Учет и аудит расчетов по отчислениям на социальные нужды (на примере ООО 'Зеленая страна')

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему

Учет и аудит расчетов по отчислениям на социальные нужды (на примере: ООО «Зеленая страна»)

Зав. кафедрой: д.э.н., проф. Пашигорева Г.И.

Руководитель работы: Асс. Мишина Л.В.

Дипломник: Кондрашова Евгения Валентиновна

Санкт-Петербург

г.

Содержание

Введение

Глава 1. Теоритические основы и правовые аспекты отчислений на социальные нужды

.1 Сущность и значение отчислений на социальное страхование и обеспечение

.2 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов по страховым взносам

.3 Организационно-правовая и экономическая характеристика деятельности предприятия

Глава 2. Организация бухгалтерского учета отчислений и расчетов с органами социального страхования и обеспечения

.1 Документальное оформление операций по социальному страхованию и обеспечению работников

.2 Порядок расчета отчислений на социальные нужды

.3 Расчет и выплата социальных пособий

.4 Отражение отчислений на социальные нужды на счетах бухгалтерского учета

Глава 3. Аудит расчетов по социальному страхованию и обеспечению

.1 Планирование аудита расчетов отчислений на социальные нужды

.2 Документальная проверка оформления операций по социальному страхованию

.3 Аудит отражения операций по начислению страховых взносов на социальные нужды

.4 Подготовка материалов по формированию отчета аудитора по результатам проверки

Заключение

Список литературы

Введение

Обязательное социальное страхование - часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по независящим от них обстоятельствам [7].

В России социальное страхование возникло ещё в 1889 году. А в том виде, в котором мы его видим сейчас оно начало формироваться уже в самом конце 1991 года.

Социальная политика государства выражается в одном из её инструментов - социальном страховании граждан.

Деньги на социальное страхование граждан в Российской Федерации идут из государственных целевых внебюджетных фондов - Фонда социального страхования, Пенсионного фонда России и Фонда обязательного медицинского страхования. В свою очередь, деньги на цели социального страхования в данные внебюджетные фонды поступают от организаций, которые начисляют страховые взносы с суммы заработной платы их работников.

На сегодняшний день в Российской Федерации социальное страхование и обеспечение выражается в виде государственных пенсий и государственных пособий.

В России существует система государственного социального страхования граждан, в которой страхователями являются организации (или индивидуальные предприниматели), имеющие в своём штате работников, которые в свою очередь являются застрахованными лицами.

Основным нормативно-правовым актом, регулирующим отношения по обязательному государственному социальному страхованию между организациями и государством, является Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» [9]. А по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний основным нормативным документом является Федеральный закон от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» [12].

Работодатели уплачивают за своих работников страховые взносы, которые начисляют согласно суммам выплат, сделанным в пользу физических лиц, и ежеквартально отчитываются по ним во внебюджетные фонды.

Так же работодатели начисляют своим работникам размеры пособий при наступлении страховых случаев. Это могут быть единовременные пособия, размеры которых уже законодательно установлены государством - единовременное пособие женщинам, вставшим на учёт в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременное пособие на рождение ребенка и социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению. Ещё работодатели начисляют работникам пособия, требующие довольно сложного расчёта, с учётом заработной платы работника - пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребёнком до достижения им возраста полутора лет.

Учет заработной платы и отчислений с нее является одним из наиболее важных и сложных направлений бухгалтерского учёта в России. Это связано с тем, что законодательство постоянно меняется и уже в ноябре 2013 года были установлены новые размеры пособий, новый минимальный размер оплаты труда, увеличили размер предельной величины базы для начисления страховых взносов. Таким образом, размер пособия за постановку на учёт в ранние сроки беременности составил в 2014 году 515,33 руб., единовременное пособие при рождении ребенка - 13741,99 руб. Так же были проиндексированы минимальные размеры пособия по уходу за первым ребёнком до 1,5 лет (он составил 2576,63 руб.) и за вторым и последующими детьми (5153,24 руб.) [18]. Как мы можем видеть, размеры данных пособий увеличились на 5% по сравнению с 2013 годом. МРОТ с 01.01.2014 составит 5554 руб., а предельная величина базы для начисления страховых взносов - 624000 руб. [29]. Ещё буквально 2 года назад пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством рассчитывали совершенно по-другому.

С этим и связано то, что учёт расчетов по социальному страхованию и обеспечению является самым трудоёмким разделом в бухгалтерском учёте и аудите. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Данный раздел учёта довольно большой и трудоемкий как для бухгалтеров, так и для аудиторов. Это связано с тем, что в своей работе приходится использовать очень большое количество нормативно-правовых актов, которые меняются каждый год, одни теряют свою силу и утверждаются новые, не забывать учитывать все нюансы начисления страховых взносов на заработную плату сотрудников и не забывать о различных вариантах условий расчётов социальных пособий, особенно связанных с беременностью и родами.

В связи со всем вышесказанным, можно определить, что рассматриваемая тема весьма актуальна.

Целью исследования дипломной работы является изучение учета и аудита расчётов по отчислениям на социальные нужды.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

·        определить сущность и значение отчислений на социальное страхование и обеспечение;

·        ознакомиться с нормативно-правовым регулированием учета и аудита расчетов по страховым взносам;

·        изучить экономическую характеристику деятельности предприятия;

·        ознакомиться с документальным оформлением операций по социальному страхованию;

·        исследовать основные закономерности расчета отчислений на социальные нужды и изучить их особенности;

·        раскрыть правила расчета и выплаты социальных пособий для работников;

·        изучить порядок отражения отчислений на социальные нужды на счетах бухгалтерского учета;

·        раскрыть последовательность планирования аудита расчетов отчислений на социальные нужды;

·        установить этапы документальной проверки оформления операций по социальному страхованию;

·        обобщить результаты дипломного исследования и сделать выводы по ним.

Предметом исследования данной дипломной работы является бухгалтерский учёт и аудит отчислений по социальному страхованию и обеспечению.

Объектом исследования является ООО «Зеленая страна». Основной вид деятельности исследуемой организации ООО «Зелёная страна» - сбор неметаллических отходов и переработка пластиковых бутылок для дальнейшей реализации.

Глава 1. Теоритические основы и правовые аспекты отчислений на социальные нужды

.1 Сущность и значение отчислений на социальное страхование и обеспечение

Социальное страхование возникло в XIX веке в Германии. В настоящее время национальные системы социального страхования созданы во всех без исключения экономически развитых странах мира, в том числе и в России [47]. В России оно возникло в 1889 году - в Государственный совет был предложен проект закона об ответственности владельцев промышленных предприятий за увечье и смерть рабочих, а в 1903 году был принят первый закон о социальном страховании «О вознаграждении потерпевших вследствие несчастных случаев рабочих и служащих, а равно членов их семейств, в предприятиях фабрично-заводской, горной и горнозаводской промышленности» [48]. Тогда все собранные средства шли на выплаты пособий по болезни, пенсий инвалидам, вдовам и сиротам. Страховой фонд формировался из взносов рабочих и дополнялся взносами заводоуправления в размере, равному размеру всех взносов рабочих.

В 1918 году систему социального страхования решили упростить - заменить его социальным обеспечением рабочих. Работники перестали платить взносы со своей зарплаты. Страховой фонд начал формироваться за счёт взносов, отчисляемых предприятиями, и частично финансировался из государственного бюджета.

С 1933 года система социального страхования начала контролироваться профсоюзами. Точно так же фонд формировался из средств, отчисляемых предприятиями и из государственного бюджета. Установили единые правила, по которым деньги из средств, поступивших на социальное страхование и обеспечение, тратились по единым правилам. К 1938 году складывается модель социального страхования, в основе которой лежит централизация денежных средств, которые собираются и тратятся по единым правилам. Но в дальнейшем система медицинского обслуживания и страхования была выведена из системы социального страхования. Его финансировал государственный бюджет.

Социальное страхование в том виде, в котором мы видим его сейчас, начало возникать в России в 1991 году.

Социальное страхование - это система социальной защиты, задача которой - обеспечивать реализацию конституционного права экономически активных граждан на материальное обеспечение в старости, в случае болезни, полной или частичной утраты трудоспособности, потери кормильца, безработицы [47].

Из определения следует, что существует 4 вида обязательного социального страхования граждан:

Схема 1.1 Виды обязательного социального страхования граждан

С 1 января 2010 года вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» [9], который отменил Единый социальный налог (все отчисления на социальные нужды производились в налоговую инспекцию по месту регистрации организации) и ввел страховые взносы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд России и Фонд обязательного медицинского страхования.

ООО «Зелёная страна», делая страховые взносы, страхует своих работников при наступлении страхового случая - болезни, выхода на пенсию, наступлению материнства, травм на производстве или профессиональных заболеваний. Любой из этих страховых случаев рано или поздно может наступить, в чем и заключается сущность обязательного социального страхования работников в исследуемой организации.

Социальная политика государства выражается в одном из её инструментов - социальном страховании граждан.

Деньги на социальное страхование граждан в Российской Федерации идут из государственных целевых внебюджетных фондов - Фонда социального страхования, Пенсионного фонда России и Фонда обязательного медицинского страхования.

На сегодняшний день в России социальное страхование выражается в виде государственных пенсий и государственных пособий.

Сущность социального страхования также находит свое воплощение в функциях, отражающих в реальности общественное предназначение данной категории. Функции являются внешними формами, позволяющими выявить особенности страхования как части финансовой системы страны.

Схема 1.2. Функции социального страхования

Функция формирования фонда заключается в том, что благодаря отчислениям страховых взносов организациями, создаётся специальный страховой фонд денежных средств на возможность наступления страхового случая.

Возмещение вреда означает, что государство компенсирует работнику вред, нанесенный наступлением страхового случая, и гарантирует материальное обеспечение работников организаций.

Вместе со всем вышесказанным социальное страхование предупреждает страховой случай и минимизирует ущерб при его наступлении [12].

