выявить пути совершенствования учета прямых материальных затрат в составе себестоимости продукции.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ПРЯМЫХ ЗАТРАТ В СОСТАВЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
1.1 Понятие и классификация прямых затрат в составе себестоимости продукции
затрата себестоимость учет
Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость является важнейшим показателем производственно- хозяйственной деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для:
оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;
определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;
осуществления внутрипроизводственного хозрасчета;
выявления снижения себестоимости продукции;
определения цен на продукцию;
исчисления национального дохода в масштабах страны;
расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
Управление себестоимостью продукции предприятий - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они взаимосвязаны друг с другом.
Основные задачи производственного учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции:
учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям;
учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению;
калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;
выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции;
выявление снижения себестоимости продукции.
Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах:
неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;
полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;
правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;
разграничение в учете затрат текущих затрат на производство и капитальных вложения;
регламентация состава себестоимости продукции.
Затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, условно делят на две большие группы - прямые и косвенные.
К прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Называются они прямыми потому, что могут быть прямо отнесены на носитель затрат. Для отнесения косвенных расходов на продукт требуются специальные приемы .
Затраты основных материалов являются первым элементом прямых издержек (вспомогательные материалы учитываются в составе косвенных расходов).
Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая проценты за пользование заемными средствами, комиссионное вознаграждение посреднику, расходы на транспортировку и доставку и т.д. На предприятиях текущий учет материалов ведут по учетным ценам, по среднепокупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой (нормативной) себестоимости учитываются на отдельных счетах по группам материалов.
Нормативными документами по бухгалтерскому учету разрешено определять фактическую себестоимость материалов, списываемых на носитель затрат, одним из следующих способов:
по средней себестоимости;
по себестоимости каждой единицы;
по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);
по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).
Выбранный метод для оценки израсходованных материалов предприятие должно зафиксировать в своей учетной политике.
Большое значение в организации учета использования материалов имеет оформление первичных документов на отпуск их в производство. Наиболее распространенными являются лимитные и лимитно-заборные карты. В них указываются: вид операции, номер склада, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единица измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственным планом на месяц и действующими нормами расхода.
Для оформления замены материалов при отпуске их сверх утвержденного лимита, документы оформляются специальным образом, например, с полосой по диагонали, с тем, чтобы отметить факт отступления от норм.
Лимит отпуска материалов может меняться. При этом возможно различное оформление: на одних предприятиях при уточнении лимита выписывается новая лимитная карта, на других - отдается распоряжение об изменении лимита.
Отпуск материалов в производство, потребляемых эпизодически, оформляется требованиями.
Однако отпуск материалов в производство еще не означает их фактического потребления. Под фактическим расходом материалов понимается их действительное потребление в производстве на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг), на цеховые и общезаводские расходы.
Списание материалов на счета затрат осуществляется на основании документа о расходе. На каждом предприятии определяется круг должностных лиц, ответственных за использование материалов в производстве и оформление соответствующей документации.
Расход материалов, подвергающихся раскрою, оформляется раскройными листами (или картами).
Для расчета заработной платы работников, находящихся на повременной системе оплаты труда используются данные табелей учета рабочего времени.
В условиях сдельной формы оплаты труда могут применяться различные системы учета выработки рабочих-сдельщиков. Например, система пооперационного учета выработки. Она предусматривает приемку, подсчет и фиксировании информации о выработке рабочего (бригады) в первичных документах контролером ОТК и мастером после выполнения каждой операции.
В условиях мелкосерийного и индивидуального производства основным первичным документом по учету выработки является наряд на сдельную работу. В нем отражают задание, его выполнение, разряд работы, отработанное время, расценку и сумму заработка.
В серийном производстве первичными документами являются маршрутные листы или карты. В них фиксируется запуск в производство и обработку партии заготовок в соответствии с установленным технологическим процессом. При передаче партии деталей из цеха в цех вместе с ними передается и маршрутный лист.
Выработка рабочих определяется как остаток деталей или заготовок на начало смены, увеличенной на количество деталей, переданных на рабочее место за смену, минус остаток неотработанных или несобранных деталей на конец смены. Рассчитанная таким образом выработка каждого рабочего оформляется рапортами или ведомостями учета выработки.
После умножения сдельной расценки на фактически достигнутую выработку получают размер начисленной заработной платы рабочего сдельщика.
