Пути совершенствования и решения различных проблем в области НДФЛ
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИЗУЧЕНИЯ НДФЛ
.1 Исторический процесс развития и становления НДФЛ
.2 Экономическая сущность НДФЛ в России и других странах
.3 Нормативно-правовое регулирование НДФЛ
. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА НДФЛ
.1 Налоговые аспекты НДФЛ
.2 Бухгалтерские аспекты НДФЛ
.3 Отчетность по НДФЛ
.4 Особенности порядка исчисления и уплаты налога в бюджет в ОАО «Башспирт»
.4.1 Краткая характеристика организации
.4.2 Характеристика налогового статуса организации
. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ И РЕШЕНИЯ РАЗЛИЧНЫХ ПРОБЛЕМ В ОБЛАСТИ НДФЛ
.1 Нововведения и комментарии
.2 Проблемы исчисления и уплаты НДФЛ
.3 Пути совершенствования НДФЛ на примере зарубежного опыта
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСРК
ПРИЛОЖЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Темой курсовой работы является исследование одного из самых распространенных налогов в налоговых системах всех стран мира - налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).
НДФЛ в той или иной форме взимался всегда: будь то церковная или светская десятина, барщина или оброк. Он затрагивает интересы не только юридических лиц - организаций, но и каждого гражданина. Данный налог обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения и позволяет стимулировать стабильность поступлений в бюджет за счет роста доходов граждан. За последние годы схема подоходного налогообложения в России неоднократно менялась, но законодатели и государственные чиновники до сих пор не пришли к единому мнению о порядке взимания и размерах налога на доходы физических лиц. Актуальность темы продиктована еще и тем, что в сфере исчисления и уплаты налога часто встречаются нарушения, связанные с неправильным исчислением и порядком уплаты и несовершенством налогового законодательства.
Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала. В идеале налог на доходы должен быть, налогом на чистый совокупный доход физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенный доход на территории страны. НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения. В нашей стране каждый работающий россиянин знаком с налогом на доходы физических лиц - 13 процентов налога платит все работающее население Российской Федерации.
Согласно ст. 57 Конституции РФ, а также ст. 3 и пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Цель - изучение действующих аспектов учета НДФЛ на предприятии и выявление недостатков системы его исчисления. Для достижения поставленной цели в работе решен ряд взаимосвязанных задач:
рассмотрение существующего ныне порядка исчисления НДФЛ, особенностей формирования налоговой базы, применение действующих налоговых вычетов;
раскрытие принципов учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц в российских организациях;
внесение предложений по устранению ошибок при исчислении и уплате налога на доходы физических лиц;
изучение возможности применения опыта зарубежных стран по налогообложению физических лиц.
Предметом исследования в настоящей работе является обобщение теоретической информации о НДФЛ, оценка состояния учета и проблематика исчисления и уплаты. Объектом исследования является действующая система налогообложения предприятия ОАО «Башспирт» г.Уфы.
В работе применялись общие способы исследования - системный подход, сопоставительный и экономический анализы. В первую очередь это касается анализа теоретического материала, скопленного на реальный день по данной проблеме.
Методологической и теоретической основой данной курсовой работы являются: Налоговый кодекс РФ, регулирующий порядок взимания налога на доходы физических лиц; инструктивные материалы ИФНС; труды ведущих теоретиков налогового права и практических работников РФ в области налогообложения.
В качестве информационной базы исследования в работе были использованы Указы президента РФ, законы, постановления, разъяснения Министерства финансов РФ.
налог бюджет доход бухгалтерский
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИЗУЧЕНИЯ НДФЛ
.1 Исторический процесс развития и становления НДФЛ
Современная налоговая система России немыслима без налога на доходы физических лиц <#"justify">В случае прекращения деятельности до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.
.2 Бухгалтерские аспекты НДФЛ
Любая операция, осуществленная организацией в ходе предпринимательской деятельности, должна быть отражена в бухгалтерском учете. Не являются исключением и суммы налога на доходы физических лиц, то есть, исчисленные и уплаченные в бюджет суммы НДФЛ также должны быть отражены в учете. Организация, в результате отношений с которой налогоплательщик получил доход, является налоговым агентом. Согласно пункту 1 <#"justify">Вид хозяйственной операцииКорреспонденция счетовПервичный документДебет Кредит1. Расчеты с работникамиНачислена заработная плата20 (23, 25, 26, 29, 44)70Расчетно-платежная ведомостьУдержан НДФЛ из сумм, начисленных работникам7068-1Налоговая карточкаСумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации68-151Выписка банка по расчетному счету2. Расчеты с физическими лицами, которые не являются работникамиНачислен доход физическим лицам20 (23, 25, 26, 29,44)70 (76)Акт приемки-сдачи выполненных работ, оказанных услугУдержан НДФЛ из доходов физических лиц60 (76)68-1Налоговая карточкаСумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации68-151Выписка банка по расчетному счету3. Выплата дивидендов участникам (акционерам), которые не являются работниками организацииНачислены дивиденды в пользу физических лиц8475-2Протокол общего собрания участников (Выписка из протокола общего собрания акционеров)Удержан НДФЛ с сумм дивидендов, начисленных в пользу физических лиц75-268-1Налоговая карточкаСумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации68-151Выписка банка по расчетному счету4. Выплата дивидендов физическим лицам, которые являются работниками организацииНачислены дивиденды в пользу физических лиц8470Протокол общего собрания участников (Выписка из протокола общего собрания акционеров)Удержан НДФЛ с сумм дивидендов, начисленных в пользу физических лиц7068-1Налоговая карточкаСумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации68-151Выписка банка по расчетному счету
Суммы начисленных пеней и штрафов за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 <#"justify">Рассмотрим несколько ситуаций и задачи по НДФЛ.
1. Например, водителю организации "Альфа" В.П. Косову в 2012 г. положен стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. как ликвидатору последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС (абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ). Кроме того, В.П. Косов имеет на иждивении двух несовершеннолетних детей. Следовательно, В.П. Косов помимо вычета в размере 3000 руб. имеет право на вычет в размере 1400 руб. на каждого ребенка.
. Например, у М.А. Степановой трое детей. Старшему сыну 26 лет, поэтому вычет на него не положен (абз. 12 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Младшим сыну и дочери - 15 и 13 лет соответственно. Поскольку младший сын является вторым ребенком по счету, вычет в 2012 г. на него представляется в размере 1400 руб. Размер вычета на дочь составит 3000 руб., поскольку она - третий ребенок М.А. Степановой.
. Например, у М.Ю. Медведева и Н.В. Новиковой есть общий ребенок 4-х лет, но в зарегистрированном браке они не состоят. Кроме того, у М.Ю. Медведева есть двое детей от предыдущего брака (10 и 12 лет), на которых он уплачивает алименты.
М.Ю. Медведев вправе получать вычет только на своих детей в следующих размерах:
на первого ребенка (12 лет) - 1400 руб.;
на второго ребенка (10 лет) - 1400 руб.;
на третьего ребенка (4 года) - 3000 руб.
Н.В. Новикова вправе получать вычет только на общего с М.Ю. Медведевым ребенка 4-х лет в размере 1400 руб., поскольку для нее он является первым.
. Например, экспедитору организации "Альфа" Т.А. Бурову в течение года выплачивалась зарплата в размере 35 000 руб. за каждый месяц. Т.А. Буров имеет несовершеннолетнего ребенка. Следовательно, с января по август он вправе пользоваться вычетом на ребенка (35 000 руб. x 8 мес. = 280 000 руб.), а начиная с сентября и до окончания года этот вычет ему уже не может быть предоставлен (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
. Например, Н.А. Ванеев в течение года понес расходы на свое обучение в размере 60 000 руб., а также на лечение и приобретение медикаментов на сумму 50 000 руб. Также в этом году он потратил 40 000 руб. на уплату страховых взносов по добровольному пенсионному страхованию себя и супруги.
