Дослідження особливостей аудиту доходів та результатів діяльності ПАТ 'Кредмаш'

Дослідження особливостей аудиту доходів та результатів діяльності ПАТ 'Кредмаш'

КУРСОВА РОБОТА

Дослідження особливостей аудиту доходів та результатів діяльності ПАТ "Кредмаш"

Зміст

Вступ

Розділ 1. Теоретичні основи аудиту доходів і результатів діяльності підприємства

.1 Мета і завдання аудиту доходів і результатів діяльності

.2 Особливості нормативної бази аудиту доходів і фінансових результатів

1.3 Методологія аудиту доходів і фінансових результатів

Розділ 2. Аудит доходів і результатів діяльності підприємства ПАТ "КРЕДМАШ"

.1 Коротка характеристика ПАТ "Кредмаш"

2.2 Система оцінки внутрішнього контролю та системи бухгалтерського обліку доходів і фінансових результатів. Програма аудиту доходів і фінансових результатів ПАТ "Кредмаш"

.3 Аудит доходів підприємства і формування фінансових результатів

2.4 Аудит витрат підприємства

.5 Перевірка достовірності фінансової звітності щодо відображення доходів і фінансових результатів

Розділ 3. Аудиторський висновок

Висновок

Список використаних джерел

аудит дохід фінансовий звітність

Вступ

Питання дослідження аудиту обліку доходу за видами діяльності на підприємствах є дуже важливим і актуальним в наш час. Це пов'язано з тим, що господарюючі суб'єкти почали окрім основної діяльності інвестувати вільні активи в фінансову та інвестиційну діяльність. Метою такої діяльності підприємства є отримання доходу. Фінансові результати відображають мету підприємницької діяльності, її доходність і є вирішальними для підприємства. Окрім його керівництва і колективу, вони цікавлять вкладників капіталу (інвесторів), кредиторів, державні органи, в першу чергу податкову службу, фондові біржі, які займаються купівлею-продажем цінних паперів та ін.

Якісна фінансова інформація зменшує інформаційний ризик споживачів фінансових звітів. Недоброякісна, тобто викривлена інформація з фінансових результатів, яка узагальнюється, спотворює макроекономічні показники та призводить до прийняття неадекватних управлінських рішень на загальнодержавному рівні.

Одним з найбільш складних та відповідальних видів аудиторських перевірок є перевірка фінансових результатів і реального фінансового стану суб'єкта господарської діяльності.

Складність та відповідальність аудиторської перевірки фінансових результатів також підкреслюється й тим, що за даним видом перевірки встановлюється найвища ступінь аудиторського ризику. Крім того, від повноти виконаної аудиторської роботи, об'єктивності висновку залежать правильність і повнота не менш важливого напрямку аудиторської діяльності - визначення подальшої фінансової стратегії суб'єкта господарської діяльності.

Виконання аудиторської роботи щодо перевірки фінансових результатів вимагає глибоких знань та відповідного досвіду. Отже, виконання комплексу робіт з аудиторської перевірки фінансових результатів доручається, як правило, лише висококваліфікованим та досвідченим аудитор.

Метою курсової роботи є дослідження особливостей аудиту доходів та результатів діяльності підприємства.

Для досягнення поставленої мети в роботі вирішуються наступні завдання:

  визначити мету і завдання аудиту доходів і результатів діяльності;

-        виділити особливості нормативної бази аудиту доходів і фінансових результатів;

         дослідити методологію аудиту доходів і фінансових результатів;

         вивчити систему оцінки внутрішнього контролю і систему бухгалтерського обліку доходів і фінансових результатів;

         скласти програму аудиту доходів і фінансових результатів;

         розглянути аудит доходів підприємства та порядок формування фінансових результатів;

         вивчити аудит витрат підприємства;

         розробити рекомендації щодо перевірки достовірності фінансової звітності щодо відображення доходів і фінансових результатів.

Базою дослідження даної роботи є публічне акціонерне товариство "Кременчуцький завод дорожніх машин" (ПАТ "Кредмаш").

Предметом дослідження обрано аудит доходів та результатів діяльності підприємства.

При написанні роботи використовувались закони, нормативні акти, публікації науковців і практиків, присвячених дослідженню механізму, формуванню та контролю фінансових результатів підприємства.

Розділ 1. Теоретичні основи аудиту доходів і результатів діяльності підприємства

.1 Мета і завдання аудиту доходів і результатів діяльності

Метою будь-якої підприємницької діяльності є одержання прибутку. Прибуток - це сума, на яку доходи перевищують пов'язані з ними витрати. Звідси отримання доходів прямо пропорційно впливає на суму отриманого прибутку, тобто на досягнення основної мети підприємництва. Тому всі об'єкти підприємницької діяльності прагнуть одержати якнайкращі результати за цими показниками.

Поняття "дохід" - надзвичайно розповсюджене, широко вживане і, в той же час, дуже багатозначне.

У широкому тлумаченні цього слова "дохід" означає будь-яке надходження грошових коштів або матеріальних цінностей, що мають грошову оцінку.

Дохід суб'єкта господарювання - це збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які приводять до зростання власного капіталу (крім зростання капіталу за рахунок внесків власників). На рис. 1 показано види доходів та їх відображення у фінансовій звітності.

Аудитору необхідно пам'ятати, що у Звіті про фінансові результати доходи відображають за видами діяльності.

Суб'єкти господарювання отримують доходи від реалізації продукції та інших активів, робіт, послуг.

Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов:

-   покупцеві передані ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);

-        підприємство не здійснює надалі управління та контролю за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);

         сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;

         є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов'язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Рис. 1. Визнання доходів та їх відображення у фінансовій звітності

Результат операції з надання послуг може бути достовірно оцінений за наявності всіх наведених нижче умов:

-     можливості достовірної оцінки доходу;

-        імовірності надходження економічних вигод від надання послуг;

-        можливості достовірної оцінки ступеня завершеності надання послуг на дату балансу;

-        можливості достовірної оцінки витрат, здійснених для надання послуг та необхідних для їх завершення.

У ринкових умовах господарювання результати діяльності суб'єктів підприємницької діяльності є інформацією, яка цікавить широке коло користувачів фінансових звітів.

Зокрема об'єктивна і достовірна інформація про діяльність суб'єктів господарювання необхідна:

         власникам суб'єктів господарювання для визначення стратегії їх розвитку;

         інвесторам (місцевим та іноземним) при вкладанні своїх капіталів у інші суб'єкти господарювання;

         банкам для прийняття рішення про доцільність надання кредиту;

         постачальникам для одержання гарантій повної оплати за відвантажені товари, виконані роботи і надані послуги;

         акціонерам для контролю за роботою адміністрації товариства;

         державним органам для планування потреб макроекономіки та оцінки податкових надходжень до бюджету тощо;

         державним органам, судам, прокурорам та слідчим для підтвердження достовірності фінансової інформації, що їх цікавить, ураховуючи інформацію, яка є комерційною таємницею.

Користувачі, для яких достовірність фінансової інформації про доходи і фінансові результати є досить значною, потребують засвідчення її аудитором.

Метою аудиту доходів і результатів діяльності є встановлення об'єктивної істини щодо достовірності, об'єктивності, правдивості й законності відображення в бухгалтерському обліку й фінансовій звітності доходів та фінансових результатів і донесення цієї істини через аудиторський висновок до користувачів інформації.

Для досягнення цієї мети необхідно:

-     перевірити, чи відповідають показники за доходами і фінансовими результатами Звіту про фінансові результати в усіх суттєвих аспектах нормативним документам, які регламентують порядок його підготовки;

-        перевірити достовірність показника прибутковості акцій;

         провести зіставлення показників за доходами і фінансовими результатами з відповідними показниками минулого року, з плановими завданнями;

         підтвердити або спростувати інформацію про доходи і фінансові результати діяльності, відображені у Звіті про фінансові результати, аудиторським висновком.

При здійсненні аудиторської перевірки фінансових результатів необхідно виходити насамперед з того, що діяльність будь-якого об'єкта підприємництва включає дві взаємозалежні сторони - господарську і фінансову. Перша визначає залучені до виробничої діяльності виробничі активи (основний капітал), друга - вибір та величину використаних фінансових пасивів (ресурсів). Від їхньої збалансованої взаємодії в господарському процесі і залежить фінансовий результат. При цьому слід враховувати, що визначення й органічне з'єднання капіталу і ресурсів - процес динамічний. У зв'язку з цим зростання, наприклад, активу завжди необхідно переконатися у збільшенні відповідного пасиву або зменшенні іншого активу. Отже, розпочинаючи аудит фінансових результатів відповідно до замовлення клієнта, аудитор, насамперед, повинний з'ясувати, яку мету ставив перед собою його клієнт (суб'єкт господарської діяльності) - одержати максимум прибутку, завоювати ринок, утримати свої позиції на ринку і т. д. Лише після цього можна буде здійснити відповідний обґрунтований аналіз та підготувати достовірні висновки.