Подобным образом выполненные расчеты позволяют сделать в бухгалтерском учете следующую проводку:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 69/1 «Расчеты по социальному страхованию»
Кредит счета 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»
Кредит счета 69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому обеспечению».
1.2 Учет прямых материальных затрат в составе себестоимости продукции
Задачей бухгалтерского управленческого учета является составление отчетов второй и третьей групп, информация которых предназначена для собственников предприятия (организации), где проводится учет, и его управляющих (менеджеров), т.е. для внутренних пользователей бухгалтерской информации. Эти отчеты должны содержать информацию не только об общем финансовом положении предприятия, но и о состоянии дел непосредственно в области производства. Менеджеры нуждаются в информации, которая поможет им в принятии решений, контроле и регулировании управленческой деятельности. К такой информации можно отнести, например, продажные цены, затраты на производство, спрос, конкурентоспособность, рентабельность товаров, выпускаемых их предприятием.
Основными задачами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции являются:
формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а так же для использования налоговыми и банковскими органами, инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами и иными заинтересованными организациями и лицами;
учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов в сопоставлении с утвержденными нормами, нормативами, и сметами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;
выявление и оценка результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия;
систематизация информации производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер;
окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность ассортимента выпускаемой продукции, эффективность капитальных вложений в основные фонды и производственные запасы и т.п.
А учет материально-производственных запасов преследует задачи:
контроль за сохранностью;
полное и своевременное исчисление фактической себестоимости заготавливаемых материалов;
обеспечение администрации и структурных подразделений предприятия необходимой информацией с целью закупки оптимальной партии ТМЦ;
предварительный, текущий и последующий контроль за их приобретением и распределением;
контроль за соблюдением действующих норм и нормативов;
выявление неиспользуемых материальных ценностей;
контроль за деятельностью должностных лиц, имеющих отношение к приобретению, приемке и отпуску материалов;
четкая организация складского хозяйства.
Принято считать, что основной задачей учета производственных запасов является наиболее точное исчисление прибыли. Тем самым признается, что учет этого вида запасов должен быть подчинен достижению конечной цели деятельности предприятия.
Управленческий учет - это, прежде всего постоянная работа с финансовой информацией, это учетный метод осуществления предприятием функций планирования, контроля и принятия решений. В отличие от анализа затрат в управленческом учете используются дополнительная документация, например, финансовые отчеты (в том числе отчеты о движении денежных средств).
Важнейшим аспектом содержания внутренних отчетов являются анализ и управление затратами.
Затраты - показатель прошлой или будущей способности вовлечения экономических ресурсов в производственный процесс в интересах достижения поставленной цели.
Планирование затрат - это процесс определения целей как организации в целом, так и ее отдельных подразделений в форме постановки производственных задач и средств для их выполнения.
Прямыми затратами являются такие затраты, которые можно непосредственно отнести к конкретной единице выпускаемой продукции или к оказанной услуге. К прямым затратам относятся:
прямые материальные затраты;
прямые трудовые затраты.
В прямые материальные затраты включаются затраты сырья и основных материалов. Прямые материальные затраты - материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость прямо и экономично, без особых затрат относят на определенное изделие. Величину прямых материальных затрат нельзя рассчитать умножением количества материалов. Которое должно быть использовано на производство конкретного вида продукции, на цену единицы материалов. В некоторых случаях затраты на то чтобы исчислить стоимость материалов относящуюся к определенному изделию, оказываются слишком велики. Эти материалы учитываются как вспомогательные, и их затраты относят к непрямым материальным затратам. Затраты на вспомогательные материалы включаются в общепроизводственные расходы.
Материальные затраты наиболее крупный элемент затрат на производство, доля которого в общей сумме затрат составляет 60-90%, лишь в добывающих отраслях промышленности его доля невелика. Состав материальных затрат неоднороден и включает расходы на сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов по цене их возможного использования или реализации, учитывая, что отходы одного производства могут получиться полноценным сырьем для другого). В стоимость сырья и материалов включается комиссионное вознаграждение, оплата брокерских и иных посреднических услуг. Стоимость потребленного в процессе производства сырья и материалов включается в себестоимость продукции без налога на добавленную стоимость (НДС).
