Действующая система налогообложения юридических и физических лиц и направления ее совершенствования

Действующая система налогообложения юридических и физических лиц и направления ее совершенствования

"Действующая система налогообложения юридических и физических лиц и направления ее совершенствования"

Содержание

Введение

. Современные подходы к налогообложения юридических и физических лиц

.1 Понятия налогообложения

.2 Функции и задачи

.3 Инструмент и методы система налогообложения

. Общие принципы налогообложения физических и юридических лиц

.1 Налогообложение доходов физических лиц (резидентов и нерезидентов)

.2 Налогообложение доходов юридических лиц (резидентов и нерезидентов)

.3 Налогообложение доходов компании нерезидентов на территории Российской Федерации и зарубежных стран

. Совершенствование системы налогообложения

.1 Анализ действующей системы

.2 Основные направления совершенствования

.3 Совершенствование налогообложения юридических и физических лиц

Заключение

Список литературы

Введение

Актуальность темы. Отечественная система налогообложения доходов физических лиц является финансовым инструментом, который обеспечивает наибольшую долю налоговых поступлений в местные бюджеты административно-территориальных образований.

В современных условиях развития общества важное значение приобретает научный подход к эффективного построения системы налогообложения доходов физических лиц с целью достижения сбалансированности интересов участников налоговых отношений.

Механизм налогообложения доходов физических лиц еще не имеет достаточно приемлемого уровня совершенства. В настоящее время отдельные положения налогового законодательства все еще не урегулированы, остаются недостаточно проработанными на практике. Отсюда требует повышения эффективности налоговый контроль, дальнейшего совершенствования система планирования налоговых поступлений.

Решение этих проблем определяет актуальность исследования. Теоретические основы и принципы налогообложения представлены в работах ученых прошлого времени: А. Смита, Д. Рикардо, П. Самуэльсона, В. Нордхауза, Д. Боголепова, Б. Бурмистрова, И. Кулишера, Г. Марьяхина, Ф. Менькова, И. Озерова, М. Покровского, Е. Селигмана, И. Янжулата др.

Необходимость решения социально-экономических проблем в комплексе с налоговой политикой налогообложения доходов физических лиц в Украине и ее дальнейшим реформированием рассматривалась в работах отечественных ученых: В. Андрущенко, В. Базилевича, А. Василика, В. Вишвевського, А. Даниленко, В . Данилова, Ю. Иванова, А. Крысоватого, И Февраля, В. Мельника, Ц. Огонь, В. Опарина, Г. Пятаченко, В. Тропин, В. Федосова, И. Чугунова, И. Юрия и др.

И сегодня есть необходимость в исследовании системы налогообложения доходов физических лиц, раскрытии роли и места этого налога как важного финансового инструмента в системе государственного регулирования, макро-и микроэкономических процессов, обобщении исторического и зарубежного опыта становления и развития такого вида налогообложения.

Необходимость дальнейшего научного исследования, обосновало выбор темы дипломной работы, ее цели, задачи, объект и предмет исследования.

Целью дипломной работы является исследование действующей системы налогообложения юридических и физических лиц и направления ее совершенствования.

Достижение этой цели предполагает решение следующих задач:

Выявить сущность, экономическую природу и функции системы налогообложения доходов физических лиц;

Определить роль и место налога с доходов физических лиц в системе финансовых отношений как важного инструмента государственного регулирования экономики;

Обобщить зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц;

Определить этапы развития отечественной системы налогообложения доходов физических лиц;

Разработать методологические основы налогового регулирования доходов физических лиц;

Раскрыть механизм планирования показателей доходов общего фонда местных бюджетов по налогу с доходов физических лиц;

Осуществить анализ необходимости институциональных изменений системы налогового учета поступлений по налогу с доходов физических лиц;

Определить подходы к перестройке системы предоставления налоговых социальных льгот;

Раскрыть направления адаптации отечественной системы налогообложения доходов физических лиц в контексте международной интеграции;

Определить пути и направления совершенствования налога с доходов физических лиц.

Объектом исследования является система налогообложения доходов физических лиц.

Предметом исследования являются теоретические и практические проблемы функционирования системы налогообложении доходов физических лиц как составляющей бюджетно-налоговых отношений.

В процессе написания данной работы были использованы следующие источники:

Конституция Российской Федерации;

Федеральные законы Российской Федерации;

специальная литература;

Работа состоит из трех глав, введения и заключения.

1. Современные подходы к налогообложения юридических и физических лиц

.1 Понятия налогообложения

Налоги -это установленные высшим органом государственной законодательной власти обязательные платежи, уплачиваемые физических и юридических лиц и бюджет в размерах в сроки, предусмотренные законом. Исторически они возникли с распределением общества на классы и появлением государства. Экономическая наука в течение длительного времени занимается изучением налога - одного из основных рычагов государственного управления.

Проблемы налогообложения всегда занимали ученые умы: Б. Франклин (1706), Вобан (1707), Мотескье (1748), позднее П. Прудон, А. Смит, Д. Рикардо, М. Алексеенко, Н. Тургенев, Д. Милль и другие, которые рассматривали и анализировали природу налога, принципы налогообложения, принципы распределения налогового бремени. Были обоснованы теории единого налога, где прозвучала идея справедливости в налогообложении (практика XX века доказала несостоятельность и неосуществимость теорий единого налога, однако проводились исследования, связанные с поисками справедливых способов налогообложения).

Существенный вклад в развитие науки о финансах и разработку проблем управления экономическим поведением внесли классические работы: О. Конта, К. Маркса, Э. Дюркгейма, А. Маршалла, Дж. Кейнса, А. Пигу и др.

В современных условиях налоговое регулирование предпринимательской деятельности занимает П. Самуэльсона, К. Макконела, С. Брю, с отечественных экономистов - академика Д. Львова и д.э.н. С. Глазьева как представителей "радикально-реформистского" направления, выступающие за замену существующего механизма налогообложения системой рентных платежей на природные ресурсы; профессора В. Фролова как представителя "умеренно - реформистского" подхода к налогообложению, что выражается в следующем: вместо подоходного налога с граждан и налога на прибыль с юридических лиц предлагается введение совершенно нового сбора - налога на потребление; Министерство финансов как представителя эволюционного подхода, который характеризуется внесением в налоговую систему определенных корректив, адекватных процессам, происходящим в экономике, и выражается инструктивными материалами, законодательными разъем яснювальнимы актами и письмами; ученых-экономистов А.Педько, Д. Черника, А. Люсов, В. Дьяченко, В. Галкина, В. Гусева и других, которые своими исследованиями, имеющих теоретическое и практическое значение, вносят весомый вклад в разработку различных аспектов налоговой системы. Так, в начале западной цивилизации общественный либерализм отмечался конкурентной экономикой, основанной на принципах частной собственности. Последняя формировала безжалостную общественную мораль.

В этих условиях только налог, который предоставлял государству возможность корректировать распределение доходов, исходя из критерия справедливости, мог завоевать широкую социальную поддержку. Под влиянием такой общественной мотивации появился налог на доход (прибыль). Чтобы предотвратить нежелательные социально-политические последствия, буржуазия поддержала его. На заре существования подоходного налогообложения называли воплощением "законов правды и справедливости", считали наиболее совершенной формой налогообложения. Подоходный налог с юридических лиц (корпорационного налог) появился сравнительно недавно. Он получил распространение в связи с развитием конкурентной экономики, основанной на частной собственности и форм бизнеса, основанных на принципе ограниченной ответственности - в отличие от принципа полной ответственности, при котором всякое лицо, осуществляющее коммерческую деятельность, отвечает за возникающие долги и по обязательства Вязание не только вложенным в нее капиталом, но и всем своим состоянием. Корпорационного налог взимается с чистой прибыли компаний.

Налог на прибыль юридических лиц являются неотъемлемой частью налоговой системы большинства стран, будучи лицом сферой производственных отношений, выступает своеобразной экономической категорией с устойчивыми внутренними свойствами, закономерностями развития и отличительных форм проявления. Налог на прибыль имеет двусмысленный характер: с одной стороны, он, как часть налоговой системы, выступает специфической формой производственных отношений, в чем состоит его общественный смысл и, с другой стороны, является частью стоимости национального дохода в денежной форме, в частности, дохода юридических лиц, что характеризует его материальное содержание. Налогообложение прибыли юридических лиц требует осведомленности на многих терминах.

Определение налогоплательщиков в системе подоходного налогообложения юридических лиц осуществляется исходя из принципа общности.

Суть его заключается в том, что платить налог должны все юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность и получают от нее доходы. В связи с этим в соответствии с законодательством РФ плательщиками налога на прибыль являются резиденты, нерезиденты, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения, постоянные представительства нерезидентов, управления железной дороги, национальный банк РФ и его учреждения, учреждения пенитенциарной системы и их предприятия, постоянное представительство до начала своей хозяйственной деятельности, должно стать на учет в налоговом органе.

В контексте осуществления кардинальных, комплексных, системных реформ в социально-экономической сфере РФ значительное внимание уделяется проблематике создания эффективной налоговой системы, ведь именно от нее и от механизма фискального администрирования налогов зависит формирование доходной базы основного фонда финансовых ресурсов государства - бюджета. Рационально построенная налоговая система является гарантом финансового обеспечения функциональной активности государства, способствуя постоянным, стабильным, регулярным и полноценным поступлением денежных средств в бюджетную систему страны. Время налоговая система должна быть не статичной, а находиться в процессе постоянных модификаций и улучшений адекватно сдвигом социально-экономической ситуации в стране.

Из значимой, разнообразной совокупности налогов и других платежей налогового характера отчетливо выделяется система прямого налогообложения, которая имеет ведущее место в налоговой системе государства. Налоги - это стержень государственного финансового хозяйства; важно, что первичными методами его формирования выступали раз прямые налоги.

Итак, система прямого налогообложения должна быть наделена свойствами максимальной эластичности и мобильности с целью воссоздания гармоничного сбалансирования функционального потенциала налогов и согласование принципов налогообложения. В наибольшей степени это касается налога с доходов физических лиц (личного подоходного налога), который является "вечным" по сравнению с другими видами налогов (как прямых, так и косвенных), которые могут довольно часто меняться или вообще быть отменены. Важно, что именно доходы физических лиц является источником финансирования большинства других налогов и платежей налогового характера. Поэтому "совокупный фискальный потенциал" налога с доходов физических лиц (налоговая нагрузка на доходы - базы личного налогообложения) переоценить очень сложно, а недооценить - невозможно. В силу указанных обстоятельств, налог на доходы физических лиц всегда находится на острие актуальных и динамических научных исследований [2].

С этих позиций налог на доходы с физических лиц можно рассматривать как прямой налог, уплачиваемый физическими лицами непосредственно или через налоговых агентов с доходов, получаемых от всех источников в течение налогового периода.

