Консолидированная и отдельная финансовая отчетность. Ведение журнала регистрации хозяйственных операций
Российская академия предпринимательства
Читинский филиал
Контрольная работа
по курсу Бухгалтерская финансовая отчетность
Выполнила: студентка
-го курса, группа 26-09
Смолина А.В.
Чита-2013
Принципы консолидации
финансовый отчетность баланс налог
Консолидированная финансовая отчетность предоставляет объективную информацию о результатах деятельности и финансовом положении единой экономической единицы, не изменяя при этом отдельных финансовых отчетов компаний группы, поскольку отражает ее экономические взаимосвязи. Такая отчетность может выполнять контрольные функции для материнской компании и влиять на ее дивидендную политику. В некоторых странах, например в США, консолидированная прибыль является основой для объявления дивидендов (материнская компания принимает решение о выплате дивидендов по результатам деятельности дочернего предприятия). Безусловно, консолидированная отчетность содержит важную информацию для принятия финансовых и управленческих решений.
Согласно международным стандартам, консолидированная финансовая отчетность должна базироваться на определенных принципах и методах, т.е. соответствовать определенным требованиям. Основными принципами подготовки консолидированной отчетности является:
. Принцип полноты, который предусматривает, что все активы, обязательства, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов консолидированной группы подаются в полном объеме независимо от доли материнской компании. Доля меньшинства, то есть судьба чистой прибыли (убытка) и чистых активов дочернего предприятия, которая не принадлежит материнской компании, отражается в балансе отдельных статей.
. Принцип справедливой и достоверной оценки, сущность которого заключается в том, что консолидированная отчетность должна быть понятной, доступной для восприятия, оказывать существенную, объективную в информации об активах, обязательствах, финансовом состоянии результаты деятельности предприятий, входящих в состав групп.
. Принцип собственного капитала, который предусматривает определение собственного капитала группы, исходя из балансовой стоимости акций предприятий, консолидируются, а также финансовых результатов их деятельности и резервов. Это объясняется тем, что материнская компания и дочерние предприятия рассматриваются как одна экономическая единица.
. Принцип постоянства применения методов консолидации и принцип действующего предприятия, которые предусматривают использование выбранных методов консолидации длительное время при условии, что группа является функционирующей и не е намерен прекращать свою деятельность. Изменения в методах консолидации возможны только в исключительных случаях, где при условии раскрытия их в примечаниях к консолидированной отчетности с соответствующим обоснованием. Эти принципы распространяются как на формы, так и методы составления консолидированной финансовой отчетности.
. Принцип существенности, который предусматривает раскрытие в консолидированных отчетах информации только при условии, что она важна для пользователей. Это означает, что в консолидированной финансовой отчетности должны найти в отображения только те статьи, которые могут повлиять на принятие или изменение финансовых и управленческих решений относительно деятельности экономической группы.
. Принцип единых методов оценки, сущность которого заключается в том, что в процессе консолидации отчетности материнская компания должна использовать те же методы оценки, и в своей финансовой отчетности. При этом условии активы и пассивы материнской компании и дочерних предприятий будут оценены по единой методологии, принятой материнской компанией. Итак, при составлении консолидированной финансовой отчетности должны применяться методы оценки законодательством, которого придерживается материнская компания.
. Принцип единой даты составления консолидированной финансовой отчетности, который предусматривает составление ее на дату финансовой отчетности материнской компании. При этом показатели отчетности дочерних предприятий должны корректироваться относительно существенных событий и операций, имевших место между датами составления отчетов дочерних предприятий и датой финансовой отчетности материнской компании, т.е. на дату консолидированной отчетности.
. Принцип единой учетной политики, предусматривает составление консолидированной финансовой отчетности с использованием единой учетной политики для аналогичных операций и других событий при подобных обстоятельствах. При невозможности использования в процессе консолидации отчетов единой учетной политики этот факт должен быть раскрыт вместе с долей статей, приведенных в консолидированной отчетности, к которым применялась учетная политика.
Процедуры консолидации финансовой отчетности описаны в МСФО 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" Согласно этому стандарту, в процессе составления консолидированного финансового отчета финансовые отчеты материнской компании и дочерних предприятий объединяются путем сложения сумм показателей за подобными статьями, такими как активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Для отображения в консолидации арендованного финансовом отчете информации о группе как отдельную экономическую единицу необходимо:
а) исключить балансовую стоимость финансовых инвестиций материнской компании в каждую дочернюю компанию и долю собственного капитала материнской компании в каждой дочерней компании. Так корректировки дают возможность избежать двойного счета сумм в консолидированном балансе, так как финансовые инвестиции в дочернее предприятие, отражены в активе баланса материнской компании, является одновременно капиталом дочерних предприятий;
б) определить и отделить долю меньшинства в чистых активах и чистой прибыли (убытка) дочерних предприятий. Доля меньшинства - это часть чистых активов и чистой прибыли (убытка) дочернего пред-
приятия, которое не принадлежит материнской компании. Она определяется как произведение процента голосов, не принадлежащих материнской компании, согласно собственного капитала и чистой прибыли (убытка) дочерних предприятий. Доля меньшинства в чистых активах состоит из:
суммы на дату объединения;
доли меньшинства в сумме изменения собственного капитала дочернего предприятия после объединения.