Значение отчислений на обязательное государственное социальное страхование заключается в том, что при наступлении страхового случая, не предприятие или страховая компания выплачивает застрахованному лицу компенсацию, а само государство, что означает полную уверенность в получении выплат и стабильность.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов по страховым взносам

Страховые взносы на обязательное социальное страхование в настоящее время уплачиваются в 3 фонда: Фонд социального страхования, Пенсионный фонд России и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Нормативное регулирование учёта и аудита в сфере государственного социального страхования можно изобразить так:

Схема 1.3 Уровни нормативного регулирования бухгалтерского учёта и аудита социального страхования на предприятии

Размер отчислений на социальные нужды рассчитывается относительного общего фонда оплаты труда на предприятии (в Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования) или ведется персонально по каждому работнику (Пенсионный фонд).

При учете расчетов по обязательному социальному страхованию стоит руководствоваться следующими нормативными документами:

.        Трудовым Кодексом Российской Федерации [3].

Им регулируются все трудовые отношения, права и обязанности между работодателем, который в отношении социального страхования является страхователем, и работником, который является застрахованным лицом.

.        Налоговым Кодексом Российской Федерации [4].

В НК РФ прописаны правила удержания налога на доходы физических лиц с выплат в пользу застрахованного лица в части социальных пособий.

.        Федеральным законом от 06.12.2011 г. №402-ФЗ "О бухгалтерском учете" [5].

Данный федеральный закон - основополагающий для всего ведения бухгалтерского учёта. Для целей бухгалтерского учёта отчислений на социальные нужды он актуален в части учётной политики, утверждения форм первичных документов руководителем, использованием регистров бухгалтерского учёта.

.        Федеральным законом от 24.07.2009 г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» [9].

В данном федеральном законе прописаны основные понятия и правила начисления страховых взносов во внебюджетные фонды - на какие выплаты взносы начисляются, а на какие - нет, установлена предельная величина базы для начисления страховых взносов.

.        Федеральным законом от 01.04.1996 г. №27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» [10].

Все правила индивидуального учёта начисленных и уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд прописаны в данном законе.

.        Федеральным законом от 15.12.2001 г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» [11].

Им установлены основы обязательного пенсионного страхования в РФ - размеры тарифов страховых взносов в Пенсионный фонд и иные ставки страховых взносов для застрахованных лиц 1967 года рождения и моложе, расчётный период, порядок исчисления и сроки уплаты страховых взносов.

.        Федеральным законом от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» [12].

Установлены основные понятия обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Определено, кто является застрахованным лицом, на какие выплаты каким категориям работников начисляются страховые взносы, установлены размеры страховых взносов. Так же описаны правила и порядок обеспечения по страхованию в виде пособий по временной нетрудоспособности в связи с профессиональным заболеванием или травмой на производстве, единовременной и ежемесячных страховых выплат, оплаты дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией.

.        Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 г. №922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» [26].

Данным постановлением обозначены правила исчисления средней заработной платы работника.

.        Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» [13].

В данном законе закреплены обязанности работодателя в плане страхового обеспечения работников - выплаты пособий и единовременных социальных выплат на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; основные правила исчисления данных пособий. А так же установлены понятия страхового случая и момента его наступления.

.        Федеральным законом от 19 мая 1995 г. №81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» [14].

Обозначено, кто имеет право на получение государственных пособий гражданам, имеющим детей, перечислены виды данных пособий и их размеры.

.        Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 г. №375 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» [27].

Данным Положением установлены порядки исчисления вышеперечисленных пособий, все нюансы и особенности расчёта. Установлены виды заработной платы и иных выплат, которые включаются в базу для расчёта пособий и обозначено, какие не включаются. Определены основания снижения размера пособия. Порядок исчисления и выплаты пособий работнику, работающему у нескольких работодателей. Определен порядок исчисления пособий лицам, имеющим страховой стаж менее 6 месяцев.

.        Федеральным законом от 19.06.2000 г. №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» [15].

При проведении аудита отчислений на социальные нужды требуется пользоваться законом «О минимальном размере оплаты труда» для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности и выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного здоровью работнику на производстве (профессиональное заболевание или травма). Так же знание этого закона аудитору потребуется для проверки правильности начисления страховых взносов при добровольном социальном страховании индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов или врачей, занимающихся частной практикой.

.        Приказом Минздравсоцразвития от 19.03.2013 г. №107н «Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и Порядка ее заполнения» [35].

Данным приказом утверждён порядок заполнения формы 4-ФСС для Фонда социального страхования и сроки предоставления отчётности.

.        Приказом Минтруда РФ от 28.12.2012 г. №639н «Об утверждении новой формы РСВ-1 ПФР» [36].

Утверждена форма отчётности РСВ-1 для Пенсионного фонда в части начисления и уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования, определён порядок заполнения данной формы и сроки её сдачи в Пенсионный фонд России.

.        Постановлением Правления Пенсионного фонда России от 31.07.2006 г. №192п «О формах документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования и Инструкции по их заполнению» [37].

Установлены формы отчётности персонифицированного учёта в сфере пенсионного страхования, порядок заполнения данных форм и сроки предоставления отчётности.

Данные нормативные акты регулируют порядок начисления и размеры ставок страховых взносов, порядок уплаты страховых взносов, права и обязанности плательщиков и застрахованных лиц и порядок составления отчетности.

При аудите отчислений на социальные нужды в дополнение к вышеперечисленным нормативным документам, следует пользоваться следующими правовыми актами:

.        Конституцией РФ [1].

Конституцией определены права и свободы человека - его право на сохранение информации о его частной жизни (аудитор сохраняет конфиденциальность данных о своем клиенте и о всём, что с ним связано), защита государством материнства, детей и семьи (в том числе и государственное социальное обеспечение), каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту (трудовая пенсия), в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом (государственные пенсии и социальные пособия), право на охрану здоровья и медицинскую помощь (страховые взносы, отчисляемые в федеральный Фонд обязательного медицинского страхования, идут на обеспечение государственных медицинских учреждений) и обязанность каждого платить налоги и сборы, установленные законом.

.        Гражданским Кодексом РФ [2].

Регулирует юридические отношения аудитора и аудируемого лица.

.        Федеральным законом от 30.12.2008 г. №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" [6].

Установлены понятия аудита и аудиторской деятельности, правила проведения обязательного и инициативного аудита в организациях и основные правила аудиторской деятельности.

.        «Кодекс этики аудиторов России», одобрен Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012 г., протокол № 4 [38].

Описаны основные принципы поведения аудиторов, аспект заключения договора на оказание аудиторских услуг, действия при возникновении конфликта интересов аудитора и клиента, что такое второе мнение, затронут вопрос о гонораре и вознаграждении, подарках, рекламе и применение принципов аудита при проведении проверок.

.        Федеральный закон от 01.12.2007 г. №315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" [16].

Важнейшей функцией Закона о саморегулируемых организациях определена защита интересов участников СРО (в данном случае аудиторов и аудиторских организаций). Кроме того, одной из существенных аспектов саморегулируемой организации является функция посредника при разрешении споров между аудиторами (аудиторскими организациями) и потребителями их услуг.

.        Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности [30].

.        Федеральные стандарты аудиторской деятельности [31, 32, 33].

В стандартах аудиторской деятельности прописаны все правила проведения аудита - начиная с целей и основных принципов аудита и заканчивая контролем качество услуг в аудиторской организации.

Так же в аудиторской фирме могут быть разработаны внутрифирменные стандарты аудита, которых аудиторы так же должны придерживаться. Но данные стандарты не должны противоречить установленным государством федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и международным стандартам аудита. В них фирма может утвердить формы рабочей документации, что имеет важное значение, так как нет установленных законодательно форм.

Контроль правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов возложен на Пенсионный фонд и Фонд социального страхования [9]. Совместно друг с другом они проводят ревизии, где устанавливают правильность исчисления, своевременность уплаты страховых взносов, а так же обоснованность выплаты пособий за счет средств Фонда социального страхования.

Схема 1.4 Пособия, выплачиваемые организацией за счёт средств Фонда социального страхования

Данный раздел бухгалтерского учёта довольно большой и трудоемкий как для бухгалтеров, так и для аудиторов в связи с тем, что приходится использовать очень большое количество нормативно-правовых актов, которые меняются каждый год, учитывать все нюансы начисления страховых взносов на заработную плату сотрудников и не забывать о различных вариантах условий расчётов социальных пособий, особенно связанных с беременностью и родами.

.3 Организационно-правовая и экономическая характеристика деятельности предприятия

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Зелёная страна».

Деятельность Общества с ограниченной ответственностью регулируется Гражданским кодексом РФ [2], Федеральным законом от 08.02.1998 г. №14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" [17].

Компания «Зеленая страна» существует с 2012 года и является производственной компанией, включающей обработку неметаллических отходов и лома.

Деятельность компании «Зеленая страна» включает:

·        сбор неметаллических отходов;

·        переработка пластиковых бутылок для дальнейшей реализации.

Предприятие работает по упрощённой системе налогообложения. И является плательщиком следующих налогов:

·        единый налог по УСН [4];

·        страховые взносы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд России, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования [9].

Правила ведения документооборота и технология обработки учетной информации в бухгалтерии соответствует положению «О документах и документообороте в бухгалтерском учете» №105 от 29 июля 1983 г. [39] и отражено в учетной политике Предприятия.

Учетная политика организации регулируется в первую очередь ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [22]. Так же регулируется Налоговым кодексом РФ и Федеральным законом от 06.12.2011 №402-ФЗ "О бухгалтерском учете" [5].

Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Принятая организацией учетная политика оформляется соответствующим организационно-распорядительным документом (приказом) и применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения приказа. Вместе с приказом по учетной политике утверждаются также:

·        рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

·        формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

·        порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

·        методы оценки активов и обязательств;

·        правила документооборота и технология обработки учетной информации;

·        порядок контроля за хозяйственными операциями;

·        другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Так же на предприятии установлена материальная ответственность директором для каждого работающего: у главного бухгалтера полная индивидуальная, а у рабочих и менеджеров - полная бригадная.

