Анализ себестоимости продукции предприятия
Содержание
Введение
Глава 1.
Организационно-экономическая характеристика предприятия
.1 Краткая характеристика
деятельности предприятия
.2 Организационная и
производственная структура предприятия
.3 Анализ динамики основных
технико-экономических показателей
Глава 2. Теоретические и
методологические основы анализа себестоимости продукции (работ, услуг)
.1 Содержание, задачи и
информационное обеспечение анализа себестоимости продукции
.2 Методика анализа общей суммы
затрат на производство
.3 Методика анализа затрат на рубль
товарной продукции
.4 Методика анализа себестоимости
отдельных видов продукции
.5 Методика анализа прямых
материальных затрат
.6 Методика анализа косвенных затрат
Глава 3. Анализ и определение
резервов снижения себестоимости продукции
.1 Анализ общей суммы затрат на
производство
.2 Анализ затрат на рубль товарной
продукции
.3 Анализ себестоимости отдельных
видов продукции
.4 Анализ прямых материальных затрат
.5 Анализ косвенных затрат
предприятия
.6 Оценка эффективности мероприятий,
направленных на снижение себестоимости продукции
Заключение
Список использованной литературы
себестоимость затрата производство
расход
Введение
В настоящее время в России развивается
производство, а вместе с ним рынок и экономика страны. С процессом наполнения рынка
товарами и услугами растет конкуренция, что заставляет каждого участника рынка
бороться за свое место. В конкуренции побеждает тот, у кого выше качество и
ниже цена на продукцию или услугу. Именно эти два основных фактора влияют на
исход борьбы, а резерв улучшения этих факторов как раз и заключены в
себестоимость.
Снижение себестоимости является фактором
повышения рентабельности, роста денежного накопления, достижения экономического
эффекта и, следовательно, успеха предприятия. На средства экономии, получаемые
путем снижения себестоимости, осуществляется значительная часть затрат по
расширению и совершенствованию производства. Каждое предприятие должно уделять
повышенное внимание анализу и управлению себестоимости продукции, понимая роль
этого показателя в оценке его деятельности.
Целью написания курсовой работы является
объективная оценка уровня и динамики себестоимости продукции и выявление путей
ее снижения.
Основными задачами, при написании курсовой
работы являются:
- изучить суть понятия себестоимость
продукции;
- проанализировать особенности
формирования себестоимости продукции предприятия;
наработать возможные пути снижения
себестоимости продукции предприятия.
Предметом курсовой работы являются экономические
отношения, которые возникают в процессе формирования себестоимости продукции
предприятия.
В качестве объекта курсовой работы выступает
себестоимость продукции и пути ее снижения.
Актуальность выбранной темы в том, что
себестоимость продукции отражает все стороны хозяйственной деятельности предприятия,
их достижения и недостатки. Уровень себестоимости связан с объемом и качеством
продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования,
расходованием фонда оплаты труда и т. д. Себестоимость, в свою очередь,
является основой определения цен на продукцию. Систематическое снижение
себестоимости промышленной продукции - одно из основных условий повышения
эффективности промышленного производства. Она оказывает непосредственное
влияние на величину прибыли, уровень рентабельности, а также на
общегосударственный денежный фонд - бюджет. Поэтому формирование издержек
производства и обращения, их учет имеют значение для предпринимательской
деятельности организаций.
Данной проблеме посвящено большое количество
экономической, аналитической литературы. Наиболее комплексный анализ по данному
вопросу можно найти в работах учёных-экономистов: Баканова М.И., А.Д. Шеремета,
Г.В.Савицкой, Е.В. Долгополова, В.И. Стражева, Н.А. Русака, Н.И. Ладутько.
При написании данной работы использовалась
научно-методическая, учебная литература отечественных и зарубежных авторов,
периодическая печать, документация ООО "Ямашское УТТ".
Глава 1. Организационно-экономическая
характеристика предприятия
1.1 Краткая характеристика деятельности
предприятия
Основной деятельностью ООО "Ямашское
УТТ" является бесперебойное обеспечение заказчиков техникой (оказание
транспортных услуг).
Основными заказчиками являются:
структурные подразделения ОАО
"Татнефть" в лице НГДУ "Ямашнефть", Управление
"Татнефтеснаб", УПТЖ для ППД, НГДУ "Нурлатнефть";
дочерние общества в лице ЗАО
"Татнефть-Самара" и ЗАО "КалмТатнефть";
предприятия, вышедшие из состава ОАО
"Татнефть" в лице ООО УК "Главнефтегасстройсервис", УК ООО
"ТН-Мехсервис", УК ООО "ТатБурнефть" и т.д.;
независимые нефтяные компании в лице ОАО
"Меллянефть", ООО "Стрела М" (ООО УК "Шешмаойл"),
ЗАО "Охтин-Ойл" и т.д.
прочие предприятия в лице ОАО
"Альметьевское предприятие тепловых сетей", ООО
"Нефтепромстрой", ООО "Роквул-Волга" и т.п.
Кроме того, ООО "Ямашское УТТ"
оказывает услуги прочего вида деятельности:
) услуги ТО и ремонта техники, капитальный
ремонт ДВС организовано на базе СЦ (обслуживание Камаз);
2) реализация ТМЦ и заготовка лома для
Управления по арендным отношениям ОАО "Татнефть";
3) подготовка площадок под бурение и ликвидация
земляных амбаров для ООО "Татбурмонтаж";
) услуги пропарки ППУ для ЗАО
"Татнефть-Самара";
) услуги базирования, стоянки для АТП ОАО
"Татнефть", ООО "ЯН-Транс", ООО "ТНГ-АлГИС";
6) услуги по заправке ГСМ в полевых условиях;
7) реализация ГСМ для ЗАО "ТН-Самара;
) ремонт вагон-домиков для НГДУ
"Ямашнефть";
) услуги медосмотра и тех. контроль для ООО
"ЯН-Транс";
) агентские услуги;
) услуги по приобретению пропусков на
крупногабаритный и тяжеловесный транспорт и сезонных пропусков;
) услуги по командировочным водительского
состава;
) услуги аренды;
) услуги по реализации умягченной воды;
) услуги перегона техники.
.2 Организационная и производственная структура
предприятия
1.3 Анализ динамики основных
технико-экономических показателей
В 2011 году перед коллективом "ЯУТТ"
была поставлена задача - выполнение технико-экономических показателей согласно
Приказа №1.
Так по итогам 2011 года сложились следующие
основные итоговые показатели:
при плане производственной программы 847,2 тыс.
часов фактически отработано 868 тыс. часов, что составило 102,5% выполнения;
объем оказанных транспортных услуг составил
533607 тыс.руб., что на 92491 тыс. руб. больше уровня 2010 года. Последние годы
наметилась тенденция снижения объемов транспортных услуг основного заказчика -
ОАО "Татнефть" и рост доли услуг по сервисным компаниям и прочим
заказчикам;
объем прочих видов услуг составил 70355 тыс.
руб., что в сравнении с аналогичным периодом прошлого года больше на 13,6% или
8517 тыс. руб.;
производительность труда на 1 работника
составила 104,3% выполнения, что выше уровня прошлого года на 11,5 %;
среднемесячная заработная плата 20666 руб. - это
на 935 руб. выше запланированной и на 1337 руб. выше уровня 2010г.
Выполнены все запланированные на 2011 год
организационно-технические мероприятия по улучшению технического состояния
транспортных средств и повышению коэффициента использования парка.
Так за отчетный период коэффициент выхода
техники на линию составил 109,6%, при плане 0,558 фактическое выполнение 0,612
по сравнению с прошлым годом увеличение 2,7%.
На 1 января 2012 года парк нашего предприятия
насчитывает 414 единиц транспортных средств. За прошедший год на баланс ООО
"Ямашское УТТ" поступило 38 единиц техники, из них 8 единиц новой.
