Учет и анализ затрат по использованию заемных средств

Учет и анализ затрат по использованию заемных средств

Выпускная квалификационная работа

Учет и анализ затрат по использованию заемных средств

Введение

экономический заемный аудит инвентаризация

Заемные средства играют огромную роль в экономике страны и в настоящее время, в условиях экономического кризиса, кредиты и займы помогают решать проблемы, стоящие перед всей экономической системой. Так при помощи кредита можно преодолеть трудности, связанные с тем, что на одном участке высвобождаются временно свободные денежные средства, а на других возникает потребность в них. При помощи займов или кредитов приобретаются товарно-материальные ценности, различного рода машины, механизмы, покупаются населением товары с рассрочкой платежа.

Данная тема актуальна, поскольку кредитные отношения в современных условиях достигли наибольшего развития. В настоящее время наблюдается расширение субъектов кредитных отношений, а так же рост многообразия самих операций. Актуальность кредитования для предприятий любой формы собственности сегодня очевидна. С каждым годом оно получает все наибольшее развитие и распространение.

Целью данной работы является изучение методологических вопросов учета операций по использованию заемных средств, сравнение методики ведения учета конкретной организации с нормативно-законодательной базой, рассмотрение методики проведения аудита операций по учету заемных средств, анализ состояния и использования заемных средств предприятия и разработка соответствующих рекомендаций.

Данная цель достигается путем решения следующих задач:

изучение теоретических основ заемных средств, их классификации;

изложение порядка учета операций по привлечению заемных средств;

изучение методики ведения учета кредитных операций в организации и формулировка выводов по соответствию нормативно-правовой базе;

разработка цели, задач, источников информации, плана и программы проведения аудита заемных средств;

проведение анализа состояния и использования заемных средств;

разработка предложений по повышению эффективности использования заемных средств на предприятии.

Исследование проводится на основе данных МУП «Похвистневоэнерго». Организационно-правовая форма собственности - муниципальное унитарное предприятие.

Предметом деятельности предприятия согласно Устава (приложение 1) является:

производство, передача и реализация тепловой энергии;

передача электрической энергии;

технологическое присоединение к электрическим сетям;

обслуживание установок уличного освещения;

оказание банных услуг населению;

другие виды деятельности, в соответствии с действующим законодательством РФ.

Все виды деятельности, кроме производства и передачи тепла, имеют постоянный характер и оказываются круглогодично. Производство и передача тепла имеют сезонный характер и оказываются в отопительный сезон, который длится 7 месяцев в году.

Для выполнения вышеуказанных работ предприятие МУП «Похвистневоэнерго» располагает высококвалифицированными кадрами, производственными площадями, технологическим оборудованием, автотранспортом, в том числе и спецтранспортом. МУП «Похвистневоэнерго» осуществляет свою деятельность на основе Гражданского кодекса РФ, Устава и других нормативных актов.

Предприятие создано на неограниченный срок.

Оно имеет самостоятельный баланс, печать со своим наименованием, штампы, фирменный бланк и другие реквизиты.

Предприятие является юридическим лицом, распоряжается имуществом на праве хозяйственного ведения, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные не имущественные права и обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Уставный фонд предприятия в 2008 г. составлял 468211 рублей.

Имущество предприятия составляют основные фонды и оборотные средства, а также иное имущество, стоимость которого отражается в самостоятельном балансе предприятия.

1. Учет операций по привлечению заемных средств на примере МУП «Похвистневоэнерго»

.1 Экономическая сущность заемных средств предприятия

Кредит в широком смысле - это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Под объектом кредитования следует понимать цель кредита. Цель кредита выражает конкретные временные потребности в дополнительных денежных средствах хозяйствующих и других субъектов рынка, на удовлетворение которых может быть предоставлен кредит.

Необходимость кредита вытекает из особенностей кругооборота капитала. У одних хозяйствующих субъектов в определенные промежутки времени появляется временно свободные денежные средства, у других появляется потребность в них, которая удовлетворяется с помощью кредита.

Кредит проявляется в различных, достаточно самостоятельных формах, которые зависят, кроме всего прочего, от состава участников кредитной операции. Каждая из которых, в свою очередь, распадается на несколько разновидностей. В настоящее время различают следующие формы кредита: коммерческий, банковский, международный, потребительский и государственный.

Коммерческий кредит - кредит, предоставляемый в товарной форме продавцом покупателю в виде отсрочки платежа за проданные товары. Предоставляется в вексельной форме или по открытому счету. Как заемщиками, так и кредиторами при данной форме кредитования выступают действующие предприниматели, бизнесмены. Разновидностями коммерческого кредита являются лизинг, факторинг, форфейтинг.

Лизинг представляет собой долгосрочную аренду машин, оборудования, транспортных средств, производственных сооружений. Банковский лизинг - сделка, при которой в качестве лизингодателя выступает банк или иная кредитная организация, приобретающая по заказу лизингополучателя имущество.

Факторинг относится к посредническим услугам банка, когда банк приобретает у клиента право на взыскание долгов с должников до наступления официального срока их оплаты. В результате клиент банка получает возможность быстрее возвратить причитающиеся ему долги, продолжив нормальный производственный процесс.

Форфейтинг - форма кредитования экспортеров во внешнеторговых операциях путем продажи ими обязательств импортеров (покупателей) фирме - форфейтеру.

Банковский кредит - одна из наиболее распространенных форм кредитных отношений. Такой кредит предоставляется коммерческими банками или финансово - банковскими учреждениями. В роли заемщика могут выступать любые юридические лица. Можно классифицировать банковский кредит по срокам: краткосрочный и долгосрочный. Краткосрочные кредиты ограничены сроком в один год и выдаются на закупку сырья, топливно-энергетических ресурсов и других материальных ценностей. Как правило, они служат источником формирования оборотных средств предприятия. Долгосрочные (свыше 1 года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течении срока, предусмотренного кредитным договором.

Банковский кредит имеет строго целевой и срочный характер. Обычно банки требуют обеспечение кредита. Банковский кредит предоставляется из собственного или привлеченного капитала и осуществляется в форме выдачи ссуд, учета векселей и др.

При потребительском кредите заемщиком являются физические лица, а кредиторами - кредитные организации. Цель заимствования средств - потребление. В России к потребительским ссудам относят любые виды ссуд, предоставляемых населению, в том числе ссуды на приобретение товаров длительного пользования, ипотечные ссуды, ссуды на неотложные нужды и прочие.

Государственный кредит - в узком смысле - кредит, получаемый государством от юридических и физических лиц в стране и за рубежом в виде государственного займа. Основной признак этой формы кредита - непременное участие государства в лице органов исполнительной власти различных уровней. В роли заемщика государство выступает в процессе размещения государственных займов или при осуществлении операций на рынке государственных краткосрочных ценных бумаг.

Международный кредит - кредит, предоставляемый государствами, банками, фирмами, другими юридическими или физическими лицами одних стран правительству, банкам, фирмам других стран. Международный кредит выполняет те же функции, что и другие формы кредита, только в международном аспекте. Россия хотя и предоставляет кредиты иностранным субъектам, однако в большей степени выступает заемщиком, нежели кредитором.

Банковское кредитование осуществляется при строгом соблюдении принципов кредитования, которые предоставляют собой требования к организации кредитного процесса. На основе таких принципов определяется порядок выдачи и погашения ссуд, их техническое и документационное оформление. В условиях разумного ведения банковского дела необходимо учитывать воздействие только объективных принципов, не зависящих от переменных факторов. К их числу относят следующие принципы кредитования: срочность, возвратность, платность, обеспеченность, дифференцированность и планово - целевой характер использования кредита.

Срочность кредитования представляет собой необходимую форму возвратности кредита, т.е. кредит должен быть не только возвращен, но и возвращен в строго определенный срок. Если нарушается срок пользования ссудой, то искажается сущность кредита, он теряет свое подлинное назначение. Для каждого отдельного заемщика соблюдение срочности возврата открывает возможность получения в банке новых кредитов, а так же позволяет соблюсти свои экономические интересы, не уплачивая повышенных процентов за просроченные ссуды.

Принцип возвратности выражает необходимость своевременного возврата полученных от кредитора финансовых ресурсов после завершения их использования заемщиком. Он находит свое практическое выражение в погашении конкретной ссуды путем перечисления соответствующей суммы денежных средств на счет предоставившей её кредитной организации, что обеспечивает возобновление кредитных ресурсов банка как необходимого условия продолжения его уставной деятельности.

Платность банковских ссуд означает внесение получателями кредита определенной платы за временное пользование для своих нужд денежными средствами. Реализация этого принципа на практике осуществляется через механизм банковского процента. Ставка банковского процента - это своего рода «цена» кредита.

Подтверждая роль кредита как одного из предлагаемых на специализированном рынке товаров, платность кредита стимулирует заемщика к его наиболее продуктивному использованию.

