Доходы, расходы и прибыль ОАО 'ВЗЖБИ'

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты анализа доходов, расходов и финансовых результатов

1.1 Экономическая сущность доходов и расходов организации

1.2 Особенности формирования финансовых результатов деятельности организации

.3 Информационная база и методика анализа доходов, расходов и финансовых результатов

Глава 2. Анализ и оценка доходов и расходов ОАО «Взжби»

2.1 Технико-экономическая характеристика организации

2.2 Анализ и оценка доходов и расходов от обычных видов деятельности

2.3 Анализ и оценка прочих доходов и расходов

Глава 3. Анализ и оценка финансовых результатов деятельности ОАО Взжби

3.1 Факторный анализ прибыли от продаж

3.2 Анализ и оценка прибыли до налогообложения и чистой прибыли

3.3 Анализ и оценка показателей рентабельности

3.4 Направления повышения прибыли организации

Заключение

Список использованных источников

Введение

Главный смысл успешного предпринимательства, как известно, заключается в простой формуле - обеспечить превышение доходов над расходами. Расходы непосредственно влияют на формирование прибыли, т.к., чем меньше расходы, тем больше прибыль. Поэтому анализ расходов является ключевым элементом в деятельности любого предприятия. Анализ затрат помогает определить эффективность расходов, уточнить, не окажутся ли чрезмерными, подскажет как регулировать и контролировать расходы, как планировать реальный уровень прибыли.

Анализ доходов от реализации является важнейшим объектом управления для финансового менеджера предприятия.

Особенность значения выручки определяется многоаспектностью этого показателя результатов предпринимательской деятельности. Управление доходами от реализации предполагает учет обстоятельств, которыми сопровождается этот процесс. Имеется в виду, что необходимо разграничивать доходы от реализации, которая формируется на внутреннем, отечественном рынке и выручку, которая формируется при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Тем самым учитываются особенности финансово-правовых отношений между экономическими субъектами, которые могут отличаться по своей результативности и последствиям для предприятия, его отношений с бюджетом в части налогов, по результатам влияния колебания валютных курсов национальных валют. Особую область управления выручкой от реализации представляет форма ее материализации, или форма ее наполнения. Необходимо разграничивать: выручку, которая поступает в виде денежной наличности, выручку, которая имеет неденежную форму, в том числе расчеты осуществляются посредством бартерных сделок, в порядке взаимных зачетов обязательств, при расчетах ценными бумагами третьих лиц.

Таким образом, выручка представляет собой сложнейшую финансовую категорию, которая связана с кругооборотом капитала, с движением денежных средств, с формированием финансовых ресурсов предприятия. Она является объектом бухгалтерского учета, поскольку обеспечивает взаимосвязь между стоимостной величиной вложенного капитала, высвобожденного капитала и результатом от его функционирования.

Положительный финансовый результат, так же, обладает стимулирующей функцией, являясь основным источником прироста собственного капитала. Объектом распределения является балансовая прибыль предприятия. Собственники капитала, ориентируясь на размеры прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, принимают решение по поводу его возможного распределения.

Таким образом, процесс формирования финансового результата, как часть учетного процесса, представляет собой не только обособленный микроэкономический показатель деятельности хозяйствующего субъекта, но и имеет непосредственное влияние на возможный прирост собственного капитала организации, что в свою очередь, является гарантом дальнейшего успешного функционирования предприятия.

Целью дипломной работы является проведение анализа доходов, расходов и финансовых результатов деятельности и разработка мероприятий по снижению расходов и увеличению прибыли предприятия.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

рассмотреть экономическую сущность доходов и расходов организации;

проанализировать особенности формирования финансовых результатов деятельности организации;

ознакомиться с информационной базой и методикой анализа доходов, расходов и финансовых результатов;

дать технико-экономическую характеристику организации;

провести анализ и оценку доходов и расходов от обычных видов деятельности;

провести анализ и оценку прочих доходов и расходов;

провести факторный анализ прибыли от продаж;

провести анализ и оценка прибыли до налогообложения и чистой прибыли;

провести анализ и оценка показателей рентабельности;

предложить направления повышения прибыли организации.

Объектом исследования является ОАО «ВЗЖБИ».

Предметом исследования стали доходы, расходы и прибыль ОАО «ВЗЖБИ».

При написании работы были использованы действующие нормативно-правовые акты учебная литература и отчетность предприятия.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

Глава 1. Теоретические аспекты анализа доходов, расходов и финансовых результатов

1.1 Экономическая сущность доходов и расходов организации

Рыночные условия требуют тщательного учета произведенных расходов и полученных доходов. Поэтому, в бухгалтерском и налоговом учете, управлению доходами и расходами уделено особое внимание. Так, в Положении по бухгалтерскому учету - ПБУ 9/99 и 10/99 соответственно отражены доходы и расходы.

Доходы - увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Не относятся к доходам, а, следовательно, не приводят к увеличению капитала [25, c. 110]:

-        суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных сумм, подлежащих перечислению в бюджет;

-        поступления по договорам комиссии;

-        суммы полученных задатков;

-        суммы полученных залогов;

-        суммы, полученные в погашение кредита (займа), предоставленного ранее заемщику.

Расходы - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [12, c.45].

Не относятся к расходам предприятия затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений.

Доходы от обычной (основной) деятельности. Выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Выручка отражается в системе учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Расходы по обычным видам деятельности. Расходы, связанные с изготовлением (или приобретением) и продажей продукции, а также возмещение стоимости амортизируемых активов (например, основных средств и нематериальных активов) в виде амортизационных отчислений.

