Таможенная оценка товара в системе тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
Сибирский государственный аэрокосмический университет
имени академика М.Ф. Решетнева
Курсовая работа
Предмет: "Таможенно-тарифное регулирование ВЭД и таможенная стоимость"
Тема: "Таможенная оценка товара в системе тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности"
Выполнил:
студентка группы ТДЗ-81
Разумовская Е.Г.
Проверил:
Полежаева Н.В.
Красноярск 2013 г.
Оглавление
Введение
Глава 1. Таможенная оценка и таможенная стоимость товара
1.1 Понятие и принципы таможенной оценки и таможенной стоимости товара
1.2 Система контроля таможенной стоимости товаров
1.3 Система методов определения таможенной стоимости
Глава 2. Тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности
2.1 Система тарифного регулирования ВЭД, устанавливаемая в Таможенном Союзе
2.2 Таможенная стоимость товара как элемент таможенно-тарифного регулирования
Заключение
Список использованных источников
Введение
Таможенная оценка - это процесс определения таможенной стоимости в таможенных целях.
Справедливая таможенная оценка позволяет, с одной стороны, достичь максимальной эффективности тарифной политики, проводимой государством во внешнеэкономической деятельности, а с другой стороны, - качественно реализовать фискальную функцию таможенных органов Российской Федерации (обеспечить взимание таможенных платежей в полном объеме).
Законодательной базой таможенной оценки в России является Соглашение между Правительствами России, Белоруссии и Казахстана от 25.01.2008 года "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза" (далее - Соглашение). Следуя нормам ГАТТ/ВТО, Соглашение устанавливает, что основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. При применении данного метода таможенная стоимость определяется на основе цены сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товары, т.е. на основе инвойсной (контрактной) стоимости товаров. Остальные методы таможенной оценки применяются только в том случае, если основной метод не применим, что, по заложенной в ВТО идеологии, должно происходить крайне редко. В этой связи необходимо отметить, что развитых странах таможенная стоимость определяется на основе цены сделки в более чем 95% случаев.
Однако недостаток указанного подхода к таможенной оценке заключается в том, что в целях уклонения от уплаты полной суммы таможенных платежей импортеры могут умышленно искажать сведения о цене сделки путем занижения таковой. При этом отрицательный эффект от подобного рода действий заключается не только в том, что определение таможенной стоимости на основе сфальсифицированной цены сделки наносит удар по федеральному бюджету. Умышленное искажение сведений о цене сделки также препятствует выполнению защитной и регулирующей функций таможенного тарифа и нарушает конкурентное равновесие на рынке.
Актуальность данной работы обоснована вступлением Российской Федерации 22 августа 2012 года в ряды членов Всемирной торговой организации, вследствие чего Россия приняла на себя обязательства снизить тарифы по большому числу товарных групп. В этой связи, такой элемент таможенно-тарифного регулирования, как таможенная оценка товара, а именно, объективно верная таможенная оценка, без допущения занижения таможенной стоимости товара, приобретает особую важность.
Целью курсовой работы является изучение таможенной оценки товара как явления, процесса определения таможенной стоимости.
Задачи:
) рассмотреть понятия таможенной оценки и таможенной стоимости товара;
) изучить методы определения таможенной стоимости (таможенной оценки) товара;
) выявить влияние правильности определения таможенной стоимости на взимание таможенных пошлин.
Объект исследования: тарифное регулирование ВЭД.
Предмет исследования: таможенная оценка товаров.
таможенное тарифное внешнеэкономический товар
Глава 1. Таможенная оценка и таможенная стоимость товара
1.1 Понятие и принципы таможенной оценки и таможенной стоимости товара
Понятие "таможенная оценка" является достаточно сложным по содержанию и структуре явлением. По этой причине в литературе и официальных документах не существует единообразного определения таможенной оценки, раскрывающего его сущность.
Термин "таможенная оценка" (Customs Valuation) широко применяется в мировой таможенной практике. Как правило, под таможенной оценкой понимается процесс определения таможенной стоимости товара. В тексте Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ) под таможенной оценкой понимается процесс определения таможенной стоимости товара таможенным органом.
Из этого определения следует что, во-первых, таможенная оценка - это процесс, т.е. совокупность последовательных действий, направленных на достижение определенного результата. Действительно, в процессе таможенной оценки выполняются определенные действия в определенной методикой таможенной оценки последовательности.
Во-вторых, таможенный орган, в котором декларируется товар, производит контроль таможенной стоимости, т.е. контроль правильности применения декларантом методики таможенной оценки и соблюдения иных правовых норм в сфере таможенной оценки.
Под контролем понимается совокупность мероприятий, проводимых таможенным органом и направленных на обеспечение соблюдения норм таможенного права. Однако при наличии определенных условий таможенный орган также может производить таможенную оценку товара.
В-третьих, таможенная оценка применяется к товару.
В-четвертых, таможенная оценка производится в целях определения таможенной стоимости товара.
Разберем теперь понятие "таможенная стоимость товара". Итак, таможенная стоимость товара - (англ. customs value) - стоимость товара (товаров и транспортных средств), определяемая в соответствии с Соглашением между Правительствами России, Белоруссии и Казахстана от 25.01.2008 года "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза" и используемая при обложении товара пошлиной, ведении таможенной статистики внешней торговли и специальной таможенной статистики, а также применении иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товара, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним в соответствии с законодательными актами государства; является основой для исчисления таможенной пошлины, акцизов, таможенных сборов и налога на добавленную стоимость.
Таким образом, исходя из данных выше определений, таможенная оценка товара неразрывно связана с таможенной стоимостью товара.
Таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза, определяется в соответствии с вышеуказанным Соглашением с учетом принципов и положений по оценке товаров для таможенных целей Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (ГАТТ 1994).
Основой определения таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами в значении, установленном в Соглашении.
В случае невозможности определения таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними могут быть проведены консультации между таможенным органом и лицом, декларирующим товары, с целью обоснованного выбора стоимостной основы для определения таможенной стоимости ввозимых товаров, отвечающей статьям 6 или 7 настоящего Соглашения, в которых указаны 2 и 3 методы определения таможенной стоимости соответственно. В процессе консультации таможенный орган и лицо, декларирующее товары, могут обмениваться имеющейся у них информацией при условии соблюдения законодательства государства соответствующей Стороны о коммерческой тайне.
Консультации проводятся в порядке, устанавливаемом законодательством государства соответствующей Стороны Соглашения.