Обеспеченность кредита закрывает один из основных кредитных рисков - риск непогашения ссуды. Данный принцип подразумевает реальное обеспечение предоставленных заемщику ссуд различными видами имущества или обязательствами сторон. В качестве обеспечения своевременного возврата ссуды кредиторы по договору принимают залог, поручительство (гарантию) и обязательства в других формах, принятых практикой (приложение 2). В обеспечение ссуды банки могут принимать от заемщиков в залог любое его имущество, в том числе здания, сооружения, товарно-материальные ценности, товарораспорядительные документы, векселя и другие долговые обязательства, ценные бумаги (акции, облигации, казначейские обязательства и др.), иностранную валюту.

Обычно к поручителям предъявляются те же требования, что и к заемщику: прежде всего солидные официальные доходы. Размеры и виды обеспечения зависят от финансового положения заемщика, условий ссуды, отношений с заемщиком. Для рыночной экономики проблема возврата кредита становится все более актуальной. В связи с этим практика применения различных способов кредитов должна расширяться и совершенствоваться.

Дифференцированность кредитования. Этот принцип определяет дифференцированный подход со стороны кредитной организации к различным категориям потенциальных заемщиков. Он должен выдаваться не всем потенциальным заемщикам, которым требуется, а только отобранным по их кредитоспособности. Отбор заключатся в том, что перед заключением кредитного договора специалисты кредитного отдела банка анализируют кредитоспособность будущего заемщика и изучают факторы, которые могут повлечь за собой непогашение кредита. Данный принцип кредитования направлен на снижение риска возможных убытков, связанных с не возвратом или несвоевременным возвратом заемщиком кредитной суммы.

Целевое использование кредита распространяется на большинство видов кредитных операций, выражая необходимость целевого использования средств, полученных от кредитора. При осуществлении кредитования кредитор анализирует цели, на которые заемщик испрашивает средства, а так же денежный поток, возникающий после реализации кредитуемого проекта. Нарушение данного обязательства может стать основанием для досрочного отзыва кредита или введения повышенного ссудного процента.

1.2 Элементы учетной политики по займам и кредитам

Если организация привлекает кредиты и займы, то вопросы учета, связанные с заемными средствами, должны быть отражены в ее учетной политике.

Элементами учетной политики в соответствии с ПБУ 15/01 являются:

порядок учета долгосрочной задолженности в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней;

порядок учета процентов, дисконта по облигациям и векселям;

порядок учета дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов.

Порядок учета долгосрочной задолженности в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней:

переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней;

учитывать указанную долгосрочную задолженность в составе долгосрочной задолженности до момента ее погашения.

При использовании первого варианта долгосрочная задолженность по займам и кредитам переводится в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа или кредита до момента возврата основной суммы долга остается 365 дней. В момент перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредитуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

При использовании второго варианта организация-заемщик продолжает учитывать долгосрочную задолженность по кредитам и займам в составе долгосрочной задолженности до момента ее погашения, т.е. на счете 67.

Выбранный вариант учета долгосрочной задолженности оказывает влияние на величину балансовых сумм по разделам IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства», а, следовательно, на величину показателей, исчисляемых на их основе.

Особенно важно помнить об указанном обстоятельстве при расчете коэффициента текущей платежеспособности - важнейшего показателя финансового положения организации. При переводе значительных cyмм долгосрочной задолженности в краткосрочную значение коэффициента текущей платежеспособности может оказаться меньше его критериального значения (1,0), в связи с чем организация признается неплатежеспособной.

Порядок учета процентов, дисконта по облигациям и векселям. Организации включают в состав затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов:

проценты по полученным займам и кредитам;

проценты, дисконт по облигациям и векселям. (Под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя);

дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

курсовые разницы.

Проценты, дисконт по облигациям и векселям могут учитываться организацией-заемщиком:

предварительно в составе расходов будущих периодов;

сразу в составе прочих доходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

При использовании первого варианта начисленные проценты, дисконт по облигациям и векселям вначале отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», а затем равномерно по месяцам списываются с кредита счета 97 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При использовании второго варианта начисленные проценты, дисконт по облигациям и векселям сразу отражаются по дебету счета 91.

Первый вариант целесообразно использовать в случаях, когда проценты, дисконт по облигациям и векселям определены эмитенту на квартал, полугодие или год. Вместе с тем равномерное включение процентов, дисконта в состав прочих расходов позволит унифицировать порядок признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Порядок учета дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов. В состав указанных дополнительных затрат могут быть отнесены расходы, связанные с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг, уплатой налогов и сборов, проведением экспертиз, осуществлением копировально-множительных работ и т.п.

Дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов, получением и размещением заемных обязательств могут учитываться:

в качестве дебиторской задолженности, т.е. на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим отнесением их на прочие расходы (счет 91 «Прочие доходы и расходы») в течение срока погашения вышеуказанных заемных обязательств;

в составе прочих расходов в отчетном периоде, в котором они были произведены, т.е. сразу на счет 91.

Первый вариант обеспечивает равномерное включение данных затрат в расходы организации, и поэтому он представляется более предпочтительным.

Однако следует учитывать, что приказом Минфина от 06.10.2008 г. №107н утверждено и принято к действию новое ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», которое вступает в действие с 2009 года.

В отличие от ПБУ 15/01 в ПБУ 15/2008 отсутствуют понятия долгосрочного и краткосрочного займа и кредита. Однако в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций присутствуют и счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», их никто не отменял. В бухгалтерской отчетности также есть деление бухгалтерских данных на долгосрочные и краткосрочные. В частности в балансе ф. №1, в IV разделе «Долгосрочные обязательства» и V разделе «Краткосрочные обязательства» есть статья «Займы и кредиты», соответственно стр. 510 и стр. 610.

Видимо следует ожидать реформирования как Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, так и бухгалтерской отчетности, которое приведет их в соответствие с ПБУ 15/2008.

В связи с этим до выяснения поправок в План счетов и бухгалтерскую отчетность следует все вышеназванные вопросы отражать в учетной политике предприятия.

1.3 Учет привлеченных заемных средств

Заемные средства выступают в виде займов и кредитов. Определение договора займа дано в Гражданском кодексе РФ. Договором признается соглашение двух или нескольких сторон об установлении, изменении или прекращении прав и обязанностей по займу. По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег или равное количество других вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Договор займа заключается в письменной форме, независимо от суммы. Кредит является разновидностью договора займа.

С 1 января 2009 г. основным нормативным документом, регламентирующим порядок учета заемных средств является ПБУ «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008). Поскольку в выпускной работе исследуется порядок учета и использования заемных средств МУП «Похвистневоэнерго» в 2007-2008 гг., то информация о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам в 2007-2008 гг., в бухгалтерском учете сформирована в соответствии с ПБУ «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) и Учетной политикой предприятия.

Для бухгалтерии предприятия кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.

В кредитном договоре определяется сумма кредита; условия кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения кредита); обязанности банка (срок и способ, выдачи кредита); обязанности заемщика (способ и своевременность выплаты процентов по кредиту, предоставление отчетности по использованию кредита и т.д.); права банка (права по изменению процентной ставки, право контроля использования кредита, право штрафных санкций и их описание и т.д.); права заемщика (право досрочного погашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств); ответственность сторон.

Кредитный договор оформляется в двух равноценных экземплярах - по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием.

Предприятие МУП «Похвистневоэнерго» в 2008 г. имело обязательства по краткосрочным кредитам, полученным на пополнение оборотных средств.

Для учета операций по получению и погашению краткосрочных кредитов и займов используется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Счет этот - пассивный. Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом, если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Сальдо по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» показывает сумму задолженности предприятия по краткосрочным займам и кредитам перед займодавцами.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим займодавцам, предоставившим их.

На отдельном субсчете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией - векселедержателем по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией - векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно.

К этому счету на предприятии открыты следующие субсчета:

1       - «Расчеты по срочным кредитам»;

2       - «Расчеты по просроченным кредитам»;

         - «Расчеты по процентам»;

         - «Расчеты по штрафным санкциям».

Полученные кредиты и займы отражают по кредиту счета 66 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд - по дебету счета 66 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В бухгалтерском учете делаются проводки:

Д-т 51 К-т 66 Зачислены на расчетный счет суммы

полученных краткосрочных кредитов

Д-т 66 К-т 51 Отражен возврат полученных ранее

краткосрочных кредитов.

Аналитический учет по счету 66 ведется по каждому кредитному договору.

Так же предприятие имеет обязательства по долгосрочному кредиту, полученному для строительства и пополнения основных фондов. Кредит оформлен на 5 лет.

Для учета операций по получению и погашению долгосрочных кредитов и займов используется пассивный счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» по содержанию аналогичен счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Оба счета предназначены для учета привлеченных средств, но для оценки финансового положения организации решающее значение имеют сроки погашения заемных средств.