Данные расходы принимаются к бухгалтерскому учету [25, c. 112]:

-        в сумме, равной оплате и (или) кредиторской задолженности, связанной с приобретением сырья, материалов и иных материально-производственных запасов (МПЗ), предназначенных в обычном виде деятельности;

-        в сумме расходов, возникающих непосредственно в процессе переработки МПЗ, для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, формирующих себестоимость продукции, работ и услуг.

Расходы организаций могут быть также сгруппированы на [15, c.81]:

а) затраты на расширенное воспроизводство - реконструкция, расширение и восстановление основных фондов и увеличение оборотных активов;

б) социально-культурные расходы - повышение квалификации работников, подготовка кадров, улучшение жилищно-бытовых условий, содержание непроизводственной сферы;

в) операционные расходы - научно-исследовательские работы, переоценка основных фондов, лесоустроительные и геологоразведочные работы и т.д.;

г) затраты на производство и реализацию продукции, они связаны с ее себестоимостью.

Последняя группа затрат занимает основное место, но следует отметить, что фирмы без затрат, связанных с расширением производства не имеют будущего, не смогут быть конкурентоспособными. Далее, фирмы должны заботиться об улучшении социально-культурных условий своих работников. Корпорации зарубежных стран, особенно Японии, на духовное развитие своих работников тратят огромные средства.

Уровень доходов и расходов является основой оценки прибылей и убытков, они индикаторы рентабельности продаж, что определяется объемом продаж, ценой продуктов, услуг, товаров и затратами. Все это также определяется такими действиями, как оптимизация ассортимента продукции, маркетинговые исследования, установление цены и управление затратами, где центральное место принадлежит их классификации и установлению центров ответственности.

Затраты на производство и реализацию продукции занимают основное место во всех денежных затратах предприятия, складываются из денежного выражения затрат, связанных с использованием основных средств (в виде амортизации), сырья, материалов, топлива, энергии, труда, заработной платы работников предприятия. Кроме того, предприятиям приходится осуществлять определенные расходы и при реализации продукции: стоимость тары и упаковки, расходы на транспортировку продукции, отчисления органам сбыта и т.д.

Стоимость всех затрат предприятий на производство и реализации продукции составляет ее себестоимость. В этой связи необходимо изучить комплекс вопросов: классификация затрат на производство и реализации продукции; учет затрат; управление затратами, планирование затрат на производство и реализации продукции, а также пути снижения затрат и другие.

Проблемы затрат предприятия приобретают все большее значение. Отсюда и разнообразная литература, в частности.

Производство любого продукта (он предназначен для предложения на рынке) требует затрат определенных экономических ресурсов, оптимального их выбора. Уровень затрат - это важнейший фактор в конкурентной борьбе на рынке, увеличения дохода.

В связи с этим рассмотрим классификацию затрат на предприятиях, а также их планирование (таблица 1.1).

Таблица 1.1. Классификация затрат (издержек) предприятий на производство и реализацию продукции [25, c. 141]

Говоря о классификации затрат отметим следующие моменты:

а)      классификация затрат по каждому признаку дает возможности минимизировать затраты;

б)      совершенствовать учет затрат по отдельным видам;

в)      принимать меры по управлению издержками и т.д.

В этой связи выделим лишь отдельные вопросы (моменты). Изучению вопроса о соотношении между постоянными и переменными затратами приобретает все большее значение. Такое разделение широко применяемое в практике зарубежных фирм позволяет также использовать в работе методы операционного анализа и повысить качество принимаемых управленческих решений.

Так, постоянные (фиксированные) издержки - такие издержки, величина которых не меняется в зависимости от изменения производства, т.е. те затраты, которые не могут быть за относительно короткий промежуток времени изменены с целью соответствующего изменения объемов производства. Они связаны с самим существованием производственного оборудования фирмы и должны быть оплачены даже, если фирма ничего не производит [16, c. 52]. К ним можно отнести:

а) арендные платежи;

б) часть отчислений на амортизацию зданий и оборудования;

в) жалованье высшему управленческому персоналу и др.

Сумма постоянных и переменных издержек образуют валовые (общие) издержки - сумму расходов на производство определенного объема продукции. Производителей продукции интересуют средние постоянные и средние переменные издержки, которые определяются:

Средние издержки = валовые издержки : количество произведенной продукции; (1.1)

Средние постоянные издержки = постоянные издержки : количество произведенной продукции (1.2)

Средние переменные издержки = переменные издержки : количество произведенной продукции (1.3)

В долговременном периоде фирма может изменить масштабы своих производственных мощностей, в связи с чем меняются переменные издержки. Здесь используются все факторы производства - ввод дополнительных мощностей и помещений. В связи с расширением, ростом объема выпуска фирма пользуется экономией: тем, что издержки на единицу продукции выпуска продукции падают, плодами широкой специализации (работники все больше сосредоточиваются на одной задаче), а также результатами технического прогресса.

Но в то же время, с ростом фирмы издержки возрастают, компания становится бюрократической, растет иерархический аппарат, растут управленческие расходы, эффективность падает. Поэтому в выигрыше те фирмы, которые в одни периоды в состоянии расширять свою деятельность, воспользоваться положительным эффектом масштабов производства, а потом во время провести децентрализацию - пользоваться преимуществом мелких предприятий.