Таким образом, общая сумма расходов Н.А. Ванеева составила 150 000 руб. Однако он может заявить социальный вычет только в пределах 120 000 руб.
. Например, А.М. Сомов продал автомобиль, находившийся у него в собственности два года, за 300 000 руб. Других доходов в течение года он не получал. А.М. Сомов при исчислении НДФЛ (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ) может получить налоговый вычет, уменьшив свои доходы в размере 300 000 руб. на 250 000 руб. С суммы остатка в размере 50 000 руб. (300 000 руб. - 250 000 руб.) А.М. Сомов должен уплатить НДФЛ.
. Например, М.Е. Петухов в течение года продал две квартиры по цене 3 000 000 руб. каждая, а также деревенский дом с земельным участком в общей сумме 4 000 000 руб. Одна из квартир находилась в собственности М.Е. Петухова более трех лет, в связи с чем доход от ее продажи не облагается НДФЛ (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Что касается другого имущества, то оно находилось в собственности менее трех лет. Общая сумма дохода по этому имуществу составляет 7 000 000 руб. (3 000 000 руб. + 4 000 000 руб.). Однако имущественный вычет по такому имуществу составит всего 1 000 000 руб.
. Задача. Менеджеру организации "Альфа" А.Ю. Никифорову начислена заработная плата за март 2012 г. в размере 20 000 руб. Сумма дохода нарастающим итогом за период с января по февраль составила 40 000 руб. С начала года удержан НДФЛ в размере 4836 руб. В январе и феврале А.Ю. Никифорову предоставлялся стандартный вычет на ребенка (1400 руб.). 19 марта А.Ю. Никифоров через кассу получил аванс в размере 10 000 руб. Заработная плата выплачена из кассы за счет средств, полученных 5 апреля в банке на выплату заработной платы. Работник является налоговым резидентом РФ. На его иждивении находится один несовершеннолетний ребенок.
Решение
. Определяем доход работника нарастающим итогом.
Доход нарастающим итогом в марте составил 60 000 руб. (40 000 руб. + 20 000 руб.).
. Определяем налоговую базу.
Налоговая база с января по март составила 55 800 руб. (60 000 руб. - (1400 руб. x 3)).
. Исчисляем сумму налога, подлежащую удержанию.
Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из дохода работника при выплате заработной платы, составила 2418 руб. ((55 800 руб. x 13%) - 4836 руб.).
. Выплачиваем работнику заработную плату через кассу (с учетом ранее выплаченного аванса), удерживаем сумму НДФЛ и перечисляем ее в бюджет.
Заработная плата, подлежащая выплате работнику, составила 7582 руб. (20 000 руб. - 2418 руб. - 10 000 руб.).
При этом 2418 руб. (сумму удержанного НДФЛ) нужно перечислить в бюджет не позднее 5 апреля.
Последним днем марта в бухгалтерском учете отражены следующие операции таблица 2.3.
Таблица 2.3 Бухгалтерские операции
Содержание операций ДебетКредитСумма, руб.Первичный документ Работнику начислена заработная плата44 70 20 000 Расчетно- платежная ведомость Удержан НДФЛ из суммы заработной платы 70 68-НДФЛ2 418 Регистр налогового учета (налоговая карточка)
В бухгалтерском учете в апреле отражены следующие операции таблица 2.4.
Таблица 2.4 Бухгалтерские проводки по учету НДФЛ
2.3 Отчетность по НДФЛ
В данный список включены важнейшие и широко применяемые формы налогового учета и отчетности, утвержденные федеральными органами государственной власти. Формы налогового учета и отчетности, отсутствующие в данном списке, можно найти непосредственно в утвердивших их документах.
1. Налоговая карточка <#"justify">ЭлементыПримечание Полное наименование организацииОткрытое акционерное общество «Башспирт»Дата созданияВ 2000 году, по решению правительства Башкортостана было создано государственное унитарное предприятие «Башспирт». Реорганизация государственного унитарного предприятия состоялось 22 мая 2006 года.Местонахождение (юридический адрес) организации450104, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Уфимское шоссе, 24.Организационно-правовая формаПредприятие (ОАО)Форма собственностиГосударственнаяПеречень видов деятельности15.92 Производство этилового спирта из сброженных материалов Эта группировка включает: - производство этилового спирта из сброженных материалов - производство пищевого спирта - производство денатурированного спирта (денатурата) из отходов пищевого спирта Эта группировка не включает: - производство синтетического этилового спирта и гидролизного этилового спиртаПеречень филиалов (подразделений)- Белебеевский спирто-водочный комбинат, находящийся по адресам: Республика Башкортостан, г. Белебей, ул. Чапаева, 36; Республика Башкортостан, Белебеевский район, с. Знаменка; - Бирский спирто-водочный комбинат, находящийся по адресам: Республика Башкортостан, г. Бирск, ул. Мира, 33; Республика Башкортостан, Бирский район, с. Березовка; - Ермолаевский спирто-водочный комбинат, находящийся по адресам: Республика Башкортостан, Куюргазинский район, с. Ермолаево, ул. Мичурина, 31; Республика Башкортостан, Куюргазинский район, с. Ермолаево, ул. Советская, 109; Республика Башкортостан, Куюргазинский район, с. Ермолаево, ул. Советская, 115; - Стерлитамакский спирто-водочный комбинат, находящийся по адресам: Республика Башкортостан, г. Ишимбай, ул. Блохина, 61; Республика Башкортостан, г. Стерлитамак, ул. Аэродромная, 12; Республика Башкортостан, г. Стерлитамак, ул. Ленинградская, 1; Республика Башкортостан, г. Стерлитамак, ул. Производственная, 1; - Уфимский спирто-водочный комбинат, находящийся по адресам: Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Малая Трактовая, 199; Республика Башкортостан, Уфимский район, с. Булгаково, ул. Шоссейная, 5.Размер уставного капиталаУставный капитал Общества составляет 593 622 000 (пятьсот девяносто три миллиона шестьсот двадцать две тысячи) рублейУчредителиМинистерство земельных и имущественных отношений РБОрганы управления1. Высшим органом управления является общее собрание акционеров общества 2. Органом управления общества в период между общими собраниями является совет директоров 3. Исполнительным органом в лице генерального директора ОбществаДата постановки на учет в налоговом органе22 мая 2006 годНаименование налогового органаИнспекция Федеральной налоговой службы по Кировскому району г.Уфы, Республики БашкортостанИНН0276100884КПП997350001Основные поставщикиСтекло: ОАО «Салават стекло», ОАО «Русджам» г.Уфа. Зерно: сельскохозяйственные предприятии РБ Этикетки: Издательский дом «белая река»Основные покупатели продукцииОптовые компании РБ: ООО «Башморозпродукт», ООО «Белая река», ООО «Мотор». Сетевые компании : ООО «Полушка», ООО «Матрица», ООО «Магнит» и т.д.Основные объекты налогообложенияВыручка от реализации продукцииРежим налогообложенияТрадиционный. Традиционная (общая) система (режим) налогообложения. Предусматривает уплату наибольшего количества налогов: налог на прибыль, уплачиваемый юридическими лицами; НДФЛ для индивидуальных предпринимателей и физических лиц; налог на добавленную стоимость; страховые взносы и прочие налоги. Традиционная система в обязательном порядке применяется теми налогоплательщиками, чьи условия не подходят ни под одну систему налогообложения, либо они не приняли решения о применении других систем налогообложения.Структура организацииприложение 2
Таблица 2.4.2 Динамика уплаченных налогов и налоговой нагрузки
наименование20112012Налоги: НДС 1 029 034 5271 190 215 366 Прибыль 174 529 764198 763 533 Акцизы: 3 941 373 2984 980 746 054 НДФЛ 88 636 342102 693 705 Налог на имущество 17 650 60218 132 406 Земельный налог 6 632 4096 877 753 Транспортный налог 1 746 5551 699 378 Водный налог 846 907738 103 Госпошлина 14 430 665876 987 НДПИ 308 1862 875 ЕНВД (по реш) 1 646 920 Страховые взносы: Страховые взносы в ПФР, ФОМС, ФСС 196 425 289182 822 051 Страховые взносы от несчастных случаев 2 064 8992 216 208 Бюджетные неналоговые платежи: Арендная плата за земли 1 570 2981 434 676 Плата за негативное воздействие на окр.среду 1 414 3371 243 635Плата за пользование водным объектом (поверхностные воды)746120Таможенная пошлина6 000191561 Всего: 5 478 316 9981 708 462 796Задолженность перед бюджетом отсутствуют, так как ОАО «Башспирт» получает акцизные марки для реализации произведенного продукта. При задолженности по налогам перед бюджетом акцизные марки не выделяются.