Списано 10 единиц автотракторной техники морально и физически устаревшей,
нерентабельной в эксплуатации. Из приведенных технико-экономических показателей
видно, что в целом за отчетный 2010 год ООО "Ямашское УТТ" был
достигнут положительный финансовый результат. Коллективом ЯУТТ проделана
значительная работа, основные направления которой следующие:
. Закрепление высвободившегося автотранспорта за
сторонними заказчиками. Их доля в выручке от оказания транспортных услуг по
сравнению с 2010 годом возросла на 78,5 %. Выручка от оказания транспортных
услуг прочим заказчикам составила 49886 тыс. руб. или 9,3 % от общего объема.
2. Благодаря постоянному поиску путей увеличения
прибыли, фактическая выручка ООО "Ямашское УТТ" от прочей
деятельности превысила плановый уровень на 10958 тыс. рублей или 118,4%
выполнения. Большую роль в этом сыграли такие виды деятельности как услуги ТО и
ремонта техники, подготовка площадок под бурение скважин и рекультивация,
услуги пропарки стационарного ППУ, услуги по приобретению пропусков на
крупногабаритный и тяжеловесный транспорт.
ООО "Ямашское УТТ" за 2011 год
получило выручку от реализации 603962 тыс. рублей и выполнило план на 103,4%.
По смете затрат произошел перерасход на 37935 тыс. руб., выполнение плана
составило 107,1%.
Таким образом по результатам деятельности за
2011 год ООО "Ямашское УТТ" получило чистую прибыль в размере 16918
тыс. руб. при затратах на 1 рубль товарной продукции - 0,95 рубля,
рентабельность производства составила 5,8%, что ниже плановой на 3,8%.
|
Технико-экономические
показатели ООО " Ямашское УТТ" за 2011 год
|
|
№
|
Наименование
|
Ед.
изм.
|
отчетный
период
|
отклонение
|
2010
год
|
|
|
|
план
|
факт
|
(+,
-)
|
%
|
|
|
1
|
Среднесписочное
количество техники
|
ед.
|
402
|
409
|
7
|
102
|
390
|
|
2
|
Машино-дни
в хозяйстве
|
дни
|
146667
|
149
377
|
2
710
|
102
|
142
191
|
|
8
|
Выработка
на ед.техники
|
м.час
|
2107
|
2
122
|
14,7
|
101
|
2042
|
|
|
тыс.р.
|
1453
|
1
477
|
23,3
|
102
|
1290
|
|
9
|
Производственная
программа
|
тыс.ч.
|
847,2
|
868,0
|
20,8
|
102,5
|
796,5
|
|
▪
для НГДУ
|
тыс.час.
|
330,1
|
322,6
|
-7,4
|
97,8
|
343,0
|
|
10
|
Выручка
от реализации, всего
|
тыс.руб.
|
584249
|
603
962
|
19
713
|
103,4
|
502
955
|
|
в
том числе от транспортных услуг:
|
тыс.руб.
|
524851
|
533607
|
8
755
|
101,7
|
441
116
|
|
-
для структурных подразделений ОАО "Татнефть"
|
тыс.руб.
|
231915
|
247985
|
16
070
|
106,9
|
227541
|
|
▪
для НГДУ
|
тыс.руб.
|
215929
|
222
415
|
6
486
|
103,0
|
209
986
|
|
-
для дочерних и зависимых обществ ОАО "Татнефть"
|
тыс.руб.
|
13986
|
14
556
|
570
|
104,1
|
5
820
|
|
11
|
Себестоимость,
всего
|
тыс.руб.
|
533105
|
571040
|
37
935
|
107,1
|
465340
|
|
-
Расходы на оплату труда водительского состава
|
тыс.руб.
|
153663
|
162028
|
8
365
|
105,4
|
130708
|
|
-
Топливо
|
тыс.р.
|
101514
|
109292
|
7
778
|
107,7
|
79262
|
|
-
Смазочные материалы
|
тыс.ру.
|
4684
|
4217
|
-467
|
90,0
|
4066
|
|
-
Резина
|
тыс.р.
|
7104
|
7734
|
630
|
108,9
|
6867
|
|
-
Расходы на ремонт подвиж.составахоз.способом
|
тыс.руб.
|
47054
|
53479
|
6
425
|
113,7
|
46385
|
|
в
том числе запасные части
|
тыс.р.
|
22198
|
26416
|
4
218
|
119,0
|
24686
|
|
-
Амортизация
|
тыс.р.
|
0
|
0
|
0
|
|
0
|
|
-
Общехозяйственные расходы
|
тыс.р.
|
123454
|
121652
|
-1
802
|
98,5
|
121120
|
|
12
|
Прибыль
от реализации
|
тыс.руб.
|
51144
|
32922
|
-18
222
|
64
|
37614
|
|
13
|
Прочие
доходы
|
тыс.руб.
|
390
|
589
|
199
|
151
|
943
|
|
14
|
Прочие
расходы
|
тыс.руб.
|
8702
|
10835
|
2
133
|
124
|
7
802
|
|
16
|
Налогооблагаемая
прибыль
|
тыс.руб.
|
50718
|
46603
|
-4
115
|
92
|
37
810
|
|
18
|
Чистая
прибыль (+), убыток (-)
|
тыс.руб
|
32688
|
16699
|
-15
990
|
51,1
|
21179
|
|
19
|
Затраты
на 1 руб.ТП
|
руб.
|
0,91
|
0,95
|
0,03
|
104
|
0,93
|
|
20
|
Рентабельность
производства работ, услуг
|
%
|
9,6
|
5,8
|
-3,8
|
60
|
8,1
|
|
21
|
Среднесписочная
численность
|
чел.
|
665,4
|
659,7
|
-6
|
99
|
612,0
|
|
22
|
Среднемесячная
заработная плата
|
руб.
|
19730
|
20700
|
970
|
104,9
|
19311
|
|
23
|
Производительность
труда на 1 работника
|
тыс.
м.час.
|
1,3
|
1,3
|
0
|
92
|
1,30
|
|
|
тыс.р.
|
878
|
915
|
37
|
52
|
821,8
|
Глава 2. Теоретические
и методологические основы анализа себестоимости продукции (работ, услуг)
.1 Содержание, задачи и информационное
обеспечение анализа себестоимости продукции
Себестоимость продукции представляет выраженные
в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию
продукции (работ, услуг).Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимают
выраженные в денежной форме суммарные затраты всех видов ресурсов основных
фондов, природного и промышленного сырья, материалов, энергии, труда,
используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения
работ.
Себестоимость продукции является важнейшим
показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все
стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования
всех производственных ресурсов От ее уровня зависят финансовые результаты
деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое
состояние субъектов хозяйствования.
Главное сущностное содержание себестоимости
заключается в том, что этот показатель отвечает на вопрос, во сколько же
обошлось предприятию производство товара и продвижение его до потребителя. При
этом товар понимается в широком смысле - это и продукция, и услуги, и работы, и
извлечение выгоды из правообладания активами и т.д. Важнейшей особенностью
себестоимости является то, что она носит объективный характер, то есть не
зависит от такого рода обстоятельств, как наличие или отсутствие нормативных
документов по ее регулированию, желание или возможность ее исчисления
бухгалтерскими службами бизнеса и т.п.
Основными задачами анализа себестоимости
продукции (работ, услуг) являются:
) объективная оценка выполнения плана по
себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также
соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины;
2) исследование причин,
вызвавших отклонение показателей от их плановых значений;
) обеспечение центров
ответственности по затратам необходимой информацией для оперативного управления
формированием себестоимости продукции;
) содействие выработке
оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на
отдельные изделия и виды продукции;
) выявление и сводный подсчет
резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции.
Для анализа себестоимости продукции используются
данные статистической отчетности "Отчет о затратах на производство и
реализацию продукции (работ и услуг) предприятия (организации)", плановые
и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и
аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и др.
