35% = 5775 руб.
где 365 дн. - количество дней пользования займом (ровно один год).
Мы рассмотрели следующие виды выплат в ОАО "Курский хладокомбинат" - выплаты по договорам аренды, гражданско-правовым договорам, выплата заработной платы, выплата суточных свыше не облагаемых пределов, установленных Налоговым Кодексом РФ, перечисление беспроцентного займа и расчет НДФЛ с сумм дохода в виде материальной выгоды. Также одним из видов начислений в ОАО "Курский хладокомбинат" является материальная помощь, которая предоставляется по заявлению работника.
Так, например, сотрудница, ОАО "Курский хладокомбинат" обратилась с заявлением о выплате материальной помощи в размере 10000 руб. Ст.217 НК РФ освобождает от налогообложения НДФЛ материальную помощь в размере не превышающим 4000 руб. Таким образом, НДФЛ подлежащий удержанию составит (10 000 - 4 000) х 13% = 780 руб.
Относительно подарков также не облагается сумма в размере 4 000 руб. В ОАО "Курский хладокомбинат" дарятся подарки к 8 марта, 23 февраля, дню нефтяника, подарки детям сотрудников на Новый Год. Как правило, общая стоимость подарков не превышает 4 000 руб. за год.
По окончании налогового периода (календарного года) налоговые агенты представляют в налоговые органы по каждому физическому лицу справку о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ.
ОАО "Курский хладокомбинат" предоставляет по итогам прошедшего года отчетность по НДФЛ, не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
Для совершенствования процесса сдачи отчетности в ОАО "Иркутскнефтепродукт" установлена на рабочем месте система для сдачи отчетов по телекоммуникационным каналам связи.
2.3 Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц
Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (далее - Декларация) заполняется от руки либо распечатывается на принтере с использованием чернил синего или черного цвета. Двусторонняя печать Декларации на бумажном носителе не допускается.
Декларация может подготавливаться с использованием программного обеспечения, предусматривающего при распечатывании Декларации вывод на страницах Декларации двумерного штрих-кода. Наличие исправлений в Декларации не допускается. При заполнении формы Декларации значения показателей берутся из справок о доходах и удержанных суммах налогов, выдаваемых налоговыми агентами по запросу налогоплательщика, расчетных, платежных и иных документов, имеющихся в распоряжении налогоплательщика, а также из произведенных на основании указанных документов расчетов.
Каждому показателю соответствует одно поле в форме Декларации, состоящее из определенного количества ячеек. Каждый показатель записывается в одном поле. Исключение составляют показатели, значениями которых являются дата, правильная или десятичная дробь, а также показатели, единицей измерения которых являются денежные единицы.
Правильной или десятичной дроби соответствуют два поля, разделенные либо знаком "/" ("косая черта"), либо знаком"." ("точка"), соответственно. Первое поле соответствует числителю правильной дроби, второе - знаменателю правильной дроби. В аналогичном порядке указываются показатели, выраженные в денежных единицах. В первом поле указывается значение показателя, состоящее из целых денежных единиц, во втором - из части соответствующей денежной единицы. Для указания даты используются по порядку три поля: день, месяц и год, разделенные знаком "точка".
Все стоимостные показатели указываются в Декларации в рублях и копейках, за исключением сумм доходов от источников за пределами территории Российской Федерации, до их пересчета в валюту Российской Федерации. Суммы налога на доходы физических лиц исчисляются и указываются в полных рублях. Значения показателей сумм налога менее 50 копеек отбрасываются, а суммы 50 копеек и более округляются до полного рубля. Доходы налогоплательщика, а также расходы, принимаемые к вычету, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов либо на дату фактического осуществления расходов.
Текстовые и числовые поля формы Декларации заполняются слева направо, начиная с крайней левой ячейки, либо с левого края поля, отведенного для записи значения показателя. При заполнении показателя "Код по ОКАТО", под который отводится одиннадцать ячеек, свободные ячейки справа от значения кода в случае, если код ОКАТО имеет меньше одиннадцати знаков, заполняются нулями.
В верхней части каждой заполняемой страницы формы Декларации проставляется идентификационный номер налогоплательщика, а также фамилия и инициалы налогоплательщика заглавными буквами.
В нижней части каждой заполняемой страницы формы Декларации, за исключением страницы 001 Титульного листа, в поле "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" проставляются подпись налогоплательщика или его представителя и дата подписания.
Заполнение формы Декларации без использования программного обеспечения осуществляется с учетом нижеследующего. Заполнение текстовых полей формы Декларации осуществляется заглавными печатными символами. В случае отсутствия какого-либо показателя, во всех ячейках соответствующего поля проставляется прочерк. В случае, если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех ячеек соответствующего поля, в незаполненных ячейках в правой части поля проставляется прочерк.
После заполнения и комплектования формы Декларации налогоплательщику необходимо проставить сквозную нумерацию заполненных страниц в поле "Стр.". Показатель номера страницы, имеющий три ячейки, записывается следующим образом. Например, для первой страницы - "001"; для пятнадцатой - "015".