Действительно, налог на доходы с физических лиц, без сомнения, относится к категории прямых, взимаемые в ходе приобретения и накопления материальных благ, и определяется размером объекта налогообложения, включается в цену производства товара. Денежные отношения, которые регулируются налоговым правом, возникающие между государством и плательщиком, который вносит налог непосредственно в бюджет. Учитывая, что прямые налоги делятся на личные (уплачиваются с действительно полученного плательщиком дохода (прибыли) и учитывают фактическую платежеспособность плательщика) и реальные налоги, которыми облагается не действительный доход налогоплательщика, а предполагаемый, средний доход, получаемый в определенных экономических условиях от того или иного предмета налогообложения, когда налогообложению подлежит, прежде имущество, налог на доходы с физических лиц следует отнести к прямому личного налога. На наш взгляд, он более мобилен, динамичный характер, чем другая разновидность прямых имущественных налогов, которые ориентированы и привязаны к стабильной, неизменной базы - стоимости имущества, которое рассматривается как объект налогообложения.

Доходные же налоги ориентированы на более мобильные объекты регулирования - доходы, которые могут существовать или даже сводиться практически к нулю.

Акцент на содержании налога на доходы с физических лиц как прямого в законодательном акте фактически определяет наиболее фундаментальный ориентир при обрисовке места и роли этого налога в ценообразовании и определяет, что он - элемент цены производства и учитывается именно производителем [4].

Личный подоходный налог (налог с доходов физических лиц) - древнейшая форма фискального администрирования доходов граждан. Вопросы налогового бремени, оптимальности его взыскания и фискальной эффективности рассматривались всегда; сформированы положения построения механизма, налогообложения доходов физических лиц подвергаются постоянным модификациям, развиваясь и совершенствоваться и в дальнейшем. При любых условиях первичности фискальности налога на доходы физических лиц доминирует сравнению с другими его функциональными качествами: наполнение бюджета государства доходами находится в авангардной позиции.

Прямые налоги подразделяются на две группы: личные и реальные. Налог с доходов физических лиц относится к группе личных налогов и является одним из ее наиболее важных компонент. Ему присущи общие признаки как преимуществ, так и недостатков, присущих системе прямого налогообложения в целом, а также присущие специфические черты собственного характера, в частности, с определенной соответствием принципам социальной справедливости, фискальной и экономической эффективности.

Исследование налога с доходов физических лиц позволили всесторонне обосновать глубинность имеющейся проблемности в механизме его фискального администрирования. В результате проведенного анализа механизма фискального администрирования налога с доходов физических лиц обнаружено и определен ряд его особых, наиболее весомых, характеристик. Их научно-практический интерес и значимость подтверждаются прикладным направлением последующего применения. В процессе дальнейшего творческого научно-исследовательского поиска автором также обнаружено, наряду с указанными ранее принципами, и обоснованно дополнительно еще один принцип в механизме фискального администрирования налога с доходов физических лиц - такой постулат, как фискальная справедливость. Именно данный критерий является основой определения параметра фискальной эффективности налога на доходы физических лиц. Одним из признаков принципа фискальной эффективности является достаточность доходов в бюджете государства. Однако факт максимизации показателя фискальной достаточности практически каждого налога для государства является обычным делом. Зато кардинально противоположной ей может стать фискальная достаточность (реальная платежеспособность) налогоплательщиков (даже если она является полноценной), она устанавливает меру фискальной справедливости в обществе - адекватность финансовых отношений государства и населения, способствуя утверждению фискального паритета.

Наблюдается тенденция внедрения максимально возможного оптимального механизма налогообложения доходов физических лиц является важной через нарастающую конфронтацию между различными группами населения и необходимость установления социального компромисса между обществом и "фискальной" государством. В целом актуальность и проблематичность вопрос эффективности налога с доходов физических лиц на сегодняшний день вызывает повышенный интерес.

Фискальной эффективности системы прямого налогообложения в мобилизации финансовых ресурсов государства на примере налога с доходов физических лиц, позволяет отразить его фискальные преимущества и недостатки, обобщение накопленного опыта и фискальный анализ налога на доходы физических лиц в структуре бюджетных доходов, факторный анализ специфики механизма фискального администрирования доходов граждан, определение основных направлений совершенствования механизма его фискального администрирования (Приложение А).Ориентация на использование прямых налогов как центрального элемента налоговой системы представляет собой важное направление построения цивилизованного фискальной модели.

Эволюционно прямые налоги разделились на три класса:

) объектом является капитал, при этом налоги взимаются только с определенных категорий собственности и видов доходов (налоги на землю, наследство, дарение);

) объектом является самостоятельный частный капитал, например, личный заработок, жилье, профессия (подоходный налог, налог на имущество граждан, дивиденды и т.д.);

) объектом является совокупная деятельность материального, денежного и личного капитала в производстве (налог на прибыль, промысел). То есть фискальный арсенал системы прямого налогообложения является достаточно весомым.

Прямые налоги наделены такими специфическими признаками, всего оказываются по налогу с доходов физических лиц, в ареале функциональной фискальности [1]

обеспечивают государству возможность влияния на экономические процессы (деловую и инвестиционную активность, накопление капитала, совокупное потребление. Например, налог на прибыль из-за низкой рентабельности имеет возможность своего применения в качестве рычага регулирования экономики. Аналогично ему, возможно, нужно пересмотреть и назначение налога с доходов физических лиц, но уже как регулятора процесса совокупного потребления);

дают возможность установления прямой зависимости между доходами плательщика и налоговыми отчислениями в бюджет (чем реализуется принцип справедливости, хотя большое значение имеет подход к градации налоговых ставок, справедливость прямого налогообложения не является аксиомой, она реализуется через соответствующую налоговую шкалу);

осуществляют распределение налогового бремени таким образом, что лица с более высокими доходами платят в бюджет налогов больше по сравнению с лицами, имеющими низкие доходы (более эффективно реализуется при условии прогрессивной шкалы налоговых ставок).

Итак, прямые налоги объективно имеют больший стимулирующий эффект по влиянию на плательщиков. Поэтому их фискальность может быть не достаточно весомой. С точки зрения макроэкономики регулируется как инвестиционный, так и потребительский спрос, и предложение [8].

Одновременно государство влияет на направления использования национального дохода. Также прямые налоги (при определенных условиях) способны полностью уничтожить стимулы по совершенствованию производства и накопления капитала, что и обусловливает отсутствие их мощного фискального значения. Зато эффективно построенная система прямого налогообложения и заложенные в прямых налогах существенные возможности стимулирующего характера объясняют их широкое использование как средств достижения высокого уровня социально-экономического развития на базе повышения общественного воспроизводства. Одновременно это отнюдь не обесценивает их фискального назначения.

Критерий фискальной достаточности заключается в осуществлении налоговой политики, необходимой для обеспечения того объема налоговых поступлений является оптимально желательным с учетом привилегий социально-экономического развития. В исследовании этого параметра в механизме фискального администрирования доходов физических лиц явно отражается прямая пропорциональная зависимость между нормой налогообложения и величиной налоговых поступлений: чем выше ставка налога, тем большие объемы налоговых поступлений в бюджет.

Налог с доходов физических лиц является весьма важным в налоговой системе Украины. Одними из характерных особенностей является его значительное социально-экономическое значение, масштабность количества плательщиков этого налога, размеру общих поступлений в бюджет. Физические лица являются плательщиками нескольких налогов и сборов. Однако, если можно так сформулировать, "чистых" видов налогов в налоговой системе РФ, где плательщиками выступают исключительно физические лица, только два - это налог с доходов физических лиц и налог на промысел. Конечно, они не одинаковы по своему значению.

Налог с доходов физических лиц важный в этой группе. Его значение определяется определенной совершенством, четкостью, что отрабатывалась длительное время. Подоходный налог, а теперь налог с доходов физических лиц, является одним из старейших в налоговой системе страны и составляет четвертую часть поступлений налогов и других обязательных платежей в общий фонд Государственного бюджета. Законодательство определяет налог с доходов физических лиц в качестве платы физического лица за услуги, предоставляемые ему территориальной общиной, на территории которой такое физическое лицо имеет налоговый адрес или расположено лицо, удерживающее этот налог. Но согласиться с подобным определением очень сложно. Во-первых, не понятно, о каких услугах, предоставленные территориальным обществом, идет. И во-вторых, считаем, что при определении налога с доходов физических лиц акцент необходимо делать именно на доходах и источниках их получения лицом.

Налогообложение доходов физических лиц можно анализировать с нескольких позиций, таких как:

процесс, предусматривал установление ставок налогообложения и нормативно-правовых границ, непосредственно процедур взыскания обязательных платежей в пользу государства и механизмов контроля за соблюдением полноты объектов налогообложения в учете, достоверности начисления и своевременности уплаты;

явление установления и взимания платежей индивидов для трансферта финансовых ресурсов из частного сектора в частный;

средство финансовой политики для воздействия на экономию ресурсов, распределение богатства;

инструмент фискальной политики, которая осуществляется с целью финансирования общественных правительственных нужд;

отношения, возникающие между государством и физическими лицами о принудительном отчуждении доходов с целью пополнения бюджета, необходимых для покрытия государственных и общественных расходов [3].

В целях налогообложения доходов физических лиц является улучшение положения и благосостояния граждан, уравновешивания социального благосостояния. Практической реализацией технологий налогообложения физических лиц является обмен налогов на общественные блага и трансфертные платежи, который является противоположным и независимым, поскольку выступает финансовыми потоками прямой и обратной силы, в процессе кругооборота которых осуществляется формирование, распределение и использование фондов денежных ресурсов.

Субъектами налогообложения являются непосредственные участники процессов взимания налогов, которые традиционно в финансовой науке, кроме государства и контролирующих органов выделяли плательщика и носителя налога.

Основной положительной характеристикой введения персонального налогообложения в РФ является то, что это будет способствовать жизнеспособности домохозяйства, негативные условия функционирования которого запускают в действие механизм мультипликаторов, в результате которого обеспечивается удовлетворение минимально необходимых потребностей путем отказа от удовлетворения других.

Налогообложение физических лиц осуществляется с соблюдением критериев фискальной эффективности и социальной справедливости. Первый предполагает действенность избранных механизмов реализации фискальных интересов государства как общественного института для удовлетворения индивидуальных и общественных потребностей, оценивается с точки зрения исполнения государственного бюджета и влияния на социально-экономическое положение в государстве, пропорциональной взаимозависимости нормы налогообложения и величины налоговых поступлений в бюджет, влияния уменьшения номинальных доходов при уплате налогов на реальный доход налогоплательщиков, в зависимости между нормой налогообложения в обществе и объему полученных общественных благ [4].

Реализация принципа социальной справедливости невозможна без регулирования экономически обоснованного необлагаемого минимума доходов граждан. При отсутствии механизма его индексации и без четкой привязки экономически обоснованной стоимости величины (прожиточного минимума, уровня средней заработной платы или других сравнительно стабильных экономических координат), проблема наполнения бюджета начинает автоматически решаться за счет инфляционно-налогового изъятия: у малообеспеченных слоев все возрастающей доли необходимого для жизни продукта, чем нарушаются их социально-экономические права [5].

Современную систему налогообложения доходов физических лиц в Украине можно охарактеризовать как сложное сочетание традиционных фискальных и упрощенных налоговых технологий. Генезис налогообложения доходов физических лиц является очень древним, который прошел большой путь до окончательного формирования в общую систему прямого налогообложения в РФ.