Таблица 2.4.3 Организационно-техническая составляющая налоговой политики
ЭлементыВарианты Состав бухгалтерской службы (отдела налогообложения и налогового учета)Зам главного бухгалтера по налогам, ведущий бухгалтер по налогам (НДС, акциз, прочие налоги)Ответственный за ведение налогового учета и составление налоговой отчетностиВедущий бухгалтер по налогам (НДС, акцизы, прочие налоги)Форма ведения налогового учета- одновременно и в бухгалтерском, и в налоговом учете организации;- на бумажных носителях и в электронном видеИспользование программ1) бухгалтерская программа; ЛексемаНаличие рабочего плана налоговых счетовестьНаличие разработанных форм налоговых регистровестьНаличие графика документооборота для целей налогообложениянетДата утверждения учетной политики для целей налогообложения29.12.2006
Таблица 2.4.4 Методологическая составляющая налоговой политики
ЭлементыВариант ПримечаниеНалог на доходы физических лицОтветственный- контроль за своевременностью исчисления и удержания НДФЛ; - контроль за своевременностью сдачи сведений о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов, а также контроль за своевременностью подачи сведений о невозможности удержать налог; - обязанный составить письменное сообщение о сумме излишне удержанного налога и направить его налогоплательщику, о невозможности удержать налог и уведомить налоговый органВедущий бухгалтер по начислению и уплату заработной платы
Учетная политика В ОАО «Башспирт» сформировано в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. N 106н.
Согласно п.2ст.11 НК РФ учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Значение данного понятия было установлено Федеральным законом от 27 июля 2006 года № 137-ФЗ.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденным приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. №60н, под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета.
Согласно требованиям ПБУ 1/2008 и нормам гл. 25 НК РФ организация должна иметь учетную политику в целях бухгалтерского учета и учетную политику в целях налогообложения. Учетная политика в целях налогообложения должна быть разработано для определения налоговой базы по налогам на прибыль ( по правилам гл. 25 НК РФ) и по НДС.
В соответствии с п. 12 ст.167 НК РФ принятия организацией учетная политика для целей налогообложения:
утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации;
применяется с первого января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации;
является обязательной для всех обособленных подразделений организации.
Налоговый учет расходов связанных с производством и реализацией в ОАО «Башспирт».
Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделять на прямые и косвенные в соответствии со ст. 318 НК РФ. ОАО «Башспирт» ведет раздельный учет прямых расходов по видам продукции.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг).
К прямым расходам относить:
материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ.
Расходы в соответствии со статьей 272 НК РФ признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, не зависимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты, исходя из условий сделок .
Для выполнения практического задания использовались информация экономического субъекта из следующих источников: учредительные документы экономического субъекта, приказ об учетной политике и Учетная политика в целом, годовые отчеты, Главная книга, регистры бухгалтерского учета, первичные документы, прочие документы экономического субъекта.
Таким образом, предприятием ОАО «Башспирт» налоговый учет ведется на основе реестров бухгалтерского учета предприятия. Налоговые реестры разработаны самостоятельно и заполняются вручную. В связи с этим предприятию необходимо доработать и модернизировать программное обеспечение для организации налогового учета.
3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ И РЕШЕНИЯ РАЗЛИЧНЫХ ПРОБЛЕМ В ОБЛАСТИ НДФЛ
.1 Нововведения и комментарии
Несмотря на то, что с момента установления налога на доходы физических лиц минуло много лет, он по-прежнему с завидной регулярностью претерпевает те или иные коррективы.
. Субсидии и гранты, полученные главами крестьянских (фермерских) хозяйств на создание и развитие крестьянского фермерского хозяйства, а также суммы единовременной помощи на бытовое обустройство начинающего фермера не облагаются НДФЛ (п. п. 14.1 и 14.2 ст. 217 НК РФ).
. Социальный вычет по расходам на лечение можно получить и в том случае, если лечение осуществляет предприниматель. Указанный вычет предоставляется также по расходам на лечение усыновленных детей и подопечных в возрасте до 18 лет (подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).
. До окончания налогового периода работник может получить социальный вычет по дополнительным страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии при условии документального подтверждения расходов, а также при условии, что работодатель удерживал взносы из сумм, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислял их в соответствующие фонды (п. 2 ст. 219 НК РФ).
. Не облагается НДФЛ оплата организацией (предпринимателем) лечения и медицинского обслуживания усыновленных детей работников и их подопечных (в возрасте до 18 лет), а также бывших работников, которые уволились в связи с выходом на пенсию по старости или по инвалидности (п. 10 ст. 217 НК РФ).
. При выплате дохода по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением (независимо от даты регистрации их выпуска) и иным эмиссионным ценным бумагам российских организаций с обязательным централизованным хранением (только в отношении тех из них, выпуски которых прошли госрегистрацию или выпускам которых был присвоен идентификационный номер после 1 января 2012 г.) иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, депозитарий исполняет обязанности налогового агента по НДФЛ с учетом положений ст. 214.6 НК РФ (п. 18 ст. 214.1 НК РФ).
В последние 10 лет много обсуждается законопроект «О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса РФ», которые предусматривали ввод прогрессивной шкалы. Например, один из них предлагал следующие ставки для доходов, облагаемых подоходным налогом или налогом на доходы физических лиц (НДФЛ):
по доходам до 3 млн рублей - 13%;
свыше 3 млн, но не более 15 млн - 390 000 рублей плюс 25% с суммы, превышающей 3 млн рублей;
свыше 15, но не более 30 млн рублей - 3 390 000 рублей плюс 35% с суммы, превышающей 15 млн рублей;
свыше 30 млн рублей - 8 640 000 рублей плюс 50% с суммы, превышающей 30 млн рублей.
По последним данным: власти России в среднесрочной перспективе не намерены вводить прогрессивную шкалу подоходного налога. Об этом сообщает глава Минфина России Антон Силуанов . «Никто не исключает, что это когда-либо произойдет, но будет ли это 2018 год, 2020-й. Но это не будет в среднесрочной перспективе», - сообщил министр финансов.
Тем временем, по словам Силуанова, Минфин рассчитывает, что Госдума до конца этой сессии рассмотрит предложения министерства о передаче 10% НДФЛ с муниципального уровня на региональный. На данный момент 60% НДФЛ направляется в региональные бюджеты, 40% - в местные. Таким образом, если предложения Минфина будут приняты, распределение составит 70% к 30%.