Важнейшими показателями, выражающими
себестоимость продукции, являются себестоимость всей товарной продукции,
затраты на 1 рубль товарной продукции, себестоимость единицы продукции.
.2 Методика анализа общей суммы затрат на
производство
Для анализа уровня и динамики изменения
стоимости продукции используется ряд показателей. К ним относятся: смета затрат
на производство, себестоимость товарной и реализуемой продукции, снижение
себестоимости сравнимой товарной продукции и затраты на один рубль товарной
(реализованной) продукции.
Смета затрат на производство - наиболее общий
показатель, который отражает всю сумму расходов предприятия по его
производственной деятельности в разрезе экономических элементов. В ней
отражены, во-первых, все расходы основного и вспомогательного производства,
связанные с выпуском товарной и валовой продукции; во-вторых, затраты на работы
и услуги непромышленного характера (строительно-монтажные, транспортные,
научно-исследовательские и проектные и др.); в-третьих, затраты на освоение
производства новых изделий независимо от источника их возмещения. Эти расходы
исчисляют, как правило, без учета внутризаводского оборота.
В себестоимость товарной продукции включают все
затраты предприятия на производство и сбыт товарной продукции в разрезе
калькуляционных статей расходов. Себестоимость реализуемой продукции равна
себестоимости товарной за вычетом повышенных затрат первого года массового
производства новых изделий, возмещаемых за счет фонда освоения новой техники,
плюс производственная себестоимость продукции, реализованной из остатков
прошлого года. Затраты, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники,
включаются в себестоимость товарной, но не входят в себестоимость реализуемой
продукции. Они определяются как разница между плановой себестоимостью первого
года массового производства изделий и себестоимостью, принятой при утверждении
цен:
СР = СТ - ЗН +
(СП2 - СП1), (2.2.1)
где СР - себестоимость реализованной
продукции
СТ - себестоимость товарной продукции
ЗН - повышенные затраты первого года
массового производства новых изделий, возмещаемые за счет фонда освоения новой
техники
СП1, СП2 -
производственная себестоимость остатков нереализованной (на складах и
отгруженной) продукции соответственно на начало и конец года.
Общая сумма затрат на производство продукции
может измениться:
- из-за объема производства продукции;
- структуры продукции;
- уровня переменных затрат на единицу
продукции;
- суммы постоянных расходов.
При изменении объема производства продукции
возрастают только переменные расходы, постоянные расходы остаются неизменными в
краткосрочном периоде при условии сохранения прежней производственной мощности
предприятия.
Линия затрат при наличии постоянных и переменных
расходов представляет собой уравнение:
Зобщ=(VВПобщ*Удi*Вi)+А.
(2.2.2)
.3 Методика анализа затрат на рубль товарной
продукции
Важный обобщающий показатель себестоимости
продукции - затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что
во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли
производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между
себестоимостью и прибылью. Исчисляется он отношением общей суммы затрат на
производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной
продукции в действующих ценах. На его уровень оказывают влияние как
объективные, так и субъективные, как внешние, так и внутренние факторы.
(2.3.1)
Чтобы установить, как факторы повлияли на
изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль
товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем
реализации продукции, выраженный в плановых ценах.
Анализ затрат на 1 рубль проводится по следующей
схеме:
1. фактические затраты сопоставляются с
базисными;
2. определяется влияние факторов на
изменение данного показателя;
. выявляются причины отклонения.
Анализ себестоимости сравнимой товарной
продукции.
К сравнимой товарной продукции относятся все
изделия, производившиеся на предприятии в отчетном году, выпуск которых
осуществлялся и в прошлом году, если тогда их производство не носило опытного
характера и не находилось в стадии освоения. Вновь осваиваемые изделия в ее
состав не включаются. Для анализа себестоимости сравнимой товарной продукции
необходимо иметь следующие сведения:
1. затраты на запланированный выпуск
товарной продукции по уровню себестоимости (фактической прошлого года, плановой
отчетного года);
2. затраты на фактический объем товарной
продукции по уровню себестоимости (фактической прошлого года, плановой
отчетного года).
2.4 Методика анализа себестоимости отдельных
видов продукции
Себестоимость единицы продукции (калькуляция)
показывает затраты предприятия на производство и реализацию конкретного вида
продукции в расчете на одну натуральную единицу. Калькуляция себестоимости
широко используется в ценообразовании и сравнительном анализе.
Для более глубокого изучения причин изменения
себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивая
фактический уровень затрат на единицу продукции с плановыми данными прошлых лет
в целом и по статьям затрат (анализ себестоимости единицы отдельных видов
продукции).
Себестоимость единицы продукции определяется
делением общей суммы произведенных затрат, понесенных цехом (подразделением) за
определенный промежуток времени, на количество единиц готовой продукции,
произведенной за этот промежуток.
Отчет о себестоимости продукции составляется на
основе учетных записей за определенный период времени как в целом по
предприятию, так и по каждому цеху. В отчете о себестоимости отражаются
материальные, трудовые и накладные затраты за определенный период. Период
устанавливается в зависимости от управленческих целей.
Влияние факторов первого порядка на изменение
уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:
(2.4.1)
Изменение себестоимости отдельных изделий за
счет отельных факторов рассчитывается методом цепных подстановок.
2.5 Методика анализа прямых материальных затрат
Как правило, наибольший удельный вес в
себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы, т.
е. те затраты, которые прямо относятся на себестоимость конкретных изделий.
Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции (УВП)
ее структуры (УД) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (УМЗ).
Удельные материальные затраты на отдельные
изделия (УМЗ) в свою очередь зависят от количества (массы)
израсходованных материалов на единицу продукции (УР) и средней цены
единицы материалов (Ц). Расчет влияния данных факторов обычно
производится способом цепных подстановок.
Расход на единицу продукции зависит от качества
сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры
сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников,
наличия отходов сырья и др. Сначала нужно узнать изменение удельного расхода
материалов за счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены и
фактический объем производства i-го
вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на
производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:
∆МЗх = ∆УРх ´
Цпл ´ VВПф
(2.5.1)
Уровень средней цены материалов зависит от
рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутри групповой структуры
материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества
сырья и т. д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма
материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-го
вида или группы материалов за счет i-го
фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего
вида:
∆МЗх = ∆ Цх ´
УРф ´ VВПф.
(2.5.2)
На многих предприятиях могут иметь место
сверхплановые возвратные отходы, которые можно реализовать или использовать для
других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и
по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились
материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.
Наличие сверхплановых безвозвратных отходов
приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы
определить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо
сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену
исходного материала. Затем следует определить, насколько уменьшился выпуск
продукции за счет этого фактора и как в связи с этим изменилась себестоимость
единицы продукции.
В результате замены одного материала другим
изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции,
но и их стоимость.
Чтобы установить, как изменились в связи с этим
материальные затраты на единицу продукции, нужно разность между удельным
расходом заменяющего материала (УР1) и удельным расходом
заменяемого материала (УРо) умножить на цену заменяемого
материала (Цо), а разность между ценой заменяющего материала (Ц1)
и ценой заменяемого материала (Цо) - на удельный расход
заменяющего материала (УР1) и затем результаты сложить.
Если на предприятии имеются покупные
комплектующие изделия и полуфабрикаты, то нужно определить, насколько выгодна
для предприятия кооперация. Для этого сравнивают цену приобретения и
себестоимость изготовления изделия на предприятии. Если цена приобретения ниже
себестоимости изготовления, то выгоднее покупать изделие или полуфабрикат.
.6 Методика анализа косвенных затрат
Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены
следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию
оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие
расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их
величины на рубль товарной продукции в динамике за 5 - 10 лет, а также с
плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как
изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с
планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения.