1.2 Особливості нормативної бази аудиту доходів і фінансових результатів

При дослідженні операцій за доходами і фінансовими результатами слід керуватися:

-   Податковим кодексом України від 23.12.2010 р. №2856-VI, який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження й обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства;

-        Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291, яка встановлює призначення і порядок ведення рахунків бухгалтерського обліку для узагальнення методом подвійного запису інформації про наявність і рух активів, капіталу, зобов’язань та факти фінансово-господарської діяльності підприємств, є переліком рахунків і схем реєстрації та групування на них фактів фінансово-господарської діяльності (кореспонденція рахунків) у бухгалтерському обліку;

         П(с)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", яким визначаються мета, склад і принципи підготовки фінансової звітності та вимоги до визнання і розкриття її елементів;

         П(с)БО 3 "Звіт про фінансові результати", яким визначаються зміст і форма Звіту про фінансові результати, а також загальні вимоги до розкриття його статей;

         П(с)БО 15 "Дохід", яке визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та її розкриття у фінансовій звітності;

         П(с)БО 16 "Витрати", яке визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття в фінансовій звітності .

Визнання доходу і достовірна його оцінка - необхідна інформація для відображення її у фінансовій звітності. У свою чергу, фінансова звітність необхідна для забезпечення інформацією потенційних інвесторів, власників підприємств, кредиторів та інших її користувачів.

Слід пам'ятати, що П(с)БО 15 поширюється тільки на доходи підприємств від звичайної діяльності. Звичайною діяльністю вважається будь-яка діяльність підприємства, крім надзвичайної (незвичайної), тобто тієї, яка відрізняється від звичайної діяльності підприємства і не є частою або регулярною.

Однак цей стандарт не поширюється і на деякі доходи від звичайної діяльності, такі, як: доходи від оренди, доходи за контрактами на надання послуг у сфері будівництва та інші доходи, перелічені у пункті 3 зазначеного стандарту.

Отже, П(с)БО 15 може використовуватися при обліку доходів від:

-        реалізації продукції (товарів, інших активів);

-        надання послуг;

         отриманого цільового фінансування;

         використання активів підприємства іншими сторонами, результатом чого є отримання відсотків, роялті та дивідендів.

У П(с)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності" одним із принципів підготовки фінансової звітності передбачений принцип нарахування (тобто доходи відображаються в обліку і звітності у момент їх виникнення незалежно від часу надходження і сплати грошових коштів) і відповідності доходів і витрат (тобто фінансовий результат звітного періоду визначається шляхом порівняння доходів із витратами, здійсненими для отримання цього доходу).

Доходи від звичайної діяльності, які підприємство визнало як доходи, класифікуються у фінансовій звітності за групами. Для цього і Планом рахунків (затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291) передбачено відображати доходи, які належать до різних груп, на різних рахунках доходів.

Так, група "Дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів (робіт, послуг) відображається за рахунком 70 "Доходи від реалізації", де узагальнюється інформація про доходи від реалізації готової продукції, товарів (робіт, послуг).

Група "Інші операційні доходи" відображається на рахунку 71 "Інший операційний дохід", на якому обліковуються:

         доходи від реалізації іноземної валюти;

         доходи від реалізації інших оборотних активів;

         доходи від операційних курсових різниць за операціями в іноземній валюті;

         суми отриманих штрафів, пені, неустойок та інших санкцій за порушення господарських договорів, визначених боржником або щодо яких отримане рішення суду про їх стягнення;

         доходи від списання кредиторської заборгованості, щодо якої закінчився термін позовної давності; відшкодування раніше списаних активів;

         інші доходи від операційної діяльності.

Доходи у вигляді дивідендів, відсотків, роялті належать до доходів групи "Фінансові доходи", і для їх обліку Планом рахунків передбачений рахунок 73 "Інші фінансові доходи".

Доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною і фінансовою діяльністю підприємства, належать до групи доходів, яка класифікується як "Інші доходи", і відображаються на однойменному рахунку 74. До таких доходів можна віднести дохід від неопераційних курсових різниць, від безоплатно отриманих активів та ін.

Визнання доходу. Дохід від звичайної діяльності визнається тоді, коли в результаті господарської операції збільшуються активи або зменшуються зобов'язання і внаслідок цього відбувається зростання власного капіталу.

Таким чином, якщо активи збільшуються (або зобов'язання зменшуються), але це не призводить до зростання власного капіталу, дохід не визнається.

Такі надходження, як:

-     суми ПДВ;

-        суми надходжень за договорами комісії та іншими аналогічними договорами на користь комітента;

-        суми передоплати продукції (товарів, робіт, послуг);

-        суми авансу;

-        суми завдатку під заставу, які приводять до збільшення активів, однак не приводять до зростання власного капіталу, передбачено не визнавати доходом підприємства.

Таке "невизначення" вищеназваних надходжень по-різному відображається і на рахунках бухгалтерського обліку.

Визнання доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, інших активів) також пов'язане з виконанням деяких умов, зазначених у П(с)БО 15:

         передача покупцеві ризиків і вигод, пов'язаних із правом власності на продукцію;

-        визначення моменту, у який відбувається передача, пов'язане з правом власності на продукцію.

У більшості випадків передача ризиків і вигод від володіння збігається з передачею юридичного права власності або з передачею в управління покупцеві (торгівля).

В інших випадках передача ризиків і вигод відбувається не завжди одночасно з передачею юридичного права власності.

Можливі ситуації, за яких підприємство-продавець зберігає ризики і вигоди за собою, наприклад:

) коли відвантажена продукція підлягає подальшому монтажу, і цей монтаж є вагомою частиною контракту, який ще не був завершений підприємством;

) коли покупець має право анулювати придбання з причин, визначених у контракті на реалізацію, і підприємство-продавець не впевнене в неповерненні продукції.

Управління і контроль за реалізованою продукцією. Тобто якщо підприємство залишає за собою подальше керівництво або контроль за реалізованою продукцією, то дохід від такої реалізації не визнається.

Сума доходу достовірно визначена. Упевненість у тому, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод. Тобто, якщо існує невпевненість в отриманні компенсації від реалізації, то до усунення цієї невпевненості дохід не повинен визнаватися.

Визнання доходу від надання послуг. Підхід до визначення доходу від надання послуг істотно відрізняється від звичайного визначення доходу в момент підписання акта виконаних робіт (наданих послуг).

П(с)БО 15 передбачає визначення доходу:

         виходячи зі ступеня завершеності операції з надання послуг на дату балансу (часто такий метод називають методом поетапного виконання);

-        методом рівномірного його нарахування за певний період часу.

Згідно із цими методами дохід визначається в тих звітних періодах, у яких надаються відповідні послуги.

Визначення доходу за методом оцінки ступеня завершеності операцій здійснюється трьома способами:

1) вивченням виконаних робіт (коли сторони, вивчивши виконані вже послуги, визначили ступінь їх готовності та оцінили їх конкретну суму);

2) визначенням питомої ваги обсягу послуг, наданих на певну дату, у загальному обсязі послуг, які повинні бути надані;

3) визначенням питомої ваги витрат, понесених підприємством у зв'язку з наданням послуг, у загальній очікуваній сумі таких витрат. При цьому сума витрат, здійснених на певну дату, включає тільки ті витрати, які відображають обсяг наданих послуг саме на цю дату.

Визначення доходу за методом рівномірного нарахування є ніби особливим правилом і застосовується тоді, коли надання послуг полягає у виконанні необмеженої кількості дій (операцій) за певний період часу. Це найлегший метод визначення доходу, при використанні якого необхідно тільки точно знати період, за який підприємство повинне надати послуги, і загальну суму доходу, встановлену договором.

Необхідно також зазначити, що П(с)БО 15 передбачає і неможливість на ранніх етапах операції достовірно оцінити дохід від надання послуг. У такому разі цей стандарт пропонує визначити дохід тільки в розмірі понесених затрат, які передбачається відшкодувати.

Дохід від фінансової діяльності підприємства у вигляді відсотків, дивідендів і роялті визнається, якщо ймовірне надходження економічних вигод, і дохід може бути достовірно оцінений у такому порядку:

         відсотки визнаються у тому звітному періоді, до якого вони належать;

-        роялті визнається за принципами нарахування згідно з економічним змістом угоди;

-        дивіденди визнаються в періоді прийняття рішення про їх виплату.

