Анализ и оценка плановых калькуляций по снижению издержек на примере ТОО 'Стройбудинвест'

Содержание

Введение

Глава 1. Сущность и содержание планирования издержек изготовления и себестоимости товаров

1.1 Понятие и классификация издержек изготовления

1.2 Цели, задачи и содержание планирования издержек

1.3 Расчет плановых калькуляций себестоимости товаров

Глава 2. Анализ и оценка плановых калькуляций по снижению издержек на примере ТОО «Стройбудинвест»

2.1 Характеристика деятельности организации ТОО «Стройбудинвест»

2.2 Анализ издержек на предприятии

2.3 Планирование себестоимости товарной и реализуемой товаров на предприятии ТОО «Стройбудинвест»

Глава 3. Разработка рекомендаций по снижению затрат на предприятии

Заключение

Список использованных источников

Введение

Одним из основных элементов рыночного хозяйства является фирма (или предприятие). Фирма - это экономический субъект, который занимается производственной деятельностью, обладает хозяйственной самостоятельной, объединяет ресурсы для изготовления экономических благ с целью повышения прибыли (или дохода). Добиваясь реализации этой цели, которая является локальной для каждой отдельной организации, множество их, как хозяйственных ячеек экономики государства, обеспечивают достижения общей цели - удовлетворение материальных и духовных потребностей всех категорий граждан страны.

Доходность или прибыльность организации напрямую связана с издержками, то есть с затратами на производство товаров, реализацию, хранение и т.д.

Этим обстоятельством и определяется актуальность темы курсовой работы. В ней раскрывается значение факторов, определяющих политику организации по повышению доходности, а, следовательно, и снижению издержек, то есть затрат организации. Предпринимательская политика определяет экономическое поведение организации для осуществления локальной цели ее деятельности. В этом и состоит значимость данной темы для хозяйственной практики.

Предпринимательская деятельность организации служила объектом исследования многих ученых, начиная с классиков политической экономии. В настоящее время интерес к разработке данной проблемы еще более усиливается, в частности в казахстанской экономике в связи с переходом к формированию основ рыночных отношений и рыночного механизма хозяйствования.

Целью курсовой работы является исследование способов и приемов экономического поведения организации для реализации условий снижения средних издержек и, тем самым повышения прибыли.

Цель обуславливает постановку и решение конкретных задач, обеспечивающих реализацию цели.

Во-первых, задача достижения снижения издержек и повышения доходности включает поиск путей рационального использования ограниченных ресурсов организации.

Во-вторых, использование ресурсов требует изучения состава и структуры издержек организации, учета особенностей применения ресурсов.

В-третьих, оптимальный выпуск товаров, достигаемый при наименьших затратах предполагает изучение роли масштаба изготовления, действия экономических законов, способствующих этому, учета периодов времени и других факторов.

В работе использованы следующие методы: системный анализ, предельный и среднесрочный анализ.

По своей структуре работа состоит из трех частей и подпунктов. В первой части рассматриваются все подходы к анализу издержек организации. Во второй части производится анализ факторов, обуславливающих размер издержек. В третьей части освещаются основные направления повышения рентабельности изготовления.

Для изучения проблемы снижения издержек изготовления мы будем рассматривать предприятие ТОО «Стройбудинвест», на основании данных аудированной финансовой отчетности за 2011 год и 2012 года. Ключевой вид деятельности организации: производство Строительных материалов (керамзит, керамзитовые кирпичи и блоки, тротуарная плитка).

Глава 1. Сущность и содержание планирования издержек изготовления и себестоимости товаров

 

.1 Понятие и классификация издержек изготовления

Производство любого товара требует определенных затрат экономических ресурсов - сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых, транспортных и других услуг. Плата за все эти ресурсы представляет собой издержки изготовления. В связи с тем, что не все эти ресурсы реально оплачиваются, то есть часть из них предприятие может использовать как бы бесплатно, экономисты различают явные и неявные издержки.

Явные издержки (внешние бухгалтерские) - это денежные выплаты за ресурсы, полученные со стороны ( заработная плата, оплата поставок сырья, материалов, транспортные, юридические, консультационные и другие услуги). [ист.14, 139с]

Неявные (внутренние) издержки - это издержки, связанные с использованием фирмой своих собственных ресурсов. В отличие от явных эти издержки не оплачиваются, не отражаются в бухгалтерской отчетности, они носят скрытый характер, т.е. это собственные ресурсы организации, применяемые ею в производстве. Величина этих издержек определяется тем доходом, который могли бы принести данные ресурсы при их наиболее выгодном альтернативном использовании. Существование неявных издержек можно проиллюстрировать на примере деятельности организации, которая использует принадлежащие ей и арендуемые производительные здания, оборудование, машины. Фирма выплачивает за использование чужого капитала арендную плату, в состав которой входят процент и амортизационные отчисления. Так как альтернативное использование принадлежащего фирме капитала, например сдача его в аренду, принесла бы доход в виде процента, то фирма обязательно учитывает издержки использования собственного капитала. Они представляют собой процент на капитал. Издержки рассматриваются еще под одним углом зрения. Часть используемых экономических ресурсов может принадлежать фирме, находиться в собственности ее владельцев. Другую часть ресурсов фирма приобретает у поставщиков, не являющихся владельцами организации. Так, в собственности организации могут находиться большая часть производительных помещений и оборудования, транспортные средства и т.д. В то же время фирма покупает сырье и материалы, топливо, энергию, трудовые услуги и т.д. Использование любого ресурса сопряжено с издержками. Издержки по использованию собственной земли называются рентой, или внутренней рентой; издержки по использованию предпринимательских способностей владельца организации в этом же предприятии называются нормальной прибылью; издержки по использованию принадлежащих фирме производственных зданий, оборудования и других элементов реального капитала называют процентом. [ист.8, 535с]

Таким образом, экономисты включают в экономические издержки изготовления все расходы - внешние и внутренние, включая в состав внутренних издержек ренту, нормальную прибыль и процент для того, чтобы привлечь и использовать ресурсы в деятельности конкурентного организации. Бухгалтерские издержки равны общей сумме внешних издержек. Из приведенных определений следует, что экономические издержки больше бухгалтерских на величину внутренних издержек организации. [ист.1, 125c]

Учетом затрат на производство товаров занимается бухгалтерия. Бухгалтер регистрирует фактические издержки, которые имели место в прошлом периоде, определяет фактические совокупные издержки в денежной форме. Если в издержки изготовления включать только явные издержки, то их сумма может быть заниженной, а разность между выручкой от реализации товаров и явными издержками, т.е. бухгалтерская прибыль, будет завышена.