В процессе последующего анализа выясним причины,
вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему
составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких
элементов затрат.
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и
оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования,
затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению
грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не
зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие
полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными.
Степень их зависимости, от объема производства продукции устанавливается с
помощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с
помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме
выпуска продукции и сумме этих затрат.
Для пересчета плановых затрат на фактический
выпуск продукции можно использовать следующую формулу:
Зск=Зпл х (100 + Δ ТП
% х Кз ) / 100 (2.6.1)
где 3ск - затраты, скорректированные на
фактический выпуск продукции; 3пл- плановая сумма затрат по статье; ΔТП%
- перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %; Кз -
коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.
При этом общая сумма амортизации зависит от
количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации,
сроков полезного использования. Стоимость оборудования может измениться за счет
приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы
амортизации рассчитываются предприятием исходя из сроков полезного
использования основных средств.
Сумма амортизации, отнесенная на конкретный вид
продукции, кроме перечисленных факторов, зависит еще от изменения суммы прямых
затрат, являющихся базой ее распределения. Удельная амортизация на единицу
продукции зависит и от объема производства продукции. Чем больше продукции
выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других
постоянных затрат приходится па единицу продукции.
Эксплуатационные расходы зависят от количества
эксплуатируемых объектов, времени их работы и удельных расходов на один
станко-час работы.
Затраты на капитальный, текущий и
профилактический ремонт зависят от объема ремонтных работ, их сложности,
степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных
материалов, экономного их использования.
Расходы на внутреннее перемещение грузов зависят
от вида транспортных средств, полноты их использования, степени выполнения
производственной программы, экономного использования средств на содержание и
эксплуатацию подвижного состава.
На износ малоценных предметов влияют объем
производства продукции и уровень расходов на одно изделие, который, в свою
очередь, зависит от того, насколько рационально и экономно используются
инструменты, малоценный инвентарь,налажен ли действенный контроль за их
сохранностью и исправностью. Другим видом условно-постоянных расходов являются
цеховые и общехозяйственные расходы.
Анализ указанных расходов имеет большое
значение, так как они составляют существенную долю в себестоимости продукции.
При проверке сметы этих затрат нельзя всю
полученную экономию отнести на счет предприятия так же, как и все допущенные
перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от
сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой
статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных
мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, по
изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т. д.
Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем
сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные
затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать
как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.
Непроизводительными затратами следует считать
потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату
простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием
рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость
потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др.
Анализ общепроизводственных (цеховых) и
общехозяйственных расходов в себестоимости единицы изделия проводится с учетом
результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Эти расходы
распределяются между отдельными видами изготовленной продукции, как правило, пропорционально
прямым затратам, за исключением покупных материалов.
Наконец, еще одну группу условно-постоянных
расходов составляет часть коммерческих (внепроизводственных) расходов.
Указанные расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные
работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение
рынков сбыта и т. д. Так, расходы по доставке товаров зависят от расстояния
перевозки, веса (массы) перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку
грузов, вида транспортных средств. В свою очередь, затраты по погрузке и
выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и
расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции. Что касается расходов на
тару и упаковочные материалы, то их величина зависит от их количества и
стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объемом отгруженной продукции
и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.
Экономия на упаковочных материалах не всегда
желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка (хотя и
увеличивает цену) - один из факторов некоторого повышения спроса на продукцию,
и увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же
можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие
маркетинговые расходы.
Ввиду многочисленности и разнообразия видов
затрат, входящих в состав косвенных расходов, столь же разнообразны и причины
образования их отклонения от сметы (плана). Для их выявления используется не
только отчетная и сметная информация, но и данные аналитического учета,
первичные бухгалтерские документы, расчеты, штаты, нормы и другие источники.
В заключение анализа косвенных затрат
подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные
рекомендации по их освоению.
Глава 3. Анализ и определение резервов снижения
себестоимости продукции
.1 Анализ общей суммы затрат на производство
Анализ себестоимости продукции начинаем с
анализа затрат на производство.
Таблица 3.1.1 Анализ общей суммы затрат на
производство
|
Элемент
затрат
|
Сумма,
млн. руб.
|
Структура
затрат, %
|
|
план
|
факт
|
+/-
|
пред.год
|
факт
|
+/-
|
|
Материальные
затраты
|
161300
|
170400
|
9100
|
26,97
|
25,45
|
-1,52
|
|
Заработная
плата
|
153663
|
162028
|
8365
|
11,76
|
11,29
|
-0,47
|
|
Отчисления
в фонд социальной защиты
|
8399
|
9287
|
888
|
7,88
|
6,99
|
-0,89
|
|
Амортизация
основных средств
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Прочие
расходы
|
220795
|
235250
|
14455
|
29,3
|
28,87
|
-0,43
|
|
Полная
себестоимость
|
533105
|
571040
|
37935
|
100%
|
100%
|
0
|
|
В
том числе:
|
|
|
|
|
|
|
|
Переменные
расходы
|
289163
|
309687
|
20524
|
54,24
|
54,23
|
-0,01
|
|
Постоянные
расходы
|
243942
|
261353
|
17411
|
45,76
|
45,77
|
0,01
|
За отчетный 2011г. лимит затрат освоен на 107,1
%, при плане 533105 тыс. руб. фактические затраты составили 571040 тыс. руб.
перерасход - 37935 тыс. руб. Рост произошел по всем видам и особенно по
материальным затратам. В структуре затрат постоянные занимают 45,76%, а
переменные 54,24% . Структура затрат изменилась не значительно.
Общая сумма затрат (3общ) может измениться из-за
объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ),
ее структуры (УДi), уровня
переменных затрат на единицу продукции (Вi)
и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):
Зобщ = Σ(VВПобщ
х УДi х Вi)
+ А (3.1.1)
Для факторного анализа определим исходные данные
с помощью следующей таблицы:
Таблица 3.1.1 Исходные данные для факторного
анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции
|
Затраты
|
Сумма,
тыс.руб.
|
Факторы
изменения затрат
|
|
|
Объем
выпуска
|
Структура
продукции
|
Переменные
затраты
|
Постоянные
затраты
|
|
По
плану на плановый выпуск 
|
1137313,9
|
план
|
план
|
план
|
план
|
|
По
плану, пересчитанному на фактический объем производства при сохранении ее
структуры 
|
1175714,8
|
факт
|
план
|
план
|
план
|
|
По
плановому уровню на фактический выпуск 
|
1156001,8
|
факт
|
факт
|
план
|
план
|
|
Фактический
выпуск при плановом уровне постоянных затрат 
|
1155982,1
|
факт
|
факт
|
факт
|
план
|
|
Фактические 
|
1175695,1
|
факт
|
факт
|
факт
|
факт
|
Из таблицы видно, что в связи с увеличением
выпуска продукции в условно-натуральном выражении на 102,5%, сумма затрат
возросла на 38,4 тыс. руб. (1175714,8-1137313,9).
Постоянные расходы возросли на 19,7 тыс.руб.
(1175695,1-1155982,1),что также послужило одной из причин увеличения общей
суммы затрат.
Таким образом, общая сумма затрат на
производство продукции выросла за отчетный период на 38381,2 тыс.руб.
(1175695,1-1137313,9), в том числе за счет изменения объема производства
продукции и ее структуры на - 18687,9 тыс.руб. (1156001,8-1137313,9), а за счет
роста себестоимости продукции на - 19693,3 тыс.руб. (1175695,1-1156001,8).
В целях более объективной оценки деятельности
предприятий и более полного выявлении резервов при анализе себестоимости
продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора.
Для этого фактическое количество потребленных
ресурсов на производство продукции в отчетном периоде нужно умножить на
изменения среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить:
(3.1.2)
Необходимо при этом учесть инфляционный прирост
амортизации, арендной платы, потребленных услуг и т.д.
