Бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств на предприятии ОАО 'Гагаринский хлебозавод'

Вид работы:

Дипломная (ВКР)
Предмет:

Бухучет, управленч.учет
Язык:

Русский
,
Формат файла:
MS Word

78,85 Кб
Опубликовано:

2015-02-05

Все дипломные работы по бухгалтерскому учету

Скачать дипломную работу Читать текст online Заказать дипломную
*Помощь в написании! Посмотреть все дипломные работы

Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.

Бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств на предприятии ОАО 'Гагаринский хлебозавод'

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

филиал федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования

«Московский государственный индустриальный университет»

в г. Вязьме Смоленской области

(филиал ФГБОУ ВПО «МГИУ» в г. Вязьме)

Кафедра Менеджмента и экономического анализа

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

по направлению «Экономика»

Студент ________________ Е.О. Морозова

Руководитель работы,

кэн,доцент _______________ Е.Н. Кучерова

ДОПУСКАЕТСЯ К ЗАЩИТЕ

Заведующий кафедрой,

кпн, доцент __ _______________ Т.Н. Сильченкова

«УТВЕРЖДАЮ»

Заведующий кафедрой

кпн, доцент Сильченкова Т.Н.

______________________________

З А Д А Н И Е

на выпускную квалификационную работу

студентки Морозовой Елены Олеговны

1. Тема «Бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств на предприятии ОАО «Гагаринский хлебозавод»

(утверждена приказом директора филиал ФГБОУ ВПО «МГИУ» в г. Вязьме от________№___________)

2. Срок сдачи студентом законченной работы 08.12. 2014г.

3. Исходные данные к работе Бухгалтерская отчетность за 2011-2013г.г., данные синтетического и аналитического учета

4. Содержание работы (перечень подлежащих разработке вопросов)

Введение. Глава 1 Теоретические аспекты учёта и анализа движения денежных средств на предприятии Глава 2 Учёт движения денежных средств в ОАО « Гагаринский хлебозавод». Глава 3 Анализ движения денежных средств на предприятии ОАО «Гагаринский хлебозавод» Заключение. Библиография. Приложения.

__________________________________________________

5. Перечень графического материала:

6. Консультации по работе (с указанием относящихся к ним разделов работы)

Глава 1, глава 2 - 18.10.2014г.

Глава 1,глава 2, глава 3 (часть) -01.11.2014г.

Глава 3 - 15.11.2014г.

Введение, заключение, приложения - 29.11.2014г.

08.12.2014г. - 100% готовность работы

Дата выдачи задания ___________ Задание принял (дата)

Руководитель ________ Подпись студента ___________

АННОТАЦИЯ

На выпускную квалификационную работу студентки Морозовой Елены Олеговны на тему: «Бухгалтерский учёт и анализ движения денежных средств на предприятии ОАО «Гагаринский хлебозавод».

Работа содержит 102 страниц, 16 таблиц, 2 рисунка, 43 источника литературы, 10 приложений.

Ключевые слова выпускной квалификационной работы: денежные средства, денежный поток.

Объектом исследования является предприятие ОАО «Гагаринский хлебозавод». Предмет исследования - движение денежных средств предприятия. Целью работы является изучение учета и проведение анализа движения денежных средств предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод».

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии и приложений. Во введении обосновывается актуальность выбранной теме, формулируется цель и задачи исследования, указывается предмет и объект исследования. В первой главе изучены теоретические вопросы анализа движения денежных средств предприятия. Вторая глава посвящена технико-экономической характеристике ОАО «Гагаринский хлебозавод». В ней приведены общие сведения о данном предприятии, проанализированы основные технико-экономические показатели, позволяющие дать обобщенную оценку деятельности ОАО «Гагаринский хлебозавод». В третьей главе рассмотрен учет и выполнен анализ движения денежных средств предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод». Заключение содержит основные выводы и предложения, направленные на улучшение учетно-аналитической работы предприятия.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты учета и анализа движения денежных средств на предприятии

.1 Нормативное регулирование учета движения денежных средств на предприятии

.2 Методы анализа движения денежных средств на предприятии

.3. Учет движения денежных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

Глава 2. Учет движения денежных средств в ОАО «Гагаринский хлебозавод»

.1 Общая характеристика предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод»

.2 Учетная политика и структура бухгалтерской службы на предприятии ОАО «Гагаринский хлебозавод»

.3 Анализ основных технико-экономических показателей деятельности предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод»

Глава 3. Анализ движения денежных средств на предприятии ОАО «Гагаринский хлебозавод»

.1 Документальное оформление и учет денежных средств на предприятии ОАО «Гагаринский хлебозавод»

.2 Анализ динамики и структуры денежных средств предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод»

.3 Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод»

.4 Рекомендации по устранению выявленных недостатков

Заключение

Библиография

Приложение А « Бухгалтерский баланс предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод» 2013г.г

Приложение Б «Отчет о финансовых результатах» 2012 - 2013 г.г

Приложение В « Отчёт движении денежных средств предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод» 2012-2013 г.г

Приложение Г « Наличие и движение основных средств» предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод» 2012-2013 г.г

ВВЕДЕНИЕ

Денежные средства - один из наиболее важных аспектов операционного цикла организации. Управление денежными потоками является тем инструментом, при помощи которого можно достичь желаемого результата деятельности предприятия - получения прибыли.

Основными задачами бухгалтерского учета и анализа денежных средств является:

полный, точный и своевременный учет этих средств и операций по их движению;

контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплиной;

выявление возможностей более рационального использования денежных средств, особенно в период кризиса.

Предметом исследования является учет и анализ движения денежных средств.

Объектом является - ОАО «Гагаринский хлебозавод». Данное предприятие занимается производством хлебобулочных изделий.

Цель выпускной квалификационной работы рассмотреть учет и выполнить анализ движения денежных средств предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод». Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

изучить теоретические основы учета денежных средств, в т.ч. нормативно - правовое регулирование учета денежных средств в Российской Федерации;

рассмотреть общую характеристику ОАО «Гагаринский хлебозавод»;

выполнить анализ основных технико- экономических показателей деятельности ОАО «Гагаринский хлебозавод»;

рассмотреть документальное оформление и учет денежных средств на предприятии ОАО «Гагаринский хлебозавод»;

выполнить анализ динамики и структуры денежных средств предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод»;

провести анализ платежеспособности и ликвидности предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод».

Методологической базой исследования являются такие общенаучные методы познания как диалектический, нормативный, исторический, системный, обобщение.

Исходными данными явились материалы годовых отчетов ОАО «Гагаринский хлебозавод» Смоленской области в г. Гагарин за период 2011-2013 г.г. первичные и сводные документы, регистры синтетического и аналитического учета, инструктивный материал по учету денежных средств, данные периодической печати.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 Нормативное регулирование учета анализа движения денежных средств на предприятии

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11г. № 402-ФЗ, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) от 25.10.2010 № 132-ФЗ, другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). [1]

Основными нормативными документами по учету денежных средств являются:

федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г.; [3]

федеральный закон от 05.05.2014г. № 111-ФЗ «О применении контрольно- кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»; [5]

федеральный закон от 21 июля 2014г. № 58-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»; [6]

положение Банка России от 01 июня 2014г. № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации»; [21]

положение Банка России от 19 июня 2012г. № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств»; [9]

положение Банка России от 05 июля.2011г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»; [10]

постановление Госкомстата России от 03.05.2000г. № 36 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»; [18]

план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций; [13]

ПБУ 23/11 «Отчет о движении денежных средств»; [14]

инструкция Банка России от 30 мая 2014г. № 153-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)»; [20]

методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 08 ноября 2010г. № 49. [8]

Для текущих хозяйственных расходов организации часть своих денежных средств разрешается хранить в кассе предприятия.

Нормативными документами регламентирующими порядок ведения кассовых операций на предприятиях Российской Федерации являются:

порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 13.12.2011 г. № 2750-У;

положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 г. № 14-П, утвержденным советом директоров Банка России 01.12.2012 г;

федеральным Законом от 05.05.2014 г. № 111-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

письмом Департамента регулирования денежного обращения Центрального банка Российской Федерации от 15.09.2013 г. № 14-4/35 «О разъяснениях по применению «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»;

федеральным законом от 21.07.2014 г. № 195-ФЗ «Кодекс РФ об административных правонарушениях».

Основные правила ведения кассовых операций.

все операции по приему и выдаче денег из кассы, а также ответственность за сохранность денежных средств производит специально назначенное материально-ответственное лицо - кассир. При поступлении на работу кассир дает письменное обязательство, по которому принимает на себя всю ответственность за сохранность денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе.

кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

в кассе разрешается хранить минимальный запас денежных средств

для оплаты неотложных нужд.

Основными первичными документами по движению денежных средств

в кассе являются кассовые ордера.

Прием наличных денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером (ф. № КО-1). Подписывается главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным.

Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (форма № КО-2). Подписывается главным бухгалтером и руководителем организации. [21]

Для учета денежных средств, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу, а также возврата этих

средств и кассовых документов по произведенным операциям ведется книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. № КО-5).

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу (ф. № КО-4), которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя организации и главного бухгалтера.

Синтетический учет денежных средств в кассе осуществляется на активном счете 50 «Касса». [39]

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах предприятия.

Начальное сальдо (по дебету) - наличие денежных средств на начало отчетного периода.

Дебетовый оборот - поступление денежных средств в кассу.

Кредитовый оборот - выбытие денежных средств из кассы.

Конечное сальдо (по дебету) - остаток денежных средств на конец отчетного периода.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса предприятия»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы»;

На субсчете 50-1 «Касса предприятия» учитываются денежные средства в кассе предприятия.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, накладные.

При использовании предприятием автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1C: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 50 (Главная книга), анализ счета 50, оборотно - сальдовая ведомость. [23]

Лимит остатка кассы на устанавливается приказом за подписью руководителя организации и главного бухгалтера. В приказе определяется лимит остатка наличных денег в кассе предприятия, период времени между днями получения наличных денег по денежному чеку в банке и другая информация.

Предприятие должно соблюдать предельную сумму налично-денежных расчетов. В настоящее время такая сумма составляет 100000 руб.

Предприятия теперь самостоятельно устанавливают лимит кассы - объем наличности, который можно не сдавать в банк и хранить в кассе. Руководствуясь положением Центробанка РФ №373-П от 12.11.2011 г. Из него следует, что все предприятия обязаны определять предел наличных денежных средств, хранимых в кассе предприятия.

К Положению №373-П дано приложение, в котором дается формула расчета лимита наличных денежных средств по кассе:

, (1.1)

где - лимит кассы, тыс. руб.;

объем всех поступлений за расчетный период, тыс. руб.;

расчётный период, который должен составлять не более 92-х дней, дни;

количество дней, от одной сдачи наличных в банк до другой сдачи(не должен превышать 7 рабочих дней), дни. [38]

Руководитель издает в произвольной форме соответствующее распоряжение. Более того, от предприятия не требуется даже уведомлять банк о размере установленного лимита остатка кассы: документ хранится на предприятии.

В лимит кассового остатка не включают суммы наличных денег на выплаты работникам предприятия (зарплата, стипендия, отпускные и прочие выплаты) - их можно хранить в кассе сверх установленного лимита, но выплаты должны быть произведены в течение 5 рабочих дней.

За несоблюдение лимита остатка кассы предусмотрена административная ответственность в виде штрафа. Для должностных лиц - от 4000 до 5000 руб. Для юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб. Об этом сказано в статье 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Наличные средства на предприятии выдаются и принимаются, используя кассовые операции. Работа с кассовыми операциями регламентируется Положением Центрального банка «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» 12.10.2013 года № 373-П, вступившим в силу закона с 01.01.2014 года.

Для контроля над соблюдением кассовой дисциплины совершается ревизия операций с кассой. [37]

Порядок ведения кассовых операций могут проверить уполномоченные лица:

являющиеся работниками учреждения (внутренний контроль);

органов Росфиннадзора;

налоговых органов.

В ходе проведения ревизии кассы проверке подлежат не только денежные средства, но и прочие ценности. Ревизия проводится по распоряжению руководителя предприятия с определенной периодичностью и в следующих случаях:

не реже одного раза в квартал;

ежегодно по состоянию на 1 января каждого года;

при смене материально ответственных лиц, заведующего кассой, главного бухгалтера или руководителя предприятия.

Ревизия должна проводиться в присутствии материально ответственных лиц, отвечающих за ревизируемые ценности, а в случае их отсутствия этот факт особо отмечается в акте проверки, заверенном подписями всех членов комиссии.

Ревизия проводится внезапно со сплошной проверкой всех ценностей путем пересчета денежных банкнот, монет и других ценностей, находящихся в денежных хранилищах. [22]

Допустимый размер расходования наличных денег в валюте РФ представим в таблице 1.1

Таблица 1.1 - Допускаемый размер расходования наличных денег в валюте РФ

Наименование	Предельный размер наличных расчетов
Выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера	без ограничений в сумме
Выплаты страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физическим лицам, уплатившим ранее страховые премии наличными деньгами	100 000 руб. в рамках одного договора
Оплата товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг	100000 руб. в рамках одного договора
Выдача наличных денег работникам под отчет	без ограничений в сумме
Выдача наличных денег при осуществлении операций банковским платежным агентом (субагентом) в соответствии с требованиями ст. 14 Федерального закона от 27 июня 2011 года N 161-ФЗ «О национальной платежной системе»	100000 руб. в рамках одного договора

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Нормативными документами регламентирующими порядок ведения операций на расчетном счете являются:

положение Центрального банка Российской Федерации «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 29.08.2013 г. № 406-П»;

указание Центрального банка Российской Федерации от 07.07.2014 г. № 3310-У «О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 29.08.2013 г. № 406-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации».

Расчетный счет - это основной счет организации, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня. [33]

Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы.

заявление на открытие счета установленной формы.

нотариально заверенные копии устава организации, учредительного

договора.

копию решения о государственной регистрации, заверенную нотариально или органом, зарегистрировавшим предприятие.

справки о постановке на учет в налоговой инспекции и во внебюджетных фондах.

выписку из приказа о назначении должностных лиц.

карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально. [33]

Согласно НК РФ, предприятие обязано в течение 10 дней после открытия банковского счета сообщить об этом в налоговую инспекцию. При невыполнении данного требования предприятие может быть оштрафовано на 5000 руб. (ст. 118 НКРФ). Кроме того, за это же нарушение на руководителя предприятия может быть наложен административный штраф от 10 до 20 минимальных размеров оплаты труда (ст. 15.4 Ко АП РФ).

Письменное распоряжение организации-плательщика банку, обслуживающему его расчетный счет, о перечислении определенной суммы с собственного расчетного счета на счет получателя именуется платежным поручением. [34]

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, если это установлено договором банковского счета.

Платежными поручениями могут производиться:

перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

перечисления денежных средств в целях возврата (размещения) кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним;

перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц (в том числе без открытия счета);

перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Распорядителями денежных средств, находящихся на расчетном счете являются руководитель организации и главный бухгалтер. Поступление денежных средств на расчетный счет и их списание производится двумя способами:

наличным;

безналичным.

При наличной форме расчета используются:

объявление на взнос наличными;

денежные чеки из чековой книжки.

При безналичной форме расчета используются:

платежное поручение;

платежное требование;

расчетные чеки;

инкассовое поручение.

Для учета операций по расчетным счетам в плане счетов выделен счет 51 «Расчетные счета» - активный. [35]

Начальное сальдо (по дебету) - наличие денежных средств на расчетном счете на начало отчетного периода.

Дебетовый оборот - поступление денежных средств на расчетный счет.

Кредитовый оборот - расход денежных средств с расчетного счета.

Конечное сальдо (по дебету) - остаток денежных средств на расчетном счете на конец отчетного периода.

Синтетический учет по счету 51 «Расчётные счета» ведут в журнале-ордере № 2 (кредитовый оборот) и в ведомости (дебетовый оборот). Записи производится на основании выписок банка с приложенными соответствующими документами, где ведется аналитический учет.

При осуществлении хозяйственной деятельности организации могут выдавать наличные денежные средства своим работникам на командировочные расходы, на операционные и хозяйственные расходы. [24]

Указанные денежные средства выдаются из кассы под отчет работникам организации, т. е. работники в последующем должны представить отчет об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов.

Работники, получающие денежные средства под отчет, называются подотчетными лицами.

Основанием для выдачи подотчетных сумм являются приказы руководителя предприятия о назначении подотчетных лиц или командировочные удостоверения. [24]

Подотчетные суммы выдаются работникам в размерах и на сроки, определяемые руководителем организации.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому лицу запрещается.

Выдача подотчетных сумм из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам, в которых должно быть указано целевое назначение подотчетной суммы. [29]

Расходование подотчетных сумм на иные, не указанные цели не допускается.

По истечении срока, на который были выданы подотчетные суммы, подотчетные лица обязаны представить в бухгалтерию авансовый отчет приложением всех оправдательных документов, подтверждающих факт расходования и целевого использования денежных средств.

Авансовый отчет подается по установленной унифицированной форме № АО-1 «Авансовый отчет», проверяется бухгалтерией и утверждается руководителем организации.