«Наши предложения - передать 10% НДФЛ с местного уровня на субъект. На наш взгляд, надо сделать больше поступлений на региональный уровень. Мы сейчас ведем дискуссию с депутатами Госдумы. Мы хотели бы в эту весеннюю сессию такие решения уже принять, но еще раз оговорюсь: нам надо обговорить этот вопрос с депутатами и сенаторами», - рассказал Силуанов. [32].
С 2011 года налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами, предоставленных вычетов и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Компании разработают такие регистры самостоятельно с учетом новых требований. Обязательные для отражения в регистрах сведения перечислены в новой редакции пункта 1 статьи 230 НК РФ. К ним относятся:
сведения о налогоплательщике;
виды выплаченных доходов и налоговых вычетов с кодами;
суммы доходов и даты их выплат;
статус налогоплательщика (резидент или нерезидент);
даты удержания и перечисления НДФЛ в бюджет (вместе с реквизитами платежных поручений).
Заметим, что большинство перечисленных сведений (за исключением последнего пункта) есть в карточке по форме № 1-НДФЛ <#"justify">Размеры детских вычетов
1400 руб. Вычет на первого или второго ребенка до 18 лет. Такой же вычет полагается за сына или дочь до 24 лет, которые учатся по очной форме.
руб. Вычет на третьего или последующего ребенка до 18 лет. Либо студента-очника, которому еще не исполнилось 24 года.
руб. Вычет на ребенка-инвалида до 18 лет или инвалида I или II группы до 24 лет при условии, что он обучается по очной форме.
Важно! Сумма удваивается, если родитель является единственным. Вычет складывается, если родитель отказался от него в пользу другого.
3.2 Проблемы исчисления и уплаты НДФЛ
В условиях рыночной экономики одной из основных причин введения единой пониженной ставки налога называлась необходимость ликвидации получивших широкое распространение так называемых «серых» форм выплаты заработной платы сотрудникам организаций, не учитываемой в налоговой базе. Но работодателю в конечном итоге не так уж и важно, по какой ставке и в каком размере уплачивают налоги с доходов его наемные работники. Следовательно, проблема «серых» форм выплаты зарплаты проистекает в основном не из-за высоких или низких ставок налога на доходы физических лиц. Вместе с тем, выплата части (причем большей) заработной платы в конвертах, минуя расчетные ведомости, продолжается и носит массовый характер.[38]
В настоящее время существует множество проблем при взимании и уплате налога на доходы физических лиц. Одной из проблем является определения объекта налогообложения по НДФЛ. В ст. 209 НК РФ обозначен объект налогообложения, но, не смотря на это, возникают недопонимания.
На основании ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц для резидентов признается любой доход, полученный как от источников в Российской Федерации, так и за ее пределами, а для нерезидентов - только доход, полученный на территории России. При этом в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй НК РФ устанавливаются только особенности определения дохода как объекта налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Само определение данного понятия содержится в ст.41 НК РФ. Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Таким образом, основным критерием для отнесения тех или иных поступлений в адрес налогоплательщика является критерий их экономической выгодности. Однако определения понятия «выгода» в налоговом законодательстве не содержится. Учитывая, что данное понятие является оценочным и может иметь различные толкования, то выбранный законодателем способ определения дохода через экономическую выгоду является не совсем удачным.[36]
В словарях можно встретить следующие определения понятия «выгода»: 1. Выгода - прибыль, польза, извлекаемая из чего-нибудь, преимущество, интерес (чаще материальный). 2. Выгода - получение определенных преимуществ, дополнительного дохода, прибыли.
Принимая во внимание вышеуказанные определения можно прийти к выводу, что экономическая выгода подразумевает под собой превышение сумм, поступивших лицу, над расходами, связанными с получением этой суммы. Однако, исходя из статей главы 23 НК РФ, можно сделать вывод, что любые получаемые налогоплательщиком суммы или имущество являются для целей налогообложения его доходом, если они не входят в исчерпывающий перечень необлагаемых доходов, приведенный в НК РФ. Признавая доходом все поступления в адрес налогоплательщика, можно прийти к выводу, что доходом являются также денежные средства, получаемые налогоплательщиком на началах возвратности и срочности, в том числе по договорам займа и кредитным договорам, а также получаемые для исполнения поручения третьего лица, суммы убытков и возмещения имущественного ущерба, задолженности налогоплательщика по истечении срока исковой давности и другие, которые фактически не должны признаваться доходом.[21] Ст. 217 НК РФ устанавливает исчерпывающий перечень доходов, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Данный перечень является единым и подлежит применению на всей территории РФ как в отношении физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, так и в отношении физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. При получении таких доходов объекта налогообложения не возникает. Однако и в этом случае возникают разногласия в понимании. Так, например, спорной является ситуация возникающая в связи с задержкой выплаты заработной платы работодателем. В соответствии со статьей 236 Трудового Кодекса работодатель обязан выплатить проценты при задержке зарплаты. При этом существует проблема налогообложения данных процентов.
Таким образом, подобная неоднозначность и нечеткость законодательных положений, касающихся определения объекта налогообложения по налогу на доходы физических лиц ведет к различной трактовке отнесения тех или иных сумм к объекту налогообложения налогом на доходы физических лиц, что в результате приводит к нарушению принципа установления законом объекта налогообложения, злоупотреблениям со стороны налоговых органов и, как следствие, нарушению прав налогоплательщиков.
Рассмотрим ещё одну немаловажную проблему. В настоящее время все чаще возникают ситуации, когда работодатели привлекают иностранных работников, а это вызывает много вопросов у бухгалтеров. В последнее время в налоговое законодательство было внесено много изменений связанных с налогообложением НДФЛ иностранных работников. Иностранные работники могут осуществлять трудовую деятельность по трудовому или гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг), заключенному с юридическими или физическими лицами. Однако, привлекать и использовать иностранных граждан для выполнения работ, работодатель может только при наличии разрешения на привлечение и использование иностранных работников, выданных в установленном законом порядке.
Согласно НК РФ плательщиками НДФЛ являются резиденты и нерезиденты. В целях исчисления сумм налога на доходы физических лиц организация - налоговый агент должна определять налоговый статус работника на каждую дату выплаты доходов. В случае если срок нахождения физического лица на территории Российской Федерации в течение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять менее 183 дней, работник не признается налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке в размере 30 процентов. Если на дату выплаты дохода работник будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, его доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке 13 процентов».
На практике встречаются ситуации, когда с иностранным работником заключается трудовой договор на срок, превышающий 183 дня, т.е. фактически он уже является резидентом РФ. Вопрос состоит в том, какую ставку должен применить бухгалтер. Минфин РФ в своем письме от 03.07.2007 №03-04-06-01/207, указал, что определение налогового статуса исходя из предполагаемого (в том числе исходя из трудового договора) времени нахождения в РФ НК РФ не предусмотрено. Следовательно, облагать доход по ставке 13% работодатель сможет только после фактического документально подтвержденного времени нахождения физического лица в РФ.
Документами, подтверждающими фактическое нахождение физических лиц на территории Российской Федерации, в частности, могут являться справки с места работы, выданные на основании сведений из табеля учета рабочего времени, копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, квитанции о проживании в гостинице и другие документы, оформленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, на основании которых можно установить длительность фактического нахождения физического лица в Российской Федерации.
Ответственность за правильность определения налогового статуса физического лица - получателя дохода лежит на организации, являющейся налоговым агентом. Поэтому, если есть сомнения в отношении резидентства принятого на работу сотрудника, особенно если он иностранец, следует позаботиться о том, чтобы он подтвердил свой статус.
Налоговый статус физического лица в течение текущего налогового периода может изменяться. В этом случае сумма НДФЛ удержанная с работника подлежит корректировке.