Цель установления материальной ответственности - предотвратить возникновение ущерба и одновременно оградить заработную плату работника от необоснованных удержаний. Материальная ответственность наступает с момента заключения трудового договора путем подписания договора о материальной ответственности.

В связи с тем, что в организации небольшое количество бухгалтерских операций, большой штат бухгалтерской службы не требуется.

В должностные обязанности работников бухгалтерии входят:

·        Выполнение работ по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций;

·        Участие в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов;

·        Осуществление приема и контроля первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготовка их к счетной обработке;

·        Отражение на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движением основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств;

·        Начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, перечисление средств на финансирование капитальных вложений, заработной платы рабочих и служащих, других выплат и платежей, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников организации;

·        Обеспечение руководителей, кредиторов, инвесторов, аудиторов и других пользователей бухгалтерской отчетности сопоставимой и достоверной бухгалтерской информацией по соответствующим направлениям (участкам) учета;

·        Выполняет работы по формированию, ведению и хранению базы данных бухгалтерской информации, вносит изменения в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке данных;

·        Подготавливает данные по соответствующим участкам бухгалтерского учета для составления отчетности, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив.

На бухгалтерию предприятия, возглавляемую главным бухгалтером, возлагаются организация своевременного и достоверного бухгалтерского учета, формирование полной и достоверной информации о его деятельности и имущественном положении, необходимой для контроля за соблюдением действующего законодательства, рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, предотвращением негативных явлений в деятельности организации, осуществление строжайшего режима экономии.

В бухгалтерском отделе установлено 2 персональных компьютеров, каждый компьютер подключен к сети Интернет, а также к общей локальной сети. Так же бухгалтерский учет на предприятии может вестись бухгалтером через удаленный доступ.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в программном продукте 1С: Предприятие 8.0 в автоматизированном виде. Но расчет некоторых операций ведется вручную, например, таких как расчет заработной платы или пособий по временной нетрудоспособности.

Нормативными документами, регламентирующими должностные обязанности бухгалтеров, являются: должностная инструкция бухгалтера и должностная инструкция главного бухгалтера, созданные на предприятии.

В ООО «Зеленая страна» ведется автоматизированная форма бухгалтерского учета с использованием программы 1С, налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, ведется на основании книги доходов и расходов.

Глава 2. Организация бухгалтерского учета отчислений и расчетов с органами социального страхования и обеспечения

.1 Документальное оформление операций по социальному страхованию и обеспечению работников

Документальное оформление операций по социальному страхованию вязано с тем, что все страхователи обязаны вести учет сумм начисленных выплат вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. При этом суммы страховых взносов, поступившие за каждое застрахованное лицо, учитываются на его индивидуальном лицевом счете.

Изначально организация в течение 5 рабочих дней после своей государственной регистрации должна обратиться в Фонд социального страхования и Пенсионный фонд России для того, чтобы встать на учёт. Фирме выдаётся свидетельство о постановке на учёт в данных фондах со всеми регистрационными номерами и другими необходимыми реквизитами.

Изначально для правильного расчёта и начисления страховых взносов на предприятии должны иметься следующие документы:

·        Расчетно-платежные ведомости;

·        Платежные ведомости;

·        Расходные кассовые ордера;

·        Платежные поручения;

·        Ведомости;

·        Журнал-ордер;

·        Главная книга;

·        Расчетные ведомости по средствам Фонда социального страхования;

·        Индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и сумм начисленных страховых взносов;

·        Карточка и анализ счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

На основании этих документов сотрудникам выплачивается заработная плата, и оформляются - расчётная ведомость, платёжная ведомость и расчётно-платёжная ведомость. На основании данных документов рассчитывается база для начисления страховых взносов. Они оформляются в единственном экземпляре и хранятся в бухгалтерии. Для ежемесячного отражения о выплаченной заработной плате, заполняется карточка лицевого счёта. Она применяется для записи всех видов начислений и удержаний по заработной плате каждого работника.

В исследуемой организации ООО «Зелёная страна» база для начисления страховых взносов определяется раздельно по каждому сотруднику с начала года нарастающим итогом. То есть в конце каждого месяца составляется табель учета рабочего времени, где показывается список сотрудников, и количество отработанного ими времени за период. Далее бухгалтер производит в программе начисление заработной платы по каждому работнику, в соответствии с установленными окладами в соответствии со штатным расписанием. Автоматически в программе происходит расчет налоговой базы, с учетом сумм доходов, не подлежащих налогообложению, и определяются суммы налога, подлежащие перечислению в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования, что отражается в индивидуальной карточке по учету страховых взносов каждого работника.

Учёт отчислений на социальное страхование ведётся только в автоматизированном виде. На бумажном носителе необходимых первичных документов по начислению заработной платы и страховых взносов нет.

Вместе с тем ежеквартально организации-страхователи подают отчетность в Фонд социального страхования и Пенсионный фонд. В Фонд обязательного медицинского страхования отчетность не подается, так как в отчётности для Пенсионного фонда отражается информация по начисленным страховым взносам в федеральный Фонд обязательного медицинского страхования.

Схема 2.1 Отчетность по обязательному социальному страхованию

Раз в год необходимо подтверждать основной вид деятельности организации для присвоения ей страхового тарифа по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний [40]. Для этого страхователь должен явиться в Фонд социального страхования до 15го апреля с заявлением о подтверждении основного вида деятельности и справкой-подтверждением, в котором указывается сумма прибыли со всех видов деятельности. Тот вид деятельности, по которому получена большая прибыль и будет считаться для Фонда социального страхования основным, даже если в ЕГРЮЛ обозначен другой основной вид деятельности. При этом следует учесть, что страхователь подает в Фонд социального страхования сведения за предыдущий год. Только индивидуальные предприниматели могут не подтверждать основной вид экономической деятельности - для них подтверждение происходит автоматически по выписке из налоговой службы по месту их регистрации, которая по электронным средствам связи пересылается в Фонд социального страхования.

Форма 4-ФСС сдается ежеквартально до 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом (15 апреля, 15 июля, 15 октября и 15 января). В ней отражаются база для начисления страховых взносов, расчеты по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний [9]. Так же со второго квартала 2013 года стали обязательным для предоставления сведения о проведении аттестации рабочих мест [35] (Приложение №1).

В форме РСВ-1 - это расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование (Приложение №2).

Так же в Пенсионный фонд сдается персонифицированная отчетность по каждому работнику - СЗВ-6-4. В ней отображаются сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование, страховом стаже застрахованного лица, обо всех лицах, работавших у страхователя в течение отчетного периода по трудовому договору, а также заключивших договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым начисляются страховые взносы. Она сдается по каждому работнику организации [37]. То есть если в фирме 30 человек, то сдается 30 форм по каждому работнику, на которого начисляются страховые взносы.

Формы АДВ-6-2 и АДВ-6-5 - это описи. АДВ-6-2 - опись сведений, передаваемых в Пенсионный фонд России, а АДВ-6-5 - это - опись документов сведений о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица. Важно понимать различие этих двух форм. Форма АДВ-6-2 создана для проверки правильности показателей формы РСВ-1. А форма АДВ-6-5 проверяет правильность отображения данных в форме СВЗ-6-4.

Схема 2.2 Информация, содержащаяся в описях АДВ-6-2 и АДВ-6-5

Вся отчетность в Пенсионный фонд сдается не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным (15 мая, 15 августа, 15 ноября, 15 февраля) [9].

Отчетность в Фонд социального страхования и Пенсионный фонд может сдаваться как лично, так и по средствам почты или электронных средств связи (с помощью сети Интернет).

Через Интернет отчетность сдается с применением ЭЦП (электронно-цифровой подписи) через специальный шлюз связи. Страхователи регистрируются на специальных порталах, авторизуются на них, загружают готовый XML-файл и через портал отправляют его в Фонд социального страхования и (или) Пенсионный фонд России.

В ООО «Зелёная страна» имели место случаи опоздания сдачи отчётности во внебюджетные фонды на 1-2 дня. Отчётность сдаётся лично без применения электронных средств связи.

2.2 Порядок расчета отчислений на социальные нужды

Объектом обложения страховыми взносами являются [9]:

·        выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц;

·        по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

·        по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

При расчете базы для начисления страховых взносов в ООО «Зелёная страна» учитывается, что не облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством выплаты и по договорам подряда [9].

По обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагаются страховыми взносами те же виды выплат, что и по страхованию от временной нетрудоспособности и в связи с материнством, кроме выплат по договорам подряда и иностранным работникам, временно пребывающим в стране.

Схема 2.3 Выплаты физическим лицам, не облагаемые страховыми взносами

Как правило, база для начисления страховых взносов в Пенсионном фонде и Фонде социального страхования должна совпадать. Но есть один случай, при котором она не совпадает: в части начисления страховых взносов в Пенсионный фонд, не облагаются суммы денежного содержания, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями, выплаты и иные вознаграждения, осуществляемые в пользу обучающихся в профессиональных образовательных учреждениях по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде. Но в федеральном Фонде обязательного медицинского страхования и Фонде социального страхования эти выплаты облагаются страховыми взносами.

База для начисления страховых взносов исчисляется индивидуально по каждому работнику. При этом следует учитывать, что установлена предельная величина начисления страховых взносов, которая составила в 2013 году 568 000 руб. [28]. 30 ноября 2013 года установлена новая предельная величина для 2014 года. Она составила 624000 рублей [29].

Когда заработная плата работника, учтённая нарастающим итогом с начала года достигла предельной величины, установленной Постановлением Правительства, в Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования перестают перечисляться страховые взносы по данному работнику, что отражается в отчётности для данных внебюджетных фондов. Но в Пенсионном фонде России продолжают перечислять 10% от начисленной заработной платы работника в счёт страховой части трудовой пенсии вне зависимости от года рождения застрахованного лица.