В кратковременном периоде фирма может изменить объем производства при уменьшающихся или увеличивающихся ресурсов при фиксированных мощностях. Но здесь действует закон убывающей отдачи, при котором начиная с определенного момента последовательное присоединение единиц переменного ресурса (трудовых ресурсов) к неизменному фиксированному ресурсу - капиталу или земле - дает уменьшающий добавочный, или предельный продукт в расчете на каждую последующую единицу переменного ресурса.

Изменение соотношения между постоянными и переменными затратами имеет большое экономическое значение: оно связано с общим снижением затрат, с получением оптимальной прибыли. Такую зависимость принято считать эффектом производственного рычага (ЭПР), определяемого по формуле [15, c. 71]:

ЭПР = (Выручка от реализации - Переменные затраты)/Прибыль от реализации (1.4)

В этой зависимости видны, что по мере возрастания переменных затрат возрастают и валовые издержки, которые уменьшают размер прибыли.

Далее говоря о классификации затрат на производство и реализации продукции необходимо отметить и важность учета их, оптимизации порядка списания материальных затрат на издержки производства и обращения:

по стоимости единицы запасов;

первых по времени приобретений (метод ФИФО);

по средней себестоимости.

Рассмотрим эти методы подробнее.

Метод ФИФО (First-in, first-outmethod) - метод калькулирования себестоимости запасов и учета движения затрат через счета запасов, при котором стоимость первой партии купленных продуктов относится на себестоимость первой партии проданной продукции, а стоимость последней партии купленных продуктов относится соответственно на продукты, остающиеся в запасах. Поэтому в период устойчивого повышения цен данный метод ведет к занижению себестоимости и завышает величину прибыли [29, c. 205].

Метод средней себестоимости - метод калькулирования себестоимости запасов и учета движения затрат через счета <#"725898.files/image001.gif">

Рисунок 2.1. Динамика доходов от обычных видов деятельности

Далее рассмотрим структуру доходов от обычных видов деятельности (таблица 2.3)

Таблица 2.3. Структура доходов от обычных видов деятельности

Из таблицы 2.3 видно, что основной доход предприятие поучает от продажи железобетонных изделий. В 2013 году доля ЖБИ в общих доходах от обычных видов деятельности составила 74,9%, что меньше на 12,2% по сравнению с 2012 годом; в 2012 году - 87,1%, что больше на 5,8% по сравнению с 2011 годом.

Доля товарного бетона в 2013 году составила 1,8%, что больше на 0,8% по сравнению с 2012 годом; в 2012 году - 0,9%, что меньше на 1,6% по сравнению с 2011 годом.

Для наглядности изобразим структуру доходов от обычных видов деятельности на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2. Структура доходов от обычных видов деятельности

Рассмотрим динамику расходов от обычных видов деятельности (таблица 2.4).

Таблица 2.4. Динамика расходов от обычных видов деятельности, тыс. руб.

Из таблицы 2.4 видно, что расходы по основным видам деятельности ежегодно растут. В 2013 году они составили 384167 тыс. руб., что на 12,8% больше по сравнению с 2012 годом. В 2012 году - 340677 тыс. руб., что на 14,5% больше по сравнению с 2011 годом (297470 тыс. руб.).

Расходы на сырье и материалы в 2013 году составили 251039 тыс. руб., что больше на 4,8% по сравнению с 2012 годом. В 2012 году - 239625 тыс.руб., что больше на 15,5% по сравнению с 2011 годом (207432 тыс. руб.).

Расходы на оплату труда в 2013 году составили 80555 тыс. руб., что больше на 11,4% по сравнению с 2012 годом. В 2012 году - 72281 тыс. руб., что больше на 2,1% по сравнению с 2011 годом (70804 тыс. руб.).

Коммерческие расходы в 2013 году составили 23 тыс. руб., что на 45,2% меньше по сравнению с 2012 годом. В 2012 году - 42 тыс. руб., что больше на 2000% по сравнению с 2011 годом (2 тыс. руб.)

Прочие расходы в 2013 году составили 52550 тыс. руб., что больше на 82,9% по сравнению с 2012 годом. В 2012 году - 28729 тыс. руб., что на 49,4% больше по сравнению 2011 годом (19232 тыс. руб.).

Для наглядности изобразим динамику расходов от обычных видов деятельности на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3. Динамика расходов от обычных видов деятельности

Далее рассмотрим структуру расходов от обычных видов деятельности (таблица 2.5).

Таблица 2.5. Структура расходов от обычных видов деятельности, %

Из таблицы 2.5 видно, что наибольшую долю в структуре расходов от обычных видов деятельности занимает сырье и материалы. Это связано со спецификой работы анализируемого предприятия.

Сырье и материалы в 2013 году составляют 65,3%, что меньше на 5% по сравнению с 2012 годом. В 2012 году - 70,3%, что выше на 0,6% по сравнению с 2011 годом.

Расходы на оплату труда составили в 2013 году 21%, что ниже на 0,2% по сравнению с 2012 годом. В 2012 году - 21,2%, что ниже на 2,6% по сравнению с 2011 годом.

Коммерческие расходы составляют наименьшую долю в расходах: в 2013 году 0,006%, в 2012 году - 0,012%, в 2011 году - 0,001%.

Доля прочих расходов в 2013 году составила 13,7%, что больше на 5,2% по сравнению с 2012 годом. В 2012 году - 8,4%, что больше на 2% по сравнению с 2011 годом.

Для наглядности изобразим структуру расходов от обычных видов деятельности на рисунке 2.4.

Рисунок 2.4. Структура расходов от обычных видов деятельности

.3 Анализ и оценка прочих доходов и расходов

Выполнение плана прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это, прежде всего, прочие доходы и расходы.

