между факторами позволяет, воздействуя на факторы формирования затрат, в долгосрочном периоде оказывать управленческое воздействие на саму величину полных затрат предприятия [17].

 

1.3 Зарубежный опыт управления затратами

экономический показатель затрата материальный

Влияние таких факторов, как усиление конкуренции, изменение потребительского поведения, постоянный рост цен на основные ресурсы - на развитие отдельных компаний и целых отраслей рыночной экономики - претерпевает в последние десятилетия значительный рост, вынуждая частные компании в развитых странах все большее внимание уделять выработке новых концепций управления внутренней бизнес-средой организации и факторами, ее формирующими.

В последние два десятилетия 20 века ведущие иностранные компании, при содействии лучших экономистов мира, выработали ряд особых методов управления затратами, большинство которых представляет реальный интерес предприятиям стран с только что установившейся рыночной экономикой.

Сейчас в центре внимания передовых компаний - управление затратами в рамках концепции lean production (бережливое, рациональное производство), когда объектами сокращения являются системные издержки, связанные с исключением запасов, очередей, избыточной обработки и т. д. Это тесно связано с процессным подходом, выделением ключевых клиентских групп, на которых работают сквозные бизнес-процессы. Они «вытягивают» из ресурсов предприятия только необходимое, заставляют не делать лишних движений, дают уникальную возможность сокращать затраты и улучшать потребительское качество одновременно». [35, с.274]

Наиболее часто используемыми методами управления затратами являются:

·        Абзорпшн-костинг

·        Директ-костинг

·        Система ABC

Абзорпшн-костинг

Абсорбшен-костинг - калькуляция с полным распределением затрат - подразумевает определение себестоимости продукции с распределением всех затрат между реализованной продукцией и остатками товара. Причем в рамках этого метода может вычисляться производственная или полная себестоимость. Калькуляция с полным распределением затрат подразумевает расчет производственной себестоимости на основе прямых (трудовых и материальных) и косвенных общепроизводственных расходов, распределяемых в себестоимость продукции. Общехозяйственные косвенные расходы либо используются для вычисления полной себестоимости, либо подсчитываются как затраты периода, то есть не связываются с физическими единицами готовой продукции и списываются за период (месяц, квартал, год). Полная себестоимость, таким образом, складывается из производственной себестоимости плюс общехозяйственные (управленческие, сбытовые) расходы [22].

В данном методе основная задача - правильно распределить накладные издержки, так как прямые расходы, согласно принципам классификации расходов в данном методе, мы можем легко выделить и отнести к объектам расходов [4].

Однако и при определении прямых расходов можно столкнуться с рядом проблем. Например, если в одном месте выпускается много видов продукции на одном оборудовании и с использованием одинаковых материалов, то в этом случае прямые издержки распределяются пропорционально нормам, разработанным технологическим и плановым отделом, а разработанные единожды нормы нужно периодически сравнивать с фактическим потреблением и вносить поправки.

Аbsorption-costing позволяет сформировать более правильную себестоимость и избавляет от чрезмерных убытков и прибылей за счет отнесения постоянных ПНР в себестоимость продукции, а не в расходы периода.

Схема формирования прибыли для системы абсорбшен-костинг в общем виде выглядит следующим образом:

.        Выручка от реализации.

.        Прямые производственные затраты:

·        основные материалы;

·        основная заработная плата.

.        Общепроизводственные расходы.

.        Валовая прибыль.

ВП=В-ПЗ-ОПР,                              (1.1)

где ВП - валовая прибыль;

В - выручка от реализации;

ПЗ - прямые производственные затраты;

ОПР - общепроизводственные расходы.

.        Общехозяйственные расходы (коммерческие и административные).

.        Операционная прибыль.

ОП=ВП-ОХР,                                  (1.2)

где ОП - операционная прибыль;

ВП - валовая прибыль;

ОХР - общехозяйственные расходы (коммерческие и административные).

Абзорпшен-костинг актуален, когда предприятие участвует в ценовой конкуренции или цена продукции привязана к полным затратам [23].

Система ABC (Activity-Based Costing).

В общей системе управления затратами важное место занимает система учета затрат, основанная на деятельности, или калькулировании на основе деятельности.

Эффективным направлением снижения издержек является управление ресурсопотребляющей деятельностью с помощью ее побудителей (причин).

Управление издержками должно обеспечить реальное сокращение затрат путем сокращения деятельности, не создающей добавленную стоимость, и совершенствование деятельности, ее создающей, то есть повышающей ценность изделия.

Процесс учёта затрат и исчисления себестоимости товаров (работ, услуг) с помощью системы Activity Вased Сosting представлен на рисунке 1.2 (Взято автором из [1]).

Рисунок 1.2 - Процесс учёта затрат и исчисления себестоимости с помощью системы АВС

Основными направлениями применения АВС являяются:

·  для уточненного расчета себестоимости объектов затрат и установления на этой основе цен;

·        для бюджетирования затрат и контроля за соблюдением бюджетов по видам деятельности, отделам, участкам, подразделениям и т.п.;

·        информационная база для бенчмаркинга видов деятельности и реинжиниринга бизнес-процессов на основе его результатов;

·        информационная база для принятия решений об аутсорсинге (один из видов реинжиниринга), а также других решений [1].

Как измеритель процесса здесь выступают факторы себестоимости, оказывающие влияние по конкретному виду деятельности.

Метод калькуляции себестоимости по операциям обычно анализируется по таким параметрам, как: оценка запасов, принятие решения, контроль.

Основной особенностью системы ABC является выделение затрат, относимых на производство единицы продукции, партии изделий, общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы [31].

Данный метод имеет ряд достоинств:

1) он позволяет подробно анализировать накладные расходы, что имеет большое значение для управления;

2)      дает возможность более точно определить затраты на неиспользуемые мощности для периодического их списания на счет прибылей и убытков; стоимость единицы продукции, оцененная с помощью данного метода, является наилучшей финансовой оценкой потребленных ресурсов, так как учитывает сложные альтернативные способы определения связей между продукцией и использованием ресурсов.

)        позволяет косвенным образом оценить уровень производительности труда - отклонение от количества потребленных ресурсов, а следовательно, от выпуска или сравнения фактического уровня распределения затрат с тем объемом, который мог бы быть возможным при реальном обеспечении ресурсами.

)        не только доставляет новую информацию о затратах, но и генерируют ряд показателей нефинансового характера, в основном измерителей объема производства и определение производственных мощностей предприятия.

)        затраты по отдельным операциям и количество объектов распределения затрат представляют индивидуальные измерители производительности; в совокупности они могут дать коэффициенты распределения затрат, которые могут служить в качестве измерителей производительности каждого вида деятельности, контроля со стороны руководящего персонала.

Внедрение системы ABC в отечественную практику экономического анализа работы обеспечило бы достоверное исчисление себестоимости конкретных изделий, что значительно повысило бы объективность оценки рентабельности продукции [21].

В качестве своеобразных подводных камней выступают такие обстоятельства:

·  АВС-костинг требует достаточно тяжелой абсорбции издержек - размазывания большого количества фиксированных издержек;

·        необходимы дополнительные ресурсы финансового департамента; данную систему можно внедрять по-разному: можно приложить все усилия и очень точно расписать все пулы расходов, а можно сделать это не очень прилежно;

·        полученный результат, скорее всего, не покажет, до какого уровня можно снижать цену на продукт;

·        компания может получить точный результат, но бывает, что на это тратится слишком много усилий;

·        использование АВС-костинга не требует концентрации на индивидуализированных продуктах, которые производятся под клиента, а вынуждает следовать принципу: «Производите массовый продукт». Но будет ли это совместимо с маркетинговой стратегией компании? [2]

Директ-костинг

В условиях развивающихся рыночных отношений эффективное управление коммерческой деятельностью организации все более зависит от уровня ее информационного обеспечения. Весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета - системы учета "Директ-костинг", в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

Директ-костинг актуален при принятии решения об увеличении или уменьшении объемов производства того или иного вида продукции. Маржинальный доход должен покрывать постоянные затраты, а это является причиной положительного решения относительно производства продукции [28].

Современный директ-костинг имеет два варианта:

·  простой директ-костинг, основанный на использовании в учете данных только о переменных (оперативных) затратах;

·        развитой директ-костинг (верибл-костинг), при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты по производству и реализации продукции.

Обобщенно сущность системы директ-костинг состоит в подразделении затрат на постоянные и переменные их составляющие в зависимости от изменения объема производства. В этих условиях себестоимость продукции планируется и учитывается только в части переменных затрат. Разница между выручкой от продажи продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход. При этой системе постоянные расходы в расчет себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение прибыли предприятия [11].

При системе директ-костинг определяется ограниченная себестоимость, включающая в себя только сумму переменных затрат.

Для оценки и анализа эффективности деятельности предприятия этот показатель сравнивается с выручкой за период и определяется маржинальная прибыль за отчетный период (брутто прибыль, сумма покрытия).

Нетто-прибыль предприятия представляет собой разницу между полученной величиной и суммой постоянных затрат, которые не распределяются между изделиями, а списываются общей суммой на финансовые результаты отчетного периода (одноступенчатый учет сумм покрытия).

По данному методу маржинальная прибыль определяется следующим образом:

, (1.3)

где  - выручка от реализации;

 - переменные производственные затраты;

 - переменные управленческие и сбытовые затраты.

Прибыль определяется следующим образом:

,                                    (1.4)

где - постоянные затраты.

Важным достоинством системы директ-костинг является возможность детального и качественного анализа зависимости между объемом производства, себестоимостью, маржинальным доходом и прибылью.

В условиях рыночной экономики директ-костинг дает информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга - продажи товаров по заведомо заниженным ценам, что связано с установлением нижнего предела цены.

Этот прием применяется в периоды временного сокращения спроса на продукцию для завоевания рынков сбыта.

Кроме того, директ-костинг дает возможность оперативнее контролировать постоянные расходы, так как часто в процессе контроля за себестоимостью используются нормативные затраты или гибкие сметы [12].

При системе "директ-костинг" не определяются полные затраты на изготовление продукции. Поэтому эта система не отвечает одной из основных целей отечественного бухгалтерского учета - составлению точных калькуляций. Однако следует иметь в виду, что не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью.

Рисунок 1.3 -График выручки и издержек фирмы: FC - постоянные издержки; VC - переменные издержки; ТС - валовые издержки; ТR - валовая выручка (валовой доход); R' - пороговая выручка; Q' - пороговый объем продаж

График показывает зависимость переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства. Этот график и многочисленные его модификации используют при анализе и принятии управленческих решений.

Несмотря на все преимущества, которые дает описываемая система «создателям» и пользователям информации, организация производственного учета и анализа по системе «директ-костинг» связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе, в частности:

–  возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много;

–       «директ-костинг» не дает ответа на вопросы, какова полная себестоимость продукта, поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции.

Эти проблемы требуют дополнительного решения, что, в принципе, приводит к усложнению и удорожанию учетных и аналитических процедур [3].

Таким образом, данная система позволяет анализировать затраты и результаты деятельности, дает возможность управлять величиной прибыли, которая является важнейшим показателем деятельности предприятий в условиях рыночной экономики, требует обдуманного и взвешенного подхода к использованию.

Затраты на производство промышленной продукции планируются и учитываются по первичным экономическим элементам и статьям расходов [7].

В странах с рыночной экономикой при калькулировании и анализе затрат применяют системы: Абзорпшен-костинг (Absorptioncosting), Система ABC (Activity-basedCosting), Директ-костинг (Direct-costingSystem).

1.4 Характеристика и тенденции развития вида экономической деятельности «Производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака Республики Беларусь»

Поддержка пищевой промышленности, является одним из наиболее приоритетных и стратегических направлений развития страны. Обеспечивая высокую конкурентоспособность предприятиям пищевой промышленности, государство поддерживает необходимый уровень продовольственной безопасности на внутреннем рынке, а также имеет возможность экспортировать часть произведенной продукции на внешние рынки. В настоящее время отмечается тенденция к увеличению спроса и цен на продовольствие на мировом рынке, что вызывает необходимость создавать благоприятные условия для инновационного развития и увеличения производственных мощностей отечественных предприятий пищевой отрасли. Отличительной особенностью и большим преимуществом этой отрасли является постоянное возобновление сырья и ресурсов.

В Республике Беларусь пищевая промышленность занимает третье место после машиностроения и топливной промышленности по объему выпущенной продукции в общем объеме промышленного производства. Ее удельный вес составляет 31,8%.

В республике разработан ряд государственных программ, направленных на поддержку пищевой промышленности. На отечественных предприятиях начиная с 2006 г. реализуются программы технического перевооружения и модернизации производств. Одним из основных направлений проведения технического перевооружения и модернизации является сохранение рабочих мест и обеспечение занятости населения. Однако среднесписочная численность промышленно-производственного персонала снизилась в 2012 г. по сравнению с 2010 г. на 0,6%.

За 2010-2012 гг. количество предприятий пищевой отрасли сократилось на 1,3 % в результате ликвидации убыточных и неконкурентоспособных производств. Их число в данной отрасли в 2012 году составило 805 предприятий (Таблица 1.6). Наибольшую долю занимают предприятия частной формы собственности, государственная собственность составляет 10,3% и иностранные предприятия занимают 5,6% (Таблица 1.7). Следует отметить, что положительным моментом является тот факт, что растет доля иностранной собственности в общей структуре. По сравнению с 2010 годом число организаций увеличилось на 7,8%, а объем производства возрос на 11,5% к 2012 году. Данный факт свидетельствует о тот, что увеличился объем иностранных инвестиций в экономику республики.

Таблица 1.6 - Основные показатели по виду экономической деятельности «Производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака»

Показатели	Значение по годам			Абсолютный прирост		Темп роста, %
	2010	2011	2012	2011-2010	2012-2011	2011/2010	2012/2011
Число организаций, единиц	815	807	805	- 8	-2	99,02	99,75
Объем промышленного производства, млрд. руб.	33 558	61 344	113 705	27 786	52 361	182,8	185,36
2000 = 100	215,1	233,8	244,3	18,7	10,5	108,69	104,49
2005 = 100	145,6	158,3	165,4	12,7	7,1	108,72	104,49
предыдущий год = 100	110,7	108,7	104,5	-2	-4,2	98,19	96,14
Удельный вес вида экономической деятельности в общем объеме промышленного производства, процентов	20,1	17,6	18,5	-2,5	0,9	87,56	105,11
Материальные затраты на производство продукции, млрд. руб.	13 244	19 633	36 319	6 389	16 685	148,24	184,98
Материалоемкость произведенной продукции, руб./руб.	0,395	0,320	0,319	-0,075	-0,001	81,01	99,69
Затраты на 1000 руб. произведенной продукции, руб.	904	898	866	-6	-32	99,34	96,44
Среднесписочная численность работников, тыс. человек	151,8	151,7	150,9	-0,1	-0,8	99,93	99,47
Удельный вес среднесписочной численности работников вида экономической деятельности в среднесписочной численности работников промышленности, процентов	14,1	14,1	14,2	-	-	-	-
Среднемесячная заработная плата работников, тыс. руб	1 259,7	1 986,5	9 871,1	726,8	7 884,6	157,7	496,91
Отношение среднемесячной заработной платы работников вида экономической деятельности к среднемесячной заработной плате работников промышленности, процентов	95,8	94,9	95,4	-	-	-	-
Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, млрд. руб.	2 565,8	7 386,4	9 343,4	4 820,6	1957,00	287,88	126,49
Рентабельность продаж, процентов	7,3	11,8	8,1	-	-	-	-

Примечание - Источник: [25, с.108]

Таблица 1.7 - Структура объема промышленного производства 2010-2012 гг. (в процентах к итогу)

Форма собственности	Значения по годам
	2010		2011		2012
	Число организаций	Объем пром. производства	Число организаций	Объем пром. производства	Число организаций	Объем пром. производства
Государственная	12,1	12,7	11,8	10,2	10,3	8,7
Республиканская	8,3	5,8	8,2	4,7	7,7	5,0
Коммунальная	3,8	6,9	3,6	5,5	2,6	3,7
Частная	82,7	84,7	83,5	86,7	84,1	88,3
Иностранная	5,2	2,6	4,7	3,1	5,6	2,9

Примечание - Источник: [25, с.27]

Объем произведенной продукции по виду деятельности «Производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака» (в фактически действовавших ценах) увеличился в 2012 году по сравнению с 2010 годом в 3,4 раза. Рентабельность также увеличилась в данный период на 11%. В отрасли наблюдается недоиспользование производственных мощностей, среднее значение этого показателя составляет 82%. В отрасли существуют торгово-сбытовые и производственно-технические проблемы, имеют также место существенные различия в себестоимости производства на различных предприятиях однотипных видов продукции. Материальные затраты на производство продукции растут, однако параллельно с этим материалоемкость продукции снижается. Снижаются также и затраты на 1000 руб. произведенной продукции. Это является положительным моментом и свидетельствует об обновлении материально-технической базы данного вида экономической деятельности. (Таблица 1.6).