Чтобы определить размер отчислений на социальные нужды, следует базу для начисления страховых взносов умножить на действующие тарифы [9], указанные в таблицах 2.1 и 2.2.

Таблица 2.1

Размеры тарифов для уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд России и федеральный Фонд обязательного медицинского страхования в 2013 году

Страховые взносы, подлежащие перечислению в Пенсионный фонд России и федеральный Фонд обязательного медицинского страхования следует отправлять не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который перечисляется платёж [9].

Следует отметить, что страховые взносы перечисляются в полных рублях.

Таблица 2.2

Размеры тарифов для уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования в 2013 году

Страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством перечисляются не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который перечисляется платёж [9]. А от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - не позднее дня, установленного как выплата заработной платы за истекший месяц [12].

Размер страхового тарифа от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний устанавливается отделением Фонда на основании заявления о подтверждении основного вида экономической деятельности и справки-подтверждения страхователя. До 15 апреля страхователь должен подтвердить свой страховой тариф, иначе ему автоматически будет присвоен максимальный тариф из возможны, соответственно видам его деятельности, представленным им в ИФНС [44].

Всего существует 32 класса профессионального риска и каждому соответствует свой страховой тариф.

Таблица 2.3

Размеры страховых тарифов согласно классам профессионального риска

Фонд социального страхования РФ вправе устанавливать скидки или надбавки к страховому тарифу. Максимальный размер скидки (надбавки) - 40 процентов от страхового тарифа, установленного для организации [12].

В исследуемой организации работают граждане Российской Федерации, оформленные на работу по трудовому договору, поэтому ООО «Зелёная страна» начисляет страховые взносы по всем выплатам в пользу физических лиц. Страховой тариф от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен Фондом социального страхования в размере 0,2 %.

Были случаи просрочек по перечислению страховых взносов на цели обязательного социального страхования.

.3 Расчет и выплата социальных пособий

Пособие - одна из форм материального обеспечения населения. Пособие назначается в случае заболевания, травмы, по беременности и родам и в других случаях. По форме выплат пособия подразделяются на единовременные и периодические выплаты. В зависимости от вида пособия существуют разные способы его расчета [43].

В Российской Федерации существует несколько видов пособий по обязательному социальному страхованию, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования.

На данный момент утверждены новые размеры "детских" пособий на 2014 год. Их увеличили на 5% по сравнению с 2013 годом. Таким образом, размер пособия за постановку на учёт в ранние сроки беременности составил 515,33 руб. (вместо 490,79 руб.), единовременное пособие при рождении ребенка - 13741,99 руб. (13087,61 руб.). Так же были проиндексированы минимальные размеры пособия по уходу за первым ребёнком до 1,5 лет (он составил 2576,63 руб. вместо 2453,93 руб.) и за вторым и последующими детьми (5153,24 руб. вместо 4907,85 руб.) [14].

При расчете пособия по временной нетрудоспособности берется заработная плата сотрудника за 2 года, предшествующих году страхового случая. Полученная сумма заработной платы делится на 730, умножается на процент, соответствующий страховому стажу работника (60 %, 80% или 100%) и умножается на количество дней, причитающихся по листку нетрудоспособности. Первые 3 дня болезни по листку нетрудоспособности оплачиваются за счёт работодателя. Последующие - за счет Фонда социального страхования [13].

Если у работника страховой стаж меньше 5 лет, то ему выплачивается 60% его среднего заработка. Если от 5 до 8 лет - 80%. Если более 8 лет, то 100% [13].

Если работник заболевает в первые пол года своей работы на первом месте работы или если предыдущий его стаж не подтверждён, то расчёт пособия берётся из МРОТ, действующего на момент наступления страхового случая и соответственно ему выплачивается 60% от его среднедневного заработка.

Так же если работник заболел в течение 30 дней после своего увольнения из организации, он имеет право принести листок нетрудоспособности на предприятие, с которого он уволился, и отплата такого больничного происходит в размере 60% от среднедневного заработка вне зависимости от страхового стажа работника.

Минимальный размер ежедневного пособия в 2013 году составляет 171,12 руб. Он рассчитывается по формуле: МРОТ х 24 / 730 = 5205 руб. х 24 / 730 = 171,12 руб. В 2014 году установлен МРОТ в размере 5554 рублей. Следовательно, в 2014 году минимальный размер ежедневного пособия будет рассчитываться по той же самой формуле и составит 5554 х 24 / 730 = 182,60 руб.

Расчёт пособия по беременности и родам имеет свои особенности. Для расчёта данного пособия берется заработная плата сотрудницы за 2 года, предшествующих году страхового случая. Если эти 2 года сотрудница находилась в отпуске по беременности и родам или в отпуске по уходу за ребёнком до 1,5 (3-х) лет, то она имеет право, написав заявление, заменить эти года на любые другие, если это будет ей выгодней. Полученная сумма делится на количество календарных дней в годах, используемых для расчёта данного пособия (если один из годов, принятых для расчёта пособия - високосный, то берётся 731 день, а если обычный, то 730), и умножается на количество дней по листку нетрудоспособности. Данное пособие выплачивается в 100% размере и полностью за счёт средств Фонда социального страхования. Как правило, листок нетрудоспособности по беременности и родам выдаётся на 140 дней (70 до родов и 70 дней после них). После родов его могут продлить на 16 дней в случае тяжёлых родов. Так же при преждевременных родах выдают листок на 156 дней. При многоплодной беременности выдают листок нетрудоспособности длительностью 194 дня (84 дня до родов и 110 дней после). Если факт многоплодной беременности обнаружился во время родов, то после выписки из роддома выдают дополнительный листок нетрудоспособности на 54 дня. [41].

Если у сотрудницы средний заработок меньше рассчитанного выше минимума, то берётся 171,12 руб. и умножается на количество дней по листку.

Данное пособие полностью выплачивается за счёт средств Фонда социального страхования.

Если, например, страховой случай по беременности и родам наступил в 2013 году, а в 2011 и 2012 сотрудница находилась в отпуске по уходу за ребёнком до 1,5 (3-х) лет, она имеет право по заявлению заменить данные года для расчёта на любые другие года, при условии, что тогда увеличится сумма причитающегося ей пособия.

Как правило, бухгалтера самостоятельно рассчитывают различные варианты для того, чтобы улучшить условия работниц.

Данное правило относится и к пособию по уходу за ребёнком до достижения им 1,5 лет.

Для расчёта пособия по уходу за ребёнком до достижения им возраста 1,5 лет так же берётся заработная плата за 2 года, предшествующих страховому случаю. Чтобы рассчитать данное пособие, требуется взять заработок за 2 года, предшествующих страховому случаю, разделить его на количество календарных дней в годах, из которых ведётся расчет (количество календарных дней зависит от того високосный год или нет). Из полученного количества дней вычитаются дни, которые приходятся на листки нетрудоспособности, отпуск по беременности и родам или отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 (3-х) лет. Умножить на 30,4 (среднее количество дней в месяце) и умножить на 40%.

В случае если сотрудник в одном или двух из предшествующих лет находился в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 и (или) 3-х лет, то по заявлению он может заменить данные года на любые другие по выбору, если ему это будет выгодней. Данное условие распространяется как на пособие по временной нетрудоспособности, так и на пособие по беременности и родам, так и на пособие по уходу за ребёнком до 1,5 лет.

День, когда ребёнку исполняется 1,5 года, оплачивается.

В отпуск по уходу за ребёнком до 1,5 лет может уйти любой из членов семьи, фактически осуществляющий уход за ребёнком. Ему и будет выплачиваться данное пособие [14].

При этом так же есть возможность оформить отпуск по уходу за ребёнком и работать на работе неполное рабочее время. При этом сумма причитающегося пособия не уменьшится.

Для этого по заявлению работника он может выбрать работать неполный рабочий день (например 7 часов из 8-ми) или неполную рабочую неделю (например 4 дня из 5-ти), а на остальное время оформляется отпуск по уходу за ребёнком до 1,5 лет.

Так же при расчёте пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком до 1,5 лет из количества календарных дней следует вычесть количество дней по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (если были) и по отпуску по уходу за ребенком до 1,5 и (или) до 3-х лет. Суммы, выплаченные по данным пособиям, так же следует вычесть из расчёта.

Так же если сотрудник на момент наступления страхового случая работает по совместительству, то он имеет право получить данные пособия на работе по совместительству при условии, что он проработал там полные 2 года, предшествующие страховому случаю или более. Если данное условие не соблюдено, то он может принести справку с места работы по совместительству о сумме заработной платы [42] и ему рассчитают сумму пособия исходя из всех его заработков.

Не стоит забывать про налог на доходы физических лиц. Из всех пособий, упоминавшихся в данном параграфе, он начисляется только на пособие по временной нетрудоспособности. Так как все остальные пособия полностью финансируются из государственного бюджета, на них действие данного налога не распространяется [4].

В ООО «Зелёная страна» был страховой случай по временной нетрудоспособности. Руководитель получил 10 февраля 2013 года листок нетрудоспособности по общему заболеванию продолжительностью 5 дней. Его общий страховой стаж на момент наступления страхового случая составил 4 года 5 месяцев, поэтому размер пособия составит 60% от среднего заработка. В 2012 году его заработок составил 12000 рублей. За предыдущие года руководитель справку о сумме заработной платы с предыдущего места работы не предоставил. Так как сумма ежедневного пособия оказалась меньше минимальной (16,44 руб.), поэтому сумма пособия по временной нетрудоспособности была рассчитана из МРОТ с учётом его общего страхового стажа. Сумма пособия составила: 5205 руб. х 24 / 730 х 60 % х 5 дней = 513,35 руб. Фактически было выплачено 446,35 руб., так как данный вид пособия облагается НДФЛ.