Рассмотрим динамику прочих доходов (таблица 2.6).

Таблица 2.6. Динамика прочих доходов предприятия, тыс. руб.

Из таблицы 2.6 видно, что предприятие не получает доходов от участия в других организациях, а так же процентов к получению.

Прочие доходы ежегодно уменьшаются.

В 2013 году прочие доходы равны 51462 тыс. руб., что меньше на 35,9% по сравнению с 2012 годом. В 2012 году - 80229 тыс. руб., что меньше на 15,7% по сравнению с 2011 годом.

Изобразим динамику прочих доходов на рисунке 2.5.

Рисунок 2.5. Динамика прочих доходов

Далее проведем анализ прочих расходов (таблица 2.7).

Таблица 2.7. Анализ прочих расходов предприятия

Из таблицы 2.7 видно, что прочие расходы предприятия ежегодно снижаются.

В 2013 году амортизационные отчисления составили 16,8 тыс. руб., что меньше на 0,2 тыс. руб. по сравнению с 2012 годом. В 2012 году - 16,6 тыс. руб., что больше на 0,4 тыс. руб. по сравнению 2011 годом.

Отчисления на социальные нужды в 2013 году составили 366 тыс. руб., что больше на 14 тыс. руб. по сравнению с 2012 годом. В 2012 году - 352 тыс. руб., что больше на 16 тыс. руб. по сравнению с 2011 годом (336 тыс. руб.)

Прочие расходы в 2013 году составили 36860 тыс. руб., что меньше на 36300 тыс. руб. по сравнению с 2012 годом. В 2012 году - 73160 тыс. руб., что меньше на 12735 тыс. руб. по сравнению с 2011 годом.

Изобразим динамику прочих расходов на рисунке 2.6.

Рисунок 2.6. Динамика прочих расходов

Проанализируем структуру прочих расходов (таблица 2.8).

Таблица 2.8. Структура прочих расходов предприятия

Из таблицы 2.8 видно, что амортизационные отчисления занимают наименьшую долю в прочих расходах.

Изобразим структуру прочих расходов на рисунке 2.7.

Рисунок 2.7. Структура прочих расходов

В 2013 году амортизационные отчисления составили 0,045%, что больше на 0,023% по сравнению с 2012 годом. В 2012 году - 0,023%, что больше на 0,004% по сравнению с 2011 годом.

Отчисления на социальные нужды в 2013 году составили 0,983%, что больше на 0,504 по сравнению с 2012 годом. В 2012 году - 0,479%, что больше на 0,089 по сравнению с 2011 годом.

Другие расходы в 2013 году составили 98,972%, что меньше на 0,527% по сравнению с 2012 годом. В 2012 году - 99,499%, что меньше на 0,093% по сравнению с 2011 годом.

Глава 3. Анализ и оценка финансовых результатов деятельности ОАО ВЗЖБИ

3.1 Факторный анализ прибыли от продаж

Существуют два основных подхода к анализу показателей прибыли: анализ по абсолютным величинам и анализ, основанный на коэффициентах, т.е. относительных величинах. Метод анализа с помощью абсолютных величин предполагает формализованный подход к расчету факторов, влияющих на прибыль от продаж в абсолютных величинах. Сумма изменения прибыли от воздействия каждого фактора равна общей сумме изменения прибыли от продаж. Метод анализа с помощью относительных величин позволяет произвести оценку изменения чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, за счет влияния различных факторов-аргументов, что предполагает индексный подход. Наиболее распространенным в практике работы российских предприятий является первый подход, согласно которому анализ и диагностика финансовых результатов по обобщающему показателю прибыли до налогообложения включают в себя следующие исследования:

изменений каждого слагаемого прибыли за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ);

структуры соответствующих слагаемых и их изменений (вертикальный анализ);

динамики изменения слагаемых за ряд отчетных периодов (трендовый анализ);

- влияния факторов на прибыль (факторный анализ). <javascript://>

Проведем анализ динамики прибыли от продаж (таблица 3.1).

Таблица 3.1. Анализ динамики прибыли от продаж

Из таблицы видно, что себестоимость продаж превышает выручку от продаж. А это значит, что анализируемое предприятие не получает прибыли. Но убыток уменьшается ежегодно, следовательно, предприятие разработала стратегию, которая выводит его из кризиса.

Изобразим динамику прибыли от продаж на рисунке 3.1.

Рисунок 3.1. Динамика прибыли от продаж

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от продаж в общем случае находится под воздействием следующих факторов:

изменения объема продаж;

изменения в объеме продаж, обусловленного изменениями в структуре продукции;

изменения производственной себестоимости;

изменения коммерческих расходов;

изменения оптовых цен на продукцию;

изменения себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции;

прочих факторов.

Следует учесть, что объем продаж и себестоимость продукции являются укрупненными показателями, в свою очередь требующими детального анализа по факторам. Степень выполнения объема продаж обусловлена как факторами производства, так и непосредственно организацией сбыта. Но прежде всего объем продаж зависит от объема выпуска продукции соответствующего ассортимента и качества, ритмичности производственного процесса и т.д. Наряду с этим сбыт продукции также имеет немаловажное значение. Своевременная отгрузка продукции, выбор рациональных видов транспорта, применение прогрессивных методов расчетов, воздействие на неаккуратных плательщиков положительно сказываются на выполнении объема продаж.