На основании данных, отраженных в авансовом отчете, бухгалтерия списывает с подотчетного лица, фактически израсходованные денежные средства.

Выданные, но не израсходованные подотчетным лицом суммы, подлежат возврату в кассу организации, что оформляется приходным кассовым ордером.

В случае перерасхода (когда работник истратил сумму, большую, чем полученный аванс) работнику выплачивается разница между фактически потраченной суммой и суммой аванса, что оформляется расходным кассовым ордером.

Учет расходов с подотчётными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Выдача подотчетных сумм работникам отражается по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств.

На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами учета затрат и учета приобретенных ценностей или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

К счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» могут быть открыты следующие субсчета:

71-2 «Расчеты по командировочным расходам». На этом субсчете учитываются денежные средства, выданные на командировочные расходы.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работником расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ 100 руб.

Деньги, выданные под отчет, не переходят в собственность работника, даже если он не отчитался в положенный срок. У организации эти деньги числятся в составе задолженности за сотрудником. Кроме того, у предприятия всегда есть возможность ее истребовать, например, путем удержания из заработной платы.

Таким образом, обзор нормативной базы позволяет сделать вывод о том, что она обширна, довольно сложна и в условиях рыночной экономики динамична.

От бухгалтеров на участке учета денежных средств требуется не только внимательность, скрупулезность и хорошая память, но и ее знание. На практике правильную постановку бухгалтерского учета денежных средств обеспечивает строгое соблюдение законодательства.

1.2 Методы анализа денежных средств на предприятии

учет денежный движение финансовый

Анализ движения денежных средств позволяет установить новые источники притока и направления оттока денежных средств и дать им оценку. Для анализа движения денежных средств могут использоваться прямой и косвенный методы. [34]

Информационной основой прямого метода анализа является форма № 4 «Отчет о движении денежных средств». В ходе анализа необходимо рассчитать показатели структуры поступлений по видам деятельности, а так же показатели динамики (темпы прироста) поступлений и платежей. Оценивая чистые денежные средства по видам деятельности (то есть разность между поступлениями и платежами) необходимо иметь в виду следующее:

чистые денежные средства от текущей деятельности должны быть положительными (поскольку текущая деятельность - это деятельность, преследующая в качестве основной цели извлечение прибыли). Положительные денежные средства от текущей деятельности - это свидетельство успешной деятельности организации и возможности дальнейшего развития за счет собственных средств;

чистые денежные средства от инвестиционной деятельности должны быть отрицательными (т.е. платежи должны превышать поступления, поскольку инвестиционная деятельность связана с приобретением и продажей внеоборотных активов), это свидетельствует о том, что осуществляются значительные инвестиции во внебюджетные активы, и вероятно, расширяются производственные мощности предприятия;

чистые денежные средства от финансовой деятельности должны быть положительными (поскольку эта деятельность связана с изменением собственного инвестиционного капитала и заемных средств), это свидетельствует о том, что организация финансирует свою расширяющуюся деятельность за счет внешних источников (а не только нераспределенной прибылью и кредиторской задолженностью).

Анализ денежных потоков предприятия, проводимый по данным формы № 4 должен включать следующие расчёты: [38]

структура суммарных поступлений и платежей по видам деятельности. Для стабильно развивающийся организации платежи и поступления по текущей деятельности должны преобладать в совокупных поступлениях и платежах. В поступлениях по текущей деятельности основным компонентом являются средства, полученные от покупателей, заказчиков, а в платежах - оплата приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, а также оплата труда.

динамика поступлений и платежей. Растущая организация характеризуется положительными темпами прироста показателей движения денежных средств. причем темпы прироста этих показателей должны соответствовать динамике финансовых результатов (форма № 2).

обеспеченность денежными средствами. Этот показатель характеризует, сколько дней сможет работать организация без притока дополнительных денежных средств:

(1.1)

где - величина денежных средств (средняя за период), рассчитанная по балансу или отчету о движении денежных средств тыс. руб.

- платежи по текущей деятельности тыс. руб.

Оценивая величину этого показателя необходимо учитывать периодичность поступлений по текущей деятельности. [34]

Аналогичным рассмотренному показателю является показатель интервала самофинансирования, который учитывает возможность самофинансирования не только за счёт имеющегося остатка денежных средств, но и за счёт краткосрочных финансовых вложений (КФВ) и дебиторской задолженности (ДЗ). Показатель рассчитывается по формуле:

(1.2)

достаточность денежного потока по текущей деятельности для погашения обязательства. Этот показатель рассчитывается как соотношение между чистыми денежными средствами по текущей деятельности и платежами по финансовой деятельности. Высокое значение показателя (больше единицы) свидетельствует о возможности организации за счет собственных средств погашать обязательства. Показатель рассчитывается по формуле:

(1.3)

где - платежи по финансовой деятельности тыс. руб.;

- чистые денежные средства, полученные от текущей деятельности тыс. руб.

Информационной основой косвенного метода анализа движения денежных средств косвенным методом является баланс, методической основой - балансовый метод анализа, который увязывает притоки и оттоки денежных средств. Притоки денежных средств в соответствии с этим методом анализа могут быть вызваны увеличением статей пассива баланса и уменьшением статей актива баланса. Оттоки, наоборот, вызываются увеличением статей актива и уменьшением статей пассива, при этом основой денежного потока является прибыль отчетного года и амортизация. В общем виде формулу для расчета анализа движения денежных средств косвенным методом можно записать следующим образом: [38]

(1.4)

где - чистая прибыль отчетного года тыс. руб.;

- амортизация отчетного года тыс. руб.;

- прирост статей актива баланса, кроме статьи «Денежные средства» тыс. руб.;

- прирост статей пассива баланса тыс. руб.

Для того чтобы установить с какой деятельностью (текущей, инвестиционной или финансовой) связано движение денежных средств, можно воспользоваться следующими взаимосвязями между статьями баланса и видами деятельности организации.

Текущая деятельность проявляется в балансе через приросты статей актива: «Запасы и НДС», «Дебиторская задолженность»; а также приросты статей пассива: «Нераспределенная прибыль», «Кредиторская задолженность». При расчёте денежного потока по текущей деятельности кроме перечисленных статей необходимо прибавить и амортизацию отчетного года. Денежный поток от текущей деятельности можно рассчитать по формуле:

(1.5)

где - прирост запасов тыс. руб.;

- прирост дебиторской задолженности тыс. руб.;

- прирост накопленного капитала (нераспределенная прибыль и резервный капитал) за вычетом прибыли отчетного года, разность характеризует использование прибыли в отчетном году тыс. руб.;

- прирост кредиторской задолженности тыс. руб.

Инвестиционная деятельность отражается в балансе через прирост статьи актива «Внеоборотные активы» (плюс амортизация отчетного года). Денежный поток от инвестиционной деятельности можно рассчитать по формуле:

(1.6)

где - прирост внеоборотных активов тыс. руб.

Финансовая деятельность отражается в балансе через приросты статей пассива: уставный капитал (за вычетом собственных акций, выкупленных у акционеров), добавочного капитала, долгосрочных обязательств, краткосрочных кредитов и займов. Денежный поток от финансовой деятельности можно рассчитать по формуле:

(1.7)

где - прирост инвестированного собственного капитала (уставный за вычетом выкупленных акций и добавочный капитал) тыс. руб.;

- прирост долгосрочных обязательств тыс. руб.;

- прирост краткосрочных кредитов и займов тыс. руб.;

Оценивая результаты анализа, следует иметь в виду, что для растущего предприятия характерны притоки - собственный капитал (прибыль отчетного года и вклады участников), кредиты и займы, а также кредиторская задолженность; оттоки - внеоборотные активы, запасы и дебиторская задолженность, то есть притоки по пассиву баланса и оттоки - по активу. [33]

Чистые денежные средства, рассчитанные по прямому и косвенному методам, оказываются не равными вследствие следующих обстоятельств:

- признание в косвенном методе прибыли (убытков) отчетного года в качестве денежного потока по текущей деятельности. Однако прибыль (убыток) отчетного года включает финансовый результат, связанный с инвестиционной деятельностью (реализация активов, получение процентов и дивидендов);

- влияние косвенных налогов. Поступления и платежи, рассчитанные по прямому методу, включают косвенные налоги, в то время как расчеты по косвенному методу производятся на основе показателей - нетто;

- влияние дебиторской и кредиторской задолженностей. При расчёте денежных средств косвенным методом кредиторская и дебиторская задолженности относятся к текущей деятельности (например, кредиторская задолженность по приобретенным внеоборотным активам); [25]

- ненадежные формы расчётов. В косвенном методе наличие ненадежных форм расчетов не прослеживается (то есть прибыль, полученная в результате применения ненадежных форм расчётов, остается прибылью), в то время как в прямом методе, который оперирует реальными денежными потоками, платежи или поступления, связанные с ненадежными формами расчётов, просто не будут учитываться в расчетах.

Оценивая отклонения чистых денежных средств по видам деятельности, полученные с использование прямого и косвенного методов, необходимо учитывать, что приоритет остается за прямым методом, поскольку он более точно фиксирует соответствующие денежные потоки. [37]

Исходя из всего вышесказанного можно сделать вывод о том, что эффективное управление денежными потоками обеспечивает финансовое равновесие предприятия в процессе его стратегического развития. Темпы этого развития, финансовая устойчивость предприятия в значительной мере определяются тем, насколько различные виды потоков денежных средств синхронизированы между собой по объемам и во времени. Высокий уровень такой синхронизации обеспечивает существенное ускорение реализации стратегических целей развития предприятия

1.3 Учет движения денежных средств в соответствии с МСФО

Денежные средства напрямую отражаются в форме № 4 «Отчет о движении денежных средств». Предприятие должно составлять отчет о движении денежных средств в соответствии с требованиями международного стандарта финансовой отчетности и представлять его в качестве неотъемлемой части своей финансовой отчетности за каждый период, в отношении которого представляется финансовая отчетность. [31]

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» заключает в себе требование предоставления информации об изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств предприятия посредством отчетов о движении денежных средств, в которых производится классификация поступлений и платежей денежных средств за период, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Сразу же отметим, что в отличие от баланса и отчета о финансовых результатах, в отчете о движении денежных средств по российским и международным стандартам будет скорее больше различий, чем общего. Эти различия начинаются уже со значимости данной формы в комплекте форм отчетности. Если в России в качестве основных бухгалтерских отчетов признаются лишь два отчета, а именно, бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, а отчет о движении денежных средств рассматривается лишь как часть пояснений к годовой отчетности и может не представляться в составе промежуточной отчетности, то по МСФО данная форма является основной и должна представляться за каждый период, за который составляется финансовая отчетность. [43]

Между тем в международной практике отчет о движении денежных средств получил широкое применение. В соответствии с МСФО он признается в качестве основного финансового отчета и его следует представлять за каждый период, в котором представляется финансовая отчетность. Помимо отчета о движении денежных средств полный комплект финансовой отчетности содержит бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об изменениях в капитале, а также информацию об учетной политике и примечания к финансовой отчетности. Все вышеперечисленные отчеты взаимосвязаны и дополняют друг друга, так как описывают различные аспекты одной и той же финансово-хозяйственной деятельности компании и имеют общую цель - дать пользователям отчетности наиболее полную информацию о компании для принятия экономических решений. [43]

Каждый финансовый отчет имеет свою специфику представления информации о финансово-хозяйственной деятельности компании. Отчет о движении денежных средств раскрывает ее в разрезе движения денежных потоков за период, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Требования по раскрытию информации об изменениях в денежных средствах изложены в МСФО №7 Отчет о движении денежных средств», который был введен в действие для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начиная с 1 января 1994 г. и заменил предыдущий МСФО №7 «Отчет об изменении финансового положения».

Следующее отличие касается того, что включается в поток денежных средств при их отражении в отчете. Если в поток денежных средств по российскому законодательству включаются денежные средства в кассе, на расчетном, валютном и специальных счетах, то в МСФО кроме перечисленных объектов в поток денежных средств включаются еще и так называемые эквиваленты денежных средств, т.е. движение денежных средств между этими статьями не включается в отчет. Эквиваленты денежных средств - это краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. Обычно в мировой практике в качестве эквивалентов денежных средств рассматриваются финансовые вложения сроком до трех месяцев.

Денежные средства требуются каждому предприятию независимо от основного вида деятельности. «Отчет о движении денежных средств» предоставляет информацию, которая полезна как внутренним, так и внешним пользователям отчетности (управляющим предприятия, инвесторам, кредиторам). С ее помощью они могут оценить, как предприятие создает и использует денежные средства, способно ли оно производить достаточно денежных средств, чтобы погашать текущие обязательства, выплачивать дивиденды, приспосабливаться к меняющимся условиям. Кроме того, данная информация позволяет определить требуется ли предприятию дополнительное финансирование, иная дивидендная политика, каковы были изменения в инвестиционной и финансовой деятельности за период, как были использованы денежные средства, полученные от размещения обыкновенных акций, выпуска облигаций или привлечения заемных средств и т.д. [41]

В России отчет о движении денежных средств не имеет широкого применения. Не существует отдельного стандарта, посвященного отчету о движении денежных средств, а действующие требования по предоставлению информации в данном отчете существенно расходятся с требованиями МСФО №7. Прежде всего, расхождения касаются классификации денежных потоков по видам деятельности и формы представления отчета. Рассмотрим некоторые примеры.

Так, в соответствии с МСФО №7 предприятие должно представлять потоки денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Считается, что именно такая классификация обеспечивает информацию, которая позволяет пользователям оценить воздействие каждого вида деятельности на финансовое положение компании и сумму ее денежных средств. Кроме того, эта информация может использоваться для оценки взаимосвязи между видами деятельности. МСФО №7 дает следующие определения видам деятельности:

операционная деятельность - основная, приносящая доход деятельность компании и прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой деятельности.

инвестиционная деятельность - приобретение и реализация долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе капитала и заемных средств компании.

По правилам, предусмотренным российскими нормативными актами, отчет о движении денежных средств содержит сведения о денежных потоках в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Определения этих видов деятельности имеют следующие расхождения с МСФО:

в российском отчете о движении денежных средств операционная деятельность называется «текущей» деятельностью. В определении текущей деятельности нет разграничения этого вида деятельности от инвестиционной и финансовой деятельности как это сделано в МСФО;

в определение инвестиционной деятельности включена деятельность, связанная с выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера. Данные операции приводят к изменениям в размере и составе капитала и заемных средств компании, поэтому в соответствии с МСФО они относятся к финансовой деятельности;

в определение финансовой деятельности включена деятельность, связанная с приобретением и продажей краткосрочных финансовых вложений. Краткосрочные финансовые вложения представляют собой инвестиции, не относящиеся к денежным эквивалентам, поэтому в соответствии с МСФО операции по их приобретению и продаже включаются в инвестиционную деятельность; [45]

Потоки денежных средств, как в российском законодательстве, так и в МСФО отражаются в разрезе различных видов деятельности организации. Однако подходы к классификации этих видов деятельности в российских и международных стандартах разные. Напомним, что в российской форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» потоки денежных средств отражаются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. По МСФО потоки денежных средств представляются в классификации по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Несмотря на близость терминологии экономический смысл, который вкладывают в эти понятия российские и международные стандарты, различен. [40]

Можно сделать вывод, что отличия российской терминологии от МСФО заключаются в следующем:

в российских стандартах нет разграничения текущей деятельности на инвестиционную и финансовую, как это сделано в МСФО;

в инвестиционную деятельность в российских стандартах включена деятельность, связанная с выпуском ценных бумаг долгосрочного характера, что по МСФО относится к финансовой деятельности;

в финансовую деятельность в российских стандартах включена деятельность, связанная с приобретением и продажей краткосрочных вложений, что относится к инвестиционной деятельности по МСФО. [40]

Таким образом, потоки денежных средств по российским и международным стандартам будут включать совершенно разные показатели.

Обратим внимание на еще один аспект различий в представлении информации о движении денежных средств в России и в мировой практике. Этот аспект касается формы представления отчета о движении денежных средств. МСФО дает возможность выбора одного из двух следующих методов представления потоков денежных средств от операционной деятельности, что определяет в конечном итоге форму представления отчета о движении денежных средств:

прямой метод, при котором раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей;

косвенный метод, при котором информация о движении денежных средств от операционной деятельности раскрывается косвенно, через результаты операций неденежного характера.

Для иллюстрации работы данных методов приведем следующие фрагменты отчетов о движении денежных средств.

Нужно отметить, что при всей кажущейся громоздкости и непривычности для российского пользователя косвенный метод имеет достаточно широкое распространение в мировой практике. Сами МСФО приветствуют использование прямого метода, однако, разрешают использовать как прямой, так и косвенный метод. Напомним, что в России используется лишь один метод представления потоков денежных средств - прямой. [36]

МСФО №7 требует раскрывать всю уместную информацию об инвестиционных и финансовых операциях, не оказывающих непосредственного воздействия на текущие денежные потоки (такие как, операции, связанные с приобретением компании путем выпуска акций, конвертация долговых обязательств в обыкновенные акции, приобретение активов путем финансовой аренды). МСФО №7 также поощряет раскрытие дополнительной информации, которая может быть важна для понимания финансового положения и ликвидности предприятия. По российским правилам вышеуказанного раскрытия информации не требуется. Однако, следует раскрывать иную информацию, которая интересует контролирующие и статистические органы, например, денежные поступления по наличному расчету, в том числе, по расчетам с юридическими лицами, физическими лицами, с применением контрольно-кассовых аппаратов, поступление денежных средств из банка в кассу организации, из кассы в банк организации. Такую информацию нельзя признать полезной для понимания финансового положения и ликвидности предприятия.