Так же в организации есть сотрудница, оформившая себе отпуск по уходу за ребёнком до 1,5 лет в 2013 году (Приложение №5). Для расчёта данного пособия сотрудница принесла справки с предыдущего места работы о сумме заработной платы по форме 182-н и 2-НДФЛ за 2011-2012 года. В этих годах она не болела, в отпуске по беременности и родам или по уходу за ребёнком до 1,5 (3-х) лет не была, поэтому сумму заработной платы за 2 года, предшествующие страховому случаю, требуется разделить на 731 (365 дней в 2011 году и 366 дней в 2012 году). После этого бухгалтер умножил полученный среднедневной заработок на 40%. Согласно закону, это не правильно, т. к. пособие выплачивается в размере 40% от среднемесячного заработка, а не среднедневного [13]. Но Фонд социального страхования допускает такой порядок расчёта, потому что погрешность получается незначительной, в размере допустимой - всего несколько копеек. И последним шагом при расчёте было умножение полученного среднедневного заработка на 30,4 (среднее количество дней в месяце за год) для определения ежемесячной суммы пособия.

Социальные пособия, которые выплачиваются за счёт Фонда социального страхования, не облагаются страховыми взносами. Но на исследуемом предприятии ООО «Зелёная страна» была допущена ошибка и на пособие по временной нетрудоспособности начислили страховые взносы. На пособие по уходу за ребёнком до 1,5 лет страховые взносы не начислялись, и ошибка допущена в этой части не была.

Начисленные суммы пособий отображаются по дебету счёта 69/1/1 «Расчёты с Фондом социального страхования по страховым взносам» в корреспонденции с кредитом счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Все начисленные социальные пособия отображаются в форме 4-ФСС несколько раз. Во время заполнения данной формы и дублирования записей несколько раз происходит автоматическая самопроверка правильности заполнения отчётности.

Сначала в таблице 1 показывается сумма начисленного пособия, которое причитается работнику за счёт Фонда социального страхования. Она отображается в 15 графе в месяце, который соответствует месяцу начисления пособия, а не месяцу его выплаты.

Во 2 таблице расшифровываются, какие именно пособия в данной организации имели место быть, в каком количестве и на какую сумму нарастающим итогом с начала года. Сумма указывается так же только та, которая причитается за счет Фонда социального страхования. «Итого» по данной таблице должно быть тождественно итогу по 15 графе 1 таблицы.

В 3 таблице по 2 строке отображаются полные суммы начисленных пособий.

В ООО «Зелёная страна» выработан свой метод заполнения формы 4-ФСС. По 1 разделу данной формы сначала заполняется 3 таблица, потом таблица №2 и потом 1 таблица и в конце заполняется 2 раздел. Это позволяет без ошибок заполнять отчётность для Фонда социального страхования (Приложение №1).

2.4 Отражение отчислений на социальные нужды на счетах бухгалтерского учета

В ООО «Зелёная страна» учет операций по отчислениям на обязательное социальное страхование и обеспечение работников ведется на счёте 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» по открытым к нему субсчетам.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации по обязательному социальному страхованию о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета [34]:

·        69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

·        69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

·        69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

На субсчете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации с Фондом социального страхования.

На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации с Пенсионным фондом России.

На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации с Фондом обязательного медицинского страхования.

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды.

При этом записи производятся в корреспонденции со:

·        счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;

·        счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование [34].

На данных субсчетах в ООО «Зелёная страна» накапливается информация по видам отчислений на социальные нужды - в Пенсионный фонд России, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования.

Начисленные по страховым взносам суммы относят в дебет счетов, по которым отражена начисленная заработная плата работников, и в кредит счёта 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Суммы страховых взносов исчисляются отдельно в отношении каждого фонда, и определяется как соответствующая процентная доля от фонда оплаты труда.

В ООО «Зелёная страна» для учёта расчётов по социальному страхованию и обеспечению с различными внебюджетными фондами, к счёту 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» были открыты следующие субсчета:

/1/1 - «Расчёты в Фонд социального страхования по страховым взносам»;

/1/2 - «Расчёты в Фонд социального страхования по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

/2/1 - «Расчёты в Пенсионный фонд России по страховой части трудовой пенсии»;

/2/2 - «Расчёты в Пенсионный фонд России по накопительной части трудовой пенсии»;

/3 - «Расчёты с федеральным Фондом обязательного медицинского страхования»

Суммы, начисленные по тем или иным социальным пособиям, учитываются проводкой по Кредиту счёта 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Дебету счёта 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на субсчёте 1/1 «Расчёты в Фонд социального страхования по страховым взносам».

Таблица 2.4

Бухгалтерские проводки при отражении отчислений на социальные нужды на счетах бухгалтерского учета

В ООО «Зелёная страна» ввиду отсутствия рабочих, занятых на производстве страховые взносы учитываются по дебету счёта 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счёта 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (по субсчетам, соответствующим произведённым отчислениям).

Сумма страховых взносов, как и сумма всех выплат по оплате труда физическим лицам на исследуемом предприятии, начисляется в последний день каждого месяца. Заработную плату организация перечисляет 15го числа месяца, следующего за месяцем начисления заработной платы. Вместе с заработной платой работникам перечисляются и выплаты по причитающимся им социальным пособиям.

Страховые взносы по обязательному социальному страхованию начисляются по тем же счетам бухгалтерского учёта, на которые начислена заработная плата соответствующих работников. В ООО «Зелёная страна» страховые взносы начисляются по дебету счёта 26 «Общехозяйственные расходы», точно так же, как и начисляется заработная плата работников организации.

В случае если сумма начисленных пособий за счёт Фонда социального страхования (например пособие по временной нетрудоспособности, по уходу за ребёнком до достижения им возраста 1,5 лет, единовременное пособие женщинам, вставшим на учёт в медицинских учреждениях на ранних сроках беременности или каких-то иных пособий) превысила сумму начисленный страховых взносов, тогда организация не должна перечислять в этом месяце страховые взносы в Фонд социального страхования по обязательному социальному страхованию. Если по итогам квартала начисленная сумма пособия так и не перекроет начисляемые взносы, фирме следует отправиться на камеральную проверку в филиал Фонда социального страхования, в котором данная организация зарегистрирована, где ей вернут на расчётный счёт сумму задолженности за Фондом социального страхования, которая отражается по строке 10 таблицы 1 формы 4-ФСС [35]. А если сумма начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование так и не превысила сумму начисленных социальных пособий, тогда организации следует перечислить разницу между начисленными сумма страховых взносов и начисленных пособий по обязательному социальному страхованию (Приложение №1).

Страховые взносы в Фонд социального страхования по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством перечисляются до 15го числа месяца, следующего за месяцем начисления страховых взносов. В случае, если страховые взносы не платятся по причине превышения суммы пособий, организация должна уведомить об этом Фонд социального страхования путём направления заявления о взаимозачёте данных сумм.

При калькулировании себестоимости, страховые взносы включают в состав прямых или косвенных затрат. Это зависит от того, каким образом были учтены выплаты, на которые начислялись взносы. От того, к каким расходам они относятся, зависит момент включения страховых взносов в налогооблагаемую базу. В случае, когда страховые взносы отражены в составе прямых расходов, их списывают по мере реализации продукции. Если же взносы относят к косвенным расходам, то учитывать их следует в момент начисления.

Не смотря на то, что в ООО «Зелёная страна» открыты субсчета второго порядка для более точного учёта отчислений на социальные нужды и обеспечения и более полной аналитики, бухгалтер предприятия ведёт учёт по страховым взносам на субсчетах первого порядка.

Глава 3. Аудит расчетов по социальному страхованию и обеспечению

.1 Планирование аудита расчетов отчислений на социальные нужды

Бухгалтерский учёт и аудит всегда тесно связаны друг с другом. Это выражено тем, что аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности [6].

Целью планирования аудита является организация результативной и экономически оправданной проверку. На этапе планирования требуется установить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения, разработать общий план и программу аудита.

Целью аудита расчётов отчислений на социальные нужды является проведение аудиторской проверки, основываясь на действующем законодательстве, и выражение мнения о достоверности и правильности расчётов и ведения бухгалтерского учета расчётов по страховым взносам.

Процесс планирования включает:

·        стадию изучения - аудитор должен получить всю основную информацию о клиенте, должен понимать всю специфику сферы деятельности клиента, контрольной среде, программном обеспечении, используемом аудируемой организацией, изменениях, которые произошли со времени предыдущей аудиторской проверки и критических областях деятельности клиента. Так же определяется цель проведения аудита в данной организации и возможность использования результатов аудита и в конце знакомства аудитор должен определить собственную возможность выполнения данной проверки - имеется ли подготовленный для этого персонал, достаточно ли знаний специфики отрасли клиента, особенностей нормативно-правового регулирования и т.д.;

·        стадию оценки - на данной стадии аудитор определяет уровень существенности и оценивает степень риска нахождения в бухгалтерской отчётности аудируемого лица ошибок и существенных искажений, которые могут быть не замечены аудитором;

·        стадию организации - решаются организационные вопросы, связанные с работой аудиторов - подготовка общего плана и программы аудита, распределение обязанностей между аудиторами, проводящими проверку и т.д.

При планировании следует определить, какие области аудита наиболее важные и уделить им большее внимание, чтобы были найдены возможные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

При установлении сроков проведения аудита следует учитывать количество рабочих, занятых у аудируемого лица и разнообразие операций по выплатам физическим лицам. Если у аудируемого лица в штате работает 10 человек и всем им перечисляется только заработная плата, то такая проверка не займёт много времени. А если работает 100 человек по трудовому договору, из них 10 иностранцев и 5 человек работали по договору подряда, выплачивалась не только заработная плата, но и пособия, материальная помощь или иные денежные выплаты, то это займёт намного больше времени.