Если на дату выплаты дохода физическое лицо не являлось налоговым резидентом, но в течение налогового периода его налоговый статус изменился, НДФЛ, удержанный ранее по ставке 30%, подлежит пересчету по ставке 13%.[36]
Для наглядности вышеизложенного рассмотрим пример. Организация в январе 2011 г. заключила трудовой договор с иностранным гражданином, временно проживающим в России, сроком на один год. По условиям договора ежемесячное вознаграждение работника составляет 40 000 руб. В период с января по июнь 2011 г. сумма исчисленного и удержанного НДФЛ составит: 72 000 руб. (40 000 руб. × 6 месяцев ×30%). В июле месяце работник документально подтвердил статус налогового резидента и представил заявление о перерасчете суммы НДФЛ. На основании данного заявления бухгалтерия организации произвела перерасчет, и сумма НДФЛ составила - 36 400 руб. (40 000 руб. × 7 месяцев × 13%). Излишне удержанный налог в размере 35 600 руб. (72 000 - 36 400) может быть зачтен в счет предстоящих платежей или возвращен организацией работнику на основании его заявления.
Также необходимо обратить внимание и на стандартный налоговый вычет. Если работник не является налоговым резидентом, то стандартный налоговый вычет ему не предоставляется. В том случае, если 183 дня истекло, и физическое лицо изменило свой налоговый статус, а, следовательно, изменилась и ставка налога, то при перерасчете иностранцу следует предоставить стандартный вычет за все прошедшие месяцы. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Организация в январе месяце 2011 г. заключила трудовой договор с иностранным гражданином, временно проживающим в России, сроком на один год. По условиям договора ежемесячное вознаграждение работника составляет 40 000 руб. В период с января по июнь 2011 г. сумма исчисленного и удержанного НДФЛ составит: 72 000 руб. (40 000 руб. × 6 месяцев × 30%). В июле месяце 2011 г. работник документально подтвердил статус налогового резидента и представил заявление о перерасчете суммы НДФЛ. На основании данного заявления бухгалтерия организации произвела перерасчет, и сумма НДФЛ составила - 36 036 руб. (40 000 руб. × 7 месяцев) -(400 руб. × 7) × 13%. Излишне удержанный налог в размере 35 964 руб. (72 000 - 36 036) может быть зачтен в счет предстоящих платежей или возвращен организацией работнику на основании его заявления.
Таким образом, если работник представит документы, из которых можно сделать вывод о том, что он являлся налоговым резидентом РФ, налоговый агент обязан по заявлению налогоплательщика произвести перерасчет по ставке 13% и вернуть излишне удержанные суммы налога с выплаченных такому работнику доходов за счет текущих платежей.
В законодательстве не прописаны условия, при которых предприятие имеет или не имеет права не исполнять обязанности налогового агента. Например, сотрудник уволился, а удержать НДФЛ компания не успела. Могут быть и другие самые неожиданные причины: отключили свет в офисе, сломался компьютер и т. д. Главное - в положенный срок сообщить в налоговую инспекцию о невозможности удержать НДФЛ с конкретного человека. С учетом постановления Пленума Верховного суда РФ от 28.12.2006 № 64 можно сказать, что главным преступлением для налогового агента является удержание налога без его дальнейшего перечисления. Это уже не налоговая, а уголовная ответственность. Налоговый орган может выступать в таком деле в качестве свидетеля.[38]
В преддверии сезона отпусков работников волнует другой вопрос: в какой момент нужно перечислить НДФЛ с суммы отпускных, если отпуск работника приходится на два месяца. Если отпуск сотрудника приходится на два месяца, НДФЛ удерживается в момент выдачи отпускных. Согласно статье 136 Трудового кодекса отпускные выдают не позднее чем за три дня до начала отпуска. День уплаты НДФЛ зависит от того, как организация выплачивает отпускные: снимает со счета в банке, перечисляет на счет или выплачивает из кассы. Налог на доходы физических лиц нужно уплатить либо в день получения организацией денег из банка на выплату отпускных, либо в день перечисления отпускных на счет работника, либо не позднее дня после выплаты отпускных из кассы (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Дело в том, что отпускные не являются доходом за выполнение трудовых обязанностей. Поэтому датой получения дохода в данной ситуации будет не последний день месяца, как при оплате труда, а день выплаты дохода (п. 1 ст. 223 НК РФ).
Что касается карточки 1-НДФЛ и справки 2-НДФЛ, в них должна быть соблюдена разбивка начисленного налога по месяцам. Если говорить о переходе отпуска с одного года на другой (например, отпуск начнется в декабре 2011, а закончится в январе 2012-го), то ситуация следующая: часть НДФЛ, начисленного с отпускных, нужно отразить в справке 2-НДФЛ за 2011 год, а часть пойдет уже в отчетность за 2012-й. Отпускные в данном примере - это сохранение зарплаты за декабрь и январь, а январь входит уже в другой налоговый период.
Некоторые бухгалтеры требуют разъяснение по поводу учитывается ли при определении статуса плательщика НДФЛ периоды его пребывания в длительных загранкомандировках и отпусках за рубежом. По закону, конечно, нужно учитывать периоды нахождения работника в зарубежных командировках. Но, как правило, в отношении граждан Российской Федерации таких подсчетов никто не ведет.
Например, летчики или моряки номинально могут месяцами находиться за границей. Но поскольку борт судна, воздушного или морского, считается российской территорией, изменение их статуса не происходит. В принципе российский гражданин, работающий в отечественной компании, вряд ли станет нерезидентом.
Для иностранцев важнее, чем для наших граждан, подсчитывать количество дней, проведенных в России. Если иностранец докажет, что стал резидентом (ст. 207 НК РФ), ставка налога на доходы физических лиц для него будет составлять уже не 30, а 13% (ст. 224 НК РФ). Если речь идет об определении статуса плательщика (допустим, работника) налоговым агентом (например, организацией), важную роль играет способ подсчета дней.[37]
Существует ещё одна проблема. Каждый месяц появляются все новые и новые письма Минфина России, иногда они противоречат друг другу, и как бухгалтерам ориентироваться в них. Письма, которые периодически выпускает Минфин России, в частности Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, являются разъяснительными. В них специалисты обычно дают ответ на конкретный вопрос, используя ссылки на кодексы и иные документы. На данный момент ФНС в части НДФЛ ориентируется прежде всего на письма Минфина России, подписанные заместителем министра С.Д. Шаталовым. Эти документы для налоговой службы являются обязательными. Все остальные письма носят рекомендательный характер. [36]
После подачи справок о доходах по форме 2-НДФЛ может возникнуть необходимость уточнить в них сведения. Четких правил на этот случай нет, и нередко возникает путаница, которая приводит к тому, что инспекторы не принимают уточнения. Ошибки допускаются чаще всего при корректировке 2-НДФЛ.
При обнаружении ошибок в 2-НДФЛ организации отправляют заново полный комплект справок в инспекцию, выгружая весь файл с 2-НДФЛ из программы. Это неверно. Уточнять надо только те справки, в которых были ошибки. То есть надо сформировать отдельный файл с уточненными справками.
Часто организации, подавая «уточненки», начинают нумеровать справки заново. В ИФНС справки за одним номером задваиваются. И такой отчет не принимается. Правильно пронумеровать «уточненки» можно двумя способами. По справкам, которые вообще не были сданы, надо продолжить нумерацию. К примеру, если в первоначальном отчете последняя справка была под номером 50, новая справка будет под номером 51. Если организация корректирует уже сданную справку, то есть если неверная справка шла за номером 30, то уточненная будет идти за номером 30.