Необходимо дальнейшее реформирование системы прямого налогообложения, но такая работа должна опираться на научно обоснованную и сбалансированную систему соответствующих мер, к тому же сочетается с лучшим мировым опытом. Целесообразно привести минимальный необлагаемый доход в соответствие с прожиточным минимумом, а также провести рационализацию перечня видов расходов, учитываемых при налогообложении доходов граждан. Требуют дальнейшего совершенствования процедуры администрирования прямых налогов. Необходимо принять меры по оптимизации системы учета и расходов субъектов предпринимательства, а также обеспечить стабильность соответствующих нормативных документов. Следует усилить стимулирующее влияние налога на прибыль предприятий на развитие высокотехнологичных производств. Также целесообразно ввести налог на имущество, закрепив его за местными бюджетами.

.2 Функции и задачи

Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной финансовой категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения национального дохода.

Налоги выполняют три важнейшие функции:

. Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция).

. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция).

. Государственное регулирование экономики (регулирующая функция).

Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь, выполняли фискальную функцию, т.е. обеспечивали финансирование общественных расходов, в первую очередь расходов государства. В течение последних полутора-двух десятилетий заметное развитие получили социальная и регулирующая функции.

Налог на прибыль является неотъемлемой частью налоговой системы, поэтому его функции тождественны с общими функциями налогов.

Однако следует заметить, что приоритетность выполнения функций каждой из категорий налогов, в аспекте содействия развитию реализации функции со стороны государства, имеет дифференцироваться. Естественно государство будет стремиться к развитию и совершенствованию реализации каждой категории налогов фискальной функции (т.е. формирование доходной части бюджета). Но исследования практики функционирования налоговых систем в развитых странах доказывает обратное. Так фискальную функцию в основном выполняют косвенные налоги, налоги с доходов граждан призваны осуществлять, прежде всего, социальную функцию, регулятивную направленность несет, как уже отмечалось, корпорационного налог.

Такой подход позволяет сосредоточить ресурсы на одной основной функции категории налога, что в свою очередь позволяет более эффективно использовать государстве в соответствии фискальные, социальные, регулятивные рычаги каждого вида налогов. Так, например, при налогообложении доходов граждан для достижения социальной справедливости или равномерности может использоваться прогрессивная шкала налогообложения, а для повышения экономического роста и инвестиционной активности - при налогообложении прибыли юридических лиц - регрессивная шкала, в свою очередь будет уменьшать фискальную эффективность налога.

Итак, дифференциация нужна, но как показывает практика, много налогов выполняют смешанные функции, поэтому возникают трудности в выборе направления действия налога, который нужно развивать или в формировании соответствующих подходов к механизму реализации и разложения выбранной функции. Все эти факторы зависят от специфики и этапа развития стран. Именно поэтому невозможно найти две абсолютно одинаковые системы налогообложения и выработать единую методику по созданию налоговой системы страны. Но некоторые общие методические рекомендации существуют. Например, принципы налогообложения.

1.3 Инструмент и методы система налогообложения

Налог является одним из древнейших финансовых инструментов любой экономической системы. Еще во времена существования общинной системы хозяйствования ее члены отдавали часть своего урожая или производимого продукта или добычи своему вождю за выполнение им своих обязанностей, связанных с руководством общиной, решением проблемы поддержания хороших отношений с соседями и внутри общины, защиты ее от внешних врагов. С другой стороны, налоги являются частью существования человека и имеют философский смысл.

Еще первые философы Древней Греции, Рима характеризовали налоги как общественно необходимое и полезное явление. Формы налогов на протяжении существования человечества постоянно менялись, но их сущность оставалась неизменной. Сначала налогом была часть добычи члена общины, затем - части военной добычи, использования труда и интеллекта рабов, жертвоприношения, отработки какого-то времени в пользу землевладельца, и в конце концов - денежных платежей, которые имеют место и в современных условиях.

Но, несмотря на различные формы налогов, экономический смысл их оставался неизменным - общественное - налогообложения части личного дохода плательщика в пользу руководства обществом (вождя или аппарата управления государством). С философской точки зрения, налог является жизненной необходимостью объединения части имущества, доходов, доходов граждан страны для существования общества в целом, выполнение общественных работ отдельными работниками, осуществление охраны государства, социальной поддержки незащищенных слоев населения, противостояния внешним врагам, стихийных бедствий и т.д.. Кроме того, налог является, по сути, необходимым элементом расширенного воспроизводства и фактором роста общественной производительности труда, экономического потенциала государства. Но философское значение налога имеет и конкретное выражение в форме речевых или стоимостных отчислений. Переход от философских значений к экономическим осуществляется благодаря системе налогообложения.

Современная система налогообложения представляет собой сочетание налоговой политики, создание налоговой системы, различных форм налогов, методов их взимания, контроля за их использованием и т.д..

Налогообложения имеет свою методологию, т.е. теоретическое, научно-практическое и правовое обоснование сущности, понятие налога и одновременно исследование его как экономической категории и конкретной формы взаимоотношений между субъектом и объектом налогообложения. Базой методологии налогообложения являются действия общих законов общества, а также действующая в государстве законодательная база.

Главная цель налогообложения - разработка экономического содержания, состава, форм и соответствующего механизма их исчисления и оплаты, установление соответствующих прав и обязанностей плательщиков и ответственности за нарушение этих обязанностей. Как экономическая категория, налог должен соответствовать той системе расширенного воспроизводства, существующей в конкретном государстве, той фазе экономического развития, которая характерна для определенного времени. Особенно это касается процессов распределения и перераспределения созданной в государстве собственности - валового и национального продукта.

Налог как экономическая категория имеет различные формы. Он выступает как принудительное изъятие части дохода субъекта в государственную казну на основании действующей законодательной базы. Поэтому в налоге находят отражение все положительные и отрицательные черты экономической политики государства, конкретной системы государственного строительства и управления. От этого зависит также развитие государства прогрессивным или регрессивным путем. При этом большое значение имеют взаимоотношения между государством и налогоплательщиками, той налоговой базой, которая существует, и содержанием и степенью ответственности налогоплательщиков за выполнение действующего законодательства.

Налоговая база представляет собой экономическую основу для реализации налоговых отношений. В зависимости от особенностей развития государства, исторических, природных условий выделяют несколько направлений развития налоговой базы:

направление, основанный на ресурсном, имущественном обложении (это характерно для государств с развитым промышленным комплексом или для тех, которые имеют большой ресурсный потенциал, где главным объектом налогообложения является земля, ресурсы или другие полезные ископаемые);

направление, базой которого является обложения конечных результатов деятельности (в виде налогообложения конечного продукта в стоимостном выражении), вновь образованная стоимость, характерно для високорозвине-ных государств, которые производят и экспортируют готовые изделия;

направления, базирующиеся на обложении сделок купли-продажи (это касается государств, для которых главным видом деятельности является проведение посреднических операций, с развитой системой биржевых центров и т.д.);

направления, базирующиеся на рентных отношениях, когда облагается основном имущество, которое может сдаваться во временное пользование другим хозяйствующим субъектам;

направления, базой которых выступает труд рабочих, когда в основном облагается заработная плата и высокий удельный вес в распределении государственного бюджета принадлежит социальной защите населения. Зависимости от направлений развития государства принимаются и соответствующие законодательно-правовые акты. В современных условиях развития экономики в каждой стране имеются все направления развития налоговой базы (поэтому можно говорить о разных детали каждого пути в общей налоговой базе). Исходя из налога как философской категории, его содержание имеет некоторые национальные и исторические особенности.

Так, в Германии налог имеет значение поддержки, которую граждане дают государству; в Великобритании он означает обязанность перед государством, в США налог определяется как такса, во Франции - как обязательная плата, в РФ - как принудительный платеж. Теория науки о налогообложении в XIX-ХХ вв. развивалась в двух направлениях - марксистском и неоклассическом (базой последнего были разработки экономистов А. Смита и Д. Рикардо).

Согласно этих направлений и строилась общая налоговая политика государств административно-командной и рыночной направленности.

Для первых характерна жесткая система, направленная преимущественно на административно-централизованные методы взимания налогов и распределения бюджета. В некоторых случаях при этой системе попытки вообще отказаться от отдельных налогов или уменьшить их бремя. В государствах с рыночной экономической системе налогообложения строится на научно разработанных принципах. Налог выступает, с одной стороны, как экономическая категория, а с другой - как реальный денежный платеж в казну, который определяется в конкретном размере. Кроме направления развития системы (командно-административного или рыночного), на создание конкретной системы налогообложения влияют также особенности экономического развития государства и развитие государственности.

С одной стороны, налоги являются частью дохода производителя или другого плательщика и члена общества, а с другой - налогоплательщики связанные с распределением государственных средств, то есть расходами государства. Поэтому большое значение для системы налогообложения имеет анализ состава государственных расходов и установления их зависимости от общественно необходимых потребностей. В разных государствах их состав имеет свои особенности и зависит от различных факторов. Оптимизация государственных расходов составляет реальные условия для создания оптимальной системы налогообложения согласно конкретному времени функционирования государства. Налоговые отношения многогранны, они тесно связаны с другими отношениями, которые существуют в государстве, и базируются на них.

К таким отношениям относятся:

общественные которые отображаются в существующем устройстве;

производственные, то есть соотношение и характер существования производственной силы государства;

отношения распределения, которые складываются между различными факторами производства или субъектами, которые существуют в государстве;

стоимостные, состоящие при распределении произведенного товара или продукта, ресурсов;

денежно-финансовые, характеризующие распределение государственного бюджета как среди членов отдельных социальных групп, самих социальных групп, так и между подразделениями и отраслями государства.

Основой всей системы налогообложения является экономический базис государства и общественно-политическая надстройка. Они устанавливают финансово-хозяйственные отношения, которые и определяют соответствующую систему налогообложения, которая имеет свой налоговый механизм. Система налогообложения в значительной степени зависит от форм собственности и их соотношений.

Эффективный налоговый механизм существует в тех государствах, где на паритетных условиях действует много форм собственности, перераспределение государственных средств базируется на изменении различных форм собственности. То есть создаются условия функционирования налоговой системы в полном объеме. И наоборот, когда в государстве существует только одна форма собственности - государственная и она имеет существенные преимущества, то система налогообложения превращается в систему изъятия части доходов в директивном виде. Эффективность такой системы налогообложения небольшая, поскольку любые административные меры не смогут обеспечить всю полноту сборов налогов в бюджет.

Кроме того, государственная форма собственности, как обычно, не дает возможности развиваться предпринимательству, ограничивает заинтересованность граждан, снижает экономическое стимулирование граждан и других субъектов государства. Таким образом, исходя из философской и экономической сущности налогов, можно утверждать, что они являются обязательными, принудительными платежами, которые существуют на экономическом базисе и в экономических отношениях в государстве. Налоги охватывают все доходы, как предприятий, так и граждан независимо от вида деятельности, типа и области, регионального расположения.