Несмотря на выявленные существенные отличия в представлении потоков денежных средств в российских и международных стандартах, нельзя не отметить и того, что ряд требований МСФО выполняется при составлении отчета о движении денежных средств в РФ. Так, в соответствии с требованиями МСФО в российском отчете потоки денежных средств, связанные с результатами чрезвычайных обстоятельств, а также потоки денежных средств от полученных и выплаченных процентов и дивидендов раскрываются раздельно. Денежные потоки, возникающие в связи с налогом на прибыль, должны раскрываться отдельно и классифицироваться как денежные потоки от текущей деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью. Сама классификация потоков денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности является подходом, требуемым по МСФО. Однако различная трактовка этих видов деятельности, отсутствие в составе потока денежных средств денежных эквивалентов приводит к тому, что отчет о движении денежных средств в отечественной отчетности дает информацию, отличную от той, которая должна быть представлена в данном отчете в соответствии с МСФО. [37]

Внедрение стандарта, посвященного отчету о движении денежных средств, не предусмотрено планом внедрения стандартов в практику, утвержденным во исполнение Постановления Правительства РФ от 6 марта 1998 года №283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности». Однако, специфика данного отчета заключается в том, что его можно принять в России абсолютно в том виде, в каком он изложен в МСФО №7 без боязни вступить в какое-либо противоречие с национальным (прежде всего налоговым законодательством). Независимо от различий, существующих между российскими и международными стандартами учета, нет никаких препятствий для того, чтобы соблюдать единые международные требования в составлении отчета о движении денежных средств (использовать единую классификацию видов деятельности, единую форму отчета и т.д.).

Для того чтобы отчет о движении денежных средств получил заслуженное признание и применение, в России следует принять МСФО №7 в неизменном виде, или, по крайней мере, разрешить российским предприятиям, составляющим отчет о движении денежных средств в соответствии с требованиями МСФО, не составлять отчет по российским правилам. Технику расчета показателей отчета о движении денежных средств следует описать в специальных методических рекомендациях и учебных курсах. Наоборот, для них, а также менеджеров, инвесторов, кредиторов и других пользователей российской финансовой отчетности смысл отчета о движении денежных средств станет более понятным и появится возможность для анализа и сравнения денежных потоков различных предприятий для принятия эффективных экономических решений.

Подводя итог можно сказать что правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния. Основная доля расчетов между организациями производится в безналичном порядке. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках.

Наличными средствами, как правило, ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому организация бухгалтерского учет денежных средств имеет важное значение для правильного денежного обращения, организации расчетов и кредитования. [32]

В настоящее время происходит конвергенция российских положений по бухгалтерскому учету (РПБУ) с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Одним из доказательств этого является появление ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», которое является аналогом МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств».

Для того чтобы провести сравнительный анализ отражения учета денежных средств в финансовой отчетности, необходимо сопоставить требования отечественного законодательства и МСФО.

Таблица 1.1 Сопоставление отечественного законодательства с МСФО

Требования российского законодательства	Требования МСФО
ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» не разграничивает срочность финансовых вложений	Определение эквивалентов денежных средств, данное в МСФО (IAS) 7, четко относит к ним краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения их стоимости, но МСФО (IAS) 7 не определяет стандарт срочности
В результате отнесения краткосрочных или долгосрочных финансовых вложений к эквивалентам денежных средств в соответствии с ПБУ 23/2011 происходит переквалификация в статьях оборотных активов или в статьях оборотных активов и внеоборотных активов соответственно.	О соответствии с классификацией денежных потоков вложения денежных средств в другие объекты на срок до 1 года относятся к краткосрочному денежному потоку, на срок более 1 года - к долгосрочному денежному потоку. Также надо учитывать, что принятие срока 1 год в качестве критерия для разделения денежных потоков по их продолжительности условно.

Проанализировав вышеназванные различия, можно сделать вывод, что российский стандарт предоставляет большую свободу бухгалтеру в использовании своего профессионального суждения при отнесении финансовых вложений к денежным эквивалентам. А определение денежных эквивалентов по МСФО является более точным и конкретным, так как к ним могут быть отнесены только краткосрочные финансовые вложения.

На примере таблицы 1.2 рассмотрим различия МСФО и денежных понятий и эквивалентов. [20]

Анализ МСФО в части формирования и движения денежных средств показывает значимость денежных потоков, принципы, методы формирования и их оценки, выступает ориентацией для усовершенствования отечественных стандартов.

Таблица 1.2 Сравнительный анализ МСФО (IAS) 7 и ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»

Российское положение по бухгалтерскому учету	Международные стандарты финансовой отчетности
1	2
В ПБУ 23/2011 не дается определения ни операционной, ни текущей деятельности, а используется такое понятие, как "денежные потоки от текущих операций"	МСФО (IAS) 7 определение операционной деятельности изложено кратко и достаточно понятно, т.е. бухгалтер, определившись, какие операции он относит к инвестиционной и финансовой деятельности, все остальные операции, связанные с основной приносящей доход деятельностью и прочей деятельностью, классифицирует как операционную деятельность.
По ПБУ 23/2011 к денежным потокам от текущих операций относятся, например: уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов; поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков) денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение 3 мес.	В соответствии с МСФО (IAS) 7 к примерам денежных потоков от операционной деятельности можно отнести денежные поступления и выплаты по договорам, заключенным в коммерческих или торговых целях
В ПБУ 23/2011 о денежных потоках страховых организаций ничего не сказано. Это различие связано с тем, что для коммерческих организаций, осуществляющих специфические виды деятельности (в данном случае страховых организаций), существует своя нормативно-правовая база.	Денежные поступления и выплаты страховой компании по страховым премиям, требованиям, аннуитетам и прочим страховым вознаграждениям приводятся в примерах денежных потоков от операционной деятельности в МСФО (IAS) 7
Положение по бухгалтерскому учету 23/2011 относит поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе, к денежным потокам от инвестиционных операций. Отнесение полученных процентов по финансовым вложениям к инвестиционным операциям не противоречит определению денежных потоков от инвестиционных операций, так как данные поступления связаны с приобретением внеоборотных активов предприятия	МСФО (IAS) 7 позволяет полученные проценты относить как к операционной, так и к инвестиционной деятельности в зависимости от профессионального суждения бухгалтера. К первому виду бухгалтер может отнести доходы по процентам, основываясь на том, что данные доходы включаются в определение прибыли, ко второму виду деятельности - ссылаясь на то, что данные доходы представляют собой доходы по инвестициям. Выбор того или иного вида деятельности полностью удовлетворяет приведенным в МСФО (IAS) 7 определениям соответствующих видов деятельности.
В ПБУ 23/2011 не дается определения именно инвестиционной деятельности, а используется такое понятие, как "денежные потоки от инвестиционных операций" (как было описано и в случае с операционной деятельностью). Во-вторых, в соответствии с РПБУ к денежным потокам от инвестиционных операций могут относиться только операции, связанные с изменением внеоборотных активов, т.е. сразу ограничиваются понятием долгосрочности.	По МСФО (IAS) 7 являются только краткосрочные высоколиквидные инвестиции, по которым известны денежные суммы к получению и имеется незначительный риск изменения их стоимости. Относительно инвестиционной деятельности МСФО также предоставляют бухгалтеру больше возможностей для применения своего профессионального суждения, что не противоречит перечисленным примерам в МСФО (IAS) 7, связанным с инвестиционной деятельностью
Отчет о движении денежных средств в части отражения инвестиционной и финансовой деятельности составляется только прямым методом. В соответствии с утвержденной формой отчета о движении денежных средств в ПБУ 23/2011 он составляется прямым методом.	В соответствии с МСФО (IAS) 7 отчет о движении денежных средств в части отражения денежных потоков от операционной деятельности может быть составлен прямым и косвенным методом. Прямой метод, в свою очередь, делится также на два варианта составления: информация берется из учетных записей или корректируются суммы выручки, себестоимости и другие статьи отчета о совокупной прибыли.

Рассмотренные аспекты подтверждают необходимость выделения денежных потоков предприятия в самостоятельный объект управления. Необходимость формирования информации для целей управления о денежных средствах и их потоках очевидна.

ГЛАВА 2. ХАРАКТЕРИСТИКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО «ГАГАРИНСКИЙ ХЛЕБОЗАВОД»

2.1 Общая характеристика предприятия в ОАО «Гагаринский хлебозавод»

С целью обеспечения города Гагарина и Гагаринского района хлебобулочными изделиями в 1965 г. был построен «Гагаринский городской хлебозавод». В настоящее время его полное наименование Открытое Акционерное Общество «Гагаринский хлебозавод», сокращенное - ОАО «Гагаринский хлебозавод». Находится данное предприятие по адресу: 215010 г.Гагарин, Смоленская обл., пер.Хлебный, д.10.

За весь период своей работы хлебозавод неоднократно подвергался реконструкции. В 1991 г. для бестарного хранения муки был построен дополнительный склад общей площадью 520 м². В 1975 г. произошла реконструкция котельной, которая была переведена с твердого топлива - угля на жидкое топливо - мазут, а в 2001 г. на природный газ. С 1992 г. Гагаринский хлебозавод стал акционерным обществом.

Форма собственности: акционерное общество открытого типа, созданное учредителями предприятия на основе частной (коллективно-долевой) собственности для совместной хозяйственной деятельности.

Основным видом деятельности ОАО «Гагаринский хлебозавод» является производство хлебобулочных изделий.

Структура управления и состав производственных подразделений: высшим органом управления является собрание акционеров, состоящее из его учредителей или их представителей, возглавляемое председателем совета. Он же является генеральным директором.

Руководство текущей деятельности общества и исполнение решений совета учредителей осуществляет исполнительно дирекция, возглавляемая генеральным директором.

Совет директоров осуществляет общее руководство деятельностью общества и выполняет следующие функции:

определяет приоритеты, по которым должно развиваться общество;

созывает собрание, принимает решение об изменение уставного капитала;

размещает ценные бумаги, определяет их рыночную стоимость;

принимает решение об использовании резервных и специальных фондов;

определяет внутренний документооборот.

Общее управление ОАО «Гагаринский хлебозавод» осуществляет генеральный директор. Генеральный директор осуществляет общее управление ОАО «Гагаринский хлебозавод». Организует работу предприятия, издает приказы и распоряжение, назначает на должности работником аппарата управления и увольняет их в соответствии с действующим законодательством, несет ответственность перед акционерами за результаты работы.

На ОАО «Гагаринский хлебозавод» созданы следующие отделы: группа маркетинга и рекламы, отдел снабжения, транспортный участок, коммерческий отдел, отдел кадров, бухгалтерия.

Отдел маркетинга занимается рекламой выпускаемых изделий, изучает спрос покупателей готовой продукции предприятия.

Отдел снабжения осуществляет своевременное поступление сырья и материалов, обеспечивая их хранение на складах, несет ответственность за соблюдение нормативов запасов материальных ресурсов, способствует ускорению оборачиваемости складского хозяйства.

ОАО «Гагаринский хлебозавод» на основании договоров-поставок получает от поставщиков все виды сырья и материалов по свободно-отпускным ценам. Основными поставщиками являются:

ООО «Ржевхлебопродукт» - мука;

ООО «Вязьмахлебопродукт» - мука;

ЗАО «РПК» г. Тверь - дрожжи;

ООО «Маслоторг» - маргарин, масло для слоения;

ООО «Русагриком» - сырье для кондитерских изделий;

ООО «Кан» - масло сливочное;

ООО «ВЕСТЕРН ПАК» - упаковка для хлебобулочных изделий.

Начальник производства отвечает за изготовление продукции и сдачу на склад, контролирует выполнение планов, разрабатывает месячные, декадные графики выпуска готовой продукции в натуральном выражении, осуществляет оперативный контроль за обеспечением производства основным и вспомогательным сырьем, технической документацией, спец.одеждой, хозяйственным инвентарем. Моющими средствами, лично делает заказ муки.

Главный механик отвечает за организацию перевозки грузов как внутри предприятия, так и за его пределами. На ОАО «Гагаринский хлебозавод» существует необходимая система перевозки готовой продукции по торговым точкам г. Гагарина, Гагаринского района и за пределами Смоленской области. Таким как Московская область: г. Уваровка, г. Можайск.

Отдел сбыта несет ответственность за своевременную поставку готовой продукции в торговую сеть в заказанном объеме и ассортименте, соблюдает требования условной поставки продукции. ОАО «Гагаринский хлебозавод» не имеет крупных покупателей, но существует более 130 постоянных заказчиков, а 30% всей выпускаемой продукции предприятие реализует через свои магазины. В зависимости от объема продажи продукции существует гибкая система скидок, то есть хлебобулочные изделия отпускаются по оптовым ценам без наценки. Основными покупателями являются индивидуальные предприниматели, занимающиеся розничной торговлей.

Обслуживание, ремонт теплового и энергетического оборудования осуществляет отдел главного инженера и энергетика. Специалисты обеспечивают, поставку и распределение природного газа, тепла и электроэнергии, контролируют их распределение на заводе.

Отдел кадров занимается приемом и увольнением работников предприятия, контролирует соблюдение режима рабочего дня и трудовой дисциплины, ведет табельный учет рабочего времени, производит обучение кадров.

Разработкой комплексных долгосрочных и текущих планов деятельности, включая производство, техническое развитие, финансы, кадры, занимается планово-экономический отдел. Кроме того, работники данного отдела заключают договора с поставщиками материальных ресурсов, организуют доставку и обеспечивают хранение товаров для продажи.

Лаборатория занимается контролем технологического процесса, следит за качеством основного и вспомогательного сырья, качеством готовой продукции, санитарным состоянием предприятия.

Рациональная организация финансово-хозяйственного учета на ОАО «Гагаринский хлебозавод» возложена на бухгалтерию, которая осуществляет учет и контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Бухгалтерия осуществляет учет хозяйственных операций, определяет фактическую себестоимость готовой продукции и другие функции.

Во главе бухгалтерии стоит главный бухгалтер, который руководит, организует ведение учёта, контролирует использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с нормами и сметами, своевременно предупреждает: негативные явления в финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Главному бухгалтеру подчиняется заместитель главного бухгалтера, который отвечает за осуществлением приемом и контролем первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготовку их к счетной обработке, выполняет отдельные служебные поручения главного бухгалтера и генерального директора, по указанию главного бухгалтера замещает отсутствующих бухгалтеров.

В свою очередь заместителю главного бухгалтера подчиняются: бухгалтер расчётного стола, бухгалтер, бухгалтер - кассир.

Бухгалтер расчётного стола отвечает за ведение бухгалтерского и налогового учета, расчет налогов, начисление заработной платы, пособий и других выплат, предоставляемых работникам, ведение табеля учета рабочего времени.

Бухгалтер - кассир отвечает за выдачу наличных денежных средств подотчетным лицам на основании служебных записок, заверенных подписью директора с одновременным занесением информации в компьютерную базу данных, контролирует соблюдение лимита остатка денежных средств в кассе.

Бухгалтер отвечает за ведение первичного бухгалтерского учета, прием, контроль и обработка первичной документации (товарно-транспортных накладных, кассовых, кадровых документов, договоров с контрагентами и т.д.), начисление заработной платы, выплат по гражданским договорам, НДФЛ, ведение налогового и управленческого учета, с оставление и сдача налоговой отчетности в фонды РФ и налоговую инспекцию, минимизация налоговых выплат.

Каждый работник в линейной структуре подчинен и подотчетен только одному руководителю и, следовательно, связан с вышестоящей системой только через него. Для оценки основных экономических показателей рассматриваются данные финансовой отчетности предприятия.

Рассмотрим схему внешней среды ОАО «Гагаринский хлебозавод» представленную на рисунке 2.1

Внешняя среда ОАО «Гагаринский хлебозавод» покажет поставщиков, покупателей и конкурентов, а так же позволит выяснить какие конкуренты имеют большее предпочтение.

Рисунок 2.1 - Внешняя среда ОАО «Гагаринский хлебозавод»

2.2 Учетная политика и структура бухгалтерской службы на предприятии ОАО «Гагаринский хлебозавод»

Учетная политика является одним из важнейших документов, устанавливающих правила бухгалтерского учета на предприятии.

Учетная политика ОАО «Гагаринский хлебозавод» формируется главным бухгалтером, оформляется в обязательном порядке приказом и утверждается генеральным директором. В соответствии с действующим законодательством предприятие имеет две учетные политики: одну - по бухгалтерскому учету, вторую - для налогового учета.

Каждая из них оформляется приказом об учетной политике, на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402 - ФЗ.

Для документооборота в ОАО «Гагаринский хлебозавод» применяются первичные учетные документы, составленные по унифицированным формам. Кроме того, применяются формы для внутренней бухгалтерской отчетности, разработанные на предприятии самостоятельно.