Невозвратные издержки. Существуют еще и так называемые невозвратные издержки, которые фирма израсходовала, но не сможет возместить. Невозвратные издержки не оказывают влияния на принятие решений фирмой относительно ее действий в будущем. Но можно оценить прежние решения, которые привели к появлению невозвратных издержек. Существует множество примеров наличия невозвратных издержек.

Объем совокупных затрат организации изменяется в зависимости от объема изготовления Q. Если выпуск товаров увеличивается, растет и объем общих затрат; если выпуск уменьшается, затраты организации также уменьшаются. В составе общих затрат организации, выпускающей продукцию, выделяют конкурентные виды затрат. [ист.10, 85с]

Величина одних видов затрат остается постоянной, независимой от объема изготовления. Например, страховые взносы компании, в которой застраховано имущество организации; плата за арендуемые помещения, оборудование; другие затраты остаются постоянными, как бы ни изменялся выпуск. Издержки организации, величина которых не зависит от объема выпускаемой товаров, называют постоянными издержками (FC).

В то же время затраты материалов, топлива, энергии, на заработную плату персоналу и др. изменяются вместе с выпуском. Если выпуск прекращается, то такие издержки сокращаются почти до нуля. С ростом изготовления переменные издержки возрастают, в то время как общая величина постоянных издержек остается неизменной. Издержки изготовления, величина которых зависит от объема выпускаемой товаров, называются переменными (VC) издержками организации. Общие (TC), или валовые, издержки организации равны сумме постоянных и переменных издержек:

 = FC + VC.

На рис. 1 представлены линия постоянных издержек, кривые переменных и общих издержек. Такую форму имеют кривые издержек большинства фирм. [ист.3, 25с]

Рис 1 Постоянные, переменные и общие издержки организации

Деление издержек на постоянные и переменные является в определенной степени условным. Действительно, в течение некоторого времени, которое называют коротким, или краткосрочным периодом, часть издержек организации не изменяется. Так, число установленных единиц оборудования, машин, площадь производственных помещений может не изменяться в течение года и затраты амортизационных отчислений будут постоянными в течение этого периода. Но если в следующем году фирма установит дополнительное оборудование, то величина названных отчислений изменится. Продолжительный, или длительный, период требуется для освоения производственных мощностей. [ист.6, 634с]

Количество других потребляемых ресурсов (материалов, сырья, труда) можно быстро изменить. В приведенном примере в первый год можно организовать работу оборудования в дополнительную смену, что позволит увеличить переменные издержки организации и выпуск товаров. Существующие мощности в краткосрочном периоде можно использовать с различной интенсивностью, в долгосрочном периоде можно изменить их величину.

Таким образом, в краткосрочном периоде издержки организации делятся на постоянные и переменные, в долгосрочном потребление всех видов ресурсов изменяется, и все издержки организации становятся переменными. [ист.4, 6с]

 

.2 Цели, задачи и содержание планирования издержек

Предприятие в процессе производственно-хозяйственной деятельности затрачивает различные ресурсы. Эти затраты в планировании принято делить на единовременные и текущие.

Единовременные затраты осуществляются в форме инвестиций на различные инновационные мероприятия, связанные с расширением изготовления, заменой выбывающих основных фондов, техническим перевооружением, реконструкцией и новым строительством, пополнением оборотных средств и освоением новых видов деятельности. Единовременные затраты в свою очередь делятся на производственные и капитальные вложения.

Текущие затраты связаны с производством и реализацией товаров, работ, услуг и принимают форму издержек. Основная часть издержек - затраты на производство и реализацию товаров. Кроме них предприятие платит налоги, сборы, отчисления, штрафы, пеню, неустойки, обусловленные действующим законодательством, а так же финансирует текущие мероприятия по формированию и реализации стратегии и тактики своего развития. Сумма указанных затрат, вложенная в денежной форме за определенный период времени, образует издержки организации. Уровень и структура издержек организации используется при оценке эффективности его деятельности, конкурентоспособности и устойчивости на товарных рынках. [ист.2, гл.13.1, стр.540]

Целью планирования издержек (себестоимости) является оптимизация текущих затрат организации, обеспечивающая необходимые темпы роста прибыли и рентабельности на основе рационального использования денежных, трудовых и материальных ресурсов.

План по издержкам организации состоит из следующих разделов:

. расчет снижения себестоимости товаров за счет влияния на нее технико-экономических факторов;

. калькулирование себестоимости видов товаров (работ и услуг);

. смета затрат на производство. [ист.9, 446с]

Исходными данными для разработки планов по издержкам являются:

·     установленные тактическим планом размеры прибыли, а так же уровень рентабельности изготовления или задания по снижению себестоимости товаров;

·        показатели изготовления и реализации товаров;

·        эффективность мероприятий по разделу тактического плана инноваций;

·        прогрессивные нормы и нормативы соответствующего раздела тактического плана;

·        показатели плана материально-технического обеспечения изготовления;

·        прейскуранты цен;

·        данные об использовании основных фондов и размерах амортизационных отчислений;

·        показатели плана по труду и кадрам;

·        объем работ по подготовке изготовления, освоению и внедрения новой техники, объем изготовления новой техники. [ист.13, 19с]

1.3 Расчет плановых калькуляций себестоимости товаров

Плановая калькуляция себестоимость отдельных видов товаров представляет собой расчет затрат по калькуляционным статьям расходов на производство единицы соответствующего вида товаров или услуг в планируемом периоде.

Состав затрат, включаемых в себестоимость товаров, их калькуляция по статьям, элементам и другим признакам группировок, а так же калькуляционная единица товаров или работы определяется в соответствии с действующими нормативно-техническими и методическими материалами.

Обоснованность плановой калькуляции во многом зависит от объекта калькулирования, который соответствует, как правило, единицам измерения конкретных видов товаров, принятым на предприятии.

В годовом плане калькуляции составляются на все виды готовой товаров, предусмотренные к выпуску. [ист.11, 220с]

Попередельные (пофазные), а также подетальные калькуляции используются в целях достоверного планирования себестоимости готовой товаров, анализа и выявления резервов ее снижения, организации действенного внутризаводского коммерческого расчета.

Калькуляции могут быть сметные, плановые и отчетные.

Сметные рассчитываются на новые виды товаров. В их основе лежат проектные нормы расхода материальных и трудовых ресурсов.