Каждая организация исходя из специфики производственного процесса самостоятельно решает, какие материалы относить к основным и рассматривать как прямые затраты, а какие - к вспомогательным и включать в состав общепроизводственных расходов. Так, если в качестве отделочного материала используют золото, то его стоимость слишком велика, чтобы относить его к общепроизводственным расходам, поэтому она учитывается непосредственно в составе прямых материальных затрат по каждому виду продукции.
В состав прямых материальных затрат включаются стоимость:
приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);
покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;
работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности (выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний или определения качества потребляемых сырья и материалов, транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия и прочее);
природного сырья и другие материалы и сырье.
На предприятиях текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам, средне покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой (нормативной) себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.
.3 Учет прямых расходов на оплату труда
Согласно статьи 252 НК РФ, оправданными затратами следует считать затраты (расходы), обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок оформления документов предусмотрен нормативными правовыми актами соответствующих органов исполнительной власти, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставлено право утверждать порядок составления и формы первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции.
Большое значение для правильной организации имеет их классификация. Расход по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.
По месту возникновения расходы группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.
По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для исчисления их себестоимости. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.
Перечень прямых расходов установлен ст.318 Налогового кодекса РФ. В отношении расходов на оплату труда к прямым расходам относятся расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг. Все иные расходы на оплату труда являются косвенными.
В соответствии с разделом 6.3.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса РФ (утв. Приказом МНС РФ от 20.12.2002 г. N БГ-3-02/729) при формировании прямых расходов в соответствии со ст.318 Налогового кодекса РФ следует иметь в виду следующее.
При определении расходов на оплату труда, относящихся к прямым расходам, следует учесть, что к подобным расходам, в частности, не относятся расходы на оплату труда персонала аппарата управления организацией, а также оплата труда персонала подразделения, занятого исключительно либо хранением товаров, либо заготовлением материально-производственных запасов, либо сбытом товаров, работ, услуг и т.п.
Следует учесть, что в состав прямых расходов не включаются расходы по добровольному страхованию всех работников организации (независимо от их участия в производственном процессе), учитываемые для целей налогообложения в соответствии с подп.16 ст.255 Налогового кодекса РФ.
В отношении последней рекомендации необходимо отметить следующее. Данное разъяснение не соответствует гл.25 Налогового кодекса РФ. Вместе с тем, для налогоплательщика применение этого разъяснения, в принципе, является положительным моментом. Поскольку указанное разъяснение не носит нормативного характера, то рекомендуем воспользоваться правом на получение письменного ответа от налогового органа по данному вопросу.
Расходы организации на производство продукции складываются из следующих элементов:
-материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
-затраты на оплату труда;
-амортизация;
-прочие затраты (единый социальный налог, почтово-телеграфные, телефонные, командировочные).
Группировка расходов по экономическим элементам показывает что, именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и единый социальный налог отражают только применительно к персоналу основной деятельности.
Министерства (ведомств) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуpy статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.
Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, - заработная плата, амортизация и др.
Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.
Прямые затраты, связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.
Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.
В себестоимость продукции включаются следующие виды затрат:
-непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации;
-связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем (в сумме фактических расходов);
-на подготовку и освоение производства;
-некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного процесса;
-связанные с изобретательством и рационализаторством;
-на обслуживание производственного процесса;
-по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
-текущие, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;
-связанные с управлением производством;
-связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
-предусмотренные законодательством, связанные с набором рабочей силы;
-по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования; дополнительные затраты, связанные с привлечением на договорной основе с органами местного самоуправления средств организации для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта;
-дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения организации или пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, а также некомпенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтового поселка;
-выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за непроработанное на производстве (неявочное) время;
-единый социальный налог в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг);
-платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организации - источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию;
-на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия;
-связанные со сбытом продукции;
-связанные с cодержанием помещений, предоставляемых бесплатно организациям общественного питания (как состоящим, так и не состоящим на балансе организации), которые обслуживают трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта помещения, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи;
-aмортизационныe отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке;
-амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности;
-плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), а также лизинговые платежи по операциям финансового лизинга;
-начисления на заработную плату и гонорар творческих работников, перечисляемые творческим союзом в их фонды в соответствии установленным законодательством Российской Федерации порядком;
-платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования и отчисления в страховые фонды (резервы), производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
-налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
-затраты на проведение сертификации продукции и услуг в области пожарной безопасности;
-плата за провоз тяжеловесных грузов при проезде по автомобильным дорогам общего пользования;
-другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком.