Бухгалтерские записи осуществляются на реестрах и бухгалтерских документах и оформляются соответствующими подписями: банк и касса две разрешительные подписи - руководителя и главного бухгалтера, чьи образцы даются в обслуживающие банки; документы на отпуск материалов, готовой продукции, также две разрешительные подписи - руководитель и главный бухгалтер.

Для осуществления расчетов и платежей предприятие имеет расчетный счет в Смоленском отделении № 8609 ОАО «Сбербанка России».

Бухгалтерский учет ведется в бухгалтерии предприятия. Ответственным за организацию и состояние бухгалтерского учета является генеральный директор.

Для ведения бухгалтерского учета используется журнально-ордерную форму учета с применением средств вычислительной техники. Бухгалтерская информация хранится на бумажных и электронных носителях.

Бухгалтерский учет ведется с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 08.11.2010г.№ 142

Учетная политика для целей налогообложения хозяйственных операций в соответствии с положениями налогового кодекса РФ включает следующее: для подтверждения данных налогового учета на предприятии применяются первичные учетные документы (включая бухгалтерскую справку), оформленные в соответствии с законодательством РФ и перечнем применяемых в организации форм первичных документов; аналитические регистры налогового учета.

Дата возникновения обязанности по уплате НДС устанавливается по мере отгрузки продукции.

При начислении налога на прибыль, сумму авансовых платежей определяют исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

При осуществлении финансовых вложений разницу между фактическими затратами на приобретение долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью списывают единовременно - при выбытии ценных бумаг.

Учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства» по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Стоимость объектов основных средств стоимостью до 40 тыс. руб. за единицу списывают на себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) в момент ввода в эксплуатацию. С целью обеспечения сохранности таких объектов основных средств организован аналитический учет в течении всего срока полезной эксплуатации объектов.

Применение классификации основных средств, включающих в амортизируемые группы, в соответствии с Постановлением правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2013 г. №21 и распределение объектов основных средств по амортизационным группам в соответствии со сроком их полезного использования.

Основные средства включаются в амортизируемое имущество с первого числа месяца следующего за месяцем, в котором оно были введены в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости или выбытие объекта из состава амортизируемого имущества.

Применяется линейный способ начисления амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования при вводе в эксплуатацию.

Затраты по ремонту основных средств включаются в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы.

Готовую продукцию оценивают по фактической производственной себестоимости и учитывают на счете 43 «Готовая продукция» с использованием счета 40 «Выпуск продукции»

Учет затрат отчетного периода ведется с подразделением на производственные (условно-переменные) и периодические (условно-постоянные) затраты. В свою очередь производственные затраты подразделяются на прямые, собираемые на счете 20 «Основное производство» и косвенные, собираемые на счете 23 «Вспомогательное производство» и 25 «Общепроизводственные расходы». Расходы, собираемые на счете 23 «Вспомогательное производство», списываются в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы», а при отпуске продукции вспомогательных производств на сторону - в дебет счета 90 «Продажи». Косвенные расходы, собираемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются на счет 20 «Основное производство» и распределяются между видами продукции (объектами калькулирования) пропорционально сумме прямых затрат и включаются в фактическую калькуляцию единицы продукции. Калькулируется фактическая производственная себестоимость продукции (товаров, работ, услуг). Периодические (условно-постоянные) расходы, собираемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», и расходы на продажу (коммерческие расходы), признаются в себестоимости проданной (отгруженной) продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания, и распределяются между видами деятельности пропорционально выручки от продаж и списывать в дебет счета 90 «Продажи». Основные средства, непосредственно использованные при производстве продукции, амортизационные отчисления по ним учитываются на счете 20 «Основное производство» и распределяются между видами продукции, работ, услуг пропорционально стоимости затрат по заработной плате основных рабочих.

Незавершенное производство оценивается по стоимости прямых расходов в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в натуральных измерителях) за минусом технологических потерь, при этом прямые расходы по амортизации основных средств, непосредственно используемых при производстве продукции, распределяется на остатки незавершенного производства на конец текущего месяца и готовую продукцию пропорционально затратам по заработной плате основных рабочих.

Оценку остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производят на основании данных первичных учетных документов о движении и остатках готовой продукции на складе и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, распределенных на остатки незавершенного производства. При этом сумма прямых и общепроизводственных расходов распределять на остатки готовой продукции на складе пропорционально доле таких остатков в общем, объеме выпущенной за текущий месяц продукции в натуральных измерителях.

Долгосрочная задолженность по заемным средствам в состав краткосрочной при наличии соответствующих условий не переводится, а числится в составе долгосрочной до полного погашения.

На ОАО «Гагаринский хлебозавод» ведется планирование на 1 год. При планировании учитывается, что источником доходов является прибыль, полученная от продажи продукции собственного производства, сдачи основных фондов в аренду.

В ОАО «Гагаринский хлебозавод» штат бухгалтерии имеет 5 человек.

На рисунке 2.2 представлена структура бухгалтерии предприятия ОАО « Гагаринский хлебозавод».

Рисунок 2.2 - Структура бухгалтерской службы ОАО «Гагаринский хлебозавод»

Заместитель главного бухгалтера осуществляет прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготовку их к счетной обработке, оформляет первичную документацию. Выставляет счета, счета-фактуры, акты контрагентам, осуществляет обработку счетов, счетов-фактур поставщиков, ежедневно контролирует оплату счетов контрагентами, осуществляет своевременную и качественную подготовку данных по соответствующим участкам бухгалтерского учета для составления отчетности, оказывает методическую помощь руководителям подразделений и другим работникам организации по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и анализа хозяйственной деятельности.

Бухгалтер по расчётам отвечает за ведение бухгалтерского и налогового учета, расчет налогов, начисление заработной платы, пособий и других выплат, предоставляемых работникам, ведение табеля учета рабочего времени, подготовка и представление статистической отчетности по заработной плате, отчетности по налогам в соответствующие органы, расчет и представление страховых взносов в соответствующие фонды, сверка с налоговым органом по налогам и сборам.

Бухгалтер - кассир отвечает за ежедневно ведет кассовую книгу и оформляет первичные кассовые документы в соответствии с порядком ведения кассовых операций в РФ, ведет и учитывает расходы с подотчетными лицами предприятия, проверяет, оформляет и проводит в компьютерной базе данных авансовых отчетов подотчетных лиц, начисляет и выплачивает заработную плату работникам предприятия, исчисляет налоги по заработной плате, обменивается корреспонденцией с банками: предоставляет в банки информацию, предусмотренную законодательством (кассовые планы, заявления на утверждение лимита остатка наличных средств в кассе, подтверждение остатков на расчетных счетах и т. п.); получает необходимые предприятию справок, писем, подтверждений.

На данном предприятии существует линейная организационная структура управления, которая образуется в результате построения аппарата управления только из взаимоподчиненных органов виде иерархической лестницы.

На предприятии присутствует «1С: Бухгалтерия 8.0», с помощью которой производятся все начисления.

Таким образом, организация бухгалтерского учета в ОАО «Гагаринский хлебозавод» позволяет получить достоверную и своевременную информацию о хозяйственной деятельности предприятия.

2.3 Анализ основных технико-экономических показателей деятельности предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод»

Основные технико-экономические показатели являются обобщающими параметрами предприятия. В своей совокупности эти показатели отражают общее состояние дел на предприятии в производственно-технической, хозяйственно-финансовой, коммерческой, социальной сферах.

Каждый показатель в отдельности обобщенно характеризует одно из направлений его внутренней или внешней деятельности.

Путем сопоставления различных технико-экономических показателей определяются степень использования наличного производственно-технического аппарата предприятия, сложившиеся соотношения между выпуском продукции и ее реализацией, производительностью труда и его оплатой, затратами и результатами, другие соотношения между отдельными сторонами и направлениями деятельности предприятия.

Информационной базой анализа являются данные бухгалтерского и статистического учета и отчетности предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод». Другие технико-экономические характеристики предприятия, необходимые для обобщенного анализа его деятельности, могут быть получены расчетным путем как производные от приведенных в таблице показателей.

Анализ основных технико-экономических показателей ОАО «Гагаринский хлебозавод » включает в себя сопоставление фактически достигнутых показателей предприятия за 2011-2013 г.г.

Показатели, приведенные в таблице 2.1 показывают, насколько эффективно работает ОАО «Гагаринский хлебозавод».

Данные для составления таблицы технико-экономических показателей предприятия непосредственно были получены из бухгалтерской и статистической отчетности.

Таблица 2.1 - Анализ основных технико-экономические показателей ОАО «Гагаринский хлебозавод» за 2011 - 2013 г.г.

Показатели	Значение показателей			Отклонения в абсолютном выражении, +/-		Отклонения в относительном выражении, %
	2011г	2012 г	2013 г	2012 г. к 2011г	2013 к 2012 г.	2012 к 2011г	2013 к 2012 г.
Производственная мощность, тыс.руб..	64694	66069	68896	1375	2827	102,1	104,3
Коэффициент использования производственной мощности	0,84	0,84	0,90	0	0,06	100,0	107,1
Товарная продукция, тыс.руб.	54343	55498	62006	1155	6508	102,1	111,7
Реализованная продукция, тыс.руб.	53803	54929	61483	1126	6554	102,1	111,9
Стоимость основных производственных фондов, тыс.руб.	16119	16160	17320	41	1160	100,2	107,1
Фондоотдача, руб./руб.	3,4	3,4	3,6	0	0,2	100,0	105,9
Численность промышленно-производственного персонала, чел.	102	104	103	2	-1	102,0	99,0
Производительность труда, тыс.руб./чел.	532,8	533,6	602,0	0,8	68,4	100,1	112,8
Среднемесячная оплата труда, руб.	14300	15100	16000	800	900	105,5	105,9
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	51736	53563	57767	1827	4204	103,5	107,8
Прибыль от реализации, тыс.руб.	2067	1366	3716	-701	2350	66,0	272,0
Затраты на рубль реализованной продукции, руб.	0,96	0,97	0,94	0,03	-0,03	101,0	96,9
Рентабельность продукции, %	3,9	2,5	6,4	-1,4	3,9	64,1	256

Производственная мощность предприятия в течение анализируемого периода увеличивается. Показатель производственной мощности в ОАО «Гагаринский хлебозавод» в 2012г. вырос на 1375 тыс. руб., по сравнению с 2011г, а в 2013 г. вырос на 2827 тыс. руб., по отношению к 2012 г. Увеличение производственной мощности обусловлено приобретением нового оборудования.

На фоне роста производственной мощности растет коэффициент использования производственной мощности. Коэффициент использования производственной мощности за 2012г. составил 0,85.,а в 2011 г. 0,84 т.е. увеличился на 0,01. Анализ показал, что предприятие использует практически все свои мощности.

Показатель товарной продукции за 2012г. увеличился по сравнению с 2011г. на 1155 тыс. руб., а в 2013г. этот показатель увеличился на 6508 тыс. руб. по отношению к 2011 г., это связано с ростом объема выпуска продукции.

Динамика реализованной продукции повторяет динамику товарной продукции. Объем реализованной продукции в течение всего анализируемого периода увеличился. Объем реализованной продукции в 2012 г. вырос на 1126 тыс. руб. по отношению к 2011г., и в 2013 году этот показатель увеличился на 6554 тыс. руб. по отношению к 2011 г. Такое увеличение данного показателя связано с увеличением спроса на продукцию предприятия. Сравнивая темпы роста товарной и реализованной продукции в 2013г. следует отметить, что реализованная продукция растет более высокими темпами, чем товарная продукция в связи с выпуском новых видов продукции.

Стоимость основных производственных фондов в течение анализируемого периода увеличивается. Стоимость основных производственных фондов в 2012г. выросла по сравнению с 2011г. на 41 тыс. руб. В 2013 г. вырос на 1160 тыс. руб. по сравнению с 2012 г. Такое увеличение стоимости основных производственных фондов произошло за счет приобретения нового оборудования.

Увеличение фондоотдачи в 2013г. по сравнению с 2012г. составило 0,2. Увеличение фондоотдачи обусловлено более высоким темпом роста товарной продукции по сравнению с темпом роста стоимости основных производственных фондов.

Численность промышленно-производственного персонала в 2012г. по сравнению с 2011г. увеличилась на 2 чел., а в 2013 г. произошло уменьшение на 1 чел. Можно отметить, что на предприятии нет текучести кадров.

Среднемесячная оплата труда в течение анализируемого периода увеличивается. В 2012г. рост среднемесячной оплаты труда составил 800 руб., по сравнению с 2011г. В 2013 г. по сравнению с 2012 г. заработная плата увеличилась на 900 руб.

Показатель производительности труда в 2012г. увеличился по отношению к 2011 г. на 0,8 тыс.руб., а в 2013 г. по сравнению с 2012 годом увеличился на 68,4 тыс. руб. Это произошло в связи с ростом товарной продукции и уменьшением численности промышленно - производственного персонала.

Полная себестоимость реализованной продукции в течение всего анализируемого периода увеличивается. В 2012г. по сравнению с 2011 г. на 1827 тыс. руб. а в 2013 г. по сравнению с 2012 г. на 4204 тыс. руб. Увеличение полной себестоимости реализованной продукции обусловлено высоким цен на сырье и энергоносители.

Показатель прибыли от реализации 2012г. по сравнению с 2011 г. уменьшилась на 701 тыс. руб. а в 2013 году по сравнению с 2012 г. произошло увеличение прибыли на 2350 тыс. руб. Увеличение прибыли обусловлено более высоким темпом роста выручки по сравнению с темпом роста полной себестоимости реализованной продукции.

Затраты на рубль реализованной продукции в 2012г. увеличиваются на 0,03 руб. по сравнению с 2011 г. но в 2013 году затраты уменьшились на 0,03 руб. по сравнению с 2012 г. Уменьшение затрат на рубль реализованной продукции обусловлено тем, что реализованная продукции растет более высокими темпами, чем полная себестоимость реализованной продукции.

Рентабельность продукции уменьшается в 2012 г. на 1.44% по сравнению с 2011 г., а в 2013 г. произошло увеличение на 3,9% по сравнению с 2012 г. Увеличение данного показателя говори о том, что предприятие работало более эффективно.

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «ГАГАРИНСКИЙ ХЛЕБОЗАВОД»

3.1 Документальное оформление и учет денежных средств на предприятии ОАО «Гагаринский хлебозавод»

В ОАО «Гагаринский хлебозавод» для учета наличия денежных средств в кассе в плане счетов предназначен счет 50 « Касса» - активный.

Начальное сальдо (по дебету) - наличие денежных средств на начало отчетного периода.

Дебетовый оборот - поступление денежных средств в кассу.

Кредитовый оборот - выбытие денежных средств из кассы.

Конечное сальдо (по дебету) - остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Счет 50 «Касса» имеет следующие субсчета:

-1 «Касса предприятия»

-3 «Денежные документы».

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе предприятия почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

На предприятии ОАО «Гагаринский хлебозавод» учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов.

На предприятии ОАО «Гагаринский хлебозавод» синтетический учет по счету 50 ведется в журнале-ордере № 1 (кредитовый оборот) и в ведомости (дебетовый оборот). Основанием для бухгалтерских записей в журнал-ордер и ведомость является Кассовая книга, которая служит регистром аналитического учета.

В таблице 3.1 приведена корреспонденция счетов по счету 50 «Касса»

Таблица 3.1 - Корреспонденции счетов по счёту 50 «Касса»

Содержание операций	Дебет	Кредит
Денежные средства, снятые с расчётного счета, оприходованы в кассу	50	51
Поставщик вернул в кассу излишне уплаченные ему денежные суммы; поставщик вернул в кассу аванс под предстоящую поставку материальных ценностей	50	60
Возврат в кассу неизрасходованных подотчетных сумм	50	71
Денежные средства, ранее предоставленные сотруднику в виде займа, возращены в кассу	50	73-1
Денежные средства, полученные от сотрудника в возмещение материального ущерба, оприходованы в кассу	50	73-2
Поступило в кассу страховое возмещение от страховой организации	50	76-1
Поступили в кассу денежные средства от признанной претензии	50	76-2
Получены в кассу денежные средства в счет причитающихся дивидендов от участия в других организациях	50	76-3
Получены денежные средства за проданную продукцию	50	90-1
Внесены наличные денежные средства из кассы на расчетный счет	51	50
Выданы из кассы денежные средства в погашение долгов перед поставщиками	60,76	50
Возвращены излишне уплаченные покупателем наличные денежные средства	62	50
Выдана из кассы заработная плата работникам предприятия	70	50
Выданы денежные средства работникам предприятия в подотчет	71	50
Выплачена работникам предприятия из кассы депонированная заработная плата	76-4	50
Выявлена недостача денежных средств в кассе	94	50

На предприятии ОАО «Гагаринский хлебозавод» учет ведется с помощью автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1C: Предприятие 8.0» регистрами синтетического учета являются обороты счета 50 (Главная книга), анализ счета 50, оборотно-сальдовая ведомость. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 50, анализ счёта 50 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 50, карточка счета 50 по субконто.