Плановые калькуляции (годовые, квартальные, месячные) учитывают условия изготовления конкретного планового периода.

Отчетные калькуляции отражают фактические затраты на выпуск и реализацию товаров.

Структура плановой калькуляции зависит от отраслевых особенностей.

Полная себестоимость товаров может, например, включать следующие калькуляционные статьи расходов:

. сырье и материалы;

. возвратные расходы (вычитаются);

. топливо для технологических целей;

. энергия для технологических целей;

. основная заработная плата производственных рабочих;

. дополнительная заработная плата производственных рабочих;

. отчисление на социальные нужды;

. расходы на подготовку и освоение изготовления;

. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

. общепроизводственные расходы;

. общехозяйственные расходы;

. потери от брака (в пределах норм);

. прочие производственные расходы;

. внепроизводственные расходы.

Кроме того, в зависимости от отраслевых особенностей изготовления в уставном порядке могут предусматриваться дополнительные статьи, например покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий и др. [ист.5, 392с]

В данной структуре статьи расходов 1-10 образуют цеховую себестоимость изделия. Прибавив к нам статьи 10,12 и 13, получим производственною себестоимость, а прибавив к последней статью 14 - полную себестоимость.

Для сопоставления плановых калькуляций себестоимость единицы изделий необходимо предварительно подготовить спецификацию на сырье, материалы и покупные полуфабрикаты. [ист.12, 2с]

Рассмотрим более подробно каждую калькуляционную статью расходов:

В статью «сырье и материалы» включается стоимость материалов, входящих в состав вырабатываемых изделий и вспомогательных материалов, которые используются при изготовлении данного изделия для обеспечения нормального технологического процесса. Стоимость вспомогательных материалов может быть выделена в отдельную статью в случае, если она занимает значительный удельный вес в себестоимости изделий.

·     По статье «Топливо для технологических целей» и «Энергия технологических целей» планируются затраты на все виды топлива и энергии, как с получаемые со стороны, так и вырабатываемые самим предприятием и расходуемых в процессе изготовления товаров. При незначительном их удельном весе в себестоимости товаров они могут выделятся в названные статьи, а включаться в статью «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования».

·        В статью «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» включается стоимость годовых изделий и полуфабрикатов, приобретаемых по кооперации для укомплектования выпускаемой товаров и требующих затрат труда на их обработку или сборку.

·        В статью «Основная заработная плата производственных рабочих» Включается основная заработная плата производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно участвующих в изготовлении товаров.

Основная заработная плата производственных рабочих и ИТР относится на себестоимость отдельных изделий и заказов прямым путем либо пропорционально сметным ставкам, которые устанавливаются в плане на основании расчетов на изделие, заказ.

·   К дополнительной заработной плата производственных рабочих относят выплаты, предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами за проработанные на производстве (неявочное) время рабочих: оплата очередных и дополнительных отпусков; компенсация за неиспользуемые отпуска; оплата льготных часов подросткам и т.д.

·        Статья «Отчисления на социальные нужды» определяется в соответствии с установленной нормой в процентах к расходам на заработную плату.

·        Статья «Затраты по товаров, работам и услугам вспомогательных цехов» распределяется по следующим основным направлениям:

- затраты основных цехов на валовую продукцию (по калькуляционным статьям) и на расходы будущего периода;

затраты вспомогательных цехов на валовую продукцию;

общезаводские расходы;

затраты вспомогательных цехов на работы и услуги, не включаемые в состав валовой товаров;

взаимные услуги цехов вспомогательного изготовления (внутризаводской оборот);

Услуги вспомогательных цехов оцениваются по плановой цеховой себестоимости.

·        Смета «Расходы на подготовку и освоения изготовления» составляется по каждому виду вновь осваиваемой товаров, изготовления или цеха независимо от источников возмещения этих затрат.

К расходам на освоения изготовления новых видов товаров не относятся затраты по частичному изменению конструкции изделия, частичному совершенствованию технологического процесса.

·     Смета «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» составляется на основе следующих исходных данных:

- планируемый состав оборудования и транспортных средств, определяемый по нормам использования и намеченному объему изготовления с учетом его стоимости;

нормативы расхода двигательной энергии по видам оборудования и средние цены (себестоимость) видов энергии;

нормативы расхода вспомогательных материалов (в том числе запасных частей, смазочных и обтирочных материалов и т.п.) для эксплуатации и ремонта оборудования;

нормативы обслуживания, ремонта оборудования и транспортных средств вспомогательными рабочими;

расчеты распределения товаров и работ (услуг) вспомогательных цехов;

нормы амортизационных отчислений на отдельные виды оборудования;

расчеты потребности малоценных и быстроизнашивающихся предметах и инструментах, их износа и расходов на ремонт и восстановление.

·     Затраты по смете «Общепроизводственные расходы» представляют собой сумму цеховых расходов организации. В нее включаются затраты, связанные с работой цехов в целом: содержание аппарата управления цеха; содержание прочего цехового персонала; амортизация зданий, сооружений и инвентаря; текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря; содержание их; охрана туда; прочие расходы.

Смета общепроизводственных расходов составляется на основе:

) прогрессивных норм расходов и лимитов потребления вспомогательных материалов, топлива и энергии, а также норм износа быстроизнашивающихся и малоценных инструментов, приспособлений и инвентаря;

) прогрессивных нормативов трудоемкости отдельных видов работ или утвержденных штатных расписаний по отдельным категориям работников для расчета затрат по заработной плате.

·     В смуту «Общехозяйственные (общезаводские) расходы» входят расходы по управлению предприятием. Смета включает следующие статьи:

- расходы по управлению предприятием: заработная плата аппарата управления предприятием; затраты по командировкам и перемещениям персонала; содержание пожарной и сторожевой охраны; прочие расходы.

общехозяйственные расходы: содержание прочего общезаводского персонала; амортизация основных фондов; содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря; прочие расходы.

сборы и отчисления: налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы. [ист.7, 236с]

Глава 2. Анализ и оценка плановых калькуляций по снижению издержек на примере ТОО «Стройбудинвест»

 

.1 Характеристика деятельности организации ТОО «Стройбудинвест»

ТОО «Стройбудинвест» (далее - Компания) изначально было основано на базе убыточного аглопоритного цеха МПМК-12 треста ТКСС 08.04.1988, первоначально как ПК «Стройбудинвест».