При проведенні аудиту доходів необхідно перевірити, чи дотримується підприємство названих вимог нормативних документів.

.3 Методологія аудиту доходів і фінансових результатів

Метою ведення бухгалтерського обліку та фінансової звітності за Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів суб'єкта господарювання.

Якісна фінансова інформація зменшує інформаційний ризик споживачів фінансових звітів. Недоброякісна, тобто викривлена інформація з фінансових результатів, яка узагальнюється, спотворює макроекономічні показники та призводить до прийняття неадекватних управлінських рішень на загальнодержавному рівні.

При перевірці правильності відображення доходів і фінансових результатів аудитору необхідно впевнитися, що при складанні Звіту про фінансові результати підприємство виконало основні вимоги до річних звітів (рис. 2).

Перевірка звіту про фінансові результати. У процесі підтвердження достовірності інформації звіту з фінансових результатів, який здійснюється аудитором під час аудиту фінансової звітності, можуть виникнути три ситуації, коли:

         інформація, зафіксована у звіті, відображає реальний результат від фінансово-господарської діяльності;

         інформація у звіті викривлена ненавмисне, тобто через помилки обліку, неправильне тлумачення законів, неправильну інтерпретацію господарських фактів і з інших причин;

         інформація у звіті викривлена через неправильне її відображення працівниками підприємства з попереднім наміром, тобто шляхом застосування дій, спеціально підготовлених для викривлення певної інформації. Важливою якісною характеристикою інформації звітності з фінансових результатів є повнота інформації, яка в Україні найчастіше стає причиною викривлення цієї звітності. Так, за даними численних публікацій та експертних опитувань, питома вага господарських операцій, здійснених у тіньовому секторі економіки, складає від 40 до 55% за оцінкою різних фахівців.

Рис. 2. Основні вимоги до річних фінансових звітів

Якщо мова йде про викривлення показників із фінансових результатів, то слід визначити його мету - це заниження базових показників звітності, на основі яких визначається балансовий прибуток, або їх завищення. У зв'язку з тим, що показники звітності з фінансових результатів пов'язані з податковою звітністю, мета заниження таких показників полягає в ухиленні від сплати податків. У разі, коли базові показники з фінансових результатів завищені, і на їх основі - балансовий прибуток, мета такого викривлення - покращення показників фінансової звітності для подачі її користувачам.

Однак під час здійснення такої складної процедури, як підтвердження достовірності і повноти показників звітності з фінансових результатів, не слід обмежуватися лише такими мотивами її викривлення.

Основними напрямами дослідження є:

- визначення зовнішніх обставин, пов'язаних із діяльністю підприємства, під тиском яких не відображаються реальні результати фінансово-господарської діяльності;

-        вивчення особистих мотивів, які спонукають посадових осіб, що мають відношення до фінансової та податкової звітності, впливати на достовірність інформації в цій звітності;

-        виявлення причин, які сприяють приховуванню фактів недостовірного відображення інформації про фінансові результати у фінансовій і податковій звітності;

-        виявлення мотивацій (психоаналітичний підхід), здатних виправдати факт недостовірного відображення інформації про фінансові результати у фінансовій та податковій звітності;

-        виявлення способів приховування фактів про невідповідність реальних даних з фінансових результатів, наданих у фінансовій і податковій звітності;

-        визначення заходів, які можуть сприяти як найдостовірнішому відображенню результатів фінансово-господарської діяльності у фінансовій і податковій звітності.

Фінансовий облік виконує дві основні функції:

-        вимірює і відображає фінансовий результат;

         відображає фінансовий стан підприємства: його активи, зобов'язання і власний капітал.

Бухгалтерський облік, згідно з новими стандартами, побудований на загальноприйнятих принципах бухгалтерського обліку й міжнародних стандартах обліку й звітності. Він спрямований на:

         об'єктивне визначення й відображення фінансового результату діяльності й фінансового стану;

-        відображення ринкових ризиків;

-        урахування впливу ринку на діяльність.

Тому вивчення показників звітності закінчується дослідженням правильності відображення господарських фактів у бухгалтерському обліку.

Перш ніж розпочати більш детальну перевірку доходів, необхідно визначити суттєвість конкретних груп доходів (П(с)БО 15) у загальному обсязі доходів. Якщо аудитор визнає певний вид доходу несуттєвим, він може ігнорувати подальшу перевірку цього доходу й зосередити увагу на суттєвих доходах.

Із метою запровадження методу організації аудиту доходів і фінансових результатів, а також кількості необхідних аудиторських процедур, аудитор проводить тестування внутрішнього контролю і системи бухгалтерського обліку, яке дозволяє отримати відповіді на такі запитання:

         аналітичний облік доходів здійснюється з достатнім рівнем деталізації?

-        відвантаження продукції й товарів санкціонується належним чином?

-        дані аналітичного обліку звіряються із синтетичними регістрами та Головною книгою?

-        бухгалтерський облік доходів і фінансових результатів ведеться відповідно до вимог П(с)БО 15 "Доходи"?

Після визначення суттєвості групи доходів і встановлення оцінки системи внутрішнього контролю й бухгалтерського обліку аудитор вирішує, які групи доходів він перевірятиме і з застосуванням якого методу організації перевірки (суцільний, вибірковий, комбінований).

Під час складання програми аудиту доходів аудитор повинен запланувати аудиторські процедури, які б дозволили йому встановити об'єктивну істину щодо таких тверджень:

- доходи одержані за результатом дійсних операцій у процесі звичайної діяльності;

-        відображені у звітності доходи відповідають інформації, узагальненій на відповідних рахунках бухгалтерського обліку;

-        доходи, відображені на рахунках бухгалтерського обліку, підтверджені відповідними первинними документами на відвантажену продукцію та надані послуги;

-        доходи відображені у відповідному періоді;

-        доходи висвітленні в примітках до фінансової звітності належним чином.

При здійсненні операцій із реалізації між сторонами укладається договір купівлі-продажу, за яким одна сторона (продавець) передає або зобов'язується передати майно (товар) у власність другій стороні (покупцеві), а покупець приймає або зобов'язується прийняти майно (товар) і сплатити за нього певну грошову суму.

Аудитору необхідно впевнитися, що:

         господарські операції з продажу продукції, товарів, надання послуг тощо оформлені відповідними договорами;

-        договори укладені відповідно до вимог законодавства;

-        ці договори не є обтяжливими для підприємства;

-        ціна реалізації за договором відповідає затвердженій калькуляції.

При встановленні фактів реалізації продукції, товарів, робіт та послуг без укладання договорів аудитор повинен зафіксувати встановлені факти в робочому документі.

При виявленні значної кількості фактів відхилення даних складського обліку від даних документів на реалізацію аудитору необхідно розширити межі аудиторського дослідження.

При перевірці доходів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) необхідно уважно вивчити відповідність цін реалізації за документами на реалізацію цінам, установленим відповідними калькуляціями. У разі виявлення відхилень аудитор розраховує суму недоодержаних доходів, з'ясовує причини відхилень шляхом заслуховування пояснень відповідальних осіб.

Ця інформація необхідна, в першу чергу, для внутрішніх користувачів (власників, адміністрації), але може бути цікавою (якщо суми суттєві) і для зовнішніх користувачів.

За встановленими фактами відхилень у цінах реалізації аудитор проводить детальне дослідження, в результаті якого встановлює:

-     яким покупцям продукція відвантажена за цінами, нижчими за встановлені калькуляцією;

-        як це відбилося на доходах підприємства;

-        хто з персоналу санкціонував таку реалізацію;

-        чи була в тому виправдана необхідність.

Перелік помилок і відхилень виявлених в ході аудиторської перевірки необхідно занести до робочої документації. Складання та ведення робочої документації дозволить аудитору швидше та конструктивніше скласти аудиторський висновок.

Якщо виявленні суттєві помилки та перекручення аудитор має визначитися чи необхідно розширювати межі перевірки та застосовувати додаткових методів.

Розділ 2. Аудит доходів і результатів діяльності підприємства ПАТ "КРЕДМАШ"

2.1 Коротка характеристика ПАТ "Кременчуцький завод дорожніх машин"

Об'єктом дослідження обрано публічне акціонерне товариство "Кременчуцький завод дорожніх машин". Предметом дослідження виступає аудит доходів результатів підприємства.

На ПАТ "Кредмаш" облікову політику сформовано наказом № 523 від 29.12.2009 р., де вказані загальні положення про підприємство.

Підприємство знаходиться у м. Кременчуці, по вул.60 років Жовтня, 4.