К этому счету на предприятии открыты те же субсчета, что и по краткосрочным кредитам и займам.

Полученные кредиты и займы отражают по кредиту счета 67 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд - по дебету счета 67 в корреспонденции по счетам денежных средств. В бухгалтерском учете делаются проводки:

Д-т 51 К-т 67 Зачислены на расчетный счет суммы

полученных долгосрочных кредитов

Д-т 67 К-т 51 Отражен возврат полученных ранее

долгосрочных кредитов.

Аналитический учет по счету 67 ведется по каждому кредитному договору.

Основная сумма обязательства по полученному кредиту отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями кредитного договора в сумме, указанной в кредитном договоре.

Погашение основной суммы обязательства по полученному кредиту отражается в бухгалтерском учете организации-заемщика как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

Согласно ПБУ «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам являются:

проценты, причитающиеся к оплате кредитору;

дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются:

суммы, уплачиваемые за информационные и консультативные услуги;

суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора).

иные расходы, непосредственно связанные с получением займов и кредитов.

Расходы по полученным кредитам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному кредиту или займу.

Расходы по полученным кредитам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Расходы по кредитам и займам признаются прочими расходами и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счетов 66 и 67. В бухгалтерском учете делаются проводки:

Д-т 91-2 К-т 66, 67 Начислены суммы процентов по

кредитам и займам

Д-т 66,67 К-т 51, 52 Перечислены проценты по

кредитам и займам

Проценты за пользование кредитом подразделяются на обычные, уплачиваемые в пределах срока, на который выдан кредит, и повышенные, уплачиваемые предприятием за нарушение срока возвраты кредита.

При возникновении ситуации просрочки платежей, если предприятие не подало заявления о продлении срока действия кредитного договора, банк, согласно договора, выносит кредит на просрочку, то есть учитывает этот кредит на особом субсчете.

Согласно п. 15 ПБУ 10/99 штрафные санкции за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете прочими расходами. В бухгалтерском учете делаются проводки:

Д-т 91-2 К-т 66, 67 Начислены штрафные санкции по

кредитам и займам

Д-т 66, 67 К-т 51 Перечислены суммы штрафных

санкций по кредитам и займам.

Согласно п. 23 ПБУ 15/01 расходы по займам и кредитам, полученным для приобретения инвестиционного актива включаются в его стоимость. Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Проценты, причитающиеся кредитору, включаются в стоимость инвестиционного актива равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа или кредита. В бухгалтерском учете делаются проводки:

Д-т 08 К-т 67 Начислены суммы процентов по

кредитам и займам.

Дополнительные расходы по кредитам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течении срока кредитного договора, а также могут включаться в текущие расходы в том же отчетном периоде, в котором они были осуществлены в составе прочих расходов. В бухгалтерском учете делаются проводки:

Д-т 91-2 К-т 60, 76 Начислены дополнительные расходы

по кредитам и займам.

Проценты, причитающиеся кредитору, прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива, а будут включаться равномерно в состав прочих расходов до окончания срока кредитного договора.

При приостановке приобретения, сооружения инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, приостановления такого актива. В указанный период проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, включаются в состав прочих расходов предприятия. При возобновлении приобретения, сооружения инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения такого актива.

В случае, если предприятие начало использовать инвестиционный актив для изготовления продукции, работ, услуг несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению инвестиционного актива, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива.

В налоговом учете в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ проценты, начисленные по долговым обязательствам любого вида, признаются внереализационными расходами, независимо от характера кредита (текущего или инвестиционного). При этом согласно п. 1 ст. 269 НК РФ предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России увеличенной в 1,1 раза.

В соответствии с п. 33 ПБУ 15/01 в бухгалтерской отчетности по полученным займам и кредитам подлежит раскрытию следующая информация:

о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов и кредитов;

о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении);

о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в прочие расходы и в стоимость инвестиционных активов;

о сроках погашения основных видов займов и кредитов.

Информация о кредитах и займах в бухгалтерской отчетности отражается в Балансе ф. №1 в пассиве баланса:

по стр. 510 - долгосрочные займы и кредиты;

по стр. 610 - краткосрочные займы и кредиты.

Так же сведения о движении задолженности по кредитам приведены в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу ф. №5 (остаток на начало отчетного года и конец отчетного периода).

Информация о начисленных процентах раскрывается в Отчете о прибылях и убытках ф. №2 по стр. 070 - проценты к уплате. Информация дается за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года.

Дополнительная информация по кредитам и займам раскрывается в Пояснительной записке к балансу.

МУП «Похвистневоэнерго» на начало 2008 г. имело обязательства по краткосрочным кредитам и займам в сумме 2770 тыс. руб. В течении 2008 г. предприятие получило краткосрочных кредитов и займов на сумму 3800 тыс. руб. и погасило обязательств на сумму 2770 тыс. руб. В бухгалтерском учете даны проводки:

Д-т 51 К-т 66 3800 тыс. руб.

Д-т 66 К-т 51 2770 тыс. руб.

На конец года у предприятия имелись обязательства по займам и кредитам на сумму 3800 тыс. руб. Задолженность отражена на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (приложение 3).

По долгосрочным кредитам обязательства предприятия в сумме 5000 тыс. руб. отражены по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (приложение 4). Долгосрочные кредиты предприятия в течении 2008 года не менялись, согласно кредитного договора. Аналитический учет обязательств по кредитам и займам ведется по каждому кредитному договору отдельно. Просроченных платежей по кредитам и займам, а также штрафных санкций, предприятие не имеет.

Учет расходов по выплате процентов по кредитам ведется на счете 91-2 «Прочие расходы» (приложение 5). В бухгалтерском учете даны проводки:

Д-т 91-2 К-т 66 310,2 тыс. руб.

Д-т 91-2 К-т 67 713,5 тыс. руб.

В 2008 г. предприятие затратило на выплату процентов по кредитам сумму 1023,7 тыс. руб. В бухгалтерском учете даны проводки:

Д-т 66 К-т 51 310,2 тыс. руб.

Д-т 67 К-т 51 713,5 тыс. руб.

В бухгалтерской отчетности предприятия обязательства по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам отражены в балансе ф. №1, соответственно по стр. 610 и стр. 510 (приложение 6). Сумма процентов к уплате отражена в ф. №2 «Отчет прибылей и убытков» по стр. 070 (приложение 7). Данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным бухгалтерского учета.

Однако в бухгалтерской отчетности (пояснительная записка к балансу) предприятия не раскрыта информация: о средневзвешенной ставке займов и кредитов; о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в стоимость инвестиционных активов; о сроках погашения основных видов займов и кредитов.

У предприятия МУП «Похвистневоэнерго» нет просроченных займов и кредитов. Это является хорошим моментом, т.к. хорошая кредитная история предприятия позволяет ему без проблем оформлять кредиты и займы, когда возникает потребность в заемных средствах.

1.4 Инвентаризация текущих обязательств и отражение ее результатов в учете

Основным способом бухгалтерского наблюдения за состоянием и движением хозяйственных средств является документация, что, однако, не исключает возможности расхождения учетных записей с фактическими остатками средств организации.

Согласно ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Это делается для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

«Инвентаризация - это проверка имущества и обязательств организации путем подсчета, обмера, взвешивания» [20, 28]. Инвентаризации подлежат все виды финансовых обязательств.

Правила проведения инвентаризации определены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49 в соответствии с рядом принятых нормативных актов.

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Основными целями инвентаризации текущих обязательств по кредитам и займам являются:

. Проверка правильности данных текущего учета и выявление допущенных ошибок;

. Отражение неучтенных хозяйственных и финансовых операций;

. Контроль за полнотой и своевременностью расчетов по кредитным договорам и обязательствам;

. Проверка отражения всех операций в бухгалтерском учете и т.д.

Необходимость инвентаризации обусловлена рядом причин, основными из которых являются:

. Выявление возможных ошибок в учете, которые могут привести к серьезным материальным потерям - штрафам за сокрытие прибыли;

. Выявление возможных ошибок в учете, которые могут привести к возникновению ситуаций просрочки платежей, нарушению срока возврата кредита.

. Проведение ревизий, аудиторских проверок.

. По требованию судебно-следственных органов.

Инвентаризация расчетов с банками и другими юридическими и физическими лицами по кредитам и займам заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Инвентаризационная комиссия в результате документальной проверки должна установить обоснованность, полноту и своевременность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с формированием и движением задолженности по всем видам займов и кредитов.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации, организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). В ее состав можно включать и представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность проверки данных о фактических остатках финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. №88 (в ред. от 03.05.2000 №36) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» утверждены для документального оформления проведения инвентаризации и отражения ее результатов в учете типовые унифицированные формы первичной учетной документации.