Форма Декларации состоит из титульного листа, разделов 1, 2, 3, 4, 5, 6 и листов А, Б, В, Г1, Г2, Г3, Д, Е, Ж1, Ж2, Ж3, З, И.
Титульный лист формы Декларации содержит общие сведения о налогоплательщике. Разделы 1, 2, 3, 4, 5, 6 формы Декларации заполняются на отдельных листах и служат для исчисления налоговой базы и сумм налогов по доходам, облагаемым по различным ставкам, а также сумм налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета.
Титульный лист и Раздел 6 формы Декларации подлежат обязательному заполнению всеми налогоплательщиками, представляющими Декларацию. Разделы 1-5 формы Декларации заполняются по необходимости. Листы А, Б, В, Г1, Г2, Г3, Д, Е, Ж1, Ж2, Ж3, З, И формы Декларации используются для исчисления налоговой базы и сумм налога при заполнении разделов 1, 2, 3, 4 и 5 формы Декларации и заполняются по необходимости.
В Листах А, Б, В формы Декларации указываются все полученные в налоговом периоде доходы и источники их выплаты.
Лист А формы Декларации заполняется по налогооблагаемым доходам, полученным от источников в Российской Федерации, за исключением доходов от предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики.
Лист Б формы Декларации заполняется по налогооблагаемым доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, за исключением доходов от предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики.
Лист В формы Декларации заполняется по всем доходам, полученным от осуществления предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики.
Лист Г1 формы Декларации используется для расчета и отражения сумм доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с абзацем седьмым пункта 8 и пунктами 28, 33 и 43 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.
Лист Г2 формы Декларации используется для расчета и отражения сумм доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 28 статьи 217 Кодекса в виде стоимости выигрышей и призов, полученных в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ и услуг).
Лист Г3 формы Декларации используется для расчета суммы удержанного налога с доходов, освобождаемых от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса.
Лист Д формы Декларации используется для расчета:
профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, установленных пунктом 3 статьи 221 Кодекса;
профессиональных налоговых вычетов по договорам гражданско-правового характера, установленных пунктом 2 статьи 221 Кодекса;
налоговых вычетов по доходам от продажи доли в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве, установленных абзацем 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса.
Лист Е формы Декларации используется для расчета имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества, установленных подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса.
Лист Ж1 формы Декларации используется для расчета стандартных налоговых вычетов, установленных статьей 218 Кодекса.
Лист Ж2 формы Декларации используется для расчета социальных налоговых вычетов, установленных статьей 219 Кодекса.
Лист Ж3 формы Декларации используется для расчета социальных налоговых вычетов, установленных подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса.
Лист З формы Декларации используется для расчета налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.
Лист И используется для расчета имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:
на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Титульный лист состоит из страниц 001 и 002, которые заполняются налогоплательщиком (представителем налогоплательщика), кроме раздела на странице 001 "Заполняется работником налогового органа". При заполнении страницы 001 Титульного листа указываются:
номер корректировки. При представлении в налоговый орган первичной Декларации по реквизиту "номер корректировки" проставляется "0--", при представлении уточненной декларации указывается "номер корректировки", отражающий, какая по счету уточненная декларация представляется в налоговый орган (например, "1--", "2--", и т.д.);
отчетный налоговый период - указывается календарный год, за который представляется Декларация;
код налогового органа - указывается код налогового органа по месту жительства в Российской Федерации налогоплательщика, в который представляется Декларация;
код категории налогоплательщика - указывается код категории, к которой относится налогоплательщик, в отношении доходов которого представляется Декларация;
код объекта административно-территориального деления в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления, являющегося местом жительства (пребывания) налогоплательщика;
фамилия, имя, отчество налогоплательщика полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность налогоплательщика. Для иностранных физических лиц допускается при написании фамилии, имени и отчества использование букв латинского алфавита;
номер контактного телефона. Указывается номер телефона налогоплательщика или его представителя с телефонным кодом страны (для физических лиц, проживающих за пределами Российской Федерации) и иными телефонными кодами, требующимися для обеспечения телефонной связи. Номера телефонов указываются без пробелов и прочерков. Для каждой скобки и знака "+" отводится одна ячейка;
количество листов подтверждающих документов или их копий, включая копию документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика на подписание Декларации, приложенных к Декларации;
в разделе Титульного листа "Достоверность и полноту сведений, указанных в Декларации, подтверждаю" необходимые сведения заполняются в следующем порядке:
а) если достоверность и полноту сведений подтверждает сам налогоплательщик в поле, состоящем из одной ячейки, проставляется цифра 1; если достоверность и полноту сведений подтверждает представитель налогоплательщика - цифра 2;
б) если достоверность и полноту сведений подтверждает сам налогоплательщик, в месте, отведенном для подписи, проставляется его личная подпись, а также дата подписания Декларации. Поле "фамилия, имя, отчество полностью" не заполняется;
в) если достоверность и полноту сведений подтверждает представитель налогоплательщика - физическое лицо, в поле "фамилия, имя, отчество полностью" указываются построчно фамилия, имя, отчество представителя налогоплательщика в соответствии с документом, удостоверяющим личность, и проставляются личная подпись представителя налогоплательщика и дата подписания;
г) если достоверность и полноту сведений подтверждает представитель налогоплательщика - организации в поле "фамилия, имя, отчество полностью" указываются построчно фамилия, имя, отчество физического лица, уполномоченного в соответствии с документом, подтверждающим полномочия представителя налогоплательщика - организации, удостоверять достоверность и полноту сведений, указанных в Декларации.