На анализируемом предприятии за счет данного
фактора общая сумма затрат на производство продукции увеличилась на
Следовательно, за счет повышения ресурсоемкости
продукции, затраты выросли на:
(3.1.3)
Отсюда доля внешних факторов в росте
себестоимости продукции предприятия ООО "Ямашское УТТ" составляет 4,4
% (
/19693,3
100).
.2 Анализ затрат на рубль произведённой
продукции
Важный обобщающий показатель себестоимости
продукции - затраты на рубль произведённой продукции, который выгоден тем, что,
во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли
производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между
себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на
производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в
действующих ценах.
В процессе анализа следует изучить также
динамику затрат на рубль произведенной продукции и провести межхозяйственные
сравнения по этому показателю.
Таблица 3.2.1 Динамика затрат на рубль продукции
|
Год
|
ООО
"ЯмашскоеУТТ"
|
ЗАО
"Татнефть-Самара"
|
В
среднем по отрасли
|
|
Уровень
показателя %
|
Темп
роста %
|
Уровень
показателя %
|
Темп
роста %
|
Уровень
показателя %
|
Темп
роста %
|
|
2009
|
0,91
|
100
|
0,90
|
100
|
0,93
|
100
|
|
2010
|
0,93
|
102,2
|
0,89
|
98,9
|
0,94
|
101,1
|
|
2011
|
0,95
|
104,4
|
0,92
|
102,2
|
0,97
|
104,3
|
|
2012
|
0,94
|
103,3
|
0,93
|
103,3
|
0,95
|
102,2
|
|
2013
|
0,95
|
104,4
|
0,91
|
101,1
|
0,93
|
100,1
|
Из табл. видно, что за три годаООО
"Ямашское УТТ"не добилось определенных успехов в снижении затрат на
рубль произведенной продукции. За этот период уровень данного показателя на ООО
"Ямашское УТТ" повысился на 4,4 %, в среднем по отрасли - на 4,3 %, а
у предприятия-конкурента - на 2,2 %. Следовательно, по темпам снижения затрат
на рубль произведенной продукции ООО "Ямашское УТТ"отстает от других
предприятий отрасли, хотя в начале периода имело лучшие исходные условия.
Затраты на один рубль продукции по сравнению увеличились на 0,02 (0,95-0,93).
Это произошло в результате резкого роста суммы общих затрат на производство по
сравнению с предыдущим годом объём же реализации возрос в значительно меньшой
пропорции.
Следующий этап анализа - изучение выполнения
плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.
Затраты на рубль произведенной продукции
непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и
реализацию продукцию и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую
сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура,
изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут
увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на
потребленные ресурсы. Стоимость произведенной продукции зависит от объема
выпуска, его структуры и цен на продукцию.
Влияние факторов на изменение затрат на рубль
товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным табл.
3.1.2. и по приведенным ниже данным о выпуске продукции:
Таблица 3.2.2 Данные о выпуске товарной
продукции
|
Товарная
продукция
|
Сумма,
тыс.руб.
|
|
По
плану
|
8845270
|
|
Фактически
при плановой структуре и плановых ценах
|
9065234
|
|
Фактически
по ценам плана
|
8574252
|
|
Фактически
по фактическим ценам
|
8223460
|
ТП= 
. ТПпл.=
2. ТПфактпри плановой структуре
и ценах
. ТПфакт при плановых ценах
4. ТПфакт
Данные о выпуске товарной продукции показывают,
что по плану он равен 405315 тыс. руб., по факту 371861,5 тыс. руб. Таким
образом, произошло сокращение товарной продукции на 33453,5 тыс. руб. Следующим
этапом работы является определение влияния факторов на изменение суммы затрат
на рубль товарной продукции.
Таблица 3.2.3 Расчет влияния факторов на
изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции
|
Затраты
на рубль произведенной продукции, коп.
|
Фактор
|
|
Объем
производства
|
Структура
производства
|
Уровень
удельных переменных затрат
|
Сумма
постоянных затрат
|
Отпускные
цены на продукцию
|
|
ИЕ0=8054670:8845270=0,91
|
План
|
План
|
План
|
План
|
План
|
|
ИЕусл.1=8549632:9065234=0,94
|
Факт
|
План
|
План
|
План
|
План
|
|
ИЕусл.2=8095261:8574252=0,95
|
Факт
|
Факт
|
План
|
План
|
План
|
|
ИЕусл.3=7582360:8123580=0,93
|
Факт
|
Факт
|
Факт
|
План
|
План
|
|
ИЕусл.4=7582360:8223460=0,92
|
Факт
|
Факт
|
Факт
|
Факт
|
План
|
|
ИЕ1=8095261:8574252=0,95
|
Факт
|
Факт
|
Факт
|
Факт
|
Факт
|
|
ИЕобщ.=0,95-0,91=
0,04 коп.
|
-0,03
|
+0,03
|
-0,02
|
-0,05
|
+0,04
|
Аналитические расчеты показывают, что
предприятие увеличило затраты на рубль произведенной продукции на 0,04 коп.
(0,95-0,91), в том числе за счет: увеличения объема производства продукции на
0,03 коп. (0,92-0,95); изменения структуры производства на 0,03коп.
(0,95-0,92); повышения оптовых цен на продукцию на 0,02 коп. (0,93-0,95).
Сумма постоянных и переменных затрат в свою
очередь зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных
ресурсов в связи с инфляцией. На ООО "ЯУТТ" за счет повышения уровня
оплаты труда, переоценки основных фондов, увеличения стоимости сырья,
материалов, энергии сумма, затрат в отчетном году возросла на 2133 тыс. руб., а
за счет ресурсоемкости - на 1802 тыс. руб. Затраты на рубль товарной продукции
увеличились соответственно на 2,1 (2133/8574252 х 100) и 1,8 коп. (1802/8574252
х 100). Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы
прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль произведенной продукции
за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции,
выраженный в плановых ценах (табл. 3.2.5).
Таблица 3.2.5 Расчет
влияния факторов на изменение суммы прибыли
|
Фактор
|
Расчет
влияния
|
Изменение
суммы прибыли, млн. руб.
|
|
Объем
выпуска произведённой продукции
|
-0,03х
8845270 / 100
|
+2653
|
|
Структура
произведённой продукции
|
+0,03
х 8845270 / 100
|
-2653
|
|
Уровень
переменных затрат на единицу продукции
|
-0,02
х 8845270/ 100
|
+1769
|
|
Увеличение
суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции
|
-0,05х
8845270/ 100
|
+4422
|
|
Изменение
уровня отпускаемых цен на продукцию
|
+0,04
х 8845270/100
|
-3538
|
|
Итого
|
|
+2653
|
|
В
том числе за счет изменения:
|
|
|
|
Ресурсоемкости
|
+2,1х
8574252/100
|
-1800
|
|
Стоимости
ресурсов
|
+1,8
х 8574252/100
|
-1543
|
Из приведенных данных видно, что увеличению
прибыли способствовали рост уровня отпускных цен, объема выпуска продукции и
изменение ее структуры. Отрицательное влияние на прибыль оказали такие факторы,
как рост цен на потребленные ресурсы (внешний фактор) и повышение уровня
ресурсоемкости продукции (внутренний фактор).
.3 Анализ себестоимости отдельных видов
продукции
Для более глубокого изучения причин изменения
себестоимости проанализируем отчетные калькуляции по отдельным изделиям,
сравнивая фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными
прошлых лет в целом и по статьям затрат.