В настоящее время Компания специализируется на производстве Строительных материалов (керамзит, керамзитовые кирпичи и блоки, тротуарная плитка). Глина, используемая для изготовления керамзита, добывается Компанией из местного карьера, находящегося на расстоянии 4 км от промышленной зоны. Разведанные запасы обеспечат стабильную работу организации в течение ближайших 20 лет с дальнейшей доразведкой.

Дата первичной регистрации Компании - 28.02.1995, последняя перерегистрация произошла 15.08.2005 в связи с вхождением в состав участников АО «Национальный инновационный фонд» (далее - Фонд) в качестве инвестора. Суть проекта - Стройбудинвестство завода по производству керамзитовых кирпичей и блоков, тротуарной плитки по немецкой технологии на базе действующего завода. Стоимость проекта - 379 310 500 руб. Вкладом Фонда явилась сумма в размере 166,6 млн. руб (оплачена в августе 2005 г.). Для реализации проекта дополнительно было привлечено финансирование от АО «БТА Банк» (Генеральное Кредитное Соглашение от 12.04.2010, лимит кредитования составил 234 137 тыс. руб) на приобретение оборудования по производству керамзитовых Строительных материалов, на приобретение транспортных средств и завершение Стройбудинвестства завода

Реализация проекта по поставке оборудования Шлоссер-Пфейффер «SP 3000» от организации «Burus», по производству керамзитовых кирпичей, керамзитовых пустотелых блоков, тротуарно-дорожных плиток различной конфигурации, облицовочных кирпичей и облицовочных плиток на уровне европейских стандартов, началась в августе 2005 г. Первая партия оборудования из Германии поступила 30 января 2010 г., последняя партия оборудования завода поступила 06 июля 2010г. К концу августа 2010 г. оборудование завода было полностью установлено и смонтировано на территории с. Мукры.

Пуск завода откладывался в связи с невыполнением обязательств по обеспечению пуско-наладки немецкой стороной, а также не поставкой программного блока С5 (блок памяти). Неоплаченная сумма по Договору на поставку оборудования №078-2005 от 28.03.2005 составляла 102 000,00 $.

В конце 2010 г. Компания в одностороннем порядке расторгнула договор с немецкой стороной. Возвращен остаток суммы по аккредитиву в сумме 102 000 $. На эти деньги 24.01.2011 заключен договор с ТОО «Tesla» на пусконаладочные работы и пуск завода в эксплуатацию на сумму 10 737 240 руб ($85 898 по курсу 125,00).

ТОО «Tesla» предоставила блок памяти C7 (следующее поколение), программу управления технологическим процессом. В настоящее время оборудование из Германии поступило, и фирмой «Tesla» закончены работы по запуску оборудования в полностью автоматическом режиме, завод вышел на производственную мощность, оборудование взято на гарантийное обслуживание.

Компания закончила Стройбудинвестство завода по производству керамзитовых кирпичей и блоков мощностью 40 млн. шт. в год. Производство запущено полностью в автоматическом режиме. В августе 2012 г. Компания рефинансировала ранее полученные кредиты в АО «БТА Банк», а также получило дополнительный кредит на пополнение оборотных средств. С ноября 2012 г. по март 2009 г. завод простаивал по причине сезонного отсутствия спроса.

По состоянию на 01.10.2012 численность работников Компании составляла 181 чел. (из них административный персонал примерно 22-25 чел.).

Рисунок 1 Схема численности персонала.

Предприятие является “градообразующим” в области и одним из основных налогоплательщиков района. На предприятии ведётся добыча глин на карьере на участке «Мукры-2», работают завод по производству керамзита, завод по производству керамзитовых кирпичей и блоков, функционирует детский культурно-спортивный центр (ДКСЦ) «Харуат».

 

2.2 Анализ издержек на предприятии

Анализ операционной деятельности Компании и оценка объёмов изготовления проводились за период 2011 и 9 месяцев 2012 года.

Разработка месторождения керамзитовых глин на месторождении «Мукры-2» ведётся открытым способом, которое находится в 4 км от промышленной зоны. Запасы глин, пригодных для изготовления керамзита, по данным разведки составляют 400 тыс. м³ по категории С1.

Мощность кирпичного завода составляет 44 млн. условного кирпича в год при 2-сменной работе. В текущих условиях эксплуатации завода планируемая специалистами компании мощность - 35 млн. условного кирпича в год.

Мощность керамзитового завода 100 000 тыс. м³ в год, в текущих условиях эксплуатации завода - 60 000 тыс. м³.

В нижеприведенной таблице показаны производственные циклы компании и виды производимой товаров:

Таблица 1 Производственные циклы

№ п/п	Этап	Используемое основное сырьё	Вырабатываемый продукт
1	Добыча сырья на карьере	-	Глина
2	Производство керамзита	Глина, мазут.	Керамзит обычной фракции; Керамзит дроблённый; Керамзит мелкий.
3	Производство товаров кирпичного завода	Керамзит, цемент, сегментная лента, пластификатор, вода.	Керамзитоблоки
			Кирпичи керамзитовые цветные
			Кирпичи керамзитовые
		Керамзит, цемент, вода.	Керамзитобетон
		Щебень, песок, цемент, краситель, вода.	Фигурная плитка

Основными видами работ при добыче глины являются следующие:

-       вскрышка (снятие плодородного слоя, погрузка экскаватором в автомашины, планировка вывезенного плодородного слоя);

-       добыча глины (погрузка глины экскаватором, перевозка глины автомашинами, буртовка глины на площадке).

Основными видами работ по производству керамзита являются:

-       дробление глины;

-       смешивание глины с водой и мазутом, переработка через вальцы и получение гранул;

-       сушка, обжиг в печи и охлаждение;

-       сортировка по видам товаров.

Основными видами работ при производстве товаров кирпичного завода являются:

-       подготовка сырья из керамзита - дробление;

-       смешивание керамзита, пластификатора (либо щебня и песка в зависимости от товаров), цемента, воды, красителей;

-       прессование в формах;

-       сушка кирпичей/блоков.

Калькуляции затрат производимой товаров (Глина, Керамзит, Керамзитоблоки, Кирпичи керамзитовые, Керамзитобетон, Фигурная плитка) приведены в таблицах 2-6.