На 01.01.2012 года стоимость основных средств вида деятельности «Производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака» составила 43 451,4 млрд. руб.. по сравнению с 2010 годом этот показатель увеличился в 2,8 раза. Оценивая техническое состояние основных средств предприятий данного вида деятельности следует отметить, что коэффициент ликвидности на протяжении 2010-2012 годов изменялся незначительно, он имел тенденцию к уменьшению. Коэффициент ввода в 2012 году по сравнению с 2010 увеличился на 21,2% что свидетельствует о внедрении новых производственных средств (Таблица 1.8).

Таблица 1.8 - Показатели использования основных средств на предприятиях вида экономической деятельности «Производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака»

Показатели	Значения по годам
	2010	2011	2012
Внеоборотные активы, млрд.руб.	56 606	70 945	171 783
Оборотные активы, млн. руб.	9 738	12 186	23 756
Основные средства (на начало года; по первоначальной стоимости; млрд. руб.)	47 231	59 052	138 249
Удельный вес ОС в общей стоимости ОС по промышленности в целом (на начало года, в процентах)	10,0	10,5	11,3
Удельный вес накопленной амортизации в первоначальной стоимости ОС (на начало года, в процентах)	40,9	39,9	36,9
Коэффициент обновления ОС (в процентах)	13,2	11,7	16,0
Коэффициент ликвидности ОС (в процентах)	1,1	1,0	0,9

Примечание - Источник: [25, с.235]

Таблица 1.9 - Отдельные показатели платежеспособности и финансовой устойчивости организаций вида экономической деятельности «Производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака» (на начало года)

Показатель	Значения по годам
	2010	2011	2012
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, дней	122,9	116,2	108,9
Коэффициент текущей ликвидности	124,1	132,2	108,9
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	-16,9	-13,7	-13,5
Коэффициент автономии	43,6	45,4	51,7

Примечание - Источник: [25, с.331]

Из таблицы 1.9 видно, что в анализируемом периоде коэффициент текущей ликвидности снизился на 19,9%, данный факт оценивается отрицательно, т.к. это свидетельствует о снижении способности предприятий погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счет только оборотных активов. Следовательно в данный период снизилась платежеспособность предприятий. Положительным моментом является рост коэффициента обеспеченности собственными оборотными активами. 2010 и 2011 года характеризуются отсутствием собственного оборотного капитала, это свидетельствует о том, что все оборотные средства организации и, возможно, часть внеоборотных активов сформированы за счет заемных источников. К 2012 году по сравнению с 2010 годом данный коэффициент возрос на 24,6%.

Таблица 1.10 - Основные показатели финансовых результатов деятельности предприятий вида экономической деятельности «Производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака»

Показатели	Значение			Абсолютный прирост		Темп роста, %
	2010	2011	2012	2011-2010	2012-2011	2011/2010	2012/2011
Выручка от реализации продукции, млрд. руб.	26 339	33 586	59 448	7 246	25 862	127,51	177,00
Себестоимость реализованной продукции, млрд. руб.	19 314	24 608	41 757	5 293	17 149	127,41	169,69
Прибыль от реализации продукции, млрд. руб.	1 237	2 450	7 004	1 213	4 554	198,05	285,85
Чистая прибыль, млрд. руб	0,506	1 516	3 397	1 010	1 880	299,46	224,04
Рентабельность реализованной продукции, %	5,8	9,3	15,7	-	-	-	-
Рентабельность продаж, %	4,7	7,3	11,8	-	-	-	-

Примечание - Источник: [25, с.68]

Из выше приведенной таблицы 1.10, можно сделать следующие выводы:

1. Выручка от реализации выросла в 2012 г. по сравнению с 2010 г. на 77%, что в абсолютном выражении составляет 25 862 263 млн. руб. Выручка от реализации на одного среднесписочного работника в 2012 году по сравнению с 2011 годом возросла на 336,9 млн. бел. руб. (86,1%). Это является положительным моментом, однако данный рост вызван ростом объема производства, а не ростом производительности труда.

2.      Себестоимость в анализируемом периоде возросла на 69,69%, однако это не является отрицательным моментом, т.к. объем промышленного производства также возрос на 85,35%.

.        Чистая прибыль в 2011 г. по сравнению с 2010 г. возросла в 2,9 раза, в 2012 г. по сравнению с 2011 г. возросла в 2,2 раза. Это является положительным моментом, т.к. из этого следует, что предприятия не работают себе в убыток и у них имеются средства для модернизации и расширения.

.        Рентабельность реализованной продукции составляет 5,8% в 2010 г.,9,3% в 2011 г. и 15,7% в 2012 г., Такое увеличение рентабельности по прибыли от реализации объясняется тем, что темп роста прибыли от реализации опережает темп роста полной себестоимости реализованной продукции,. Рентабельность продаж в 2009 - 2011 гг. равна 4,7%, 7,3% и 11,8% соответственно.

Темп роста среднемесячной заработной платы в 2012 году составил 94,9%, а темп роста производительности труда за этот же период составил -3,3%. Это является отрицательным моментом, т.к. заработная плата выплачивается работникам за счет увеличения объема промышленного производства (таблица 1.11).

Таблица 1.11 - Показатели для анализа использования среднесписочной численности работников отрасли «Производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака»

Показатели	Значения по годам
	2010	2011	2012
Среднесписочная численность работников, тыс. чел	151,8	151,7	150.9
Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.	1 259,7	1 986,5	3 871,1
Производительность труда в процентах к предыдущему году	109.0	108,7	105,1

Примечание - Источник: [25, с.69]

Таблица 1.12 - Задолженность организаций вида экономической деятельности «Производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака»

Показатели	Значение, млрд. руб.			Абсолютный прирост		Темп роста, %
	2010	2011	2012	2012-2011	2011/2010	2012/2011
Сумма задолженности по обязательствам	11 075	13 536	26 644	2 461	13 107	122,22	196,83
в т.ч. просроченная	963	718	1 671	- 245	952	74,56	232,60
из суммарной задолженности:	х	х	х	х	х	х	х
Кредиторская задолженность	3 135	3 775	9 844	640	6 068	120,42	260,76
в т.ч. просроченная	731	631	1 290	- 99	659	86,33	204,47
задолженность по кредитам банков и займов	7 940	9 761	16 799	1 830	7 038	122,93	172,10
в т.ч. просроченная	232	87 258	380 503	145 129	293 245	37,55	436,07
Дебиторская задолженность	3 662	4 869	9 156	1 206	4 287	132,93	188,06
в т.ч. просрченная	825	945	1 555	120	609	114,55	164,47

Примечание - Источник: [25, с.338]

Проанализировав данные, представленные в таблице 1.12 можно сделать следующие выводы:

.   Несмотря на заметные сдвиги, финансово-экономическое состояние пищевых предприятий остается сложным. Продолжается рост долгов, в том числе просроченной кредиторской задолженности. В 2012 г. кредиторские обязательства пищевых организаций увеличились на 6 068960 млн. руб., а общая их сумма достигла 9 844 243 млн. руб.

2.      Как видно из таблицы, кредиторская задолженность превышает дебиторскую. В целом, это неплохо, однако за период с 2010 по 2012 гг. данное превышение оказалось равным в 0,93 раза. Это негативная тенденция. Такое положение дел позволяет сделать выводы, что соотношение кредиторской и дебиторской задолженности не удовлетворяло требованиям финансовой независимости предприятий вида экономической деятельности «Производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака».

Стратегической задачей является привлечение инвестиций. В основной капитал вида экономической деятельности «Производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака» объем инвестиций увеличился в 3,5 раза.

Активная государственная поддержка продовольственной продукции ведет:

·  к созданию новых рабочих мест;

·        к увеличению платежеспособного спроса;

·        к расширению налогооблагаемой базы.

Приоритетными направлениями развития пищевой промышленности в Республике Беларусь являются:

·    создание современных технологий глубокой промышленной переработки сельскохозяйственного сырья и получение продовольствия по показателям качества и безопасности, соответствующим требованиям, предъявляемым к продукции в странах Европейского Союза;

·        производство продовольственных товаров в объемах, достаточных для покрытия емкости внутреннего рынка в основном за счет собственных ресурсов при рациональном использовании мощностей;

·        наращивание экспортного потенциала для самообеспечения предприятий валютными ресурсами на закупку недостающих сырья, материалов, тары, оборудования и новых технологий, которые не производятся в республике;

·        реконструкция и модернизация действующих производственных мощностей за счет собственных и бюджетных средств, а также других источников;

·        развитие действующих и создание новых сырьевых зон, необходимых для стабильного обеспечения предприятий сырьевыми ресурсами;

·        создание импортозамещающих производств (производство тары, упаковочных материалов, оборудования, запасных частей, других ресурсов) [7].

К приоритетным направлениям научного развития пищевой промышленности относятся:

·    внедрение ресурсосберегающих технологий;

·        разработка и внедрение технологий, интенсифицирующих производственные процессы, снижающие затраты и обеспечивающие высоко качество и конкурентоспособность пищевой продукции;

·        внедрение современных технологий хранения сельскохозяйственной продукции;

·        обеспечение безотходного производства.

Таким образом, в результате проведенного анализа теоретических основ управления затратами предприятия, можно сделать следующие выводы:

1. Обобщая подходы к определению сущности затрат, можно определить данную экономическую категорию как денежную оценку стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени. При планировании, учете и анализе различные виды затрат объединяют по какому-либо общему признаку в ограниченное число групп, т.е. производят классификацию затрат. Классификация затрат позволяет решать вопросы управления затратами на предприятии путем изучения процессов формирования затрат и взаимоотношений между их отдельными группами.

2.      Система управления затратами на предприятии - это совокупность методов, инструментов и специфических приемов целенаправленного, непрерывного воздействия со стороны финансовой службы предприятии для достижения поставленной цели. Главная цель в управлении затратами заключается в их сокращении. В управлении затратами крупных предприятий могут найти применение различные методы. Их выбор обусловлен, в первую очередь, целями управления и наличием условий для применения. Знание затратообразующих факторов и степени их влияния на величину затрат предприятия, а также зависимостей между факторами позволяет, воздействуя на факторы формирования затрат, в долгосрочном периоде оказывать управленческое воздействие на саму величину полных затрат предприятия.

.        Влияние таких факторов, как усиление конкуренции, изменение потребительского поведения, постоянный рост цен на основные ресурсы - на развитие отдельных компаний и целых отраслей рыночной экономики - претерпевает в последние десятилетия значительный рост, вынуждая частные компании в развитых странах все большее внимание уделять выработке новых концепций управления внутренней бизнес-средой организации и факторами, ее формирующими. В странах зарубежья наиболее часто используемыми являются абзорпшн-костинг, директ-костинг, система ABC методы управления затратами.при помощи данных методов можно рассчитать финансовый результат управления затратами на предприятии, однако в каждом из этих методов, расчет производится по своему алгоритму. Абзорпшен-костинг актуален, когда предприятие участвует в ценовой конкуренции или цена продукции привязана к полным затратам. Основной особенностью системы ABC является выделение затрат, относимых на производство единицы продукции, партии изделий, общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы. Директ-костинг актуален при принятии решения об увеличении или уменьшении объемов производства того или иного вида продукции. Маржинальный доход должен покрывать постоянные затраты, а это является причиной положительного решения относительно производства продукции.

.        Для предприятий пищевой промышленности актуальны проблемы, связанные с неэффективным использованием производственной мощности. Это свидетельствует о том, что в отрасли существуют торгово-сбытовые и производственно-технические проблемы. В пищевой промышленности, как и в целом в промышленности, наибольшая доля предприятий принадлежит государству. Положительным моментом является увеличение в анализируемом периоде доля иностранной собственности. Привлечение иностранных инвесторов является стратегической задачей промышленности. В целом состояние пищевой промышленности можно оценить положительно. Промышленный комплекс до настоящего времени остается экономически и социально значимой сферой экономики Республики Беларусь, вследствие этого проблемы развития промышленности и, более узко, пищевой промышленности являются темой, актуальной для научных исследований. В последние годы в промышленности Беларуси происходят значительные структурные изменения. Приняты и реализуются Государственные отраслевые программы, согласно которым усиливаются концентрация, специализация и интенсификация производства определенных видов продукции на уровне отдельных хозяйств, районов, областей и республики в целом.

Таким образом, государство уделяет большое внимание развитию промышленного комплекса страны, при этом стоит задача именно качественного его развития, а не только наращивания количественных параметров.

Глава 2. Анализ системы управления затратами ОАО СП «Спартак»

.1 Анализ технико-экономических показателей функционирования предприятия

Кондитерская фабрика «Спартак» - один из крупнейших производителей кондитерских изделий в Республике Беларусь.

История создания фабрики берет свое начало в 1924 году со дня открытия кондитерского предприятия «Просвет». Первоначально фабрика имела сложную структуру. В нее входило три самостоятельных предприятия: кондитерская фабрика «Просвет», фабрика им. Клары Цеткин, арендованный завод безалкогольных напитков. Наряду с конфетами и пряниками изготавливались коробки, кульки, конверты, тетради, конторские книги и безалкогольные напитки. С той поры фабрика пережила разные периоды своего развития.

В современный период создано Совместное предприятие открытое акционерное общество «Спартак» в соответствии с законодательством Республики Беларусь путем реорганизации ОАО «Спартак» вследствие приобретения иностранным инвестором акций ОАО «Спартак», именуемого в дальнейшем СП ОАО «Спартак». Предприятие является правопреемником ОАО.

Место нахождения общества: 246655, г. Гомель, ул. Советская 63.

Целью деятельности Общества является хозяйственная деятельность направленная на извлечение прибыли.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

производство какао, шоколада и кондитерских изделий из сахара;

производство сухарей и печенья;

производство крахмала и крахмальных продуктов;

производство этикеток;

хранение и складирование;

оптовая торговля и др.

На предприятии сегодня действует 4 основных цеха: бисквитный, карамельный, вафельный и конфетно-шоколадный.

На фабрике в широком ассортименте производят: шоколад, наборы конфет в коробках, конфеты шоколадные, карамель печенье, вафли, торты.

Выпуск готовой продукции составляет более 40 тыс. тонн в год.

Основные рынки сбыта продукции СП ОАО «Спартак»:

·        Местный - Гомель, Гомельская область;

·        Региональный - Республика Беларусь;

·        Межрегиональный - Россия, Казахстан. Украина.

Большое внимание на предприятии уделяется фирменной торговле. Сегодня СП ОАО «Спартак» имеет четыре фирменных магазина в разных районах города.

СП ОАО «Спартак» производит разнообразную, в некотором роде уникальную «фирменную» продукцию. Предприятие проводит активную политику завоевания рынков сбыта, используя свою репутацию, доступные цены и качество продукции.

Высокое качество продукции позволяет предприятию постоянно иметь заказы. Их количество потенциально всегда превосходит возможности предприятия. На СП ОАО «Спартак» обеспечение качества продукции является одним из важнейших факторов деятельности.

Основной конкурент по Республике Беларусь - фабрика «Коммунарка»в Минске. Она выпускает всю номенклатуру кондитерских изделий. Такие предприятия Республики Беларусь как:

«Слодыч», г. Минск (печенье);

«Красный Пищевик», г. Бобруйск (зефир, мармелад, драже);

«Красный Мозырянин», г. Мозырь (мармелад, зефир, ирис);

Норовлянская кондитерская фабрика, г. Наровля (мармелад, зефир, ирис);

«Витьба», г. Витебск (вафельные батончики, сухие завтраки) менее конкурентоспособны.