В поле "наименование организации - представителя налогоплательщика" указывается наименование организации - представителя налогоплательщика в соответствии с учредительными документами и проставляется подпись лица, сведения о котором указаны в поле "фамилия, имя, отчество полностью", заверяемая печатью организации - представителя налогоплательщика, и дата подписания;
д) в поле "наименование документа, подтверждающего полномочия представителя" указывается наименование документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика;
В случае, если налогоплательщик, не являющийся индивидуальным предпринимателем, не указывает в представляемой в налоговый орган Декларации свой ИНН, на титульном листе Декларации указываются следующие персональные данные налогоплательщика:
дата рождения (число, месяц, год) и место рождения - в соответствии с записью в документе, удостоверяющем личность налогоплательщика;
наличие у налогоплательщика гражданства. При наличии гражданства в соответствующем поле проставляется цифра 1, в случае отсутствия гражданства какой-либо страны - цифра 2;
код страны - указывается числовой код страны, гражданином которой является налогоплательщик. Код страны указывается согласно Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ). При отсутствии у налогоплательщика гражданства в поле "Код страны" указывается код страны, выдавшей документ, удостоверяющий его личность;
сведения о документе, удостоверяющем личность налогоплательщика:
При заполнении страницы 002 Титульного листа также указываются:
статус налогоплательщика. При наличии статуса налогового резидента в соответствующем поле проставляется цифра 1. При отсутствии такого статуса - цифра 2;
место жительства налогоплательщика. При наличии места жительства в Российской Федерации в соответствующем поле проставляется цифра 1. При наличии места пребывания в Российской Федерации проставляется цифра 2.
Элементы адреса места жительства в Российской Федерации указываются на основании записи в паспорте или документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства, с указанием реквизитов места жительства. При отсутствии места жительства в Российской Федерации указываются элементы адреса, по которому налогоплательщик зарегистрирован по месту пребывания.
3. Пути совершенствования ведения налогового учета по НДФЛ и предоставление отчетности в налоговые органы
3.1 Проблемы, связанные с исчислением и уплатой налога на доходы физических лиц в ОАО "Курский хладокомбинат"
Основной проблемой, связанной с исчислением и уплатой НДФЛ в ОАО "Курский хладокомбинат" является большой объем информации, различных выплат и нестандартных ситуаций при достаточно коротких сроках. Особенностью в ОАО "Курский хладокомбинат" является широкая система выплат, компенсаций, льгот. В связи с этим на практике возникают вопросы и проблемы, связанные с исчислением и уплатой НДФЛ. Рассмотрим некоторые из них.
Например, в Положении об оплате труда предусмотрено, что Общество один раз в два года при наличии финансовой возможности может возмещать работникам затраты на приобретение путевок на отдых и оздоровление. Возмещению фактических затрат подлежит 80% стоимости путевки на работника и на каждого члена семьи. Также есть ограничения по максимальной сумме возмещения.
В связи с этим одной из проблем обложения НДФЛ является отслеживание суммы частичной компенсации работнику стоимости путевки, так как на практике в ведомость для обложения сумм частичной компенсации неверно относят всю стоимость путевки.
В соответствии с п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ. В соответствии с абз.2 ст.211 НК РФ: при этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг. Таким образом, существует риск завышения базы для обложения НДФЛ.
Также иногда проблемой является отсутствие в бухгалтерии информации о выдаче спортивной одежды работнику для участия в спортивных соревнованиях, остающаяся впоследствии в пользовании работника. Между тем стоимость спортивной одежды должна включиться в состав дохода работника.
Также возникают ситуации, когда при заключении гражданско-правового договора с физическим лицом необходимо выплатить аванс. Вопрос обложения НДФЛ по данному вопросу является спорным.
Объектом налогообложения для физических лиц - налоговых резидентов РФ является в том числе доход от источников в РФ, под которым понимается и вознаграждение за выполненную работу.
Организация, выплачивающая доход физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ. Налог с вознаграждения по договору подряда исчисляется по ставке 13% и удерживается непосредственно при фактической выплате дохода.
В данном случае вознаграждение по договору подряда выплачивается частично авансом. На момент выплаты аванса работы еще не выполнены, а, как было указано выше, налогооблагаемым доходом является вознаграждение за выполненную работу. В связи с чем возникает вопрос, возникает ли у налогооблагаемый доход при выплате ему аванса по договору и, соответственно, у организации - налогового агента - обязанность удержать с выплачиваемого дохода НДФЛ. Существует мнение, что, поскольку на момент выплаты аванса работы еще не выполнены, до момента подписания акта приемки-сдачи выполненных работ дохода у физического лица не возникает. Такая позиция поддержана в ряде судебных актов.