В консолидированном балансе доля меньшинства должна подаваться отдельно от обязательств и акционерного капитала материнской компании;
в) начислить амортизацию гудвила и суммы дооценки необоротных активов, подлежащих амортизации Начисление и отражения амортизации указанных активов осуществляется согласно МСФО 3 \"Объединение предприятий"\, МСБУ 16 "Основные средства", МСФО 38 \"Нематериальные активы"\;
г) исключить все внутригрупповые операции и сальдо. К внутригрупповым операциям относятся операции между материнской компанией и дочерними предприятиями и дочерними предприятиями одной группы пи (реализация запасов, основных средств, предоставления займов, аренда имущества, выплата дивидендов и др.). Доходы и расходы, возникающие в результате таких операций, не изменяют консолидированной суммы частых как нормативов группы. Вместе с тем, при осуществлении внутригрупповых операций могут иметь место нереализованные прибыли и убытки, а также внутригруппового сальдо.
Нереализованные прибыли полностью исключаются при консолидации, а нереализованные убытки также исключаются, кроме тех, которые не могут быть возмещены
Внутригрупповое сальдо - это сальдо дебиторской задолженности и обязательств на дату баланса, возникшего в результате внутригрупповых операций. В балансах предприятий группы сальдо дебиторской и к кредиторской задолженности найдет отражение при условии, что расчеты за внутригрупповыми операциям на дату консолидации не завершены. Однако при консолидации его необходимо исключить;
д) исключить дивиденды, связанные с кумулятивными привилегированным акциям дочернего предприятия, которые содержатся за пределами группы;
е) определить и отразить отложенные налоговые активы и обязательства, возникшие в процессе консолидации результате исключения нереализованных прибылей и убытков по внутригрупповых операций, а также временной разницы между учетной и налоговой базами оценки инвестиций, в дочерние предприятия Отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в консолидированной финансовой отчетности согласно МСБУ 12 "Налоги на прибыль, убыток". Определить и отразить курсовые разницы, возникающие в результате консолидации финансовых отчетов иностранных дочерних предприятий. При этом следует придерживаться процедур, установленных МСФО 21 \"Влияние изменений валютных курсов". Таким образом, осуществление вышеизложенных корректировок в процессе консолидации отчетности должно обеспечить предупреждение повторного учета внутренних операций компаний группы
В международной практике можно выделить несколько этапов консолидации отчетности в зависимости от наличия или отсутствия внутренних операций:
первичная консолидация связана с приобретением компании, инвестируемого, т.е. осуществляется при составлении впервые консолидированной финансовой отчетности ранее независимых компаний;
следующая консолидация осуществляется при составлении консолидированной финансовой отчетности группы, созданной ранее, т.е. такой, что уже функционирует.
Задача №1 (вариант 4)
.На основании хозяйственных операций произвести записи в журнал регистрации хозяйственных операций.
.Составить баланс.
.Составить отчет о прибылях и убытках.
№ п/пСодержание операцийсуммаДтКт1.Акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы: а) от ООО "Лира" материалы в кол-ве 500шт по цене55 55*500=2750008 1060 08Сумма НДС 18%27500*18%/118=419519/360Итого к оплате27500+4195=31695б) от ЗАО "Вектор" материалы в кол-ве 1200шт. по цене60 60*1200=720001060 НДС 18%72000*18%/118=1098319/360в) от ООО "Маяк" материалы в кол-ве 980шт. по цене70 70*980=686001060НДС 18%68600*18%/118=1046419/360Итого: поступило по покупной цене27500+72000+68600= 1681001060НДС 18%4195+10983+10464= 2564219/360Итого к оплате168100+25642=193742 2.Оплачено поставщикам: с расчетного счета.19374260513.Транспортная организация предъявила счета на оплату, за доставку материалов, включая НДС 18%550 550*1.18=649 649-550=9916 19/360 604.Списаны материалы в производство по партиям в кол-ве Первая партия -200шт Вторая партия -720шт(193742+11600)/ (200+ 500+1200+980)=72(ед) 200*72=14400 720*72=51840 20 20 10 105.Списаны ТЗР относящиеся к отпущенным материалам в производство66240/(205342/731)= 23620166.Акцептован счет поставщика за приобретенные основные средства, договорная цена 20000, НДС 18%. Итого сумма к оплате20000 20000*18/118=3051 2305108 19/3 60 60 7.Оплачено поставщику за приобретенные ОС2305160518.Введены ОС в эксплуатацию23051-3051=2000001089.Предъявлен НДС к зачету по приобретенным ОС, введенным в эксплуатацию30516819/310.Проданы основные средства по договорной цене, включая НДС 18% Первоначальная стоимость Сумма начисленной амортизации Определить финансовый результат от реализации ОС18000 18000*1,18=21240-18000=3240 15000 3000 18000-15000-3240+3000=276062 91-2 91/1 02 91/191-1 68 01 91/2 9911.