В фактическую себестоимость продукции включаются также:
-потери от брака;
-затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;
-потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
-недостачи материальных ценностей в производствах и на складах при отсутствии виновных лиц;
-затраты по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей;
-выплата работникам, высвобождаемым из организации в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.
Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.). /10/
Перечисленные ранее затраты включаются в себестоимость продукции в сумме фактических расходов.
ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
.1 Журнал хозяйственных операций
Задания и указания по выполнению практической части
На основании данных для выполнения задачи:
-произвести записи на счетах бухгалтерского учета;
-рассчитать фактическую себестоимость выпущенной из производства готовой продукции;
составить калькуляцию себестоимости единицы продукции.
рассчитать фактическую себестоимость услуг вспомогательного производства по заказам;
осуществить распределение косвенных расходов по видам изделий и услуг.
На основании открытых счетов бухгалтерского учета составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам. На основании оборотной ведомости составить бухгалтерский баланс (ф. № 1) по типовой форме и отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) по типовой форме.
Все суммы в задании условные. При решении задачи необходимо руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом МФ РФ от 31.10.2001 г. № 94 к.
Приступая к решению сквозной задачи, необходимо ознакомиться с предложенными к выполнению заданиями и выдержкой из приказа об учетной политике организации.
Акционерное общество «Оникс» с уставным капиталом 1.235.000 руб. выпускает два вида изделий: А и Б. Уставный капитал сформирован путем размещения обыкновенных акций в количестве 1.235 шт., номинальной стоимостью 1.000 рублей. Материалы оцениваются по фактической себестоимости. Готовая продукция в учете и отчетности отражается по нормативной себестоимости. Для учета затрат на производство продукции по основной деятельности предназначен счет 20 «Основное производство» в разрезе видов выпускаемой продукции.
Учет прямых и косвенных расходов вспомогательных цехов производится на счете 23 «Вспомогательные производства». Расходы вспомогательных цехов по окончании месяца списываются на счет 20«Основное производство». Учет общепроизводственных расходов ведется по субсчетам, который по окончании месяца списываются на основное производство. Распределение общепроизводственных расходов между видами продукции производится пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. Общехозяйственные расходы по окончании месяца списываются на счет 90 «Продажи». Технологический процесс предполагает наличие незавершенного производства на конец месяца. Выручка от продажи продукции и налоги в учете признаются в момент отгрузки продукции. Отчисления в резервный фонд производятся в размере 5 % от суммы прибыли. Оставшаяся прибыль после утверждения результатов деятельности на собрании акционеров распределяется между собственниками.
Бухгалтерский учет на предприятии организован в соответствии с действующей системой нормативного регулирования в РФ.
В материалах задания сделаны некоторые допущения, связанные с упрощением отражения отдельных операций. В ряде операций приведены готовые суммы, хотя на практике их рассчитывают в бухгалтерии по действующим методикам. Все суммы в задании условны.
При решении практической части необходимо прибавить к указанной в журнале хозяйственных операций сумме в соответствии со следующей таблицей.
Исходные данные для выполнения практической части
Таблица 2.1 - Остатки незавершенного производства, (руб.)
ПоказателиИзделие АИзделие БНачало периодаКонец периодаНачало периодаКонец периодаСырье и материалы380360140100Заработная плата2001808060Отчисления в соц. фонды77575432Общепроизводственные расходы121074Общехозяйственные расходы141295Прочие расходы31-30-Итого:714619320201
Таблица 2.2 - Цена реализации единицы изделий без НДС
Вид продукцииЦена реализацииПродукция А (руб.)2500Продукция Б (руб.)1400
Таблица 2.3 - Остатки по синтетическим счетам на начало отчетного периода
Код счетаНаименование счетовСумма, руб.12301Основные средства 836 00002Амортизация основных средств24 03004Нематериальные активы30 00005Амортизация нематериальных активов5 000 07Оборудование к установке12 00008Вложения во внеоборотные активы24 00010/1Сырье и материалы20 00010/3Топливо 5 00019актНДС10 00020/актОсновное производство71420/актОсновное производство32043актГотовая продукция494 50044 50актКасса 35 50051 актРасчетный счет12 00052актВалютный счет25 00055актПрочие счета в банке19 10058актФинансовые вложения16 00060пасРасчеты с поставщиками и подрядчиками 70 00062актРасчеты с покупателями и заказчиками 122 00068пасРасчеты с бюджетом15 00069пасРасчеты с органами соц. страха34 00070Расчеты с персоналом по оплате труда80 00071Расчеты с подотчетными лицами8 00076Расчеты с дебиторами кредиторами4002 00080 Уставный капитал1 235 00082Резервный капитал35 00083Добавочный капитал44 00084Нераспределенная прибыль36 50486Целевое финансирование70 00096Резервы предстоящих расходов20 000
Таблица 2. 4- Журнал хозяйственных операций за декабрь 2012г.