В то же время согласно пп.1 п.1 ст.223 НК РФ при получении дохода в денежной форме датой его получения является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Исходя из приведенной нормы доход в виде вознаграждения по договору подряда возникает у физического лица на момент выплаты дохода, в том числе при выплате этого дохода авансом. Следовательно, налоговый агент обязан удержать НДФЛ при фактической выплате дохода налогоплательщику, в том числе при выплате аванса.
Имеется судебный акт, а также Письмо Минфина России, поддерживающие такой подход.
Полагаем: второй подход является более безопасным (с точки зрения налоговой ответственности, предусмотренной ст.123 НК РФ) в силу того, что он основан на прямых нормах гл.23 НК РФ.
На практике возникают ситуации, когда Общество по разным причинам, не имеет возможности перечислить дивиденды. С целью урегулирования своих обязательств перед акционерами, и во избежание применения санкций, Общество перечисляет эти суммы на депозит нотариуса, который в дальнейшем перечисляет дивиденды физическим лицам-акционерам. По мнению Общества, в связи с тем, что нотариус является в данном случае источником выплаты дохода, последний должен исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ. В соответствии с налоговым законодательством, под источником выплаты дохода понимается организация либо физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход. На основании п.2 ст.214 НК РФ, в случае, если источником выплаты дивидендов (дохода) является российская организация, то она признается налоговым агентом, который определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов в порядке, предусмотренном ст.275 НК РФ.
Таким образом, несмотря на то, что нотариус производит физическим лицам фактическое перечисление дивидендов, которые поступили к нему от Общества, он не должен исполнять обязанности налогового агента, так как не является источником выплаты дохода.
В связи с этим, при выплате физическим лицам дивидендов через депозит нотариуса налоговым агентом является Общество, которое обязано исчислить, удержать и перечислить сумму НДФЛ в бюджет.
Таким образом, чтобы избежать налоговым рисков, Общество может уплачивать НДФЛ не позднее дня перечисления денежных средств на депозит нотариуса.
Одним из актуальных является вопрос исчисления и уплаты НДФЛ при выдачи сотрудникам подарков.
Подарок - это вещь, безвозмездно <consultantplus://offline/ref=A5281D7F868488D7C27D6D60223A747D690A680BC311F65BBD7CCC15DE10A6009AE33AA8A26734EDDDB1A> переданная одним лицом (дарителем) в собственность другому лицу (одаряемому).
Стоимость подарков, переданных за год одному лицу, не облагается НДФЛ в части, не превышающей 4000 руб. (включая НДС). Со стоимости подарков, превышающей эту сумму, надо исчислить НДФЛ:
если одаряемый является налоговым резидентом РФ <consultantplus://offline/ref=A5281D7F868488D7C27D71713B3A747D690E60549A43F00CE22CCA409E50A055D9A737A8DAB4A> - по ставке 13%;
если одаряемый не является налоговым резидентом РФ - по ставке 30%.
Исчисленный со стоимости подарка НДФЛ:
если подарены деньги - надо удержать при выдаче подарка и в тот же день перечислить в бюджет;
если подарена вещь - надо удержать в день ближайшей выплаты денег одаряемому и в тот же день перечислить в бюджет. Если до конца года, в котором передан подарок, организация не будет ничего платить одаряемому, надо сообщить ИФНС о невозможности удержания налога.
В бухгалтерском учете подарки отражаются так.
Д 91 - К 10 Передан неденежный подарок (на стоимость подарка без НДС)
Д 91 - К 68 Начислен НДС на стоимость неденежного подарка (без НДС)
Д 70 - К 68 Удержан из зарплаты работника НДФЛ со стоимости неденежного подарка (с НДС) при превышении суммы 4000 руб.
Также подарки влекут за собой надлежащее документальное оформление - заключение договоров дарения, акты на передачу подарков, ведомости на получение подарков.
Рассмотрим еще один спорный вопрос - выплаты в пользу уволенных работников общества в связи с уходом на пенсию на основании локального нормативного документа (положения).
В ТК <consultantplus://offline/ref=181CE7E28AB6AF3783A0580C49E74925F80727AFCB48088F1E77DDC865A8LDA> РФ есть нормы, в которых установлены основания прекращения трудового договора, предполагающие обязательную выплату работнику выходного пособия. Например, ст.178 <consultantplus://offline/ref=181CE7E28AB6AF3783A0580C49E74925F80727AFCB48088F1E77DDC8658DA7CFB3DDF88F3CED3BD9A1LEA> ТК РФ, ст.181 <consultantplus://offline/ref=181CE7E28AB6AF3783A0580C49E74925F80727AFCB48088F1E77DDC8658DA7CFB3DDF88934AELFA> ТК РФ, ст.279 <consultantplus://offline/ref=181CE7E28AB6AF3783A0580C49E74925F80727AFCB48088F1E77DDC8658DA7CFB3DDF88F3CE4A3L3A> ТК РФ. Указанные выплаты являются установленной законом компенсационной выплатой, связанной с досрочным расторжением трудового договора.