Существует конкуренция со стороны российских и зарубежных предприятий.

Однако эта конкуренция с ними возникает только в секторе элитной продукции - очень дорогих и оригинально оформленных изделий - тех в которых цена играет небольшую роль, основой для выбора являются качество и оригинальность изделий.

В таблице 2.1 представлены основные технико-экономические показатели деятельности ОАО СП «Спартак» за 2009-2011 гг.

Таблица 2.1 - Основные экономические показатели деятельности ОАО СП «Спартак» в 2009 - 2011 годах

Показатели		Значение				Абсолютный прирост			Темп роста, %
		2009		2010	2011	2010-2009		2011-2010	2010/2009		2011/2010
1. Объем производства продукции (по основной деятельности) в действующих ценах (без НДС, акцизов и налогов и платежей из выручки), млн. руб.		222749		269054	598969	46305		329915	120,78		222,62
2. Себестоимость произведенной продукции (по основной деятельности), млн. руб.		166571		205986	389616	39415		183630	123,66		189,15
3. Затраты на 1 рубль произведенной продукции (по основной деятельности), руб.		0,7477		0,7655	0,6505	0,0178		-0,12	102,38		84,96
4. Индекс физического объема промышленной продукции (ИФО)		-		-	-	-		-	-		-
5. Объем экспорта, тыс. долл.		9 249,9		12614,77	19097,53	3364,87		6482,8	136,377		151,39
6. Объем импорта, тыс. долл.		23455,1		25610,4	34398,1	2155,3		8787,7	109,19		134,31
7. Внешнеторговое сальдо	-14 205,2		-12 995,6		-15 300,6	1209,6	-2305			-		-
8. Материальные затраты на производство продукции, млн. руб.	123518		156056		289863	32538	133807			126,34		185,74
9. Материалоемкость произведенной продукции, руб./руб.	0,5545		0,58		0,4839	0,0255	-0,0961			104,59		83,43
10. Добавленная стоимость, млн. руб.	96818		103835		285493	7017	181658			107,25		274,95
11. Среднесписочная численность работников списочного состава, чел.	2115		2115		2014	0	-101			100		95,225
12. Среднегодовая выработка работника по произведенной продукции, млн. руб.	105,32		127,21		297,4	21,89	170,19			120,79		233,78
13. Среднегодовая выработка работника по добавленной стоимости, млн. руб.	45,78		49,09		141,75	3,32	92,66			107,25		288,74
14. Фонд заработной платы работников списочного состава, млн. руб.	26181		33018,9		51455,6	6837,9	18436,7			126,118		155,84
15. Среднемесячная заработная плата одного работника списочного состава, млн. руб.	12,3787		15,6118		25,5489	3,2331	9,9372			126,118		163,65

Примечание - Источник: составлено автором по данным (Приложение А) - (Приложение К)

Как видно из таблицы 2.1 объем производства продукции в действующих ценах в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличился на 20,78 %, однако к 2012 г. он возрос еще в 2 раза.

В структуре полной фактической себестоимости происходят ежегодные изменения, связанные с изменением структуры производимой продукции, сокращением численности работников и другими факторами.

Себестоимость продукции в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 23,66 %, к 2012 г. она возросла на 89,15%.

Рост себестоимости продукции можно аргументировать тем, что раньше старались покупать материалы на территории Беларуси, а теперь приходиться покупать в других регионах.

Затраты на 1 рубль произведенной продукции в 2011 г. снизились 15,04% и составляет 0,12 руб. - т.е. в 1 рубле выпущенной продукции имеется 12 копеек материальных затрат, трудовых и финансовых ресурсов и 88 копеек прибыли. Это оценивается положительно, т.к. снижение затрат на рубль товарной продукции достигается повышением производительности труда и качества продукции, улучшением использования производственных ресурсов, опережающим ростом товарной продукции по сравнению с затратами.

Внешнеторговое сальдо предприятия к 2012 году в абсолютном выражении снизилось на 2305 тыс. долл, Одним из главных факторов повлиявших на отрицательное внешнеторговое сальдо является увеличение стоимости сырья, т.к. сырье занимает основную часть в себестоимости производимой продукции, следовательно увеличивается цена производимой продукции. Фактом увеличения импорта является то, что предприятие осваивает новые виды производства, а следовательно закупает новое дорогостоящее оборудование, строит новые цеха.

Материальные затраты на производство продукции в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличились на 26,34 %, к 2012 г. они возросли на 85,74%. Данный факт обусловлен ростом цен на сырье и материалы, затратами на оплату труда работников и тарифов на коммунальные услуги.

Материалоемкость произведенной продукции к 2012 г. снизилась на 16,57%, это означает что материальные затраты на производство единицы продукции снизились. Данный показатель снизился за счет совершенствования материальной базы предприятия.

Добавленная стоимость в 2011 г. возросла в 2,7 раза по сравнению с 2010 г. Ее рост обеспечен увеличением объема производства в 2,2 раза.

Уменьшение среднесписочной численности персонала не отразилось на выработке одного работника, выработка одного работника по произведенной продукции наоборот возросла. Ее величина в 2011 г. составила 297,4 млн. руб. (возросла 2,3 раза). Выработка одного работника по добавленной стоимости также возросла и составила в 2011 г. 141,75 млн. руб. (возросла в 2,88 раза), это свидетельствует о высокой технологичности производства.

В анализируемом периоде среднемесячная заработная плата одного работника списочного состава в 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличилась на 63,65%. Это не является отрицательным моментом, т.к. темп роста среднемесячной заработной платы ниже темпа роста среднегодовой выработки работника.

Таблица 2.2 - Основные показатели финансовых результатов деятельности ОАО СП «Спартак» в 2009 - 2011 годах

Показатели	Значение						Абсолютный прирост				Темп роста, %
	2009 год		2010 год		2011 год		2010 к 2009		2011 к 2010		2010 к 2009		2011
													к 2010
1. Выручка от реализации продукции, млн. руб.	203792		236414		513294		32622		276880		116,01		217,12
2. Себестоимость реализованной продукции, млн. руб.	161227		192605		343095		31378		150490		119,46		178,13
3. Прибыль от реализации продукции, млн. руб.		33367		29563		146009		-3804		116446		88,6		493,89
4. Прибыль до налогообложения (отчетного периода), млн. руб.		26270		27524		114903		1254		87379		104,77		417,46
5. Чистая прибыль, млн. руб.		17151		21956		86922		4805		64966		128,02		395,89
6. Среднегодовая стоимость совокупных активов, млн. руб.		135868,5		154398,5		273644		18530		119246		113,64		177,23
7. Среднегодовая стоимость собственного капитала, млн. руб.		73965		91928,5		195417,5		17964		103489		124,29		212,58
8. Рентабельность реализованной продукции, %		20,70		42,56		-		-		-		-
9. Рентабельность продаж, %		16,37		12,50		28,45		-		-		-		-
10. Рентабельность совокупных активов, %		19,33		17,83		41,99		-		-		-		-
11. Рентабельность собственного капитала		35,52		29,94		58,80		-		-		-		-
12. Коэффициент оборачиваемости совокупных активов		1,50		1,53		1,88		-		-		-		-

Примечание - Источник: составлено автором по данным (Приложение Л) - (Приложение Р)

Проанализировав данные представленные в таблице 2.2 можно сделать следующие выводы:

Выручка от реализации продукции за отчетный период в 2009 г. составила 203792 млн. руб., в 2010 г. - 236414 млн. руб., в 2011 г. - 513294 млн. руб. темп роста в 2011 г. составил 217,12%.

Себестоимость реализованной продукции в 2010 г. по сравнению с 2009 г. возросла на 31378 млн. руб. (19,46%), в 2011 г. - 150490 млн. руб. (78,13%).

Прибыль за отчётный период в 2009 г. составила 33367 млн. руб. в 2010 г. - 29563 млн. руб., в 2011 г. - 146009 млн. руб. Темп роста в 2010 г. составил снизился на 11,4%, в 2011 г. увеличился в 4,9 раза.

Чистая прибыль в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 28,02%, в 2011 г. увеличилась в 3,95 раза. Показатель чистой прибыли, показывает, насколько выгодно осуществление данного рода деятельности. Чистая прибыль используется предприятием для увеличения оборотных средств, формирования различных фондов и резервов, а также для реинвестиций в производство.

Среднегодовая стоимость совокупных активов в 2010 г. по сравнению с 2009 г. возросла на 13,64%, в 2011 г. - на 77,23%. Это свидетельствует об увеличении стоимости оборотных и внеоборотных активов предприятия. Среднегодовая стоимость собственного капитала в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 24,29%, в 2011 г. - в 2,12 раза. Это свидетельствует об улучшении платежеспособности предприятия.

Рентабельность производственной деятельности по прибыли от реализации составляет 20,7% в 2009 г., 15,35% в 2010 г. и 42,56% в 2011 г., Такое увеличение рентабельности по прибыли от реализации объясняется тем, что темп роста прибыли от реализации опережает темп роста полной себестоимости реализованной продукции,. Рентабельность продаж в 2009 - 2011 гг. равна 16,37%, 12,5% и 28,45% соответственно.

Рентабельность совокупных активов в 2009 - 2011 гг. равна 19,33%, 17,83% и 41,99% соответственно.

Рентабельность собственного капитала увеличилась с 35,52% до 58,8% - среднегодовая стоимость собственного капитала организации в 2011г. составила -195417,5 млн.руб. против 73965 млн.р. в 2009 г. Это свидетельствует об эффективности использования капитала, инвестированного собственниками предприятия.

Коэффициент оборачиваемости совокупных активов за анализируемый период возрос с 1,5 до 1,88. Это свидетельствует об эффективности, с которой предприятие использует свои ресурсы для выпуска продукции и эффективности использования компанией всех имеющихся в распоряжении ресурсов, независимо от источников их привлечения.

Таблица 2.3 - Основные показатели финансового состояния ОАО СП «Спартак» за 2010 - 2012 гг.

Показатели	Значение показателя			Темп роста, %
	На 1.01.10	На 1.01.11	На 1.01.12	2010 к 2009	2011 к 2010
1. Долгосрочные активы, млн. руб.	75899	88987	208804	117,24	234,65
2. Краткосрочные активы, млн. руб.	65901	78010	171487	118,37	219,83
3. Собственный капитал, млн. руб.	82019	101838	288997	124,16	283,78
4. Долгосрочные обязательства, млн. руб.	13996	4178	2009	29,85	48,09
5. Краткосрочные обязательства, млн. руб.	45785	60981	89285	133,19	146,41
6. Стоимость совокупных активов, млн. руб.	141800	166997	380291	117,77	227,72
7. Коэффициент текущей ликвидности	1,439	1,279	1,921	-	-
8. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,092867	0,165	0,468	-	-
9. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами	0,422	0,39	0,24	-	-
10. Коэффициент автономии	0,578	0,609	0,759	-	-

Примечание - Источник: составлено автором по данным (Приложение О) - (Приложение Р)

Из таблицы 2.3 видно, что в 2010 г. по сравнению с 2009 г. долгосрочные активы выросли с 75899 млн. руб. до 88987 млн. руб., в 2011 г. увеличились до 208804 млн. руб. (увеличились в 2,34 раза). Краткосрочные активы в 2010 г. по сравнению с 2009 г. возросли на 18,37%, в 2011 г. - в 2,19 раза. Увеличение долгосрочных и краткосрочных активов предприятия свидетельствует об увеличении предприятием хозяйственного оборота, что влечет за собой увеличение его платежеспособности.

Собственный капитал в 2010 г. по сравнению с 2009 г. возрос на 24,16%, в 2011 г. - в 2,83 раза. Это является положительным моментом, т.к. свидетельствует об улучшении финансовой устойчивости предприятия.

В структуре заемного капитала преобладают краткосрочные обязательства. За анализируемый период долгосрочные обязательства снизились с 13996 млн. руб. до 2009 млн. руб.. Краткосрочные обязательства напротив увеличились с 45785 млн. руб. до 89285 млн. руб.. Преобладание краткосрочных источников в структуре заемных средств является негативным фактором, который характеризует ухудшение структуры баланса и повышение риска утраты финансовой устойчивости.

Увеличение стоимости совокупных активов предприятия в 2010 г. по сравнению с 2009 г. составило 17,77%, в 2011 г. - в 2,27 раза. Это свидетельствует о положительном изменении баланса.

Коэффициент текущей ликвидности в 2011 г. составил 1,921, его темп роста к 2010 г. составил 50,14%. Это является положительным моментом, т.к. это свидетельствует об улучшении общей обеспеченности предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств, учитывая, что не все активы можно реализовывать в срочном порядке. Данный показатель выше нормативного значения, что оценивается положительно.

Рост коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами свидетельствует об улучшении платежеспособности предприятия. В 2009 г. данный коэффициент составляет менее нормального значения. Однако в 2011 г. коэффициент превышает нормативное значение и оценивается положительно.

Снижение коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами является положительным фактором. Его значение не превышает нормативное. Нормативное значение в Республике Беларусь для всех отраслей составляет не более 0,85. Снижение данного показателя свидетельствует об уменьшении угрозы ликвидации (банкротства).

Рост коэффициента автономии в 2011 г. по сравнению с 2010 г. составил 24,62%. Это является положительным фактором. Данный коэффициент находится в рамках рекомендованных значений. Это свидетельствует о том, что предприятие имеет небольшую задолженность по отношению к капиталу собственников, следовательно предприятие финансовоустойчивое.

2.2 Анализ системы управления затратами на предприятии

Система управления затратами представляет собой совокупность мероприятий, методов и средств, обеспечивающих координацию действий, необходимых для достижения главной цели.

Главной целью управления затратами предприятия ОАО СП «Спартак» является снижение и оптимизация затрат и на этой основе повышение эффективности производства.

Задачами управления затратами являются:

·  расчет динамики и выполнения плана по важнейшим показателям затрат;

·        определение факторов, повлиявших на динамику показателей, сумму и причины отклонении фактических затрат от плановых;

·        выявление резервов дальнейшего снижения затрат.

Основным структурным подразделением, который занимается управлением затратами на предприятии является планово-экономический отдел. В своей деятельности он постоянно взаимодействует и с другим структурным подразделением предприятия, таким как бухгалтерия. В своей деятельности данные подразделения руководствуются действующими нормативными и правовыми актами Республики Беларусь, государственными стандартами Республики Беларусь, действующими на территории Республики Беларусь Межгосударственными и международными стандартами, документами системы менеджмента качества предприятия, Уставом предприятия, коллективным договором, приказами и распоряжениями Генерального директора, нормами и правилами по охране труда и пожарной безопасности, правилами внутреннего трудового распорядками, Положениями об отделах. Структуру и штатную численность отделов утверждает генеральный директор.

Место указанных выше функциональных подразделений в организационной структуре управления предприятия представлено на рисунке 2.1 (составлено автором с помощью данных (Приложение С)).

Рисунок 2.1 - Организационная структура подразделений, занимающихся управлением затратами

Как видно из рисунка 2.1 планово-экономический отдел, отдел труда и заработной платы находятся на одной иерархической ступени управления и непосредственно подчиняются главному экономисту, который и принимает решение о необходимости управления затратами на предприятии. Главный энергетик подчиняется главному инженеру, который непосредственно находится в подчинении у генерального директора. Управление продаж и маркетинга, главный экономист, зам. ген. Директора (по комерч. расходам), главный бухгалтер подчиняются непосредственно генеральному директору, также следует отметить, что им же назначаются руководители подразделений.