Механизм их действия определяется системой налогообложения, которая базируется на особых условиях, к которым относятся:

соотношение между уровнем общих налоговых платежей и изъятием из объема вновь образованной стоимости;

система налогообложения строится в зависимости от выполнения фискальной и регулирующей функций налогов;

налоги, поступающие в бюджет, используются на покрытие общественно необходимых потребностей.

Налоговая система является важной частью общей политики налогообложения. Она представляет собой систему отчислений, обязательных платежей, методологию их расчета согласно действующим налоговым законодательством государства, конкретными методами расчета налоговых платежей, а также налоговых льгот. Впервые требования к системе налогообложения были определены еще А. Смитом 1776 году в труде "Исследование о природе и причинах богатства народов":

. Все подданные государства должны по возможности участвовать в содержании правительства государства, причем по размеру эти уплаты должны быть адекватными тем услугам, которые они получают от государства.

. Налог, который платит любое лицо, должен быть точно определен по размеру. Кроме того, должны быть четко установлены сроки уплаты, способы платежа для всех налогоплательщиков.

. Особо отмечается, что каждый налог должен взиматься в такое время и способ, которые являются благоприятными для плательщика.

. Каждый налог должен быть минимизирован, т.е. задуман и разработан таким образом, чтобы он забирал из кармана народа возможно меньше чем необходимо казначейству. Эти требования характерны для любой системы. Но в Украине происходит переход от командно-административной системы к рыночной, поэтому они имеют некоторые особенности. Система налогообложения в любом государстве базируется на действии тех экономических средств, которые характерны для данного времени и данной экономической системы. Любой закон определяет основные принципы функционирования экономических отношений, т.е. он приспосабливается к текущим потребностям государства и общества. Он зависит от той политической ситуации, которая сложилась, и политических сил, действующих в обществе. Несоблюдение требований действия экономических законов приводит к негативным последствиям для общества и тормозит его развитие.

Главным экономическим законом общества остается закон собственности, а другие законы отражают тенденции развития общества на основе этого закона. Поэтому система налогообложения базируется на знании фундаментальных закономерностей отношений, которые складываются между гражданами, гражданами и предприятиями, предприятиями и государством, гражданами и государством, и на том, как эти взаимоотношения влияют на обогащение государства. Кроме закона собственности, в обществе в переходный к рыночным отношениям период, который наблюдается сейчас в РФ, действует много других экономических законов, которые нужно учитывать при создании системы налогообложения, а именно:

. Закон роста расходов. В условиях развития любой экономической системы товары, которые производятся, услуги, которые предоставляются, должны соответствовать требованиям потребителей относительно качества, а также увеличиваться их количество. Повышение качества требует дополнительных материальных, трудовых ресурсов, внедрения достижений научно-технического прогресса, увеличивает финансовые затраты, что увеличивает и издержки производства (хотя внедрение в производство достижений научно-технического прогресса может привести и к уменьшению себестоимости). Особенно это касается первых периодов производства товара.

. Закон спроса. Сущность его заключается в том, что при снижении цены спрос на продукцию повышается, и наоборот. Но цена товара зависит от многих факторов, в том числе от налогов и других обязательных отчислений в государственный бюджет. их увеличение вынуждает предприятие:

либо увеличивать цену изделия, что уменьшает его обороты;

либо снижать цену за счет уменьшения своей прибыли, что негативно влияет на дальнейшее развитие предприятия, расширение производства, эффективность стимулирования труда рабочих.

. Закон предложения. Его смысл состоит в том, что производитель желает реализовать больше товаров по более высокой цене с целью получения большей прибыли. Но и на действие закона налоги должны особое влияние. Самая высокая цена, которую в условиях рыночной экономики может установить производитель, ограничивается спросом потребителей, то есть рост цены возможно только до определенного предела, выше которого изделие не будет продан. Поэтому увеличение размера налогов при ограниченности цены также приводит к уменьшению конечного чистой прибыли предприятия.

. Закон рыночного равновесия, или равновесной цены. Согласно этому закону все изделия должны реализовываться по цене, которая образуется при пересечении кривых законов спроса и предложения. Она мгновенный характер, но для ее достижения должна быть направлена ​​ценовая политика предприятия. Некоторые факторы существенно влияют на эту цену.

Так, введение новых налогов, таможенных пошлин, других обязательных платежей приводит к смещению этой цены, а соответственно, и к изменению спроса или предложения на рынке. 6. Закон свободной конкуренции. Согласно этому закону на рынке изделий и товаров формируется средняя цена, которая позволяет установить в обществе экономическое равновесие между производством и потреблением. Изменение налоговой системы приводит к уничтожению этого равновесия и, соответственно, к нарушению экономической стабильности в обществе.

Развитие экономической системы любого государства происходит на основе как общеэкономических, так и особых законов, действующих в этом государстве. В связи с этим выделяют два подхода к созданию системы налогообложения:

. Классический, или общегосударственный. Если система налогообложения строится на этом подходе, то она становится оптимальной и соответствует требованиям общества.

. Организационно-экономический, или внутринациональный. Этот подход предусматривает создание концепции и таких условий, при которых налоговый механизм действует в соответствии с экономической и политической системы, существующей в государстве. Он учитывает экономический базис и тип государства, политический режим, национально-экономические условия развития, традиции и национальные особенности.

Главной целью налоговой системы является ее стимулирующая направленность на развитие общества в целом и повышение благосостояния граждан. С учетом того, что система налогообложения по своей сути является многофункциональной, выделяют следующие целевые установки до ее создания:

создание таких условий, которые бы стимулировали инвестирование средств предприятий (в том числе иностранных) и физических лиц в экономику государства с целью ее развития, изменения структуры производства, ее диверсификации, увеличение рабочих мест;

стимулирование повышения общей производительности труда в государстве за счет развития и ускорения внедрения в производство новых достижений научно-технического прогресса, развития научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, разработки новых технологий;

обеспечение конкурентоспособности отечественной продукции, как на внутреннем, так и на внешнем рынке;

создание условий для развития тех отраслей или территорий, в развитии которых заинтересовано государство, за счет перелива капитала из менее прибыльных производств к более прибыльным и получения больших прибылей;

создание условий для развития тех отраслей или территорий, в развитии которых заинтересовано государство, за счет перелива капитала из менее прибыльных производств к более прибыльным и получения больших прибылей; обеспечение удовлетворения всех (или большинства) потребностей граждан и всех слоев населения. При этом особое значение приобретает качество удовлетворения. В целом система налогообложения должна строиться на основании определенных правил и положений, которые называются принципами.

Все принципы можно классифицировать по двум направлениям:

экономико-функциональные;

организационно-правовые, которые, в свою очередь, делятся на принципы единства и децентрализации.

В экономико-функциональных принципов относятся:

. Создание стабильной системы налогообложения (зависит от законодательной базы государства), относительно устойчивой ко всем факторов (в том числе и внешних), которые влияют на развитие экономической и финансовой системы государства; невозможность обратного действия законодательных актов, действующих в государстве. Этот принцип особенно актуален для Украины, которая характеризуется нестабильностью законодательной базы и возвратности действия отдельных законодательных актов.

. Универсализация налогообложения. Систему налогообложения нужно организовать таким образом, чтобы можно было применять ее в любых условиях развития экономики государства.

. Система налогообложения должна обеспечивать однократность взимания налогов. То есть недопустимо применять двойное налогообложение (в РФ, к сожалению, встречается и неоднократное взимания налогов и сборов, например, из заработной платы работника и др.)..

. Прозрачность системы налогообложения, ее понятность и однозначность трактовки для любого плательщика налога - то юридического или физического лица. Порядок и методика определения и уплаты налогов не может иметь различную трактовку как для налогоплательщика, так и для той структуры, которая собирает налоги. Чем меньше будет таких проблем в действующем законодательстве, тем меньше обращений в судебные органы и обжалований в различные инстанции. К сожалению, в основном такое положение становится существенным рычагом в руках налоговых органов и негативно влияет как на налогоплательщиков, так и на систему налогообложения в целом.

. Ровно напряженность налогового бремени для всех субъектов, т.е. для всех налогоплательщиков. Во-первых, это касается субъектов одного ранга - предприятий, фирм, физических лиц и др..

Безусловно, льготы существуют в любой налоговой системе и в любом государстве и играют важную стимулирующую роль, но значительное их количество свидетельствует о несовершенстве действующей системы налогового законодательства, ее сложность, как для понимания, так и для применения. Во-вторых, это касается установления равновесия между плательщиками разных рангов - между юридическими и физическими лицами. То есть этот принцип означает отсутствие дискриминации в порядке уплаты и установления размера налога. 6. Стремление достичь относительного равновесия в обеспечении интересов всех участников налогового процесса - государства, предприятия, юридических и физических лиц. Этот принцип достигается только посредством создания эффективной налоговой системы государства.

. Отказ от репрессивного характера системы налогообложения. Суть этого принципа заключается в том, что система налогообложения должна быть построена таким образом, чтобы не дать возможности организовать какие-то репрессивные действия в отношении налогоплательщиков со стороны налоговых администраций (в некоторых случаях даже к нарушителям налогового законодательства, но в зависимости от характера нарушения и в соответствии с его последствий).

. Бюджетная направленность системы налогообложения. Количество и сумма собранных налогов должна координироваться с расходной частью бюджета государства. Это означает, что новые налоги должны появляться тогда, когда появляются новые статьи расходов. Но они не должны использоваться для покрытия и ликвидации бюджетного дефицита.

. Меньше вмешательства в дела налогоплательщика. Система налогообложения не может быть инструментом вмешательства государственных органов в право выбора налогоплательщиком направления деятельности, объемов производства, диверсификации деятельности и т.п.. 10. Эффективность системы налогообложения. Суть этого принципа заключается в том, что все расходы на создание, функционирование разработанной системы налогообложения должны быть значительно ниже, чем полученная сумма налогов. Согласно действующему законодательству она должна быть направлена ​​на выполнение фискальной функции и функции стимулирования, на привитие налогоплательщикам налоговой культуры, понимания ими обязательности уплаты налогов.

Принцип единства и централизации предусматривает, что система налогообложения состоит как из общегосударственной системы налогов, которые устанавливаются на общегосударственном уровне и взимаются в государственный бюджет, так и местной системы налогов и сборов и обязательных платежей.

Порядок их взыскания, расчета и ставки налогообложения определяются местными органами самоуправления. Эти налоги собираются в местный бюджет и распределяются местными властями. В связи с этим возникает проблема распределения функций и полномочий между центральными (государственными) и местными органами в вопросах сбора и распределения налогов. В разных странах мира эта проблема решается по-разному. В некоторых государствах, например в США, система местных бюджетов (а ее составляющей выступает система налогообложения) представляет собой автономную (отделенную, самостоятельную) систему налогообложения штатов. При этом общие доходы местных бюджетов регулируются централизованно. В Японии, например, система налогообложения наиболее централизованная, поэтому необходимы дополнительные средства на развитие муниципальных и административных единиц последние получают из центрального бюджета. Принцип построения системы налогообложения в РФ определяется действующим Законом РФ.