Предприятие ОАО «Гагаринский хлебозавод» вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных, и кассовых операций. Данное предприятие имеет 1 расчётный счет, открытый в 8609 «Сбербанк России» в г. Гагарин.

Расчетный счет - это основной счет предприятия, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня. Расчетный счет представляет собой бессрочный вклад организации. В настоящее время предприятие вправе имеет неограниченное количество расчетных счетов.

Для открытия расчётного счета предприятие ОАО «Гагаринский хлебозавод» должно предоставить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:

заявление на открытие счёта в установленной форме;

нотариально заверенные копии устава предприятия, учредительного договора;

копию решения о государственной регистрации, заверенную нотариально или органом, зарегистрировавшим предприятие;

справки о постановке на учет в налоговой инспекции и во внебюджетных фондах;

выписку из приказа о назначении должностных лиц;

карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя, главного бухгалтера и оттиском печати предприятия по установленной форме, заверенную нотариально;

Все указанные документы предоставляются юридической службе банка, которая проверяет правильность из заполнения, и предприятию присваивается номер расчётного счета.

Об открытии банковского счета предприятию ОАО «Гагаринский хлебозавод» необходимо сообщить в налоговую инспекцию и во внебюджетные фонды в течении 7 рабочих дней со дня открытия расчетного счета.

Распорядителями денежных средств, находящихся в расчётном счете являются руководитель предприятия и главный бухгалтер. Поступление денежных средств на расчётный счёт и их списание производится 2 способами:

наличным;

безналичным.

При наличной форме расчёта используются:

объявление на взнос наличными;

денежные чеки из чековой книжки.

При безналичной форме расчёта используются:

платежное поручение;

платежное требование;

расчётные чеки.

Платежное поручение - это письменное распоряжение плательщика обслуживающему его банку о переводе платежа на счёт получателя средств в соответствующем банке.

Платежное требование - это расчётный документ, содержащий требование кредитора (получателя средств) к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Чек - это ценная бумага, содержащая ни чем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести в платеж чекодержателю. Чекодержателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми оно имеет право распоряжаться путем выставления чеков. Соответственно чекодателем является юридическое лицо, в пользу которого выдан чек для получения средств в банке. Предъявление чека в банк чекодержателя означает предъявление его к оплате.

На предприятии ОАО «Гагаринский хлебозавод» при отсутствии на расчётном счёте денежных средств для погашения всех обязательств, предъявленных к владельцу счёта, банк помещает документы, не оплаченные в срок, в картотеку. При поступлении денежных средств на счет клиента эти документы должны использоваться незамедлительно в порядке следующей очередности:

- в первую очередь погашаются обязательства по исполнительным документам, связанным с удовлетворением требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью работника;

во вторую очередь также отнесено погашение обязательств по документам, но связанных с выплатой выходных пособий и оплатой труда работникам, исполняющим свои обязанности в соответствии с заключенным трудовым договором;

в третью очередь исполняются обязательства по платежам в бюджет и внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования);

в четвертую очередь погашаются оставшиеся, не вошедшие первые две группы обязательства по исполнительным документам;

в пятую очередь осуществляется списание денежных средств по другим платежным документам исходя из времени возникновения обязательств по ним.

Внутри каждой очереди погашение обязательств производится в порядке календарной очередности и поступления документов.

О состоянии денежных средств на расчётном счёте в банк периодически информирует предприятие выпиской банка. Выписка - это копия лицевого счёта где операции отражаются в зашифрованном виде, без текста.

Теперь рассмотри основные корреспонденции по счёту 51 «Расчётный счёт».

Все операции в выписке идут с позиции банка, т.е. для предприятия - наоборот. К выписке прилагаются все денежно-расчётные документы.

Для учета операций по расчетным счетам в плане счетов выделен счет 51 «Расчетные счета» - активный.

В таблице 3.2 рассмотрим корреспонденции счетов в счёту 51 «Расчётный счет».

Начальное сальдо (по дебету) - наличие денежных средств на расчетном счете на начало отчетного периода.

Таблица 3.2 - Корреспонденции счетов к счёту 51 «Расчетный счет»

Содержание операций	Дебет	Кредит
Денежные средства сданы из кассы на расчетный счет	51	50
Денежные средства, находящиеся в пути, зачислены на расчетный счет	51	57
Отражен возврат ранее предоставленного займа	51	58-3
Возращены поставщикам перечисленные им суммы	51	60
Зачислена на расчётный счет выручка за проданную продукцию	51	62
Возвращены на расчётный счет излишне уплаченные в бюджет суммы налогов и сборов	51	68
Возвращена на расчётный счёт излишне уплаченная сумма страховых взносов	51	69
Неиспользованные денежные средства, ранее выданные в подотчет возвращены на расчётный счёт	51	71
Денежные средства предоставленные ранее сотруднику в виде займа, возращены на расчётный счет	51	73-1
Поступили на расчётный счет денежные средства за проданную продукцию	51	90-1
В кассу поступили денежные средства с расчётного счета	51
Погашена задолженность перед поставщиком безналичными денежными средствами	60	51
Возвращены с расчётного счета излишне уплаченные покупателем денежные средства	62	51
Уплачены с расчётного счета налоги и сборы в бюджет	68	51
Уплачены с расчётного счета страховые взносы	69	51
Выданы в подотчет денежные средства с расчётного счета	71	51
Депонированная заработная плата выплачена работникам с расчётного счета	76-4	51

Дебетовый оборот - поступление денежных средств на расчётный счёт.

Кредитовый оборот - расход денежных средств с расчетного счета.

Конечное сальдо (по дебету) - остаток денежных средств на расчётном счёте на конец отчётного периода.

Синтетический учет по счету 51 ведут в журнале-ордере № 2 (кредитовый оборот) и в ведомости (дебетовый оборот). Записи производится на основании выписок банка с приложенными соответствующими документами, где ведется аналитический учет.

Предприятие ОАО «Гагаринский хлебозавод» использует автоматизированну форму учета с применением программного продукта «1C: Предприятие 8.0» регистрами синтетического учета являются обороты счета 51 (Главная книга), анализ счета 51, оборотно-сальдовая ведомость и др.

Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 51, анализ счета 51 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 51, карточка счета 51 по субконто.

На предприятии ОАО «Гагаринский хлебозавод» для контроля над соблюдением кассовой дисциплины совершается ревизия операций с кассой.

Порядок ведения кассовых операций могут проверить уполномоченные лица:

являющиеся работниками учреждения (внутренний контроль);

органов Росфиннадзора;

налоговых органов.

Ревизия проводится по распоряжению руководителя предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод» с определенной периодичностью и в следующих случаях:

не реже одного раза в квартал;

ежегодно по состоянию на 1 января каждого года;

Для учета расчетов с подотчетными лицами на предприятии ОАО «Гагаринский хлебозавод» ведется специальный журнал-ордер или накопительный регистр по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей.

На предприятии ОАО «Гагаринский хлебозавод» лимит кассы составляет 50000 руб.

Полная инвентаризация на предприятии ОАО «Гагаринский хлебозавод» проводится перед составлением годового отчета, при аудиторской проверке или ревизии и охватывает все материальные ценности, денежные средства и расчетные отношения с другими предприятиями и лицами.

Основными целями инвентаризации на предприятии ОАО «Гагаринский хлебозавод» являются:

проверка правильности данных текущего учета и выявление допущенных ошибок;

отражение неучтенных хозяйственных и финансовых операций;

контроль сохранности имущества;

контроль за полнотой и своевременностью расчетов и обязательствам, по уплате налогов и сборов;

проверка условий и порядка хранения товаров;

выявление залежавшихся, неходовых, устаревших товаров;

проверка соблюдения принципа материальной ответственности;

проверка состояния учета и организация движения товарных запасов;

проверка отражения всех хозяйственных операций в документах и в бухгалтерском учете.

Исходя из вышеизложенного можно утвердить следующее, что учет денежных средств ведется в соответствии с законодательством, а так же правильное ведение счетов являются основой бухгалтерского учета.

3.2 Анализ динамики и структуры денежных средств предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод»

Анализ движения денежный средств позволяет установить основные источники притока и направления оттока денежных средств и дать им оценку. Для анализа движения денежных средств могут использоваться прямой и косвенный методы.

Руководствуясь п. 1.2 данной дипломной работы, произведем все не обходимые расчеты. Данные берем за 3 года 2011-2013 г.г.

Обеспеченность денежными средствами. Этот показатель характеризует, сколько в среднем сможет работать предприятие без притока дополнительных денежных средств:

Рассматривая этот показатель можно сделать вывод, о том, что предприятие ОАО «Гагаринский хлебозавод» может находится без притока дополнительных денежных средств в 2011 г. 47,6 д., 2012 г. 39,8 д., в 2013 35,9д.

Аналогичным рассмотренному показателю является показатель самофинансирования, который учитывает возможность самофинансирования не только за счёт имеющегося остатка денежных средств, но и за счет краткосрочных финансовых вложений (КФВ) и дебиторской задолженности (ДЗ). Рассчитаем данный показатель по формуле, предоставленной в п. 1.2:

Рассматривая этот показатель, можно судить о том что предприятие имеет возможность самофинансирования, за счет краткосрочных финансовых вложений, а так же дебиторской задолженности.

Достаточность денежного потока по текущей деятельности для погашения обязательств. Этот показатель рассчитывается как соотношение между чистыми денежными средствами по текущей деятельности и платежами по финансовой деятельности. Высокое значение показателя (больше единицы) свидетельствует о возможности предприятия за счёт собственных средств погашать обязательства. Рассчитаем по формуле представленной в п. 1.2:

При анализе данного показателя, можно сказать о том что, в 2011-2012 г.г. предприятие имело возможность погашать свои обязательства, за счет собственных средств, но в 2013 г. предприятие утратило силу, и не смогло погасить свои обязательства, это подтверждает низкий уровень показателя 0,16.

Кроме перечисленных показателей информация, публикуемая в форме № 4, дает возможность оценивать степень использования предприятием ненадежных форм расчётов и налоговую нагрузку.

Далее рассмотрим анализ движения денежных средств от текущей, инвестиционной, финансовой деятельности таблица 3.3

Таблица 3.3 - Анализ движения денежных средств от текущей деятельности ОАО «Гагаринский хлебозавод» прямым методом за 2011-2013г.г.

Показатель	Период				Абсолютное отклонение, +/-
	2011		2012	2013	2012г./2011г.	2013г./2012г.
Поступило
Получено от продажи продукции, товаров, работ и услуг		53 137	53 584	61 928	447	8 344
Поступление арендных платежей		909	714	601	-195	-113
Прочие поступления		122	499	224	377	-275
Итого		54 168	54 797	62 753	629	7 956
Списано
Выплачено поставщикам		26 292	28 704	29 076	2 412	372
Выплачена зарплата		15 654	16 153	17 741	499	1 588
Расчеты по налогам и сборам		303	70	493	-233	423
Прочие платежи		9 669	8 434	12 371	-1 235	3 937
Итого		51 918	53 361	59 681	1 443	6 320
Итого чистый денежный поток от текущей деятельности		2 250	1 436	3 072	-814	1 636

По результатам анализа можно сделать вывод, что предприятие ОАО «Гагаринский хлебозавод» улучшило свою платежеспособность, так в 2013 г. получен поток денежных средств от текущей деятельности в размере 1636 . руб., по сравнению с 2012 г. Выручка от продажи в течении всего анализируемого увеличивается в 2012 увеличилась на 447 руб. по сравнению с 2011 г., а в 2013 г. по сравнению с 2012 г. увеличилась на 8344 руб.

Поступления арендных платежей уменьшаются, в 2012 г. по сравнению с 2011 г. уменьшились на 195 руб., а в 2013 г. по сравнению с 2012 г. на 113 руб.

Выплаты поставщикам в течении всего анализируемого периода увеличиваются так в 2013 г. по сравнению с 2012 г. составили 2412 руб., а в 2013 г. по сравнению с 2012 г. 372 руб.

Заработная плата так же увеличивается в 2013 г. она составила 499 руб. по сравнению с 2012 г., а в 2013 г. заработная плата больше на 1588 руб. по сравнению с 2012 г. Это произошло за счёт увеличения производительности.

Расчеты по налогам и сборам в 2013 г. снизились на 423 руб., по сравнению с 2012 г., а в 2012 г. по сравнению с 2011 г. 233 руб.

Прочие платежи в 2012 г. по сравнению с 2011 г. уменьшились на 1235 руб., а в 2013 г. увеличились на 3937, по сравнению с 2012 г.

Таблица 3.4 - Анализ движения денежных средств от инвестиционной деятельности ОАО «Гагаринский хлебозавод» прямым методом за 2011-2013г.г.

Показатель	Период				Абсолютное отклонение, +/-
	2011		2012	2013	2012г./2011г.	2013г./2012г.
Поступило
Продажа внеоборотных активов		-	11	-	11	-11
Прочие доходы от инвестиционной деятельности		-	24	95	24	71
Итого		-	35	95	35	60
Списано
Приобретение внеоборотных активов		850	272	1 251	-578	979
Итого		850	272	-	- 578	-
Итого чистый денежный поток от инвестиционной деятельности		850	-237	-1 156	-919	- 1 087

Предприятие ОАО «Гагаринский хлебозавод» получило отток денежных средств. В 2012 г. по сравнению с 2011г. 919 тыс. руб., в 2013 г. по сравнению с 2012 г.1087 тыс. руб. Прочие доходы от инвестиционной деятельности в течении анализируемого периода увеличивались, так в 2012 г. по сравнению с 2011 г. на 24 тыс. руб., а в 2013 г. по сравнению с 2012 г. на 71 тыс. руб. Приобретение внеоборотных активов в течении всего анализируемого периода как увеличивались, так и уменьшались, в 2012 г. по сравнению с 2011 г. внеоборотные активы уменьшились на 578 тыс. руб., а в 2013 г. по сравнению с 2012 г. увеличились на 979 тыс.руб.

Таблица 3.5 - Анализ движения денежных средств от финансовой деятельности ОАО «Гагаринский хлебозавод» прямым методом за 2011-2013г.г.

Показатель	Период				Абсолютное отклонение, +/-
	2011		2012	2013	2012г./2011г.	2013г./2012г.
Поступило
Получение кредитов и займов		-	-	-	-	-
Итого		-	-	-	-	-
Списано
Платежи в связи с погашением векселей		-	-	18 000	-	18 000
Прочие платежи		-	-	-	-	-
Итого		-	-	18 000	-	18 000
Итого чистый денежный поток от финансовой деятельности		-	-	18 000	-	18 000

Поступлений денежных средств от финансовой деятельности предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод» не было.

Платежи в связи с погашением векселей в 2013 г. по сравнению с 2012 г. увеличилось на 18000 руб. Чистый денежный поток в 2013 г. по сравнению с 2012 г. увеличился на 18000 руб.

Финансовая деятельность данного предприятия оставляет желать лучшего.

На основе проведенного анализа можно выделить следующее, что в чистый денежный поток от текущей деятельности в 2013г. увеличился, чем в 2012 г. на 1636 руб., а в 2012г. по сравнению с 2011 г. уменьшился на 814 руб.

Анализ чистого движения денежных средств ОАО «Гагаринский хлебозавод» прямым методом за 2011-2013 г.г. представлен в таблице 3.6.

Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности в течении всего анализируемого периода уменьшался в 2012 г. по сравнению с 2011 г. на 1087 руб., и в 2013 г. по сравнению с 2012 г. на 919 руб.

Таблица 3.6 - Анализ чистого движения денежных средств ОАО «Гагаринский хлебозавод» прямым методом за 2011-2013 г.г.

Показатель	Период			Абсолютное отклонение, +/-
	2011	2012	2013	2012г./2011г.	2013г./2012г.
Чистый денежный поток от текущей деятельности	2 250	1 436	3 072	-814	1 636
Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности	850	-237	- 1 156	- 1 087	- 919
Чистый денежный поток от финансовой деятельности	0	0	18 000	0	18 000
Чистое движение денежных средств	1 400	1 673	22 228	273	20 555

Чистый денежный поток от финансовой деятельности в 2013 г. по сравнению с 2012 г. увеличился на 18 000 руб. Чистое денежное движение в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличилось на 273 руб., в 2013 г. по сравнению с 2012 г. так же увеличилось на 20 555 руб.

Таблица 3.7 - Анализ обеспеченности денежными средствами ОАО «Гагаринский хлебозавод» за 2011-2013 г.г.

Показатель	Период			Абсолютное отклонение +/-
	2011	2012	2013	2012г./2011г.	2013г./2012г.
Среднедневной расход денежных средств, тыс. руб.	14224	14619	16350	395	1731
Обеспеченность денежными средствами, дни	5	12	7	7	-5
Интервал самофинансирования, дни	25	23	39	-2	16

Оценивая обеспеченность предприятия денежными средствами 5 дней, 12 дней и 7 дней, которая характеризует ее возможность осуществлять платежи, не получая дополнительных средств, можно признать достаточной с учётом наличия краткосрочных финансовых вложений в 2012 г. и дебиторской задолженности, характеризующейся высокой оборачиваемостью. Учитывая то, что средний ежедневный расход денежных средств составляет в 2011 г. 14224 тыс. руб., в 2012 г. 14619 тыс. руб., и в 2013 г. 16350 тыс. руб., финансовые вложения и дебиторская задолженность увеличивают интервал самофинансирования предприятия в 2012 г. на 23 дня, в 2011 г. на 25 дней, и в 2013 г. на 39 дней.