При невозможности определения таможенной стоимости ввозимых товаров в соответствии со статьями 6 и 7 Соглашения в качестве основы для определения такой стоимости может использоваться либо цена, по которой ввозимые, идентичные или однородные товары были проданы на единой таможенной территории таможенного союза (метод 4), либо расчетная стоимость товаров, определяемая в соответствии с методом 5. Лицо, декларирующее товары, имеет право выбрать очередность применения указанных статей при определении таможенной стоимости ввозимых товаров.
В случае если для определения таможенной стоимости ввозимых товаров невозможно использовать ни одну из указанных статей, определение таможенной стоимости товаров осуществляется в соответствии со статьей 10 Соглашения (резервный метод).
В целях обеспечения законности, единообразия и беспристрастности системы оценки товаров для таможенных целей она не должна быть основана на использовании произвольной или фиктивной таможенной стоимости товаров.
Таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. Процедура определения таможенной стоимости товаров должна быть общеприменимой, то есть не различаться в зависимости от источников поставки товаров (страны происхождения, вида товаров, участников сделки и др.).
Процедуры определения таможенной стоимости ввозимых товаров не должны использоваться Сторонами в качестве антидемпинговых мер.
1.2 Система контроля таможенной стоимости товаров
Целям объективно верной таможенной оценки товаров служит система контроля таможенной стоимости товаров. Рассмотрим алгоритм такого контроля.
До выпуска товаров и в срок, установленный статьей 196 Таможенного кодекса Таможенного союза, таможенный орган проводит контроль стоимости товара и принимает одно из решений:
) принять заявленную таможенную стоимость;
) корректировать заявленную таможенную стоимость;
) провести дополнительную проверку.
Решение о корректировке заявленной таможенной стоимости до выпуска товаров и без назначения дополнительной проверки (2-й случай) принимается лишь в исключительных случаях. В остальных случаях при выявлении признаков недостоверности заявленных сведений о таможенной стоимости проводится дополнительная проверка.
Таможенный орган должен выявить признаки недостоверности заявленных сведений о таможенной стоимости не позднее чем через один рабочий день, следующий за днем регистрации декларации на товары. К признакам недостоверности таможенной стоимости относятся:
·выявленные с использованием системы управления рисками (далее - СУР) риски недостоверного декларирования таможенной стоимости;
·несоответствие сведений в представленных документах;
·цены, более низкие по сравнению с ценой на идентичные (однородные) товары при сопоставимых условиях их ввоза по информации иностранных производителей, аукционов, биржевых торгов, ценовых каталогов;
·взаимосвязь между продавцом и покупателем в сочетании с низкими ценами;
·основания полагать не соблюденной структуру таможенной стоимости (не учтены либо учтены, но не в полном объеме, лицензионные или подобные платежи, транспортные расходы и т.д.).
При принятии таможенным органом решения о проведении дополнительной проверки заявленная декларантом таможенная стоимость товаров не пересчитывается, декларация таможенной стоимости не заполняется. По факту принятия решения о дополнительной проверке не позднее чем через один рабочий день, следующий за днем регистрации декларации на товары, таможенный орган должен лично либо посредством почты передать (направить) декларанту один экземпляр решения о проведении дополнительной проверки.
При запросе дополнительных документов, сведений и пояснений в решении о проведении дополнительной проверки указывается срок их представления, который не может превышать 60 календарных дней со дня регистрации декларации на товары.
Конкретный перечень дополнительно запрашиваемых документов определяется должностным лицом таможенного органа с учетом выявленных признаков недостоверности, условий сделки и физических характеристик, качества и репутации на рынке ввозимых товаров.
Одновременно с доведением до декларанта решения о проведении дополнительной проверки таможенный орган сообщает ему сумму обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, которую необходимо предоставить для выпуска товаров. Срок выпуска товаров продлевается до представления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.
В течение указанного в решении о проведении дополнительной проверки срока, который не должен превышать 10 дней в соответствии со статьей 196 Таможенного кодекса Таможенного союза, декларант обязан представить в таможенный орган заполненную форму корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей и внести обеспечение их уплаты.
При выпуске товаров под обеспечение действует следующий порядок заполнения соответствующих документов: декларант представляет заполненную в установленном порядке форму корректировки таможенной стоимости (далее - КТС) и таможенных платежей: КТС-1 (основной лист) и КТС-2 (дополнительные листы).
Таможенный орган осуществляет выпуск товаров под обеспечение в течение срока, установленного для выпуска товаров, и проставляет на таможенной декларации отметку "Выпуск разрешен". При принятии таможенным органом решения о проведении дополнительной проверки выпуск товаров производится при условии представления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.
В случае непредставления до истечения срока выпуска товаров обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов таможенный орган отказывает в выпуске товаров согласно статье 201 Таможенного кодекса Таможенного союза. При этом дополнительная проверка им не проводится.
В настоящее время Федеральный закон от 29.12.2010 № 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Закон № 311-ФЗ) предусматривает исключительные случаи, когда таможенный орган вправе скорректировать стоимость товаров до их выпуска и без назначения дополнительной проверки. К таковым относятся случаи выявления:
·повлиявшего на величину таможенной стоимости несоответствия заявленных в декларации на товары сведений (качественных и коммерческих характеристик, количества, свойств, происхождения, стоимости и др.) фактическим сведениям, установленным таможенным органом (например, при проверке документов или таможенном досмотре);
·несоответствия заявленной величины таможенной стоимости и ее компонентов предъявленным в их подтверждение документам;
·технических ошибок (опечаток, арифметических ошибок, применения неправильного курса валюты и т.д.), повлиявших на величину таможенной стоимости.
Иными словами, в соответствии с Законом № 311-ФЗ таможенный орган не вправе до выпуска товаров корректировать их таможенную стоимость при наличии каких-либо сомнений в ее достоверности и отсутствии перечисленных оснований. В этом случае таможенный орган обязан либо принять заявленную таможенную стоимость, либо начать дополнительную проверку, о чем письменно уведомить декларанта в однодневный срок выпуска товара. Вместе с уведомлением таможенный орган должен предъявить декларанту требование с расчетом обеспечения уплаты таможенных платежей и выпустить товар незамедлительно после представления последним суммы обеспечения. Дополнительная проверка в отношении таможенной стоимости проводится уже после выпуска товаров.
