Рыночная (первоначальная) стоимость поступивших объектов основных средств приходуется:
Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы"
К-т сч.98, субсчет2 "Безвозмездные поступления"
. При передаче их в эксплуатацию-
Д-т 01 "Основные средства"
К-т 08 "Вложения во внеоборотные активы"
. В сумме ежемесячно начисленной амортизации-
Д-т сч.20 "Основное производство"
К-т сч.02 "Амортизация основных средств";
Д-т сч.98 субсчет2 "Безвозмездные поступления"
К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы".
Таким образом, в состав доходов текущего периода организации первоначальная стоимость безвозмездно поступивших объектов включается частями на протяжении всего периода их эксплуатации. При досрочном прекращении начисления амортизации (перевод на консервацию) их остаточная стоимость учитывается в составе доходов будущих периодов.
При получении организацией безвозмездно денежных средств на строительство или приобретение объектов основных средств они приходуются: дебет счета 51, кредит счета 86, а по мере использования дебет счета 08, кредит счетов 60, 70, 71 и т.д. и при передачи объектов в эксплуатацию дебет счета 01, кредит счета 08 их сумма фиксируется как безвозмездно поступившая (дебет счета 86, кредит счета 98, субсчет 2) с последующим списанием в доходы организации по мере и в сумме начисления амортизации.
Отмечу также, что при наличии затрат по доставке и монтажу оборудования, полученного безвозмездно, организация-получатель включает их в первоначальную стоимость объекта (дебет счета 08, кредит разных счетов и дебет счета 01, кредит счета 08),
При этом сумма амортизации, рассчитанная от первоначальной стоимости (дебет счетов 20,26, кредит счета 02), будет отличаться от суммы признанной доли дохода.
Например. Организацией получен объект основных средств безвозмездно рыночной стоимостью 150 000 руб.
Расходы по доставке и монтажу -54 000 руб.
Акт на передачу в эксплуатацию по первоначальной стоимости -204 000 руб.
Наименование хозяйственной Сумма Дебет кредит операции руб. счета счета
оприходован объект по рыночной стоимости 150 000 08 98/2
Затраты по доставке и монтажу 54 000 08 60
передача в эксплуатацию объекта по первоначальной стоимости 204 000 01 08 (срок службы-3года)
Сумма начисленной 5666 20 02 амортизации за отчетный месяц
(204 000:3=68000:12+5666 руб.)
Отмечу еще одну причину возможности наличия и возникновения в составе основных средств организации объектов основных средств. Это объекты, находящиеся в долевой собственности. В настоящее время довольно распространено долевое строительство зданий и сооружений, которое оформляется специальным договором-соглашением с указанием доли каждого участника в строительстве, в противном случае доли считаются равными.
Каждый участник по окончании строительства приходует свою долю в составе основных средств (счет 01) и имеет право по своему усмотрению продать, подарить, отдать в залог свою долю, а также нести расходы по содержанию и сохранению общего имущества и участвовать в уплате налогов по нему. [з/у стр 297-300]
Оценка основных средств.
Необходимое условие правильного учета основных средств единый принцип их оценки. Различают три оценки основных средств:
Первоначальную, восстановительную и остаточную.
. основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 №147н)
Суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
(абзац исключен.-Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 №147н)
Таможенные пошлины и таможенные сборы;
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 №147н)
невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 №147н)
Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 №147н)
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 №147н)
. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
.. Первоначальной стоимостью основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету в соответствии с пунктами 9,10, и 11, определяется применительно к порядку, приведенному в пункте 8 настоящего Положения.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 №147н)
. Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.
. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим положением.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 №45н)
.Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 №147н)
При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за время использования объекта.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 №45н)
Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
(абзац введен Приказом Минфина РФ от 18.05.2002 №45н)
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 №147н)
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 №45н)
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.
. Оценка объектов основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 №147н). (ПБУ 6/01)
Заключение
На протяжении длительного периода использования основные средства поступают в организацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри организации; выбывают из организации вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Одним из показателей эффективного применения основных средств является увеличение времени их работы путем сокращения простоев повышения коэффициента сменности, производительности на базе внедрения новой техники и технологии, фондоотдачи, т.е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных средств.
Организации имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: продавать или безвозмездно передавать другим организациям, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели независимо от того, полностью ли они амортизированы или частично.
Поэтому главные задачи бухгалтерского учета основных средств сводятся к сбору информации, обеспечивающей возможность соответствующим службам организации выполнять указанные ниже функции или бухгалтерии самостоятельно осуществлять их:
контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
контроль за рациональным расходованием ресурсов на реконструкцию и модернизацию основных средств;
исчисление доли стоимости основных средств виде амортизационных отчислений для включения в затраты организации;
контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств с целью своевременного проведения ремонтов;
контроль за сохранностью объектов, переведенных на консервацию.
Эти задачи решают с помощью надлежаще оформленной документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту как по местам их эксплуатации, так и по организации в целом.
Библиографический список
. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и П. - М.: Проспект, 1998.
. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000г, №166-ФЗ).
. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств". ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н.
. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие - М. Издательство " ДИС ", НГАЭиУ, 2000.
. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М.: Финансы и статистика, 1997.
. Бернгольц С.Е. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. - М.: Финансы и статистика, 2000.
7. Бовин А.А., Чередникова Л.Е., Якимович В.А.Управление инновациями в организациях: Учебное пособие. М.: Омега, 2006.
. Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия: Учеб. пособие.- М.: Финансы и статистика, 2004.
9. Кузьменко Т.Н. Методы оценки результатов финансовой деятельности и рекомендации по анализу финансового состояния предприятия. Самара, 2004.
10. Максютов А.А. Экономика предприятия. М.: Альфа-Пресс, 2005.
11. Морина Н. Справедливая оценка стоимости основных средств"
12. Муравьев А.И. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2000.
. Рыночная экономика. Учебное пособие. - М.: 2001.
15. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. -М,:ИНФРА-М, 1995.
. Экономический анализ деятельности предприятий и объединений / Под ред. С.Б. Барнгольц, Г.М. Тация. - М.: Финансы и статистика, 2002.
17. Экономика организации (предприятия): Учебник для вузов / Под ред. Н.А. Сафронова. Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: Юрист, 2006.
18. Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. Горфинкеля В.Я., Швандара В.А.- М.: Банки и биржи, ЮНИТИ,2004.
19. Экономика предприятия / Под ред. В.М. Семенова. СПб: Питер, 2005.
. Экономика предприятия (фирмы) / Под ред. А.С. Пелиха. М.: Эксмо, 2006.