Так же учитываются реальные трудозатраты, полученный уровень существенности и проведённая оценка риска.

Для оценки степени риска того, что в бухгалтерском учёте отчислений на социальные нужды и отчётности возможны ошибки, аудитор проводит оценку системы внутреннего контроля и определение уровня существенности.

Если выявленная ошибка не отражается на результатах финансово-хозяйственной деятельности организации, то такая ошибка считается не существенной. Но если же эта ошибка может повлечь за собой административную или даже уголовную ответственность или же если пени и штрафы из-за данного нарушения приведут к ухудшению финансовых результатов компании, то такая ошибка считается существенной. В ООО «Зелёная страна уровень существенности определён в размере 7500 руб.

Во время тестирования системы внутреннего контроля в ООО «Зелёная страна» использовался сквозной тест. С его помощью выявляется наличие системы внутреннего контроля с момента появления первичного документа и до момента отражения его в регистрах бухгалтерского учёта.

Так же возможно применение теста согласованности соответствий. Он применяется для оценки эффективности системы внутреннего контроля и выявлении возможности в короткий срок исправить найденные системой внутреннего контроля ошибки. При проведении данного теста выявляется эффективность или неэффективность средств контроля.

Для сквозного теста системы внутреннего контроля аудитор проводит беседы с руководителем фирмы и (или) главным бухгалтером. Так же большое значение имеет экспресс-аудит, который заключается в проведении устного теста работников.

При оценке СВК аудитору требуется определить сильные стороны контроля на предприятии для того, чтобы удостовериться, что существенных ошибок в учёте нет.

Для этого требуется учесть наличие у работников, которые заняты учётом отчислений на социальные нужды, ответственности за выполняемую ими работу; существует ли иерархия в работе по социальному страхованию и обеспечению; существует ли на предприятии система взаимоконтроля различных операций.

При проведении данных тестов в ООО «Зелёная страна» было выявлено что операций по социальному страхованию в организации крайне мало, поэтому выработанной системы контроля нет. Главный бухгалтер только несколько раз перепроверяет совершённые им операции.

Программа аудита составляется и документально оформляется на последнем этапе планирования аудита в соответствии с общим планом аудита. В ней отображается, какие процедуры будут проводиться, метод проверки (сплошная/выборочная), время выполнения данных процедур, кем они будут выполнены. Является неким набором инструкций для аудитора, проводящего проверку.

При планировании аудита расчётов отчислений на социальные нужды в ООО «Зелёная страна» руководителем аудиторской проверки было решено отвести 2 дня на проверку для аудитора.

3.2 Документальная проверка оформления операций по социальному страхованию

Основная цель документальной проверки - подтверждение достоверности показателей бухгалтерской отчётности по обязательствам перед фондами обязательного социального страхования.

Проводя документальную проверку оформления операций по социальному страхованию, в первую очередь аудитор проверяет соблюдение требований действующего законодательства: установить порядок документального оформления трудовых отношений с работниками организации и изучить содержание договоров, которыми оформляются отношения с работниками.

Это требуется для того, чтобы установить, с какими работниками трудовые отношения оформлены трудовым договором, а с какими - договором гражданско-правового характера (как правило, договором подряда). От этого зависит, какие выплаты будут являться объектами обложения страховыми взносами.

Зачастую, под договорами подряда, работодатели маскируют трудовые договора со своими работниками. Это делается для того, чтобы уменьшить базу для обложения страховыми взносами. Поэтому от аудитора требуется в таком случае внимательно изучить содержания договоров гражданско-правового характера. Их отличительной стороной является то, что они заключаются для выполнения какого-то определённого задания или определённого вида работ за оговоренную плату. Трудовой же договор составляется на определённый срок (срочный трудовой договор) или бессрочно. По условиям данного договора, работодатель обязуется предоставить работнику работу, обеспечить условия труда, своевременно и в полном размере выплачивать ему заработную плату, а работник обязуется выполнять свою трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка.

Вместе с тем аудитору требуется проанализировать обоснованность заключения договоров подряда - действительно ли по ним работают люди, выполняющие разовую работу или задание. Или, например, договор подряда заключён с новым главным бухгалтером организации на предмет восстановления отчётности за предыдущие года. Это было сделано для того, чтобы не выплачивать главному бухгалтеру премию за выполненный ей объем работы и не начислять на неё страховые взносы. Тем самым сэкономить деньги фирмы.

Для полной проверки выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, аудитор проверяет выполнение работ по договорам подряда - проверяются акты, путевые листы, наряды на выполнение оговоренных работ.

После этого аудитор анализирует применение расценок, утверждённых на предприятии, на выполнение работ и всех дополнительных выплат и начислений.

Далее проверяются расчеты по всем выплатам физическим лицам на соответствие показателей аналитического учета по счету 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату.

Аудитору требуется проверить правильность определения фонда оплаты труда для начисления страховых взносов работникам, работающим в организации.

База для начисления страховых взносов определяется раздельно по каждому сотруднику с начала года нарастающим итогом. Аудитор проверяет табель учета рабочего времени, который составляется в конце каждого месяца, и там показывается список сотрудников и количество отработанного ими времени за период.

Так как в ООО «Зелёная страна» начисление заработной платы главный бухгалтер производит автоматически в программе по каждому работнику, в соответствии с установленными трудовыми договорами окладами, то автоматически же в программе и происходит расчет налоговой базы, с учетом сумм доходов, не подлежащих налогообложению, и определяются суммы налога, подлежащие перечислению в Пенсионный фонд России, федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования, что отражается в индивидуальной карточке каждого работника по учету страховых взносов. В таком случае аудитору остаётся только проверить правильность совершённых проводок по начислению заработной платы и арифметически проверить сумму начисленных используемой программой страховых взносов.

Убедившись, что проверенные данные совпадают, аудитор проверяет начисления и удержания. В расчётно-платежной ведомости по определённым графам удержания указываются всё отчисления по страховым взносам в Фонд обязательного медицинского страхования, Пенсионный фонд и Фонд социального страхования. По графам начислений помимо заработной платы указываются начисленные социальные пособия.

При этом аудитор проверяет платежные ведомости на заработную плату. Это могут быть как кассовые платёжные ведомости, так и банковские реестры. Главное - убедиться, что начисленные суммы пособий, которые выплачиваются за счёт государственного бюджета, действительно были выплачены предназначающемуся работнику в размерах начисленных сумм пособий.

Следующим шагом будет проверка правильности расчёта отчислений на социальное страхование и обеспечение. Для этого требуется сначала проверить правильность определения базы для начисления страховых взносов. Далее аудитор смотрит правильность применения соответствующих ставок на социальное страхование по всем фондам, в том числе в зависимости от величины налоговой базы конкретного работника.

Следует помнить, что в 2013 году предельная величина для начисления страховых взносов составляет 568000 руб. Когда сумма заработной платы работника, полученная им с начала календарного года, превысит данную величину, тогда перестают начисляться страховые взносы на ту часть зарплаты, которая больше 568000 руб. Только в Пенсионный фонд будет начисляться 10% от суммы заработка на страховую часть пенсии.

Правильность расчётов страховых взносов на обязательное социальное страхование сначала определяется по каждому фонду в отдельности, а потом - по каждому конкретному работнику.

В связи с этим проверяется и своевременность уплаты страховых взносов. В Пенсионный фонд России, федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования (по обязательному социальному страхованию по временной нетрудоспособности и в связи с материнством) страховые взносы перечисляются до 15го числа следующего месяца. А по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (в Фонд социального страхования) - не позднее числа выплаты заработной платы за предыдущий месяц.

Важным моментом является правильность организации индивидуального персонифицированного учета в системе государственного пенсионного страхования и своевременность представления сведений о нем в Пенсионный фонд России (до 15го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом).

Отдельным пунктом аудитор проверяет правильность исчисления страховых взносов на обязательное государственное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это связано с тем, что база для начисления страховых взносов по выплатам физическим лицам отличается от базы по обязательному социальному страхованию, определённому Федеральным законом от 24.07.2009 г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» [9].

После того как проверена правильность начисления страховых взносов, аудитор проверяет правильность и обоснованность использования средств фонда социального страхования, в том числе правильность расчета сумм по временной нетрудоспособности и определения источника возмещения этих выплат.

Это очень серьёзная и не простая работа, особенно если в организации были беременные сотрудницы. Это связано с тем, что в этом разделе много нюансов, которые следует учитывать и помнить.

И, в конце концов, проверяется правильность ведения синтетического учета расчетов по социальному страхованию. Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации предназначен синтетический счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», (по субсчетам).

И последним моментом является сверка учетных данных по начисленным и перечисленным страховым взносам сведениям, содержащимся в отчётах для Фонда социального страхования и Пенсионный фонд.

Отдельно стоит выделить проверку больничных листов и начисленных пособий по ним. Как правило, в этом случае аудиторы используют пересчёт.

Но в любом случае изначально проверяются все документы - табели учёта рабочего времени - для того, чтобы установить, что работник действительно болел и заработная плата за период действия его больничного листа ему не начислялась.

Помимо этого требуется проверить штатное расписание - соответствует ли оклад, установленный данному работнику штатным расписанием, окладу, выплачиваемому ему и используемому при расчёте пособия по временной нетрудоспособности. Зачастую работодатели при расчёте пособия по беременности и родам или по уходу за ребёнком до 1,5 лет жалеют своих работниц и завышают им оклады при расчёте данных пособий.

После этого производится пересчёт пособия. Проще всего взять справки 2-НДФЛ по двум годам, предшествующим наступившему страховому случаю, вычесть из сумм, указанных в данной справке суммы, приходящиеся на период временной нетрудоспособности работника и суммы вознаграждений, не облагаемые страховыми взносами (как правило, это материальная помощь в размере, не превышающем 4000 руб.). Сложить суммы получившейся заработной платы за эти 2 года, разделить на 730 и сравнить с минимальным среднедневным размером пособия. Если получившееся числе меньше, то расчёт пособия производится из МРОТ. Далее умножается на процент пособия, соответствующий страховому стажу работника (менее 6 месяцев - расчёт из МРОТ с учётом 60%, до 5 лет - 60%, от 5 до 8 лет - 80%, более 8 лет - 100%) и потом на количество дней причитающихся по листку нетрудоспособности.