Распределение функций между подразделениями управления затратами представлено в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Распределение обязанностей управления затратами между функциональными подразделениями предприятия

Подразделение	Функция управления (этап управленческого цикла)
	Постановка целей разработки финансового плана		Определение исходных условий для разработки финансового плана		Разработка финансового плана	Организация, координация, регулирование реализации финансового плана		Мотивация и построение системы стимулирования работников		Контроль и анализ реализации финансового плана
1	2		3		4	5		6		7
Директор предприятия	Постановка исходных целей в области управления затратами и доведение их до исполнителей				1. принятие решения об оптимизации величины и структуры затрат 2. утверждение разработанного финансового плана			утверждает систему стимулирования работников		систематический контроль и анализ реализации финансового плана на основании данных представленных исполнителями
Главный экономист	Структуризация целей и доведение их до планово-экономического отдела		определение исходных условий для разработки финансового плана на основании сведений, предоставленных планово-экономическим отделом		Принятие решений об оптимизации величины и структуры оборотных активов	Координирование выполнения финансового плана планово-экономическим отделом		Учувствует в разработке и утверждает разработанную систему стимулирования работников
Планово-экономический отдел			Предоставляет информацию о снижении затрат в соответствии с планом производства.		Определение оптимальной величины и структуры затрат; определение оптимальных источников финансирования для снижения затрат	Занимается составлением плановых калькуляций на продукцию с материальных затрат		Реализует систему стимулирования работников
Бухгалтерия						Производит учёт состояния и движения мат. ценностей, готовой и отгруженной продукции, а также учёт кассовых операций, расчётов с дебиторами	Реализует систему стимулирования работников

Как видно из таблицы 2.4 основным структурным подразделением по управлению затратами является планово-экономический отдел, он осуществляет такие функции управления затратами как: планирование, организация управление, координация, регулирование, учет, анализ и контроль. Также следует отметить, что функцию контроля выполняют несколько подразделений - это связано с их функциональной спецификой, каждый осуществляет контроль в своей области. Учет ведет два подразделения - планово-экономический отдел ведет учет по бухгалтерским счетам и сверяет остатки с данными главной книги бухгалтерии предприятия.

Распределение должностных обязанностей между структурными единицами и отдельными исполнителями функциональных обязанностей в управлении затратами представлено в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Распределение должностных обязанностей между структурными единицами и отдельными исполнителями функциональных подразделений в управлении затратами

Структурная единица	Реализуемая функция
1	3
Главный экономист
Главный экономист	1. Координирование выполнения финансового плана планово-экономическим отделом 2. Принимает решения об оптимизации величины и структуры оборотных активов 3. Принимает решение о необходимости управления затратами, осуществляет контроль и координацию за управлением затратами 4. Определяет исходные условия для разработки финансового плана на основании сведений, предоставленных планово-экономическим отделом
Бухгалтерия
Бухгалтер	1. Предоставление копии бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках на последнюю квартальную дату 2. Сведения о выполнении плана реализации
Планово-экономический отдел
Начальник ПЭО	1. Визирует всю документацию, связанную с управлением затратами 2. Подготовка периодической отчетности в установленные сроки 3. Учет и анализ результатов производственно-хозяйственной деятельности
Ведущий экономист (по себестоимости)	1. Разрабатывает отдельные разделы бизнес-плана предприятия и составляет сметы затрат на основное и вспомогательное производство 2. Участвует в разработке технико-экономических нормативов материальных и других затрат для определения себестоимости продукции 3. Анализирует состав затрат на производство 4. Осуществляет контроль результатов хозяйственной деятельности

Проанализировав данные, представленные в таблице 2.5 можно сделать вывод о том, что недостатком существующей на предприятии системы делегирования полномочий, является дублирование полномочий и отсутствие четкого контроля за ходом выполнения функций, возложенных на функциональные подразделения предприятия. Из-за отсутствия четкого контроля за выполнением возложенных функций, при выявлении какого-либо нарушения. Будет достаточно проблематично найти виновного в этом. Также на предприятии отсутствует четкая взаимосвязь между подразделениями и получение данных, необходимых для работы, является достаточно проблематичных и отнимает много времени.

Организационная структура функционального подразделения представлена на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2 - Организационная структура подразделения, осуществляющего управление затратами

Из вышеперечисленного можно сделать вывод, что во всех подразделениях на предприятии занятых управлением затратами, используется функциональная форма департаментации. Каждый сотрудник отдела имеет свою определенную задачу в управлении, т.е. выполняет определенную функцию.

Как было сказано ранее, основным функциональным подразделением, осуществляющим управление затратами, является планово-экономический отдел. В своей деятельности он постоянно взаимодействует с другими подразделениями предприятия, документооборот такого взаимодействия представлен в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Схема документооборота управления затратами на предприятии

Входящие документы	Структурная единица	Исходящие документы
1	2	3
1. Данные о себестоимости фактически выпущенной продукции 2. Сведения и данные необходимые для планирования и анализа (выручка от реализации, рентабельность реализованной продукции, прибыль от реализации, балансовая прибыль, налоги, кредиторская задолженность) 3. Сведения о выполнении плана реализации	Бухгалтерия	1. Плановые калькуляции
1. Уровень цен на выпускаемую объединением продукцию	Планово-экономический отдел	1. Ежемесячные сведения по имеющейся дебиторской задолженности 2. Оперативные и статистические данные по показателям финансово-хозяйственной деятельности

Примечание - Источник: (Приложение Т)

На предприятии налажена система документооборота между функциональными подразделениями предприятия. Однако несмотря на присутствие данной системы на предприятии, существует проблема трудоемкости процесса получения необходимых документов о деятельности предприятия и статистической отчетности по нему. Данный процесс также отнимает у работника большое количество времени, что является непозволительной роскошью для него. Для того чтобы облегчить данный процесс, было бы рационально внедрить на предприятии систему, облегчающую деятельность работников и уменьшающую время для получения необходимых документов.

Основные используемые методы для реализации функций управления затратами представлены в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Основные используемые методы для реализации функций управления затратами

Реализуемая функция	Используемые методы управления			Достоинства и недостатки
1	2			3
Главный экономист
Выработка и принятие решения	Совещательная форма принятия управленческих решений. Делегирование полномочий, четкое разделение обязанностей, операционный анализ.			- Не учитывает все возможные стороны деятельности, носит субъективный характер. + Делегирование полномочий значительно облегчает работу линейного руководителя и т.д.
Организация и координация исполнения решения	Непосредственное общение вышестоящего руководителя с подчиненными, персональное предоставление информации и гарантирование ее достоверности			+ Можно выявить ответственного за возникшие нарушения. + Позволяет налаживать связи между работниками, повышает степень доверия и ответственности и т.д.
Контроль исполнения решения	Заключительный контроль эффективности работы отделов по исполнению, достижения поставленных целей, задач			+ Позволяет определить конечный результат работы. - Отсутствие со стороны начальника «давления» на работников - Отсутствие постоянного контроля приводит к частому нарушению правил и инструкций - Отсутствует возможность своевременно выявлять отклонения от намеченных планов
Планово-экономический отдел
Проведение работы по планированию экономических показателей деятельности предприятия в области управления затратами	Используются аналитические методы анализа. Принятие решений осуществляется на основе совещательных методов.			Большая обоснованность принимаемых решений в области выбора политики финансирования.
Определение величины затрат в предстоящем периоде	Финансовый анализ деятельности предприятия, методы прямого счета и оперативного управления, косвенные			Большая трудоёмкость, нормативные погрешности расчётов достигают 10%
Снижение затрат, с целью получения прибыли		Используются аналитические методы и постоянный и оперативный мониторинг.	Достаточно трудоемкие методы.
Осуществление операции, связанных со снижением затрат		Методы прямого счета, прогнозирование снижения затрат при помощи оперативного анализа.	Позволяет оценить ситуацию в будущем, что снижает степень неопределенности и риска.
Обеспечение оперативного контроля за использованием поступивших товарно-материальных ценностей		Выявление потребностей в финансовых ресурсах на основе учета движения ТМЦ, косвенные методы счёта	Позволяют принимать решения в соответствии со сложившейся ситуацией.
Организация документооборота		Документирование, заполнение расчетных документов	Достаточно трудоемкий процесс, слишком низкая оперативность, дублирование функций.
Бухгалтерия
Организация и координация исполнения решения		Квалификационное разделение обязанностей	+ Выполнение установленного объем работ + Более тщательная подготовка отчетов - Сложность подготовки специалистов высшей категории
Учет и анализ исполнения решения		Сравнительный, факторный	+ Сравнение с предыдущими периодами, можно сделать выводы об эффективности управления затратами

Примечание - Источник: составлено автором на основе данных (Приложение Т).

В таблице 2.7 описаны основные методы управления, используемые на предприятии, их достоинства и недостатки. Основным недостатком в данных методах является их трудоемкость.

На предприятии установлены внутренняя телефонная и локальная компьютерная сеть, которые во многом ускоряют процесс взаимодействия подразделений между собой.

Далее для анализа штатного расписания финансового отдела составим таблицу 2.8, которая будет состоять из основных элементов штатного расписания и его горизонтального анализа.

Таблица 2.8 - Анализ штатного расписания планово-экономического отдела

Должность	2009		2010		2011		Темп прироста з./п.
	Заработная плата	Количество	Заработная плата	Количество	Заработная плата	Количество	2010/2009	2011/2010
Начальник ПЭО, млн. руб.	2,499	1	3,185	1	5, 074	1	27,48	59,27
Ведущий экономист по себестоимости, млн. руб.	1,85	1	2,45	1	4,15	1	32,48	69,33
Ведущий экономист, млн. руб.	1,8	1	2,35	1	4, 00	1	30,61	70,15
Ведущий экономист по планированию, млн. руб.	1,78	1	2,25	1	4,05	1	26,46	79,93
Экономист 1 категории, млн. руб.	1,5	1	1,98	1	3,3	1	32,00	66,67
Экономист 2 категории, млн. руб.	1,2	1	1,5	1	2,86	1	25,06	90,62
Итого	10,629	6	13,719	6	23,434	6	-	-

Примечание - Источник: (Приложение Ж) - (Приложение К)

Как видно из таблицы 2.8 численность рабочих планово-экономического отдела остается неизменной. Возрастает оклад работников планово-экономического отдела, так темп прироста оклада ведущего экономиста возрос на70,15%, это в первую очередь связано с тем, что это единственный специалист в своей отрасли на предприятии. Темпы роста заработной платы напрямую связаны с социальной политикой государства.

Исходя их проведенного анализа системы управления затратами на ОАО СП «Спартак», можно сделать следующие выводы:

1. Управлением затратами на предприятии занимаются 2 подразделения и 3 должностных лица высшего аппарата управления. Основную часть управленческих функций в данной области выполняет планово-экономический отдел, в котором функции строго распределены между работниками. За каждым работников закреплены четкие функциональные обязанности и методы реализации поставленных перед ними задач в области управления объектом исследования.

2.      Для совершенствования управления затратами на предприятии используются следующие методы: оперативное управление, анализ, аналитические методы и методы прямого счета.

.        В планово-экономическом отделе организации существует достаточно хорошо налаженный документооборот.

Существенным недостатком в управлении затратами в организации является трудоемкость выполняемых работниками операций. Это приводит к достаточно большим финансовым потерям. Это в основном связано с использованием на предприятии примитивного программного обеспечения.

2.3    Анализ затрат предприятия

Одним из основных факторов формирования прибыли являются затраты.

Основными задачами анализа затрат являются:

·  выявление резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции;

·        объективная оценка выполнения плана по затратам и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов;

·        содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции [23, с.236].

Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа затрат в хозяйственной деятельности предприятия.

Изучение структуры затрат на производство и ее изменения за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции является этапом углубленного анализа затрат и с той же целью - изыскание путей и источников их снижения и увеличения прибыли [22].

Анализ структур затрат на производство начинается с определения удельного веса (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период.

Рисунок 2.3 - Структура затрат на производство

Примечание - Источник: составлено автором по данным (Приложение А) - (Приложение В)

Далее проведем анализ увеличения данных статей затрат в общей структуре затрат. Данные для данного анализа представлены в таблице 2.9.

Таблица 2.9 - Анализ затрат на производство по элементам затрат

Статья затрат	Сумма, млн. руб.			Темп роста
	2009	2010	2011	2010-2009	2011-2010
Материальные затраты	123 518	155 439	289 132	125,84	186,01
Расходы на оплату труда	21 936	27 103	46 399	123,55	171,2
Отчисления на социальные нужды	8 255	9 456	15 627	114,55	165,26
Амортизация ОС и нематериальных активов	4 940	6 571	7 932	133,02	120,71
Прочие затраты	7 922	7 417	23 613	93,63	318,36
Итого затрат	166 571	205 986	382 703	123,66	185,79
В том числе: переменные постоянные	139 695 26 876	172 312 33 674	328 372 54 331	123,35 125,29	190,57 161,34

Примечание - Источник: составлено автором по данным (Приложение А) - (Приложение В)

Выше приведенные показатели свидетельствуют о том, что значительную долю в 2011 году занимали материальные и трудовые затраты. Материальные затраты возросли на 133 693 млн. руб., а их доля в общей сумме затрат увеличилась на 1,65 %. Вследствие этого можно утверждать, что именно материальные затраты являются основным элементом формирования себестоимости.

Расходы на оплату труда рабочих увеличились на 19 296 млн. руб., однако удельный вес их снизился на 0,77 %. Рост заработной платы и повышение материальных затрат за 2011 г. говорит о том, что объемы производства увеличились за год, так как заработная плата персонала предприятия зависит от сделанной работы.

Отчисления в фонд социальной защиты начисляется от заработной платы. Следовательно, с ростом заработной платы в 2011 году выросли и отчисления. Отчисления на социальные нужды увеличились на 6171 млн. руб., однако удельный вес их снизился на 1,41%.

Элемент «Амортизация основных средств» занимает небольшое удельное место в структуре себестоимости. Доля амортизации основных средств и нематериальных активов уменьшилась на 2,05%.

Значительно увеличились прочие затраты - на 16 196 млн. руб., что привело к увеличению их доли в общей сумме затрат на 1,64 %. Из вышесказанного следует, что важнейшими резервами снижения себестоимости продукции является сокращение материальных и трудовых затрат, а также снижение доли прочих затрат.

В итоге под влиянием роста всех элементов затрат, увеличилась и полная себестоимость продукции. Это связано с увеличением объема производства консервного цеха. Этот фактор был причиной повышения по всем элементам затрат и, прежде всего, материальным затратам и заработной плате.

На рисунке 2.4 представлена структура постоянных и переменных затрат в полной себестоимости продукции.

Рисунок 2.4 - Структура постоянных и переменных затрат в полной себестоимости

На протяжении всего исследуемого периода переменные затраты увеличиваются. Это свидетельствует об увеличении цены на материалы, топливо. Важным резервом в снижении затрат на производство является уменьшение переменных затрат.

Для того. Чтобы сделать полный вывод о возможности изыскания резервов снижения этих затрат необходимо также изучить затраты по их функциональной роли в производственном процессе. По этому признаку они группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от связи с производством, его организацией, обслуживанием, управлением и сбытом.

Структура затрат на производство по статьям калькуляции в 2009-2011 г. на конфеты с помадной начинкой лимонный Джей К (на 1 тонну) представлена на рисунке 2.5.