Таким образом, положения Закона № 311-ФЗ ориентированы на то, чтобы не задерживать выпуск товаров при наличии у таможенного органа сомнений в правильности определения или достоверности их заявленной стоимости, а дополнительную проверку осуществлять в отношении товаров, уже выпущенных в свободное обращение.
Статья 113 Закона № 311-ФЗ устанавливает право таможенных органов давать заинтересованным лицам консультации по вопросам таможенной стоимости. При проведении консультаций таможенный орган не может осуществлять проверку документов и принимать предварительные решения по таможенной стоимости. В связи с этим такие консультации имеют скорее теоретический характер.
1.3 Система методов определения таможенной стоимости
Соглашение между Правительствами России, Белоруссии и Казахстана от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза" устанавливает методы определения таможенной стоимости товаров [8]. Рассмотрим четыре основных метода определения таможенной стоимости.
1.Метод определения таможенной стоимости по цене сделки [4]:
с ввозимыми товарами
Таможенной стоимостью товаров, ввозимых на единую таможенную территорию таможенного союза, является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза и дополненная в соответствии с положениями статьи 5 Соглашения. Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государства соответствующей Стороны.
Лицо, декларирующее товары, должно доказать отсутствие влияния взаимосвязанности продавца и покупателя на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате.
При определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются:
) следующие расходы в размере, в котором они осуществлены или подлежат осуществлению покупателем, но не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары:
а) вознаграждение посредникам (агентам) и вознаграждение брокерам, за исключением вознаграждения за закупку, уплачиваемого покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг по его представлению за рубежом, связанных с покупкой оцениваемых (ввозимых) товаров;
б) расходы на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с ввозимыми товарами;
в) расходы по упаковке, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
) соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей для вывоза оцениваемых (ввозимых) товаров на единую таможенную территорию таможенного союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары:
а) сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и тому подобные предметы, из которых состоят ввозимые товары;
б) инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве ввозимых товаров;
в) материалы, израсходованные при производстве ввозимых товаров;
г) проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне единой таможенной территории таможенного союза, и необходимые для производства ввозимых товаров;
) часть полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров дохода (выручки), которая прямо или косвенно причитается продавцу;
) расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза;
) расходы по погрузке, разгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза;
) расходы на страхование в связи с операциями по перевозке и погрузке;
) лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (включая платежи за патенты, товарные знаки, авторские права), которые относятся к оцениваемым (ввозимым) товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.
При определении таможенной стоимости ввозимых товаров не должны добавляться к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате:
а) платежи за право воспроизводства (тиражирования) ввозимых товаров на единой таможенной территории таможенного союза;
б) платежи за право распределения или перепродажи ввозимых товаров, если такие платежи не являются условием продажи ввозимых товаров для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза.
Таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров не должна включать перечисленные ниже расходы при условии, что они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены лицом, декларирующим товары, и подтверждены им документально:
расходы на производимые после прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении таких оцениваемых (ввозимых) товаров, как промышленные установки, машины или оборудование;
расходы по перевозке (транспортировке) товаров, осуществляемой после их прибытия на единую таможенную территорию таможенного союза;
пошлины, налоги и сборы, уплачиваемые на единой таможенной территории таможенного союза в связи с ввозом или продажей оцениваемых (ввозимых) товаров.
Указанные добавления (дополнительные начисления) к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, производятся на основании достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. При отсутствии такой информации, необходимой для дополнительных начислений, метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами не применяется.
При определении таможенной стоимости ввозимых товаров добавления к фактически уплаченной или подлежащей уплате цене, кроме указанных выше, не производятся.
При осуществлении добавлений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате:
а) распределение стоимости предметов, использованных при производстве оцениваемых товаров, может осуществляться путем отнесения всей этой стоимости к таможенной стоимости первой партии товаров или к таможенной стоимости иного, определенного лицом, декларирующим товары, количества товаров, которое не может быть меньше количества декларируемых товаров. Такое распределение должно производиться разумным способом, применимым к конкретным обстоятельствам, в зависимости от имеющихся у лица, декларирующего товары, документов и в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета.
При этом стоимостью указанных предметов признаются расходы по их приобретению, если покупатель приобрел предметы у продавца, не являющегося взаимосвязанным с покупателем лицом, либо расходы по их изготовлению, если предметы произведены покупателем. В случае если указанные предметы ранее использовались покупателем, независимо от того, были ли они приобретены или произведены этим покупателем, исходная цена приобретения или производства подлежит уменьшению с тем, чтобы получить (определить) стоимость этих предметов с учетом их использования;
б) в отношении представленных покупателем товаров и услуг, которые были приобретены или арендованы покупателем, добавления производятся в части расходов на приобретение или аренду таких товаров и услуг, если покупателем представлены товары и услуги, находящиеся в общественном владении, то есть в государственной или муниципальной собственности, дополнительные начисления производятся в части стоимости (издержек) получения копии с них.
При производстве дополнительных начислений помимо стоимости непосредственно товаров (предметов) учитываются все расходы, связанные с предоставлением (доставкой) их продавцу (включая их возврат, если таковой предусмотрен).
с идентичными товарами
Таможенной стоимостью товаров является стоимость сделки с идентичными товарами, проданными для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза и ввезенными на единую таможенную территорию таможенного союза в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые (ввозимые) товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров. В случае если такие продажи не выявлены, используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне, но в иных количествах. В случае если таких продаж не выявлено, используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на ином коммерческом уровне и в иных количествах. В случае если выявлено более одной стоимости сделки с идентичными товарами (с учетом корректировок), для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров применяется самая низкая из них.
с однородными товарами.
Таможенной стоимостью товаров является стоимость сделки с однородными товарами, проданными для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза и ввезенными на единую таможенную территорию таможенного союза в тот же или в соответствующий ему период времени, что и ввозимые товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров. В случае если таких продаж не выявлено, используется стоимость сделки с однородными товарами, проданными на том же коммерческом уровне, но в иных количествах. В случае если выявлено более одной стоимости сделки с однородными товарами (с учетом соответствующих корректировок), для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров применяется самая низкая из них.