В этом году организации, как и в прошлом, вправе сдать сведения меньше чем за 10 человек в бумажном виде (письмо Минфина России от 17.12.10 № 03-04-08/8-281). Некоторые организации полагают, что раз уточняют меньше 10 справок, то можно их сдать на бумаге. Правила об электронной подаче справок распространяются на организации, которые в прошлом году выплатили доходы более чем 10 физическим лицам. Иначе говоря, если организация с численностью сотрудников более 10 человек сдает только одну «уточненку», ее надо представить в электронном виде.[35]
Рассмотрим другую нередкую ошибку, совершаемую бухгалтером. В октябре 2011 года бухгалтер обнаружил, что неверно удержал у Петрова П. П.НЖФЛ за апрель 2011 года. При расчете этого налога бухгалтер не учел наличие ребенка и не вычел из налогооблагаемого дохода 1000 руб. В результате сумма НДФЛ оказалась завышена. Для того, чтобы исправить ошибку, в бухгалтерском учете за октябрь месяц производится сторнирование излишне начисленной суммы налога, отраженная следующей записью: Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчет налога на доходы физических лиц"- сторнирована излишне начисленная сумма налога. [36]
В следующем представленном случае в результате счетной ошибки работнику организации начислена заработная плата за сентябрь в сумме 13 000 руб. вместо 3000 руб. При выплате заработной платы с нее удержан и уплачен в бюджет налог на доходы физических лиц в сумме 1690 руб. Счетная ошибка обнаружена бухгалтером в октябре (после выплаты заработной платы за сентябрь).
На основании ст.137 Трудового кодекса РФ работодатель вправе произвести удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю по возврату сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок. При этом размер удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов заработной платы, причитающейся работнику (ст.138 ТК РФ).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, начисление заработной платы работнику отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (например со счетом 20 «Основное производство»), а удержание из заработной платы НДФЛ - по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». На выплаченную работнику из кассы организации сумму заработной платы производится запись по кредиту счета 50 «Касса» и дебету счета 70.
Пунктом 11 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, определено, что в случаях выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.
Таким образом, в октябре при обнаружении ошибок в сумме начисленной заработной платы и, соответственно, в сумме удержанного НДФЛ произведенные в сентябре записи в бухгалтерском учете по кредиту счета 70 и дебету счета 20 на сумму 13 000 руб., а также по дебету счета 70 и кредиту счета 68 на сумму 1690 руб. (13 000 х 13%) подлежат сторнированию. Соответствующие исправления вносятся также в Налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме N 1-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379.
Одновременно отражается начисление заработной платы за сентябрь в сумме 3000 руб. по дебету счета 20 и кредиту счета 70 и удержание с указанной суммы НДФЛ в размере 390 руб. (3000 х 13%) по дебету счета 70 и кредиту счета 68.
Удержание из заработной платы работника излишне выплаченной ему в результате счетной ошибки суммы, на наш взгляд, записями по счетам бухгалтерского учета не отражается. При этом удержанные суммы указываются в графе 15 (или 16, или 17) расчетно-платежной ведомости по форме N Т-49, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 N 26. Следовательно, выплата работнику очередной заработной платы производится с учетом данных удержаний таблица 3.1.
Таблица 3.1 Составление бухгалтерских записей
Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документНачислена заработная плата работнику за сентябрь207013 000Расчетно-платежная ведомостьУдержан НДФЛ (13 000 х 13%)70681 690Налоговая карточкаВыплачена работнику заработная плата за сентябрь (13 000 - 1690)705011 310Расчетно-платежная ведомостьБухгалтерские записи в октябре при обнаружении ошибкиНачислена заработная плата работнику за сентябрь2070СТОРНО 13 000Бухгалтерская справкаУдержан НДФЛ7068СТОРНО 1 690Бухгалтерская справкаНачислена заработная плата работнику за сентябрь20703 000Расчетно-платежная ведомостьУдержан НДФЛ (3000 х 13%)7068390Налоговая карточкаБухгалтерские записи по начислению и выплате заработной платы за октябрьНачислена заработная плата работнику за октябрь20703 000Расчетно-платежная ведомостьУдержан НДФЛ (3000 х 13%)7068390Налоговая карточкаВыплачена работнику заработная плата за октябрь (3000 - 3000 х 20% - 390)70502 010Расчетно-платежная ведомость
.3 Пути совершенствования НДФЛ на примере зарубежного опыта
В целом существующие современные системы налогообложения можно разделить на 2 группы: одна основана на налогообложении корпораций, а другая - на налогообложении граждан. В США основную налоговую нагрузку несут граждане. Взносы в социальные фонды невысоки и делятся пополам между работодателем и наемными работниками. Имеется тенденция к снижению налогового бремени. В большинстве европейских стран налогообложение основано на взимании прибыли с корпораций. Взносы в социальные фонды практически полностью выплачивают компании. Но ставки подоходного налога достаточно высоки и имеют прогрессивный характер. Налоговая система ориентирована на налогообложение личных доходов экономически более состоятельных граждан. Какую бы из рассмотренных стран мы ни взяли: будь то Индия, Швеция или США, общее одно - существует круг людей, не облагаемых подоходными налогами, и существует группа лиц, уплачивающих налоги соразмерно полученному доходу. В этом и состоит принцип всеобщей справедливости.[28]
Налоговая политика западных стран, как правило, рассчитана на привлечение частного капитала. Стимулирующее воздействие налоговых льгот можно рассматривать как форму косвенного субсидирования предпринимательской деятельности.
Определим основные цели современной налоговой политики государств с рыночной экономикой. Они ориентированы на следующие основные требования:
налоги, а также затраты на их взимание должны быть по возможности минимальными. Это условие наиболее тяжело дается законодателям и правительствам в их стремлении сбалансировать бюджеты. Но так очень легко свести налоговую систему лишь к чисто фискальным функциям, забыв о необходимости расширения налоговой базы, о функциях стимулирования производственной и предпринимательской деятельности, поддержки свободной конкуренции;
налоговая система должна служить более справедливому распределению доходов, не допускается двойное обложение налогоплательщиков;
налоговая система должна соответствовать структурной экономической политике, иметь четко очерченные экономические цели;
порядок взимания налогов должен предусматривать минимальное вмешательство в частную жизнь налогоплательщика;
обсуждение проектов законов о налогообложении должно носить открытый и гласный характер.[35]
Этими основными принципами необходимо руководствоваться и нам при создании новой налоговой системы России. При этом, разумеется, речь идет не о механическом копировании, а о творческом осмыслении, опирающемся на глубокое изучение истории развития и своевременного состояния российской экономики. Ответ на вопрос уместно ли сравнивать состояние экономики России с развитыми зарубежными странами и на основе этого строить собственную налоговую политику мы попытаемся ответить. Проведем сравнительный анализ налогообложения физических лиц в России и зарубежных странах.
На Западе налоговая система ориентирована на налогообложение личных доходов граждан. Основным налогоплательщиком является так называемый средний класс, имеющий достаточно высокий уровень доходов. Причем получают они доходы большей частью в форме заработной платы путем безналичного перечисления на банковские счета, что значительно облегчает администрирование налогов. В большинстве западных стран экономика находится на подъеме, доходы населения растут. Основная масса произведенного общественного продукта поступает непосредственно в руки частных лиц в виде заработной платы. К примеру, доля заработной платы наемных работников в структуре себестоимости продукции предприятия в среднем достигает 70-80%. Таким образом, западная система налогообложения основана на высоких доходах граждан и ее прозрачности, причем налогами облагается не весь доход, а только его часть, которая остается после вычета из дохода суммы, необходимой для нормального удовлетворения основных жизненных потребностей граждан.[33] По некоторым оценкам, эта сумма достигает 12-14 тыс. долл. США в год. В большинстве стран эта сумма и установлена в качестве необлагаемого налогами прожиточного минимума. (Для сравнения: у нас необлагаемая база составляет 400 руб. в месяц или чуть более 13$, и то по достижении размера совокупного дохода в 40 000 руб. льгота отменяется.)