В сокращенном виде она выглядит так: стимулирование предпринимательской производственной деятельности; обязательность;

равнозначность и пропорциональность;

равенство к налогоплательщикам, недопущения любых проявлений налоговой дискриминации;

социальная справедливость;

стабильность;

экономическая обоснованность;

компетентность;

единый подход;

доступность.

Всего формирования системы налогообложения происходит на основе взаимодействия рыночного и административно-распределительного механизмов.

Это означает, что с учетом того, что налоги, по сути, имеют обязательный характер, строиться система налогообложения может только на государственном уровне. Но при формировании системы налогообложения нужно учитывать и рыночные факторы, а именно:

уровень развития экономики государства в целом;

уровень развития отдельных регионов и отраслей национальной экономики;

уровень благосостояния населения и его доходов;

расходы бюджета государства и их обоснованность;

уровень развития предпринимательства.

Система налогообложения предусматривает формирование особого налогового механизма в любой экономической системе должен отвечать на три вопроса:

. Кто должен платить налоги?

Основным здесь является распределение налогового бремени между налогоплательщиками, т.е. юридическими и физическими лицами.

. Какие показатели должны определяться при уплате налогов?

Т.е. определения объекта налогообложения.

. Каким должен быть размер налога, взимаемого с каждого объекта налогообложения?

То есть определение ставки налогообложения. Чтобы ответить на эти вопросы, важное значение приобретает выбор налоговой базы, который имеет особые подходы.

К ним относится налогообложения:

результатов конечной деятельности налогоплательщика (результатов производства, количество предоставленных услуг, выполненных работ);

базы на основе различных видов ренты;

обращения реализации товаров и изделий;

капитала, недвижимости и имущества;

потребителя.

2. Общие принципы налогообложения физических и юридических лиц

.1 Налогообложение доходов физических лиц (резидентов и нерезидентов)

Резидентом именуется юридическое либо физическое лицо, которое зарегистрировано в определённой стране, которое, в свою очередь, попадает под сферу действия национального законодательства (применимо к физическому лицу резидентом определённой страны является тот, кто пребывает на её территории не менее 183 дней в календарном году). Следовательно, нерезидентом считается тот, кто не соответствует данным требованиям. Так уж практикуется, что налогообложение нерезидентов выступает для многих людей своеобразно и животрепещуще.

Порядок налогообложения физических лиц - нерезидентов Российской Федерации

Главным различием в налогообложении резидентов и нерезидентов РФ состоит в ставках налога на доходы физических лиц (то бишь НДФЛ). Резиденты РФ попадают под привычные 13 % от дохода, то нерезидентам придётся уплатить 30 % от своего дохода. Также есть исключение: если нерезидент получил доход в форме дивидендов от участия в деятельности российской организации, в таком случае он уплатит только 15 %. налога. В случае если в течении года статус лица сменился с нерезидента на резидента, то соответственно перерасчёт ставки будет осуществлён только по истечению налогового периода.

Помимо привычного подоходного налога, налогообложение нерезидентов, которые работают на территории РФ, включает в себя обложение и так называемым единым социальным налогом. В этом случае базовые принципы налогообложения подпадают под принципы обложения ЕСН и граждан РФ. Следует отметить, что и в этом случае существуют некие отличительные черты: порядок налогообложения зависит от статуса нерезидента либо он временно пребывающий на территории РФ, а также временно либо постоянно проживающий в нашей стране. Вопрос в том, что единым социальным налогом облагаются лишь субъекты, подлежающие обязательному пенсионному страхованию, а в группу таких лиц не включаются те, кто временно пребывает на территории РФ. Следовательно налогообложение нерезидентов РФ, временно пребывающих на территории государства, ЕСН в себя не включает.

2.2 Налогообложение доходов юридических лиц (резидентов и нерезидентов)

налогообложение доход нерезидент льгота

В России устанавливаются и взимаются федеральные налоги и сборы; налоги субъектов РФ (региональные); местные налоги.

По признаку переложимости налоги распределены как прямые и косвенные. Прямые налоги - налоги, которые взимаются в виде определенного процента от дохода или имущества. Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. К косвенным налогам относятся акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ (НК) под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения государства и муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления действий, включая предоставление определенных прав или выдачу лицензий.

В статьях 13-15 НК приведена следующая классификация налогов.

К федеральным налогам и сборам относятся:

) налог на добавленную стоимость;

) акцизы;

) налог на доходы физических лиц;

) страховые взносы;

) налог на прибыль организаций;

) налог на добычу полезных ископаемых.

) водный налог;

) сборы за право пользования объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;

) государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

) налог на имущество организаций;

) налог на игорный бизнес;

) транспортный налог.

К местным налогам относятся:

) земельный налог;

) налог на имущество физических лиц.

К специальным налоговым режимам относятся:

) система налогообложения единым сельскохозяйственным налогом (ЕСХН);

) упрощенная система налогообложения (УСН);

) система налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Существуют неналоговые платежи. Их уплата в бюджет контролируется наряду с Федеральной налоговой службой Министерства финансов РФ (ФНС) другими федеральными службами.

К платежам, контролируемым Федеральной таможенной службой РФ (ФТС), относятся таможенные пошлины и сборы, а также НДС и акцизы, уплачиваемые налогоплательщиками при перемещении товаров, работ, услуг через таможенную границу.

Платежи, контролируемые Федеральным агентством по недропользованию, включают платежи за пользование недрами.

К платежам, контролируемым Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору, относится плата за негативное воздействие на окружающую среду.

Платежи, уплата которых контролируется Федеральным агентством лесного хозяйства, включают плату за использование лесов.

.3 Налогообложение доходов компании нерезидентов на территории Российской Федерации и зарубежных стран

Организации в соответствии с законодательством Российской Федерации уплачивают федеральные, региональные и местные налоги.

К федеральным налогам относятся: налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость.

К республиканским налогам относятся: налог на имущество организаций, транспортный налог.

К местным налогам относят земельный налог.

Налог на добавленную стоимость:

В Российской Федерации НДС был введен в 1992 г. НДС регламентируется гл. 21 НК РФ. Это федеральный, регулярный, косвенный многоступенчатый налог, взимаемый на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг).

Плательщиками НДС признаются:

) организации;

) индивидуальные предприниматели;

) лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации.

Объектом обложения являются следующие операции:

) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализации предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передачи имущественных прав;

) передача на территорию РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету;

) выполнение строительно-материальных работ собственного потребления;

) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налог на прибыль организации регламентируется гл. 25 НК РФ. Это федеральный, прямой налог.

Данный налог установлен для всех организаций. Объектом обложения является валовая прибыль. Ставки налога на прибыль - 20%: из них 2% - в федеральный бюджет и 18% - в бюджеты субъектов РФ.

К доходам организации, кроме доходов, предусмотренных ст. 249 и 250 НК РФ, относятся доходы от основной деятельности.

Налог на имущество организаций устанавливается гл. 30 НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 НК РФ.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговым периодом является календарный год.

Налоговая ставка устанавливается законами субъектов Российской Федерации и не может превышать 2,2%.

Земельный налог - это местный налог, порядок установления и уплаты которого регламентируется гл. 31 НК РФ.

Земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Земельный налог уплачивают организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Компании - арендаторы не уплачивают земельный налог, поскольку за землю, переданную в аренду, с них взимается арендная плата.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

) 0,3% в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением дол и в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

) 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Рассмотрим методы анализа системы налогообложения

Метод ситуационного налогового планирования

Этот метод прост и доступен для любой организации. Данный метод можно применять, если мы хотим оценить выручку, расходы и налог на прибыль по конкретной хозяйственной ситуации, например по конкретному хозяйственному договору. Ситуационный метод налогового анализа можно представить в виде следующих блоков.

Порядок анализа можно представить в виде последовательности следующих действий:

. Формируется система договорных отношений организации.

. Разрабатываются различные ситуации с учетом уже выполненных налоговых, договорных и хозяйственных наработок, охватывающие самые разнообразные стороны экономической жизни, реализуемые в нескольких вариантах.

. Из оптимальных ситуационных блоков хозяйственных операций составляется реальный журнал хозяйственных операций, который и служит основой бухгалтерского и налогового учета.

. При анализе различных ситуаций целесообразно сопоставлять полученные финансовые результаты с возможными потерями, обусловленными штрафными и другими санкциями.

Таким образом, организации подлежат налогообложению в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Организация на основании ст. 19 НК РФ является налогоплательщиком, на которого в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового Кодекса РФ (НК) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Компании - арендаторы не уплачивают земельный налог, поскольку за землю, переданную в аренду, с них взимается арендная плата.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципальных образований (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

3. Совершенствование системы налогообложения

.1 Анализ действующей системы

С 1992 года в Российской Федерации действует новая налоговая система. Основные принципы ее построения определил Закон " Об основах налоговой системы в РФ " от 27.12.1991 г. Он установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей; определил плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.

Безусловно, налоговая система современной России строится на определенных принципах, основанных на накопленном теоретическом и практическом мировом опыте.

В российском правоведении немало источников, где рассматриваются принципы налоговой системы (налогового права, налогового законодательства) в разнообразной трактовке. Эти принципы нередко делятся на экономические (социально-экономические), правовые и даже технические. При этом перечень различных принципов у разных авторов не совпадает. [1]

Статья 3 НК РФ устанавливает основные начала законодательства о налогах и сборах. Это и есть принципы всей налоговой системы России, и они таковы:

. Обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги и сборы. Этот принцип закреплен в ст.57 Конституции РФ. Реализацию этого принципа значительно осложняют: завышение налоговых ставок, множественность налогов, сложность их исчисления, слабое знание налогоплательщиками налогового законодательства, умышленное уклонение от уплаты налогов.

. Всеобщность и равенство налогообложения. Принцип всеобщности А.Смит в свое время сформулировал следующим образом: "Все граждан государства должны содействовать поддержанию правительства…".[2]

В Российском государстве различные категории населения имели те или иные льготы по налогам. С 1 января 2001 года количество субъектов, имеющих такие льготы, резко сокращено, и принцип всеобщности налогообложения стал более реальным. Равное налогообложение предполагает одинаковые налоговые ставки по всем видам налогов по отношению ко всем без исключения налогоплательщикам.

К сожалению, этот принцип по отношению к субъектам РФ носит декларативный характер. Некоторые республики имеют заниженные налоговые ставки федеральных налогов и соответственно намного меньше перечисляют денежных сумм в федеральный бюджет (Татарстан, Башкортостан и некоторые другие).

. Справедливость налогообложения. Этот принцип тесно связан с предыдущим.

Неравное налогообложение - несправедливое налогообложение.

Суть справедливого налогообложения сформулировал Конституционный Суд РФ в своем постановлении от 4 апреля 1996 года № 9-П "По делу о конституционности ряда нормативных актов г. Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и г. Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих на постоянное место жительства в названные регионы". (РГ. - 1996. - 17 апреля). Конституционный Суд отметил, что справедливое налогообложение - это налогообложение, основанное на Конституции, и оно не должно лишать граждан возможности реализовывать свои конституционные права, такие, например, как право на собственность, право на жилище, право на достойное существование и т.д.