2.Метод определения таможенной стоимости на основе вычитания стоимости [6]
В случае если оцениваемые (ввозимые) товары либо идентичные или однородные им товары продаются на единой таможенной территории таможенного союза в том же состоянии, в котором они были ввезены на единую таможенную территорию таможенного союза, в качестве основы для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров принимается цена единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество оцениваемых (ввозимых) либо идентичных или однородных товаров продается лицам, не являющимся взаимосвязанными с лицами, осуществляющими такую продажу на единой таможенной территории таможенного союза в тот же или в соответствующий ему период времени, в который оцениваемые (ввозимые) товары пересекали таможенную границу таможенного союза, при условии вычета следующих сумм:
) вознаграждение посреднику (агенту), обычно выплачиваемое или подлежащее выплате, либо надбавка к цене, обычно производимая для получения прибыли и покрытия коммерческих и управленческих расходов в размерах, обычно имеющих место в связи с продажей на единой таможенной территории таможенного союза товаров того же класса или вида;
) обычные расходы на осуществленные на единой таможенной территории таможенного союза перевозку (транспортировку) и страхование и иные связанные с такими операциями расходы;
) таможенные пошлины, налоги, сборы и применяемые в соответствии с законодательством государства соответствующей Стороны иные налоги, подлежащие уплате в связи с ввозом и (или) продажей товаров на территории государства этой Стороны, включая налоги и сборы субъектов государства этой Стороны и местные налоги и сборы.
Вычеты стоимости, добавленной в результате переработки (обработки), производятся на основе достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации, относящейся к стоимости переработки (обработки).
Для применения данного метода используются сведения о товарах того же класса или вида, ввезенных из той же страны, что и оцениваемые (ввозимые) товары, а также о товарах из других стран. Вопрос о том, являются ли оцениваемые (ввозимые) товары и товары, с которыми они сравниваются, товарами того же класса или вида, должен решаться отдельно в каждом конкретном случае с учетом соответствующих обстоятельств. При этом рассматриваются продажи ввезенной на единую таможенную территорию таможенного союза возможно более узкой группы или ряда товаров того же класса или вида, включая оцениваемые (ввозимые), в отношении которых может быть предоставлена информация.
3.Метод определения таможенной стоимости на основе сложения стоимости [3]
При определении таможенной стоимости товаров по методу сложения стоимости в качестве основы принимается расчетная стоимость товаров, которая определяется путем сложения:
) расходов по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство, а также на иные операции, связанные с производством оцениваемых (ввозимых) товаров;
) суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов, эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые (ввозимые) товары, которые производятся в стране экспорта для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза;
) расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза;
) расходы по погрузке, разгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза;
) расходы на страхование в связи с операциями по перевозке и погрузке товаров.
При применении рассматриваемого метода используются сведения о продажах товаров того же класса или вида, произведенных в том же государстве, что и оцениваемые (ввозимые) товары. Вопрос о том, являются ли оцениваемые (ввозимые) товары и товары, с которыми они сравниваются, товарами того же класса или вида, должен решаться отдельно в каждом конкретном случае с учетом соответствующих обстоятельств. При этом рассматриваются продажи для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза возможно более узкой группы или ряда товаров того же класса или вида, включая оцениваемые (ввозимые), в отношении которых может быть предоставлена информация.
4.Резервный метод определения таможенной стоимости [5]
В случае если таможенная стоимость товаров не может быть определена по методам 1-3, она определяется на основе данных, имеющихся на единой таможенной территории таможенного союза, путем использования методов, совместимых с принципами и положениями Соглашения "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза" [8].
Методы определения таможенной стоимости товаров, являются теми же, которые были перечислены выше, однако, при определении таможенной стоимости допускается гибкость при их применении. В частности, допускается следующее:
для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров за основу может быть принята стоимость сделки с идентичными или однородными товарами, произведенными в иной стране, чем страна, в которой были произведены оцениваемые (ввозимые) товары;
при определении таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров на основе стоимости сделки с идентичными или однородными товарами допускается разумное отклонение от установленных требований о том, что идентичные или однородные товары должны быть проданы для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза и ввезены на единую таможенную территорию таможенного союза в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые (ввозимые) товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (возимых) товаров;
для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров за основу может быть принята таможенная стоимость идентичных или однородных им товаров, определенная ранее;
при определении таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров по методу 5 допускается отклонение от срока в 90 дней.
Таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров, определенная согласно положениям настоящей статьи, в максимально возможной степени должна основываться на ранее определенных таможенных стоимостях.
Таможенная стоимость товаров не должна определяться на основе:
) цены на товары на внутреннем рынке таможенного союза, произведенные на единой таможенной территории таможенного союза;
) системы, предусматривающей принятие для таможенных целей более высокой из двух альтернативных стоимостей;
) цены на товары на внутреннем рынке страны вывоза;
) цены товаров, поставляемых из страны их вывоза в третьи страны;
) минимальной таможенной стоимости;
) произвольной или фиктивной стоимости.
В случае если настоящий метод применяется таможенным органом, то таможенный орган обязан в письменном виде указать источник использованных данных, а также подробный расчет, произведенный на их основе.
Глава 2. Тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности
2.1 Система тарифного регулирования ВЭД, устанавливаемая в Таможенном Союзе
Система тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности в Таможенном союзе осуществляется через таможенно-тарифные меры регулирования, которыми являются:
Единый Таможенный тариф (далее - ЕТТ ТС) с Единой товарной номенклатурой ВЭД ТС (далее - ЕТН ВЭД);
таможенное декларирование товаров, перемещаемых через таможенную границу ТС;
сезонные пошлины.
ЕТТ ТС - свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на единую таможенную территорию из третьих стран, систематизированный в соответствии с ЕТН ВЭД. Ввозная таможенная пошлина определена как обязательный платеж, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на единую таможенную территорию государств Сторон (статья 2 Соглашения от 25.01.2008 "О едином таможенно-тарифном регулировании") [7].
В Едином таможенном тарифе применяются следующие виды ставок ввозных таможенных пошлин:
адвалорные, начисляемые в процентах от таможенной стоимости облагаемых товаров;
специфические, начисляемые за единицу облагаемых товаров;
комбинированные, сочетающие оба вышеперечисленных вида (ст.3 Соглашения от 25.01.2008 "О едином таможенно-тарифном регулировании").
Ставки ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу, видов сделок и иных обстоятельств, за исключением случаев, предусмотренных Соглашением от 25.01.2008 "О едином таможенно-тарифном регулировании" (далее - Соглашение "О ЕТТР").
При ввозе товаров на единую таможенную территорию государств участниц таможенного союза могут применяться тарифные льготы в виде освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины или снижения ставки ввозной таможенной пошлины.