Середньооблiкова кiлькiсть штатних працiвникiв облiкового складу - 2464 особи. Середня кiлькiсть позаштатних працiвникiв та сумiсникiв - 6 осiб. Кiлькiсть працiвникiв, якi працюють на умовах неповного робочого часу (дня, тижня) - 2225 особи.

На ПАТ "Кредмаш" основними видами дiяльностi згідно КВЕД є:

) 29.52.1 - Виробництво машин та устаткування для добувної промисловостi й будiвництва;

) 34.10.0 - Виробництво автомобiлiв;

) 55.51.0 - Дiяльнiсть їдалень;

) 60.24.0 - Дiяльнiсть автомобiльного вантажного транспорту;

) 80.10.1 - Дошкiльна освiта;

) 92.32.0 - Дiяльнiсть концертних та театральних залiв.

До складу ВАТ "Кредмаш" входять наступні об'єкти соцiально-побутового та культурного призначення:

-        дитячi дошкiльнi заклади;

-        оздоровча спортивна база "Дубки";

-        дитячий оздоровчий табiр "Чайка";

-        палац культури;

         стадiон;

-        медчастина.

Публічне акціонерне товариство "Кременчуцький завод дорожніх машин" є одним із провідних підприємств, на основі яких формувалась вітчизняна машинобудівна промисловість. Основним видом дiяльностi пiдприємства є виробництво асфальто- i грунтозмiшувальних установок, запасних частин до них, автоцистерн для перевезення свiтлих нафтопродуктiв, комбiнованих дорожнiх машин рiзного призначення, товарiв народного споживання, чавунного та кольорового литва. Поєднання потужної виробничо-технічної бази, наукового потенціалу, багаторічного досвіду дозволяє йому розробляти й випускати якісну конкурентоспроможну продукцію:

) асфальтозмішувальні установки;

) автопаливозаправники;

) автобітумовози;

4) автогудронатори;

5) автоцистерни;

) котли для транспортування литого асфальту;

7)машини для комунального господарства;

8) вузли;

9) агрегати;

10) запасні частини до дорожньо-будівної техніки;

11) виробництво товарів народного споживання:

-        котли опалювальні КС-ТГ-16, КС-ТГВ-16, КС-Г-16, КС-ТГВ-25;

-        машинки закаточні напівавтоматичні МЗП-1;

-        підставки під скляні банки;

-        замки врізні;

-        замки накладні;

-        замки висячі;

-        ящики для інструментів;

-        лійки 10 л.

Компанія экспортує товари в наступні країни: Азербайджан, Болгарія, Білорусь, Естонія, Грузія, Гвінея, Казахстан, Молдова, Румунія, Росія.

Компанія імпортує товари з наступних країн: Австрія, Білорусь, Чехія, Німеччина, Італія, Литва, Росія, Словакія, Словенія.

На ПАТ "Кредмаш" втілюється програма технічного переозброєння виробництва, впроваджуються нові технології, обладнання, матеріали, що дозволяє піднести якість продукції на рівень загальноприйнятих міжнародних стандартів (ISO 9001:2000) .

Публічне акцiонерне товариство "Кредмаш" очолює президент: Данилейко М. І.. Структура управління на ПАТ "Кредмаш" зображена на рисунку 3.

Обліковим підрозділом на підприємстві є спеціальна управлінська служба - бухгалтерія.

На ПАТ "Кредмаш" бухгалтерія - самостійний структурний підрозділ апарату управління. В бухгалтеріїї працюють спеціалісти, які здійснюють бухгалтерський облік господарсько-фінансової діяльності підприємства. Бухгалтерія виконує певні функції, що регламентуються посадовими інструкціями, які розробляються головним бухгалтером та призначені для конкретних виконавців. В бухгалтерії здійснюється розподіл облікової роботи за функціональними відділами і за конкретними виконавцями. Структура бухгалтерії забражена на рисунку 4.

Однією з основних посадових осіб на підприємстві є головний бухгалтер.

Структуру і штати бухгалтерії затверджує директор підприємства у відповідності з нормативами чисельності фахівців і службовців з урахуванням об'ємів роботи і особливостей виробництва.

Бухгалтерію комплектують фахівцями, що мають вищу освіту в області бухгалтерського обліку і податків і стаж роботи за профілем не меншого 1 року. Фахівців без стажу приймають на роботу виключно з тримісячним випробувальним терміном.

Рис. 3. Структура управління на ПАТ "Кредмаш"

Головний бухгалтер вирішує як відображати витрати і представляти звітність, складає її та інтерпретує, проводить аналіз господарської діяльності, розробляє і управляє системами руху інформації і слідкує, щоб вона була достовірною, приймає участь в проведенні інвентаризаційної роботи на підприємстві, здійснює контроль за веденням касових операцій, раціональним і ефективним використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів.

Рис. 4. Структура бухгалтерії на ПАТ "Кредмаш"

Замісник головного бухгалтера по звітності веде Головну книгу, складає фінансову звітність - баланс, звіт про фінансові результати, звіт про рух грошових коштів, звіт про власний капітал, веде облік валютних операцій, видачі валюти на відрядження, здійснює контроль податкового обліку.

Замісник головного бухгалтера по виробництву здійснює контроль і аналіз собівартості продукції, основних фондів, продажу і руху матеріалів на складах, контроль за збереженням основних засобів і матеріальних цінностей.

Загальний сектор складається з 5 бухгалтерів, які ведуть облік готової продукції, розрахунків з постачальниками, облік касових і банківських операцій, ведуть журнали-ордери по касі і банку, облік розрахунків з підзвітними особами.

Матеріальний сектор налічує 6 бухгалтерів, які ведуть облік придбання матеріальних цінностей по складах, розрахунків з постачальниками матеріалів в розрізі місць їх зберігання, використання.

В промисловому центрі працює 9 бухгалтерів, які ведуть облік витрат на всі види виробництв по цехам, ділянкам підприємства, калькулюють фактичну собівартість продукції, робіт, послуг, ведуть облік основних засобів, їх надходження, вибуття, списання, нараховують амортизацію основних засобів.

До складу розрахункового сектору входить 8 бухгалтерів, які на підставі первинних документів виконують всі розрахунки по зарплаті, утримання з неї, здійснюють контроль за використанням фонду оплати праці, ведуть облік розрахунків по відрахуваннях до позабюджетних фондів, розрахунки з іншими дебіторами та кредиторами.

На ПАТ "Кредмаш" бухгалтерську службу складає 31 бухгалтер, в тому числі і головний з замісниками.

Бухгалтерський облiк на пiдприємствi ведеться по журнально-ордернiй системi i в цiлому вiдповiдає вимогам Закону України "Про бухгалтерський облiк та фiнансову звiтнiсть в Українi", затвердженим в Українi стандартам та iншим нормативним документам з питань органiзацiї бухгалтерського облiку.

Облiкова полiтика визначена наказом президента ПАТ "Кредмаш" № 523 вiд 29.12.2009 р..

Періодом вивчення аудиту доходів і результатів на ПАТ "Кредмаш" обрано 2010 рік.

.2 Система оцінки внутрішнього контролю та системи бухгалтерського обліку доходів і фінансових результатів. Програма аудиту доходів і фінансових результатів ПАТ "Кредмаш"

З метою успішного функціонування підприємства, підвищення рівня рентабельності, збереження та збагачення його активів необхідний налагоджений механізм управління на ПАТ "Кредмаш" є вiддiл внутрiшнiх перевiрок i ревізій, який знаходиться в прямому підпорядкуванні президента ПАТ "Кредмаш". Система контролю економічно вигідна, тобто затрати на її функціонування менші за витрати підприємства через її відсутність. Метою системи оцінки внутрішнього контролю обліку доходів і фінансових результатів є виявлення помилок у роботі системи внутрішнього аудиту та перекручень у фінансовій звітності, перевірити, їх об'єктивність та ефективність роботи. До об’єктів внутрішнього аудиту обліку доходів та фінансових результатів на ПАТ "Кредмаш" відносяться:

-        ведення бухгалтерського обліку та достовірність фінансової звітності на підприємстві;

-        стан активів та забезпеченість ними підприємства, що перевіряється;

         основні показники фінансового стану підприємства;

         систему управління підприємством;

         розміри податків, обов’язкових зборів та платежів;

         основні процеси господарської діяльності підприємства;

         систему внутрішньогосподарського контролю;

         дотримання трудової дисципліни.