Влияние факторов первого порядка на изменение
уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:
(3.3.1)
Таблица 3.3.1 Исходные данные для факторного
анализа себестоимости изделия А
|
Показатель
|
По
плану
|
Фактически
|
Отклонение
от плана
|
|
Объем
производства, т.шт.
|
11520
|
10080
|
-1440
|
|
Сумма
постоянных затрат, млн.. руб.
|
13824
|
14112
|
+288
|
|
Сумма
переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб.
|
5600
|
6200
|
+600
|
|
Себестоимость
1 тысячи штук, млн. руб.
|
8000
|
+1000
|
Используя эту модель и данные табл.3.3.1,
произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия Аметодом
цепной подстановки:
1) 
=8000
тыс.руб.
2) 
3) 
+5600=8400
тыс.руб.
4) 
Общее изменение себестоимости единицы продукции
составляет:
ΔСобщ.= Сф.
- Спл.= 9000 - 8000 = +1000 тыс. руб.
в том числе за счет изменения:
а) объема производства продукции:
ΔСVBП
= Сусл.1 - Спл. = 8342,8 - 8000 = +342,8 тыс. руб.,
б) суммы постоянных затрат:
ΔСА = Сусл.2
- Сусл.1 = 8400 - 8342,8 = + 57,2 тыс. руб.,
в) суммы удельных переменных затрат:
ΔСb
= Сф. - Сусл.2 = 9000 - 8400 = +600 тыс. руб.
Затем более детально изучим себестоимость
произведённой продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные
сравним с плановыми (табл. 2.7).
Приведенные данные показывают, что перерасход
затрат произошел по всем статьям, за исключением общепроизводственных расходов.
Особенно большой перерасход допущен по материальным затратам и энергии на
технологические цели.
Таблица 3.3.2 Анализ себестоимости отдельных видов
продукции ООО "ЯУТТ"
|
Вид
продукции
|
Объем
выпуска продукции, тыс. шт.
|
Постоянные
затраты, млн.. руб.
|
Переменные
затраты на единицу, тыс. руб.
|
|
план
|
факт
|
план
|
Факт
|
План
|
факт
|
|
Модель
698
|
11520
|
10080
|
13824
|
14112
|
5600
|
6200
|
|
Модель
699
|
11200
|
11088
|
15680
|
17962
|
7200
|
7000
|
|
Модель
700
|
5486
|
6372
|
12070
|
12418
|
7000
|
7200
|
|
Модель
703
|
3840
|
5376
|
8156
|
10784
|
7500
|
7488
|
Таблица 3.3.3 Изменение себестоимости отдельных
видов продукции
|
Вид
продукции
|
Себестоимость
единицы продукции, тыс. руб.
|
Изменение
себестоимости
|
|
|
общее
|
В
том числе за счет
|
|
план
|
Усл.1
|
Усл.2
|
факт
|
|
VВП
|
А
|
Вί
|
|
Модель
698
|
8000
|
9542,8
|
8400
|
9000
|
+100
|
+342,8
|
+57,2
|
600
|
|
Модель
699
|
10000
|
10028
|
10440
|
10240
|
+240
|
+28,0
|
+212,0
|
200
|
|
Модель
700
|
11400
|
10800
|
10920
|
11120
|
-80
|
-600,0
|
+120,0
|
200
|
|
Модель
703
|
11748
|
10540
|
11512
|
11500
|
-248
|
-1208
|
+972
|
-12
|
Таблица 3.3.4
Анализ себестоимости изделия А по статьям затрат
|
Статья
затрат
|
Затраты
на единицу продукции, тыс. руб.
|
Структура
затрат, %
|
|
план
|
факт
|
∆
|
Факт
|
план
|
∆
|
|
Сырье
и материалы
|
2880
|
3280
|
+400
|
36,00
|
36,44
|
0,44
|
|
Топливо
и энергия
|
900
|
1074
|
174
|
11,25
|
11,93
|
0,68
|
|
Зарплата
производственных рабочих
|
1550
|
1650
|
+100
|
19,38
|
18,33
|
-1,05
|
|
Отчисления
на социальное и медицинское страхование
|
600
|
654
|
+54
|
7,5
|
7,27
|
-0,23
|
|
Расходы
на содержание и эксплуатацию оборудования
|
780
|
890
|
+110
|
9,75
|
9,89
|
+0,14
|
|
Общепроизводственные
расходы
|
540
|
520
|
-20
|
6,75
|
5,78
|
-0,97
|
|
Общехозяйственные
расходы
|
450
|
472
|
+22
|
5,62
|
5,24
|
-0,38
|
|
Потери
от брака
|
-
|
60
|
+60
|
-
|
0,68
|
+0,68
|
|
Прочие
производственные расходы
|
150
|
180
|
+30
|
1,88
|
2,00
|
+0,12
|
|
Коммерческие
расходы
|
150
|
220
|
+70
|
1,87
|
2,44
|
+0,57
|
|
Итого
|
8000
|
9000
|
1000
|
100
|
100
|
-
|
.4 Анализ прямых материальных затрат
Как правило, наибольший удельный вес в
себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы.
Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции (VВП),
ее структуры (УДi) и
изменения удельных затрат на отдельные изделия (УМЗi).
Последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов
на единицу продукции (УРi)
и средней цены единицы материалов (Цi).
Влияние этих факторов на изменение общей суммы
материальных затрат определяется способом цепной подстановки, для чего имеем
следующие данные:
Затраты материалов на производство продукции,
млн. руб.:
а) по плану 
45936
б) по плану, пересчитанному на фактический
выпуск продукции при плановой ее структуре 
47130
в) по плановым нормам и плановым ценам на
фактический выпуск продукции при фактической ее структуре 
9390
г) фактически по плановым ценам 
50370
д) фактически 
52492
На изменение материальных затрат повлияло
увеличение объёмов производства продукции в размере 1194млн.руб. (47130-45936).
Роль инфляционного фактора сыграло повышение цен, которое обусловило повышение
затрат на 2122 млн.руб., (52492-50370) результатом изменения структуры
продукции стало увеличение расходов материалов на 2260млн..руб.(49390-47130).
Изменение структуры продукции повлекло изменение удельного расхода материалов
и, как следствие, увеличение расходов материалов на 980млн..руб. (50370-49390).
Сумма материальных затрат на выпуск отдельных
изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:
(3.4.1)
Затраты материалов на выпуск, млн. руб.:
а) по плану 16588
б) по плановым нормам и плановым ценам на
фактический выпускпродукции 14514
г) фактически по плановым ценам 14878
д) фактически 16530
Отсюда видно, что расход материалов на выпуск
снизился на 58 млн. руб., в том числе за счет изменения:
объема производства продукции 14514 - 16588 = -
2074
удельного расхода материалов 14878 - 14514 =
+364
цен на сырье и материалы 16530 - 14878 = +1652
Итого: 16530 - 16588 = - 58
Расчет влияния факторов на изменение удельных
материальных затрат способом цепной подстановки произведен в табл.3.4.2:
(3.4.2)
(3.4.3)
(3.4.4)
(3.4.5)
(3.4.6)
Таблица 3.4.1 Расчет влияния факторов на сумму
прямых материальных затрат на единицу продукции, тыс. руб.
|
Материал
|
Затраты
сырья на единицу продукции
|
Отклонение
от плана
|
|
план
|
Фактический
расход по плановым ценам
|
факт
|
общее
|
В
том числе за счет
|
|
|
|
|
|
нормы
|
цены
|
|
Термопластический
материал
|
2880
|
2952
|
3280
|
+400
|
+72
|
+328
|
|
Поливинилхлорид
|
3200
|
3370
|
3675
|
+475
|
+170
|
+305
|
|
Термоэластопласт
|
5180
|
5424
|
5240
|
+60,0
|
+244
|
-184
|
|
Хромовая
кожа
|
4940
|
5016
|
4884
|
-56,0
|
+76
|
-132
|
В обобщенном виде расчет влияния факторов на
изменение суммы материальных затрат на производство единицы продукции приведен
в табл.3.4.1, 3.4.2.