Существенное влияние на прибыль оказывает себестоимость продукции. Изменение затрат на производство и продажу продукции - основной фактор, полностью зависящий от работы коллектива. Анализу этого фактора, причин и "виновников" его действия необходимо уделять наибольшее внимание. Экономное использование сырья и материалов, повышение производительности труда, рост фондоотдачи, недопущение брака, сокращение накладных расходов отражаются на снижении себестоимости продукции и росте прибыли и рентабельности. Кроме того, на полную себестоимость продукции оказывают влияние коммерческие расходы (на тару, упаковку, доставку продукции, рекламу и др.).

Значительное влияние на прибыль может оказать ценовой фактор. Рост цен на изделия при прочих неизменных условиях соответственно повышает рентабельность. Ощутимое влияние фактор цен оказывает через себестоимость продукции. При диагностике данного показателя определяется влияние нормативного (отклонения от установленных норм расхода) и ценностного (изменение цен) факторов. Изменение оптовых цен на продукцию зависит в основном от конъюнктуры рынка и от гибкости проводимой администрацией политики. Изменение цен на сырье, материалы, топливо и другие виды материальных затрат - фактор, который в условиях рынка зависит не только от конъюнктуры рынка, но и во многом от эффективной работы персонала предприятия.

Ассортимент продукции, выпускаемый предприятием, - это один из определяющих факторов его эффективной работы. В условиях рыночной экономики предприятие самостоятельно планирует ассортимент продукции исходя из анализа внутренних возможностей и рыночных условий. Оптимальный вариант ассортимента - наивысший результат при наименьших затратах, что означает выпуск только высокорентабельных изделий. Однако в условиях рыночной конкуренции данный вариант практически невозможен. Причиной является и наличие предприятий, производящих те же виды изделий, и не всегда нужная (с позиций рентабельности) среднерыночная цена, и необходимость изменять объем производства отдельных изделий из-за изменившейся потребности в них. С целью приближения к оптимальному ассортименту следует постоянно изучать внешние рыночные условия и внутренние возможности предприятия.

По результатам факторного анализа выявляются причины и "виновники" действия факторов, возможности их устранения, изыскиваются возможные резервы увеличения прибыли, которые, как правило, должны быть обоснованы соответствующими предложениями.

В таблице 3.2 приведем исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж.

Таблица 3.2. Исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж, тыс. руб.

Проведем факторный анализ:

.        Рассчитаем общее изменение прибыли:

∆П = П₁ - П₀,

где П₁ - прибыль отчетного года,

П₀ - прибыль базисного года.

∆П = -2508- (-8812) = 6304 тыс. руб.

.        Рассчитаем влияние на прибыль изменений в объеме продукции в оценке по плановой себестоимости:

∆П₁ = П₀ К₁- П₀= П₀ (К₁ - 1)

где П₀ - прибыль базисного года,

К₁ - коэффициент роста объема реализации продукции

К₁ = V_1,0/V₀,

где V_1,0 - фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах базисного периода, ₀ - себестоимость базисного периода.

В нашем случае V_1,0 = 367990 тыс. руб., V₀ = 303264 тыс. руб., следовательно, К₁ = 367990 : 303264 = 1,2136.

Тогда ∆П₁ = -8812(1,2136-1) = -1882,24 тыс. руб.

.        Рассчитаем влияние на прибыль изменений в объеме продукции, обусловленных изменениями в структуре продукции:

∆П₂ = П₀(К₂ - К₁),

где К₂ - коэффициент роста объема реализации продукции в оценке по отпускным ценам

К₂ = R_1,0/R₀,

где R_1,0 - реализации в отчетном периоде по ценам базисного периода, R₀ - реализация в базисном периоде.

В нашем случае R_1,0 = 359847 тыс. руб., R₀ = 294452 тыс. руб., следовательно, К₂ = 359847 : 294452 = 1,2221

Тогда ∆П₂ = -8812(1,2221-1,2136) = -75 тыс. руб.

.        Рассчитаем влияние на прибыль изменение себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции:

∆П₃ = V₀К₂ - V_1,0

В нашем случае ∆П₃ = 303264 × 1,2221 - 368041 = 2578 тыс. руб.

.        Рассчитаем влияние на прибыль перерасход от увеличения себестоимости продукции:

∆П₄ = V_1,0 - V₀

∆П₄ = 368041 - 368957 = -916 тыс. руб.

6.      Изменение цен на материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки, тарифных ставок оплаты труда. Используя сведения о себестоимости продукции, можно говорит о том, что цены на материалы, тарифы на энергию и перевозки были превышены на 636 тыс. руб., оплата труда на 8274 тыс. руб.

.        Нарушение хозяйственной дисциплины. На анализируемом предприятии не выявлено нарушений, поэтому экономия средств составила 15509 тыс.руб.

Итого, баланс отклонения составил:

= -1882 - 75 + 2578 - 916 - 636 - 8274 + 15509

3.2 Анализ и оценка прибыли до налогообложения и чистой прибыли

Анализ и диагностика прибыли до налогообложения выполняется в определенной последовательности: вначале рассчитывается общая сумма фактически полученной за отчетный период прибыли, которая сопоставляется с планом и предшествующим годом (кварталом, месяцем). Затем по данным отчетных форм прибыль до налогообложения расчленяется на составные части: доходы и расходы по обычным видам деятельности. По данным бухгалтерского аналитического учета должны быть проанализированы прочие доходы и расходы. И после этого следует приступить к тщательному анализу прибыли от продаж продукции. Анализ должен заканчиваться изысканием резервов увеличения всех видов прибыли с обоснованием их предложениями и расчетами.