В России производство находится в критическом финансовом состоянии, у большинства предприятий нет средств даже на выплату заработной платы своим работникам. В структуре себестоимости продукции доля заработной платы не превышает 30%. Значительная часть доходов имеет полулегальный характер, их величина на весьма низком уровне, в обороте велика доля наличных денег, учет на предприятиях отстает от западных стандартов. Поэтому если одни и те же налоги па Западе не считаются чрезмерно обременительными и не тормозят развитие производства и инвестиций, в России они превращаются в фактор, грозящий экономической безопасности государства. У нас в результате налоговых реформ доходы работающих оказались «урезанными» не только за счет НДФЛ, пусть и сниженного до 13% (а для большинства работающего населения это не снижение, а фактическое повышение на 1% налоговой нагрузки).
Доходы работающих облагаются еще и 34% отчислений на социальное страхование, несмотря на то, что удерживаются с производителя, т.е. работодателя. У нас ни одна организация не устанавливает уровень заработной платы, не занижая ее на соответствующий процент страховых взносов. Общая ставка отчислений в пенсионный фонд - 26%. Для сравнения, в Западной Европе платежи в пенсионные фонды в среднем не превышают 15-20%. Причем средняя продолжительность жизни населения 70 лет. У нас же работающие всю жизнь платят за будущую пенсию по очень высокой ставке, при этом многие из них не доживают до пенсии (особенно мужчины, средняя продолжительность жизни которых не больше 59 лет).[27]
Высокая ставка налогов в социальные фонды не стимулирует наших производителей расширять производство, увеличивать заработную плату или создавать новые рабочие места. Во всем мире социальные взносы рассматриваются как средство уменьшения выплат по корпорационному налогу (или налогу на прибыль) за счет сокращения облагаемой прибыли и как средство уменьшения налогов за счет переложения их на потребителя через цену товара. В наших условиях, когда каждое первое предприятие убыточно, несущественное снижение существующих грабительских ставок по страховым взносам продолжает ухудшать финансовое положение предприятий.
Вторым важнейшим принципом западной налоговой системы является приоритет производства перед интересами бюджета. Это означает, что власти оказывают поддержку национальному производству в самых разных формах, в том числе и налогами. Вопрос заключается в том, что для общества важнее: обеспечить устойчивость и развитие национального производства или текущие, в основном фискальные интересы исполнительной власти. В России потерпевшая крах экономическая модель не определялась интересами частных компаний, бюджетом занимается правительство, поэтому интересы бюджета преобладали. Не стоит ошибочно думать, что НДФЛ и налоги на прибыль, уплачиваемые предприятиями и организациями, - вещи несовместные. Налоговая система потому так и называется, что путем перераспределения налоговых платежей из одного сектора в другой обеспечивает наиболее эффективное вложение капитала и рост экономики. Должна обеспечивать. Но необходимо посмотреть, что на самом деле.[35]
На Западе производство находится в основном в частных руках, и приоритет частных интересов перед бюджетом там сформулирован в простой форме - как бессрочные «налоговые каникулы» для капиталов, вложенных в производство и остающихся в нем. Если же доходы предприятия вкладываются в производство, то они вычитаются из налогооблагаемой базы. Если предприятие не имеет прибыли, то оно совершенно законно не платит никаких налогов, кроме НДС, который перекладывается на потребителя, а при экспорте полностью компенсируется. Налоговые правила таковы, что позволяют предприятиям списывать из выручки приобретение оборудования и амортизационные отчисления, формирование резервов. Предприятию, направившему свою прибыль на новые капиталовложения, часто возвращают уже уплаченные налоги. Таким образом, основной принцип налогообложения западной модели - исключение из налогообложения капиталов, вложенных в производство, и прибыли, реинвестируемой на развитие производства.[30]
В России же налоговая политика основана на том, что как можно большая часть доходов общества должна аккумулироваться в бюджете. При этом считается, что государство через бюджет более эффективно и справедливо распорядится этими ресурсами. Власти ошибаются, считая, что чрезмерная социальная нагрузка нашего бюджета оправдывает существующую налоговую систему. В условиях неразвитости отечественного производства приоритет бюджета означает лишь одно - тяжелую налоговую удавку, которая давит на производство тем сильнее, чем хуже дела у правительства с бюджетом. Приоритет интересов бюджета перед интересами производителя означает приоритет бюджета перед инвестициями, необходимость которых в России ощущается все сильнее.
В послевоенные годы прогрессивное подоходное налогообложение на Западе позволило переложить существенную долю налоговой нагрузки на имущие слои общества и использовать финансовую мощь государства для форсирования инвестиций и решения наиболее острых социальных вопросов.
Первопричина успеха налоговых преобразований в западных странах в 80-х гг. ХХ в. - либерализация налогообложения. Снижение ставок подоходных налогов в Великобритании и США, несомненно, подтолкнуло к аналогичным шагам и другие страны.[34]
Несмотря на то, что налоговые системы развитых стран обеспечивают достаточно высокие доходы бюджета, они не являются идеальными. Возникает закономерный вопрос: следует ли России копировать налоговые системы, применяемые в западноевропейских странах, если они не являются экономически эффективными; учтем, кроме того, что отсутствие налоговой дисциплины делает затруднительным использование методов взимания налогов по принципам, существующим в развитых странах. Ответ очевиден: копировать нельзя, но рациональные методы следует, конечно же, внедрять и применять, но с оглядкой на постсоветскую действительность.
На благополучном Западе введение НДФЛ с граждан растянулось на десятилетия. У нас же после 5-7 лет попыток взимания прогрессивного НДФЛ, видите ли, пришли к выводу, что он неэффективен, ведет к утаиванию реальных доходов и снижает поступления в бюджет. Налоговую дисциплину надо культивировать и повышать, а не снижать ставки подоходного налога, тем более что это снижение касается только благополучного слоя общества.
Менталитет российских граждан пока не в состоянии адекватно реагировать на налоговые вычеты из мизерной зарплаты. При социализме гораздо меньше говорили о налогах. Они не были в центре общественного внимания, как сейчас. Тогда только бухгалтеры предприятий ими интересовались, а простые граждане порой ворчали, разделяя свою зарплату на «грязную» и «чистую», за вычетом налогов. Все это лишний раз напоминает простую истину - нельзя бесконечно «доить» нищее население, сначала нужно поднять уровень благосостояния граждан на должную высоту, а потом и вводить подоходные налоги на всех граждан.
Современная российская налоговая система до сих пор оказывала угнетающее воздействие на производственный сектор экономики. Многие предприятия были вынуждены использовать различные нелегальные схемы ухода от налогов, связанные с обращением наличных денег. Это доказывает, что экономика находится в таком состоянии, когда повышение налогов приводит только к сокращению налогооблагаемой базы.
Примером может служить введение «плоской» шкалы подоходного налога, к которому возникает масса вопросов как частного, так и общего характера. Утверждается, что единая ставка НДФЛ в размере 13% способствует легализации заработной платы. В то же время эффективная ставка подоходного налога для богатых граждан приобрела регрессивный характер, поскольку состоятельные люди обладают большими возможностями для уменьшения налогооблагаемой базы за счет расходов на лечение, образование и т.п.
При введении этого налога на первый план выдвигалась идея стимулированного выхода налогов «из тени». Цель совершенно не налоговая. В соответствии с таким принципом для борьбы с нарушениями правил дорожного движения следовало бы их отменить: цель будет достигнута - нарушений не будет.