При этом среди выплат, перечисленных в указанных нормах ТК <consultantplus://offline/ref=181CE7E28AB6AF3783A0580C49E74925F80727AFCB48088F1E77DDC865A8LDA> РФ, отсутствует единовременное пособие, выплачиваемое при расторжении трудового договора по инициативе работника в связи с выходом на пенсию либо по соглашению сторон. Частью 4 ст.178 <consultantplus://offline/ref=181CE7E28AB6AF3783A0580C49E74925F80727AFCB48088F1E77DDC8658DA7CFB3DDF88F3CED3BD8A1LCA> ТК РФ определено, что трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий. Однако, выходные пособия, установленные коллективным договором на основании ч.4 ст.178 <consultantplus://offline/ref=181CE7E28AB6AF3783A0580C49E74925F80727AFCB48088F1E77DDC8658DA7CFB3DDF88F3CED3BD8A1LCA> ТК РФ, нельзя рассматривать как пособия, установленные действующим законодательством РФ. Иными словами, выходное пособие, выплачиваемое на основании локальных нормативных актов, а не в силу ТК <consultantplus://offline/ref=181CE7E28AB6AF3783A0580C49E74925F80727AFCB48088F1E77DDC865A8LDA> РФ, не является компенсационной выплатой, установленной действующим законодательством. Учитывая вышеизложенное, полагаем, что выплату при расторжении трудового договора по п.1 <consultantplus://offline/ref=181CE7E28AB6AF3783A0580C49E74925F80727AFCB48088F1E77DDC8658DA7CFB3DDF88A3BAELBA> или п.3 ч.1 ст.77 <consultantplus://offline/ref=181CE7E28AB6AF3783A0580C49E74925F80727AFCB48088F1E77DDC8658DA7CFB3DDF88A3BAEL5A> ТК РФ, о которой идет речь в представленном Положении, следует рассматривать именно как выходное пособие, установленное локальным нормативным актом организации, а не действующим законодательством.
По общему правилу, согласно п.1 ст.210 <consultantplus://offline/ref=181CE7E28AB6AF3783A0580C49E74925F80727AFCA49088F1E77DDC8658DA7CFB3DDF88F3CED3BDAA1LEA> НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Статьей 217 <consultantplus://offline/ref=181CE7E28AB6AF3783A0580C49E74925F80727AFCA49088F1E77DDC8658DA7CFB3DDF88F3CED38D8A1L1A> НК РФ установлены исключения из этого общего правила, т.е. виды доходов, не облагаемые НДФЛ.
В силу п.3 <consultantplus://offline/ref=181CE7E28AB6AF3783A0580C49E74925F80727AFCA49088F1E77DDC8658DA7CFB3DDF88F3CED38DFA1LBA> названной нормы не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных, в частности, с увольнением работников.
Таким образом, проблемы связанные с исчислением и уплатой НДФЛ в ОАО "Курский хладокомбинат" в основном связаны с исчислением и уплатой НДФЛ в нестандартных ситуациях. Как правило, Общество минимизирует налоговые риски, используя менее рискованные методы.
3.2 Пути реформирования налога на доходы физических лиц в Российской Федерации
Основные направления реформирования НДФЛ связаны направлены на решение выше рассматриваемых проблем - плоская шкала налогообложения, система предоставления льгот и вычетов по НДФЛ, администрирования налогов. В основных направлениях налоговой политики на 2014 год рассмотрены данные проблемы. Планируется, что в долгосрочном периоде будет сохранена ставка налога на доходы физических лиц для большинства видов доходов в размере 13%. Введение прогрессивной шкалы налогообложения доходов физических лиц не предполагается. Рост реальной зарплаты и фонда оплаты труда остается единственной целью государственной политики, с которой связан НДФЛ. В этом смысле существование 13% -ной ставки НДФЛ абсолютно адекватно, так как уменьшает налоговую нагрузку с выплат в пользу работников. Одновременно через уменьшение налоговой нагрузки на организации и другие меры по увеличению их инвестиционного климата создается основа для дальнейшего экономического роста, а это, в свою очередь, ведет через рост экономики и рост предприятий к росту фонда оплаты труда и реальной зарплаты.
В настоящее время налогу на доходы физических лиц отведена в основном регулирующая роль, выражающаяся в содействии в решении следующих задач: легализация доходов населения, что должно вести к росту поступлений от него и одновременно содействовать росту благосостояния населения страны, повышать уровень инвестиционной активности с целью вложения средств в экономику страны. Использование в настоящее время твердой ставки НДФЛ в размере 13% является вполне обоснованным и адекватным тем задачам, которые стоят перед экономикой. В России на сегодняшний день не решена проблема уклонения от уплаты НДФЛ, что не создает условий для повышения его фискальной и регулирующей роли путем введения прогрессии. Предлагается систематизировать ряд предоставляемых в настоящее время освобождений от налогообложения в отношении социально значимых выплат (доходов), таких как:
компенсационные выплаты, связанные с бесплатной выдачей работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или соответствующих выплат в денежной форме, а также бесплатной выдачей лечебно-профилактического питания;
гранты Президента Российской Федерации, выделяемые для проведения научных исследований, и гранты, предоставленные для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации.