Помимо пересчёта всех пособий, аудитор анализирует правильность применения законодательства о выборе способа расчёта пособия.

Если всё верно, то после проверки правильности расчёта начисленных работникам пособий аудитор проверяет правильность отображения их на счетах бухгалтерского учёта и в отчётности.

Начисленные суммы пособий отображаются по дебету счёта 69/1/1 «Расчёты с Фондом социального страхования по страховым взносам» в корреспонденции с кредитом счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

После проверки правильности отображения начисленных пособий на счетах бухгалтерского учёта аудитор проверяет форму 4-ФСС на предмет правильного отображения начисленных пособий в отчётности внебюджетных фондов. Все начисленные социальные пособия отображаются в форме 4-ФСС несколько раз.

Сначала в таблице 1 показывается сумма начисленного пособия, которое причитается работнику за счёт Фонда социального страхования. Она отображается в 15 графе в месяце, который соответствует месяцу начисления пособия, а не месяцу его выплаты.

Во 2 таблице расшифровываются, какие именно пособия в данной организации имели место быть, в каком количестве и на какую сумму нарастающим итогом с начала года. Сумма указывается так же только та, которая причитается за счет Фонда социального страхования. «Итого» по данной таблице должно быть тождественно итогу по 15 графе 1 таблицы.

В 3 таблице по 2 строке отображаются полные суммы начисленных пособий.

Так же проверяется, отображены ли суммы данных пособий в 6 таблице формы 4-ФСС, так как от этого зависеть база начисления страховых взносов. Сумма выплат по 3 таблице должна равняться сумме выплат по 6 таблице. В 6 таблице пособия отражаются по 5 столбцу в зависимости от месяца начисления.

При проведении документальной проверки в ООО «Зелёная страна» было выявлено, что в организации не оформляются первичные документы по начислению заработной платы и страховых взносов на бумажных носителях.

3.3 Аудит отражения операций по начислению страховых взносов на социальные нужды

Во время проверки правильности отражения в бухгалтерском учёте операций по начислению страховых взносов на социальные нужды, важным аспектом является установление правильности начисления сумм взносов, своевременности перечислений страховых взносов на социальные нужды, правильность отражения в бухгалтерском учете данных операций и составления отчетности.

Основная цель проверки расчётов отчислений на социальные нужды - подтверждение достоверности показателей бухгалтерской отчётности по обязательствам перед фондами обязательного социального страхования. Достоверность показателей бухгалтерской отчётность напрямую зависят от правильности отражения операций по начислению страховых взносов по обязательному социальному страхованию.

Для аудита отражения операций по начислению страховых взносов на социальные нужды требуется проверить:

·        правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению взносов и их перечислению;

·        правильность отнесения начисленных страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учёта и целей налогообложения;

·        соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» записям в Главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).

Для того чтобы это всё проверить, аудитору требуется провести следующие процедуры:

·        проверить соблюдение правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

·        проверить документы, выполнить прослеживание и провести аналитические процедуры.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудитору проводить контроль над учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда и расчетам по социальному страхованию и обеспечению. Подтверждение используется для получения информации об остатках на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.

Следующим шагом будет проверка правильности расчёта отчислений на социальное страхование и обеспечение. Для этого требуется сначала проверить правильность определения базы для начисления страховых взносов. Далее аудитор смотрит правильность применения соответствующих ставок на социальное страхование по всем фондам, в том числе в зависимости от величины налоговой базы конкретного работника. Следует помнить, что в 2013 году предельная величина для начисления страховых взносов составляет 568000 руб. Когда сумма заработной платы работника, полученная им с начала календарного года, превысит данную величину, тогда перестают начисляться страховые взносы на ту часть зарплаты, которая больше 568000 руб. Только в Пенсионный фонд будет начисляться 10% от суммы заработка на страховую часть пенсии.

Правильность расчётов страховых взносов сначала определяется по каждому фонду в отдельности, а потом - по каждому конкретному работнику.

В связи с этим проверяется и своевременность уплаты страховых взносов. В Пенсионный фонд России, федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования (по обязательному социальному страхованию по временной нетрудоспособности и в связи с материнством) страховые взносы перечисляются до 15го числа следующего месяца. А по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (в Фонд социального страхования) - не позднее числа выплаты заработной платы за предыдущий месяц.

Далее проверяются расчеты по всем выплатам физическим лицам на соответствие показателей аналитического учета по счету 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату.

Особое внимание требует уделить проверке правильности начислений заработной платы на счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». Это связано с том, что в зависимости от начисленной суммы заработной платы будут зависеть суммы начисленных страховых взносов. Возможна такая ситуация, что суммы начисленной заработной платы и выплаченной будут расходиться.

Для проверки правильности отображённых на счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» сведений о сумме начисленной заработной платы работникам предприятия, требуется установить соответствие всех данных по сумме заработной платы, отображённых в учёте и данных, отображённых в отчетности.

Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации предназначен синтетический счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», (по субсчетам).

По кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются начисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование. По дебету отражаются начисленные работникам суммы пособий по социальному страхованию.

Для проверки правильности суммы начисленных страховых взносов по обязательному социальному страхованию в ООО «Зелёная страна» по кредиту счёта 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», требуется сумму начисленной заработной платы по кредиту счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» умножить на ставки страховых тарифов. Данный вариант проверки довольно груб, но ввиду малого количества работников на предприятии и отсутствия разнообразных операций по оплате труда, был выбран именно данный метод.

Во время проверки правильности отражения в бухгалтерском учёте сумм, начисленных по социальным пособиям, сличаются обороты по кредиту счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» в части начисленных пособий и дебету счёта 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Перечисление страховых взносов отражается проводкой: Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (по субсчетам) - Кредит 51 «Расчётный счёт». Следовательно, после перечисления задолженности по страховым взносам на конец месяца данный счёт по кредиту остатка иметь не должен. Если остаток по дебету на конец месяца больше остатка по кредиту, то взносы в этом месяце перечислять не следует. В этом случае возникает задолженность за фондом (за каким именно, можно следить по субсчетам). Она возникает или за счёт переплаты страховых взносов или превышения начисленных пособий над начисленными взносами.

Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции. Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов. Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.

В завершении проверки отражения операций по начислению страховых взносов на социальные нужды проверяется правильность ведения синтетического учета расчетов по социальному страхованию. Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации предназначен синтетический счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (по субсчетам).

И последним моментом является сверка учетных данных по начисленным и перечисленным страховым взносам сведениям, содержащимся в отчётах для Фонда социального страхования и Пенсионного фонда.

При аудите отражения правильности операций по обязательному социальному страхованию на счетах бухгалтерского учёта в ООО «Зелёная страна» проводились аудиторские процедуры - инспектирование и пересчёт. Были выявлены ошибки, соответствующие определённому аудитором уровню существенности.

Не смотря на то, что на предприятии открыты субсчета второго порядка к счёту 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» для более лёгкой и точной аналитики по начислениям на социальные нужды, бухгалтерский учёт страховых взносов ведётся на субсчетах первого порядка.

.4 Подготовка материалов по формированию отчета аудитора по результатам проверки

учет аудит социальное страхование

В ходе проведения аудиторской проверки, аудитор заполняет документы и формы, составляет рабочие отчеты. Это делается для того, чтобы по результатам проверки составить аудиторский отчёт.

По правилам оформления результатов аудиторской проверки, все выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения должны быть задокументированы и оформлены в соответствии с внутрифирменными требованиями.

Все формы необходимых рабочих документов определяются на этапе планирования руководителем проверки. Если в ходе аудита выясняется, что для наиболее полного документирования проверки не хватает каких-либо форм, то аудитор в праве самостоятельно разработать необходимые ему формы рабочих документов.

В каждом рабочем документе содержится рабочая таблица аудитора. При её заполнении, аудитор может указать ссылки на нормативные акты, на документы, необходимые для проверки, и на дополнительные рабочие документы. Так же в этой таблице указываются процедуры, которые планируется провести при аудиторской проверке. Аудитором, который проводит данную проверку, в рабочих таблицах отражаются собранные доказательства о нарушениях, приводятся ссылки на рабочие документы (таблицы, ксерокопии и другие рабочие документы, составленные в ходе проверки), в которых отражены ошибки, или перечисляются рабочие документы, входящие в состав обязательной документации.

В папку к рабочим документам аудитора подшиваются так же и доказательства, полученные в ходе проверки.

По результатам аудита отражения операций по начислению страховых взносов на социальные нужды аудитором составляется отчет, в котором формируется заключение о достоверности проверенных данных и отчетности по этому разделу.

После всех проведенных процедур проверки, аудитор оценивает полноту и качество выполнения всех пунктов плана и программы проверки, проводит систематизацию и аналитический обзор результатов проверки. Систематизация результатов проверки состоит в выстраивании полученных результатов в определенной последовательности - по аналитическим и другим признакам. По возможности выделяются наиболее существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение законодательства, отсутствие записей на счетах и др.

Анализ результатов проверки отчислений на социальные нужды позволяет установить:

·        общий уровень учетной политики, принятой клиентом;

·        правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;

·        соблюдение законодательства.

После всех проведённых процедур, описанных выше, аудитор формирует пакет документов, который передает другим аудиторам или руководителю группы для последующего анализа и обработки полученных данных. В этот пакет документов входит отчет аудитора и, предоставляемая его вместе с ним, рабочая документация.