Для проведения инвентаризации руководителем организации издается приказ ф. №ИНВ-22.

Приказ регистрируют в журнале контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации ф. №ИНВ-23.

Сведения о фактическом наличии и реальности учтенных обязательств по займам и кредитам записываются в Акт инвентаризации ф. №ИНВ-17.

Инвентаризационные акты могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом - чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.

В актах не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. Акты подписывают все члены инвентаризационной комиссии и бухгалтер, ответственный за ведение бухгалтерского учета по расчетам по кредитам и займам. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается в комиссии.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, когда была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия и реальности учтенных обязательств по займам и кредитам и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

На предприятии МУП «Похвистневоэнерго» инвентаризация обязательств по займам и кредитам в 2008 г. проводилась согласно приказа директора №180/02 от 22 декабря 2008 г. В приказе указана дата, 31 декабря 2008 г., на которую была проведена инвентаризация. Определен состав инвентаризационной комиссии в количестве шести человек, указаны должности членов комиссии.

В ходе инвентаризации обязательств по займам и кредитам расхождений между бухгалтерскими и фактическими данными не выявлено. Все суммы задолженности по кредитам и займам в бухгалтерском учете отражены правильно.

2. Аудит операций по привлечению заемных средств МУП «Похвистневоэнерго»

.1 Планирование аудиторской проверки

Целью аудита операций с заемными средствами является получение достаточных доказательств достоверности показателей отчетности, отражающих обязательства организации по полученным заемным средствам.

Для этого аудитору необходимо провести проверку на сущест-

венность и определить степень аудиторского риска, исходя из пред-

посылок:

полноты - все заемные средства за данный отчетный период учтены в бухгалтерской отчетности верно. Степень риска, что не все расчеты с кредиторами полностью отражены в пассиве баланса, всегда высокая;

существования - в бухгалтерскую отчетность включены только фактически существующие займы и кредиты. Если на предприятии сложилась напряженная финансовая ситуация (убыток или резкое снижение прибыли), это указывает на то, что риск фактического наличия указанных в балансе долгосрочных кредитов банков низкий;

прав и обязанностей - все сделки с заемными средствами вытекают из условий договорных отношений, не противоречащих действующему законодательству;

оценки - все заемные средства учтены в правильной оценке, с учетом причитающихся к уплате процентов;

точности - заемные средства правильно определены и правильно суммированы. Данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического и аналитического учета;

ограничения учетного периода - все изменения и затраты по обслуживанию кредитов и займов учтены в соответствующем отчетном периоде. Необходимо строгое разграничение оплаченных процентов и прочих затрат по обслуживанию кредитов и займов между смежными отчетными периодами, так как соответствующие расчеты могут содержать ошибки;

представления и раскрытия - все заемные средства и соответствующие затраты по их обслуживанию правильно классифицированы, учтены и раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Для получения аудиторских доказательств используются различные источники информации. Информационную базу для проверки расчетов по кредитам и займам составляют следующие документы:

- Нормативные документы, регулирующие вопросы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними;

- Положения учетной политики. Для проведения проверки данного участка аудитору необходимо ознакомиться с информацией, которая должна содержаться в учетной политике:

о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;

о выборе порядка списания дополнительных затрат по кредитам и займам;

о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств;

о выборе варианта учета процентов и дисконта по векселям и облигациям;

- Договоры и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам. К ним относятся: кредитные договоры и договоры займа, дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров, выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов, подтверждающие списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам, и другие документы;

- Бухгалтерская отчетность и регистры синтетического и аналитического учета по отражению указанных операций в учете. В бухгалтерской отчетности информация для проверки данного участка содержится в следующих документах:

Бухгалтерский баланс - разделы «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».

- Отчет о прибылях и убытках - статьи «Прочие доходы и расходы» - на суммы процентов и дополнительных затрат по обслуживанию кредитов и займов;

Отчет о движении денежных средств - содержит информацию о:

суммах полученных заемных средств;

суммах денежных средств, направленных на оплату процентов по кредитам и займам;

возврате долгосрочных кредитов и займов;

Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5) - раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» в разрезе долгосрочной и краткосрочной задолженности раскрывает информацию о кредитах и займах;

Приложения к отчетности, содержат информацию о:

наличии и движении заемных средств, взятых взаймы в виде долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, с выделением сумм, не погашенных в срок;

наличии, изменении и сроках погашения задолженности по основным видам кредитов и займов;

величине, видах и сроках погашения выданных векселей и проданных облигаций;

суммах затрат по займам (кредитам), включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении);

фактах неисполнения или неполного исполнения заимодавцем или кредитором договора займа и (или) кредитного договора, в том числе о сроках задержки, суммах недополученных кредитов и займов и другие сведения.

Аудитору предоставляются регистры синтетического и аналитического учета, присущие выбранной на предприятии форме бухгалтерского учета.

Если применяется журнально-ордерная форма, то используются соответствующие журналы-ордера, если учет автоматизирован - соответствующие машинограммы по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 91 «Прочие доходы и расходы», Главная книга, аналитические ведомости. Для проверки коммерческих и товарных кредитов используются учетные регистры по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Стратегией проведения аудиторской проверки является исследование учета кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам.

Принятая стратегия позволит сохранить логическую последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии.

Тактикой проводимого аудита кредитов и займов на МУП «Похвистневоэнерго» является проверки наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов, отражающих эти операции.

Аудиторская проверка будет производиться в следующем порядке:

проверка форм 1, 2, 3, 4 и 5 бухгалтерской отчетности предприятия за 2008 год;

проверка правильности ведения бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

аудит первичных документов.

На стадии планирования аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности.

При оценке существенности целесообразно учитывать и качественные стороны информации - вид деятельности клиента, стабильность его положения на рынке, финансовое состояние. Например, какая-либо сумма может оказаться несущественной по отношению к объему валовой прибыли, но иметь значение при выявлении тенденций развития.

Для применения существенности по каждому отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор ликвидирует вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым выявленным и не выявленным счетам превысит уровень существенности.

Вследствие того, что аудиторская проверка системы внутреннего контроля МУП «Похвистневоэнерго» не выявила серьезных нарушений учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, целесообразно будет провести лишь тщательную проверку учета кредитов и займов, получаемых предприятием.

Рассчитаем уровень существенности.

Таблица 1. Расчет уровня существенности

((181)+1942+1643+4369+2111):5=1976,8 тыс. руб.

Среднеарифметическое в четвертом столбце таблицы составляет 1976,8 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

((181) - 1976,8): 1976,8 * 100 = -109,2%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(4369 - 1976,8): 1976,8 * 100 = 121,0%

Поскольку значения -181 тыс. руб. и 4369 тыс. руб. отличаются от среднего значительно, принимаем решение отбросить их при дальнейших расчетах.

(1942+1643+2111): 3 = 1898,7 тыс. руб.

Новое среднее арифметическое составит 1898,7 тыс. руб. Полученную сумму округлим до 1899 тыс. руб.

(1899-1898,7): 1898,7 * 100% = 0,02%

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет 0,02%, что находится в пределах 20%. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который можно использовать аудитору в своей работе.

Письмо-обязательство, направляемое аудитором исполнительному органу потенциального клиента до заключения договора, является официальным согласием аудиторской организации на проведение аудита финансовой отчетности экономического субъекта. Оно должно обеспечить однозначное толкование сторонами условий предстоящего договора, определения взаимных прав, обязательств и ответственности аудиторской организации и экономического субъекта.

В стандарте даны обязательные указания, касающиеся условий аудиторской проверки, обязательств аудиторской организации и экономического субъекта, а также указано, какие дополнительные сведения должны включаться в письмо-обязательство.

Установлено, что для разовых соглашений между аудиторской организацией и экономическим субъектом письмо-обязательство является офертой, т.е. официальным предложением к сделке, предусмотренным нормами ГК РФ.

Для достижения цели аудита в соответствии с федеральным Правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита» составляется программа аудиторской проверки обязательств по полученным кредитам и займам, которая является частью общей программы аудита организации.

Программа проверки операций по полученным займам и кредитам

.2 Методология аудиторской проверки

Аудиторская проверка организации и порядка ведения бухгалтерского учета операций по привлечению заемных средств и отражения этой информации в отчетности предприятия осуществлялась в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г., Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказами Министерства Финансов России №34н от 27.07.1998 г., Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина №94н от 31.10.2000 г., Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина РФ №43н от 06.07.1999 г., Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина РФ №32н от 06.05.1999 г., Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина РФ №33н от 06.05.1999 г., Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Минфина РФ №60н от 02.08.2001 г., а также другими нормативными актами и законодательством РФ в части ведения бухгалтерского учета.

Методика учета кредитов и займов выделена в учетной политике предприятия.