Таблица 2 Калькуляция стоимости глины (руб)

№ п/п	Наименование работ	на 1 тонну глины
	Вскрышка
1	Снятие плодородного слоя бульдозером	4,43
2	Погрузка в автомашины экскаватором	4,71
3	Перевозка автомашинами	3,41
4	Погрузка вскрышной массы в автомашины	6,24
5	Перевозка автомашинами	4,63
6	Планировка вывезенного плод слоя	3,84
7	Рыхление породного слоя	22,95
8	Планировка вывезенного породного слоя	16,92
	Итого	67,12
	Добыча глины
9	Погрузка глины экскаватором	24,73
10	Перевозка глины автомашинами	31,77
11	Перемещение автомашин с гаража до карьера	1,05
12	Амортизация техники и нематериальных активов	0,00
14	Буртовка глины на площадке	12,59
13	Техническое обслуживание машин	7,48
14	Ремонт дорог	7,80
	Итого	85,42
	Дополнительные затраты по складированию глины
15	Двойная буртовка на 40 м	10,55
16	Погрузка с площадки	7,69
17	Перевозка с площадки на 500 м	5,97
	Итого	24,21
18	Зарплата вспомогательных служб	28,15
	Всего	204,89
19	Фонд рекультивации	0,00
	Всего	204,89

Из таблицы видно, что общая стоимость 1 тонны глины составляет 204,89 руб., в том числе: на вскрышку приходится 67,12 руб., на добычу глины 85,42 руб., а так же на дополнительные затраты по складированию 24,21тг

Таблица 3 Плановая калькуляция себестоимости 1 м³ керамзита на 2-е полугодие 2012 года (руб)

№ п/п	Наименование статей	кол-во на 1 м³	стоимость материала	себестоимость 1м³ керамзита
	Сырье:
1	Глина (тонн)	0,7	180,77	126,54
	Материалы:
2	Мазут (тонн)	0,06	49 426	2 965,54
3	ГСМ			25,92
4	Электроэнергия (кВт·ч)	16,0	9,6	153,60
	Итого материалы
	Заработная плата
5	Зарплата основного персонала			136,8
6	Премия (%)	120,0		160,2
7	Зарплата рабочих кирпичного завода			87,0
8	Соцналог и соцотчисления (ключевой персонал)	13%		35,3
9	Соцналог и соцотчисления (рабочие кирпичного завода)			11,3
10	Резерв больничных расходов			4,45
	Итого зарплата с начислениями по основному персоналу			434,99
11	Накладные расходы			235,94
			3 942,52
	Расходы периода
12	Расходы по реализации			97,5
13	Административные расходы керамзитового завода			625,93
14	Административные расходы кирпичного завода			81,10
16	Отпускные			101
17	Амортизация			159,47
18	Проценты за кредит			457,14
	Итого расходы периода			1 522,05
	Всего			5 464,57

* стоимость мазута (с НДС) = 54 000 руб за 1 тонну;

стоимость электроэнергии (с НДС) = 10,84 руб за 1 кВт·ч.

Плановая себестоимость 1м*3 керамзита на второе полугодие 2012 года с учетом заработной платы и расходов периода составила 5464,57 руб, в том числе: расходы периода 1522,05 руб. Производственная себестоимость составила 3942,52 руб.

Таблица 4 Калькуляция себестоимости 1 м³ керамзита на 2011 год (руб)

№ п/п	Наименование статей	кол-во на 1 м³	стоимость материалов	себестоимость 1 м³
	Сырье:
1	Глина (т)	0,8	195,25	156,20
	Материалы:
2	Мазут (т)	0,06	23 250	1 395,00
3	ГСМ			18,69
4	Электроэнергия (кВт ·ч)	16,0	5,82	93,12
5	Зарплата основного персонала			111,33
6	Премия, %	120		130,22
7	Социальный налог, соц. страхование	17,0		37,51
8	Резерв больничных расходов			3,62
	Итого зарплата с начислением основного персонала			282,68
9	Накладные расходы			323,16
10	Расходы по перевозке до кирпичного завода			80,17
11	Отпускные			65,56
	Производственная стоимость 1 м³			2 414,58
12	Общепроизводственные расходы			465,31
	Себестоимость с учетом перевозки до кирпичного завода			2 879,89
13	Перевозка керамзита до станции			23,00
	Себестоимость с учетом перевозки до станции			2 902,89
14	Рентабельность (%)	17,3		497,11
	Итого			3 400,00
15	НДС	14%		476,00
	Всего цена реализации			3 876,00

* с увеличением тарифных ставок на 21%.

Себестоимость 1м*3 керамзита на 2011 год составила 3879,00 руб. Себестоимость с учетом перевозки ндо кирпичного завода 2879,89 руб. Себестоимость с учетом перевозки до станции 2902,89 руб. Исходя из данных 3 и 4 таблиц, можно наблюдать увеличение плановой себестоимости керамзита в 2012 году на 1588,57 руб.

Таблица 5 Калькуляция себестоимости керамзитовых блоков на 2012 год (руб)

	Ед. изм.	норма на 1 кирпич	цена за 1 ед.	стоимость 1 кирпича
Производственная себестоимость
Керамзит	м3	0,01427	2 640,00	37,673
Цемент	кг	2,63	22,00	57,86
ГСМ	л	0,0595	80,00	4,76
Электроэнергия		0,4384	7,20	3,16
Сигментная плента	м	0,073	1,80	0,13
Пластификатор	кг	0,013	208,00	2,70
Текущий ремонт				0,94
Амортизация кирпичного завода				8,47
Зарплата производственного персонала				9,31
Социальный налог				1,21
Резерв отпусков				0,93
Итого производственная себестоимость				127,14
Административные расходы				7,0
Проценты по кредиту				16,16
Общая себестоимость без НДС				150,29

Общая себестоимость 1 керамзитового блока на 2012 год составила 150,29 руб. Производственная себестоимость равна 127,14 руб. Основная сумма приходится на цемент, керамзит, а так же на проценты по кредиту.

Таблица 6 Калькуляция себестоимости керамзитовых кирпичей на 2012 год (руб)

Наименование	Ед. изм.	Норма на 1 кирпич	Цена за единицу	стоимость 1 кирпича
Производственная себестоимость
Керамзит	м³	0,002521	2 646,00	6,650
Цемент	кг	0,455	22,00	10,010
ГСМ	л	0,010250349	80,00	0,820
Электроэнергия		0,062623408	7,20	0,451
Сигментная лента		0,0342	1,80	0,062
Термоплёнка		0,00016	316,00	0,051
Пластификатор		0,0015	208,00	0,312
Текущий ремонт				0,061
Амортизация кирпичного завода				1,210
Зарплата производственного персонала				1,457
Социальный налог				0,189
Резерв отпусков				0,146
Итого производственная себестоимость				21,42
Административные расходы				0,982
Проценты по кредиту				2,309
Итого			3,29
Общая себестоимость без НДС				24,71

Общая себестоимость 1 керамзитового кирпича составляет 24,71 руб. Производственная себестоимость равна 21,42 руб.