Содержание операцийСумма, руб. Д-т сч. К-т сч. 12341.Выдано в подотчет инженеру на командировочные расходы 10 00071502.Получены от экспедитора неиспользованные подотчетные суммы 1 00050713.Получены по чеку № 498381 с расчетного счета денежные средства для выплаты заработной платы 80 00050514. По платежной ведомости выплачена заработная плата за предыдущий месяц Размер неполученной заработной платы 75 000 500070 7050 76/К5. Депонированная заработная плата сдана на расчетный счет 500051506. По платежной ведомости выдана заработная плата рабочим и служащим за первую половину текущего месяца 40 00070507. Получено по денежному чеку для выплаты заработной платы за декабрь 40 00050518. Выдана депонированная заработная плата 500076/Д509. Зачислена на расчетный счет дебиторская задолженность покупателя 100 000516210. Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит 50 000516611.Зачислена на расчетный счет выручка, поступившая из кассы предприятия3 100515012. Зачислен на расчетный счет платеж за реализованную продукцию 528 000516213. Списано с расчетного счета в погашение задолженности бюджету по налогу на доходы физических лиц 12 000685114. Произведена оплата счета транспортной организации за оказанные автоуслуги 24 00076/Д5115. Списано с расчетного счета: - в оплату за выполненные работы по охране труда для цехов основного производства 2002551- в оплату счетов по содержанию лаборатории 4002651- в оплату счетов за работы по охране труда общезаводского назначения150265116. Перечислен аванс поставщику в счет будущей поставки материалов 30 000605117. Оплачено с расчетного счета за полученные материалы, в том числе НДС118 000605118. Получено на расчетный счет в погашение дебиторской задолженности 300 000517619. Погашена с расчетного счета кредиторская задолженность 70 00076/Д5120. По платежному поручению списаны платежи фонду социального страхования 20 000695121. В бюджет перечислены налоги, удержанные из заработной платы 15 000685122. Произведен платеж в погашение задолженности по кредиту 5 000665123. Акцептованы счета поставщиков за полученные от них материалы, 118 0001060 в т.ч. числе НДС по счету 21240196024. Акцептован счет-фактура за автоуслуги по доставке материалов30 0001076/КНДС по счету 54001976/К25. Отпущено за отчетный период сырья и материалов: - на изготовление изделия А 60 00020/А10- на изготовление изделия Б 27 00020/Б10- на обслуживание оборудования основного производства 8602510- на содержание зданий, сооружений основного производства 4002510- на текущий ремонт зданий основного производства 9402510- на содержание оборудования ремонтно-механического цеха 1202310- на содержание зданий ремонтно-механического цеха 1302310 - на содержание и текущий ремонт зданий общезаводского назначения 8602610Итого 26. Отпущено за отчетный период топливо: - на отопление цехов основного производства 6002510- на отопление ремонтно-механического цеха 802310- на отопление здания заводоуправления 4802610Итого: 27. Начислена заработная плата: - рабочим по производству изделий А16 00020/А70- рабочим по производству изделий Б 20 00020/Б70- рабочим ремонтно-механического цеха5 6002370- рабочим по содержанию производственного оборудования1 0002570 - цеховому персоналу 6 0002570- управленческому персоналу заводоуправления 8 4002670- рабочим за время ежегодного отпуска за счет резерва предстоящих расходов5 0009670- рабочим за время нетрудоспособности 1 2006970Итого: 28. Начислен единый социальный налог. Расчеты произвести по действующим ставкам (см. данные операции 27)- рабочим по производству изделий А480020/А69- рабочим по производству изделий Б 600020/Б69- рабочим ремонтно-механического цеха16802369- рабочим по содержанию производственного оборудования3002569- цеховому персоналу18002569 - управленческому персоналу заводоуправления25202669- рабочим за время ежегодного отпуска за счет резерва предстоящих расходов15009669 28. Удержан налог из заработной платы работников предприятия15 000687029.