Рисунок 2.5 - Структура затрат на производство по статьям калькуляции на конфеты с помадной начинкой лимонный Джей К (на 1 тонну)

Примечание - Источник: составлено автором при помощи калькуляции

Таблица 2.10 - Анализ затрат на производство по статьям калькуляции на конфеты с помадной начинкой лимонный Джей К (на 1 тонну)

Статья калькуляции	Сумма, млн. руб.			Темп роста, %
				2010-2009	2011-2010
Сырье и материалы	6,01592	6,02568	8,03111	100,162	133,281
Вспомогательные материалы	1,04584	1,06689	1,25013	102,013	117,175
Тара и тарные материалы	0,22118	0,35158	0,65213	158,957	185,486
Топливо	0,10987	0,20356	0,40356	185,274	198,251
Основная заработная плата	0,21534	0,32564	0,63258	151,221	194,257
Дополнительная заработная плата	0,05857	0,08857	0,17206	151,221	194,264
Отчисления в бюджет и внебюджетные фонды средств на оплату труда	0,09543	0,10235	0,25603	107,251	250,151
Общепроизводственные расходы	0,7963	0,86258	1,0258	108,323	118,922
Общехозяйственные расходы	0,9136	1,02563	1,23658	112,262	120,568
Полная себестоимость	9,83188	10,0525	13,6599	102,244	135,886

Примечание - Источник: составлено автором при помощи калькуляции

Проведя анализ себестоимости по калькуляционным статьям на производство конфеты с помадной начинкой лимонный Джей К за исследуемый период видно, что наибольшее влияние на отклонение оказывают статьи затрат: «Сырье и материалы», «Вспомогательные материалы», «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы». Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство и реализацию продукции является поиск резервов по сокращению этих расходов. Статья затрат «Сырье и материалы», хоть и занимает наибольший удельный вес в себестоимости выпускаемой продукции, однако она снижается. В 2011 г. по сравнению с 2010 г. ее доля снизилась на 1,15%. Это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия. Статья «Вспомогательные материалы» также имеют тенденцию к снижению. В 2011 г. по сравнению с 2010 г. ее доля в полной себестоимости снизилась на 1,46%, что гораздо больше уменьшения в предыдущем периоде, которое составляло 0,03%. Статья калькуляции «Тара и тарные материалы», в исследуемом периоде возросла. В 2011. году доля данной статьи в полной себестоимости увеличилась на 1,27%. Удельный вес статьи «Топливо» в 2011 г. увеличился на 0,93%, это повлияло не значительно на изменение полной себестоимости продукции, данное увеличение можно обосновать ростом цен на топливо. «Основная заработная плата» и «Дополнительная заработная плата» в анализируемом периоде изменились незначительно. Изменение статьи «Основная заработная плата» повлекло за собой изменение статьи «Дополнительная заработная плата», т.к. статья «Дополнительная заработная плата» начисляется в определенном проценте от основной. Статья «Отчисления в бюджет и внебюджетные фонды средств на оплату труда» в 2011 г. увеличила свой удельный на 0,85%, данное увеличение обусловлено ростом заработной платы работников. Начисления по данной статье производится в определенном проценте от заработной платы работников. Статья «Общепроизводственные расходы» в 2011 г. снизились на 1,07%, а «Общехозяйственные затраты» также снизились на 1,15%.

Далее проведем анализ затрат по статьям калькуляции на шоколадные конфеты Пралине + фундук. Структура затрат на производство по статьям калькуляции в 2009-2011 г. на конфеты с помадной начинкой лимонный Джей К (на 1 тонну) представлена на рисунке 2.6.

Рисунок 2.6 - Структура затрат на производство по статьям калькуляции на конфеты шоколадные Пралине + фундук (на 1 тонну)

Примечание - Источник: составлено автором при помощи калькуляции

Таблица 2.11 - Анализ затрат на производство по статьям калькуляции на конфеты шоколадные Пралине + фундук (на 1 тонну)

Статья калькуляции	Сумма, млн. руб.						Темп роста, %
	2009		2010		2011		2010/2009		2011/2010
Сырье и материалы	9,10694		9,30526		11,2156		102,178		120,530
Вспомогательные материалы	0, 45383		0,65298		0,8956		143,882		137,156
Тара и тарные материалы	0,165		0,2689		0,45826		162,970		170,420
Топливо	0,10987		0,20889		0,4258		190,125		203,839
Основная заработная плата	0, 2138		0,3265		0,6892		152,713		211,087
Дополнительная заработная плата	0,05815		0,07895		0,1253		135,770		158,708
Отчисления в бюджет и внебюджетные фонды средств на оплату труда	0,09475		0,125		0,326		131,926		260,800
Общепроизводственные расходы		0,7963	0,9689	1,23		121,675		126,948
Общехозяйственные расходы		0,9136	1,1253	1,568		123,172		139,341
Полная себестоимость		12,2722	13,0607	16,9338		106,425		129,655

Примечание - Источник: составлено автором при помощи калькуляции

Проведя анализ себестоимости по калькуляционным статьям на производство конфеты шоколадные Пралине + фундук за исследуемый период видно, что наибольшее влияние на отклонение оказывают статьи затрат: «Сырье и материалы», «Вспомогательные материалы», «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы». Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство и реализацию продукции является поиск резервов по сокращению этих расходов. Статья затрат «Сырье и материалы», хоть и занимает наибольший удельный вес в себестоимости выпускаемой продукции, однако она снижается. В 2011 г. по сравнению с 2010 г. ее доля снизилась на 5,01%. Это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия. Статья «Вспомогательные материалы» имеют тенденцию к увеличению. В 2011 г. по сравнению с 2010 г. ее доля в полной себестоимости возросла на 0,29%, что гораздо меньше увеличения в предыдущем периоде, которое составляло 1,3%. Статья калькуляции «Тара и тарные материалы», в исследуемом периоде возросла. В 2011. году доля данной статьи в полной себестоимости увеличилась на 0,65%. Удельный вес статьи «Топливо» в 2011 г. увеличился на 0,92%, это повлияло не значительно на изменение полной себестоимости продукции, данное увеличение можно обосновать ростом цен на топливо. «Основная заработная плата» и «Дополнительная заработная плата» в анализируемом периоде изменились незначительно. Изменение статьи «Основная заработная плата» повлекло за собой изменение статьи «Дополнительная заработная плата», т.к. статья «Дополнительная заработная плата» начисляется в определенном проценте от основной. Статья «Отчисления в бюджет и внебюджетные фонды средств на оплату труда» в 2011 г. увеличила свой удельный на 0,97%, данное увеличение обусловлено ростом заработной платы работников. Начисления по данной статье производится в определенном проценте от заработной платы работников. Статья «Общепроизводственные расходы» в 2011 г. снизились на 0,15%. «Общехозяйственные затраты» возросли на 0,64%.

В таблице 2.12 представлены данные для анализа затрат на 1 руб. выпущенной продукции

Таблица 2.12 - Динамика затрат на рубль товарной продукции

Год	Значение	Темп роста, %
2009	0,748	98,55
2010	0,774	103,48
2011	0,648	83,72

В 2010 году произошло заметное увеличение затрат на 1 руб. произведенной продукции. Это было обусловлено тем, что темп роста объема производства меньше чем темп роста затрат на производство. Однако данная ситуация изменяется в 2011 году, причем уменьшение данного показателя оказалось значительным.

В процессе анализа себестоимости производимой продукции следует уделить особое внимание анализу затрат на рубль товарной продукции, т.к. данный показатель напрямую показывает взаимосвязь между себестоимостью и прибылью.

Таким образом, в результате проведенного анализа системы управления затратами предприятия, можно сделать следующие выводы:

1. Проведенный анализ свидетельствует об улучшении финансового состояния предприятия и повышении эффективности использования его финансовых ресурсов. Это выражается в высоком уровне показателей рентабельности предприятия, а так же улучшении финансовой устойчивости и деловой активности.

Таким образом, комплексный анализ финансового состояния ОАО СП «Спартак» показал, что оно является стабильным. Высокий уровень рентабельности обеспечивает покрытия всех расходов предприятия, способствует в необходимом для предприятия уровне развитию материально-технической базы.

Подводя итог, нужно отметить, что в 2009 - 2011 годах ОАО СП «Спартак» работало значительно эффективнее, по сравнению с 2008 годом, что сказалось на конечных результатах деятельности организации.

2. Управлением затратами на предприятии занимаются 2 подразделения и 3 должностных лица высшего аппарата управления. Основную часть управленческих функций в данной области выполняет планово-экономический отдел, в котором функции строго распределены между работниками. За каждым работников закреплены четкие функциональные обязанности и методы реализации поставленных перед ними задач в области управления объектом исследования. Для совершенствования управления затратами на предприятии используются следующие методы: оперативное управление, анализ, аналитические методы и методы прямого счета. В планово-экономическом отделе организации существует достаточно хорошо налаженный документооборот. Планово-экономический отдел, являясь структурным функциональным подразделением службы главного экономиста СП ОАО «Спартак», также обеспечивает стабильное функционирование предприятия, обеспечивает эффективность процесса производства путем рационального планирования деятельности производственных подразделений, разрабатывает стратегические, тактические и оперативно-производственные планы. Ежегодно составляется бизнес-план развития организации. Данный отдел играет ключевую роль в процессе управления затратами на предприятии. Важной проблемой существующей на предприятии является трудоемкий процесс получения необходимых сведений, необходимый для выполнения возложенных на подразделение функций.

.   Изучение структуры затрат на производство и ее изменения за период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции является этапом углубленного анализа затрат и с той же целью - изыскание путей и источников их снижения и увеличения прибыли. При проведении анализа, было выявлено, что наибольший удельный занимают материальные затраты и затраты на оплату труда. Еще одним отрицательным моментом является тенденция к увеличению переменных затрат. Для снижения величины затрат, главными являются мероприятия направленные именно на снижение данных статей затрат.

Учитывая конъюнктуру кондитерского рынка, а также агрессивную политику конкурирующих предприятий, как резидентов Республики Беларусь, так и иностранных, то руководству и специалистам ОАО СП «Спартак» следует уделить внимание мероприятиям по снижению себестоимости и повышению рентабельности производства. Данные мероприятия, возможно, реализовать за счёт расширения, увеличения и улучшения состояния основных средств и структуры активов организации, совершенствования и внедрения новых технологий. Кроме того, на предприятии необходимо на плановой основе осуществлять работу по снижению дебиторской задолженности, производить анализ затрат с целью их снижения. Для дальнейшего развития предприятия также необходимо осуществлять мероприятия по его финансовому оздоровлению, повышению эффективности маркетинговых исследований и увеличению реализации продукции в товаропроводящих сетях, продвижению товаров на новые рынки сбыта.

Глава 3. Исследовательская глава

.1 Детерминированный факторный анализ показателей деятельности предприятия

Во второй главе работы нами определено, что основными факторами влияющими на величину затрат ОАО СП «Спартак» являются величины материальных затрат, затраты на оплату труда, затрат на 1 руб. выпущенной продукции.

Управление затратами на предприятия начинается с определения стратегических целей и разработки системы показателей, обеспечивающей руководителей релевантной информацией о результатах работы их менеджеров. Успех в управлении затратами здесь зависит во многом от того, насколько правильно руководство предприятия сможет расставить приоритеты и определить ключевые факторы влияющие на изменение затрат.

Управление затратами на предприятии требует наличия ответов на следующие три вопроса:

а) являются ли выявленные факторы значимыми с точки зрения влияния на затраты предприятия (то есть, действительно ли они влияют на ее уровень). Особенно это касается таких факторов, как величина прибыли, затраты на 1 руб. произведенной продукции;

б) какова величина влияния указанных факторов;

в) каковы форма и направление их влияния на затраты.

Для выделения ключевых факторов и определения величины, формы и направления влияния этих факторов на затраты предприятия воспользуемся такими методами факторного анализа как детерминированный и стохастический (с использованием корреляционного и регрессионного анализа) анализ.

Для того, чтобы выявить возможные пути снижения затрат на предприятии, проведем факторный анализ и выявим наиболее эффективные пути их снижения.

Был проведен детерминированный анализ следующей мультипликативной модели (3.1):

ЗП=ВП * З^1р,                                                      (3.1)

Где ЗП - затраты на производство выпущенной продукции,

ВП - стоимость выпущенной продукции,

З^1р - затраты на 1 руб. продукции.

Данные для факторного анализа представлены ранее, в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Расчет затрат на один рубль выпущенной продукции

Показатели	Значения			Абсол. прирост		Темп роста, %
	2009	2010	2011	2010-2009	2011-2010	2010/2009	2011/2010
Затраты на производство выпущенной продукции, млн. руб.	166 571	205 986	382 703	39 415	176 807	123,663	185,791
Выпущенная продукция в действующих ценах, млн. руб.	222 749	266 001	591 606	43 252	325 605	119,417	222,407
Затраты на 1 руб. выпущенной продукции, руб./руб.	0,748	0,774	0,648	0,026	- 0,126	103,476	83,721

Примечание - Источник: составлено автором по данным (Приложение Б, В)

Затраты на один рубль выпущенной продукции в 2011 г. по сравнению с 2010 г. уменьшились на 0,126 руб., в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличились на 0,026 руб.. Уменьшение в 2011 г. затрат на 1 рубль выпущенной продукции обусловлено тем, что темп роста выпущенной продукции гораздо больше темпа роста затрат на ее производство.

Результаты расчетов мультипликативной модели методом цепных подстановок представлены в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Влияние отдельных факторов на изменение затрат

Показатель	Формула для расчета	Изменение затрат в 2010 г., млрд. руб.	Изменение затрат в 2011 г., млрд. руб.
1	2	3	4
Стоимость выпущенной продукции	∆ЗП(ВП)=(ВП1-ВП0)*З1р0	32,352	252,018
Затраты на 1 руб. выпущенной продукции	∆ЗП(З1р)=(З1р1-З1р0)*ВП1	6,916	- 74,542
Итого	∆ЗП=∆ЗП(ВП)+∆ЗП1р	39,268	177, 476

Примечание - Источник: составлено автором на основании расчетов

Ранжированные по направлению влияния результаты детерминированного факторного анализа модели (3.1) представлены на рис. 3.1.

Рисунок 3.1 - Влияние отдельных факторов на изменение общих затрат на производство продукции

Примечание - Источник: составлено автором на основании таблицы 3.2

По результатам вычислений, приведенных в табл. 3.3 можно сделать следующий вывод: величина затрат предприятия, рассчитанная методом цепных подстановок увеличилась на 177,476 млрд.руб.(85,791 %) и составила в 2011г. 382,703 млрд.руб.. В 2010 г. данное изменение составило 39,268 млрд. руб.. На данное негативное увеличение оказали влияния такие факторы как увеличение стоимости выпущенной продукции (затраты увеличились на 252,018 млрд.руб.), снижение затрат на 1 руб. выпущенной продукции (уменьшение затрат на 74,542 млрд.руб.) в 2011 г. и увеличение стоимости выпущенной продукции и увеличение затрат на 1 руб. выпущенной продукции на 32, 352 млрд. руб. и 6,916 млрд. руб., соответственно в 2010 г..

Через детерминированную четырехфакторную модель выявили зависимость затрат на один рубль товарной продукции. Полученная факторная модель имеет следующий вид (3.2):

, (3.2)

где O’ -оплатоемкость продукции,

A’ - амортизациеемкость продукции,

M’ - материалоемкость продукции,

ε' - прочие затраты на рубль товарной продукции.

Показатели для данной модели рассчитаем в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Данные для проведения факторного анализа затрат на рубль продукции

Показатели	Обозначение	Значение			Абсол. прирост
		2009	2010	2011	2010-2009	2011-2010
1. Объем выпущенной продукции, млн. руб.	P	222 749	266 001	591 606	43 252	325 605
2. Материальные затраты	M	123 518	289 132	31 921	133 693
3. Расходы на оплату труда	O1	21 936	27 103	46 399	5 167	19 296
4. Отчисления на социальные нужды, млн. руб.	O2	8 255	9 456	15 627	1 201	6 171
5. Затраты живого труда	O	30 191	36 559	62 026	6 368	25 467
6. Амортизация, млн. руб.	A	4 940	6 571	7 932	1 631	1 361
7. Прочие затраты	ε	7 933	7 417	23 613	- 516	16 196
8. Оплатоемкость продукции	O'	0,1355	0,1374	0,1048	0,0019	- 0,0326
9. Амортизациеемкость продукции	A'	0,0222	0,0247	0,0134	0,0025	- 0,0113
10. Материалоемкость продукции	M'	0,5545	0,5844	0,4887	0,0299	- 0,0956
11. Прочие затраты на рубль товарной продукции	ε'	0,0356	0,0279	0,0399	- 0,0077	0,012
12. Затраты на 1 руб. продукции	Э	0,748	0,774	0,648	0,026	- 0,126

Примечание - Источник: составлено автором по данным (Приложение Б, В)

Результаты расчетов смешанной модели представлены в таблице 3.4.

Таблица 3.4 - Влияние отдельных факторов на изменение затрат на 1 рубль продукции

Показатель	Формула для расчета	Изменение затрат за счет показателя затрат на 1 руб. продукции, млрд. руб.
		2010	2011
1. Оплатоемкость	∆ЗO’=(O’1-O’0)*P1	0,505	-19,286
2. Амортизациеемкости	∆ЗA’=(A’1-A’0)*P1	0,665	- 6,685
3. Материалоемкости	∆ЗM’=(M’1-M’0)*P1	7,953	- 56,557
4. Прочих затрат на рубль результата производства	∆Зε’=(ε’1-ε’0)*P1	- 2,048	7,099
5. Общее изменение затрат на 1 руб. товарной продукции	∆З=∆ЗO’+∆ЗA’+∆ЗM’+∆Зε’	7,075	- 75,429

Примечание - Источник: составлено автором на основании расчетов 3.3

Ранжированные по направлению влияния результаты детерминированного факторного анализа модели (3.2) представлены на рис. 3.2.