Анализ объёмов изготовления за 9 месяцев 2012 по отношению к 9 месяцам 2011 года (см. Таблицу 7) показывает снижение объёмов изготовления сырья и основных видов товаров: глины - на 71%, керамзита - на 38%. Производство керамзитовых кирпичей за период с 30.09.2011 по 30.09.2012 увеличилось на 52%, что было связано с началом изготовления. Компания начала выпускать новые виды товаров - керамзитоблоки, кирпичи керамзитовые цветные, фигурную тротуарную плитку.

Общий объем реализации за 9 месяцев 2012 года снизился на 7,5% по сравнению с аналогичным периодом 2011 года (см. Таблицу 8).

Таблица 7 Производство товаров (руб)

№ п/п	Наименование материала	Ед. изм.	Произведено						Прирост, %
			2011		2011		2012
			кол-во	сумма	кол-во	сумма	кол-во	сумма	кол-во	сумма
1	Глина	т	81 577	9817891	61471	7411008	17 676	3317904	-71,24%	-55,23%
2	Керамзит	м³	81 075	184583692	65 274	148787776	40 541	120847038	-37,89%	-18,78%
3	Керамзитоблоки	шт.	52 340	7933427			200760	25259338
4	Кирпичи керамзитовые цветные	шт.					50 304	1 348643
5	Кирпичи керамзитовые	шт.	1845980	43849962	1023260	25217431	1558752	33263571	+52,33%	+31,91%
6	Песчанно-гравийная смесь	м³	3 000	325 352
7	Фигурная плитка	шт.					13 365	375314
				246510324		181416216		184411807

Таблица 8 Объёмы реализации товаров Компании (руб)

Месяц	Сумма реализации (без НДС)	Месяц	Сумма реализации (без НДС)	Прирост, %
Январь 2011	12 514 350	Январь 2012	13 113 069	-4,78%
Февраль 2011	15 544 865	Февраль 2012	25 726 195	-65,50%
Март 2011	26 199 744	Март 2012	20 906 751	20,20%
Апрель 2011	35 099 137	Апрель 2012	46 005 518	-31,07%
Май 2011	35 473 175	Май 2012	37 675 278	-6,21%
Июнь 2011	44 060 283	Июнь 2012	37 401 698	15,11%
Июль 2011	41 141 528	Июль 2012	16 545 727	59,78%
Август 2011	39 807 978	Август 2012	33 531 333	15,77%
Сентябрь 2011	40 851 344	Сентябрь 2012	37 476 503	8,26%
Итого доходы за 9 мес. 2011 года	290 692 405	Итого доходы за 9 мес. 2012 года	268 382 072	7,67%
Октябрь 2011	36 348 579
Ноябрь 2011	34 758 631
Декабрь 2011	16 145 163
Итого доходы за 2011 год	377 944 778

Ниже показаны на диаграммах объёмы и суммы реализации по основным видам выпускаемой товаров - керамзита и товаров кирпичного завода. Реализация имеет сезонный характер, и связана со временем проведения Строительных работ.

Диаграмма 1 Реализация керамзита

По состоянию на 30.09.2012 можно отметить, что появилась устойчивая тенденция к спаду изготовления и реализации товаров. В ноябре и декабре 2012 года Компания практически не осуществляла реализацию товаров. Это объясняется общим спадом изготовления в отрасли и ухудшением экономической ситуации в стране, влиянием глобального экономического кризиса. Фактически, выход компании на рынок изготовления кирпича произошел в неподходящее время.

Руководство Компании считает, что потребуются дополнительные временные и материальные затраты на стандартизацию товаров кирпичного завода, без которой невозможна реализация товаров по государственным заказам. Дополнительные материальные затраты необходимы для испытания товаров кирпичного завода на сейсмопрочность. После таких испытаний возможно включение товаров завода в каталог Строительных материалов Республики Казахстан с последующим применением в объектах, строящихся по государственным заказам.

 

2.3 Планирование себестоимости товарной и реализуемой товаров на предприятии ТОО «Стройбудинвест»

Ввиду незначительного срока операционной деятельности Компании, и как следствие отсутствия достаточных статистических данных для планирования себестоимости товаров, позволяющей провести постатейное сравнение фактических расходов с плановыми не представляется возможным (точнее, сравнение и расчёты будут некорректными).

Однако, в перспективе, когда Компания раскрутит свою операционную деятельность, основными направлениями в анализе затрат должно стать анализ оплаты труда и прямых материальных затрат, как наиболее затратные статьи, и последующий детальный анализ причин изменений.

Прямые материальные затраты исчисляются на основе норм потребления сырья согласно технологии изготовления и их стоимости закупа (включая прогнозные изменения цен). Затраты на оплату труда прогнозируются исходя из потребности в производственных трудовых ресурсах и расчётных величин оплат труда (и соответствующих налогов).

Как известно, затраты организации составляют постоянные и переменные издержки. Повышение прибыли организации возможно двумя путями, либо снизить издержки, либо повысить продажи (либо комбинацией этих двух путей). При росте продаж, срабатывает так называемый «эффект масштаба» или операционный рычаг, т.е. когда за счёт роста реализации снижается удельный вес постоянных и переменных издержек в единице товаров, и происходит рост прибыли в абсолютном размере. Однако, учитывая те непростые внешние условия, в которых оказалась Компания (как и все компании Стройбудинвестной отрасли), Компании необходимо максимально сократить все статьи издержек.

Как показывает практика, более половины расходов компаний составляют расходы по оплате труда, и здесь Компании необходимо проанализировать обоснованность величин начисляемых окладов (премий и т.п.) штатных и нештатных сотрудников. Кроме того, опуская социальный аспект, имеет смысл (при неблагоприятных внешних условиях) рассмотреть возможность сокращения данной самой большой статьи расходов.

При нормальной же операционной деятельности, статьи издержек планируются исходя из норм потребления, и введение системы бонусов за сэкономленные сырьё и материалы являются неплохой системой мотивации для снижения норм расходов (перерасходов), и как следствие снижения издержек.

Вообще же, при анализе статей постоянных и переменных издержек, следует использовать принцип существенности (Паретто-оптимальность), т.е. основное внимание следует уделять тем 20% статей, которые формируют 80% всех расходов организации.