На расчетный счет зачислена выручка от реализации ОС18000516212.Начислена зар. плата производственным рабочим9500207013.Начислен единый социальный налог по действующей ставке9500*30%=28502069 14Начислена амортизация ОС700200215.Начислена зар. плата работникам аппарата управления6000267016.Начислен единый социальный налог6000*30%=18002669 17.Списаны командировочные расходы,аппарата управления в т.ч. НДС 18% по найму жилья4100 4100*18/118=625,426 19/371 7118.Списана сто-ть канцелярских товаров по заводоуправлению, приобретенных из подотчетн. сумм.НДС% в т.ч.400 400*18/118=6126 19/371 7119.Предъявлены счета поставщиков за электроэнергию для производственных целей НДС18% Счета за услуги связи заводоуправления включая НДС18% 3500 3500*18/118=534 1100 1100*18/118=168 20 19/3 26 19/3 76 76 76 7620.Списаны общехозяйственные расходы83026262021.Отражается по учетным ценам готовая продукция в экспедиции9500022.Списана фактическая себ сто-ть готовой продукции (остатки незовер. про-ва на конец месяца составили 10000р.)0+83026-10000 =7302643 90/326 4323Начислен транспортный налог7100906824.Реализована готовая продукция покупателем по договорным ценам: По учетным ценам: 310000 207000 62 62 90/190/125.Поступила выручка от покуп. за реализов. продукцию на расчетный счет380000516226.Оплачены из подотчетных сумм комер-кие расходы,включая НДС 18%2400 2400*18/118=36644 19/371 7127.Списаны коммерческие расходы приходящиеся на реализованную продукцию2400+366=276690/24428.Определить сумму НДС по приобретенным ценностям, принятым работам, уплаченным поставщикам, подлежащего зачету25642+84+625,4+61+ 534+168+366=27480,46819/329.Определить финансовый результат от реализации готовой продукции400258999030.Начислен налог на имущество173991/26831.Определить финансовый результат по прочим доходам и расходам 17399991/232.Начислен налог на прибыль280263*0,24=672639968
Данные для составления расчета по налогу на имущество (№30)
№ п/пКод счетаНаименование счетаОстатки по счетамНа 1.01На 1.02На 1.03На 1.04101Основные средства480200472600480200485200202Амортизация основных средств156200185020157300155000
-156200=324000
-185020=287580
-15730=322900
+20000-15000=485200
+700-3000=155000
-155000=330200
(324000+287580+322900+330200)/ 4=1264680/4=316170
*2,2%/4=1739
Примечание: остатки по счетам 01;02 взять из баланса на 1 апреля. Ставка налога на имущество-2,2%.
Остатки по счетам бухгалтерского учета
Наименование счетаСальдо на 01.01Сальдо на 01.03дебеткредитдебеткредит 1 2 3 4 5Основные средства(01)480200480200Износ основных средств (02)156200157300Долгосрочные финансовые вложения (58)188200140000Материалы(10) В кол-ве 200шт.500011600Инвентарь и хозяйственные принадлежности ИХП(10/9)150750150750ТЗР в сто-ти материалов(16)9082Основное производство (20)10200Готовая продукция (43)96000152000Касса (50)66508400Расчетный счет (51)35985804017398Расчеты с поставщиками(60)318000Расчеты с покупателями (62)250300280000Расчеты с бюджетом(68)97000120070Расчеты по социальному страхованию и обеспече-нию(69)5240065840Расчеты по оплате труда(70)102500167800Расчеты с подотчетными лицами(71)62007200Расчеты с разными дебиторами и кредиторами(76)3000210001560013450Прибыли и убытки(99)679500Нераспределенная прибыль(84)11074701107470Уставный капитал(80)24006002400600Резервный капитал(82)540000540000Резервы предстоящих расходов и платежей(96)890011200Всего4795170480407052632305263230
Аналитические данные за январь-февраль по счетам 90,91,99 для составления отчета о прибылях и убытках.
№п/пСтатьи аналитического учетаОборотыДебетКредит 1. 2. 3. 4.Счет 90"Продажи" Субсчет №1 "Выручка" аналитический счет "Выручка от реализации готовой продукции" Субсчет №2 "Себестоимость продаж" аналитический счет "Фактическая себестоимость реализованной продукции" Коммерческие расходы Субсчет №3 Налог на добавленную стоимость Субсчет №9 "Прибыль от продажи готовой продукции" 6473987 1004013 1655700 8007009934400Итого99344009934400 5. 6. 7.Счет 91 "Прочие доходы и расходы" Субсчет №1 "Прочие доходы" аналитические счета "Доходы от реализации основных средств" "Штрафы, пени, неустойки полученные" Субсчет №2 "Прочие расходы". Аналитические счета: "налог на имущество"; "Штрафы, пени, неустойки уплаченные" Субсчет №9 "Сальдо прочих доходов и расходов" 174000 216212 41800 21000 411012Итого4320124320128.Счет 99 "Прибыли и убытки". Аналитические счета: "налог на прибыль"; "финансовый результат от реализации готовой продукции"; "финансовый результат от прочих операций"163000 800700 41800Итого163000842500Сальдо на первое марта679500