Учет кредитов и займов ведется с применением компьютера.

Из пассива баланса ясно, что долгосрочные кредиты, числящиеся на балансе предприятия в начале года в размере 5000 тыс. руб. в течении 2008 года не гасились (приложение 6).

Краткосрочные кредиты за исследуемый период возросли с 2770 тыс. руб. до 3800 тыс. руб.

Из формы №4 (стр. 360) годовой финансовой отчетности видим, что за 2008 г. предприятием было получено кредитов на сумму 3000 тыс. руб. и погашено на сумму 2000 тыс. руб. (приложение 8).

Из анализа кредитных договоров видно, что цель выдачи кредита оговаривается, краткосрочные кредиты привлекаются предприятием для финансирования оборотных средств, а долгосрочные кредиты на строительство и приобретение основных средств.

Кредиты были получены в полном объеме, в установленной по договорам сумме, о чем свидетельствуют выписки банка по расчетному счету (согласно дате подписания договоров).

Данная операция по краткосрочным кредитам была учтена на счете 66, и на счете 67 по долгосрочному кредиту, которые кредитовались в корреспонденции с дебетом счета 51.

Долгосрочный кредит в 2008 г. не гасился согласно условиям кредитного договора.

Краткосрочный кредит по договору №1306 от 28.12.2007 г. погашен полностью. Сумма операции составила: 2000000 руб. - возврат размера кредита; 286919,41 руб. - проценты по кредиту.

Краткосрочный кредит по договору №1345 от 15.12.2008 г. не погашен. Сумма операции составила 23278,69 руб. - проценты по кредиту.

Указанные суммы процентов по кредитному договору №1306 и №1345 были отнесены на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В течении 2008 г. предприятие просроченных кредитов не имело.

Сумма залога и размер привлекаемых под него кредитов в течение года соответствовали друг другу.

Сверка остатков по кредитам и займам, проводимая банками - кредиторами и финансовой службой предприятия подтвердила правильность расчета фактическим сумм погашенных кредитов.

Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принималась равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, действующей на момент оформления долгового обязательства в рублях, и с 1 декабря 2008 г. предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза. На момент заключения договора №1306 от 28.12.2007 г. и договора №1345 от 15.12.2008 г. ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 13%, следовательно, ежемесячный максимальный размер расходов на уплату процентов по договору №1306 составлял 14,3% (13% * 1,1), а по договору №1345 составлял 19,5% (13% * 1,5).

На основании указанных нормативно - правовых актов аудитор сделал вывод о том, что данная операция в бухгалтерском и налоговом учете отражена верно. Это нашло отражение в отчете о проведении аудиторской проверки кредитов и займов.

2.3 Выводы по результатам аудиторской проверки

Отчет по аудиторской проверке

. Проведена аудиторская проверка учета кредитов и займов в МУП «Похвистневоэнерго» за 2008 год.

. При планировании и проведении аудита учета кредитов и займов рассмотрено состояние внутреннего контроля МУП «Похвистневоэнерго». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель предприятия.

. Аудиторами рассмотрено состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности кредитов и займов. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля с целью выявления в МУП «Похвистневоэнерго» всех возможных недостатков.

.В процессе аудита аудиторами были обнаружены факты, из которых можно сделать вывод о достаточно высоком уровне системы внутреннего контроля МУП «Похвистневоэнерго».

. Аудиторами не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по кредитам и займам, отраженных в бухгалтерской отчетности.

. Результаты проведенной аудиторами проверки показывают, что проведенные операции с кредитами и займами осуществлялись МУП «Похвистневоэнерго» в соответствии с Российским законодательством.

. Нарушения не выявлены.

Аудиторское заключение

Адресат: директор МУП «Похвистневоэнерго».

Аудиторы.

Аудиторская компания, юр. адрес: г._______________ ул.__________.

Государственная регистрация: №___ от _______________.

Лицензия: №_____ выдана _____________, действительна __________.

Является членом __________________ профессионального аудиторского объединения.

Аудируемое лицо.

Наименование: МУП «Похвистневоэнерго», юр. адрес: Самарская область,

г. Похвистнево, ул. Октябрьская, 75.

Государственная регистрация: №487 от 19.06.2002 г.

Аудиторами проведен аудит баланса ф. №1 МУП «Похвистневоэнерго», отчета о прибылях и убытках ф. №2, отчета о движении денежных средств ф. №4 с 1 января по 31 декабря 2008 г. включительно. Ответственность за эти отчеты несет руководитель и главный бухгалтер предприятия. В обязанности аудиторов входит представление заключения на основе данных аудиторской проверки этих отчетов.

Аудит проведен в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008 г., федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства №696 от 23.09.2002 г., ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Аудит спланирован и проведен с целью сбора достаточных доказательств того, что финансовые отчеты не содержат существенных ошибок. Аудиторы проверили, используя тесты, информацию, подтверждающую цифровой материал и раскрытия в финансовых отчетах. В ходе аудиторской проверки были рассмотрены используемые бухгалтерские принципы, оценки существенных статей, сделанные руководством предприятия, и представление финансовых отчетов в целом. Проведена проверка наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции:

Проверка форм 1, 2, 4 бухгалтерской отчетности предприятия за 2008 год.

Проверка правильности ведения ведомости учета кредитов и займов по счету 66 и счету 67, применяемого на предприятии.

Аудит регистров аналитического учета и первичных документов.

Нарушений по учету кредитов и займов не выявлено.

Аудиторы считают, что в ходе проверки собрано достаточно данных для заключения.

По мнению аудиторов, финансовые отчеты во всех существенных аспектах практически точно отражают положение МУП «Похвистневоэнерго» на 2008 г. и результаты операций с кредитами и займами, в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами.

3. Анализ использования заемных средств МУП «Похвистневоэнерго»

.1 Анализ имущественного положения предприятия

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений (организаций и лиц), заинтересованных в результатах его функционирования. На основании доступной им отчетно-учетной информации указанные лица стремятся оценить финансовое положение предприятия. Основным инструментом для этого служит финансовый анализ, при помощи которого можно объективно оценить внутренние и внешние отношения анализируемого объекта: охарактеризовать его платежеспособность, эффективность и доходность деятельности, перспективы развития, а затем по его результатам принять обоснованные решения. Финансовый анализ представляет собой процесс, основанный на изучении данных о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности в прошлом с целью оценки будущих условий и результатов деятельности.

Финансовый анализ дает возможность оценить: имущественное состояние предприятия; степень предпринимательского риска, в частности возможность погашения обязательств перед третьими лицами; достаточность капитала для текущей деятельности и долгосрочных инвестиций; потребность в дополнительных источниках финансирования; способность к наращению капитала; рациональность привлечения заемных средств; обоснованность политики распределения и использования прибыли; целесообразность выбора инвестиций и др.

Анализ состава и структуры заемных средств целесообразно начинать с анализа имущественного положения предприятия.

Одним из основных источников информации для финансового анализа является баланс предприятия, на основе которого составляется аналитический баланс. Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов предприятия позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу.

Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации. В число исследуемых показателей необходимо включать следующие:

общую стоимость активов предприятия;

стоимость иммобилизованных (т.е. внеоборотных) средств (активов) или недвижимых активов;

стоимость мобильных (оборотных) средств;

стоимость материальных оборотных средств;

величину заемного капитала;

величину собственных средств в обороте;

рабочий капитал.

На основе аналитического баланса предприятия (приложение 9) проанализируем имущественное положение МУП «Похвистневоэнерго».

Анализируя данные аналитического баланса можно сделать следующие выводы по основным разделам баланса (рис. 1, рис. 2).

Актив баланса - это имущество предприятия. За отмеченный период уменьшилась доля внеоборотных активов на 19,41% в общей сумме активов предприятия, также снизилась их абсолютная величина на 1225 тыс. руб., т.е. темп прироста снизился и составил -2,98%. Это говорит о том, что на предприятие не ведется новое строительство, сокращаются объемы покупки нового оборудования. Не происходит прироста основных средств, произошло их сокращение на 1029 тыс. руб., что составляет 2,64%, незавершенное строительство уменьшилось на 196 тыс. руб. или 8,82%.

Доля оборотных активов увеличилась в общей сумме активов на 19,41%, что в абсолютном выражении составило 22870 тыс. руб. Само по себе это не плохо, так как в результате этого ускоряется оборачиваемость совокупного капитала. Однако в основном этот прирост вызван увеличением стоимости производственных запасов и ростом дебиторской задолженности. Такое резкое увеличение сказалось и на динамике всех активов предприятия, на конец года они увеличились на 21645 тыс. руб. Это произошло за счет резкого роста краткосрочной дебиторской задолженности на 23279 тыс. руб. или на 186,80%, и денежных средств на 333 тыс. руб., или на 300,0%. В это же время произошло снижение оборотных активов за счет снижения запасов на предприятии. Как видно из баланса запасы уменьшились на 657 тыс. руб., или на 13,41%. НДС по приобретенным ценностям и прочие оборотные активы уменьшились, соответственно на 60 тыс. руб. и 25 тыс. руб. Финансовых вложений у организации нет, что говорит об отсутствии инвестиций.