материальная помощь, выплачиваемая органами службы занятости безработным гражданам, утратившим право на пособие по безработице, а также гражданам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации по направлению органов службы занятости.
В настоящее время на основании п.1 ст.217 <consultantplus://offline/ref=183F6D595A749B71EA3FC547F6CA896A4FCB25C57598F0D0747E8091F6A6F439C2BECDD1FE44ADB6V3IFB> НК РФ не подлежат налогообложению государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.
В Письме <consultantplus://offline/ref=183F6D595A749B71EA3FD853E4A2B36C10C223C3749DFE8F237CD1C4F8A3FCV6I9B> от 27.03.2013 № 03-04-05/6-294 Минфин России со ссылкой на Постановление <consultantplus://offline/ref=183F6D595A749B71EA3FC854E3CA896A4FCA21C97094F0D0747E8091F6VAI6B> ВАС РФ от 08.06.2010 № 1798/10 подчеркнул, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу п.1 ст.217 <consultantplus://offline/ref=183F6D595A749B71EA3FC547F6CA896A4FCB25C57598F0D0747E8091F6A6F439C2BECDD1FE44ADB6V3IFB> Налогового кодекса РФ не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц;
материальная помощь, выплачиваемая из стипендиального фонда студентам.
оплата стоимости проезда физических лиц, проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, к месту проведения отпуска (отдыха) на территории Российской Федерации и обратно и провоза их багажа.
суммы доходов, освобождаемых от налогообложения, в отношении доходов в виде помощи и подарков, получаемых ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в периоды войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны.
денежные средства, выплачиваемые органами службы занятости в связи с направлением их на работу или обучение в другую местность. В настоящее время предполагается более детальная проработка вопросов в данной области, в частности вопроса об освобождении от налогообложения средств, выплачиваемых физическим лицам при направлении их органами службы занятости в другую местность на работу или обучение;
П.33 ст.217 <consultantplus://offline/ref=183F6D595A749B71EA3FC547F6CA896A4FCB25C57598F0D0747E8091F6A6F439C2BECDD1FB4CVAI8B> Налогового кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения помощи (в денежной и натуральной формах), а также подарков, которые получены указанными категориями граждан в части, не превышающей 10 000 руб. за налоговый период.
В основных направлениях предполагается снять ограничения на указанные суммы доходов, не облагаемые налогом на доходы физических лиц.
В отношении имущественного налогового вычета по НДФЛ (предоставляемого при приобретении жилья в сумме до 2 млн. руб.) предполагается уйти от принципа предоставления налогового вычета по НДФЛ только лишь по одному объекту имущества. Планируется предоставить физическим лицам право на обращение в налоговые органы за получением имущественного налогового вычета многократно вплоть до полного использования предельной суммы налогового вычета.
Помимо этого во исполнение Постановления Конституционного Суда РФ от 01.03.2012 № 6-П указывается на необходимость установления порядка получения имущественного налогового вычета родителями (в т. ч. усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями), осуществляющими новое строительство или приобретение за свой счет имущества в собственность несовершеннолетних детей.
УФНС России по г. Москве в Письме от 18.06.2012 № 20-14/52818@, принимая во внимание Постановление Конституционного Суда РФ от 01.03.2012 № 6-П, указывает, что в случае, если ребенок был несовершеннолетним на момент приобретения и оформления квартиры в собственность, налогоплательщик (мать ребенка) вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом с соблюдением норм, предусмотренных п.7 ст.78 <consultantplus://offline/ref=183F6D595A749B71EA3FC547F6CA896A4FCB2BC87E9EF0D0747E8091F6A6F439C2BECDD1FC45VAIDB> НК РФ.
Предлагается создание стимулов для долгосрочных инвестиций на финансовых рынках путем создания равных или сопоставимых налоговых условий для всех видов долгосрочных инвестиций физических лиц. Данные меры можно реализовать путем введения в некоторых случаях новых льгот, а в иных случаях ужесточая применяемые в настоящее время ограничения.
Для этих целей предлагаются следующие подходы:
введение инвестиционного налогового вычета в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг с обязательным централизованным хранением, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и находившихся в собственности налогоплательщика более 3 лет, а также инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, состоящих из указанных выше ценных бумаг и находившихся в собственности налогоплательщика более 3 лет. Вместе с тем планируется не предоставлять подобного вычета при получении доходов от прямых инвестиций. Для этого необходимо ограничить предельную сумму доходов, освобождаемых от налогообложения при продаже акций, величиной финансового результата, получаемого от реализации количества акций в размере не более 3 млн. руб. за каждый год владения ценными бумагами. На основе метода учета запасов ФИФО предлагается установить правила расчета необлагаемой суммы исходя из срока владения ценными бумагами. Данная мера позволит связать срок владения ценными бумагами и размер освобождаемого от налогообложения дохода;
освобождение от налогообложения процентов, получаемых физическими лицами по банковским вкладам.