Таблица 3.4.2 Материальные
затраты на выпуск
|
показатель
|
план
|
Фактически
|
Отклонения
от плана
|
|
кг
|
Цена
|
Сумма
|
кг
|
Цена
|
Сумма
|
|
|
Термопластический
материал
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Отпущено
в производство
|
3000
|
3200
|
4800
|
3100
|
3120
|
4836
|
+36
|
|
Отходы:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Возвратные
|
300
|
800
|
120
|
340
|
800
|
136
|
+16
|
|
Безвозвратные
|
100
|
-
|
-
|
120
|
-
|
-
|
-
|
|
Расход
на изделие
|
2600
|
-
|
4680
|
2640
|
-
|
4700
|
+20
|
|
Термоэластопласт
|
100
|
10000
|
500
|
-
|
-
|
-
|
-500
|
|
Хромовая
кожа
|
-
|
-
|
-
|
120
|
9000
|
540
|
+540
|
|
Итого
|
-
|
-
|
5180
|
-
|
-
|
5240
|
+60
|
Из этого видно, что термопластического материала
тратится израсходованию практически больше, чем предусмотрено планом на 36руб.
Расход на изделие увеличился на 20руб., т.к. изменилась структура продукции,
расход материала термопласта снизился на 500руб., а расход хромовой кожи
увеличился на 540руб.
Таблица 3.4.3 Расчет влияния факторов на
изменение суммы материальных затрат на выпуск единицы продукции ООО
"ЯУТТ"
|
фактор
|
Расчет
влияния
|
Размер
влияния руб.
|
|
Увеличение
удельного расхода термопластического материала
|
(2640-2600)х3200
|
+64
|
|
Снижение
цены термопластического материала
|
(3120-3200)х3100
|
-124
|
|
Увеличение
возвратных отходов
|
(340-300)х(3200-800)
|
+48
|
|
Увеличение
безвозвратных отходов
|
(120-100)х3200
|
+32
|
|
Замена
Термоэластопласт Хромовая кожа:
|
|
|
|
Изменение
количества
|
(120-100)х10000
|
|
Изменение
цены
|
(9000-10000)х120
|
-60
|
|
Итого
|
5240-5180
|
+60
|
Расчёт влияния факторов показал, что увеличение
общих материальных затратна 60 тыс. руб. произошло в результате увеличения
удельного расхода термопластического материала на 64 тыс.руб..Снижение цены
натермопластический материал вызвало уменьшение материальных затрат на
124тыс.руб.. Однако увеличились возвратные и безвозвратные отходы (48 и 32).
Кроме того в результате замены термоэластопласта на хромовую кожу в ценовом
отношении, то материальные затраты понизились на 60 тыс.руб. Однако в
количестве они увеличились на 100 тыс.руб.
3.5 Анализ косвенных затрат предприятия
Косвенные затраты в себестоимости продукции
представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и
эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы,
коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения
фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за 5 - 10 лет, а
также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как
изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с
планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения.
В процессе последующего анализа выясним причины,
вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему
составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких
элементов затрат.
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и
оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования,
затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению
грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не
зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие
полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными.
Степень их зависимости, от объема производства продукции устанавливается с
помощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с
помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме
выпуска продукции и сумме этих затрат.
Для пересчета плановых затрат на фактический
выпуск продукции можно использовать следующую формулу:
(3.5.1)
где Зск - затраты, скорректированные
на фактический выпуск продукции; 3пл- плановая сумма затрат по статье; ΔВП%
- перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %; Кз
- коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.
Данные, приведенные в табл.3.5.1, показывают,
что при абсолютном перерасходе 2018 млн. руб. относительный перерасход
составляет 1982 млн. руб. Затраты на содержание машин и оборудования возросли
на 126 млн. руб. в связи с увеличением выпуска продукции на 2,6 %. Это
оправданный перерасход. Остальная сумма перерасхода частично вызвана инфляцией,
частично внутренними причинами.
Таблица 3.5.1 Затраты на содержание машин и
оборудования, млн. руб.
|
Затраты
|
Коэффициент
зависимости затрат от объема выпуска
|
Суммазатрат
|
Затраты
по плану в пересчете на фактический выпуск продукции
|
Отклонение от плана
|
|
|
план
|
Факт
|
|
общее
|
В
том числе за счет
|
|
|
|
|
|
|
Объема выпуска
|
Уровня затрат
|
|
Амортизация
|
0,00
|
4000
|
4800
|
4000
|
+800
|
-
|
+800
|
|
Ремонт
|
0,35
|
4150
|
4960
|
4188
|
+810
|
+38
|
+772
|
|
Эксплуатационные расходы
|
0,75
|
3478
|
3876
|
3546
|
+398
|
+68
|
+330
|
|
Износ МБП
|
1,00
|
800
|
950
|
820
|
+100
|
+20
|
+80
|
|
Итого
|
-
|
12428
|
14536
|
12554
|
+2108
|
+126
|
+1982
|
Далее необходимо выяснить причины относительного
перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат. Анализ цеховых и
общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают
значительный удельный вес в себестоимости продукции.
Таблица 3.5.2 Анализ цеховых и общехозяйственных
расходов, млн. руб.
|
расходы
|
План
|
факт
|
Отклонение
|
|
Цеховые
|
8400
|
8440
|
+40
|
|
Общехозяйственные
|
4300
|
4080
|
-220
|
|
Итого
|
12700
|
12520
|
-180
|
|
В
том числе:
|
|
|
|
|
Постоянные
|
8450
|
8220
|
-230
|
|
переменные
|
4250
|
4300
|
+50
|
Из табл. 3.5.2 видно, что примерно 1/3 занимают
переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости от степени
выполнения плана по выпуску продукции. Поэтому условно-переменную сумму
скорректируем на процент выполнения плана по производству произведённой
продукции (102,6%) и полученный результат сопоставим с фактической суммой
расходов. В итоге имеем изменение суммы накладных расходов за счет экономии по
смете:
ΔНР = 12520 - (4250 2,052
+ 8450) = 12520 - 12810 = = -290 млн. руб.
Если пересчитанную сумму сопоставить с плановой,
узнаем, как изменились накладные расходы за счет объема производства продукции:
ΔНР = 12810 - 12700
= +110 млн. руб.
Такой же результат можно получить, если умножить
плановую сумму переменных расходов на процент перевыполнения (недовыполнения)
плана по выпуску продукции и разделить на 100:
ΔНР = 4250 5,2
/ 100 = +110 млн. руб.
Перерасход переменных накладных затрат в связи с
увеличением объема выпуска продукции считается оправданным. Анализ цеховых и
общезаводских расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом
результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Данные расходы
распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально
всем прямым затратам, за исключением покупных материалов. Сумма этих расходов,
приходящаяся на единицу продукции (УНР), зависит от изменения:
общей суммы цеховых и общезаводских расходов (НРобщ.);
суммы прямых затрат, которые являются базой
распределения накладных (БР);
объема производства продукции (VВПi).
Данные зависимости можно представить следующим
образом:
, или
(3.5.2)
Для расчета влияния указанных факторов на
изменение себестоимости единицы продукции используются данные табл.3.5.3.
Таблица 3.5.3 Анализ накладных расходов в
составе себестоимости модели
|
Показатель
|
план
|
Факт
|
|
Общая
сумма цеховых и общезаводских расходов, млн.. руб.
|
12700
|
12520
|
|
Общая
сумма прямых затрат предприятия, являющаяся, базой распределения накладных
расходов, млн.. руб.
|
86080
|
95240
|
|
В
том числе модель 698, млн.. руб.
|
38650
|
38040
|
|
Доля
модель 698 в общей сумме прямых затрат, %
|
89,8
|
79,88
|
|
Сумма
цеховых и общезаводских расходов, отнесенная на модель 698, млн.. руб.
|
5702
|
5000
|
|
Объем
производства модель 698, тыс.шт.
|
11520
|
10080
|
|
Сумма
накладных расходов в расчете на 1тыс. шт. тыс. руб.
|
990
|
992
|
Изменение затрат по статье:
992 -990 = +2,0 тыс.руб.