Пассив баланса это сумма обязательств организации. Мы видим, что собственники организации за истекший период выделили средства для осуществления хозяйственной деятельности (рис. 3, рис. 4).

Уставный капитал предприятия увеличился на 770 тыс. руб., что составляет 164,53%. Добавочный капитал так же увеличился на 1782 тыс. руб., что составило 4,38%.

Резервный капитал на предприятии отсутствует. Нераспределенная прибыль один из наиболее важных подразделов баланса, на который, прежде всего, обращают внимание.

В структуре собственного капитала предприятия произошли изменения, так как нераспределенная прибыль с 632 тыс. руб. на конец года полностью использована и предприятие получило убытки в сумме 3674 тыс. руб. Таким образом, величина собственного капитала на конец года уменьшилась на 4,20%. Предприятие получило убыток и, по существу, лишилось источника пополнения собственных средств для ведения нормальной хозяйственной деятельности.

В отчетном году у предприятия выросли долгосрочные обязательства на 39 тыс. руб., за счет отложенных налоговых обязательств. В тоже время их доля в структуре совокупного капитала снизилась на 2,32%.

Доля краткосрочных обязательств в структуре совокупного капитала увеличилась на 22,64%, т.е. их величина возросла по сравнению с прошлым годом на 175,59%. Рост произошел за счет увеличения доли краткосрочных займов и кредитов, а также за счет роста кредиторской задолженности.

Доля краткосрочных кредитов и займов в структуре совокупного капитала увеличилась на 0,05%, т.е. их величина возросла по сравнению с прошлым годом на 37,18% (или с 2770 до 3800 тыс. руб.). Также возросла сумма кредиторской задолженности с 7516 тыс. руб. до 32864 тыс. руб., такой рост составил 337,25%. В это же время произошло снижение резервов предстоящих расходов и платежей на 100%, т.е. на конец года этот резерв был полностью использован.

Основным источником формирования имущества предприятия на начало анализируемого периода являются собственные средства, доля в совокупном капитале составляет 74,02%, а на конец анализируемого периода - заемные средства, доля в совокупном капитале составляет 51,29% (рис. 5).

Собственный капитал на начало анализируемого периода составил 44785 тыс. руб., а на конец периода был равен 40013 тыс. руб. За анализируемый период величина собственного капитала уменьшилась на 4772 тыс. руб. при одновременном увеличении соотношения заемного и собственного капитала на 0,70%.

Таким образом, величина собственного капитала снизилась на 10,66%, а заемного увеличилась на 168,09%.

В анализируемом периоде платежеспособность предприятия снизилась и возросла зависимость от заемного капитала.

3.2 Анализ структуры и состояния заемных средств

Капитал всякого предприятия может быть представлен двумя составляющими: собственными и заемными средствами.

В зарубежной практике финансового анализа соотношение заемного и собственного капитала является одним из ключевых и рассматривается в качестве способа оценки риска для кредитора. Существует практика, когда кредиторы требуют подписания заемного соглашения, в соответствии с которым данное соотношение не может превышать определенного предела. В этих условиях некоторые предприятия стремятся искусственно снизить величину обязательств, используя их забалансовое отражение.

Заемные средства обычно классифицируют в зависимости от степени срочности их погашения и способа обеспеченности.

По степени срочности погашения обязательства подразделяют на долгосрочные и текущие. Средства, привлекаемые на долгосрочной основе, обычно направляют на приобретение активов длительного использования, тогда как текущие пассивы, как правило, являются источником формирования оборотных средств.

Для оценки структуры обязательств весьма существенно их деление на необеспеченные и обеспеченные. Важность такой группировки связана с тем, что обеспеченные обязательства в случае ликвидации предприятия и объявления конкурсного производства погашаются из конкурсной массы. Чем больше покрытых (обеспеченных) долгов в противоположность необеспеченным, тем лучше кредиторам, имеющим обеспеченные требования, но хуже остальным кредиторам, которые в случае объявления конкурса должны удовлетвориться остающейся имущественной массой.

Важным вопросом в анализе структуры источников средств является оценка рациональности соотношения собственных и заемных средств. Финансирование действующего предприятия за счет собственного капитала может осуществляться, во-первых, путем реинвестирования прибыли и, во-вторых, за счет увеличения капитала предприятия (выпуск новых ценных бумаг). Условия, ограничивающие использование данных источников для финансирования деятельности предприятия, - политика распределения чистой прибыли, определяющая объем реинвестирования, а также возможность дополнительной эмиссии акции.

Финансирование из заемных источников предполагает соблюдение ряда условий, обеспечивающих определенную финансовую надежность предприятия. В частности, при решении вопроса о целесообразности привлечения заемных средств необходимо оценить сложившуюся на предприятии структуру пассивов. Высокая доля долга в ней может делать неразумным (опасным) привлечение новых заемных средств, поскольку риск неплатежеспособности в таких условиях чрезмерно велик.

Привлекая заемные средства, предприятие получает ряд преимуществ, которые при определенных обстоятельствах могут обернуться своей обратной стороной и повлечь ухудшение финансового состояния предприятия, приблизить его к банкротству.

Финансирование активов из заемных источников может быть привлекательным постольку, поскольку кредитор не предъявляет прямых претензий в отношении будущих доходов предприятия.

Наличие заемных средств не меняет структуры собственного капитала с той точки зрения, что долговые обязательства не приводят к «разбавлению» доли владельцев (если только не имеет места случай рефинансирования задолженности и ее погашения акциями предприятия).

Плата за пользование по крайней мере частью заемных средств, например кредитом банка (с учетом ограничений, накладываемых Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли), учитывается при расчете налогооблагаемой базы, уменьшая налоговые расходы ссудозаемщика.

В большинстве случаев величина обязательств и сроки их погашения являются известными заранее (исключения составляют, в частности, случаи гарантийных обязательств), что облегчает финансовое планирование денежных потоков.

В то же время наличие расходов, связанных с платой за пользование заемными средствами, смещает точку безубыточности предприятия. Иными словами, для того чтобы достичь безубыточной работы, предприятию приходится обеспечивать больший объем продаж. Таким образом, предприятие с большой долей заемного капитала имеет малую возможность для маневра в случае непредвиденных обстоятельств, таких, как падение спроса на продукцию, значительное изменение процентных ставок, рост затрат, сезонные колебания.

В условиях неустойчивого финансового положения это может стать одной из причин утраты платежеспособности: предприятие оказывается не в состоянии обеспечить больший приток средств, необходимый для покрытия возросших расходов. Уплачиваемые суммы основного долга, являясь оттоком денежных средств, не учитываются при определении налогооблагаемой базы.

Наличие конкретных обязательств может сопровождаться теми или иными условиями, ограничивающими свободу предприятия в распоряжении и управлении активами. Наиболее типичным примером таких ограничивающих условий являются залоговые обязательства.

Высокая доля существующего долга может повлечь за собой отказ заимодавца предоставить новый кредит.

Предприятие МУП «Похвистневоэнерго» в 2008 г. имело обязательства как по краткосрочным займам и кредитам, так и по долгосрочным кредитам (таблица 2).

Таблица 2. Кредиты и займы полученные МУП «Похвистневоэнерго»

Для того чтобы проанализировать состав и политику привлечения заемных средств, необходимо оценить их динамику.

Таблица 3. Динамика структуры заемных средств тыс. руб.

За рассматриваемый период сумма заемных средств увеличилась на 1800 тыс. руб., что составило 25,71%. Это произошло за счет увеличения краткосрочных займов и кредитов. Сумма долгосрочных обязательств не изменилась.

В структуре заемных средств наблюдается увеличение доли краткосрочных обязательств с 28,57% до 43,18%, а доля долгосрочных обязательств снизилась с 71,43% до 56,82% (таблица 3).

Краткосрочные займы и кредиты привлекаются для пополнения собственных оборотных средств.

Долгосрочный кредит привлекается для финансирования инвестиционных программ и развития производства.

Положительным моментом является отсутствие просроченных займов и кредитов, не уплаченных в срок.

Отрицательным моментом является то, что отвлекаемые значительные суммы на уплату процентов не позволяют МУП «Похвистневоэнерго» аккумулировать средства для инвестирования в приобретение новых основных средств.

В таблице 4 приведены данные по расходам на выплату процентов начисленных и отраженных в бухгалтерском учете при определении финансовых результатов.