Налогообложение, парализующее реализацию гражданами их конституционных прав, должно быть признано несоразмерным.

. Экономическая обоснованность налогов. Она предполагает наиболее оптимальное соотношение между доходами организаций и физических лиц и налоговой ставкой, правильное определение налоговой базы.

Экономически обоснованные налоги стимулируют развитие экономики и цивилизованных рыночных отношений, служат укреплению государственности и обеспечивают социальную поддержку населения. Этой же цели служат и продуманные налоговые льготы. Они бывают двух видов.

Одни направлены на развитие предпринимательства, бизнеса, рыночной экономики. Таковы, например, освобождение от налога на прибыль части прибыли, используемой для капитальных вложений в производство; освобождение от налогов дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам в случае вложения этих средств внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию, развитие малого бизнеса.

Другие призваны обеспечить социальную поддержку малообеспеченных слоев населения, например, льготы, направленные на благотворительные цели, освобождаются от налога на прибыль в размере не более 5% облагаемой налогами прибыли. Освобождаются от налога на прибыль организации инвалидов и находящиеся в их собственности предприятия и т.д.

. Законность налогообложения и взимания налогов. Этот принцип четко закреплен в Конституции РФ, ст. 5 которой гласит: "Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют".

Требованиям законности должно отвечать не только налогообложение, но и процедура взимания налогов. Соблюдение порядка исчисления налога и сроков взимания его исключение ошибок и злоупотреблений со стороны налоговых органов и должностных лиц должно стать правилом.

. Федеральный принцип налогообложения и взимания налогов.

. Определенность налоговой системы.

Все налоговые правоотношения в РФ строго урегулированы налоговым законодательством. Под термином "налоговое законодательство" понимаются только законы Российской Федерации, решения органов власти субъектов Федерации, которые изданы на основе Конституции и федеральных законов и в пределах полномочий, предоставленных этим органам Конституцией Российской Федерации.

Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги. Конституционный суд РФ в постановлении от 04.04.96 г.[3] указал, что "установить налог или сбор можно только законом. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться "законно установленными". Данное положение имеет значение как для признания конституционного закона, в том числе закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего конкретный налог, так и при оценке конституционности полномочия органа государственной власти на установленные налоги. Конституция РФ исключает установление налогов органами исполнительной власти".

Таким образом, понятие "законно установленный" включает в себя и вид правового акта, на основании которого взимается налог и сбор. Таким актом может быть только закон. Конституция РФ не допускает взимания налога или сбора на основе указа, постановления, распоряжения и т.п.[4]

Вторым по юридической силе после Конституции РФ нормативно-правовым актом, регулирующим налогообложение в РФ, является Налоговый Кодекс РФ, вступивший в силу 31.06.1998 года.

Согласно ст. 1. Налогового Кодекса РФ, Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации (перечисленные выше), в том числе:

·виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

·основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

·принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;

·права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

·формы и методы налогового контроля;

·ответственность за совершение налоговых правонарушений;

·порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Законом "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" 27 декабря 1991 года N 2118-1 впервые в России вводится трехуровневая система налогообложения.

. Федеральные налоги взимаются по всей территории России. При этом большая часть суммы сборов федеральных налогов должна зачисляться в федеральный бюджет Российской Федерации.

. Региональные налоги являются общеобязательными. При этом сумма платежей, например, по налогу на имущество предприятий, равными долями зачисляется в бюджет республики, края, автономного образования, а также в бюджеты города и района, на территории которого находится предприятие.

. Из местных налогов общеобязательны только 2 - налог на имущество физических лиц и земельный.

Перечень налогов, существовавший в РФ в 90-е годы XX века приведен в следующей таблице (Приложение 2.)

Виды налогов в Российской Федерации начала XXI века перечислены в Ст. 13-15 Налогового Кодекса РФ. Их классификацию можно увидеть на примере приведенной таблицы (Приложение 3.)

Если проанализировать данные вышеприведенных таблиц, можно сделать вывод о том, что налоговая система в РФ идет по пути упрощения.

Налоговые органы Российской Федерации - единая система контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет платежей при пользовании недрами, установленных законодательством Российской Федерации, а также контроля за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.

Единая централизованная система налоговых органов состоит из Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и его территориальных органов.

Главной задачей налоговых органов в РФ является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.

Налоговые органы в своей деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами, настоящим Законом и иными законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

Таким образом, проанализировав практику структуру налогообложения в РФ и в зарубежных государствах, можно с уверенностью сказать, что Российская Федерация в выстраивании собственной налоговой системы активно применяет мировой практический и теоретический опыт. В частности, в российской практике был заимствован принцип разделения налогов и сборов по уровням: федеральным, региональным и местным. Перечень основных видов налогов также идентичен налогам, входящим в состав налоговых систем зарубежных стран. Практика проведения выездных налоговых проверок так же применяется и российскими налоговыми органами и т.д. Конечно, резкий переход к рыночной экономике, имевший место в РФ в конце XX века, создал ситуацию, при которой новая система формирования государственного бюджета, в частности, налоговая система государства, не могла выстроиться постепенно. Если проанализировать налоговое законодательство России за последние 20 лет, можно заметить, что оно претерпело существенные изменения и имеет все предпосылки к дальнейшему совершенствованию. Развитие налогового законодательства в РФ по пути унификации с законодательствами других государств будет еще больше способствовать интеграции нашей страны в мировую экономику, а создание более простой и доступной для понимания налоговой системы - большей эффективности процесса взимания налогов и сборов с налогоплательщиков.

3.2 Основные направления совершенствования

В современном обществе еще не сформировалась идеология добровольной уплаты налогов, а потому большое количество налогоплательщиков не желают признавать такое обязательство, не вносят свой вклад в бюджеты, подрывая, таким образом, развитие и стабильность социально-экономической политики государства.

Сегодня лишь единицы признают обязанность уплачивать законодательно установленные налоги как конституционный. Как показывает практика, руководитель и бухгалтер рядового отечественного предприятия, независимо от объемов деятельности и полученного дохода, самостоятельно определяют сумму налогов, которую они будут платить.

Действующая методика исчисления налога с доходов физических лиц требует качественного реформирования. Такое реформирование должно осуществляться целенаправленно, системно, открыто, взвешенно по составляющим и постепенно во времени.

Это нужно, чтобы произошло решения спектра целевых задач системного реформирования:

) реализации принципов подоходного налогообложения, характерных для социальных государств;

) расширение базы налогообложения за счет взимания налога со всех видов доходов, кроме целевых, выплачиваемые из государственных целевых фондов, созданных в соответствии с законодательством, или полученных в виде компенсации или возмещения определенных затрат;

) введение заявочного принципа регистрации самозанятых лиц - налогоплательщиков в налоговых органах (упрощение процедуры регистрации);

) совершенствование системы налогообложения пассивных доходов в целях стимулирования инвестиционной деятельности;

) установление оптимального значения ставки налога с индивидуальных доходов - физических лиц, которая была рассчитана на социальную достаток каждого;

) становления равноправных отношений между налоговиками и плательщиками;

) достижение долгосрочной стабильности налоговых норм, состав, ставок и предмета налогообложения;

) постепенное снижение значимости и достижения оптимального (уравновешенного) значение общего налогового бремени и его распределения по налогообложению доходов субъектов хозяйствования и доходов семей. Оптимальным следует считать такое значение налоговой нагрузки, по которому бы максимизировать фискальные результаты при минимизации (лучшей приемлемости плательщиками) налоговых требований;9) постепенная трансформация структуры налоговой нагрузки в направлениях: достижение лучшей равномерности распределения этой нагрузки; большей справедливости в распределении бремени.

Используя административные рычаги и фактор авторитета как - налоговых органов, так и исполнительной и законодательной власти, следует проводить постоянную работу по наполнению бюджета именно с плательщиками группы риска, неуплата налогов которыми подрывает стимулы к увеличению податковиддачи плательщиков из группы надежных налоговых клиентов [20].

С вопросом эффективности налогового контроля по налогу с доходов физических лиц связана и такая проблема, как умышленное неперечисление должностными лицами налога, накопления задолженности, тогда как средства используются на погашение налогового долга, а на текущие расходы.

С целью эффективной работы органов налоговой службы относительно реализации государственных задач по проблемам борьбы с организованной преступностью и коррупцией и защиты прав человека и мероприятий по детенизации доходов, полученных не преступным путем, при условии уменьшения уровня теневого сектора экономики, увеличение доходной части бюджета, устранение причин и условий, способствующих преступным проявлениям и коррупции, и с целью администрирования налогов главными направлениями улучшения практики администрирования налога с доходов физических лиц должно стать:

Осуществление на начальном этапе группировки плательщиков, используя методику налоговых рисков с последующим анализом финансово-хозяйственной деятельности плательщиков, которые находятся в группе рисковых и ненадежных плательщиков;

Проверка предприятий, где подавляющее большинство работников получают минимальную заработную плату.

Например, работа по этому налоговой администрации Эстонии подтвердила, что именно на таких предприятиях заработную плату платят в "конвертах", а процент раскрытых нарушений налогового законодательства налоговыми аудитами по заработной плате в этой стране составлял - 87%;

Всесторонний анализ учредительных документов с целью выявления лиц, совершающих значительные взносы в уставные фонды предприятий, являются соучастниками и учредителями, с целью выявления источников происхождения средств;

Проведение анализа движения денежных средств по банковским счетам хозяйств, осуществляющих значительные реализационные операции и имеют задолженность, уклоняются от уплаты налога;

Проведение работы с участием управления сельского хозяйства и статистики, где аккумулируется обстоятельный анализ результатов работы сельскохозяйственных предприятий - крупнейших должников налога как за год в целом, так и поквартально;

Действенным механизмом администрирования налога является работа налогового инспектора с руководством предприятия, что также дает весомый положительный эффект при условии систематического осуществления;

Перспективным направлением должно стать обеспечение администрирования налога с использованием и привлечением к этому процессу управленческого фактора на местах, налаживание взаимодействия со всеми финансово-контрольными органами;

В последнее время на региональном уровне быстрыми темпами начал развиваться бизнес по предоставлению услуг по перевозке пассажиров и грузов на автотранспорте. Указанная сфера имеет потенциальные возможности для уклонения от уплаты налога и перенос выплаты доходов в теневой сектор экономики без уплаты налога, путем не заключения трудовых договоров, осуществление деятельности без какой-либо регистрации. Поэтому ближайшие включить такие субъекты предпринимательской деятельности в планы проверок, привлекая соответствии подразделения налоговой милиции и государственной автомобильной инспекции;

В поле зрения особого внимания должны попадать предприятия, которые уменьшают объемы перечисления налога, тогда как данные финансовых отчетов и статистических материалов свидетельствуют об увеличении фонда заработной платы или, используя сравнительный анализ, оказывается, что на предприятиях с равнозначными размерами среднемесячной заработной платы объемы перечисления налога значительно отличаются (использовать имеющуюся в инспекции базу данных и статистическую информацию, как налогоплательщика, так и соответствующих статистических служб);

Весомым направлением работы должно стать широкое освещение проблемы задолженности и выплаты неофициальных доходов в средствах массовой информации с пропагандой негативных последствий неуплаты налога для обеспечения финансирования расходной части бюджетов и размера выплат пенсий с достижением работниками пенсионного возраста [10].