Система внутрішнього контролю на підприємстві визначає всі внутрішні правила та процедури контролю, запроваджені керівництвом підприємства для досягнення поставленої мети - забезпечення (в межах можливого) стабільного і ефективного функціонування підприємства, дотримання внутрішньогосподарської політики, збереження та раціональне використання активів підприємства, запобігання та викриття фальсифікацій, помилок, точність і повнота бухгалтерських записів, своєчасна підготовка надійної фінансової інформації.

Процес оцінки системи внутрішнього контролю проведено в три етапи:

) загальне знайомство з системою внутрішнього контролю;

) початкова оцінка надійності системи внутрішнього контролю;

) підтвердження оцінки проведеного контролю.

В ході перевірки системи внутрішнього контролю проведено процедури підтвердження її надійності завдяки тесту на відповідність внутрішнього контролю й бухгалтерського обліку доходів і фінансових результатів. Тест системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку доходів і фінансових результатів наведено в таблиці 1.

Таблиця 1 Тест системи внутрішнього контролю й бухгалтерського обліку доходів і фінансових результатів на ПАТ "Кредмаш"

Провівши тест системи внутрішнього контролю й бухгалтерського облік доходів і фінансових результатів на ПАТ "Кредмаш" можна зробити висновок, що аналітичний облік доходів здійснюється з достатнім рівнем деталізації, відвантаження продукції й товарів санкціонується належним чином, бухгалтерський облік доходів і фінансових результатів ведеться відповідно до вимог П(с)БО 15 "Доходи".

Після встановлення оцінки системи внутрішнього контролю й бухгалтерського обліку визначено, як доходи перевірятимуться. Для цього складається програма аудиту доходів (таблиця 2).

Таблиця 2 Програма аудиту доходів на ПАТ "Кредмаш"

Під час складання програми аудиту доходів на ПАТ "Кредмаш" заплановані аудиторські процедури, які дозволять встановити об'єктивну істину щодо таких тверджень:

- доходи одержані за результатом дійсних операцій у процесі звичайної діяльності;

-        відображені у звітності доходи відповідають інформації, узагальненій на відповідних рахунках бухгалтерського обліку;

-        доходи, відображені на рахунках бухгалтерського обліку, підтверджені відповідними первинними документами на відвантажену продукцію та надані послуги;

-        доходи відображені у відповідному періоді;

-        доходи висвітленні в примітках до фінансової звітності належним чином.

Аудиторська програма складена у вигляді аудиторських процедур по суті.

2.3 Аудит доходів підприємства і формування фінансових результатів

Метою аудиту доходів і результатів діяльності ПАТ "Кредмаш" є встановлення об'єктивної істини шодо достовірності, об'єктивності, правдивості й законності відображення в бухгалтерському обліку й фінансовій звітності доходів та фінансових результатів.

Методологічні засади формування інформації про доходи на ПАТ "Кредмаш" визначає П(С)БО 15 "Дохід".

Дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

На ПАТ "Кредмаш" не визнаються доходами такі надходження від інших осіб:

-        сума податку на додану вартість, акцизів, інших податків і обов’язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету й позабюджетних фондів;

-        сума попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

-        сума авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

-        сума задатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором;

-        надходження, що належать іншим особам;

-        надходження від первинного розміщення цінних паперів.

Визнані доходи поточного періоду на даному підприємстві класифікуються в бухгалтерському обліку за такими групами:

а) дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

б) інші операційні доходи;

в) фінансові доходи;

г) інші доходи;

д) надзвичайні доходи.

Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов:

-        покупцеві передані ризики й вигоди, пов’язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);

-        підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);

         сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;

         є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов’язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Найточніше дохід вимірюється ціною продажу продукції, товарів чи активів, що вже були відвантажені, за вирахуванням податків, включених до ціни.

Для обліку доходу від реалізації продукції (товарів), робіт, послуг застосовують рахунок 70 "Доходи від реалізації" в розрізі таких субрахунків:

-        701 "Дохід від реалізації готової продукції";

-        702 "Дохід від реалізації товарів";

         703 "Дохід від реалізації робіт і послуг";

         704 "Вирахування з доходу".

За кредитом субрахунків 701 - 703 відображається одержання доходу, за дебетом - належна сума непрямих податків, повернуті перестраховиками частки страхових платежів, результат зміни резервів незароблених премій та списання у порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати". Інформація про обсяги виробництва та реалізації основних видів продукції наведена у таблиці 3.

На даному підприємстві аналітичний облік доходів від реалізації ведеться за видами (групами) продукції, товарів, робіт, послуг.

На субрахунку 704 "Вирахування з доходу" за дебетом відображається сума наданих після дати реалізації знижок покупцям, вартість повернених покупцем продукції та товарів й інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу.

На ПАТ "Кредмаш" вирахування з доходу поділяються на такі види:

1) податки і платежі з обороту:

податок на додану вартість - рядок 015 Звіту про фінансові результати;

акцизний збір - рядок 020 Звіту про фінансові результати;

інші податки і платежі з обороту, що підлягають перерахуванню до бюджету - рядок 025 Звіту про фінансові результати;

2) інші вирахування:

надані знижки - рядок 030 Звіту про фінансові результати;

повернення товарів - рядок 030 Звіту про фінансові результати.

Податок на додану вартість, акцизний податок та інші непрямі податки, передбачені законодавством відображаються в обліку за дебетом рахунків 701 - 703 в кореспонденції з рахунком 64 "Розрахунки за податками й платежами".

Таблиця 3 Інформація про обсяги виробництва та реалізацію основних видів продукції на ПАТ "Кредмаш" за 2010 рік

При здійсненні операцій із реалізації між сторонами укладається договір купівлі-продажу, за яким одна сторона (продавець) передає або зобов'язується передати майно (товар) у власність другій стороні (покупцеві), а покупець приймає або зобов'язується прийняти майно (товар) і сплатити за нього певну грошову суму. Відвантаження продукції відображається у відомості обліку реалізації за кожним виставленим для оплати покупцем рахунком, сам процес здійснюється за накладною відвантаження та відпуску продукції. Окремим елементом є облік ПДВ і складання податкової накладної . Перевірка відображення в обліку основних операцій стосовно отримання доходу та зменшення суми доходу від реалізації продукції на суму ПДВ на рахунках наведено у таблиці 4.

Таблиця 4 Аудит кореспонденції рахунків з обліку доходів від реалізації продукції на ПАТ "Кредмаш" за 2010 рік

За результатами аудиторської перевірки кореспонденції рахунків з обліку доходів від реалізації відхилень не виявлено. З цього можна зробити висновок, що на ПАТ "Кредмаш" правильно і достовірно відображаються доходи від реалізації продукції.

ПАТ "Кременчуцький завод дорожніх машин" надає в оперативну оренду об’єкти основних засобів, що не використовуються у виробництві, для отримання додаткового доходу.

За 2010 рік отримано доходів від оперативної оренди активів на суму 1152,00 тис. грн. (табл. 5).

Таблиця 5 Орендарі активів На ПАТ "Кредмаш" За 2010 рік

Перевіривши інформацію про орендарів активів на ПАТ "Кредмаш" відхилень не виявлено, інформація відображена достовірно. Для перевірки правильності відображення в обліку доходу від оперативної оренди проведено аудит кореспонденції рахунків з обліку оперативної оренди основних засобів. Результати аудиту занесені до таблиці 6.

Між орендарем і орендодавцем об'єктів основних засобів ( ПАТ "Кредмаш") укладають договір оперативної оренди. Об'єкти основних засобів передаються в оперативну оренду на таких умовах.

Умова 1. Орендар здійснює поліпшення за свій рахунок без компенсації з боку орендодавця.

Умова 2. Орендодавець компенсує орендареві витрати на проведення останнім поліпшення орендованих основних засобів.

Умова 3. Орендар здійснює поліпшення за свій рахунок, а вартість таких поліпшень зараховується орендодавцем до рахунку сплати орендарем орендної плати. При цьому у всіх трьох випадках (умовах 1-3) орендар проводить поліпшення з дозволу орендодавця, про що зазначено в договорі оперативної оренди.

Умова 4. Орендодавець за свій рахунок проводить поліпшення основних засобів, переданих їм в оперативну оренду.

Таблиця 6 Аудит кореспонденції рахунків з обліку оперативної оренди основних засобів на ПАТ "Кредмаш" за 2010 рік

За результатами аудиторської перевірки кореспонденції рахунків з обліку з оперативної оренди основних засобів на ПАТ "Кредмаш" за 2010 рік не виявлено. Це свідчить про те, що бухгалтерська служба відображає усі операції, які були здійснені протягом звітного періоду.