Рисунок 3.2 - Влияние отдельных факторов на изменение затрат на 1 рубль продукции

Примечание - Источник: составлено автором на основании таблицы 3.4

В 2010 г. по сравнению с 2009 г. произошло снижение затрат на производство, за счет изменения показателя затрат на рубль продукции на 7,075 млрд. руб., в 2011 г. произошло его увеличение нВ 75,429 млрд. руб.. При этом за счет изменения оплатоемкости на 0,505 млрд. руб., амортизациеемкости на 0,665 млрд. руб., материалоемкости - 7,953 млрд. руб., прочих затрат на рубль результата производства - -2,048 млрд. руб. в 2010 г. При этом за счет изменения оплатоемкости -19,286 млрд. руб., амортизациеемкости на - 6,685 млрд. руб., материалоемкости на - 56,557 млрд. руб., прочих затрат на рубль результата производства на 7,099 млрд. руб. в 2011 г..

При помощи следующей детерминированной модели рассчитаем влияние материальных затрат, материалоотдачи и затрат на 1 руб. выпущенной продукции на затраты на производство. Модель имеет следующий вид (3.3):

ЗП=МЗ*М_О*З^1р,                                                 (3.3)

где ЗП - затраты на производство продукции,

МЗ - материальные затраты,

М_о - материалоотдача,

З^1р - затраты на 1 руб. произведенной продукции.

Данные для факторного анализа представлены в таблице 3.5.

Таблица 3.5 - Исходные данные для факторного анализа

Показатель	Значение показателя по годам
	2009	2010	2011
1. Объем выпущенной продукции, млн. руб.	222 749	266 001	591 606
2. Затраты на производство выпущенной продукции, млн. руб.	166 571	205 986	382 703
3. Материальные затраты, млн. руб.	123 518	155 439	289 132
4. Затраты на 1 руб. выпущенной продукции, руб./руб.	0,748	0,774	0,648
5. Материалоотдача	1,8034	1,7113	2,0461

Примечание - Источник: составлено автором по данным (Приложение Б, В)

Для проведения анализа использовали метод цепных подстановок, результаты сведены в табл. 3.6.

Таблица 3.6 - Влияние отдельных факторов на изменение величины общих среднегодовых затрат на производство

Показатель	Формула для расчета	Изменение затрат, млрд. руб.
		2010	2011
1. Материальных затрат	∆ЗП(МЗ)=(МЗ1-МЗ0)*МО0*З1р0	43,059	177,082
2. Материалоотдачи	∆ЗП(МО)=МЗ1*(МО1-МО0)* З1р0	-25,817	74,924
3. Затрат на 1 руб. выпущенной продукции	∆ЗП(З1р)= МЗ1* МО1*( З1р1- З1р0)	6,916	-74,54
4. Общее изменение затрат на производство продукции	∆ЗП=∆ЗП(МЗ)+ ∆ЗП(МО)+ ∆ЗП(З1р)	24,158	177,466

Примечание - Источник: составлено автором на основании расчетов таблицы 3.5

Ранжированные по направлению влияния результаты детерминированного факторного анализа модели (3.3) представлены на рис. 3.3.

Рисунок 3.3 - Влияние отдельных факторов на изменение общих затрат на производство продукции

Примечание - Источник: составлено автором на основании расчетов таблицы 3.6

По результатам вычислений, приведенных в табл. 3.7 можно сделать следующий вывод: величина затрат предприятия, рассчитанная методом цепных подстановок увеличилась на 177,466 млрд.руб.(85,791 %) и составила в 2011г. 382,703 млрд.руб.. В 2010 г. данное изменение составило 24,158 млрд. руб.. На данное негативное увеличение оказали влияния такие факторы как увеличение материальных затрат на производство продукции (затраты увеличились на 177,082 млрд.руб. в 2011г., на 43,059в 2010 г.), материалоотдачи выпущенной продукции (уменьшение затрат на -25,817 млрд.руб. в 2010 г., увеличение на 74,924 в 2011 г.) и затрат на 1 руб. выпущенной продукции в 2010 г. произошло их увеличение на 6,916 млрд. руб., в 2011 г. произошло их снижение на 74,54 млрд. руб..

В заключении детерминированного факторного анализа можно сделать следующие выводы:

. Общие затраты снижались в течение исследуемого периода с 2009 года по 2011 год. Это связано с тем, что предприятие всегда ищет пути снижения данного показателя, т.к. его величина значительная.

. В результате проведения факторного анализа модели (3.1) установлено, что в 2010 и 2011 году наиболее влияющим фактором оказалась стоимость выпущенной продукции. Стоимость выпущенной продукции может быть снижена в результате снижения себестоимости.

. В результате проведения факторного анализа модели (3.2) установлено, что в 2010 году наиболее влияющим фактором оказалась материалоотдача. Это произошло за счет того, что в 2010 году стоимость выпущенной продукции и материальные затраты возросли примерно одинаково. В 2011 г. наиболее повлияла на изменение затрат статья прочие затраты.

. В результате проведения факторного анализа модели (3.3) установлено, что в 2010 и 2011 годах наиболее влияющим фактором оказалась статья материальные затраты.

3.2 Стохастический факторный анализ затрат предприятия

Цель стохастического анализа в данной работе - выявить значимые факторы, влияющие на величину затрат, и установить причинно-следственные связи между ними.

Исходные данные сведены в таблице 3.7. Данные взяты из отчетности, приведенной в Приложениях, пояснительных записок к годовым отчетам, а также со слов работников предприятия.

Таблица 3.7 - Значения показателей, оценивающих величину факторов затрат, и уровень указанного показателя

Период	Величина затрат, млн. руб. (У1)	Среднесписочная численность работников (Х1)	Прибыль (Х2)	Величина налоговых отчислений (Х3)
2009(1)	83285	2114	16683	8108
2009(2)	83286	2116	16684	8108
2010(1)	102990	2112	14780	3803
2010(2)	102996	2118	14783	3804
2011(1)	191350	2010	73000	29540
2011(2)	191353	2018	73009	29547

Далее определим наиболее приемлемую форму зависимости между факторами и результатом, посредством сравнения парных коэффициентов корреляции Пирсона и t-значений их значимости при разных формах зависимости. Где эти показатели будет выше, та и форма зависимости лучше.

Результаты расчета парных коэффициентов приведены в табл.3.8.

Таблица 3.8 - Значение коэффициента корреляции / t-статистика

Фактор
	Линейная	Экспонен-циальная	Логарифми-ческая	Гипербо-лическая	Степенная
А	1	2	3	4	5
Среднесписочная численность работников	-0,98/-19,7	-0,97/-15,96	-0,98/-19,7	0,98/19,7	-0,97/-15,96
Прибыль	0,98/19,7	0,96/13,71	0,97/15,96	-0,95/-12,17	0,95/12,17
Величина налоговых отчислений	0,95/12,17	0,92/9,39	0,85/6,45	-0,68/-3,71	0,79/5,15

Анализируя значения парных коэффициентов корреляции и t-статистику данные таблицы 3.8, а именно сравнивая расчетное значение t-статистики распределения Стьюдента и критическое (2,776) при степени значимости 0.05, необходимо из дальнейшего анализа необходимо исключить показатель: среднесписочная численность работников (расчетное значение t-статистики распределения Стьюдента меньше критического (2,776) при степени значимости 0.05).

Согласно данным таблицы наиболее приемлемой формой зависимости является линейная, т.к. практически при каждом факторе коэффициент корреляции и t-статистика являются наиболее высокими именно при этой форме.

Далее проведен регрессионный анализ. Для описания зависимости между зависимой (величина затрат) и независимыми переменными построили линейную регрессионную модель.

Исходные данные для регрессионного анализа при линейной форме зависимости приведены в табл. 3.7.

В ходе проведения анализа и отбора наиболее влияющих факторов полученная регрессионная модель были скорректирована. Сокращенные результаты в виде отдельных показателей, представляющих наибольший интерес с точки зрения их важности в ходу аналитической работы приведены ниже.

Провели проверку на значимость линейной регрессионной модели. Результаты анализа сведены в таблице 3.9.

Таблица 3.9 - Результаты регрессионного анализа влияния рассматриваемых факторов на величину затрат при линейной форме зависимости

Регрессионная статистика
Множественный R	1
R-квадрат	1
Нормированный R-квадрат	1
Стандартная ошибка	3,956503
Наблюдения	6
Дисперсионный анализ
	df	SS	MS	F	Значимость F
Регрессия	2	1,32E+10	6,625E+09	423192792,3	2,11E-13
Остаток	3	46,96174	15,653914
Итого	5	1,32E+10
	Коэффициенты	Стандартная ошибка	t-статистика	P-Значение	Нижние 95%	Верхние 95%
Y-пересечение	62743,99	2,7141	23117,366	1,78507E-13	62735,353	62752,628
Прибыль (Х2)	4,401443	0,0005	9394,364	2,65992E-12	4,400	4,403
Величина налоговых отчислений (Х3)	-6,52318	0,0011	-5803,011	1,12852E-11	-6,527	-6,520

Из представленных выше данных, можно сделать вывод о том, что выбранные нами факторы для анализа имеют большую значимость для снижения величины затрат. Также можно сделать вывод о том, что наибольшее влияние на величину затрат, оказывает величина прибыли. Об этом свидетельствует высокий показатель t-статистики в регрессионном анализе. Значимость данного показателя меньше 0,05, это свидетельствует о большой значимости данного показателя.

В результате проведенного в данной главе анализа можно сделать вывод о том, что наибольшее влияние на затраты предприятия оказывают затраты на 1 руб. произведенной продукции и материальные затраты на ее производство. Резервами для их снижения является совершенствование материально-технической базы, что позволит повысить производительность труда, снизить материалоемкость производимой продукции и на данной основе произвести увольнение излишней численности работников.

Глава 4. Мероприятия по совершенствованию системы управления затратами на предприятии

.1 Изменение организационной структуры управления затратами, путем внедрения ERP-системы

Произведенный во второй главе анализ путей снижения затрат на СП ОАО «Спартак» выявил практическое отсутствие на предприятии должного уровня коммуникаций между различными подразделениями предприятия, а также большой удельный вес материальных затрат в общей сумме затрат. Следствием этого является низкая деловая активность предприятия и невысокие показатели рентабельности.

На предприятии существует проблема неэффективного использования рабочего времени и отсутствия. Это происходит из-за практического отсутствия должного уровня коммуникаций между различными подразделениями предприятия. Для того, чтобы работники планово-экономического отдела приступили к выполнению своих должностных обязанностей им необходима определенная информация, получение которой отнимает большое количество времени. Так же после получения информации, из-за отсутствия автоматизированного рабочего места, на выполнение своих главных функций специалист затрачивает большое количество времени и для того чтобы обработать полученную информацию и сделать некоторые выводы, выдвинуть предложения для рационального функционирования предприятия. Для того чтобы данное подразделение выполняло возложенные на него функции, необходимо привлекать дополнительных специалистов, что является отрицательным моментом, т.к. из-за этого увеличиваются затраты предприятия, снижается прибыль.

Как было отмечено во второй главе, подразделением, занимающимся вопросами снижения затрат является планово-экономический отдел. Что касается внутренней деятельности отделов, то они работают довольно слажено, но если брать во внимание их взаимодействие между собой (динамичность документооборота, согласованность действий, исключения дублирования действий), то здесь наблюдается много недостатков. Во-первых, деятельность планово-экономического отдела напрямую зависит от качества и количества информации полученной из главной бухгалтерии. Но специалисты данного отделов помимо вопросов касающихся затрат имеют довольно широкий круг обязанностей. В итоге, отчеты и формы приходят в планово-экономический отдел не своевременно. Это нарушает внутренний график работы подразделения, отрицательно сказывается на настроении и результатах работы.

Для слаженной работы всех подразделений в том числе по вопросам снижения затрат эффективно будет внедрение ERP-системы. Принцип ее действия: в единую базу данных поступают все первичные сведения о деятельности предприятия, и на их основе программа строит различные отчеты, графики, прогнозы, т.е. поставляет полноценную аналитическую информацию. Все операции регистрируются в системе один раз, и их влияние на результативность работы предприятия можно оценить сразу, получив соответствующий отчет. Применение информационных технологий повышает эффективность аналитической работы. Это достигается за счет сокращения сроков проведения анализа; более полного охвата влияния факторов на результаты хозяйственной деятельности; замены приближенных или упрощенных расчетов точными вычислениями; постановки и решения новых многомерных задач анализа, практически не выполнимых вручную и традиционными методами. Таким образом, основная ценность ERP-системы - в обеспечении информационной интеграции функциональных подразделений предприятия, занимающихся управлением затратами, а именно бухгалтерии, планово-экономического отдела.

ERP-система позволяет осуществлять электронный обмен данными с другими системами, моделировать некоторые ситуации, связанные с прогнозированием и планированием.

На предприятии рекомендуется внедрить программный продукт Галактика ERР. Система автоматизации управления Галактика Enterprise Resource Planning (ERP) - основа комплекса Галактика Business Suite.

Возможности системы ERP позволяют в едином информационном пространстве оперативно решать главные управленческие задачи, обеспечить менеджеров различного уровня управления необходимой и достоверной информацией для принятия управленческих решений.

·              Построение системы учета и формирование различных видов отчетности

·              Управление материальными и финансовыми потоками (логистика)

·              Финансовое планирование и оперативный финансовый менеджмент, управленческий учет

·              Производственное планирование и управление производством, контроллинг

·              Управление персоналом и кадровой политикой

В состав системы автоматизации управления предприятием Галактика ERP входят средства и для поддержки специальных управленческих задач:

·              Управление техническим обслуживанием и ремонтами оборудования

·              Управление качеством продукции

·              Управление взаимоотношениями с клиентами

·              Управление недвижимостью.

Система ERP обладает теми свойствами, которые востребованы предприятиями сегодня и будут необходимы завтра.

·              Соответствие концепции ERP и стандарту MRP- II

·              Поддержка национальных и международных стандартов финансовой отчетности (сертификат Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России, письмо Министерства финансов РФ)

· Защита конфиденциальной информации (сертификат ФСТЭК России)

·              Масштабируемость

·              Оптимальное для каждого заказчика соотношение «цена/качество решения»

·              Возможность быстрого внедрения

Автоматизированные системы управления корпорации "Галактика" позволяют максимально эффективно осуществлять планирование производства.

Средства производственного планирования, встроенные в «Галактику ERP», позволяют рассчитывать:

·    планы производства готовой продукции на основании договорных обязательств, заказов клиентов и прогнозов сбыта продукции;

·              номенклатурные планы цехов, графики запуска предметов производства и графики межцеховых передач;

·              операционные планы производства;

·              потребности в материальных и трудовых ресурсах, инструменте и оснастке, производственных мощностях;

·              плановую себестоимость продукции.

Контур планирования и управления производством системы Галактика ERP помогает анализировать отклонения фактической себестоимости от плановой по статьям затрат и экономическим элементам.

Источником данных для планирования служит нормативно-справочная база, включающая маршрутные карты и производственные спецификации. В свою очередь, нормативно-справочная база может подпитываться информацией PDM- и CAD-систем, для интеграции с которыми в «Галактике ERP» предусмотрены различные механизмы (XML-файлы, прямой доступ к данным, API-функции и т.п.).

По данным первичных документов обеспечивается:

·    контроль за выполнением производственных планов;

·              учет материалов и комплектующих изделий в производстве;

·              учет незавершенного производства и межцехового движения заделов;

·              бухгалтерский учет затрат в производстве.