издержки планирование себестоимость затраты

Глава 3. Разработка рекомендаций по снижению издержек при реализации продукции

На производственных организациях, управление себестоимостью является важнейшей задачей. И в дальнейшем, когда операционная деятельность Компании будет развиваться (да и сама Компания начнёт генерировать прибыль), решение этой задачи возможно на основе маржинального анализа, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом изготовления товаров и прибылью.

Проведение маржинального анализа базируется на современной системе учета себестоимости "директ-костинг", которую ещё называют "системой управления себестоимостью" или "системой управления предприятием".

В этой системе себестоимость промышленной товаров учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счёте и с заданной периодичностью списываются непосредственно на финансовый результат организации. При этом они также находятся под постоянным контролем, т.е. осуществляется жесткая проверка обоснованности их уровня, контролируются сметы по предприятию и цехам, так как экономия или перерасход в части постоянных расходов также оказывает влияние на формирование прибыли.

Оптимизация прибыли организации в условиях рыночных отношений требует постоянного притока оперативной информации не только внешнего характера (о состоянии рынка, спроса на продукцию, ценах и т.п.), но и внутреннего - о формировании затрат на производство и себестоимости товаров. Эта информация опирается на систему производственного учета расходов по местам их возникновения и видам изделий, на выявленные отклонения расхода ресурсов от стандартных норм и смет, на данные о калькуляции себестоимости отдельных видов товаров, учете результатов реализации по видам изделий.

Система "директ-костинг" является атрибутом рыночной экономики. В ней достигнута высокая степень интеграции учёта, анализа, и принятия управленческих решений. Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зависимости от изменения объемов изготовления, что позволяет гибко и оперативно принимать решения по нормализации финансового состояния организации.

Наиболее важные аналитические возможности маржинального анализа состоят в определении:

§  действия операционного (производственного) рычага;

§  безубыточного объёма изготовления (порога рентабельности, окупаемости издержек) при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат;

§  запаса финансовой прочности (организации);

§  необходимого объёма продаж для получения заданной величины прибыли.

Проведение расчётов по методике маржинального анализа требует соблюдения ряда условий:

§  необходимости деления издержек на две части переменные и постоянные;

§  переменные издержки изменяются пропорционально объёму изготовления (реализации) товаров;

§  постоянные издержки не изменяются в пределах релевантного объёма изготовления (реализации) товаров, т.е. в диапазоне деловой активности организации, который установлен исходя из производственной мощности организации и спроса на продукцию;

§  тождество изготовления и реализации товаров в рамках рассматриваемого периода времени, т.е. запасы готовой товаров существенно не изменяются;

§  эффективность изготовления, уровень цен на продукцию и потребляемые производственные ресурсы не будут подвергаться существенным колебаниям на протяжении анализируемого периода;

§  пропорциональность поступления выручки объёму реализованной товаров.

Особенностью системы "директ-костинг" является соединение производственного и финансового учета. По системе "директ-костинг" учет и отчетность на организациих организованы таким образом, что появляется возможность регулярного контроля данных по схеме "затраты - объем - прибыль". Основная модель для отчёта по анализу прибыли по данным Компании (за 9 мес. 2012 г.) выглядит следующим образом (без учёта процентных платежей по кредиту в размере 29 455 тыс. руб):

§  Объём реализации, тыс. руб 268 382

§  Переменные затраты, тыс. руб 205 642

§  Маржинальный доход, тыс. руб 62 740

§  Постоянные расходы, тыс. руб 54 609

§  Прибыль (убыток), тыс. руб 8 131

В системе "директ-кост" кроме разделения затрат на постоянные и переменные применяется категория маржинального дохода.

Маржинальный доход организации (валовая маржа) это выручка минус переменные издержки. Маржинальный доход на единицу товаров представляет собой разность между ценой этой единицы и переменными затратами на нее. Он включает в себя не только постоянные затраты, но и прибыль. Маржинальный анализ (анализ безубыточности) широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Это эффективный метод решения взаимосвязанных задач, отслеживающей зависимость финансовых результатов бизнеса от издержек и объёмов изготовления.

Анализ "Издержки - объём - прибыль" называемый также операционным анализом, является неотъемлемой частью управленческого учёта и служат для ответа на важнейшие вопросы, возникающие перед финансистами организации на всех основных этапах его денежного оборота.

На рисунке 2 приведена принципиальная схема денежного оборота организации. В отличии от внешнего финансового анализа, результаты операционного (внутреннего) анализа могут составлять коммерческую тайну организации.

Ключевыми элементами анализа "издержки - объем - прибыль" служат: операционный рычаг, порог рентабельности, запас финансовой прочности.

Действие операционного (производственного, хозяйственного) рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации всегда порождает более сильное изменение прибыли. В практических расчетах для определения силы воздействия операционного рычага применяют отношения валовой маржи (маржинального дохода) к прибыли. Этот показатель обозначается также, как сумма покрытия. Желательно, чтобы валовой маржи хватало не только на покрытие постоянных расходов, но и на формирование прибыли.

Для нашей анализируемой Компании сила воздействия операционного рычага равна 62 740 тыс. руб : 8 131 тыс. руб = 7,72. Это означает, что при возможном увеличение выручки от реализации например на 5%, прибыль возрастет на 5% * 7,72 =38,6%; при снижении выручки от реализации на 10%, прибыль снизится на -10% * 7,72 = -77,2% .

Показатель силы воздействия производственного рычага определяет, во сколько раз возрастает прибыль при 1%-ом росте выручки от реализации товаров. Таким образом, зная данные о росте выручки от реализации товаров и силу воздействия производственного рычага, можно прямым способом определить рост прибыли при увеличении объёма выпуска товаров. Чем больше доля постоянных затрат в структуре общих издержек, тем сильнее сила воздействия операционного рычага.

Следует отметить, что сила воздействия операционного рычага всегда рассчитывается для определенного объёма продаж, для данной выручки от реализации. Изменяется выручка от реализации - изменяется и сила воздействия операционного рычага. При снижении выручки от реализации сила воздействия операционного рычага возрастает как при повышении, так и при понижении удельного веса постоянных затрат в общей их сумме. Каждый процент снижения выручки дает всё больший и больший процент снижения прибыли, причём грозная сила операционного рычага возрастает быстрее, чем увеличиваются постоянные затраты. При возрастании выручки от реализации, если порог рентабельности (точка окупаемости затрат) уже пройден, сила воздействия операционного рычага убывает: каждый процент прироста выручки даёт всё меньший и меньший процент прироста прибыли (при этом доля постоянных затрат в общей их сумме снижается). Но при скачке постоянных затрат, диктуемом интересами дальнейшего наращивания выручки или другими обстоятельствами, предприятию приходится проходить новый порог рентабельности. На небольшом удалении от порога рентабельности сила воздействия операционного рычага будет максимальной, а затем вновь начнёт убывать... и так вплоть до нового скачка постоянных затрат с преодолением нового порога рентабельности.