Таблица 4. Расходы на выплату процентов

Как показывают данные таблицы 4, финансовые издержки по заемным средствам на протяжении рассматриваемых лет увеличились и в 2008 г. составили 1023,7 тыс. руб., что на 530,7 тыс. руб. больше, чем в 2007 г. Это объясняется увеличением процентной ставки по кредитам.

Средневзвешенная процентная ставка по заемным средствам в 2008 г. составила 13,0% годовых, что на 2,75% больше, чем в 2007 г.

Далее оценим уровень финансового риска предприятия. Одной из наиболее распространенных оценок уровня финансового риска служит плечо финансового рычага, то есть отношение заемного капитала к собственному капиталу.

Таблица 5. Расчет плеча финансового рычага

Плечо финансового рычага показывает, во сколько раз заемный капитал превышает собственный. Как видно из таблицы 5, уровень финансового риска максимален в 2008 г. и равен 105,3%, так как в этом году заемный капитал превышал собственный. Это означает, что привлечение заемных средств значительно превышает уровень, соответствующий устойчивому финансовому положению организации (оптимальное значение не выше 40-20%).

Кредитная политика предприятия является чрезвычайно рискованной и, как правило, отражает не только неустойчивость финансового положения, но и сложности с получением кредитов.

В зависимости от сложившихся условий, предприятие имеет возможность регулировать плечо финансового рычага и использовать последний, как средство повышения своей рыночной ценности.

Таким образом, проанализировав состав и политику привлечения заемных средств, можно перейти к анализу финансовой устойчивости предприятия.

.3 Анализ финансовой устойчивости предприятия

Чтобы обеспечивать выживаемость предприятия в современных условиях, организации нужно, прежде всего, уметь реально оценивать финансовое состояние, как своего предприятия, так и соответствующих потенциальных конкурентов.

Финансовое состояние - важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия, а финансовая устойчивость является залогом выживаемости и основой стабильности финансового положения. Они определяют конкурентоспособность, потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнёров в финансовом и производственном отношении.

Финансовая устойчивость - это такое состояние его финансовых ресурсов, которое обеспечивает развитие предприятия в основном за счет собственных средств при сохранении платежеспособности и кредитоспособности при минимальном уровне предпринимательского опасности, т.е. соблюдение условий финансового равновесия между собственными и заемными финансовыми средствами.

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка финансовой устойчивости по абсолютным и относительным коэффициентам, оценка степени независимости от заемных источников финансирования.

Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: на сколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам ее финансово-хозяйственной деятельности.

Наиболее точным и часто применяемым способом оценки финансовой устойчивости предприятия является расчет коэффициентов: капитализации, обеспеченности собственными источниками финансирования, финансовой независимости, финансирования, финансовой устойчивости (таблица 6).

Таблица 6. Показатели финансовой устойчивости

Анализ финансовой устойчивости предприятия позволяет говорить о незначительном запасе прочности, обусловленном низким уровнем собственного капитала, который на конец анализируемого периода составил 0,487 (при рекомендуемом значении не менее 0,600).

Таким образом, к концу анализируемого периода у предприятия имелись ограниченные возможности привлечении дополнительных заемных средств без риска потери финансовой устойчивости.

Уменьшение уровня собственного капитала за анализируемый период способствовало снижению финансовой устойчивости предприятия.

Коэффициент покрытия внеоборотных активов собственным капиталом на конец периода составил 1,002 (на начало 1,088) (при рекомендуемом для соблюдения требования финансовой устойчивости значении не менее 1). Следовательно, на конец анализируемого периода все долгосрочные активы финансируются за счет долгосрочных источников, что может обеспечить относительно высокий уровень платежеспособности предприятия в долгосрочном периоде. При этом динамика данного показателя может быть оценена как негативная.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами составил на конец периода 0,002, что хуже установленного нормативного значения (0,10).

Коэффициент капитализации на начало анализируемого периода составил 0,351, на конец периода 1,053 (при рекомендуемом значении менее 0,700).

Коэффициент срочной ликвидности (отражающий долю текущих обязательств, покрываемых за счет денежных средств и реализации краткосрочных ценных бумаг) на конец периода составил 0,012, что на 0,055 пунктов ниже его значения на начало периода (0,067) при рекомендуемом значении от 0,20 до 0,40.

Промежуточный коэффициент покрытия (отражающий долю текущих обязательств, покрываемых оборотными активами за вычетом запасов) на конец периода составил 0,987, что на 0,292 пунктов ниже его значения на начало периода (1,279) при рекомендуемом значении от 0,50 до 0,80.

Коэффициент покрытия краткосрочной задолженности оборотными активами на конец периода составил 1,152, что на 0,730 пунктов ниже его значения на начало периода (1,881) при рекомендуемом значении от 1,00 до 2,00. Таким образом, за анализируемый период предприятие сохранило способность погасить текущие обязательства за счет производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов.

Коэффициент Бивера, равный отношению притока денежных средств к общей сумме задолженности, на конец анализируемого периода составил -0,144, на начало 0,043. По международным стандартам рекомендуемое значение данного показателя находится в интервале 0,170 - 0,400 (в годовом исчислении 0.17 - 0.4). Полученное значение показателя позволяет отнести предприятие к высокой группе «риска потери платежеспособности», т.е. уровень покрытия задолженности суммой чистой прибыли и амортизации у предприятия низкий.

Коэффициент финансирования на конец периода составил 0,950, что на 1,899 пунктов ниже его значения на начало периода (2,849) при рекомендуемом значении не ниже 1,00. Таким образом, за анализируемый период часть деятельности предприятия, финансируемая за счет собственных средств, резко сократилась, а доля деятельности предприятия финансируемая за счет заемных средств возросла.

Коэффициент финансовой устойчивости на конец периода составил 0,554, что на 0,276 пунктов ниже его значения на начало периода (0,830) при рекомендуемом значении не ниже 0,6. Предприятие финансово неустойчиво, оно имеет низкую рентабельность для поддержания платежеспособности на приемлемом уровне. Инвестиции в предприятие связаны с повышенным риском. Предприятие относится к третьей группе инвестиционной привлекательности.

Для выведения предприятия из кризиса следует предпринять значительные изменения в его финансово-хозяйственной деятельности.

3.4 Рекомендации по укреплению финансовой устойчивости предприятия

Резервы улучшения финансового состояния предприятия сказываются прежде всего, на получение большей прибыли. Так как, чем больше прибыли получает предприятие с каждой денежной единицы авансированных производственных ресурсов, тем выше эффективность производства.

Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами на ее производство и сбыт.

Оптимизация прибыли предприятия в условиях рыночных отношений требует постоянного притока оперативной информации не только внешнего характера (о состоянии рынка) спроса на продукцию, ценах и т.п., но и внутреннего - о формировании затрат на производство продукции. Эта задача решается на основе организации учета затрат по системе «директ-констинг». Сущность этой системы заключается в разделении затрат на переменные, величина которых изменяется с изменением объема производства, и постоянные, величина их не меняется с изменением объема производства. Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зависимости от изменения объемов производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решения по нормализации финансового состояния предприятия.

Главным фактором роста прибыли является повышение экономической эффективности производства.

Экономическая устойчивость позволяет предположить, что предприятию не грозит банкротство. Вполне очевидно, что неустойчивое развитие предполагает вероятность банкротства. Поэтому перед руководством предприятия стоит очень серьезная задача - обеспечить устойчивые темпы его экономического развития.

Одной из целей финансового анализа является своевременное выявление признаков банкротства предприятия.

В соответствии с действующим в России законодательством основанием для признания предприятия банкротом является не выполнение им обязательств по оплате товаров, работ, услуг по истечению трех месяцев со срока оплаты.

Таким образом, на основании проведенного финансового анализа хозяйственной деятельности МУП «Похвистневоэнерго» можно рекомендовать следующие основные пути укрепления его финансового состояния.

Основа финансового здоровья предприятия - прибыльная деятельность (наличие балансовой прибыли в определенно абсолютных и относительных размерах) и умеренные налоги. В этом случае предприятие имеет возможность своевременно расплачиваться с поставщиками сырья, материалов, энергии, с кредиторами; уплачивать налоги; пополнять оборотные средства; осваивать выпуск новой продукции, пользующейся спросом на рынке.

Наиболее важные способы улучшения финансового состояния предприятия - увеличение выпуска пользующейся спросом продукции, снижение ее себестоимости и увеличение выручки на рубль продаж. А рост реализации продукции связан с расширением платежеспособного спроса на качественную продукцию в результате увеличения заработной платы; стимулирования капитальных вложений и техническое перевооружение, реконструкции, модернизацию предприятия.

Поскольку рентабельная деятельность - залог хорошего финансового состояния, следует направить усилия предприятия на рост прибыли. Это позволит повысить в стоимости имущества доли собственного капитала, повысит величину источников собственных оборотных средств.