Проведем оценку прибыли до налогообложения в таблице 3.3.

Таблица 3.3. Оценка прибыли до налогообложения ОАО «ВЗЖБИ»

Прибыль до налогообложения в 2013 году равна 11734 тыс. руб., что больше на 13804 тыс. руб. по сравнению с 2012 годом. В 2011 году и 2012 году предприятие имело убыток.

Изобразим прибыль до налогообложение на рисунке 3.2.

Рисунок 3.2. Динамика прибыли до налогообложения

Проведем оценку чистой прибыли в таблице 3.4.

Таблицы 3.4. Оценка чистой прибыли ОАО «ВЗЖБИ»

Налог на прибыль в 2013 году равен 2683 тыс. руб., что больше на 2573 тыс. руб. по сравнению с 2012 годом. В 2012 году налог на прибыль равен 110 тыс. руб., что больше на 105 тыс. руб. по сравнению с 2011 годом.

Отложенные налоговые обязательства в 2013 году равны 342 тыс. руб., что меньше на 901 тыс. руб. по сравнению с 2012 годом. В 2012 году - 1243 тыс. руб., что больше на 1187 тыс. руб. по сравнению с 2011 годом.

Отложенные налоговые активы в 2013 году равны 691 тыс. руб., что меньше на 936 тыс. руб. по сравнению с 2012 годом. В 2012 году - 1627 тыс. руб., что больше на 1517 тыс. руб. по сравнению с 2011 годом.

Исправительные проводки по налогам по акту проверки в 2013 году равны 382 тыс. руб. Штрафные санкции и пени - 5 тыс. руб.

Чистая прибыль в 2013 году равна 9013 тыс. руб., в 2012 убыток составил 1796 тыс. руб., в 2011 году убыток равен 1067 тыс. руб.

Представим динамику чистой прибыли на рисунке 3.3.

Рисунок 3.3. Динамика чистой прибыли

Из рисунка видно, что в 2011 и 2012 гг. предприятие было убыточным и только в 2013 году получила чистую прибыль в размере 9013 тыс. руб.

.3 Анализ и оценка показателей рентабельности

Прибыль предприятия представляет собой абсолютный показатель финансовых результатов. Сравнение эффективности финансовой деятельности предприятий разных масштабов, производственного назначения и форм собственности проводится не в абсолютных, а в относительных показателях эффективности хозяйствования - показателях рентабельности. Это обусловлено тем, что абсолютная величина прибыли еще не дает полной качественной сравнительной характеристики производственной, коммерческой и финансовой деятельности тех или иных предприятий.

Для проведения сравнительного анализа и оценки эффективности хозяйствования предприятия используются показатели рентабельности.

Показатели рентабельности, рассчитанные на основе прибыли, характеризуют величину прибыли от продаж, прибыли до налогообложения и чистой прибыли соответственно приходящейся на единицу продажи продукции. Рост показателей является свидетельством роста цен на продукцию.

Соответственно, снижение рентабельности продаж свидетельствует о росте затрат на производство при постоянных ценах на продукцию или снижении цен на реализованную продукцию предприятия, т.е. о падении спроса на нее.

рентабельность продаж и рентабельность затрат, характеризуя уровень прибыльности (доходности) продукции, рассчитывается с использованием трех показателей прибыли:

прибыли от продаж;

прибыли до налогообложения;

чистой прибыли.

Рентабельность продаж определяется по формуле:

где  - прибыль от продаж на 1 руб. оборота;

 - прибыль от продаж;

 - объем продаж.

Значение данного коэффициента показывает, какую прибыль имеет предприятие с каждого рубля продажи продукции. Тенденция его к снижению может отражать снижение конкурентоспособности предприятия, поскольку позволяет предположить сокращение спроса на его продукцию.

Анализируемое предприятие не имеет прибыли от продаж только убытки, поэтому рассчитать рентабельность продаж не предоставляется возможным.

Другой важный коэффициент - прибыль до налогообложения на 1 руб. оборота - рассчитывается по формуле:

где  - прибыль до налогообложения на 1 руб. оборота;

 - прибыль до налогообложения.

Рассчитаем прибыль до налогообложения на 1 руб. оборота:

год:

Р_пб = 11734 : 37659 = 0,312 или 31,2%

В 2012 и 2011 гг. прибыль до налогообложения имеет отрицательное значение, поэтому рассчитать коэффициент нет возможности.

Еще один показатель рентабельности, представляющий практическую ценность, - чистая прибыль на 1 руб. оборота:

где  - чистая прибыль на 1 руб. оборота;

 - чистая прибыль.

Рассчитаем чистую прибыль на 1 руб. оборота:

год

Р_пч = 9013 : 37659 = 0,239 или 23,9%

В 2012 и 2011 гг. чистая прибыль имеет отрицательное значение, поэтому рассчитать коэффициент нет возможности.

Рентабельность затрат  рассчитывается по следующим зависимостям:

где  - прибыль от продаж на 1 руб. затрат;

 - прибыль до налогообложения на 1 руб. затрат;

 - чистая прибыль на 1 руб. затрат;

 - себестоимость объема продаж.

Рассчитаем описанные выше рентабельности затрат.