Предлагается ввести новый лимит на размер освобождаемых процентов по вкладам: по вкладам в рублях - в размере ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 3 процентных пункта, а по вкладам в иностранной валюте - до 6% годовых. К 2018 - 2020 гг. предлагается установление абсолютного значения предельной суммы освобождаемых процентов для физического лица, а также процентных доходов по обращающимся облигациям с обязательным централизованным хранением. Возможно введение обязательного информирования банками налоговых органов о суммах начисленных процентов по банковским вкладам;
освобождение от налогообложения доходов физических лиц от реализации жилой недвижимости, земельных участков, гаражей и долей в имуществе. Однако такое освобождение должно предоставляться только в том случае, если в собственности физического лица на дату продажи объекта имущества помимо продаваемого объекта не находилось более трех таких объектов;
включение в законодательство о ценных бумагах понятия "индивидуальный инвестиционный счет", а также требований к осуществлению профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, связанных с ведением индивидуальных инвестиционных счетов. Физические лица могут получить возможность выбора: воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом либо в сумме денежных средств, внесенных на такой индивидуальный инвестиционный счет (не более 400 тыс. руб. за налоговый период), либо в сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, при условии истечения не менее пяти лет с даты заключения налогоплательщиком договора на ведение индивидуального инвестиционного счета.
Роль налога на доходы физических лиц для консолидированного бюджета Российской Федерации не слишком велика. Однако для территориальных бюджетов он выступает важным доходным источником. Это связано с нормативами перераспределения налога в бюджетной системе. Являясь федеральным налогом, он поступает в территориальные бюджеты. В соответствии с Бюджетным кодексом налог на доходы физических лиц перераспределяется между бюджетом субъектов Российской Федерации и местными бюджетами.
Сложившаяся ситуация подтверждает необходимость укрепления НДФЛ как важнейшего источника доходов муниципальных образований.
В отношении НДФЛ обсуждается вопрос о переводе его в состав региональных налогов. Это обеспечит субъекты Российской Федерации инструментами для привлечения налогоплательщиков на территорию благодаря изменению основных элементов налога (ставок, льгот).
Помимо общего укрепления доходов бюджетов субфедерального уровня, это обеспечит частичное решение вопроса трудовой миграции населения и оттока высококвалифицированных кадров.
Важным видится законодательное закрепление зачисления поступлений от налога на доходы физических лиц по месту жительства физического лица, а не по месту осуществления трудовой деятельности. Это позволит эффективнее реализовывать социальные программы, строить объекты социальной инфраструктуры и в конечном итоге качественно повысить уровень жизни граждан.
К несомненным достоинствам налога на доходы физических лиц следует отнести и его относительную равномерность на территории Российской Федерации. Кроме того, НДФЛ - стабильный источник налоговых поступлений местных бюджетов. Кардинальные преобразования в порядке исчисления, уплаты и перераспределения налога могут привести к нежелательным последствиям. В этой связи к реформированию необходимо подходить весьма осторожно. В заключении следует обратить внимание, что необходимым условием роста поступлений от налога на доходы физических лиц является повышение уровня доходов населения. Одновременно с этим решается и ряд других задач: укрепление ресурсного потенциала банков, расширение сферы страхования, развитие платных услуг в бюджетной сфере, развитие финансового рынка в целом.
Заключение
Анализ налога на доходы физических лиц показывает, что он, как и вся налоговая система РФ, находится в постоянном развитии, основные положения налога сформировались исторически. Даже после принятия второй части Налогового кодекса НДФЛ в той ли иной мере изменялся с появлением каждой новой редакции Налогового кодекса. В теоретическом же плане, налог вполне проработан, и в предшествующее десятилетие накоплен определенный опыт его взимания.
Вместе с тем, по сравнению с экономически развитыми странами в РФ существуют перспективы развития и некоторые проблемные вопросы, которые можно решить используя зарубежный опыт.
Налог на доходы физических лиц для бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов выступает важным доходным источником. Это связано с нормативами перераспределения налога в бюджетной системе. Являясь федеральным налогом, он поступает в территориальные бюджеты. Сложившаяся ситуация подтверждает необходимость укрепления НДФЛ как важнейшего источника доходов муниципальных образований. В отношении НДФЛ обсуждается вопрос о переводе его в состав региональных налогов. Это обеспечит субъекты Российской Федерации инструментами для привлечения налогоплательщиков на территорию благодаря изменению основных элементов налога (ставок, льгот).
В РФ отсутствует действенная система контроля за чрезмерными доходами физических лиц, слабо применяются информационные технологии для повышения эффективности налоговой системы.