Всё это оказывается чрезвычайной полезным для:

·   планирования платежей по налогу на прибыль, в частности, авансовых;

·   выработки деталей коммерческой политики организации.

При пессимистических прогнозах динамики от реализации нельзя раздувать постоянные затраты, так потеря прибыли от каждого процента потери выручки может оказаться многократно большей из-за слишком сильного эффекта операционного рычага. Однако, если в долгосрочной перспективе ожидается повышение спроса на продукцию, то можно отказаться от режима жёсткой экономии на постоянных затратах, так как предприятие с большей их долей будет получать больший прирост прибыли.

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

Ø  сила воздействия операционного рычага зависит от структуры активов организации, доли внеоборотных активов. Чем больше стоимость основных фондов, тем больше доля постоянных затрат;

Ø  высокий удельный вес постоянных затрат сужает границы мобильного управления текущими затратами;

Ø  чем больше сила операционного рычага, тем больше предпринимательский риск.

Эффективное управление текущими затратами невозможно без определения порога рентабельности (критической точки, "мертвой точки", точки окупаемости - такие названия встречаются в экономической литературе).

Порог рентабельности - это такая выручка от реализации при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибылей. Валовой маржи в точности хватает на покрытие постоянных затрат, и прибыль равна нулю.

С понятием "порог рентабельности" связано понятие "запас финансовой прочности".

Запас финансовой прочности (зона безопасности) представляет собой разность между фактической выручкой от реализации и порогом рентабельности в стоимостном выражении.

Таким образом, используя систему «директ-костинг», и анализируя различного рода факторы, влияющие на изменение статей расходов, предприятие получает возможность управлять своими издержками (и соответственно, прибылью) и прогнозировать их. При этом рекомендуется уделять внимание наиболее важным с точки зрения существенности статьям издержек.

Заключение

Таким образом, себестоимость товаров является важнейшей экономической категорией и характеризует затраты организации на производство и реализацию товаров. Она является также важнейшим качественным показателем работы организации, так как характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжение организации.

Управление издержками изготовления и реализации товаров с целью их минимизации на предприятии является составной частью управлением предприятием в целом. Управление издержками на предприятии необходимо, прежде всего, для:

·        получения максимальной прибыли;

·        улучшения финансового состояния организации;

·        повышения конкурентоспособности организации и товаров;

·        снижения риска стать банкротом и других целей.

Существенного снижения себестоимости товаров на предприятии можно достичь только за счет разработки и реализации комплексной программы снижения издержек, которая должна быть постоянно действующей и периодически корректироваться с учетом изменяющихся обстоятельств.

Затраты всегда являются результатом действия спроса и предложения. Возрастание спроса на любое благо повысит затраты на приобретение этого блага лишь постольку, поскольку оно не вызовет роста величины предложения.

В результате проведенного анализа можно выделить следующие положительные и отрицательные факторы деятельности данного организации:

Положительные факторы:

·   Разведанные запасы месторождения глины обеспечивают Компанию сырьём на ближайшие 20 лет (с дальнейшей доразведкой);

·   “Градообразующий” статус Компании в Коксуском районе определяет умеренную вероятность готовности местных исполнительных органов властей оказать поддержку Компании при возникновении такой необходимости.

Отрицательные факторы:

·   Высокая долговая нагрузка у Компании при очень низких показателях ликвидности. Рост просроченной кредиторской задолженности, в т.ч. и перед банком;

·   Наблюдается тенденция значительного снижения объёмов изготовления и реализации товаров на фоне общего снижения спроса на продукцию Компании;

·   Высокая норма Себестоимости не обеспечивает покрытие Валовой прибылью Расходов периода, что наблюдалось даже при больших объёмах продаж в прошлые годы.

Так же можно заметить, что отмечается довольно высокий уровень инвестиционных рисков Фонда по данному проекту. Предлагаемым путём улучшения создавшейся ситуации может являться совместный поиск с проектной компанией новых крупных потребителей производимой товаров, что позволит улучшить финансовое состояние Компании, и дополнительно, осуществление параллельного поиска стратегического инвестора.

Список использованных источников

1.   Ильясов В.Р. Экономика организации: учеб. для вузов / под ред. проф. Ильясов. Москва: Банки и биржи; 2012.

.     Сергеев И.В., Веретенникова И.И. Экономика организаций (предприятий): учеб. для вузов / под ред. Проф. Сергеева И.В. 3-е изд, перераб. и доп. М.: ПРОСПЕКТ, 2011.

.     Сергеев И.В., Волошина А.Н. Налогообложение малых предприятий. М.: Финансы и статистика, 2011.

.     Себестоимость реализованных товаров в организациях при определении выручки по оплате / Финансовая газета 2011 №40, с. 6.

5.      Бухалков М.И. Внутрифирменное планирование. Москва: ИНФРА-М, 2010. 392 с.

6.   Ильин. А.И. Планирование на предприятии. 2-ое издание, Минск ООО «Новое знание» 2005. 634с.

.     Квартальнов В.А. Финансы и бухгалтерский учет в туризме. Москва: «Финансы и статистика» 2010. 236с.

8.      Грузинов В.П. Экономика организации. Москва: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2010. 535с.

.        Экономика, организация и планирование промышленного изготовления: Учеб. пособие для вузов/ Н.А. Лисицын, Ф.П. Висюлин, В.И. Выборнов и др.; Под общ. ред. Н.А. Лисицына. - 2-е изд. перераб. и доп. - Мн.: Выш. шк., 2010. - 446с.

10. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности организации, Инфра-М, 2011г.

.     Греков А.С. Методологические особенности и основные принципы выявления резервов повышения эффективности деятельности предприятий, обоснование их величины. / Журнал депонированных рукописей, №9 сентябрь, 2010

12.    Кудинов А.В. Моделирование финансово - экономических процессов  на предприятии. / Консультант директора 2009 г. - №8, с.2.

.        Куржина Ю.Г. Управление издержками на предприятии / Бух. Учет -  2005 г. - №12 с.19.

.        Стратегия выживания промышленных предприятий. Архипов В.,  Ветошнова Ю. / Вопросы экономики, 2009 г. №12, с.139.