Акцептован счет Энергосбыта за электроэнергию:- на обслуживание оборудования цехов основного производства2 9002560- на освещение ремонтно-механического цеха 2702360- на освещение цехов основного производства 7002560- на освещение зданий общезаводского назначения 8502660Итого: 30. Утвержден авансовый отчет коммерческого директора Филимонова В. И. 10 500267131. Начислена амортизация: - производственного оборудования основных цехов 2 0002502- производственного оборудования ремонтно-механического цеха 2 6002302- зданий и сооружений основных цехов4702502 - зданий и сооружений ремонтно-механического цеха 1 4002302- зданий и сооружений общезаводского назначения 2 2702602- нематериальных активов11002605Итого: 32. Распределены и списаны расходы ремонтно-механического цеха- на изделие А 522720/А23 - на изделие Б 665320/Б23Итого 33. Распределены и списаны общепроизводственные расходы:Ра - на изделие А 799520/А25- на изделие Б 1017520/Б25Итого:34. Списаны общехозяйственные расходы 27530902635. Выпущено из производства: - изделий А - 300 шт.*313,7941174320/А- изделия Б - 200 шт. *349,7699474320/Б 36. Списано фактическая себестоимость реализованной продукции: - изделия А в количестве 250 ед. 784259043 - изделие Б в количестве 140 ед.48958904337. Предъявлены счета покупателям за отгруженную им продукцию по ценам реализации (см. данные таблицы 2) 821000629038. Рассчитан финансовый результат от продаж666087909939. Отражены доходы от финансовых вложений 800589140. Реализован станок (фрезерный): - первоначальная стоимость 10 0000108 - амортизация 5 0000201 - остаточная стоимость50009101 - расходы на продажу50044705009144 - выручка от реализации 25 000629141. Рассчитан финансовый результат от продажи станка19500919942. Реализованы сверхнормативные запасы материалов: - стоимость материалов по балансу 2 0009110- выручка от реализации 3 5006291- финансовый результат от продаж1 500999143. Зачислена на валютный счет предоплата от покупателя 2.000 долларов США ( курс доллара на дату продажи составил 30 руб. за один доллар)60000526244. Начислена арендная плата за переданное в аренду помещение цеха (текущая аренда) 1 50076/Д9145. Оприходованы выявленные в результате инвентаризации излишки: - денежных средств в кассе2005091 - сырья 2501091 - топлива 230109146. По результатам инвентаризации списана на убытки дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности 2 000917647. Утвержден авансовый отчет инженера. Приобретены запасные части к автомобилю 5 700107148. Принят к оплате счет-фактура за выполненные услуги по строительству производственного цеха: - на стоимость выполненных работ 106 0000860 - на сумму НДС по счету 19 080196049. Перечислено с расчетного счета подрядчику за выполненные работы по строительству нового цеха 125080605150. Введен в эксплуатацию цех по производству радиодеталей 106 000010851. Уплачены штрафные санкции» за нарушение условий оплаты автотранспортных услуг 10 000917652. Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы» 6020999153. Начислен налог на прибыль 20%135613996854. Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки »542454998455. Произведены отчисления в резервный фонд согласно учредительным документам28298848256. Начислены премии персоналу по итогам работы за год 13 0008470