Допускается предоставление тарифных льгот в отношении товаров:
) ввозимых под таможенным контролем в рамках соответствующих таможенных процедур, установленных таможенным законодательством;
) ввозимых в качестве вклада иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал в пределах сроков, установленных учредительными документами для формирования этого капитала;
) ввозимых в рамках международного сотрудничества государств участниц таможенного союза в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов, по перечню, утверждаемому Комиссией таможенного союза (ст.5 Соглашения "О ЕТТР").
Для оперативного регулирования ввоза товаров на единую таможенную территорию государств участниц таможенного союза при необходимости могут устанавливаться сезонные таможенные пошлины, срок действия которых не может превышать 6 месяцев в году, применяемые вместо ввозных таможенных пошлин (ст.3 Соглашения "О ЕТТР"). Примером ввода сезонных пошлин может послужить ввоз сахара-сырца в таможенный союз в размере $50 за тонну, которые вступили в силу с 1 марта 2011 года и действовали два месяца - до 30 апреля 2011 года. С октября 2010 года пошлина составляла $140 за тонну. Эти пошлины были введены в условиях снижения производства свекловичного сахара в РФ из-за засухи, для снижения цен на внутреннем рынке.
Согласно ст.74 Таможенного кодекса Таможенного союза к льготам по уплате таможенных платежей относятся:
) тарифные преференции. К примеру, если товар находится в Перечне товаров, происходящих и ввозимых из развивающихся и наименее развитых стран (ст.8 п.1.4 "в" Соглашения "о ЕТТР"), при ввозе которых предоставляются тарифные преференции, и страна находится в Перечне наименее развитых стран - пользователей системы тарифных преференций таможенного союза (ст.8 п.1.4 "б" Соглашения "о ЕТТР"), то ставка составляет 75 % от ставки установленной в ЕТТ в соответствии со ст.7 Соглашения "о ЕТТР".
) тарифные льготы - освобождений от уплаты ввозных таможенных пошлин (вне зависимости от страны происхождения товара).
Основные тарифные льготы (например, в отношении гуманитарной и технической помощи, при ввозе товаров в качестве вклада иностранного учредителя в уставный капитал, в отношении транспортных средств, осуществляющих международные перевозки) закреплены в ст.6 Соглашении "О ЕТТР". Например, тарифные льготы предоставляются в отношении транспортных средств, собранных в рамках промышленной сборки на территории одной страны таможенного союза, при их перемещении на территорию другой страны-участницы. Суть такой льготы заключается в следующем: импортные автомобильные комплектующие ввозятся, например, на территорию России по сниженным (нулевым) ставкам ЕТТ, а затем после промышленной сборки готовый автомобиль беспошлинно вывозится на территорию иных стран таможенного союза;
) льготы по уплате налогов (ст.150 Налогового кодекса РФ при ввозе, ст.151 п.2 Налогового кодекса РФ при вывозе товаров);
) льготы по уплате таможенных сборов предусматривают полное либо частичное освобождение, как от уплаты сумм таможенных платежей, так и от применения к товарам мер нетарифного регулирования.
Таможенная стоимость товара - стоимость товара, определяемая в соответствии с Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 г. "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза" и используемая для целей:
обложения товара пошлиной;
внешнеэкономической и таможенной статистики (глава 6 ТК ТС);
применения иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товаров, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним, в соответствии с законодательными актами Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 августа 2006 № 500 устанавливается порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации.
Декларирование, контроль и корректировка таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза при ввозе в Российскую Федерацию, осуществляются в соответствии с главой 8 Таможенного кодекса Таможенного союза, с Соглашениями между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан "О порядке декларирования товаров" [9] и "О порядке декларирования таможенной стоимости товаров перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза".
Согласно ст.75 Таможенного кодекса Таможенного союза, объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении.
Подводя итог, к таможенно-тарифными мерами регулирования ВЭД, в ТС относятся: Единый Таможенный тариф, регулирующий ставки ввозных таможенных пошлин, льготы по уплате таможенных платежей, к которым относятся: тарифные преференции, тарифные льготы, льготы по уплате налогов, таможенное декларирование товаров, перемещаемых через таможенную границу ТС, сезонные пошлины.
.2 Таможенная стоимость товара как элемент таможенно-тарифного регулирования
Таможенная стоимость товаров играет значительную роль в сфере государственного регулирования внешнеэкономической деятельности. Она используется в качестве базы для исчисления таможенных пошлин, рассчитываемых по адвалорным ставкам, а также служит исходной величиной для формирования информации о стоимостном объеме внешней торговли. Контроль таможенной стоимости товаров и таможенная оценка являются одними из наиболее значимых видов деятельности таможенных органов России.
Одним из самых распространенных нарушений таможенного законодательства является заявление участниками ВЭД недостоверных сведений о товаре и его стоимости.
При этом зачастую используются фиктивные внешнеторговые документы. Прямыми последствиями такой практики являются недополучение государством значительной суммы таможенных платежей, снижение эффективности тарифного регулирования ВЭД и искажение информации о стоимостном объеме внешней торговли. Косвенными последствиями являются негативное влияние на развитие цивилизованного внутреннего рынка, вызванное недобросовестной ценовой конкуренцией, легализация денежных средств, полученных незаконным путем, нелегальный вывод денежных средств за рубеж.
Таможенная служба России постоянно совершенствует инструменты контроля заявляемой участниками ВЭД таможенной стоимости, что позволяет в определенной мере сократить масштабы её занижения.
Таможенный тариф является одним из главных инструментов государственного регулирования внешнеэкономической деятельности. Посредством тарифного регулирования государство может, не вводя прямого запрета и используя косвенные экономические регуляторы в виде изменения ставок таможенных пошлин, сокращать или увеличивать потоки товаров из страны и в страну.
В мировой и отечественной практике основным видом ставок таможенных пошлин являются адвалорные, которые начисляются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров.
Соответственно, при определении суммы таможенной пошлины очень важно определить базу обложения. От этого зависит и экономический эффект тарифного регулирования и выполнение тарифом своей фискальной и регулирующей функций.
Таможенная стоимость также является основой для определения суммы налога на добавленную стоимость, акциза (при адвалорной или комбинированной ставке), сборов за таможенное оформление (за исключением случаев, когда они взимаются не по адвалорной ставке) и прочих адвалорных платежей.
Очевидно, что эффективность тарифного регулирования ВЭД резко снижается при заявлении недостоверных сведений о товаре и его таможенной стоимости.