Среднедневной расход денежных средств в течении всего анализируемого периода увеличивается, так в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличился на 395 тыс. руб., а в 2013 г. на 1731 тыс. руб., по сравнению с 2012 г., это означает что предприятию понадобилось больше денежных средств в 2013 г. на 1336 тыс. руб.

Обеспеченность денежными средствами в 2012 г. по сравнению с 2011 г. составила 7 дней, но в 2013 г. сравнению с 2012 г. уменьшилось на 7 дней, это означает что предприятию в 2013 г. не хватило 7 дней для погашения своих задолженностей.

Интервал самофинансирования в 2012 г. по сравнению с 2011 г. уменьшился на 2 дня, но в 2013 г. сравнению с 2012г. увеличился на 16 дней.

Таким образом, имея незначительный остаток денежных средств, предприятие, тем не менее, имеет возможность для своевременно обслуживания обязательств. При этом очевидна тенденция к снижению показателей обеспеченности денежными средствами, что, как ранее отмечалось, может не иметь негативных последствий для предприятия до тех пор, пока она имеет стабильный и растущий объем поступлений по текущей деятельности, позволяющий своевременно обслуживать обязательства.

Руководствуясь п. 1.2, произведем анализ движения денежных средств косвенным методом.

В общем виде формулу для расчёта и анализа движения денежных средств косвенным методом можно записать следующим образом:

тыс. руб.;

Приток денежных средств в соответствии с этим методом, могут быть вызваны увеличением статей пассива баланса и уменьшением статей актива баланса. Оттоки наоборот, вызываются увеличением статей актива и уменьшением статей пассива баланса, при этом основой денежного потока являются прибыль и амортизация.

При расчёте денежного потока по текущей деятельности кроме статей, необходимо прибавить чистую прибыль и амортизацию. Денежный поток от текущей деятельности можно рассчитать по формуле:

тыс. руб.;

Инвестиционная деятельность отражается в балансе через прирост статьи актива «Внеоборотные активы» Денежный поток от инвестиционной деятельности можно рассчитать по формуле:

тыс. руб.;

Денежный поток от финансовой деятельности можно рассчитать по формуле:

тыс. руб.;

Оценивая результаты анализа, следует иметь в виду, что для растущего успешного предприятия характеры притоки - собственный капитал, кредиты и займы, а так же кредиторская задолженность; оттоки - внеоборотные активы, запасы и дебиторская задолженность, есть притоки по пассиву баланса и оттоки - по активу.

Чистые денежные средства, рассчитанные по прямому и косвенному методам, оказываются не равными, вследствие следующих обстоятельств:

признание в косвенном методе прибыли (убытков) в 2011 г. в качестве денежного потока от текущей деятельности.;

влияние дебиторской и кредиторской задолженностей, при расчёте денежных средств косвенным методом кредиторская и дебиторская задолженности относятся к текущей деятельности, и имели отрицательный прирост активов;

Так в 2012 г. в косвенном методе получился прирост отрицательный, это означает, что происходит уменьшение активов предприятия.

Оценивая отклонения чистых денежных средств по видам деятельности, полученные с использованием прямого и косвенного методов, необходимо учитывать, что приоритет остается за прямым методом, поскольку он более точно фиксирует соответствующие денежные потоки.

Результаты анализа движения денежных средств косвенным методом приведены в таблице 3.8 и 3.9

Анализ движения денежных средств показывает, на какие статьи баланса уходит больше денежных средств предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод» и в каких долях.

Чистые денежные потоки по видам деятельности показывают рентабельность текущей, инвестиционной и операционной деятельности.

Прибыль в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличилась на 1126 тыс. руб., в 2013 г. по сравнению с 2012 увеличилась на 6554 тыс. руб. Такое увеличение прибыли, свидетельствует о хорошем состоянии предприятия.

Таблица 3.8 - Анализ движения денежных средств деятельности ОАО «Гагаринский хлебозавод» косвенным методом за 2011-2013г.г., тыс. руб.

Источник притока/оттока денег	Период			Абс. откл, +/-
	2011	2012	2013	2012г./2011г	2013г./2012г
1	3	4	5	6
Прибыль	53803	54929	61483	1126	6554
Амортизация	9160	10168	11254	1008	1086
Притоки и оттоки
Внеоборотные активы	6969	6004	6085	-965	81
Запасы и НДС	3941	4755	4770	814	15
Дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и прочие оборотные активы	1381	2230	3428	849	1198
Долгосрочные пассивы	188	172	210	-16	38
Краткосрочные кредиты и займы	1929	1903	2465	-26	562
Денежный поток нарастающим итогом	14408	17294	16958	2886	-336

Амортизация так же в течение всего анализируемого увеличивалась, так в 2012 г. по сравнению с 2011 г. на 1008 руб. и в 2103 г. по сравнению с 2012 г. на 1086 руб.

Приток денежных средств в анализируемом периоде о внеоборотных активов был в 2013 г. по сравнению с 2012 г., и он составил 81 тыс. руб., но в 2012 г. по сравнению с 2011 г. был отток денежных средств на 965 тыс. руб., долгосрочные пассивы так же имели отток денежных средств в 2012 г. по сравнению с 2011 г. на 16 тыс. руб. и краткосрочные кредиты и займы в 2012 г. по сравнению с 2011 г. на 26 тыс. руб. Такое изменение показателей характеризует уменьшение активов.

Запасы и НДС в течение всего анализируемого периода увеличивались. Так в 2012 г. по сравнению с 2011г. они увеличились на 814 тыс. руб., а в 2013 г. по сравнению с 2012 г. на 15 тыс. руб. Объяснение такое увеличению запасов одно, что предприятие не усевает продавать свои запасы, и они зависают на складе.

Дебиторская задолженность увеличивалась, в 2012 г. по сравнению с 2011 г. на 849 тыс. руб., а в 2013 г. по сравнению с 2012 г. на 1198 тыс. руб. такое увеличение дебиторской задолженности говорит о несостоятельных покупателях данного предприятия.

Чистые денежные средства по видам деятельности предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод» за 2011-2013г.г. представлены в таблице 3.9.

Таблица 3.9 Чистые денежные средства по видам деятельности предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод» 2011-2013г.г.

Вид деятельности	Период			Абс. откл, +/-
	2011	2012	2013	2012г./2011г	2013г./2012г
Текущая деятельность	106086	107945	116434	1859	8489
Инвестиционная деятельность	1003	1147	1346	144	199
Финансовая деятельность	377	352	34969	-25	34617
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств за период	104706	106446	80119	1740	-26 327

Анализируя денежные потоки, реконструированные в соответствии с правилами косвенного метода анализа денежных потоков, необходимо отметить, что структура притоков и оттоков не совсем характерна для процветающего предприятия: в притоках не характерным элементом является приток за счет дебиторской задолженности, что, однако, имеет и положительные стороны.

Рассчитанные по косвенному методу чистые денежные средства по видам деятельности дают несколько отличные результаты по сравнению с положительным методом. Так, текущая деятельность имеет положительное отклонение за 2012 г. 1859 тыс. руб., по сравнению с 2011г. , а в 2013 г. по сравнению с 2012 г. 8489 тыс. руб., инвестиционная деятельность так же имеет положительную динамику в 2012 г. по сравнению с 2011 г. 144 тыс. руб., а в 2013 г. по сравнению с 2012 г. 199 тыс. руб., финансовая деятельность имело отрицательную динамику, так в 2012 г. по сравнению с 2011 г. 25 тыс. руб., но в 2013 г. по сравнению с 2011 г. финансовая деятельность увеличилась на 34617 тыс. руб., что пошло на пользу предприятию. Чистое увеличение денежных средств было в 2012 г. по сравнению с 2011 г. на 1740 тыс. руб., но в 2013 г. по сравнению с 2012 г. было уменьшение чистых денежных средств на 26 327 тыс. руб. Для анализируемого предприятия объяснение может быть следующим: поскольку в составе прибыли значительный удельный вес операционного результата, который возник, вероятно, в связи с реализацией финансовых вложений в 2012 г. , то прибыль, которая по версии косвенного метода в полном объеме относится к текущей деятельности, завышает результат текущей деятельности и занижает результат по финансовой деятельности. В этой связи косвенный метод имеет положительное сальдо от текущей деятельности и отрицательное по финансовой в 2012 г. Это расхождение свидетельствует о неточности косвенного метода в части распределения денежных потоков по видам деятельности.

3.3 Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод»

Анализ ликвидности баланса мы будем выполнять с использованием имущественного подхода. Суть этой методики можно представить как соотношение активов, сгруппированных по степени ликвидности с пассивами, сгруппированными по степени востребованности (таблица 3.10). Эта методика в большей степени отражает интересы кредиторов в том смысле, что иллюстрирует способности предприятия ответить своим обязательствам.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если соблюдается следующее соотношение:

Таблица 3.10 - Анализ ликвидности баланса предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод» имущественный подход 2011 - 2013 г.г.

Актив	2011	2012	2013	Пассив	2011	2012	2013	Излишек, недостаток +/-
								2011	2012	2013
А1	2016	2018	3719	П1	1929	1903	2465	87	115	1254
А2	1381	1610	1428	П2	-	-	-	1381	1610	1428
А3	3941	4755	4770	П3	188	172	210	3753	4583	4560
А4	696	600	6085	П4	11149	11294	12073	- 4180	- 5290	- 5988

Как видно из таблицы 3.10 баланс ОАО «Гагаринский хлебозавод» можно признать ликвидным, поскольку выполняются все условия.

Выполненное условие А1 > П1 говорит о том что в 2011-2013 г.г у предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод» имеется достаточное количество наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств, А2 > П2 предприятие сможет стать платежеспособным при расчете с кредиторами и получения денежных средств от продажи продукции, А3 > П3 это говорит о том, что в будущем при получении денежных средств от продажи продукции предприятие может стать платежеспособным, А4 < П4 можно судить о минимальной финансовой стабильности предприятия, т.е. наличия у него собственных оборотных средств.

Баланс предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод» абсолютно ликвиден, что характеризует его степень покрытия обязательств, такими активами, срок превращения которых в денежные средства соответствуют сроку погашения обязательств

Расчет коэффициентов ликвидности представлен в таблице 3.11.

Таблица 3.11 - Анализ коэффициенты ликвидности предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод» за 2011-2013г.г.

Коэффициенты	2011г.	2012г.	2013г.	Отклонения абсолютные, +/-
				2012г. к 2011г.	2013г. к 2012г.	2013г. к 2011г.
Коэффициент текущей (общей) ликвидности (>2)	2,0	2,2	2,01	0,2	-0,19	0,01
Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности (норматив >1)	0,9	0,9	1,04	0	0,14	0,14
Коэффициент абсолютной ликвидности (норматив >0,2)	0,5	0,6	0,7	0,1	0,1	0,2
Коэффициент общей ликвидности (норматив >1)	1,3	1,5	1,6	0,2	0,1	0,3

Из таблицы 3.11 видно, что коэффициент общей ликвидности в 2011 г. в 2012 г. и в 2013 г. соответствуют нормативному значению. Это свидетельствует о соответствии оборотных активов и обязательств предприятия с учётом корректировок на степень ликвидности активов и степень срочности обязательств. Однако в динамике идет увеличение показателя так в 2013 г. по сравнению с 2012 г. данный показатель составил 0,1, но в 2012 по сравнению с 2011 г. показатель увеличился на 0,2 в 2013 г. по сравнению с 2011 г. увеличился на 0,3, это означает о ликвидности баланса предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод».

Коэффициент абсолютной ликвидности предприятия в 2011 г. свидетельствует о том, что ОАО «Гагаринский хлебозавод» на 50 % быстрее может погасить свою часть краткосрочных обязательств, за счёт средств на счёте, а так же поступлений по расчётам с дебиторами. Но в 2012 коэффициент выше нормативного, это означает предприятие на 60% могло быстрее погасить свою часть краткосрочных обязательств и в 2013 г. увеличение данного коэффициента говорит о увеличении кредиторской задолженности. Однако в динамике присутствует повышение данного показателя, в 2013г. по сравнению с 2012 и 2011 г. составил 0,2, это больше на 0,1.

Коэффициент промежуточной ликвидности свидетельствует о том что, краткосрочные обязательства предприятия могут быть немедленно погашены по мере погашения дебиторской задолженности, а так же поступлений по расчётам. В 2013 так же как и в 2012 г. данный коэффициент остался неизменным, и составил,0,14. Все коэффициенты промежуточной ликвидности соответствуют нормативному значению, это означает что предприятие, было способно немедленно погасить краткосрочные обязательства.

Коэффициент текущей ликвидности в 2011 г., в 2012 г. и в 2013 г. выше нормативного, это означает что на предприятии ОАО «Гагаринский хлебозавод» достаточно средств, которые могут быть использованы для погашения своих краткосрочных обязательств в течении операционного цикла. В динамике присутствуют изменения показателя, так в 2012 г. по сравнению с 2011 г. показатель увеличился на 0,2, но в 2013 г. по сравнению с 2012 г. было уменьшение показателя на 0,19, а в 2013 г. по сравнению с 2011 г. увеличился на 0,01. Такое изменение показателя характеризует его нерациональное использование денежных средств.

Финансовую устойчивость предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод» можно признать хорошей, так как она обеспечивается достаточностью ликвидных активов относительно краткосрочных обязательств.

Показатели достаточности денежного потока для обслуживания обязательств, например, соотношения денежного потока предприятия или выручки и ее обязательств (таблица 3.11); чем устойчивее денежный поток, генерируемый предприятием, тем меньше у нее проблем в обслуживании своих обязательств.

Таблица 3.12 - Анализ платежеспособности деятельности предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод»

Коэффициент	2011	2012	2013	Абс. откл., +/-
				2012г. к 2011г.	2013г. к 2012г.	2013г. к 2011г.
Степень платежеспособности общая, мес.	1,0	0,9	1,0	-0,1	0,1	0
Степень платежеспособности по кредитам и займам, мес.	0,5	0,4	0,5	-0,1	0,1	0
Степень платежеспособности по кредиторской задолженности, мес.	2,3	2,4	2,0	0,1	-0,4	0,1
Отношение долга (кредиты и займы) к сумме прибыли и амортизации	0,03	0,03	0,04	0	0,01	0,01
Дифференциал финансового рычага	12,6	7,6	25,6	-5	18	13

Степень платежеспособности общая показывает, что предприятию ОАО «Гагаринский хлебозавод», потребуется в 2011 г. 1 мес., ля погашения своих обязательств, если на эти цели она будет направлять всю выручку от продажи. В 2012 г. данный показатель составил 0,9 мес. это меньше чем в 2011 г. на 0,1 мес. это произошло за счёт увеличения выручки в 2012 г. В 2013 г. данный показатель составил 1 мес., этот показатель идентичен с 2011 г.

Степень платежеспособности по кредитам и займам, в динамике показателей, то увеличивается, то уменьшается так в 2011 г. и в 2013 г. данный показатель составил 0,5 мес., это свидетельствует о том предприятию ОАО «Гагаринский хлебозавод» для погашения кредитов и займов потребуется пол месяца. В 2012 г. данный показатель уменьшается на 0,1 и составил 0,4 мес.. Это связано со снижение долгосрочных обязательств в 2012 г.

Степень платежеспособности по кредиторской задолженности показывает, что в 2011 г. 2,3 мес., потребуется предприятию, для погашения кредиторской задолженности. В 2012 г. данный показатель увеличивается на 0,1 и составил 2,4 мес., В 2013 г. данный показатель уменьшился на 0,3 мес., по сравнению с 2011 г. и на 0,4 мес., по сравнению с 2012 г. и составил 2 мес.это произошло за счет увеличения выручки в 2013 г.

Отношение долга (кредиты и займы) к сумме прибыли и амортизации, в 2011 г. и в 2013 соответствует нормативному значению и составил 0,03. Это означает что у предприятия, низкий показатель задолженности предприятия по кредитам и займам, что характеризует хорошее финансовое положение предприятия. В 2013 г. данный показатель повысился на 0,01 и составил 0,04. Это произошло за счёт увеличения амортизации и кредиторской задолженности.

Дифференциал финансового рычага, у данного предприятия нет заемных средств, это характеризует хорошую устойчивость состояния предприятия, исходя из этого, в 2011 г. показатель составил 12,6%, это, означает что у предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод» хорошая кредитоспособность. В 2012 г. данный показатель уменьшился на 5 % и составил 7,6%, это произошло за чёт уменьшения прибыли до налогообложения в 2012 г. В 2013 г. данный показатель увеличился на 13%, по сравнению с 2011 г. и на 18% по сравнению с 2012 г. и составил 25,6 %.

В заключении можно сказать что показатели предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод» свидетельствуют о хорошей устойчивости денежного потока предприятия, а так же уменьшения проблем в обслуживании своих обязательств.

3.4 Рекомендации по устранению выявленных недостатков

Бухгалтерский учет на ОАО «Гагаринский хлебозавод» ведется в соответствии с ЗАКОНОМ И НОРМ АКТЫ«Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ» в полном объеме, с использованием автоматизированной системы бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия 8.0».