год:

Р_ср - прибыль от продаж имеет отрицательное значение

Рсб = 11734 : 378844 = 0,031 или 3,1%

Рсч= 9013 : 378844 = 0,024 или 2,4%

Перечисленные показатели рентабельности по существу взаимодополняют друг друга в объяснении отдельных сторон формирования доходов предприятия. Так, показатели рентабельности, рассчитанные по этим формулам, широко используются в производственном менеджменте при контроле взаимосвязи цен, количества товаров и сумм издержек. Снижение уровня этих показателей рентабельности означает падение спроса на продукцию, снижение степени возмещения цен на ресурсы ценами проданной продукции. Сравнение коэффициентов рентабельности показывает меру связи с выручкой от продаж финансовых результатов от продаж, финансовых результатов от прочих доходов и расходов, в том числе от операционных и внереализационных операций, от участия в других организациях, от эффективности управления налоговыми издержками.

Известно, что на изменение уровня рентабельности продаж оказывают влияние два фактора:

изменение оптовых цен на продукцию (изменение объема продаж продукции);

изменение себестоимости продукции.

С помощью методов факторного анализа определим отклонение уровня рентабельности продукции за счет факторов изменения цены продукции и ее себестоимости:

где ,  - прибыль от продаж отчетного и базисного периода соответственно;

,  - объем продаж продукции (работ, услуг) в отчетном и базисном периодах соответственно;

,  - себестоимость продукции (работ, услуг) в отчетном и базисном периодах соответственно;

,  - рентабельность продукции в отчетном и базисном периодах соответственно;

 - изменение рентабельности за анализируемый период.

Влияние фактора изменения цены на продукцию определим следующим расчетом (по методу цепных подстановок):

Соответственно, влияние фактора изменения себестоимости составит:

Сумма факторных отклонений даст общее изменение рентабельности за период:

Расчеты влияния факторов на изменение рентабельности продаж необходимо выполнять по трем направлениям:

изменение фактической рентабельности в сравнении с плановым уровнем;

изменение плановой рентабельности в сравнении с предшествующим уровнем;

изменение фактической рентабельности в сравнении с предшествующим уровнем.

Расчет ведется по следующим формулам:

. Изменение фактической рентабельности от плана:

где  - объем продаж продукции (работ, услуг) по плану;

 - себестоимость продукции (работ, услуг) по плану.

. Изменение плановой рентабельности от предшествующего периода:

3. Изменение фактической рентабельности от предшествующего периода:

На следующем этапе анализа и диагностики выявляются причины, повлиявшие на изменение соотношения затрат и прибыли. Ими могут быть изменения в структуре ассортимента продажи продукции, снижение (увеличение) индивидуальной рентабельности отдельных изделий, входящих в объем продаж продукции и т.д.

Расчет, анализ и диагностика влияния рентабельности отдельных изделий на общую рентабельность продукции проводятся по этапам: сначала необходимо определить удельный вес каждого вида продукции в общем объеме продаж продукции, затем рассчитать индивидуальные показатели рентабельности отдельных видов продукции, далее определить влияние рентабельности отдельных изделий на ее средний уровень для всего объема продаж продукции.

Расчет влияния индивидуальной рентабельности отдельных изделий на общую рентабельность выполняется по следующей зависимости:

где  - рентабельность всего объема продукции;

 - рентабельность i-го вида продукции;

 - доля i-го вида продукции в общем объеме продаж;- количество выпускаемых изделий.

Произведение базовой рентабельности i-го изделия и разности между фактическим и базисным его удельным весом характеризует влияние структурного фактора.

Заключение

В работе были рассмотрены теоретические основы анализа доходов, расходов и финансовых результатов.

Доходы - экономическая выгода, выраженная в увеличении активов (в денежной или натуральной форме) и (или) уменьшении обязательств предприятия.

Доходы по обычным видам деятельности - выручка от продажи продукции и товаров; поступления, не связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы - затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную в этот период продукцию.

Расходы по обычным видам деятельности - расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также с выполнением работ, оказанием услуг.

В аналитической части анализировалось предприятие ОАО «ВЗЖБИ», основным видом деятельность которого является производство железобетона, ж/б плиты перекрытия, ригели железобетонные, высокопрочный бетон высочайшего качества.

Анализ показал, что основной доход предприятие поучает от продажи железобетонных изделий. В 2013 году доля ЖБИ в общих доходах от обычных видов деятельности составила 74,9%, что меньше на 12,2% по сравнению с 2012 годом; в 2012 году - 87,1%, что больше на 5,8% по сравнению с 2011 годом. Доля товарного бетона в 2013 году составила 1,8%, что больше на 0,8% по сравнению с 2012 годом; в 2012 году - 0,9%, что меньше на 1,6% по сравнению с 2011 годом.

Расходы по основным видам деятельности ежегодно растут. В 2013 году они составили 384167 тыс. руб., что на 12,8% больше по сравнению с 2012 годом. В 2012 году - 340677 тыс. руб., что на 14,5% больше по сравнению с 2011 годом (297470 тыс. руб.).

Темпы роста себестоимости выше темпов роста выручки от продаж, поэтому предприятие получает убыток от продаж и это негативно отражается на финансовом состоянии предприятия.

Прочие расходы ежегодно растут. Наибольшую долю в структуре расходов от обычных видов деятельности занимает сырье и материалы. Это связано со спецификой работы анализируемого предприятия.

Прочие доходы ежегодно уменьшаются. В 2013 году прочие доходы равны 51462 тыс. руб., что меньше на 35,9% по сравнению с 2012 годом. В 2012 году - 80229 тыс. руб., что меньше на 15,7% по сравнению с 2011 годом.

Прибыль до налогообложения в 2013 году равна 11734тыс. руб., что  <javascript://>больше на 13804 тыс. руб.  <javascript://> по сравнению с 2012 годом. В 2011 году и 2012 году предприятие имело убыток.