У Примітках до фінансової звітності наводиться розкривається така інформація про доходи підприємства:

) облікова політика щодо визнання доходу, включаючи спосіб визначення ступеня завершеності робіт, послуг, дохід від виконання і надання яких визнається за ступенем завершеності;

2) розподіл доходу за кожною групою доходів;

3) сума доходу за бартерними контрактами в розподілі за групами доходів.

) частка доходу за бартерними контрактами з пов'язаними сторонами.

На ПАТ "Кременчуцький завод дорожніх машин" за 2010 рік доход (виручка) від реалізації ( з ПДВ) складає 250687 тис. грн., інші операційні доходи - 161554 тис. грн., інші фінансові доходи, інші доходи - 6730 тис. грн.. Надзвичайні доходи підприємство не отримувало.

.4 Аудит витрат підприємства

Метою аудиту витрат на ПАТ "Кредмаш" є складання висновку про те, чи відповідає інформація, відображена у фінансовій звітності щодо витрат, в усіх суттєвих аспектах нормативним документам, які регламентують порядок обліку, підготовки і подання фінансових звітів.

Для цього необхідно здійснити:

) перевірку наявності й правильності оформлення первинних документів, що є підставою для записів із формування собівартості продукції (робіт, послуг);

) перевірку правильності віднесення витрат до складу собівартості продукції (робіт, послуг);

) оцінку стану синтетичного й аналітичного обліку витрат на виробництво, що входять до собівартості продукції (робіт, послуг);

) перевірку правильності оприбуткування готової продукції;

) перевірку повноти правильності й достовірності відображення операцій із формування собівартості продукції (робіт, послуг) в обліку та звітності;

) оцінку правильності формування собівартості продукції (робіт, послуг) за об'єктами калькулювання витрат;

) перевірку правильності відображення в обліку і звітності собівартості реалізованої продукції.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати" визначає методологічні принципи формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати на ПАТ "Кредмаш" та її розкриття у фінансовій звітності.

На підприємстві облік витрат ведеться з використанням 9 класу рахунків "Витрати діяльності".

Важливою умовою ведення витрат бухгалтерського обліку є їх класифікація:

) витрати від звичайної діяльності;

) витрати від надзвичайної діяльності;

) витрати операційної діяльності:

витрати основної діяльності ( товари, роботи, послуги);

витрати від іншої діяльності ( рахунки 91, 92 );

) витрати фінансової діяльності - пов'язані зі змінами у статутному капіталі;

) витрати інвестиційної діяльності.

Не визнаються витратами і не включаються до Звіту про фінансові результати на ПАТ "Кредмаш":

-        платежі за договорами комісії, агентськими угодами та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо;

-        попередня (авансова) оплата запасів, робіт, послуг;

         погашення одержаних позик;

         інші зменшення активів або збільшення зобов’язань, що не відповідають визначенню витрат звітного періоду;

         витрати, які відображаються зменшенням власного капіталу відповідно до інших П(С)БО.

Основними виробничими підрозділами ПАТ "Кредмаш" є цехи або самостійні ділянки. Виходячи з потреб основного виробництва, встановлених норм і технічних нормативів споживання послуг, всім підрозділам допоміжних виробництв керівництвом підприємства встановлюється завдання (нормативи, замовлення) по виробництву виробів, робіт, послуг, по собівартості та відповідно, планово-розрахункова вартість одиниці виробів або послуг.

На ПАТ "Кредмаш" визначають виробничу собівартість виготовленої продукції та собівартість реалізованої продукції.

Собівартість готової продукції (робіт, послуг) визначається за вирахуванням з витрат на її виробництво справедливої вартості побічної продукції, що відпускається на сторону, та вартості можливого використання побічної продукції.

Відповідно до п. 11 П(С)БО 16 "Витрати" підприємство самостійно встановлює перелік та склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції (робіт, послуг). Витрати за статтями калькуляції - це витрати на окремі види виробів, а також витрати на основне і допоміжне виробництва.

Інформація про собівартість реалізованої продукції на ПАТ "Кредмаш" наведена у таблиці 7.

Таблиця 7 Інформація про собівартість реалізованої продукції на ПАТ "Кредмаш" за 2010 рік

У таблиці 7 зазначаються витрати, які складають більше 5% від собівартості реалізованої продукції.

Облік витрат на виробництво на ПАТ "Кредмаш" ведеться за допомогою "Відомості витрат на виробництво по цеху".

Витрати на придбання сировини та матеріалів оформлюються рахунками-фактурами, підтвердженням понесених витрат є видаткова накладна, сплати податку на додану вартість податкова накладна. Надходження та оприбуткування сировини матеріалів відбувається на підставі приходного ордеру. Також інформацію щодо доходів і витрат можна знайти у Касовій книзі.

Бухгалтерський облік витрат операційної діяльності потребує накопичення інформації про адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати. Перевірка витрат, які понесло підприємство протягом 2010 року наведена у таблиці 8.

Таблиця 8 Витрати, які були понесені на ПАТ "Кредмаш" за 2010 рік

Надзвичайних витрат у 2010 товариство не отримувало.

В результаті проведеної перевірки відхилення не виявлено. Це свідчить про те, що підприємство слідкує за правильністю відображення та повнотою всіх витрат.

.5 Перевірка достовірності фінансової звітності щодо відображення доходів і фінансових результатів

Щоб перевірити достовірність фінансової звітності щодо відображення доходів і фінансових результатів перш за все визначимо зовнішні обставини, які пов'язані із діяльністю ПАТ "Кредмаш".

На дiяльнiсть підприємства впливають слiдуючi фактори:

) полiтичнi - нестабiльнiсть законодавчої бази в Українi;

) фiнансово-економiчнi - нестабiльнiсть митного та податкового законодавства, коливання курсу основних валют, цiн на матерiальнi i енергетичнi ресурси;

) виробничо-технологiчнi - митнi перепони, нестабiльнiсть роботи пiдприємств сумiжникiв змушують виробляти значну частину комплектуючих на площах пiдприємства;

) соцiальнi - збільшення тарифiв на житлово-комунальнi послуги та енергоносiї, цiн на продукти харчування та товари народного споживання, неможливiсть будiвництва житла за рахунок власних коштiв;

) екологiчнi - додатковi капiтальнi вкладення на здiйснення заходiв по охоронi навколишнього середовища.

Розглянувши зовнішні чинники впливу на діяльність ПАТ "Кредмаш" можна зробити висновок, що значного тиску не виявлено.

Узагальнюючим фінансовим результатом господарської діяльності ПАТ "Кредмаш" є прибуток або збиток. Визначають результати діяльності підприємства, порівнюючи доходи звітного періоду з витратами, понесеними для одержання цих доходів.

На підприємстві прибуток визнають у тому разі, коли сума доходів перевищує суму витрат, які були понесені для отримання цього прибутку. Коли ж навпаки, сума витрат перевищує суму доходів - збиток.

Для обліку й узагальнення інформації про фінансові результати використовують рахунок 79 "Фінансові результати". За його кредитом відображають суми в порядку закриття рахунків з обліку доходів (рахунків класу 7), за дебетом - суми в порядку закриття рахунків з обліку витрат та нарахованого податку на прибуток (рахунки класу 9).

Сальдо рахунку 79 при його закритті списують на рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)":

-        якщо кредитовий оборот більший за дебетовий, то підприємство на суму різниці має нерозподілений прибуток;

-        якщо дебетовий оборот більший за кредитовий, то підприємство зазнало збитку.  Фінансовий результат класифікують за видами діяльності :

-        791 "Результат операційної діяльності";

-        792 "Результат фінансових операцій";

-        793 "Результат іншої звичайної діяльності";

         794 "Результат надзвичайних подій".

Фінансові результати від усіх видів діяльності (основної діяльності, фінансових операцій, надзвичайних подій), як зазначалося раніше, наприкінці звітного періоду списуються на фінансово-результатний рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)", який ведеться за субрахунками:

-        441 "Прибуток нерозподілений",

-        442 "Непокриті збитки",

         443 "Прибуток, використаний у звітному періоді".

Згідно із законодавством одержаний підприємством прибуток на субрахунку 441 "Прибуток нерозподілений" відображається наростаючим підсумком з початку року і до кінця року показується нерозподіленим. Використання одержаного прибутку протягом року відображається на дебеті субрахунку 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" в кореспонденції з кредитом рахунків:

-        40 "Статутний капітал" (на суму прибутку, використаного на збільшення статутного капіталу);

-        43 "Резервний капітал" (на суму прибутку, використаного на створення або поповнення резервного капіталу);

         67 "Розрахунки з учасниками" (на суму дивідендів, нарахованих акціонерам за простими і привілейованими акціями, а також нарахованої належної суми прибутку учасникам, які вибувають).