Контроль таможенной стоимости товаров осуществляется таможенным органом в рамках проведения таможенного контроля как до, так и после выпуска товаров, в том числе с использованием системы управления рисками.
Обратимся к сводным данным по Красноярской таможне за 2007-2011 годы.
В 2007 году проведено 2 198 корректировок таможенной стоимости ввозимых (вывозимых) товаров, откорректировано 4 377 товарных позиций. Корректировки таможенной стоимости в основном осуществлялись по товарам, перемещаемым через территорию России в процедуре "экспорт" и "выпуск для внутреннего потребления". Корректировки таможенной стоимости, осуществляемые по иным таможенным процедурам, составляли менее 1 % от общего количества проведенных корректировок.
По таможенной процедуре "экспорт" проведено 1 687 корректировок таможенной стоимости (3 036 товаров), что составило 77 % от общего числа проведенных корректировок, в результате корректировок таможенной стоимости возвращено таможенных платежей в сумме 132 774.32 тыс. руб.
По таможенной процедуре "Выпуск для внутреннего потребления" проведено 507 корректировок таможенной стоимости, что составило 23 % от общего числа корректировок, по результатам проведенных корректировок таможенной стоимости доначислено 36 118.93 тыс. руб.
В 2008 году проведено 1 308 корректировок таможенной стоимости ввозимых (вывозимых) товаров, что на 40 % меньше, чем за аналогичный период прошлого года. Откорректировано 2 828 товарных позиций, что на 35 % меньше показателя прошлого года. Несмотря на сокращение количества откорректированных товаров, сумма доначисленных таможенных платежей возросла и составила 54 226.53 тыс. руб., аналогичный период прошлого года завершен с отрицательным результатом (возвращено 96 653.64 тыс. руб.).
По таможенной процедуре "экспорт" проведено 536 корректировок таможенной стоимости (товаров), что составило 41 % от общего числа откорректированных товаров, в результате корректировок таможенной стоимости возвращено таможенных платежей в сумме 12 699.09 тыс. руб.
В 2008 году по сравнению с аналогичным периодом 2007 снизилось количество корректировок таможенной стоимости вывозимых товаров с 1 687 до 536 товаров, что связано с уменьшением количества корректировок таможенной стоимости вывозимых лесоматериалов.
По таможенной процедуре "Выпуск для внутреннего потребления" проведено 772 корректировки таможенной стоимости (товаров), что составило 59 % от общего числа откорректированных товаров, по результатам проведенных корректировок таможенной стоимости доначислено 66 908.77 тыс. руб.
За 2008 год количество корректировок таможенной стоимости ввозимых товаров возросло с 507 откорректированных товаров в 2007 году до 772 корректировок. Увеличение количества корректировок таможенной стоимости ввозимых товаров связано с принятием решений по таможенной стоимости по результатам применения прямых мер по минимизации рисков, в отношении тех товаров, по которым профилем риска установлен контрольный уровень цен, ведомственного контроля, а также ввозимой плодоовощной продукции из стран ближнего зарубежья.
В 2009 году проведено 825 корректировок таможенной стоимости ввозимых (вывозимых) товаров, что на 37 % меньше, чем за аналогичный период прошлого года. Откорректировано 1 827 товарных позиций, что на 35 % меньше показателя прошлого года. Несмотря на сокращение количества откорректированных товаров, сумма доначисленных таможенных платежей возросла и составила 96 696.92 тыс. руб., что в 1.8 раза больше аналогичного периода прошлого года (доначислено 54 226.53 тыс. руб.).
В течение 2009 года корректировки таможенной стоимости осуществлялись по товарам, перемещаемым через таможенную границу в процедуре "экспорт" (15.6 %) и "выпуск для внутреннего потребления" (84.4 %).
По таможенной процедуре "экспорт" проведено 130 корректировок таможенной стоимости, откорректировано 188 товаров, что составило 10.3 % от общего числа откорректированных товаров, в результате корректировок таможенной стоимости доначислено таможенных платежей в сумме 7 054.90 тыс. руб. (за аналогичный период прошлого года осуществлен возврат в сумме 12 699.09 тыс. руб.).
По таможенной процедуре "Выпуск для внутреннего потребления" проведено 695 корректировок таможенной стоимости, откорректировано 1 639 товаров, что составило 89.7 % от общего числа откорректированных товаров, по результатам проведенных корректировок таможенной стоимости довзыскано 89 642.02 тыс. руб.
В 2010 году проведено 852 корректировки таможенной стоимости ввозимых (вывозимых) товаров, что на 3 % больше, чем за аналогичный период прошлого года, из них 96 % корректировок осуществлено в отношении ввозимых товаров. Откорректировано 2 179 товарных позиций, что на 19 % больше показателя прошлого года.
В 2011 году проведено 889 результативных корректировок таможенной стоимости 3 084 товаров, помещенных под все таможенные процедуры, что в 1.4 раза превышает количество откорректированных товаров в аналогичном периоде прошлого года, из них 97% корректировок осуществлено в отношении ввозимых товаров. В 6% случаев откорректированы товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта (оформлено 39 КТС по 51 товару).
Таким образом, количество проведенных корректировок с 2007 года снизилось более чем в 2 раза и за последние 3 года показатель держится на одном уровне. Это связано с тем, что, как уже было сказано, сократился вывоз лесоматериалов.
Снижение количества корректируемых товарных позиций наблюдается с 2007 года, но незначительное, и в 2011 году снова возрастает. Это может быть связано с широкой номенклатурой ввозимой товарной группы 06 - "Живые деревья и другие растения, свежесрезанные цветы и бутоны".
Что касается сумм платежей, доначисленных в результате корректировок таможенной стоимости: за 2007 год имеется отрицательное значение доначислений. Связано это с тем, что по итогам корректировок таможенной стоимости возвращено таможенных платежей в сумме 96 653.64 тыс. руб., такой возврат таможенных платежей связан с проведением корректировок таможенной стоимости по товарам, вывозимым ОАО ГМК "Норильский никель" по контрактам с "нефиксированными ценами".
За 2008 сумма довзысканных таможенных платежей возросла и составила 54 226.53 тыс. руб., при этом наибольшее довзыскание таможенных платежей произведено по товарам, классифицируемым в товарных группах ТН ВЭД России 07 "Овощи", 08 "Съедобные фрукты и орехи…", 28 "Продукты неорганической химии", 85 "Электрические машины и оборудование".