Все замечания, которые аудитор раскрыл во время проверки отражения операций по начислению страховых взносов на социальные нужды и отразил в своём отчёте аудитора, в дальнейшем анализируются и обрабатываются теми аудиторами (или руководителем группы), которым был передан сформированный пакет документов вместе с отчётом. После анализа и обработки найденных замечаний аудиторами (или руководителем группы) формируются служебные записки.

Отчёт аудитора - это документ составляемый аудитором (аудиторской фирмой) по результатам аудиторской проверки, который содержит заключение относительно достоверности информации приводимой в финансовой отчетности [43].

В своём отчёте аудитор формирует выводы и рекомендации по выявленным в ходе своей проверки нарушениям и замечаниям. Обязательно делаются ссылки на нормативно-правовые акты, согласно действующему законодательству на момент нарушения, которые были нарушены.

Все рабочие формы, таблицы и документы, а так же отчёт аудитора подшиваются по установленной форме в отдельную папку и предоставляются руководителю аудиторской группы для дальнейшего включения полученных результатов в аудиторское заключение.

При проведении аудита расчетов по отчислениям на социальные нужды в исследуемой организации ООО «Зелёная страна» существенных ошибок и замечаний выявлено не было.

Заключение

Обязательное социальное страхование работников в организациях в настоящее время имеет большое значение в рамках социальной политики государства.

Значение учёта отчислений на социальные нужды и обеспечение очень велико. От состояния расчётов с внебюджетными фондами по страховых взносов зависит социальное страхование всей страны и работников различных организаций в частности. Для бухгалтерского учёта обязательного социального страхования в организациях часто создаётся отдельное подразделение, потому что данный раздел достаточно велик и сложен. Это связано с частой сменой правил ведения учёта и расчётов в данном разделе бухгалтерского учёта, быстро меняется нормативно-правовая база и размеры основных показателей, требующихся как для расчёта социальных пособий, так и для расчётов страховых взносов.

Оплата труда является одним из основных методов повышения мотивации работников в качестве выполнения своей работы, повышения производительности, увеличении объемов произведенной продукции, улучшении ее качества своей работы. Заработная плата сотрудников организации является одним из элементов расходов предприятия. Это означает, что актуальность учета и аудита расчетов по отчислениям на социальные нужды всегда будет сохраняться.

При начислении страховых взносов надо помнить о том, что в России применяется система взаимозачётов, этим объясняется разница между начисленными и подлежащими к уплате страховыми взносами. В основном это применимо для Фонда социального страхования - в качестве страховых взносов перечисляется разница между начисленными пособиями и начисленными взносами.

Из средств, перечисленных организациями на нужды обязательного социального страхования, выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению. Кроме этого, из средств Пенсионного фонда России основная масса денег перечисляется на выплату трудовых пенсий.

Целью написания данной дипломной работы являлось изучение учета и аудита расчётов по отчислениям на социальные нужды.

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

·        определены сущность и значение отчислений на социальное страхование и обеспечение, заключающиеся в том, что при наступлении страхового случая, государство гарантирует социальную помощь застрахованному лицу;

·        установлено нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов по страховым взносам, которое закреплено в Федеральных законах, связанных с обязательным социальным страхованием;

·        изучена организационная и экономическая характеристика деятельности предприятия;

·        ознакомление с документальным оформлением операций по социальному страхованию - бухгалтерские первичные документы для начисления страховых взносов и отчётность по внебюджетные фонды;

·        исследованы основные закономерности расчета отчислений на социальные нужды и изучены их особенности - страховые взносы начисляются на все выплаты, кроме выплат по договорам подряда и иностранным гражданам;

·        раскрыты правила расчета и выплаты социальных пособий для работников - расчёт производится из заработка застрахованного лица за 2 предшествующих года;

·        изучен порядок отражения отчислений на социальные нужды на счетах бухгалтерского учета - на счёте 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

·        раскрыта последовательность планирования аудита расчетов отчислений на социальные нужды;

·        установлены этапы документальной проверки оформления операций по социальному страхованию - проверка трудовых договоров, проверка расчётов с персоналом по оплате труда, проверка начисления страховых взносов;

·        обобщены результаты дипломного исследования и сделаны выводы по ним.

На основании проведённого исследования и аудиторской проверки можно сделать следующие выводы:

·        в организации не оформляются первичные документы по начислению заработной платы и страховых взносов на бумажных носителях;

·        имели место случаи опоздания сдачи отчётности во внебюджетные фонды;

·        были случаи просрочки перечисления страховых взносов на цели обязательного социального страхования;

·        в феврале 2013 года была не правильно посчитана сумма страховых взносов, причитающихся к уплате. Страховые взносы были начислены на выплаченное пособие по временной нетрудоспособности;

·        не смотря на то, что на предприятии открыты субсчета второго порядка для более лёгкой и точной аналитике по начислениям на социальные нужды, бухгалтерский учёт страховых взносов ведётся на субсчетах первого порядка.

С целью устранения нарушений, выявленных в ходе проведения аудиторской проверки расчётов по отчислениям на социальные нужды и обеспечение можно рекомендовать следующее:

·        первичные документы, требуемые для учёта расчётов с персоналом по оплате труда и по отчислениям на социальные нужды напечатать на бумажных носителях;

·        усилить контроль за своевременностью перечисления страховых взносов на социальные нужды и обеспечение в Фонд социального страхования и Пенсионный фонд России;

·        следить за своевременностью сдачи отчётности во внебюджетные фонды;

·        сдать корректировочные отчёты в Пенсионный фонд России и Фонд социального страхования за весь 2013 год с целью уточнения задолженности по страховым взносам за ООО «Зелёная страна»;

·        вести учёт по социальному страхованию и обеспечению на открытых в организации субсчетах второго порядка для более полной и точной аналитике по отчислениям на социальные нужды.

В связи с желанием руководства ООО «Зелёная страна» перейти на новый уровень развития бизнеса, требуется следовать всем данным выше рекомендациям.

Список литературы

1.      Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 г);

.        Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ;

.        Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ

.        Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ

.        Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

.        Федеральный закон от 30.12.2008 г. №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"

.        Федеральный закон от 16.07.1999 г. №165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования"

.        Федеральный закон от 29 ноября 2010 г. N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации"

.        Федеральный закон от 24.07.2009 г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»

.        Федеральный закон от 01.04.1996 г. №27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования»

.        Федеральный закон от 15.12.2001 г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»

.        Федеральный закон от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

.        Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»

.        Федеральный закон от 19 мая 1995 г. №81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей»

.        Федеральный закон от 19.06.2000 г. №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»

.        Федеральный закон от 01.12.2007 г. №315-ФЗ "О саморегулируемых организациях"

.        Федеральный закон от 08.02.1998 г. №14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"

.        Федеральный закон от 02.12.2013 №349-ФЗ "О федеральном бюджете на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов"

.        Федеральный закон от 08 августа 2001 г. № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"

.        Федеральный закон от 29 июля 2004 г. № 98-ФЗ "О коммерческой тайне"

.        Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н

.        Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. приказом Минфина РФ №22н от 11.03.2009г.

.        Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) утв. приказом Минфина РФ №32н от 6 мая 1999 г.

.        Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина РФ №33н от 6 мая 1999 г.

.        Положение по бухгалтерскому учёту "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утв. приказом Минфина РФ № 63н от 28 июня 2010 г.

.        Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 г. №922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»

.        Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 г. №375 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

.        Постановление Правительства РФ от 10.12.2012 г. № 1276 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2013 г."

.        Постановление Правительства РФ от 30.11.2013 №1101 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2014 г."

.        Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"

.        "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности", приказ Минфина РФ от 20 мая 2010 г. №46н

.        "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности", приказ Минфина РФ от 17 августа 2010 г. №90н

.        "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) "Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита", утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 августа 2010 г. N 90н", приказ Минфина РФ от 16 августа 2011 г. N 99н

.        "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению", приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н

.        Приказ Минздравсоцразвития от 19.03.2013 г. №107н «Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и Порядка ее заполнения».

.        Приказ Минтруда РФ от 28.12.2012 г. №639н «Об утверждении новой формы РСВ-1 ПФР».

.        Постановление Правления Пенсионного фонда России от 31.07.2006 г. №192п «О формах документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования и Инструкции по их заполнению».

.        «Кодекс этики аудиторов России», одобрен Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012 г., протокол № 4.

.        Положение «О документах и документообороте в бухгалтерском учете», утв. Минфином СССР 29.07.1983 г. №105 по согласованию с ЦСУ СССР

.        "Об утверждении Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами", приказ Минздравсоцразвития РФ от 31.01.2006 г. №55

.        "Об утверждении Порядка выдачи листков нетрудоспособности", приказ Минздравсоцразвития РФ от 29.06.2011 г. №624н

.        "Об утверждении формы и порядка выдачи справки о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений за два календарных года, предшествующих году прекращения работы (службы, иной деятельности) или году обращения за справкой о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений, и текущий календарный год, на которую были начислены страховые взносы, и о количестве календарных дней, приходящихся в указанном периоде на периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы в соответствии с законодательством российской федерации, если на сохраняемую заработную плату за этот период страховые взносы в фонд социального страхования российской федерации не начислялись", приказ Минтрудcоцзащиты РФ от 30.04.2013 г. №182н

.        Бычкова С.М., Фомина Т.Ю.. Практический аудит, ООО "Издательство "Эксмо" Год: 2009,176с.

.        Морозова Ж.А. Практическое руководство Планирование в аудите. Издат.:НалогИнформ Год издания: 2007,Страниц: 93

.        Рогуленко Татьяна Михайловна, Пономарева Светлана Валерьевна, Бодяко Анна Владимировна, Аудит, Издательство: Кнорус, 2012 г. 432 с.

.        Хоханова И.И., Н. Н. Хахонова, И. Н. Богатая, Аудит, Издательство: Мини Тайп, 2011 г., 464 с.;

.        http://ru.wikipedia.org/

.        http://fss.ru/

.        http://www.pfrf.ru/

.        http://www.garant.ru/

.        http://www.consultant.ru/