Субрахунок 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" - активний; виконує функцію регулювального контрарного рахунка по відношенню до пасивного субрахунку 441 "Прибуток нерозподілений". Ведення цього субрахунку забезпечує інформацію на будь-яку звітну дату про суму одержаного з початку року прибутку (за даними субрахунку 441), суму використаного прибутку (за даними субрахунку 443) і суму невикористаного прибутку, що залишилася на звітну дату в господарському обороті підприємства (як різниця між залишками зазначених субрахунків).

При складанні річного звіту сума використаного прибутку списується на зменшення нерозподіленого прибутку записом по дебету субрахунку 441 "Прибуток нерозподілений" і кредиту субрахунку 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді".

Синтетичний облік фінансових результатів на публічному акціонерному товаристві "Кременчуцький завод дорожніх машин" ведуть у журналі № 6 "Облік доходів та фінансових результатів".

Витрати негайно відображають у звіті про фінансові результати, якщо економічні вигоди не відповідають або перестають відповідати такому стану, за якого вони визнаються активами підприємства.

Звітним періодом скаладання Звіту про фінансові результати є календарний рік з 1 січня по 31 грудня 2010 року.

Аудит кореспонденції рахунків з обліку фінансових результатів на Публічному акціонерному товаристві "Кременчуцький завод дорожніх машин" наведено у таблиці 9.

Таблиця 9 Аудит кореспонденції рахунків з обліку доходів від реалізації продукції на ПАТ "Кредмаш" за 2010 рік

За результатами аудиту кореспонденції рахунків з обліку доходів від реалізації продукції на ПАТ "Кредмаш" за 2010 рік відхилень не виявлено, що свідчить про правильність віднесення доходів і витрат на фінансовий результат та правильність його визначення.

За результатами діяльності на ПАТ "Кредмаш" складають форму № 2 "Звіт про фінансові результати" відповідно до вимог П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати". У звіті визначають прибуток (збиток) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), фінансовий результат від операційної діяльності, від звичайної діяльності (прибуток чи збиток), надзвичайні доходи й витрати та чистий прибуток (збиток) підприємства.

Доходи і витрати відповідають критеріям і наводять у Звіті про фінансові результати з метою визначення чистого прибутку або збитку звітного періоду.

Звіт про фінансові результати складається з 3 розділів:

-        розділ І "Фінансові результати";

-        розділ ІІ "Елементи операційних витрат";

         розділ ІІІ "Розрахунки показників прибутковості акції".

У розділі І відображається послідовний процес формування фінансових результатів за видами діяльності.

У статті "Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)"(рядок 010) відображається загальний доход (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг, тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та податків з продажу (податку на додану вартість, акцизного збору тощо) (оборот рахунку 70). На ПАТ "Кредмаш" сума доходу складає 250687 тис. грн..

У рядку 015 "Податок на додану вартість" відображається сума податку на додану вартість, яка включена до складу доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (Дебет 70, Кредит 641). На обраному підприємстві - 11050 тис. грн..

ПАТ "Кредмаш" не випускає підакцизних товарів, тому у рядку 020 "Акцизний збір" ставиться нуль. Також підприємство станом на 2010 рік не має інших вирахувань з доходу (рядок 030).

Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (рядок 035) визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відповідних податків, зборів, знижок тощо (рядок 010 - рядок 015). Чистий доход (виручка) дорівнює 239637 тис. грн. (250687-11050).

Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) відображається у рядку 040 (оборот рахунку 90) і визначається як різниця між чистим доходом (рядок 035) і валовим прибутком (рядок 050). Собівартість складає 183021 тис. грн..

Прибуток (збиток) від операційної діяльності визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку) (рядок 050), іншого операційного доходу (оборот рахунку 71, рядок 060), адміністративних витрат (оборот рахунку 92, рядок 070), витрат на збут (оборот рахунку 93, рядок 080) та інших операційних витрат (оборот рахунку 94, рядок 090). На ПАТ "Кредмаш" прибуток від операційної діяльності (оборот рахунку 72, рядок 100) у розмірі 21197 тис. грн. (56616+161554-19886-10106-166981).

Прибуток від звичайної діяльності до оподаткування на підприємстві (рядок 170) складає 14077 тис. грн., який визначається як алгебраїчна сума фінансових результатів від операційної діяльності (прибуток - рядок 100), інших фінансових доходів ( сальдо рахунку 73, рядок 120), інших доходів (сальдо рахунку 74, рядок 130), фінансових витрат (оборот рахунку 95, рядок 140) та інших витрат (оборот рахунку 96, рядок 160).

У статті "Податки на прибуток" (оборот рахунку 98, рядок 180) показується сума податків на прибуток від звичайної діяльності, визначена згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 17 "Податок на прибуток". Податок на прибуток на ПАТ "Кредмаш" складає 5109 тис. грн..

Фінансовий результат від звичайної діяльності на підприємстві - прибуток у розмірі 8968 тис. грн. ( рахунок 793, рядок 190), який визначається як різниця між фінансовим результатом від звичайної діяльності до оподаткування ( рядок 170) та податком на прибуток ( рядок 180).

Протягом 2010 року ПАТ "Кредмаш" не зазнавав ні доходів від надзвичайної діяльності ), ні витрат. Отже, чистий прибуток (рядок 220) складає 8968 тис. грн..

В ІІ розділі звіту про фінансові результати наводяться елементи операційних витрат, які зазнало ПАТ "Кредмаш" в процесі своєї діяльності впродовж 2010 року за мінусом внутрішнього обороту, тобто за мінусом тих витрат, які становлять собівартість продукції.

В даному розділі ІІ відображають витрати за елементами лише операційної діяльності, а саме:

-        матеріальні затрати (сальдо рахунку 80, рядок 230) - 119791 тис. грн;

-        витрати на оплату праці (сальдо рахунку 81, рядок 240) - 58816 тис. грн;

         відрахування на соціальні заходи ( сальдо рахунку 82, рядок 250) - 23834 тис. грн;

         амортизація ( сальдо рахунку 83, рядок 260) - 5412 тис. грн;

         інші операційні витрати ( сальдо рахунку 84, рядок 280) - 23545 тис. грн...

Разом витрати за елементами за рік на ПАТ "Кредмаш" склали 231398 тис. грн..

Розділ ІІІ складає ПАТ "Кредмаш", тому що воно є публічним акціонерним товариством.

У статті "Середньорічна кількість простих акцій" (рядок 300) наводиться середньозважена кількість простих акцій, які перебували в обігу протягом звітного періоду - 341184 шт.

У статті "Скоригована середньорічна кількість простих акцій" (рядок 310) показується середньорічна кількість простих акцій в обігу, скоригована на кількість простих акцій, що можуть бути випущені в обіг згідно з укладеними угодами (опціон, ф'ючерсний контракт тощо) - 341184 шт.

У статті "Чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію" (рядок 320) наводиться показник, який розраховується шляхом ділення суми чистого прибутку або збитку, який належить власникам простих акцій, на середньорічну кількість простих акцій (26,28494) .

У статті "Скоригований чистий прибуток (рядок 330), що припадає на одну просту акцію" відображається показник, який розраховується діленням скоригованої суми чистого прибутку, який належить власникам простих акцій, на скориговану середньорічну кількість простих акцій (26,28494).

У статті "Дивіденди на одну просту акцію" (рядок 340) відображається показник, який розраховується шляхом ділення суми оголошених дивідендів на кількість простих акцій, за якими сплачуються дивіденди (2,3).

Отже, перевіривши порядок відображення фінансових результатів у звітності ПАТ "Кредмаш" можна зробити висновок, що воно у 2010 році досягло своєї мети і отримало прибуток у розмірі 8968 тис. грн.. У підрахунках арифметичних помилок не виявлено. Для визначення достовірності фінансової звітності щодо правильності відображення доходів і фінансових результатів перевіряються дані Головної книги з відповідними рядками Звіту про фінансові результати ( табл. 10).

Таблиця 10 Перевірка правильності відображення доходів, витрат і фінансових результатів за видами діяльності на ПАТ "Кредмаш"

За даними перевірки правильності відображення доходів, витрат і фінансових результатів за видами діяльності на ПАТ "Кредмаш" відхилень не виявлено. Це свідчить про те, що правильно переносяться доходи та витрати від основної, іншої операційної, іншої фінансової діяльності у Звіт про фінансові результати.

Отже, можна зробити висновок, що на ПАТ "Кредмаш" достовірно відображаються доходи і фінансові результати у фінсовій звітності.