год: сумма доначисленных таможенных платежей возросла и составила 96 696.92 тыс. руб., что в 1.8 раза больше аналогичного периода прошлого года. Рост доначисления таможенных платежей является как следствием увеличения объема ввоза товаров групп 07, 08 ТН ВЭД ТС ("Овощи" и "Съедобные фрукты и орехи"), так и принимаемых мер по усилению контроля таможенной стоимости платежеемких товаров групп 39, 84 ("Пластмассы и изделия из них" и "Машины, оборудование") ТН ВЭД ТС. Также в результате проведенных корректировок таможенной стоимости по контрактам с "нефиксированными ценами" за отчетный период текущего года доначислено 6 540,31 тыс. руб. Согласно построенной диаграмме, за 2009 год - самый высокий показатель в данной категории.
Сумма доначисленных таможенных платежей во всех таможенных процедурах за 2010 год составила 36 466.02 тыс. руб., сумма довзысканных таможенных платежей - 41 658.03 тыс. руб., что в 2.3 раза меньше аналогичного периода 2009 года (на 55 038.89 тыс. руб.).
Снижение довзысканий с 96 696.92 тыс. руб. до 41 658.03 тыс. руб. в 2010 году связано с изменением номенклатуры, объемов ввозимых товаров и величиной заявленной стоимости. Так, в 2010 году изменилась номенклатура, объемы ввозимых товаров, в отношении которых принимались решения по корректировке таможенной стоимости, и доля которых в общей сумме таможенных платежей являлась значительной: практически прекращен выпуск полиэтилена высокой плотности (всего 2 декларации), в результате корректировок которого в 2009 году было довзыскано 42 896.12 тыс. руб. Снизились (в 4 квартале 2010 полностью прекращены) поставки урановой продукции. В 2009 году довзыскано 5 314.64 тыс. руб., в 2010 году - в 2.3 раза меньше (2 267.81 тыс. руб.).
Сократились объемы ввоза плодоовощной продукции и сухофруктов из Таджикистана с переносом участником ВЭД таможенного декларирования части товара на таможенную границу. В результате, если в 2009 году по группам 07, 08 ТН ВЭД ТС по результатам корректировки таможенной стоимости было довзыскано 30 070.94 тыс. руб., то в 2010 году довзыскание таможенных платежей составило 26 223.22 тыс. руб. Также снизились объемы ввоза товаров народного потребления (обуви, одежды, кожгалантереи, ткани).
Сумма доначисленных таможенных платежей по товарам во всех таможенных процедурах в 2011 году, составила 54 118.89 тыс. руб., сумма довзысканных таможенных платежей - 49 066.73 тыс. руб., что на 18% больше аналогичного периода 2010 года (довзыскано 41 658.03 тыс. руб.). Из общей суммы доначисленных таможенных платежей по ввозимым товарам доначислено 52 386.48 тыс. руб., из них довзыскано - 51 306.77 тыс. руб.99.99 % доначисленных таможенных платежей взыскано. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года сумма фактически взысканных таможенных платежей по ввозимым товарам увеличилась на 16%.
В целом, прослеживается положительная динамика показателей довзысканных таможенных платежей по результатам корректировок период с 2007 по 2011 гг.
В 2007 году основной объем корректировок таможенной стоимости товаров осуществлялся в процессе таможенного декларирования - 90 % от общего числа корректировок таможенной стоимости, следовательно, 10 % - после выпуска товара.
Далее, в 2008 году показатели несколько меняются: основной объем корректировок таможенной стоимости товаров по-прежнему осуществлялся в процессе таможенного декларирования - 81 % от общего числа корректировок таможенной стоимости, однако в 19 % случаев корректировка таможенной стоимости проведена после выпуска товара.
По результатам последующего контроля откорректировано 250 ГТД (в 2.7 раза больше, чем в прошлом году), по которым доначислено 8 529.25 тыс. руб., что в 9.6 раза больше, чем за аналогичный период прошлого года. Таким образом, по сравнению с аналогичным периодом прошлого года произошел рост доли корректировки таможенной стоимости после выпуска, с одновременным увеличением сумм доначисленных таможенных платежей. Наиболее значительные суммы таможенных платежей доначислены по результатам работы, проводимой по принятию окончательного решения по стоимости товара "электроды графитированные". Увеличение сумм таможенных платежей, с одной стороны, является подтверждением эффективности проводимого отделом контроля таможенной стоимости (далее - ОКТС) таможни последующего документального контроля, с другой стороны, свидетельствует о наличии фактов некачественной проверки заявленной таможенной стоимости товаров, осуществляемой до выпуска товара.
В 2009 году корректировки таможенной стоимости товаров по-прежнему осуществляются в процессе таможенного декларирования - 55.4 % от общего числа корректировок таможенной стоимости, в 44.6 % случаев корректировка таможенной стоимости проведена после выпуска товара (с учетом принятого окончательного решения по таможенной стоимости товаров, выпущенных под обеспечение уплаты таможенных платежей). Данные показатели свидетельствуют о том, что таможенными органами был усилен контроль таможенной стоимости после выпуска товаров. С другой стороны, такие цифры могут свидетельствовать о наличии фактов некачественной проверки заявленной таможенной стоимости товаров, осуществляемой до выпуска товаров.
Основной объем корректировок таможенной стоимости товаров в 2010 году осуществлялся в процессе таможенного декларирования - 93 % от общего числа проведенных в 2010 году корректировок таможенной стоимости, в 7 % корректировки таможенной стоимости проведены после выпуска товара.
В результате корректировок после выпуска товаров возвращено 366.65 тыс. руб., в том числе довзыскано 312.09 тыс. руб., возвращено 678.74 тыс. руб.
Отрицательные значения сумм таможенных платежей после выпуска товара связаны, в основном, с проведением корректировок таможенной стоимости и осуществлением возврата таможенных платежей в связи с невывозом части товара с таможенной территории ТС.
В 2011 году основной объем корректировок таможенной стоимости товаров по-прежнему осуществляется в процессе таможенного декларирования (более 90% от общего числа проведенных корректировок таможенной стоимости), в остальных случаях корректировки таможенной стоимости проведены после выпуска товара.
В последние два года корректировка таможенной стоимости в процессе таможенного декларирования осуществлялась в более, чем 90 % случаев корректировки, и это может свидетельствовать о тщательности контроля таможенной стоимости, осуществляемого таможенными органами.