Совершенствование налогообложения предприятия как способ улучшение его финансового состояния должно идти по пути сокращения доли косвенных налогов и налогов с выручки, поскольку предприятия часто вынуждены платить эти налоги за счет сокращения собственных оборотных средств, ухудшая тем самым финансовое состояние.

Усилить работу по взысканию дебиторской задолженности. Финансовое состояние предприятия не может быть хорошим, если покупатели его продукции своевременно не расплачиваются с ним. Очевидно, должна быть повышена ответственность предприятий - покупателей за нарушение платежной дисциплины. Эффективные меры в этом отношении могли бы увеличить финансовые средства предприятия, привели бы к ускорению оборачиваемости оборотных средств, росту обеспеченности собственными оборотными средствами.

Ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности. Как следствие - улучшение ритмичности поступления средств от дебиторов, большой «запас прочности» по показателям платежеспособности.

Снижение издержек производства. Мероприятия в этом направлении позволят снизить величину запасов и затрат. Очень актуально для предприятия работа по сокращению сверхнормативных потерь, что позволит повысить рентабельность реализации. Добиться этого можно в случае использования новой техники, новейшей технологии, использования нано технологий.

Разработка этих мероприятий позволит улучшить финансовое состояние предприятия. Чтобы выжить в конкурентной борьбе и укреплять свои рыночные позиции, каждое предприятие должно осуществлять постоянный поиск резервов повышения эффективности своей деятельности.

Заключение

Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы, облигации и целевой финансирование нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

В данной работе были рассмотрены вопросы учета займов и кредитов, выраженных в рублях. При рассмотрении порядка учета заемных операций видно, как именно должен вестись учет этих операций, в т.ч. правильное начисление процентов по кредитам и займам и их выплата. Учет на предприятии ведется правильно, что позволяет предприятию показать истинный размер своей задолженности.

Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать верные решения по изменению объемов и структуры заемных средств. Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств.

Правильный учет позволяет выбрать наиболее удобный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

Однако в бухгалтерской отчетности (пояснительная записка к балансу) предприятия не раскрыта следующая информация: о средневзвешенной ставке займов и кредитов; о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в стоимость инвестиционных активов; о сроках погашения основных видов займов и кредитов.

У предприятия МУП «Похвистневоэнерго» нет просроченных займов и кредитов. Это является хорошим моментом, т.к. хорошая кредитная история предприятия позволяет ему без проблем оформлять кредиты и займы, когда возникает потребность в заемных средствах.

В рамках данной темы была описана методика аудита кредитов и займов, раскрыты вопросы относительно источников информации: первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета по разделу (участку) учета, бухгалтерской отчетности; способы начисления и распределения процентов по заемным обязательствам.

Рассмотрен процесс планирования аудита, заключающийся в определении его стратегии и тактики; составления общего плана аудиторской проверки; разработки аудиторской программы; определен объем конкретных аудиторских процедур; дана оценка объема аудиторской проверки.

Целью анализа использования заемных средств предприятия является построение эффективной системы управления финансами, направленной на укрепление финансовой устойчивости предприятия.

Анализ проводился основными традиционными способами и приемами экономического анализа, такими как использование абсолютных, относительных и средних величин; применения группировки, сравнения, балансового метода и др.

Результаты деятельности любого предприятия интересуют как внешних рыночных агентов (в первую очередь инвесторов, кредиторов, акционеров, потребителей и производителей), так и внутренних (руководителей предприятия, работников административно-управленческих структурных подразделений, работников производственных подразделений).

На основе проведенного анализа финансовой деятельности МУП «Похвистневоэнерго» были сделаны следующие выводы. У предприятия в 2008 году финансовая устойчивость ухудшилась по ряду показателей. Имея на балансе значительную по величине стоимость оборотных активов, предприятие нуждается в большей величине оборотных средств, причем в наиболее ликвидной их части. Все показатели, характеризующие платежеспособность находятся на уровне ниже нормы, что объясняется, в основном, наличием у предприятия значительной суммы кредиторской задолженности.

Предприятие находится в неустойчивом предкризисном состоянии. Это обусловлено тем, что резко возросла доля дебиторской задолженности, идет кредитование предприятий - потребителей работ и услуг МУП «Похвистневоэнерго». Оставшихся средств не хватает для того, чтобы полностью покрыть стоимость запасов и затрат, поэтому для формирования запасов и покрытия затрат потребовалось привлечение заемных средств.

Балансовой прибыли в 2008 году предприятие не получило, образовались убытки.

Возросла сумма текущих обязательств, то есть, чтобы сохранить финансовую устойчивость, предприятию пришлось использовать дополнительные заемные средства и кредиты банка. Перебои в поступлении денег на расчетные счета, отвлеченные из оборота средства на запасы и расчеты по обязательствам заемных средств и, как следствие, недостаток денежных средств, привели к росту кредиторской задолженности. Все эти причины можно обнажить, анализируя коэффициент текущей ликвидности.

Неустойчивое финансовое состояние характеризуется нарушением платежеспособности (перебои в поступлении денежных средств на расчетный счет, снижение доходности деятельности предприятия), так как для покрытия части своих запасов предприятие вынуждено привлекать дополнительные источники покрытия, не являющиеся нормальными (обоснованными). Но при этом сохраняется возможность восстановления равновесия (сохранения платежеспособности) путем пополнения источников собственных средств и дополнительного привлечения заемных средств.

Анализ позволил выяснить причины недостаточной ликвидности предприятия и нарушения необходимого условия финансовой стабильности; и это, прежде всего, причины серьезного недостатка наличности:

) Значительная часть собственных средств используется во внеоборотных активах.

) Рост дебиторской задолженности на 23279 тыс. руб. выступает одним из факторов оттока денежных средств; опасная финансовая политика увеличения объема кредитования своих покупателей: по сравнению с концом прошлого года дебиторская задолженность возросла на 23279 тыс. руб. Вследствие этого суммы, полученные предприятием по краткосрочным ссудам банка ушла на пополнение оборотных средств, что не замедлило сказаться на изменении ликвидности предприятия.

) Недостаточность собственных оборотных средств;

) Общая величина наиболее срочных обязательств, включая краткосрочные ссуды банка, к концу отчетного года увеличилась на 23360 тыс. руб., в то время как величина денежных средств и краткосрочных финансовых вложений за год увеличилась на 333 тыс. руб. Недостаточность высоколиквидных средств у предприятия привела к тому, что значительный объем его срочных обязательств оказался покрытым менее ликвидными активами.

В целом на основе проведенного анализа, были сделаны выводы, свидетельствующие о проблемах, связанных, прежде всего, с текущим оперативным управлением финансами на МУП «Похвистневоэнерго». Управлению финансами на предприятии отводится, слишком, малая роль. По существу, управление финансами происходит на уровне бухгалтерской службы и руководителя предприятия. Поэтому необходимо организовать службу управления финансами и провести ряд мероприятий по уменьшению влияния факторов оттока денежных средств с целью улучшения финансового состояния предприятия.

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс РФ, части первая и вторая.

. Налоговый кодекс РФ.

. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ.

. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. №307-ФЗ.

. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696.

. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н.

. ПБУ «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. №60н.

. ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждено приказом Минфина 06.07.1999 г. №43н.

. ПБУ «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено приказом Минфина РФ 06.05.1999 г. №33н.

. ПБУ «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ15/01), утверждено приказом Минфина РФ 02.08.2001 г. №60н.

. ПБУ «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утверждено приказом Минфина РФ 06.10.2008 г. №107н.

. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности» от 22.07.2003 г. №67н.

. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Минфина РФ 13.06.1995 г. №49.

. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.

. Абалкин М.Н., Маркова Л.А. Первичные документы. - М.: ИндексМедиа, 2005 г.-208 с.

. Бухгалтерский и налоговый учет для практиков / Под ред. Касьяновой Г.Ю. - М.: ИД «Аргумент», 2006 г.-664 с.

. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности - М.: ИКЦ «ДИС», 2004 г.-450 с.

. Караков А.А. Аудит: Учебное издание. М.: Изд-во Рос. экон. акад., 2002 г.

. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008 г. - 720 с.

. Кондраков Н.П. Учетная политика организаций на 2009 год: в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета. - М.: Эксмо, 2009 г. - 224 с. (Настольная книга главного бухгалтера).

. Новгородский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. Учеб. Пособие. - 2-е изд., перераб. и доп..-М.: Бухгалтерский учет, 2004 г.-304 с.

. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Краткий курс. - М.:ИНФРА-М, 2003. - 303 с.

. Сорокина Е.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации. М.: Финансы и статистика.-2004 г.-148 с.

. Василевич И.П. «Аудиторская проверка учета кредитов и займов» Журнал «Бухгалтерский учет» №18`2005

. «Методика проверки операций по кредитам и займам» Аудиторские ведомости №2`2006