Задача налоговых органов как представителей и защитников интересов государства - делать все так, чтобы осуществлять налоговые преступления стало невыгодным.

Для большинства плательщиков сдерживающим фактором может стать большой штраф, для других, с целью предостережения относительно нарушений налогового законодательства, достаточно широких информационных мероприятий по освещению проблем их конкурентов с налоговыми органами.

Говоря о возможных мерах по устранению причин и условий нарушения налогового законодательства по вопросам налогообложения доходов физических лиц, следует отметить, что нужно менять саму идеологию восприятия категории налога. Необходимо, руководствуясь практикой развитых стран, формировать мнение в украинских предпринимательской среде, что добровольная уплата налога свидетельствует не только о надежности предприятия как налогоплательщика, но и как надежного коммерческого партнера.

Опыт развитых стран свидетельствует, что прибыльное налогообложения населения  это действенный инструмент перераспределения в условиях зрелой демократии с четко определенными условиями общественного договора, высоким уровнем жизни и доходов населения.

До 2005 года налог с доходов граждан за механизмом взыскания можно было отнести к одному из наиболее сложных из-за существования в действующей системе налогообложения пяти его ставок (если не учитывать необлагаемый минимум, с которого налог не уплачивается). Налогообложение доходов граждан осуществлялось по сложной прогрессии, согласно которой доход делился на части, для каждой из которых устанавливается соответствующая налоговая ставка. При этом более высокой ставкой облагалась не вся сумма, а лишь каждая следующая часть дохода. Это давало возможность реализовать регулятивный потенциал этого налога.

Но такая система начисления налога с доходов граждан оставалась недостаточно эффективной, поскольку:

существенный вклад в величину поступлений в бюджет от этого налога давала доля граждан, доходы которых были значительно меньше, чем прожиточный минимум;

доля граждан, получавших высокие прибыли в стране, не декларировали свои доходы и соответственно не платили налог по высоким маржинальным ставками.

Итак, де-юре налог с доходов граждан был прогрессивным и имел значительный регулятивный потенциал, а де-факто - был налогом на доходы бедных с единственной предельной ставкой и значительными возможностями для уклонения от его уплаты.

Большинство ученых-экономистов считает, что налог на доходы физических лиц выполняет функцию распределения доходов граждан. Поэтому, рассматривая начальный период становления системы налогообложения физических лиц в контексте принятого Закона, можно с уверенностью говорить не столько об экономическом, сколько о социальный эффект на начальном этапе его применения. Ведь наряду со снижением ставки налога в 13 (15)% увеличивается сумма месячного необлагаемого минимума.

Который заменяется социальной льготой в размере минимальной заработной платы, что значительно повышает реальные денежные доходы населения и способствует улучшению благосостояния среднестатистического украинский. Зарплату, облагалась по ранее действующей прогрессивной шкале с верхней границей аж в 40%, сейчас выгодно и безопасно облагать по новой ставке - 13 (15)%. Это серьезное снижение, которое должно положительно повлиять на размер официальной зарплаты.

Реформирование налога с доходов физических лиц планируется путем [20]

совершенствование системы взимания других налогов и сборов (обязательных платежей), которые начисляются на фонд оплаты труда. Высокий уровень налоговой нагрузки на фонд оплаты труда приводит неофициальные договоренности относительно распределения заработной платы на официальную и неофициальную, в связи с чем в первую очередь необходимо провести реформирование обязательных платежей на заработную плату, в частности ввести единый социальный взнос с целью постепенного снижения уровня налогообложения фонда оплаты труда; реформирование системы льгот (преференций) в результате применения критерия уровня годовых доходов и подготовки плана постепенного перехода к монетизации льгот;

повышение эффективности налогообложения доходов самозанятых лиц, отмены ежеквартального представления налогоплательщиком деклараций;

определение порядка налогообложения доходов лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность;

усовершенствование системы налогообложения доходов от операций по продаже недвижимого имущества, наследства и подарков;

усовершенствование системы налогообложения доходов физических лиц с целью усиления регулирующей функции налога и обеспечения нейтральности подоходного налогообложения, в частности отказ от фиксированного налога для физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность по продаже товаров и предоставлению сопутствующих услуг на рынке;

унификации ставок налогообложения доходов резидентов и нерезидентов;

обеспечение нейтральности в налогообложении доходов от капитала, размещается физическим лицом в различных секторах экономики;

введение косвенных методов определения суммы доходов физического лица;

приближение принципов налогообложения доходов юридических и физических лиц с целью постепенного выравнивания налоговой нагрузки на капитал независимо от направлений его инвестирования.

Для достижения максимального эффекта реформирования налога с доходов физических лиц будет проведена налоговая амнистия доходов физических лиц путем введения особого порядка декларирования доходов, с которых не уплачены налоги и сборы (обязательные платежи). С целью привлечения в экономику государства средств теневого сектора, улучшения инвестиционного климата и развития предпринимательства необходимо принять закон о особого порядка декларирования доходов, с которых не уплачены налоги и сборы (обязательные платежи) в бюджеты и государственные целевые фонды, предусматривающий:

добровольное декларирование юридическими и физическими лицами - резидентами РФ, или их представителями доходов (объектов), находящихся на территории РФ и за ее пределами;

уплате государственной пошлины за отдельно определенными ставками до стоимости объектов декларирования;

предоставление государственных гарантий субъектам декларирования, в частности, непривлечение лиц, совершивших добровольное декларирование доходов, к уголовной и административной ответственности за нарушение налогового законодательства относительно объектов декларирования;

проведение налоговой амнистии сроком от шести месяцев до одного года.

Большим достижением в направлении совершенствования налогообложения доходов физических лиц, приближение системы налогообложения доходов физических лиц в западноевропейских стандартов стало также введение такого нового понятия в налогообложении доходов граждан, как "налоговый кредит", на сумму которого плательщик сможет уменьшить свой годовой налогооблагаемый доход, посредством чего можно достичь уменьшения налогового давления на плательщика [4].

Т.е. это новшество позволяет многим физическим лицам существенно уменьшить сумму налога к уплате за счет жизненно необходимых расходов. хотя это усложнило декларирования и расчет налога, потому плательщикам приходится собирать расчетные документы и осуществлять учет доходов и расходов.

Рассматривая систему льгот, предусмотренных новым Законом, можно сделать вывод о сокращении оснований для их применения и ограничения условий их действия. Так, ранее в совокупный налогооблагаемый доход граждан не включались любые выплаты на погребение, в том числе, предоставляемых за счет как юридических, так и физических лиц.

Необходимо отметить, что закон о налоге с доходов ощутимо повлиял на доходы владельцев корпоративных ценных бумаг, поскольку нет льготы по суммам дивидендов, облагаемых при их выплате согласно п. 7.8 Закона о налоге на прибыль. Следовательно, при выплате дивидендов эмитент, то есть налоговый агент, должен удержать налог с дохода (за счет дивидендов) по ставке 13% [5].

Положительным нововведением стало появление в Законе о налоге с доходов льготы в виде не налогообложения с доходов средств или стоимости имущества (услуг), предоставляемых как помощь на лечение и медицинское обслуживание физического лица его работодателем за счет средств, остающихся после налогообложения прибыли такого работодателя, за наличии соответствующих подтверждающих документов.

Недостаток этого механизма состоит в том, что работодатель не может включить сумму такой помощи в состав валовых расходов.Большими потерями для рядового сельского жителя стала отмена законом льготы, связанной с закупкой сельскохозяйственной продукции у населения. Именно это нововведение может свести к минимуму возможность крестьян улучшить свое материальное положение, получая доходы от продажи выращенной в личном подсобном хозяйстве, на приусадебном, дачном и садовом участках продукции растениеводства и пчеловодства, скота, кроликов, нутрий, птицы как в живом виде, так и в виде первичного переработки.На применение льгот необходимо взвесить еще и потому, что социально-экономическая политика государства должна быть направлена на решение социальных проблем.

3.3 Совершенствование налогообложения юридических и физических лиц

Как уже известно, налоги являются основным финансовым ресурсом государства и поэтому эффективное управление ими является основой государственного управления вообще. Зависимости от состояния экономики, ее целей, которые на данном этапе развития государство считает приоритетными, должны изменяться принципы построения налоговой системы и методы использования налогового инструментария.

Характер и цели налоговой системы определяет налоговая политика, которая представляет собой деятельность государства в сфере установления и взимания налогов. Последние экономические исследования показывают, что за последние десятилетия именно в политике налогообложения физических и юридических лиц произошли существенные изменения. Так, например, по юридическим лицам фискальная функция, которая ранее считалась основной, уступила место стимулирующей и регулирующей роли. По физическим лицам основной функцией, по-прежнему осталась фискальная, однако в ней резко возросла социальная направленность.

Несмотря на кажущуюся разобщенность и различные тенденции в налогообложении между юридическими и физическими лицами, между ними наблюдаются тесная взаимозависимость, которая осуществляется через такой последовательную цепь экономических событий.

Снижение налоговой нагрузки на юридические лица, с одновременным использованием целевых налоговых льгот, приводит интенсификацию инвестиционных процессов в экономике. Инвестиции - через рост производительности труда, снижение энерго- и материалоемкости производства, внедренных новых технологий и новейшей техники - способствуют росту заработной платы работников.

Рост заработной платы (особенно в странах с преобладающим налоговой нагрузкой на физические лица) позволяет заметно увеличить объем собираемых налогов без какого-либо увеличения налоговой нагрузки. То есть можно определить, в условиях превалирования объема налогов, уплачиваемых физическими лицами, за их объемом, собранным с юридических лиц, а также рост заработной платы и доходов населения государство получает еще один дополнительный источник увеличения объема собранных налогов без какого-либо повышения налоговой нагрузки на физические лица. При этом темпы роста налогов, собранных с физических лиц, не только компенсируют относительное снижение поступления налогов с юридических лиц, но и начинают определять общие темпы роста сбора налогов по всем налогоплательщикам.

Анализ налоговой нагрузки на юридические и физические лица свидетельствует, что его динамика и налоговая ставки формируются по совершенно разным критериям и принципам.

По юридическим лицам в новых экономических условиях, когда государство в целях стимулирования инвестиционной деятельности предоставляет широкую гамму целевых налоговых льгот, которые позволяют до минимума сократить налогообложении прибыли, оптимальность ставки налога на прибыль заключается не в том, чтобы оставить достаточно свободных средств в виде чистой прибыли для инвестиционной деятельности, а в том, чтобы налоговая ставка одновременно, с одной стороны, выступала стимулом для сокращения выплат по налогу на прибыль. В новых экономических условиях государству становится выгоднее особо не снижать налоговую ставку на прибыль с целью стимулирования инвестиционной деятельности.

По физическим лицам налоговые ставки, как правило, имеют прогрессивный характер. Их основное назначение связано не с побуждением налогоплательщиков к инвестиционной активности, а с наполнением бюджета.