В 2009 году сумма обеспечения уплаты таможенных платежей за 12 месяцев составила 51643,39 тыс. руб. Из них возвращено было 27625,48 тыс. руб. Отрицательные значения сумм таможенных платежей, подлежащих возврату, связаны с проведением корректировок таможенной стоимости и осуществлением возврата ранее начисленных таможенных платежей в сумме 6 309.76 тыс. руб. по товару "графитированные электроды" в рамках исполнения решений Сибирского таможенного управления по жалобам ООО "Транс Логистик Консалт" о признании неправомерными действий должностных лиц ОКТС, связанных с корректировкой таможенной стоимости товаров, а также в связи с не вывозом части товара с таможенной территории ТС.
год: возврат сумм происходил в связи с невывозом части товара с таможенной территории ТС: 41322,86 тыс. руб. - сумма внесенного обеспечения, а 37469,56 тыс. руб. было возвращено.
В 2011 году 22661,09 тыс. руб. и 13406,09 тыс. руб. - суммы внесенного обеспечения таможенных платежей и возращенных платежей соответственно. Разница между суммой внесенного обеспечения и возвращенных платежей связана с принятием решений по таможенной стоимости товаров и возвратом таможенных платежей по товарам, оформленным с применением "нефиксированных цен".
В целом, динамика свидетельствует о правомерности взимаемого таможенными органами обеспечения уплаты таможенных платежей.
Показатели осуществления контроля таможенной стоимости Красноярской таможни отражают действие механизма контроля таможенной стоимости на практике. Согласно показателям, задаваемым Федеральной таможенной службой РФ, такой механизм эффективен - динамика положительная.
Заключение
В рыночной экономике государство осуществляет регулирование внешнеэкономической деятельности в целях обеспечения безопасности страны и защиты общенациональных интересов. Деятельность государственных органов по регулированию внешнеэкономической деятельности осуществляется практически во всех странах мира, но ее масштабы, формы и методы, конкретные цели и задачи определяются каждой страной, исходя из ее масштабов, положения в современном мире, внешней и внутренней политики государства.
Классическим инструментом регулирования внешней торговли является таможенный тариф, который по характеру своего действия относится к экономическим регуляторам внешней торговли.
Таможенный тариф (customs tariff) в зависимости от контекста может определяться как:
а) инструмент торговой политики и государственного регулирования внутреннего рынка страны при его взаимодействии с мировым рынком;
б) свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу, систематизированный в соответствии с товарной номенклатурой ВЭД;
г) конкретная ставка таможенной пошлины, подлежащей уплате при вывозе или ввозе определенного товара на таможенную территорию страны. В этом случае понятие таможенного тарифа полностью совпадает с понятием таможенной пошлины.
Базой для начисления таможенной полшины является таможенная стоимость товара. Процесс определения таможенной стоимости товара называется таможенной оценкой.
Существует 6 методов определения таможенной стоимости товаров, согласно Соглашению от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза":
)по стоимости сделки с ввозимыми товарами;
2)по стоимости сделки с идентичными товарами;
)по стоимости сделки с однородными товарами;
)вычитания стоимости;
)сложения стоимости;
)резервный.
Данный перечень методов является исчерпывающим, и дополняться иными нормативными актами не может.
Основным является метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (1 метод). Если его применение невозможно, применяются остальные, в порядке строгой очередности.
В настоящее время Коллегией Евразийской экономической комиссии приняты решения о применении каждого из шести указанных методов, в которых даны разъяснения по применению каждого метода определения таможенной стоимости, а также приведены примеры из практики.
Таможенная стоимость заявляется декларантом в таможенной декларации при перемещении товара через таможенную границу таможенного союза. На основе таможенной стоимости начисляется таможенная пошлина (адвалорная и комбинированная также). А через взимание таможенных пошлин таможенные органы осуществляют таможенно-тарифное регулирование ВЭД, а также фискальную функцию.
Очень часто таможенная стоимость занижается декларантами, необходима строгая проверка таможенными органами заявленной таможенной стоимости.
Корректировки таможенной стоимости товаров являются важным показателем, характеризующим эффективность работы таможенных органов.
Таким образом, таможенная оценка товаров играет немаловажную роль при взимании таможенных платежей, а значит - и в тарифном регулировании внешнеэкономической деятельности.
Список использованных источников
1.Таможенный кодекс Таможенного союза от 27 ноября 2009 г. // Собрание законодательства РФ, N 50, 13.12.2010.
2.Решение Комиссии Таможенного союза от 28 января 2011 г. № 547 "О сезонных таможенных пошлинах на отдельные виды сахара" // Таможенные ведомости. - 2011. - июнь.
3.Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 13 ноября 2012 г. № 214 "О применении метода вычитания (метод 3) при определении таможенной стоимости товаров" // Официальный сайт Евразийской экономической комиссии <http://www.tsouz.ru/>, 14.11.2012.
.Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20 декабря 2012 г. N 283 "О применении метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) // Официальный сайт Евразийской экономической комиссии <http://www.tsouz.ru/>, 26.12.2012.
.Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12 декабря 2012 г. № 273 "О применении метода сложения (метод 4) при определении таможенной стоимости товаров" // Официальный сайт Евразийской экономической комиссии <http://www.tsouz.ru/>, 14.12.2012.
.Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 30 октября 2012 г. № 202 "О применении методов определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2) и по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3).
.Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 г. "О едином таможенно-тарифном регулировании" // Бюллетень международных договоров. N 10, октябрь, 2010.
.Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 12 декабря 2008 г. "О порядке декларирования таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза" // Российская газета. - 2008. - 17 декабря.
.Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 12 декабря 2008 г. "О порядке декларирования товаров" // Российская газета. - 2008. - 17 декабря.
.Постановление Правительства РФ от 13 августа 2006 г. N 500 "О порядке определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации" (в ред. Постановлений Правительства РФ от 20.10.2006 N 616, от 02.10.2009 N 772). - http://www.consultant.ru
.Краснолуцкая Н. Т Таможенная стоимость товара // Таможенный альманах. - 2004. - № 5.
.Панова Е.Н. Таможенная стоимость товаров: экономическая сущность и принципы определения. - [Электронный ресурс.] Право и экономика, 2009.
.Стрельник В. Таможенно-тарифное регулирование внешней торговли в Российской Федерации, "Внешнеэкономический бюллетень, №12 2005, №1, 2006.;
.Тимошенко И.В. Таможенное право России. - Ростов н/Д: Феникс, 2006. - 512с.
.Травинский П.С. Таможенная стоимость товаров: теория и правоприменительная практика. - М. Московская бизнес-школа, 2007