Розділ 3. Аудиторський висновок

Об'єктом перевірки є публічне акціонерне товариство "Кременчуцький завод дорожніх машин" (ПАТ "Кредмаш"). А саме доходи і результати діяльності підприємства.

Звітний період - 2010 рік.

Відповідальність за правильність складання фінансової звітності покладена на керівництво ПАТ "Кредмаш", зокрема на його президента - Данилейко М. І., а обґрунтованість аудиторського висновку - на аудитора.

Аудиторська перевірка була здійснена відповідно до вимог Законiв України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", "Про аудиторську дiяльнiсть", "Про господарськi товариства", "Про державне регулювання ринку цiнних паперiв в Українi", "Про цiннi папери i фондову бiржу" та у вiдповiдностi з Положенням щодо пiдготовки аудиторських висновків, Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

Перевірка була запланована і підготовлена з достатнім рівнем впевненості в тому, що фінансова звітність не має суттєвих помилок. При оцінці суттєвості помилок було використано положення МСА 320 "Суттєвість в аудиті". Під час проведення перевірки доходів і результатів діяльності підприємства було використано принцип вибіркової перевірки інформації.

Під час перевірки було виявлено, що наявна повнота бухгалтерського облiку: всi здiйсненi господарськi операцiї знайшли вiдображення на вiдповiдних рахунках бухгалтерського облiку. Пiдприємством застосовується необхiдний та достатнiй спектр бухгалтерських рахункiв, якi дають можливiсть здiйснювати повний облiк усiх господарських операцiй, а також наявнiсть їх аналiтичної структури для забезпечення детальної та змiстовної iнформацiї для прийняття управлiнських рiшень, складання фiнансової та статистичної звiтностi. Господарськi подiї вiдображенi на момент виникнення, незалежно вiд часу руху коштiв за ними. Пiдприємством надається прiоритет економiчнiй сутi подiї над формою її документального оформлення, також дається окрема оцiнка та вiдображення наявних активiв та пасивiв в розгорнутому виглядi. Фiнансова звiтнiсть мiстить достатнiй обсяг iнформацiї про фактичнi та можливi результати операцiй пiдприємства, суттєва та вiдкрита з максимальною зрозумiлiстю для внутрiшнiх i зовнiшнiх користувачiв. Фiнансова звiтнiсть складається своєчасно i вiдповiдає облiковим даним товариства.

Застосовуючи тест оцінки внутрішнього контролю та системи бухгалтерського обліку доходів і фінансових результатів було встановлено, що система внутрішнього контролю добре функціонує та виконує поставлені перед нею задачі. Також було проведено аудит доходів підприємства та формування фінансових результатів, аудит витрат підприємства та перевірка достовірності фінансової звітності щодо відображення доходів і фінансових результатів.

У результаті проведення аудиту було встановлено:

-        отримано всю iнформацiю i пояснення, необхiднi для цiлей аудиту;

-        надана iнформацiя достатня для вiдображення реального стану справ пiдприємства;

         є адекватнi i достовiрнi данi з усiх суттєвих питань;

         фiнансова документацiя пiдготовлена у вiдповiдностi з прийнятою на пiдприємствi облiковою полiтикою, котра в цiлому вiдповiдає вимогам законодавства України.

У результаті проведення аудиту встановлено: надана інформація дає реальне й повне уявлення про наявний фінансовий стан підприємства. Система бухгалтерського обліку, яка застосовувалася на підприємстві, відповідає законодавчим та нормативним вимогам, доходи та витрати правильно віднесені на фінансові результати. Звіт про Фінансові результати підготовлений на підставі дійсних даних бухгалтерського обліку і достовірно й повно подає фінансову інформацію про ПАТ "Кредмаш" станом на 31 грудня 2010 року згідно з нормативними вимогами про бухгалтерський облік та звітність в Україні.

Висновок

Основною метою діяльності більшості підприємств є отримання доходу. Питання дослідження аудиту обліку доходів і результатів діяльності на підприємствах є дуже важливим і актуальним в наш час.

В процесі написання курсової роботи було вирішено такі завдання:

- визначена мета і завдання аудиту доходів і результатів діяльності;

-        виділені особливості нормативної бази аудиту доходів і фінансових результатів;

         досліджена методологію аудиту доходів і фінансових результатів;

         вивчена систему оцінки внутрішнього контролю і система бухгалтерського обліку доходів і фінансових результатів;

         складено програму аудиту доходів і фінансових результатів;

         розглянуто аудит доходів підприємства та порядок формування фінансових результатів;

         вивчено аудит витрат підприємства;

         перевірена достовірність фінансової звітності щодо відображення доходів і фінансових результатів.

Перший розділ роботи був присвячений визначенню теоретичних основ аудиту доходів і результатів діяльності підприємства. В цьому розділі була розкрита сутність та зміст аудиту доходів і результату діяльності підприємства, досліджена методологія аудиту доходів і фінансових результатів.

Метою аудиту доходів і результатів діяльності є встановлення об'єктивної істини щодо достовірності, об'єктивності, правдивості й законності відображення в бухгалтерському обліку й фінансовій звітності доходів та фінансових результатів і донесення цієї істини через аудиторський висновок до користувачів інформації.

При дослідженні операцій за доходами і фінансовими результатами слід керуватися:

-   П(с)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності";

-        П(с)БО 3 "Звіт про фінансові результати";

         П(с)БО 15 "Дохід"

-   П (с) БО 16 "Витрати";

-        Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій.

Для прийняття відповідних рішень користувачам важливо мати повну, правдиву і неупереджену інформацію щодо доходів і фінансових результатів суб'єкта господарювання. Така інформація знаходить відображення у Звіті про фінансові результати.

У другому розділі курсової роботи були наведені загальні відомості про Публічне акціонерне товариство "Кременчуцький завод дорожніх машин" і описана структура відділу бухгалтерії підприємства, проведено аудит доходів, витрат, перевірено достовірність фінансової звітності щодо відображення доходів і фінансових результатів станом на 2010 рік.

У третьому розділі викладено аудиторський висновок, в якому визначено, що на ПАТ "Кредмаш" система бухгалтерського обліку відповідає законодавчим та нормативним вимогам, доходи та витрати правильно віднесені на фінансові результати. Звіт про Фінансові результати підготовлений на підставі дійсних даних бухгалтерського обліку і достовірно й повно подає фінансову інформацію про діяльність підприємства.

Список використаних джерел

1.   Податковий кодекс України від 23.12.2010 р. №2856-VI

2.      Про аудиторську діяльність: Закон України від 22.04.93 р. №3125-XII

3.      Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: Закон України від 16.07.99 р. №996-ХІV

4.      Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств та організацій: Наказ Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. №291

5.      Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати": Наказ Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р. № 87

6.      Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід": Наказ Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 р. №290

7.      Положення (стандарти) бухгалтерського обліку 16 "Витрати": Наказ Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р. № 318

8.      Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 24 "Прибуток на акцію": Наказ Міністерства фінансів України від 16 липня 2001 р. № 344

9.   Порядок подання фінансової звітності: Постанова Кабінету Міністрів України від 28.02.2000 р. №419

10.    Давидов Г.М. Аудит: Підручник. - К.: Знання, 2010. - 511 c.

11.    Кулаковська Л. П., Піча Ю. В. Організація і методика аудиту. - К.: Каравелла, 2005. - 558 с.

12.    Кулаковська Л. П. Основи аудиту: Курс лекцій: Навч. посіб. - Житомир: ЖІТІ, 2007. - 608 с.

13.    Петрик О. А., Савченко В. Я., Свідерський Д. Є. Організація і методика аудиту підприємницької діяльності: Навч. посіб. / За заг. ред. О. А. Петрик. - К.: КНЕУ, 2008. - 472 с

14.    Савченко В. Я., Зотов В. О., Кириленко С. А. та ін. Аудит: Навч.-метод. посіб. для самост. вивч. дисципліни. - К.: КНЕУ, 2009. - 268 с.

15.    Ткаченко Н. М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України: Підруч. для студ. вищ. навч. закладів економ, спец. - 5-е вид., доп. і перероб. - К.: А.С.К., 2008. - 784 с.

16.    Усач Б.Ф. Аудит за міжнародними стандарта

17.    ми.

18.    Монографія. - К.: Знання, 2011. - 247 с.

19.    Усач Б.Ф. Контроль і ревізія. Підручник для ВНЗ (доп. МОН України). - 6-е вид. - К.: Знання-Прес, 2005. - 253 с.

20.    Чебанова Н.В., Чупир Т.Я.,

21.    Василенко

22.    Ю.А. Фінансова звітність підприємств. Навчальний посібник. - Харків: Фактор, 2010. - 444 с.