Лимит денежных средств кассе ОАО «Гагаринский хлебозавод» составляет 50000 руб. В результате анализа бухгалтерского учета денежных средств было установлено, что ОАО «Гагаринский хлебозавод» не заключило договор на инкассацию денежных средств и денежные средства в банк сдает кассир, который не сопровождается, что является нарушением Положения Банка России от 05.01.1998г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» согласно которому кассир при перевозе денежных средств обязательно должен иметь сопровождение.

Недостатком в системе организации кассовых операций на предприятии является сдача наличных денежных средств, превышающих лимит кассы самостоятельно в кассу банка, что является опасным мероприятием, так как кассир может подвергнуться покушению, а также это неудобно в плане траты времени кассира. Поэтому для устранения этой проблемы можно воспользоваться услугами инкассаторских служб или назначить лиц для сдачи денег в банк с более усиленной охраной.

При анализе оформления первичных кассовых документов было установлено, что на расходном кассовом ордере № 246 от 15.05.2013г. отсутствует подпись руководителя, что является нарушением Постановления Госкомстата России от 18.08.1998г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». Для устранения выявленного недостатка необходимо поставить подпись руководителя и рекомендовать кассиру впредь не выдавать денежные средства без подписи руководителя.

При анализе учета безналичных расчетов ОАО Вяземское НПО «Ресурс» было установлено, что к банковской выписке за 06.06.2013г. не было подложено платежное поручение. Для устранения выявленного недостатка необходимо восстановить платежное поручение за 06.06.2013г. и подложить его к банковской выписке.

ОАО «Гагаринский хлебозавод» было подано исковое заявление в суд о взыскании просроченной дебиторской задолженности с ООО «Факел». Предприятием была оплачена госпошлина в размере 15000 руб. Суд обязал ООО «Факел» оплатить просроченную дебиторскую задолженности ОАО «Гагаринский хлебозавод». В результате чего ООО «Факел» вернул ОАО «Гагаринский хлебозавод» оплаченную им госпошлину в размере 15000 руб., которая была отражена проводкой:

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

Сделанная проводка является неверной, так как возращение госпошлины нельзя сразу отнести на «Прочие доходы и расходы» не используя промежуточные 68 счет «Расчеты по налогам и сборам».

Для исправления неверной бухгалтерской записи необходимо выполнить следующие записи:

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 91 «Прочие доходы и расходы»(красное сторно)

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 68-5 «Расчеты по налогам и сборам субсчет «Госпошлины»»

Дт 68-5«Расчеты по налогам и сборам субсчет «Госпошлины»» Кт 91«Прочие доходы и расходы»

При анализе учета расчетов с подотчетными лицами, установлено, что инженеру Иванову И.И. выдано по расходному кассовому ордеру № 346 от 16.06.2013г. аванс в размере 6000 руб. на хозяйственные нужды. При этом по состоянию на 20.06.2013г. Иванов И.И. не сдал авансовый отчет за ранее выданный аванс, что является нарушением финансовой дисциплины. Для устранения выявленного недостатка бухгалтеру необходимо в будущем не выдавать денежные средства не отчитавшемуся подотчетному лицу.

Выявленные по результатам анализа недостатки и рекомендации по их устранению представлены в таблице 3.11.

Таблица 3.11 - Недостатки по ведению бухгалтерского учета денежных средств на ОАО «Гагаринский хлебозавод»

Недостаток	Предложение
1. При сдаче денежных средств в банк кассир не сопровождается	Обеспечить сопровождение кассира при сдаче денежных средств в банк, что позволит снизить риск хищения денежных средств
2. На расходном кассовом ордере № 154 от 12.03.2013г. отсутствует подпись руководителя	Поставить подпись руководителя и впредь не выдавать денежные средства без подписи руководителя
3. К банковской выписке от 06.06.2013г. не приложено платежное поручение № 256 от 06.06.2013г. на писание денежных средств в размере 15600 руб.	Восстановить платежного получение и приложить его к банковской выписке
4. По решению суда была возвращена госпошлина в размере 15000 руб., которая была отражена проводкой Дт 51 Кт 91	Сделать запись Дт 51 «Расчетные счета» Кт 91 «Прочие доходы и расходы»( (красное сторно) Правильная проводка Дт 51 «Расчетные счета» Кт 68-5 «Расчеты по налогам и сборам субсчет «Госпошлины»» Дт 68-5«Расчеты по налогам и сборам субсчет «Госпошлины»» Кт 91«Прочие доходы и расходы»
5. Инженеру Иванову И.И. выдано по расходному кассовому ордеру № 254 от 14.05.2013г. аванс в размере 5000 руб. на хозяйственные нужды. При этом по состоянию на 14.05.2013г. Иванов И.И. не сдал авансовый отчет за ранее выданный аванс.	Рекомендовать кассиру впредь не выдавать денежные средства не отчитавщемуся подотчетному лицу.

Исходя из анализа, можно сделать обобщенный вывод. Предприятие ОАО «Гагаринский хлебозавод» работает в соответствии с законодательством РФ. Бухгалтерия ОАО «Гагаринский хлебозавод» полностью автоматизирована. Сотрудники бухгалтерии работают в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и нормативными документами.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исследовав постановку бухгалтерского учета в организации, первичные документы по учету кассовых и операций по расчетному счету, можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет в организации в целом поставлен в соответствии с принятыми законодательными и нормативными актами по бухгалтерскому учету в Российской Федерации. Но также имеются и отрицательные моменты в ведении бухгалтерского учета денежных средств на предприятии ОАО «Гагаринский хлебозавод», например, такие как: авансовые отчеты предоставляются работниками не вовремя; не заполняются реквизиты по некоторым первичным документам, то есть отсутствует должный контроль за сохранностью и использованием денежных средств.

В дипломной работе проведен анализ движения денежных средств который показал, что ОАО «Гагаринский хлебозавод» в 2012 г. имело неустойчивое финансовое положение, сопряженное с тем, что у предприятия имеется большая дебиторская задолженность и мало свободных денежных средств. Поэтому основной задачей управления денежными ресурсами является оптимизация их среднего текущего остатка.

Проведенный анализ прямым методом предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод» показал что, имея незначительный остаток денежных средств, предприятие, тем не менее, имеет возможность для своевременно обслуживания обязательств.

При этом очевидна тенденция к снижению показателей обеспеченности денежными средствами, что, как ранее отмечалось, может не иметь негативных последствий для предприятия до тех пор, пока она имеет стабильный и растущий объем поступлений по текущей деятельности, позволяющий своевременно обслуживать обязательства.

Анализ движения денежных средств прямым методом от текущей деятельности предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод» показал что, предприятие ОАО «Гагаринский хлебозавод» улучшило свою платежеспособность, так в 2013 г. получен поток денежных средств от текущей деятельности в размере 1636 . руб.,

Выручка от продажи в течении всего анализируемого увеличивается в 2012 увеличилась на 447 руб. по сравнению с 2011 г., а в 2013 г. по сравнению с 2012 г. увеличилась на 8344 руб.

Расчеты по налогам и сборам в 2013 г. снизились на 423 руб., по сравнению с 2012 г., а в 2012 г. по сравнению с 2011 г. 233 руб.

Анализ движения денежных средств от инвестиционной деятельности ОАО «Гагаринский хлебозавод» прямым методом показал что предприятие ОАО «Гагаринский хлебозавод» получило отток денежных средств.

В 2012 г. по сравнению с 2011г. 919 тыс. руб., в 2013 г. по сравнению с 2012 г.1087 тыс. руб. Прочие доходы от инвестиционной деятельности в течении анализируемого периода увеличивались, так в 2012 г. по сравнению с 2011 г. на 24 тыс. руб., а в 2013 г. по сравнению с 2012 г. на 71 тыс. руб.

Анализ движения денежных средств от финансовой деятельности ОАО «Гагаринский хлебозавод» прямым методом показал что поступлений денежных средств от финансовой деятельности предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод» не было.

Финансовая деятельность данного предприятия оставляет желать лучшего.

Проведя анализ движения денежных средств косвенным методом, можно сделать вывод что темпы роста дебиторской задолженности значительно опережают темпы роста кредиторской задолженности и краткосрочных кредитов и займов. Следовательно, необходимо проводить умеренную политику управления, снижая уровень краткосрочных пассивов за счет погашения кредиторской задолженности и краткосрочных кредитов и займов. Таким образом, будет снижен уровень риска предприятия и соответственно повышена его ликвидность. Взыскание дебиторской задолженности возможно произвести несколькими способами: по добровольному соглашению сторон или используя судебные органы. Если вся дебиторская задолженность будет возвращена от должников, то ОАО «Гагаринский хлебозавод» сможет полностью покрыть свою кредиторскую задолженность и краткосрочные кредиты и займы.

В результате проведенного анализа движения денежных средств для оптимизации денежных потоков рекомендуется:

обеспечить частичную или полную предоплату за оказываемые услуги;

продажа или сдача в аренду неиспользуемых видов основных средств;

снижение суммы постоянных и переменных издержек предприятия;

усиление претензионной работы с целью полного и своевременного взыскания штрафных санкций и дебиторской задолженности.

БИБЛИОГРАФИЯ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 05.05.2014 №51-ФЗ.

. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 04.10.2014 №117-ФЗ

. Федеральный закон Российской Федерации от 06 декабря 2011 года №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

. Кодекс РФ «Об административных правонарушениях от 21.07.2014 г. № 195 - ФЗ»;

. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 05.05.2014 г. №111-ФЗ;

. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 21.07.2014 г. №58-ФЗ;

. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утвержден приказом Минфина РФ от 25.10.2011 г. №26н.

. Приказ Минфина РФ от 06.09.2014 №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 23/11);

. Положение Банка России от 19.06.2012г. № 383-П «О правилах осуществления денежных переводов»;

. Положение Банка России от 05.07.2011г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации;

. Приказ Минфина РФ от 29.08.2014 №89н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»;

. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

. Положение ЦБ РФ «О безналичных расчетах в РФ» от 03.10.2013 г. №2-П.

. Положение ЦБ РФ «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» от 05.01.2014 г. №14-П.

. Инструкция ЦБ РФ «О порядке резервирования и возврата суммы резервирования при осуществлении валютных операций» от 01.06.2014 г. №114-И.

. Указание ЦБ РФ «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» №1843-У (в ред. от 28.04.2014).

. Письмо ЦБ РФ «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в РФ» от 13.12.2011 г. № 2750-У.

. Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации. Постановление Госкомстата РФ от 03.05.2014 г. №36

. Постановление Министерства труда и социального развития РФ от 31 декабря 2013 года №85 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменно договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности».

. Инструкция «О порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации»: Утв. ЦР РФ от 04.10.2014 г. №18.

. Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2013 г. - 248 с.

. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2013 г.-426 с.

. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2013 г. - 231 с.

. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. / Под ред. Д.э.н., проф. И.Н. Богатой. - Ростов-н/Д: Феникс, 2012 г. - 321 с.

. Гитляровская Г.Т. Экономический анализ. Учебник для вузов - 2-е изд., доп.- М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2013г. - 323с.

. Глухов В.В., Налоги. Теория и практика: -2-е изд., перераб. и доп. - СПб.: Лань, 2012 г. -447 с.

. Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности: учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2013 г. - 368 с.

. Домбровская Е.Н. - Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2013 г. - 279 с.

. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие. - 3-е изд. - СПб.: Питер, 2011 г. - 480 с.

. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - 2-е изд. изм. и доп. - М.: Дашков и К, 2013 г. - 704 с.

. Корсун Т.И. Бухгалтерский учет: Учеб.пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.:Экономикс Пресс, 2012 г. - 268 с.

. Когденко В.Г. Экономический анализ: Учебное пособие - 2-е изд., перераб., и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013г. - 250с.

. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебное пособие для вузов/ Под ред. Проф. Любушина Н.П. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012 г. - 423 с.

. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский и учет на современном предприятии: Учебно-практическое пособие - М.: Проспект, 2011 - 552 с.

. Радченко Ю.В. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие для вузов. - Ростов н/Д: Феникс, 2011. - 192 с.

. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие / Г.В. Савицкая. - 7 изд., испр. - М.: ИНФРА-М, 2012 г. - 345 с.

. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник - 3-е изд. перераб. и доп. - М.:КНОРУС, 2013. - 480 с.

. Холоденко Е. Корреспонденция счетов - М.: Экономика-Пресс, 2013 г.

. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: Учебное пособие - М.: Экзамен, 2012. - 624 с.

. Чечевицына А.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности - М.: Дашков и Ко 2013 г. - 523 с.

. Шишкоедова Н.Н. Учет денежных средств - М.: ООО Вершина, 2012 г. - 331 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ А «БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «ГАГАРИНСКИЙ ХЛЕБОЗАВОД» за 2013 Г.

Бухгалтерский баланс

на

31 декабря

г.

Коды

Форма по ОКУД

0710001

Дата (число, месяц, год)

2013

Организация

Открытое акционерное общество «Гагаринский хлеозавод» (ОАО «Гагаринский хлебозавод»

по ОКПО

00347063

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

6723000613

Вид экономической деятельности

по ОКВЭД

15.81

Организационно-правовая форма/форма собственности

ГУ-Отделение ПФ РФ по Смоленской области

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)

по ОКЕИ

384 (385)

Местонахождение (адрес) 643,215010, Смоленская обл.. Гагаринский р-н, Гагарин г., Хлебный пер,10.

			На 31	декабря			На 31 декабря			На 31 декабря
Пояснения ¹	Наименование показателя ²	Код	20		13	г.³	20	12	г.⁴	20	11	г.⁵

	АКТИВ
	I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ		-				-			-
	Нематериальные активы	1110
	Результаты исследований и разработок	1120	-				-			-
	Основные средства	1150	6066				5992			6959
	Доходные вложения в материальные активы	1160	-				-			-
	Финансовые вложения	1170	-				-			-
	Отложенные налоговые обязательства	1180	19				12			10
	Прочие внеоборотные активы	1190	-				-			-
	Итого по разделу I	1100	6085				6004			6969
	II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Запасы	1210	4770				4755			3941
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220	-				-			-
	Дебиторская задолженность	1230	1428				1630			1375
	Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	1240	2000				600			-
	Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	1719				1418			2016
	Прочие оборотные активы	1260	-				-			-
	Итого по разделу II	1200	9917				8403			7332
	БАЛАНС	1600	16002				14407			14301

ф. 0710001 с.2

			На 31		декабря				На 31 декабря					На 31 декабря
Пояснения ¹	Наименование показателя ²		20			12	г.³		20		11	г.⁴		20		10	г.⁵

	ПАССИВ
	III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ ⁶
	Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	1310	1365						1365					1365
	Собственные акции, выкупленные у акционеров	1320	(	-				)⁷	(	-			)	(	-			)
	Переоценка внеоборотных активов	1340	2208						2220					2315
	Добавочный капитал (без переоценки)	1350	-						-					-
	Резервный капитал	1360	200						200					200
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	8300						7509					7269
	Итого по разделу III	1300	12073						11294					11149
	IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА		-						-					-
	Заемные средства	1410
	Отложенные налоговые обязательства	1420	210						172					188
	Оценочные обязательства	1430	-						-					-
	Прочие обязательства	1450	-						-					-
	Итого по разделу IV	1400	210						172					188
	V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА		-						-					-
	Заемные средства	1510
	Кредиторская задолженность	1520	2465						1903					1923
	Доходы будущих периодов	1530	83						-					-
	Оценочные обязательства	1540	1171						1038					1041
	Прочие обязательства	1550	-						-					-
	Итого по разделу V	1500	3719						2941					2964
	БАЛАНС	1700	16002						14407					14301

Руководитель			Лощинин Николай Васильевич	Главный бухгалтер			Дивакова Татьяна Александровна
	(подпись)		(расшифровка подписи)		(подпись)		(расшифровка подписи)

“

”

г.

Приложение Б «Отчёт о финансовых результатах» предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод»2012 г.