В том числе за счет изменения: общей суммы
накладных расходов
(12520 - 12700) х 0,898 / 11520 = - 14,0
тыс.руб.;
удельного веса изделия А в общей сумме прямых
затрат
х (0,7988 - 0,898) / 11520 = - 108,0 тыс.руб.;
объема производства продукции
(11520 х 0,7988 / 10080) - (12520 х 0,7988 /
10080) = +124 тыс.руб.
Таким образом, из-за уменьшения общей суммы
накладных расходов, учтенных на счетах 25 и 26, их меньше отнесено на изделие
А, в результате чего себестоимость 1 тыс.единиц продукции снизилась на 14 тыс.
руб. За счет уменьшения доли данного вида продукции в общей сумме прямых
затрат, пропорционально которым распределяются накладные расходы, себестоимость
1 тыс. штук снизилась на 108 тыс. руб. Но в результате сокращения объема
производства продукции расходы по этой статье на 1 тыс. продукции возросли на
124 тыс. руб.
.6 Оценка эффективности мероприятий,
направленных на снижение себестоимости продукции
Для снижения себестоимости на предприятии ООО
"ЯУТТ" можно провести следующие организационно - технические
мероприятия:
. Совершенствование организации производства и
труда. Этот процесс, практически во всех случаях обеспечивает повышение
производительности труда, стимулирует более качественное использование трудовых
ресурсов, имеющихся на предприятии. Отсюда и сокращение издержек производства.
Например, можно ввести должность психолога, который будет следить за
психическим здоровьем работников. Так как большинство потерь рабочего времени
связано с различными болезнями, наиболее весомым среди которых является грипп
необходимо создать собственный медицинский пункт, который будет следить за
состоянием здоровья работников.
. Сокращение затрат на обслуживание производства
и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на
единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их
абсолютной суммы.
. И, наиболее эффективным способом снижения
себестоимости продукции, услуг может послужить замена расходуемого сырья для
предоставления услуг. Например, бензин заменить на качественный газ метан, для
легковых и грузовых автомобилей. Что на много экономнее обойдется предприятию.
. Поиск новых поставщиков. Сырье и материалы
входят в себестоимость по цене их приобретения, поэтому правильный выбор
поставщиков материалов, запасных частей влияет на себестоимость продукции.
Качественно новый метод поиска партнеров может обеспечить Интернет как система
всемирной связи. Любое серьезное предприятие размещает информацию о себе и
своих услугах на созданном специально для этих целей сайте и связь с этим
производителем возможна в течение нескольких секунд.
Заключение
Исследовав в данной работе вопрос анализа
себестоимости продукции на примере ООО "Ямашское УТТ" можно казать
следующее.
Совокупные затраты увеличились на 7,28%, в
частности на это повлияло увеличение материальных затрат на 11,66%. Так как
материальные затраты составляют наибольшую долю около 50%.
Также затраты на единицу стоимости реализованной
продукции увеличились на 1,66. Это не положительная динамика для предприятия,
так как снижение затрат на производство:
во-первых, является важнейшим источником роста
прибыли предприятия, а, следовательно, увеличения размера средств, направляемых
на расширение, техническое перевооружение производства, разработку и внедрение
новых видов продукции, на социальное обеспечение членов трудового коллектива и
удовлетворение интересов собственника имущества предприятия,
во-вторых, обеспечивает возможность уменьшения
цен на изделие. А это важнейшее условие успешной конкурентной борьбы ООО
"ЯУТТ" на рынке.
Снижение цен на ООО "ЯУТТ" позволяет
привлечь большее число покупателей, занять большую долю на рынке, потеснив
конкурентов и увеличить общую массу прибыли за счет роста объема продаж;
в-третьих, уменьшает потребность в оборотных
средствах, что позволяет увеличить расходы на производственные и социальные
нужды предприятия.
Возможности снижения затрат на предоставление
услуг выделяются и анализируются в ООО "ЯУТТ" по двум направлениям:
по источникам и факторам.
Основными источниками снижения затрат на
реализацию услуг в ООО "ЯУТТ" являются:
снижение расхода сырья, материалов, топлива и
энергии на единицу оборудования;
уменьшение размера амортизационных отчислений,
приходящихся на единицу оборудования;
сокращение административно-управленческих
расходов;
ликвидация непроизводительных расходов и потерь.
К числу недостатков действующей методики
формирования комплексных затрат на содержание и эксплуатацию оборудования,
цеховых, общезаводских расходов следует отнести наличие статей, в состав
которых входят затраты, различные по своему экономическому содержанию,
отношению к производственному процессу. Совершенствование планирования, анализа
и калькулирования себестоимости продукции требует разукрупнения этих статей.
Список использованной литературы
1. Абрютина
М.С. Экономический учет и анализ деятельности предприятий//Вопросы
статистики.-2000.-№11.
. Абрютина
М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия:
Учебно-практическое пособие.-2-е изд., испр. -М.: Издательство "Дело и
Сервис", 2000.-256с.
3. Анализ
хозяйственной деятельности в промышленности под ред. В.И. Стражева. - Мн.: Выш.
шк.,2008.
4. Бердникова
Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия:
Учеб. пособие.- М.: ИНФРА-М, 2009.-215с.-(Высшее образование).
5. Баканов
М.И. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - Н.: Учебник Финансы и
статистика, 2010.
6. Басовский
Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный анализ хозяйственной деятельности.: Уч.
пособие. -М.: ИНФРА- М,2008.-366с
. Экономический
анализ: Учебник/Под ред. Л.Г. Гиляровской. М.,2011
. Ермолович
Л.Л., Сивчик Л.Г., Толкач Г.В., Щитникова И.В. Анализ хозяйственной
деятельности предприятия: Уч. пособие /Под ред.
Л.Л.Ермолович.-Мн.:Интерпрессервис;Экоперспектива,2001.-576с.
. Ковалев
В.В. Финансовый анализ. -М.: Финансы и статистика, 1998.
. Ковалев
В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. -М.:
ТКВелби, Изд-во Проспект, 2004.-424с.
. Кравченко
Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле:/Л.И.Кравченко 6-е изд.,
перераб. -М.: Новое издание,2003.-526с.
. Анализ
хозяйственной деятельности в торговле: учебник / Л.И. Кравченко.-8-е изд.,
испр. И доп.-М.: Новое знание, 2005.-512с.-(Экономическое образование).
. Любушин
Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: У.пособие.-
М.:ЮНИТИ-ДАНА,2005.-448с.
. Любушин
М.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности
предприятия. Учебное пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006
. Методика
экономического анализа промышленного предприятия (объединения). / Под ред.
Бужинекого А.И., Шеремета А.Д. - М.: Финансы и статистика, 2006.
16. Негашев
Е.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка. -М.: Выш. шк. , 1997.
17. Риполь-Сарагоси
Ф.Б. Финансовый и управленческий анализ. -М.: Издательство Приор, 2001.
. Савицкая
Г.В. . Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности Учебное
пособие/Г.В.Савицкая. -М.:ИНФРА-М,2007-94-125с.
. Сивкова
А.И. , Фрадкина Е.К. Практикум по анализу финансово-хозяйственной деятельности.
Учеб. пособие. - 2004. -(сер. "Высшее образование".
. Сосненко
Л.С. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Уч. пособие.
- Челябинск: Изд-во ЮУрГУ,2002.-171с.
. Шеремет
А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА - М, 2005
. Шеремет
А.Д., Сейфулин Р.С. Методика финансового анализа. -М.:ИНФРА-М, 2005
. Шишкин
А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное
пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006.