К основным функциям модуля Контроллинг системы Галактика ERP относятся:

· ведение классификации затрат: затраты группируются по местам их возникновения, объектам учета затрат и видам затрат (статьям, экономическим элементам, с делением на переменные и постоянные);

·              ведение цен ресурсов: допускается моделирование себестоимости по разным вариантам цен сырья и материалов;

·              предварительная оценка себестоимости выполнения заказов клиентов до включения их в производственную программу;

·              планирование затрат на период, расчет операционных бюджетов себестоимости материальных запасов, бюджетов основных затрат и накладных расходов по подразделениям, бюджета себестоимости реализованной продукции предприятия;

·              калькулирование плановой себестоимости продукции: обеспечивается поддержка нескольких структур калькуляций, расчет себестоимости с полным распределением накладных расходов на продукцию или с распределением на продукцию только переменных затрат;

·              расчет фактических затрат за отчетный период, расчет фактических результатов исполнения бюджетов;

·              оценка себестоимости незавершенного производства на конец отчетного периода;

·              расчет себестоимости переходящих товарных запасов;

·              оценка производственных результатов деятельности цехов за период;

·              анализ отклонений между плановой и фактической себестоимостью за счет факторов цен и норм;

·              оценка экономических показателей деятельности предприятия.

Эффективность промышленного производства в значительной степени зависит от того, в какой степени обеспечена прозрачность и управляемость производственных процессов, а также тесное взаимодействие производственных, экономических и конструкторских служб. Система Галактика ERP в полной мере гарантирует соблюдение этих трех условий.

К числу преимуществ Контура планирования и управления производством системы Галактика ERP относятся: относятся:

·    поддержка стандарта Manufacturing Resource Planning (MRP- II);

·              возможность контроля рентабельности как предприятия в целом, так и по отдельным заказам, группам товаров, направлениям деятельности;

·              соответствие реальным задачам, стоящим перед производственными предприятиями России и стран СНГ;

·              возможность интеграции с решениями класса САПР, CAD/CAM, PDM и другим специализированным программным обеспечением.

Использование Контура планирования производства системы Галактика ERP позволяет в едином информационном пространстве:

·    грамотно реализовывать управление производством;

·              планировать производственную деятельность;

·              контролировать издержки;

·              эффективно управлять себестоимостью;

·              получать своевременную и достоверную оценку планируемого и фактического производственного результата.

Автоматизированные системы управления корпорации "Галактика" позволяют максимально эффективно осуществлять планирование производства.

Стоимость решения Галактика ERP до 15 пользователей составляет 7160 у.е (с блоком управления производством) при выборе двухуровневой архитектуры. Услуги по поставке, внедрению и сопровождению решения Галактика Прогресс оказывают корпорация «Галактика» и ее партнерские фирмы. Таким образом величина первоначальных инвестиций в данный инвестиционный проект составит 7 160 у.е. ( по действующему курсу НБ РБ 67,6 млн. руб.).

У специалистов планово-экономического отдела значительно сокращаются затраты времени на поиск и получение нужной информации из других отделов, расчетов коэффициентов, составление отчетов. В таблице 4.1 приведены цифры в сравнении.

Таблица 4.1 - Затраты времени по основным функциям

Функция, мин.	Фактически	С ERР-системой
1.Расчет коэффициентов	210	30
2.Составление отчета для главного экономиста	120	30
3.Составление плана производства	300	50
4.Расчет цен на продукцию	150	20
5.Анализ результатов хозяйственной деятельности	200	40
Итого	980	170

По результатам таблицы 4.1 можно сделать вывод, что только по самым основным функциям затраты времени сокращаются на 83%, что составляет 810 минут.

При такой быстрой обработке информации предприятие может сэкономить одного человека, т.е. с сокращением затрат времени сократить 1 работника.

Таким образом, на предприятии можно сократить ведущего экономиста. Выполняемые им обязанности будут распределены между ведущим экономистом (по себестоимости) и ведущим экономистом (по планированию).

Заработная плата ведущего экономиста составляет 4 млн. руб., т.о. при сокращении этой должности мы получаем годовую экономию в размере 4*12=48 млн. руб.

Таким образом, ожидаемый эффект от предложенного мероприятия составляет 48 млн. руб. Экономический эффект от предложенного мероприятия представлен в таблице 4.2.

Таблица 4.2 - Экономический эффект от предложенного мероприятия

Показатель	До	После	Эффект
Затраты на внедрение и обслуживание информационной системы, млн. руб.	-	67,6	-67,6
Количество работников, чел	6	5	1
Затраты времени работников, мин	980	170	810
Годовая экономия заработной платы работника, млн. руб.	281,208	233,208	48
Экономический эффект, млн. руб.	-	-	-19,6

Источником финансирования данного мероприятия будет являться чистая прибыль предприятия. Согласно уставу СП ОАО «Спартак» производятся отчисления от чистой прибыли в размере 10% в фонд совершенствования материально-технического обеспечения. В предыдущем периоде чистая прибыль предприятия составила 86 922 млн. руб. (согласно данным представленным в таблице 2.2). Отчисления в фонд совершенствования материально-технического обеспечения составили 8 692,2 млн. руб. Затраты на внедрение и обслуживание информационной системы составляют 67,6 млн. руб., следовательно мы можем воспользоваться средствами данного фонда. Поэтому заемные средства привлекаться не будут ввиду не большой стоимости мероприятия.

Рассчитаем для данного мероприятия срок окупаемости. Так как величина денежных поступлений во все года реализуемого проекта будут одинаковыми, рассчитаем простой срок окупаемости:

 

Из расчетов приведенных выше можно сказать, что данный инвестиционный проект окупится менее чем через два года (точнее 1,41 года).

Ввиду того, что предложенное мероприятие является управленческим, эффект его внедрения является более неявным, чем финансовым. Введение ERP системы позволит освободить время специалистов для решения других задач, стратегически важных для предприятия: поиск более оптимальных путей ускорения обновления основных средств, коренное преобразование системы планировок на предприятии - поиск наименее затратной и т.д.

4.2 Повышение производительности труда работников, путем внедрения новой линии для упаковки шоколадных плиток и увольнения излишней численности ППП

На предприятии постоянно проводится техническое перевооружение. Данные действия направлены на повышение производительности труда работников. Результатом таких действий является увеличение объемов производства, снижение себестоимости производимой продукции и увольнения излишней численности работников. Так как статья оплата труда работников занимает значительную долю в общих затратах проведение данных действий является рациональным.

Для того, чтобы повысить производительность труда, нами предложено мероприятие по внедрению новой линии для упаковки шоколадных плиток. Предлагается внедрить линию для упаковки шоколадной плитки BM-S800E. Основные характеристики линии представлены в таблице 4.3

Таблица 4.3 - Основные технические характеристики

Показатель	Значение
Производительность, шт. /мин.	100/360
Допустимые размеры конфеты, мм Длина	20-35
Ширина	15-25
Высота	8-20
Электропитание, В (Гц)	380 (50)
Потребляемая мощность, кВт	4
Используемые упаковочные материалы	Цветная пищевая фольга
Габаритные размеры в собранном виде, мм	3100 Х 2740 Х 1700
Масса, кг	1400

Основными элементами конструкции упаковочной машины BM-S800E являются: станина, коробка трансмиссии, узел упаковки, система подачи упаковочного материала, система подачи конфет, электронный блок.

Конфета по средствам подающего транспортёра попадается в специальный желоб, где толкатель транспортирует конфету в ячейку ориентатора. Вращаясь в синхронизации с узлом подачи упаковочного материала, ориентатор транспортирует конфеты к месту упаковки, где происходит обмотка и обжим конфеты фольгой. Упакованная конфета выдаётся из машины по отводящему транспортёру. Подача упаковочного материала контролируется датчиком фотометки.

Автоматическая машина для упаковки шоколадных конфет в пакет ФЛОУ-ПАК BM-B800.

“ФЛОУ-ПАК” является наиболее современным и качественным типом упаковки, способной максимально сохранить первозданные качества упакованной продукции. Данная упаковка значительно дешевле той, которая используется в данный момент на предприятии. Т.о. после внедрения данной линии сократятся затраты по статье «Тара и тарные материалы», а следовательно снизится себестоимость выпускаемой продукции.

На предприятии в данный момент стоит линия TGB-160W, производительность которой составляет 80 штук в час.

В исследуемом периоде себестоимость одной единицы составляла 4 684 руб., статья затрат «Тара и тарные материалы» составляла 1,7% от себестоимости продукции, что составляет 79,6 руб. Проанализировав данные об уровне цен на цветную пищевую фольгу, отметили, что данная тара на 5% дешевле чем используемая на предприятии. Т.о. снизив величину статьи «Тара и тарные материалы» на 5% она составит 75,6 руб.. Себестоимость новой продукции также снизится и составит 4 680 руб.. В исследуемом периоде объем производства составил 204 816 штук. Размер выпуска был взят из пояснительной записки к балансу в разрезе конкретных групп кондитерских изделий. Планируется объем производства продукции и цену на нее оставить на прежнем уровне.

В таблице 4.4 рассчитан годовой эффект от внедрения новой линии для упаковки шоколадных плиток.

Таблица 4.4 - Расчет годовой экономии

Показатель	Формула для расчета	Значения по годам
		отчетный	плановый
1.Себестоимость единицы продукции, руб.	Взята из калькуляции на производство	4 684	4 680
2.Объем производства в год, шт.	Взят из пояснительной записки	204 816	204 816
3.Себестоимость продукции, млн. руб.	Стр.1 * Стр.2	959,4	958,5
4.Отпускная цена, руб.	Взята из калькуляции на производство	5 677	5677
5.Товарная продукция, млн. руб.	Стр.2 * Стр.4	1 162,7	1 162,7
6.Прибыль, млн. руб.	Стр.5 - Стр.3	203,3	204,3
7.ГОДОВАЯ ЭКОНОМИЯ, МЛН. РУБ.	Стр.6пл - Стр.6отч	0,9

Примечание - Источник: составлено автором со слов специалистов планово-экономического отдела, пояснительной записки к балансу

На основе данных представленных в таблице 4.2, годовой эффект составит 0,9 млн.руб. Экономический эффект от предложенного мероприятия представлен в таблице 4.5.

Таблица 4.5 - Экономический эффект от предложенного мероприятия

Показатель	До	После	Эффект
Себестоимость единицы продукции, руб.	4 684	4 680	4
Объем производства в год, шт.	204 816	204 816	0
Отпускная цена, руб.	5 677	5 677	0
Прибыль, млн. руб.	203,3	204,3	0,9
Экономический эффект, млн. руб.	-	-	0,9

Покупка данной линии предприятию обойдется в 30 000 у.е. (согласно курсу НБ РБ 283,2 млн. руб.).

Данное мероприятие будет финансироваться за счет привлеченных средств, ими будут являться кредитные ресурсы. Кредит будет взят в Белгазпромбанке. Данные о кредите представлены в таблице 4.6.

Таблица 4.6 - Информация о предоставляемом кредите

Показатель	Значение
Сумма кредита, млн. руб.	283,2
Срок погашения займа, мес	36
Процентная ставка	43
Ежемесячный платеж, млн. руб.	14,1
Общая сумма выплат, млн. руб.	508,5

Для расчета интегральных показателей эффективности проекта принята ставка дисконтирования на уровне 23% (ставка рефинансирования НБ РБ), так как проект финансируется без привлечения кредитных ресурсов. Рассчитаем чистый дисконтированный доход. Данные для расчета представлены в таблице 4.7.

Таблица 4.7 - Расчет чистого дисконтированного потока денежных средств

Показатель	Период (годы)
	2013	2014	2015	2016	2017
А	1	2	3	4	5
1.Инвестиции, млн. руб.	283,2	0	0	0	0
2.Приток денежных средств, млн. руб.	0.9	0,9	0,9	0,9	0,9
3.Коэффициент дисконтирования	1	0,813	0,661	0,537	0,437
4.Дисконтированный отток, млн. руб.	452,4	137,6	111,8	90,9	73,9
5.Дисконтированный приток, млн. руб.	0,9	0,7	0,6	0,5	0,4
6.ЧДД	-282,3	-281,6	-281	-280,5	-280,1

Из таблицы 4.7 следует, что проект нецелесообразен, так как накопленный чистый дисконтированный доход за 2013-2017 годы составит -280,1 млн. рублей.

В результате внедрения более производительной линии для упаковки шоколадных плиток, предприятие сможет произвести увольнение работников, т.к. после ввода в эксплуатацию данной линии, уменьшение численности работников (ее уменьшение) не повлияет на объем производства предприятия. После внедрения данной линии повысится производительность труда, что свидетельствует о том, что увольнение работника обслуживающего оборудование, отрицательно не отразится на объеме производства продукции данного вида.

В среднем заработная плата работника обслуживающего данную линию составляет 6,8 млн. руб.. При увольнении одного работника, годовая экономия составит 6,8*12=81,6 млн. руб.

Рассчитаем простой срок окупаемости проекта:

 

Данный проект при условии увольнения одного работника, окупится менее чем через 4 года (точнее 3,43 года).

4.3 Снижение материальных затрат, путем внедрения собственного производства патоки

Согласно данным специалистов ОМТС предприятия цены на крахмал и патоку в настоящее время составляют соответственно 270 и 300$ за 1 тонну.

Более выгодным для СП ОАО “Спартак” на данном этапе было бы производство патоки в имеющемся паточном цехе, а не ее покупка (тем более из-за границы). Сейчас на “Спартак” патоку поставляет ООО “ТД Крахмалопродукт” (г. Днепропетровск, Украина) через фирму “Дабл Стар Интерпрайзис”. Досавка осуществляется морским транспортом в цистернах.

Снабжение предприятия патокой осуществляется в соответствии с потребностями цехов для производства кондитерских изделий. Годовое потребление патоки цехами за 2012 год представлено в таблице 4.8.

 

Таблица 4.8 - годовое потребление патоки цехами за 2012 год

Цех	Годовое потребление
1	2
Карамельный	3 760 628,3
Бисквитный	6 282,0
Вафельный	1 792,0
Конфетно-шоколадный	69 840,0
ИТОГО	3 838 542,3

Расчет годового экономического эффекта от внедрения мероприятия по переходу от поставок покупной патоки к производству собственной в имеющемся паточном цехе будет состоять из двух разделов:

)Расчет общей годовой стоимости покупной патоки, который в свою очередь делится на подразделы: стоимость 1 тонны покупной патоки в рублевом эквиваленте, годовая стоимость покупной патоки, транспортные расходы по доставке патоки, таможенные сборы;

)Расчет общей годовой стоимости патоки собственного производства, в состав которого входят подразделы: норма расхода крахмала для производства 1 тонны патоки, годовая потребность в крахмале, стоимость 1 тонны крахмала, годовая стоимость крахмала, транспортные расходы по доставке крахмала, годовая стоимость вспомогательных материалов для производства патоки, годовая стоимость дополнительных расходов, связанных с производством патоки.

В таблице 4.9 приведен расчет общей годовой стоимости покупной патоки.

Таблица 4.9 - Расчет общей годовой стоимости покупной патоки

Показатель	Формула расчета	Значение
1. Стоимость 1 т покупной патоки, тыс. руб.	-	2 832
2.Стоимость 1 т покупной патоки с НДС, тыс. руб.	Стр. 1 * 20%	3 341,76
3.Годовая стоимость покупной патоки, млн. руб.	Стр. 2 * годовое потребление (3 838,5)	12 827
4.Транспортные расходы по доставке покупной патоки, млн. руб.	1,5% от стоимости	192,405
5.Таможенные сборы, млн. руб.	20% от стоимости	2 565,4
6.Общая годовая стоимость покупной патоки	Сумма строк 3,4,5	15 584,805

Примечание - Источник: составлено автором со слов специалистов ОМТС

Далее произведем расчет общей годовой стоимости патоки собственного производства. Данные представлены в таблице 4.10.

Таблица 4.10 - Расчет общей годовой стоимости патоки собственного производства

Показатель	Формула расчета	Значение
1.Норма расхода крахмала для производства 1 т патоки, т	-	1,0063
2.Годовая потребность в крахмале, т	Стр.1 * годовое потребление (3 838,5)	3 862,68
3.Стоимость 1 т крахмала, тыс. руб.	-	2 548,8
4.Стоимость 1 т крахмала с учетом НДС, тыс. руб.	10%	2 803,68
5.Годовая стоимость крахмала, млн. руб.	Стр.2 * Стр.4	10 829,72
6. Транспортные расходы по доставке крахмала	1,5% от стоимости	162,45
7.Годовая стоимость вспомогательных материалов для производства патоки, млн. руб.	9 269 * Стр.2	35,8
8.Годовая стоимость дополнительных расходов, связанных с производством патоки, млн. руб.	115 627,672 * Стр.2	446,63
9. Общая годовая стоимость патоки собственного производства, млн. руб.	Сумма строк 5-8	11 474,6

Примечание - Источник: составлено автором со слов специалистов ОМТС

ГОДОВОЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ЭФФЕКТ при переходе от использования покупной патоки к использованию патоки собственного производства:

584,805 - 11 474,6 = 4 110,205 млн.руб.