Уже потом, за счет бюджета, сами начинает влиять на инвестиционную деятельность по двум основным направлениям: первый из них связан непосредственно с государственными инвестициями, а второй - с выделением средств на их стимулирование через ускоренную амортизацию и целевые налоговые льготы. Разное назначение налоговых ставок по юридическим и физическим лицам обусловило и различные принципы их формирования. Если по юридическим лицам на первый план вышел развитие экономики через экономическое принуждение к инвестиционной деятельности, то по физическим лицам основной функцией налоговых ставок, по-прежнему, выступает их фискальная роль на основе справедливого налогообложения.

Особенностью налогообложения в России является сосуществование в пределах одной налоговой системы двух подсистем - стандартной и упрощенной, что само по себе сказывается на эффективности налогообложения.

Внедрения и использования упрощенных систем налогообложения, к которым относятся единый налог для физических лиц, единый налог для юридических лиц, фиксированный налог для физических лиц, специальный торговый патент, фиксированный сельскохозяйственный налог, породило целый ряд проблем. Практика функционирования упрощенной системы налогообложения свидетельствует о необходимости усовершенствования ее формы и порядка применения. На сегодня на формирование основных параметров налоговой системы существенно влияет теневая экономика.

Государственная налоговая политика должна быть направлена ​​на расширение базы налогообложения, внедрение системы экономических мер с целью детенизации отечественной экономики и легализации доходов юридических и физических лиц.

Для того чтобы улучшить экономическое положение физических и юридических лиц необходимо государству, а особенно правительства, больше внимания уделять исследованиям в налоговой сфере, а также брать пример экономики других государств.

Заключение

В результате проведенного исследования теоретико-методологических, организационных основ и механизма функционирования системы налогообложения доходов физических лиц сделаны следующие выводы:

. Обосновано, что система налогообложения доходов физических лиц - это сложившаяся, законодательно установлена ​​и закреплена совокупность налогов с доходов физических лиц, принципов, методов и средств, обеспечивающих их поступления в централизованного денежного фонда. Проведена систематизация, анализ и обобщение теоретических и практических аспектов налогообложения предоставили возможность определить, что основными функциями налога с доходов физических лиц является фискальная и социальная (распределительная), направлена ​​на уменьшение неравенства в распределении доходов физических лиц, также данный налог выполняет еще и экономическую функцию, которая влияет на динамику экономического роста, занятости населения.

Государственная фискальная и регулирующая политика в сфере налогообложения физических лиц является составляющей государственной финансовой политики, направленной на оптимальное обеспечение государства финансовыми ресурсами и правовое регулирование доходов членов общества, а также отношения между регуляторными органами государственной власти и физическими и юридическими лицами, возникающие при администрировании налогов с доходов физических лиц в бюджеты всех уровней.

. Современная система налогообложения доходов физических лиц определенной степени приблизилась к принципу равенства налогоплательщиков, приобрела признаки и элементов, присущих европейским системам налогообложения, учла отношения, связанные с получением доходов при функционировании социально-рыночной экономики. Зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц как важный инструмент государственного регулирования свидетельствует о достаточно широкий спектр управления налогами с доходов физических лиц, с целью достижения определенных результатов экономического и социального развития.

. Раскрытие механизма планирования поступлений по налогу с доходов физических лиц и институциональных и динамических соотношений поступлений этого налога позволило осуществить систематизацию субъектов планирования по качественному критерию. В отдельных случаях выявлены недостаточно эффективный подход к механизму планирования, поэтому предлагается совершенствование механизма планирования показателей поступлений налога с доходов физических лиц путем усиления взаимодействия финансовых и налоговых органов на всех этапах его планировка: на стадии анализа показателей за прошлый период, составлении прогнозных показателей на следующий период , уточнения прогнозных показателей, контроля за их выполнением в пределах периода планирования.

. Нормативно-правовая база, регулирующая налоговый процесс в стране недостаточно согласованной, дальнейшие изменения законодательства по вопросам налогообложения доходов физических лиц должны приниматься с учетом достижения оптимальных параметров от введения изменений с минимальными затратами денежных и человеческих ресурсов, целесообразности применения соответствующих норм для выполнения поставленных задач в рамках государственной политики налогообложения доходов физических лиц, соблюдения баланса интересов всех участников правоотношений, регулирующих систему налогообложения, соответствия принятых решений реальному состоянию развития сектора домохозяйств, общественного обсуждения проектов решений, которые будут закреплены в законодательных актах.

. Положительные аспекты и преимущества реформирования отечественной системы налогообложения доходов физических лиц недостаточно равномерно распределились между налогоплательщиками. С целью нивелирования таких последствий, усиление социальной составляющей целесообразна взаимно согласованность размера и права на предоставление 100% налоговой социальной льготы и семейного состава плательщиков с учетом количества несовершеннолетних детей.

. Рассмотрение и анализ процесса администрирования налогов с доходов физических лиц предоставил возможность выявить ряд недостатков, присущих этой сфере налоговой системы, в частности значительное количество налоговых агентов выплачивали заработную плату на уровне ниже законодательно установленного; недостаточно действенный порядок учета расчетов налоговых агентов с местными бюджетами и подачи налоговой отчетности, в связи с чем значительные суммы задолженности по налогу находятся вне налоговым учетом и к ним не могут быть применены меры взыскания; существует значительное количество путей и возможностей минимизировать уплату налогов при использовании субъектом малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения.

. В целях обеспечения полноты привлечения плательщиков до налогообложения, расширение базы налогообложения, улучшения отчетной дисциплины и процесса администрирования налогов с доходов физических лиц обоснованно законодательное закрепление ответственности за выплату заработной платы в размере, ниже минимальной; сосредоточение контрольно-проверочной, разъяснительной работы и взаимодействие с другими органами на плательщиках, которые, осуществляя хозяйственную деятельность, выплачивающие доходы без содержания или перечисление налога с доходов физических лиц в бюджет; введение налогового расчета удержанного (начисленного к уплате) налога с доходов физических лиц с месячным отчетным периодом с указанием суммы налога, необходимой к уплате, а также предоставление налоговом расчете сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога статуса обязательной налоговой отчетности, проведение налоговым администрациям областного уровня анализа состояния соответствия роста сумм перечисленного налога с доходов физических лиц показателям средней заработной платы, а по результатам такой работы оказания практической и методологической помощи подчиненным налоговым органам, нуждающимся и внесение изменений в законодательство, предусматривающие лишение права на получение социальной льготы и налогового кредита наемными работниками, которые оформляются у работодателя не на полный рабочий день, а также налогообложения доходов физического лица - субъекта малого предпринимательства на общих основаниях с момента превышения ими предельного размера.

Список литературы

1.Налоговый Кодекс РФ. Часть первая. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ.

.Таможенный Кодекс РФ. Федеральный закон от 25.05.2003 г. № 61-ФЗ.

.Лесной кодекс РФ от 29.01.1997 г. № 22- ФЗ.

.Закон РФ от 21.05.93 г. № 5003-1 "О таможенном тарифе" (с изменениями и дополнениями).

.Закон РФ "О налоге на имущество физических лиц" от 9.12.91 г. № 2003-1.

.Закон РФ "О недрах" от 21.02.1992 г. № 2395-1.

.Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование. - М.: Экономистъ, 2006.

.Абанин М.А. Специальные налоговые режимы как инструмент налогового планирования. // Хозяйство и право, 2010, №10. - С.76-86.

.Абрамова Э.В. Разработка элементов учетной политики как метод оптимизации налогообложения. // Налоговое планирование, 2009, №4. - С.17-30.

.Бабанин В.А. Организация налогового планирования в российских компаниях. // Финансовый менеджмент, 2010, №1. - С.20-33.

.Бадьина С.В. Возможности внутреннего налогового планирования хозяйствующих субъектов. // Азиатско-тихоокеанская политика России. - Хабаровск: ДВАГС, 2010. - С.10-14.

.Блохин К.М. Технология формирования налогового бюджета организации. // Финансовый менеджмент, 2010, №5. - С.74-84.

.Боброва А.В. О критерии оптимального налогового бремени. / А.В.Боброва. // Общество и экономика, 2010, №1-12. - С.160-175.

.Боброва А.В. Проблемы применения комплексных схем оптимизации налогов. // Финансы и кредит, 2010, №8. - С.43-50.

.Брызгалин А.В. Методы налоговой оптимизации. / А.В.Брызгалин, В.Р.Берник, В.В.Брызгалин. - М.: Аналитика-Пресс, 2007. - 452С.

.Брызгалин А.В. О функциях налогообложения и регулятивном значении налогов в экономике. // Налоги, 2009, №1. - С.16-22.

.Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н. Налоги и налогообложение в СНГ: Учеб.пособие / Под ред. А.П.Починка, Л.П.Павловой. - М.: Финансы и статистика, 2004.

.Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование: Учебник. - СПб., Питер, 2004.

.Гусейнова Г.М., Петухова Р.А. Таможенные доходы: Учебное пособие. -СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2004.

.Комментарий к Налоговому кодексу РФ частей 1 и 2 (Постатейный). 2-е изд. /Под общ.ред.проф. Ю.Ф.Кваши - М.: ЮРАЙТ-ИЗДАТ, 2006.

.Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юрист, 2004.

.Налоги и налогообложение. 6 - е изд. / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. - СПб.: Питер, 2007.

.Никитин С.В., Шубцов А.И. Готовимся к налоговой проверке. - М.: НалогИнфоСтатус-Кво 97, 2006.

.Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. - М.: Финансы и статистика, 2006.

.Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоги и налогообложение. - М.: Эксмо, 2006.

.Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ. - М.: Книжный мир, 2009. - 245с.

.Пансков В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе. // Финансы, 2009, №11. - С.17-25.

.Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2008. - 240с.

.Парыгина В.А. Понятие и функции налогообложения. // Современное право, 2009, №10. - С.2-5.

.Петров А.В. Налоговая экономия: реальные решения. - М.: Бератор-Паблишинг, 2008. - 680с.

.Пищик Т.В. Методики и организация учёта и анализа налогов и других обязательных платежей на торговых предприятиях: проблемы и перспективы развития. - Мн.: БГЭУ, 2009. - 21с.

.Попонова Н.А., Нестеров Г.Г., Терзиди А.В. Организация налогового учета и налогового контроля. - М.6Эксмо, 2006.

.Ржаницына В.С. Формирование налоговой политики организации. // Бухгалтерский учет, 2009, №22. - С.29-34.

.Самсонов И.С. Типичные ошибки при расчете НДС, НДФЛ, ЕСН и налога на прибыль. - М.: ГроссМедиа, 2006.

.Сидорова Е.Ю. Налоговое планирование. - М.: Экзамен, 2006.

.Самохвалова Ю.Н. Об изменениях в Налоговый кодекс РФ в 2010г. // Все о налогах, 2009, №11. - С.7-15.

.Симкова Н.В. Специальные налоговые режимы. - Ставрополь: СКСИ, 2009. - 124с.

.Скворцов О.В. Налоги и налогообложение. - М.: Экономистъ, 2006.