Все меры по совершенствованию и развитию социально ориентированного налогового льготирования системно связаны с контролем доходов физических и юридических лиц.
В курсовой работе рассмотрен механизм исчисления и уплаты НДФЛ как теоретически, так и с применением практического материала деятельности ОАО "Курский хладокомбинат". По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы. На исследуемом предприятии расчет налоговой базы НДФЛ ведется в соответствии с нормативными документами, без нарушений, уплата налога производится своевременно.
ОАО "Курский хладокомбинат" в налоговую инспекцию представляет справку по форме № 2-НДФЛ. Справку составляют на каждого работника, а также граждан, которым фирма выплачивала доход по гражданско-правовым договорам. В справке указывают все доходы, полученные работником фирмы, суммы вычетов, суммы исчисленного и удержанного налога за год.
Кроме того, нужно отметить, что при исчислении уплате НДФЛ в исследуемом Обществе используется принцип наименьших налоговых рисков. При этом Общество готово нести налоговые издержки, связанные с исчислением и уплатой налогов.
В курсовой работе рассмотрены основные проблемы, связанные с исчислением и уплатой НДФЛ в РФ, такие как:
плоская шкала налогообложения НДФЛ;
порядок предоставления льгот и вычетов;
соответствие вычетов современным условием;
сложность расчетов некоторых видов выплат;
проблемы, связанные с администрированием налога;
вопрос справедливого распределения НДФЛ.
В настоящее время к реформированию НДФЛ необходимо отнестись достаточно осторожно. Использование в настоящее время твердой ставки НДФЛ в размере 13% является вполне обоснованным и адекватным тем задачам, которые стоят перед экономикой.
Список использованных источников
1.1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Ч. I и II): официальный текст. - М.: изд-во Элит, 2015, - 600 с.
2.Авдеев В.В. Налоговые агенты: представление отчетности о выплаченных доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ), с учетом обособленных подразделений [Текст] // Налоги. 2012. № 25. - С.25-27.
.Анищенко А.В. НДФЛ: разъяснения официальных органов и наши комментарии [Текст] // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2014. № 6. - 56 с.
.Брызгалин А.В. Изменения по НДФЛ и налоговому администрированию, действующие с 2014 года [Текст] // Налоги и финансовое право. 2014. № 1. - С.13-14.
.Бугаева Н.Г. Как поступить, если вы не согласны с требованием ИФНС об уплате НДФЛ [Текст] // Главная книга. 2014. № 5. - С.35 - 38.
.Габдурахманов И. Прогрессирует ли НДФЛ в своей плоскости? [Текст] // ЭЖ-Юрист. 2011. № 21. - С.12-13.
.Демидов Г.И. Отдельные вопросы предоставления вычетов по НДФЛ [Текст] // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2013. № 12. - С. 19 - 27.
.Дедич Т. Вычеты на детей: возможны варианты [Текст] // Новая бухгалтерия. 2013. № 11. - С.62 - 79.
.Дедич Т. Получаем и предоставляем социальные налоговые вычеты [Текст] // Новая бухгалтерия. 2014. № 1. - С.60 - 76.
.Казанцев Д. Подоходный налог: опыт России и Европы [Текст] / ЭЖ-Юрист, 2011, № 33 - С.14-15.
.Карсетская Е.В. Возвращаем расходы на лечение, жилье, учебу. Налоговые вычеты для граждан: профессиональные, имущественные, социальные [Текст] // М.: АйСи Групп, 2014. - 168 с.
.Климова М.А. Налоги для физических лиц: порядок уплаты [Текст] // М.: Библиотечка "Российской газеты", 2013. Вып.21. - 192 с.
.Ковалевская С. Вопрос-ответ [Текст] // ЭЖ Вопрос-Ответ. 2014. № 3. - С.32 - 34.
.Крусс В.И., Балаж Ф.А. Проблемы конституционализации правового режима налога на доходы физических лиц в Российской Федерации [Текст] // Конституционное и муниципальное право. 2013. № 10. - С.41 - 52.
.Курилюк Ю.Е. Некоторые вопросы определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц [Текст] // Финансовое право. 2012. № 10. - С.21 - 26.
.Лермонтов Ю.М. Об Основных направлениях налоговой политики на 2014 - 2016 годы // Аудитор. 2013. № 10.
.Лермонтов Ю. Спорные вопросы применения социальных налоговых вычетов // Российский бухгалтер. 2013. № 4.
.Митюрникова Л.А., Ревякина Т.Ю. Сравнительный анализ налоговых систем Канады, России, Японии // Международный бухгалтерский учет, 2013.
.Моченева К.В. Особенности налога на доходы физических лиц в России Международный бухгалтерский учет. 2012. № 18.
.Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: Учебник для вузов [Текст] / В.Г. Пансков. - М.: Издательство "Юрайт", "ИД Юрайт", 2010. - 112 с.
.Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учеб. для вузов.7-е изд., доп. и перераб. [Текст] - М.: МЦФЭР, 2011. - 510 с.