2.2 Счета бухгалтерского учета
Дт 01 ? Кт Сн=83600040)10000 50)10600040)5000 40)5000ДтО=116000КтО=10000Ск=942000Дт 02 Кт 40)500031)2000 31)2600 31)470 31)1400 31)2270ДтО=5000КтО= 8740Ск=27770Дт 04 Кт Сн=30000ДтО=0КтО=0Ск=30000Дт 05 Кт Сн=500031)1100ДтО=0КтО=1100Ск=6100Дт 07 Кт Сн=12000ДтО=0КтО=0Ск=12000Дт 08 Кт Сн=2400048)10600040)10000 50)106000ДтО=106000КтО=116000Ск=14000Дт 10 Кт Сн=2500023)118000 24)30000 45)250 45)230 47)570025)60000 25)27000 25)860 25)400 25)940 25)120 25)130 25)860 26)600 26)80 26)480 42)2000ДтО=154180КтО=93470Ск=85710Дт 19 Кт Сн=1000023)21240 24)5400 48)19080ДтО=45720КтО=0Ск=55720Дт 20/А Кт Сн=714Сн=25)60000 27)16000 28)4800 32) 5227 33) 799535) 94117ДтО=94022КтО=94117Ск=619Дт 20/Б Кт Сн=320Сн=025)27000 27)20000 28)6000 32) 6653 33) 1017535) 69947ДтО=69828КтО=69947Ск=201Дт 23 Кт 25)120 25)130 26)80 27)5600 28)1680 29)270 31)2600 31)140032)5227 32)6653ДтО=11880КтО=11880Дт 25 Кт 15)200 25)860 25)400 25)940 26)600 27)1000 27)6000 28)300 28)1800 29)2900 29)700 31)2000 31)47033)7995 33)10175ДтО=18170КтО=18170Дт 26 Кт 15)400 15)150 25)860 26)480 27)8400 27)2520 29)850 30)10500 31)2270 31)110034) 27530ДтО=27530КтО=27530Дт 43 Кт Сн=494500Сн=35)94117 35)6994736) 78425 36) 48958ДтО=164064КтО=127383Ск=531181Дт 44 Кт 40)50040)500ДтО=500КтО=500Дт 50 Кт Сн=355002)1000 3)80000 7)40000 45)2001)10000 4)75000 5)5000 6)40000 8)5000 11)3100ДтО=121200КтО=138100Ск=18600Дт 51 Кт Сн=120005)5000 9)100000 10)50000 11)3100 12)528000 18)3000003)80000 7)40000 13)12000 14)24000 15)200 15)400 15)150 16)30000 17)118000 19)70000 20)20000 21)15000 22)5000 49)125080ДтО=986100КтО=539830Ск=458270Дт 52 Кт Сн=2500043)60000ДтО=60000КтО=0Ск=85000Дт 55 Кт Сн=19100Сн=0ДтО=0КтО=0Ск=19100Дт 58 Кт Сн=16000Сн=039)800ДтО=800КтО=0Ск=16800Дт 60 Кт Сн=7000016)30000 17)118000 49)12508023)118000 19)21240 29)2900 29)270 29)700 29)850 48)106000 48)19080ДтО=273080КтО=269040Ск=65960Дт 62 Кт Сн=12200037) 821000 40)25000 42)35009)100000 12)528000 43)60000ДтО=849500КтО=688000Ск=283500Дт 66 Кт Сн=022)500010)50000ДтО=5000КтО=50000Ск=45000Дт 68 Кт Сн=1500013)12000 21)15000 28)1500053) 135613ДтО=42000КтО=135613Ск=108613Дт 69 Кт Сн=3400020)20000 27)120028)4800 28)6000 28)1680 28)300 28)1800 28)2520 28)1500ДтО=21200КтО=18600Ск=31400Дт 70 Кт Сн=800004)75000 4)5000 6)4000027)16000 27)20000 27)5600 27)1000 27)6000 27)8400 27)5000 27)1200 28)15000 40)500 56)13000ДтО=120000КтО=91700Ск=51700Дт 71 Кт Сн=80001)100002)1000 30)10500 47)5700ДтО=10000КтО=17200Ск=800Дт 76/Д Кт Сн=4008)5000 14)24000 19)70000 44)1500ДтО=100500КтО=0Ск=100900Дт 6/К Кт Сн=20004)5000 18)300000 24)30000 24)5400 46)2000 51)10000ДтО=0КтО=352400Ск=354400Дт 80 Кт Сн=Сн=1235000ДтО=0КтО=0Ск=1235000Дт 82 Кт Сн=Сн=3500055) 28298ДтО=0КтО=28298Ск=63298Дт 83 Кт Сн=Сн=44000ДтО=0КтО=0Ск=44000Дт 84 Кт Сн=Сн=3650455)28298 56)13000542 454ДтО=41298КтО=542454Ск=537660Дт 86 Кт Сн=Сн=70000ДтО=0КтО=0Ск=70000т 90 Кт Сн=0Сн=034) 27530 36) 78425 36) 48958 38)66608737)821000ДтО=821000КтО=821000Дт 91 Кт Сн=0Сн=040)5000 40)500 42)2000 46)2000 51)10000 41)1950039) 800 40)25000 42)3500 42)1500 44)1500 45)200 45)250 45)230 52) 6020ДтО=39000КтО=39000Д