Отчет о финансовых результатах

за		Январь-Декабрь	20	12		г.				Коды
Форма по ОКУД										0710002
Дата (число, месяц, год)										31	12		2012
Организация	Открытое Акционерное Общество «Гагаринский хлебозавод» (ОАО «Гагаринский хлебозавод»)							по ОКПО		00347063
Идентификационный номер налогоплательщика								ИНН		6723000613
Вид экономической деятельности									по ОКВЭД	15.81
Организационно-правовая форма/форма собственности					ГУ-Отделение ПФ РФ по Смоленской области
							по ОКОПФ/ОКФС			47		16
Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)								по ОКЕИ		384

			За		Январь-Декабрь				За		Январь-Декабрь
Пояснения ¹	Наименование показателя ²	Код	20			12	г.³		20			11	г.⁴

	Выручка ⁵	2110	54 929						53 803
	Себестоимость продаж	2120	(	25 299				)	(	25 045				)
	Валовая прибыль (убыток)	2100	29 630						28 758
	Коммерческие расходы	2210	(	7 733				)	(	7 357				)
	Управленческие расходы	2220	(	20 531				)	(	19 334				)
	Прибыль (убыток) от продаж	2200	1 366						2 067
	Доходы от участия в других организациях	2310	-						-
	Проценты к получению	2320	24						-
	Проценты к уплате	2330	(	-				)	(	-				)	2340	574	336
	Прочие расходы	2350	(	1 415				)	(	1 499				)
	Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	549						904
	Текущий налог на прибыль	2410	(	238				)	(	280				)
	в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	2421	111						156
	Изменение отложенных налоговых обязательств	2430	16						53
	Изменение отложенных налоговых активов	2450	1						4
	Прочее	2460	-						6
	Чистая прибыль (убыток)	2400	328						561

Форма 0710002 с. 2

			За	Январь-Декабрь			За	Январь-Декабрь
Пояснения ¹	Наименование показателя ²	Код	20		12	г.³	20		11	г.⁴

	СПРАВОЧНО
	Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2510	95				-
	Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2520	-				-
	Совокупный финансовый результат периода ⁶	2500	423				561
	Базовая прибыль (убыток) на акцию	2900	-				-
	Разводненная прибыль (убыток) на акцию	2910	-				-

Руководитель			Лощинин Николай Васильевич	Главный бухгалтер			Дивакова Татьяна Александровна
	(подпись)		(расшифровка подписи)		(подпись)		(расшифровка подписи)

“

”

г.

«Отчёт о финансовых результатах» предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод»2013 г.

Отчет о финансовых результатах

за		Январь-Декабрь	20	13		г.				Коды
Форма по ОКУД										0710002
Дата (число, месяц, год)										31	12		2013
Организация	Открытое Акционерное Общество «Гагаринский хлебозавод» (ОАО «Гагаринский хлебозавод»)						по ОКПО			00347063
Идентификационный номер налогоплательщика							ИНН			6723000613
Вид экономической деятельности									по ОКВЭД	15.81
Организационно-правовая форма/форма собственности					ГУ-Отделение ПФ РФ по Смоленской области
								по ОКОПФ/ОКФС		47		16
Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)							по ОКЕИ			384

			За		Январь-Декабрь				За		Январь-Декабрь
Пояснения ¹	Наименование показателя ²	Код	20			11	г.³		20			10	г.⁴

	Выручка ⁵	2110	61 483						54 929
	Себестоимость продаж	2120	(	28 868				)	(	25 299				)
	Валовая прибыль (убыток)	2100	32 615						29 630
	Коммерческие расходы	2210	(	8 222				)	(	7 733				)
	Управленческие расходы	2220	(	20 677				)	(	20 531				)
	Прибыль (убыток) от продаж	2200	3 716						1 366
	Доходы от участия в других организациях	2310	-						-
	Проценты к получению	2320	95						24
	Проценты к уплате	2330	(	-				)	(	-				)
	Прочие доходы	2340	770						574
	Прочие расходы	2350	(	2 528				)	(	1 415				)
	Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	2 053						549
	Текущий налог на прибыль	2410	(	689				)	(	238				)
	в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	2421	309						111
	Изменение отложенных налоговых обязательств	2430	38						16
	Изменение отложенных налоговых активов	2450	7						2
	Прочее	2460	-						-
	Чистая прибыль (убыток)	2400	1 333						329

Форма 0710002 с. 2

			За	Январь-Декабрь			За	Январь-Декабрь
Пояснения ¹	Наименование показателя ²	Код	20		11	г.³	20		12	г.⁴

	СПРАВОЧНО
	Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2510	12				95
	Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2520	-				-
	Совокупный финансовый результат периода ⁶	2500	1 345				424
	Базовая прибыль (убыток) на акцию	2900	-				-
	Разводненная прибыль (убыток) на акцию	2910	-				-

Руководитель			Лощинин Николай Васильевич	Главный бухгалтер			Дивакова Татьяна Александровна
	(подпись)		(расшифровка подписи)		(подпись)		(расшифровка подписи)

Приложение В «Отчёт о движении денежных средств» предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод»2012 г.

Отчет о движении денежных средств

за

Январь-Декабрь

г.

Коды

Форма по ОКУД

0710004

Дата (число, месяц, год)

2012

Организация

Открытое акционерное общество «Гагаринский хлебозавод» (ОАО «Гагаринский хлебозавод»)

по ОКПО

00347063

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

6723000613

Вид экономической деятельности

по ОКВЭД

15.81

Организационно-правовая форма / форма собственности

ГУ-Отделение ПФ РФ по Смоленской области

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс.руб. / млн.руб. (ненужное зачеркнуть)

по ОКЕИ

384

Наименование показателя	Код	За		Январь-Декабрь				За		Январь-Декабрь
		20			12	г.¹⁾		20			11	г.²⁾

Денежные потоки от текущих операций Поступления - всего	4110	54 584						54 168
в том числе: от продажи продукции, товаров, работ и услуг	4111	53 371						53 137
арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей	4112	714						909
от перепродажи финансовых вложений	4113	-						-
прочие поступления	4119	499						122
Платежи - всего	4120	(	53 361				)	(	51 918					)
в том числе: поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги	4121	(	28 704				)	26 292					)
в связи с оплатой труда работников	4122	(	16 153				)	(	15 654					)
процентов по долговым обязательствам	4123	(	-				)	(	-					)
налога на прибыль организаций	4124	(	70				)	(	303					)
прочие платежи	4129	(	8 434				)	(	9 669					)
Сальдо денежных потоков от текущих операций	4100	1 223						2 250

Форма 0710004 с.2

Наименование показателя	Код	За		Январь Декабрь				За		Январь-Декабрь
		20			12	г.¹⁾		20			11	г.²⁾

Денежные потоки от инвестиционных операций Поступления - всего	4210	85						-
в том числе: от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)	4211	11						-
от продажи акций других организаций (долей участия)	4212	-						-
от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)	4213	50						-
дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях	4214	-						-
прочие поступления	4219	24						-
Платежи - всего	4220	(	1 062				)	(	1 003				)
в том числе: в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов	4221	(	272				)	(	850				)
в связи с приобретением акций других организаций (долей участия)	4222	(	-				)	(	-				)
в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам	4223	(	790				)	(	-				)
процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива	4224	(	-				)	(	-				)
прочие платежи	4229	(	-				)	(	153				)
Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций	4200	977						1 003
Денежные потоки от финансовых операций Поступления - всего	4310	54						72
в том числе: получение кредитов и займов	4311	-						-
денежных вкладов собственников (участников)	4312	-						-
от выпуска акций, увеличения долей участия	4313	54						72
от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.	4314	-						-
прочие поступления	4319	-						-

Форма 0710004 с.3

Наименование показателя	Код	За		Январь-Декабрь				За		Январь-Декабрь
		20			12	г.¹⁾		20			11	г.²⁾

Платежи - всего	4320	(	298				)	(	305				)
в том числе: собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников	4321	(	146				)	(	213				)
на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)	4322	(	152				)	(	92				)
в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов	4323	(	-				)	(	-				)
прочие платежи	4329	(	-				)	(	-				)
Сальдо денежных потоков от финансовых операций	4300	244						233
Сальдо денежных потоков за отчетный период	4400	2						1 014
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода	4450	2 016						1 002
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода	4500	2 018						2 016
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю	4490	-						-

Руководитель

Лощинин Николай Васильевич

Главный бухгалтер

Дивакова Татьяна Александровна

(подпись)

(расшифровка подписи)

(подпись)

(расшифровка подписи)

г.

«Отчёт о движении денежных средств» предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод»2013 г.

Отчет о движении денежных средств

за

Январь-Декабрь

г.

Коды

Форма по ОКУД

0710004

Дата (число, месяц, год)

2013

Организация

Открытое акционерное общество «Гагаринский хлебозавод» (ОАО «Гагаринский хлебозавод»)

по ОКПО

00347063

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

6723000613

Вид экономической деятельности

по ОКВЭД

15.81

Организационно-правовая форма / форма собственности

ГУ-Отделение ПФ РФ по Смоленской области

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс.руб. / млн.руб. (ненужное зачеркнуть)

по ОКЕИ

384

Наименование показателя	Код	За		Январь-Декабрь				За		Январь-Декабрь
		20			13	г.¹⁾		20			12	г.²⁾

Денежные потоки от текущих операций Поступления - всего	4110	62 753						56 016
в том числе: от продажи продукции, товаров, работ и услуг	4111	61 928						54 752
арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей	4112	601						714
от перепродажи финансовых вложений	4113	-						-
прочие поступления	4119	224						550
Платежи - всего	4120	(	59 681				)	(	55 536				)
в том числе: поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги	4121	(	29 076				)	(	28 704				)
в связи с оплатой труда работников	4122	(	17 741				)	(	16 153				)
процентов по долговым обязательствам	4123	(	-				)	(	-				)
налога на прибыль организаций	4124	(	493				)	(	70				)
прочие платежи	4129	(	12 371				)	(	10 609				)
Сальдо денежных потоков от текущих операций	4100	3 072

Форма 0710004 с.2

Наименование показателя	Код	За		Январь Декабрь				За		Январь-Декабрь
		20			13	г.¹⁾		20			12	г.²⁾

Денежные потоки от инвестиционных операций Поступления - всего	4210	95						35
в том числе: от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)	4211	-						11
от продажи акций других организаций (долей участия)	4212	-						-
от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)	4213	-						-
дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях	4214	-						-
прочие поступления	4219	95						24
Платежи - всего	4220	(	1 251				)	(	269				)
в том числе: в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов	4221	(	1 251				)	(	269				)
в связи с приобретением акций других организаций (долей участия)	4222	(	-				)	(	-				)
в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам	4223	(	-				)	(	-				)
процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива	4224	(	-				)	(	-				)
прочие платежи	4229	(	-				)	(	-				)
Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций	4200	1 156						234
Денежные потоки от финансовых операций Поступления - всего	4310	16 677						1 654
в том числе: получение кредитов и займов	4311	-						-
денежных вкладов собственников (участников)	4312	-						-
от выпуска акций, увеличения долей участия	4313	-						54
от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.	4314	16 600						1 600
прочие поступления	4319	77						-

Форма 0710004 с.3

Наименование показателя	Код	За		Январь-Декабрь				За		Январь-Декабрь
		20			13	г.¹⁾		20			12	г.²⁾

Платежи - всего	4320	(	18 292				)	(	2 498				)
в том числе: собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников	4321	(	232				)	(	146				)
на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)	4322	(	60				)	(	152				)
в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов	4323	(	18 000				)	(	2 200				)
прочие платежи	4329	(	-				)	(	-				)
Сальдо денежных потоков от финансовых операций	4300	1 615						844
Сальдо денежных потоков за отчетный период	4400	301						598
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода	4450	1 418						2 016
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода	4500	1 719						1 418
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю	4490	-						-

Руководитель

Лощинин Николай Васильевич

Главный бухгалтер

Дивакова Татьяна Александровна

(подпись)

(расшифровка подписи)

(подпись)

(расшифровка подписи)

г.

Приложение Г

Выписка из приложения форма № 5«Наличие и движение основных средств» предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод» 2012 г.

Наименование показателя	Код	Период	На начало года		Изменения за период						На конец года
			первона чальная стоимость	накоплен ная амортизация	Поступило	Выбыло объектов		начислено амортиза ции	Переоценка
						первона чальная стоимость	накоплен ная амортизация		первона чальная стоимость	накоплен ная амортизация	первона чальная стоимость	накоплен ная амортизация
Основные средства (без учета вложений в материальные ценности) - всего	5200	за 2012г.	16 119	(9 160)	272	(231)	231	(1 239)	-	-	16 160	(10 168)
	5210	за 2011г.	15 260	(8 053)	934	(75)	75	(1 182)	-	-	16 119	(9 160)
в том числе: Офисное оборудование	5201	за 2012 г.	379	(339)	-	(17)	17	(21)	-	-	362	(343)
	5211	за 2011 г.	419	(323)	-	(40)	40	(56)	-	-	379	(339)
Машины и оборудование (кроме офисного)	5202	за 2012 г.	9 065	(5 338)	272	(154)	154	(776)	-	-	9 183	(5 960)
	5212	за 2011 г.	8 153	(4 692)	934	(22)	22	(668)	-	-	9 065	(5 338)
Здания	5203	за 2012 г.	52	(40)	-	(1)	1	(5)	-	-	51	(44)
	5213	за 2011 г.	54	(37)	-	(2)	2	(5)	-	-	52	(40)
Сооружения	5204	за 2012 г.	2 833	(1 080)	-	-	-	(56)	-	-	2 833	(1 136)
	5214	за 2011 г.	2 833	(1 024)	-	-	-	(56)	-	-	2 833	(1 080)
Производственный и хозяйственный инвентарь	5205	за 2012 г.	340	(319)	-	-	(3)	-	-	340	(322)
	5215	за 2011 г.	351	(326)	-	(11)	11	(4)	-	-	340	(319)
Транспортные средства	5206	за 2012 г.	3 217	(2 044)	-	(59)	59	(378)	-	-	3 158	(2 363)
	5216	за 2011 г.	3 217	(1 651)	-	-	-	(393)	-	-	3 217	(2 044)
Земельные услуги	5207	за 2012 г.	233	-	-	-	-	-	-	-	233	-
	5217	за 2011 г.	233	-	-	-	-	-	-	-	233	-
Учтено в составе доходных вложений в материальные ценности - всего	5220	за 2012 г.	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
	5230	за 2011 г.	-	-	-	-		-	-	-	-	-
в том числе:	5221	за 2012 г.	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
	5231	за 2011 г.	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-

Выписка из приложения форма № 5 «Наличие и движение основных средств» предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод»2013 г.

Наименование показателя	Код	Период	На начало года		Изменения за период						На конец года
			первона чальная стоимость	накоплен ная амортизация	Поступило	Выбыло объектов		начислено амортиза ции	Переоценка
						первона чальная стоимость	накоплен ная амортизация		первона чальная стоимость	накоплен ная амортизация	первона чальная стоимость	накоплен ная амортизация
Основные средства (без учета вложений в материальные ценности) - всего	5200	за 2013г.	16 160	(10 168)	1 243	(83)	83	(1 169)	-	-	17 320	(11 254)
	5210	за 2012г.	16 119	(9 160)	272	(231)	231	(1 239)	-	-	16 160	(10 168)
в том числе: Офисное оборудование	5201	за 2013 г.	362	(343)	-	(23)	23	(18)	-	-	339	(338)
	5211	за 2012 г.	379	(339)	-	(17)	17	(21)	-	-	362	(343)
Машины и оборудование (кроме офисного)	5202	за 2013 г.	3 158	(2 363)	671	-	-	(337)	-	-	3 829	(2 700)
	5212	за 2012 г.	3 217	(2 044)	-	(59)	59	(378)	-	-	3 158	(2 363)
Здания	5203	за 2013 г.	9 183	(5 960)	572	(60)	60	(750)	-	-	9 695	(6 650)
	5213	за 2012 г.	9 065	(5 338)	272	(154)	154	(776)	-	-	9 183	(5 960)
Сооружения	5204	за 2013 г.	51	(44)	-	-	-	(5)	-	-	51	(49)
	5214	за 2012 г.	52	(40)	-	1	1	(5)	-	-	51	(44)
Производственный и хозяйственный инвентарь	5205	за 2013 г.	2 833	(1 136)	-	-	-	(56)	-	-	2 833	(1 192)
	5215	за 2012 г.	2 833	(1 080)	-	-	-	(56)	-	-	2 833	(1 136)
Транспортные средства	5206	за 2013 г.	340	(322)	-	-	-	(3)	-	-	340	(325)
	5216	за 2012 г.	340	(319)	-	-	-	(3)	-	-	340	(322)
Земельные услуги	5207	за 2013 г.	233	-	-	-	-	-	-	-	233	-
	5217	за 2012 г.	233	-	-	-	-	-	-	-	233	-
Учтено в составе доходных вложений в материальные ценности - всего	5220	за 2013 г.	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
	5230	за 2012 г.	-	-	-		-	-	-	-	-
в том числе:	5221	за 2013 г.	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
	5231	за 2012 г.	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-

Бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств на предприятии ОАО 'Гагаринский хлебозавод'

Бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств на предприятии ОАО 'Гагаринский хлебозавод'

ВВЕДЕНИЕ

1.2 Методы анализа денежных средств на предприятии

ГЛАВА 2. ХАРАКТЕРИСТИКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО «ГАГАРИНСКИЙ ХЛЕБОЗАВОД»

2.1 Общая характеристика предприятия в ОАО «Гагаринский хлебозавод»

2.2 Учетная политика и структура бухгалтерской службы на предприятии ОАО «Гагаринский хлебозавод»

2.3 Анализ основных технико-экономических показателей деятельности предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод»

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «ГАГАРИНСКИЙ ХЛЕБОЗАВОД»

3.1 Документальное оформление и учет денежных средств на предприятии ОАО «Гагаринский хлебозавод»

3.2 Анализ динамики и структуры денежных средств предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод»

3.3 Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод»

Приложение В «Отчёт о движении денежных средств» предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод»2012 г.

«Отчёт о движении денежных средств» предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод»2013 г.

Похожие работы на - Бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств на предприятии ОАО 'Гагаринский хлебозавод'