Чистая прибыль в 2013 году равна 9013 тыс. руб., в 2012 убыток составил 1796 тыс. руб., в 2011 году убыток равен 1067 тыс. руб.

Так как себестоимость продукции велика и предприятие получает убыток от реализации продукции считаем необходимым ввести новую должность специалиста по анализу затрат. Экономический эффект от предложенного мероприятия равен 1947,6 тыс. руб. Представленный в работе проект по организации работ по анализу затрат имеет большое значение для предприятия и экономически целесообразен.

экономический доход расход финансовый

Список использованных источников

1.      Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ (с изм. от 01.03.2013), часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 14.06.2012) // Консультант Плюс, 2013.

.        Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 07.05.2013), часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 07.05.2013) // Консультант Плюс, 2013.

.        Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (вступил в силу с 01 января 2013 года) // Консультант Плюс, 2013.

.        Постановление Правительства Российской Федерации от 17.02.2007 N 98 (ред. от 11.10.2012) «Об утверждении Правил представления резидентами и нерезидентами подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций агентам валютного контроля, за исключением уполномоченных банков» // Консультант Плюс, 2013.

.        Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) // Консультант Плюс, 2013.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.04.2012) // Консультант Плюс, 2013.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.2012) // Консультант Плюс, 2013.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) // Консультант Плюс, 2013.

.        Положение по бухгалтерскому учету от 06.10.2008 № 106н «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (ред. от 27.04.2012) // Консультант Плюс, 2013.

.        План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) // Консультант Плюс, 2013

11.    Абрютина М.С. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий: Учеб. пособие для вузов. / М.С. Абрютина, А.В. Грачев. - 3-е изд., доп. и перераб. - М.: Дело и Сервис, 2010. - 265 с.

.        Агеева. Е.И.: «Кредитная политика как инструмент управления дебиторской задолженностью» //Финансовый менеджмент, 2010. - 310 с.

13.    Бабаев Ю.А., Петров А.М. Теория бухгалтерского учета. - М.: Проспект, 2012. - 240 с.

14.    Баканов М.И. Теория экономического анализа/М.И. Баканов - М.: Финансы и статистика, 2011. - 416 с.

15.    Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта: учебник / И.Т. Балабанов. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 340 с.

16.    Банк В. Р. Финансовый анализ: учеб. пособие / В.Р. Банк, С. В. Банк. - М.: TK Велби, Изд-во Проспект, 2011. - 344 с.

17.    Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие / Т.Б. Бердникова. - М.: Инфра, 2009. - 215 с.

18.    Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета. - Ростов на/Д: Феникс, 2013. - 336 с.

19.    Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для ВУЗов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. М.: Вузовский учебник, 2012. - 525 с.

20.    Варламова Е.Н. Внутренний аудиторский стандарт: сегментирование бухгалтерской информации для целей аудита // Аудитор, 2012. - № 11

.        Воронина Л.И. Аудит: теория и практика : учеб. для бакалавров / Л.И. Воронина. - М.: Омега-Л, 2012. - 674 с.

22.    Гиляровская Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Л.Т. Гиляровская и др. - М.: ТК Велби, Проспект, 2011. - 360 с.

23.    Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. М.: КНОРУС, 2011. - 395 с.

.        Грищенко Ю. Новый Закон о бухгалтерском учете // Аудит и налогообложение, 2012. - № 3

.        Жуков В.Н. Основы бухгалтерского учета. - СПб.: Питер, 2012. - 336 с.

26.    Касьянова Г.Ю. Главная книга бухгалтера. - М.: АБАК, 2013. - 864с.

27.    Кеворкова Ж.А., Сапожникова Н.Г., Савин А.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. - М.: Кнорус, 2012. - 592 с.

28.    Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах. - М.: Проспект, 2013. - 280 с.

29.    Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2012. - 656 с.

30.    Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2012. - 352 с.

.        Коноплянник Т. М. Основы аудита : учеб. пособие / Т. М. Коноплянник, Н. А. Мухарева. - М.: КНОРУС, 2012. - 311 с.

32.    Лысенко Д. Регулирование бухгалтерского учета и аудита // Аудит и налогообложение, 2012. - № 11

33.    Палий В.Ф. Современные проблемы бухгалтерского учета. М.: АУДИТ-ПРО, 2010. - 456 с.

34.    Подольский В.И., Савин А.А. Аудит 3-е изд. Учебник для вузов. - М.:Издательство Юрайт, 2011 г. - 605 с.

.        Полковский Л.М. Основы управленческого учета: Учебное пособие. М.: Экономика и финансы, 2009. - 256 с.

.        Половинкина С.Е. Проект комплексного стандарта по консолидированной финансовой отчетности // Главбух, 2012, № 3.

.        Полозов А.Б. Синхронизация управленческого и финансового учета // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты 2012, №4.

.        Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. М.: Экоперспектива, 2010. - 498 с.

.        Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учеб. пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 479 с.

.        Сотникова Л.В. Оценка состояния внутреннего аудита: Практическое пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 143 с.

.        Стрежова В.И. Экономический анализ. М.: Инфра-М, 2010. - 246 с.

.        Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 3-е изд. М.: НИТАР АЛЬЯНС, 2010. - 308 с.

.        Федотов А.В. Учет кассовых операций. М.: Главбух, 2011. - 229 с.

.        Чаплыгин К.К. Новый порядок оформления счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при расчетах авансом // Главбух, 2012, № 6.

.        Швецкая В.М., Головко Н.А., Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - 2-е изд. М.: Дашков и К, 2010. - 512 с.