Таким образом, при переходе от поставок покупной патоки к производству собственной предприятие ежегодно будет экономить около 4 110,205 млн.руб.

После внедрения данных мероприятий предприятие сможет сэкономить около 4 389,325 млн. руб.. Данная сумма экономии будет выше, т.к. в данных расчетах не учтена величина снижения затрат за счет снижения затрат на единицу выпускаемой продукции. Экономический эффект от предложенного мероприятия представлен в таблице 4.11.

Таблица 4.11 - Экономический эффект предложенного мероприятия

Показатель	До	После	Эффект
Годовая стоимость покупной патоки, млн. руб.	12 827	-	12 827
Годовая стоимость крахмала, млн. руб.	-	10 829,72	-10 829,72
Транспортные расходы по доставке, млн. руб.	192,405	162,45
Таможенные сборы, млн. руб.	2 565,4	-
Годовая стоимость вспомогательных материалов для производства патоки, млн. руб.	-	35,8	-35,8
Годовая стоимость дополнительных расходов, связанных с производством патоки, млн. руб.	-	446,63	-446,63
Экономический эффект, млн. руб.	-	-	4 110,205

Источником финансирования данного мероприятия будет являться чистая прибыль предприятия. Согласно уставу СП ОАО «Спартак» производятся отчисления от чистой прибыли в размере 5% в фонд совершенствования материально-технического обеспечения. В предыдущем периоде чистая прибыль предприятия составила 86 922 млн. руб. (согласно данным представленным в таблице 2.2). Отчисления в фонд совершенствования материально-технического обеспечения составили 8 692,2 млн. руб. Затраты на внедрение данного мероприятия составляют 11 474,6 млн. руб., следовательно мы можем воспользоваться средствами данного фонда, однако они не в полном размере покрывают затраты необходимые на внедрение данного мероприятия.

Для внедрения мероприятия нам нужно привлечь со стороны 2 782,4 млн. руб. Предлагается взять кредит в Белгазпромбанке. Данные о кредите представлены в таблице 4.12. .

Таблица 4.12 - Информация о предоставляемом кредите

Показатель	Значение
Сумма кредита, млн. руб.	2 782,4
Срок погашения займа, мес	36
Процентная ставка	43
Ежемесячный платеж, млн. руб.	172,79
Общая сумма выплат, млн. руб.	4 194,89

Для расчета интегральных показателей эффективности проекта принята ставка дисконтирования на уровне 23% (ставка рефинансирования НБ РБ), так как проект финансируется без привлечения кредитных ресурсов. Рассчитаем чистый дисконтированный доход. Данные для расчета представлены в таблице 4.13.

Таблица 4.13 - Расчет чистого дисконтированного потока денежных средств

Показатель	Период
	2013	2014	2015	2016	2017
1.Инвестиции, млн. руб.	11 474,6	-	-	-	-
2.Приток денежных средств, млн. руб.	4 110,2	4 110,2	4 110,2	4 110,2	4 110,2
3.Коэффициент дисконтирования	1	0,813	0,661	0,537	0,437
4.Дисконтированный отток, млн. руб.	11 474,6	1 685,7	1 370,6	1 113,5	906,6
5.Дисконтированный приток, млн. руб.	4 110,2	3 341,6	2 716,8	2 207,2	1 796,2
6.ЧДД	- 7 364,4	-4 022,8	-1 306	901,2	2 697,4

Рассчитаем для данного мероприятия срок окупаемости. Так как величина денежных поступлений во все года реализуемого проекта будут одинаковыми, рассчитаем простой срок окупаемости:

 

Из расчетов приведенных выше можно сказать, что данный инвестиционный проект окупится менее чем через четыре года (точнее 3,59 года).

Заключение

Подводя итоги проведенным в рамках данной курсовой работы исследованиям, хотелось бы сконцентрировать особое внимание на следующих положениях.

В условиях рыночной экономики и переходного к ней периода целевой функцией предприятия становится уменьшение затрат на производство и получение прибыли. прибыль - двигатель всех его действий, отражает их эффективность. Прибыль является важным источником финансирования развития и совершенствования производства, удовлетворения хозяйственных нужд, социальных потребностей работников и собственников используемого капитала.

В курсовой работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся анализа снижения затрат, резервов с помощью которых они могут быть снижены.

Вторая глава курсовой работы непосредственно касалась анализа затрат на предприятии СП ОАО «Спартак».

Во второй главе раскрываются факторы, повлиявшие на деятельность предприятия.

Чтобы выявить влияние, как объективных факторов, так и субъективных факторов на финансовые результаты, оценить работу СП ОАО «Спартак» по использованию возможности снижения затрат, был проведен анализ распределения и использования затрат, а также динамика выпуска продукции СП ОАО «Спартак».

В результате анализа сделали следующие выводы: результат деятельности отчетного периода улучшился, что оценивается положительно и объясняется увеличением выручки от реализации работ, услуг.

В третьей главе курсовой работы, был проведен подробный анализ показателей, влияющих на величину затрат предприятия. Были выявлены показатели, за счет снижения которых будут снижаться затраты. В данной главе были выявлены проблемы существующие на предприятии и резервы за счет которых могут быть снижены затраты, предложены мероприятия по их снижению

В четвертой главе курсовой работы были рассмотрены мероприятия, которые были предложены для внедрения в предыдущей главе, рассчитана экономию после их внедрения.

В организационной структуре предприятия по отношению к планово-экономическому отделу существуют недостатки: низкий уровень коммуникативности между звеньями управления и планово-экономическим отделом.

Таким образом, комплексный анализ финансового состояния ОАО СП «Спартак» показал, что оно является стабильным. Высокий уровень рентабельности обеспечивает покрытия всех расходов предприятия, способствует в необходимом для предприятия уровне развитию материально-технической базы.

Подводя итог, нужно отметить, что в 2009 - 2011 годах ОАО СП «Спартак» работало значительно эффективнее, по сравнению с 2008 годом, что сказалось на конечных результатах деятельности организации.

Для стабилизации финансового состояния предприятия СП ОАО «Спартак» предлагается провести следующие мероприятия:

внедрение ERP-системы,

сократить затраты связанные с управлением предприятием,

усовершенствовать структуру управления,

изыскивать резервы по снижению затрат на производство,

активно заниматься планированием и прогнозированием управления финансов предприятия.

Очень важно руководству предприятия выбрать нужный стиль и методы управления производством и финансами, стратегию и тактику работы, с учетом сложившейся экономической ситуации, что даст возможность предприятию выжить, выстоять и процветать.

Список используемой литературы

1. ABC как система учета затрат [электронный ресурс] / ITeam. - 2002-2013. - Режим доступа: http://www.iteam.ru/. - Дата доступа: 16.11.2013.

. ABC как система учета затрат [электронный ресурс] / Некоммерческое партнерство Центр дистанционного образования «Элитариум». - Санкт-Петербург, 2013. - 2002-2013. - Режим доступа: http://www.elitarium.ru/. - Дата доступа: 16.11.2013.

. СVP-анализ в стратегическом управлении [электронный ресурс] / Некоммерческое партнерство Центр дистанционного образования «Элитариум». - Санкт-Петербург, 2013. - Режим доступа: http://www.elitarium.ru/. - Дата доступа: 20.11.2013.

. Абзорпшен-костинг [электронный ресурс] / ALLEGRI. - 2013. - Режим доступа: http://allegri.org.ua/. - Дата доступа: 16.11.2013.

. Анализ финансовой отчетности учеб. пособие для вузов под ред. О.В. Ефимовой. - М.: Омега-Л, 2006. - 449 с.

. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / В.И. Стражев, Л.А. Богдановская, О.Ф. Мигун и др.; Под общ. ред. В.И. Стражева. - 5-е изд., перераб. и доп. - Мн.: Выш. шк., 2003. - 480с.

. Асылбеков И. Калькуляция себестоимости по методу «Директ-костинг». Ее достоинства и недостатки// КарГУ Молодежь и актуальные проблемы современного мира. - 2004г .- №4, -66 с.

8. Бенчмаркинг: основные понятия и процесс реализации [Электронный ресурс] / Интернет-проект «Корпоративный менеджмент». - 1998 - 2013. - Режим доступа: http://www.cfin.ru/management/controlling/benchmarking_meths.shtml/. - Дата доступа: 21.12.2013г.

9. Виды затрат предприятия [электронный ресурс] / Центр управления финансами. - 2009 - 2013. - Режим доступа: http://www.center-yf.ru/data/economy/Vidy-zatrat-predpriyatiya.php/. - Дата доступа: 19.12.2013г.

. Группировка и распределение затрат [Электронный ресурс] / Методичкус. - 2009-2013. - Режим доступа: http://3ys.ru/obshchie-svedeniya-ob-upravlencheskom-uchete-klassifikatsiya-zatrat-na-proizvodstvo-metody-ucheta-zatrat/gruppirovka-i-raspredelenie-zatrat.html/. - Дата доступа: 29.12.2013г.

. Дюсембаев К.Ш., Сатенов Б.И. «Директ-костинг»: теория, методология и практика: Монография. - Алматы: Экономика, 2002. - 190 с.

. Дюсембаев К.Ш. Система «Директ-костинг» и возможность ее применения на отечественных предприятиях// Статистика и учет. - 2002. - №4, -9-14 с.

. Затраты как объект управленческого учета [Электронный ресурс] / "Российский информационно-образовательный портал Veni Vidi Vici". - 2008-2013. - Режим доступа: http://www.vevivi.ru/best/Zatraty-kak-obekt-upravlencheskogo-ucheta-ref217943.html/. - Дата доступа: 28.12.2013г.

. Затраты как объект управленческого учета [Электронный ресурс] / Научно-образовательный портал 2FJ.RU. - 2013. - Режим доступа: http://www.2fj.ru/buxgalterskij_uchet_i_audit/zatraty_kak_obekt_upravlencheskogo.php/. - Дата доступа: 28.12.2013г.

. Ионова, А.Ф. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. - М.: Бух. Учет, 2005. - 310 с.

. Карасева, И.М. Финансовый менеджмент учеб. пособие. - М.: Омега-Л, 2006. - 335 с.

. Классификация затрат в управленческом учете [Электронный ресурс] / ФБ. - 2013. - Режим доступа: http://fb.ru/article/7039/klassifikatsiya-zatrat-v-upravlencheskom-uchete/. - Дата доступа: 21.12.2013г.

18. Классификация затрат на производство [Электронный ресурс] / Административно-управленческий портал. - 1999-2013. - Режим доступа: http://www.aup.ru/books/m194/5_1.htm/. - Дата доступа: 27.12.2013г.

19. Классификация затрат на производство. Себестоимость продукции [электронный ресурс] / Владивостокский государственный университет экономики и сервиса. - 1999-2013. - Режим доступа: http://abc.vvsu.ru/. - Дата доступа: 3.11.2013г.

20. Маленькими шагами к большому успеху: кайзен-костинг [Электронный ресурс] / Интернет-проект «Корпоративный менеджмент». - 1998 - 2013. - Режим доступа: http://www.cfin.ru/ias/kaizen_costing.shtml/. - Дата доступа: 21.12.2013г.

21. Мачулка О.Учет и анализ затрат: управленческий учет / О. Мачулка // Бух. учет и аудит. - 2008. -№10. - С. 30-34.

. Метод полных (поглощенных) затрат - Absorption Costing (АС) [Электронный ресурс] / ИКЦ «Системы и технологии». - 2009 - 2012. - Режим доступа: http://sprbuh.systecs.ru/uchet/zatrati/uchet_zatrat_absorption_costing.html/. - Дата доступа: 21.12.2013г.

. Методы калькулирования затрат: абзорпшен-костинг и директ-костинг [электронный ресурс] / ООО «Профессиональное издательство». - 2002-2013. - Режим доступа: http://www.profiz.ru/. - Дата доступа: 24.11.2013г.

. Методы управления затратами [электронный ресурс] / Некоммерческое партнерство Центр дистанционного образования «Элитариум». - Санкт-Петербург, 2013. - Режим доступа: http://www.elitarium.ru/. - Дата доступа: 3.11.2013.

. Национальный статистический комитет Республики Беларусь [электронный ресурс] / Национальный статистический комитет Республики Беларусь. - 1998 - 2013. - Режим доступа: http://belstat.gov.by/. - Дата доступа: 15.10.2013г.

. Николаева, С.А. Управленческий учет [Текст]: Учебное пособие для вузов.- М.: ИПБ России ИПБ-БИНФА, 2008. - 190 с.

. Одинцова Т. М.Особенности финансового и управленческого учета затрат и расходов предприятия / Т. М. Одинцова // Науковий вiсник Ужгородського унiверситету: Удосконалення облiку, аналiзу, аудиту i звiтностi в сучасних умовах глобалiзацiйних процесiв у свiтовiй економiцi. - Ужгород, 2010. - Спецвипуск 29. Ч. 1. - С. 145-150.

. Организация управленческого учета по системе “директ-костинг” [Электронный ресурс] / Интернет-проект «Корпоративный менеджмент». - 1998 - 2013. - Режим доступа: http://www.cfin.ru/press/afa/2001-2/23_keri.shtml/. - Дата доступа: 21.12.2013г.

. Организация управленческого учета по системе “стандарт-кост” [Электронный ресурс] / Интернет-проект «Корпоративный менеджмент». - 1998 - 2013. - Режим доступа: http://www.cfin.ru/press/afa/2001-3/02.shtml/. - Дата доступа: 21.12.2013г.

. Основные направления классификации затрат и их использование в управленческом учете [Электронный ресурс] / БарГУ.by. - 2010 - 2013. - Режим доступа: http://bargu.by/3481-osnovnye-napravleniya-klassifikacii-zatrat-i-ih-ispolzovanie-v-upravlencheskom-uchete.html/. - Дата доступа: 21.12.2013г.

31. Основные направления статистического анализа себестоимости продукции [Электронный ресурс] / Referat911.ru. - 2010-2012. - Режим доступа: http://referat911.ru/Statistika/osnovnye-napravleniya-statisticheskogo-analiza-sebestoimosti/35600-1295930-place16.html/. - Дата доступа: 21.12.2013г.

32. Различные способы анализа безубыточности [Электронный ресурс] / Интернет-проект «Корпоративный менеджмент». - 1998 - 2013. - Режим доступа: http://www.cfin.ru/management/finance/cost/cvp_var.shtml/. - Дата доступа: 21.12.2013г.

33. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. Мн.: ООО «Новое знание», 2001.- 688 с.

. Саранцева, Е.Г. Регионология. Совершенствование управления производственными затратами на предприятиях региона [Текст]: Журнал, №4, 2008.

. Сафронова, Н.А. Экономика предприятия: Учебник - М.: Юристь, 2007. - 608 с.

. Системный анализ в менеджменте / В. Н. Попов, В. С. Касьянов,;Под ред. д.э.н., проф. В. Н. Попова. - М.: КНОРУС, 2007. - 304 с.

37. Таргет-костинг [Электронный ресурс] / Интернет-проект «Корпоративный менеджмент». - 1998 - 2013. - Режим доступа: http://www.cfin.ru/ias/target_costing.shtml/. - Дата доступа: 21.12.2013г.

38. Учет затрат на производство продукции и калькулирование ее себестоимости [Электронный ресурс] / Институт экономики и права Ивана Кушнира. - 2013. - Режим доступа: http://www.be5.biz/ekonomika/bmi/04.htm/. - Дата доступа: 28.12.2013г.

39. Учет затрат по видам и назначению [Электронный ресурс] / Библиофонд. - 2003 - 2009. - Режим доступа: http://www.bibliofond.ru/view.aspx?id=515150/. - Дата доступа: 19.12.2013г.

. Федосова, Т.В. Бухгалтерский учет: Конспект лекций. - Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007.

. Экономика предприятия: учебник для вузов под ред. П.П. Табурчака и В.М. Тумина. - Ростов н/Д.: «Феникс», 2002. - 320 с.