Обобщая сравнительную характеристику налогообложения физических лиц в России и за рубежом, внесем предложения по совершенствованию налогообложения физических лиц в Российской Федерации. Налоговая реформа для гражданина должна обеспечить:
установление налогового бремени соразмерного платежным способностям населения;
невозможность необоснованного и неравного повышения налоговой нагрузки;
прозрачность налоговой системы, в том числе в части контроля за расходованием средств, поступающих в бюджет в виде обязательных платежей;
создание партнерских отношений с государством, основанных на принципе взаимности прав и обязанностей;
возможность влияния на налоговую политику государства.
Для решения этих задач предлагается комплексная программа по совершенствованию налогообложения физических лиц в сочетании с мерами по снижению социальных налогов, уплачиваемых предприятиями.
. Принять в качестве основополагающего понятия для расчетов налогооблагаемой базы официально установленный прожиточный минимум на одного человека в месяц и среднюю заработную плату в месяц работников наемного труда, а не минимальную, как это делается сейчас. Все налоги и вычеты корректировать на основании прожиточного минимума и средней заработной платы за последний месяц года - декабрь. Так как мы не можем с достаточной точностью сейчас установить прожиточный минимум на конец года, возьмем за основу расчетов последние сведения.
. Исключить из налогооблагаемой базы личные доходы граждан в размере официального прожиточного минимума.
. Расчет подоходного налога производить в расчете на семью. При этом неважно, имеет ли какой-либо член семьи личный доход выше прожиточного минимума или нет. Вполне естественно, к членам семьи относятся дети, иждивенцы, инвалиды, пенсионеры и другие граждане, имеющие или не имеющие собственный источник доходов, связанные родственными связями и осуществляющие совместное проживание. Данные о составе семьи имеются в органах ЗАГС, паспортно-визовой службы, домоуправлениях и квартальных комитетах, поэтому проблем определения принадлежности и состава семьи возникать не должно. В результате этого новшества отпадает необходимость применения некоторых вычетов. Так, стандартный налоговый вычет на детей отменяется, семья на основании нового расчета получает возможность не включать в налоговую базу сумму 18 тыс. руб. на каждого ребенка в год, что соответствует прожиточному минимуму.
. Вернуться к прогрессивной системе налогообложения физических лиц. Основой для составления шкалы доходов должен служить размер средней заработной платы в стране. Взимание повышенных ставок налогов начинается с суммы дохода, составляющей в расчете на одного члена семьи среднегодовую заработную плату, исчисленную исходя из ее величины за последний месяц отчетного года.
. Сохранить в полном объеме стандартные страховые вычеты, заложенные в существующем Налоговом кодексе, за исключением вычетов на детей и иждивенцев, т.к. механизм льготного налогообложения семьи нами уже учтен в предложенных мероприятиях.
. Применить новую систему взимания отчислений на социальное страхование. Общая налоговая нагрузка фонда оплаты труда снижена, распределена в определенном сочетании между работником и работодателем. Определить общий размер налоговой нагрузки на уровне 30%, т.е. снизить ее по отношению к существующей на 4%. Освободить наименее обеспеченных работников от ее уплаты, переложив всю тяжесть выплат на предприятия, не заботящиеся о повышении оплаты труда сотрудников. Применить плавающую шкалу для расчета соотношения отчислений и выплат между работодателем и сотрудником. Помимо всего прочего, это будет дополнительным стимулом для предприятий снижать объем отчислений путем указания реальной заработной платы сотрудников, да и сами заработные платы, по всей видимости, вырастут, что позволит перенести налоговое бремя на экономически более состоятельных работников.
В этих целях предлагается, по примеру западных стран, повсеместно внедрять электронные варианты начисления заработной платы и совершения покупок, вводить системы получения зарплаты работниками со своего расчетного счета в банке, ускорить работу по присвоению каждому гражданину индивидуального налогового номера (ИНН), вести контроль за крупными покупками и сделками физических лиц, обеспечить создание механизма взимания налогов у источника доходов, жестче осуществлять контрольные проверки предприятий, явно занижающих уровень доходов своих сотрудников. Не секрет, что существует огромное количество фирм и компаний, где в качестве заработной платы сотрудников официально значатся суммы в размере налогового вычета. Налоговые инспекции прекрасно об этом знают, но не предпринимают никаких мер по искоренению умышленного обмана. Считаю, что только избавление от явных «уклонистов» от уплаты налогов способно принести бюджету десятки процентов неуплаченных налогов. Тогда выпадут из рук защитников «плоской» подоходной шкалы последние козыри в игре «на понижении ставок».
Посчитаем, что предложенные мероприятия имеют научно обоснованный характер и могут выступать в качестве альтернативных вариантов реформирования налогообложения в России. В соответствии с ними налоговое законодательство России примет вид, отвечающий современным тенденциям налогообложения физических лиц в мире и учитывающий последние реалии экономического состояния страны.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Введение подоходного налога предполагает, что государство имеет возможность, способности и право собирать информацию обо всех сторонах экономической деятельности индивида.
Вообще, для расчета налога используются различные методы учета налоговой базы: метод начислений и кассовый метод. Метод начислений применялся в РФ с 1992 по 1997г. включительно. С 1998г. налоговая база исчисляется с использованием кассового метода.
Проследив изменения по подоходному налогу за 1998-2011гг., можно сделать вывод о тенденции уменьшения шкалы обложения налогом: в 1998г. 6 ступеней, в 1999г. - 5 ступеней, в 2000г. уже 3 ступени, а с 1.01.2001г. одна; а также о расширении вычетов и увеличении их размеров. Однако эти изменения затронули также и структуру налоговых поступлений в бюджет РФ.
Сравнивая зарубежный опыт налогообложения подоходным налогом и российский, следует упомянуть о высокой НДФЛ в доходах бюджета развитых стран. Но для России такая ориентация преждевременна, так как нельзя забывать, что средняя заработная плата в развитых странах на порядок выше, чем в России, и поэтому платежи этому налогу тоже намного выше.
Создание Налогового кодекса преследовало много целей. Одной из них является выведение высоких доходов физических лиц из теневого оборота, то есть их легализация. Для достижения этой цели вводится единая ставка подоходного налога, вводятся дополнительные имущественные и социальные вычеты, а также особый порядок их предоставления. Однако, эти меры, в частности единая ставка налога, можно рассматривать лишь в качестве временных, так как задачи подъема экономики, в общем, и улучшения благосостояния граждан в частности не могут быть решены только в рамках Налогового Кодекса.
Слишком много целей хочется достигнуть при помощи одного документа, полагая, что налоги, и только они, являются и тормозом и стимулом развития. Сегодня необходимо в первую очередь решать задачи, направленные на преодоление кризиса неплатежей, и как следствие из этого, повышение доходов граждан, принятия соответствующих мер по пресечению уклонения от уплаты налогов. Например, в США обязательность налогообложения опирается на систему строгой ответственности за уклонение от уплаты налогов, сокрытие доходов и занижение налогов.
Существующая концепция налогообложения доходов физических лиц имела целью снизить налоговое бремя налогоплательщиков за счет увеличения количества и размеров налоговых льгот, а также введения единой налоговой ставки в размере 13 процентов при налогообложении большей части доходов физических лиц. При этом применяются повышенные ставки налога на доходы физических лиц, связанные с приростом их капитала; с выигрышей, процентных доходов по вкладам в банках, сумм экономии на процентах по заемным средствам - максимальная налоговая ставка в размере 35 процентов. С доходов, получаемых лицами, не являющимися налоговыми резидентами, определена средняя налоговая ставка в размере 30 процентов. Также применяется пониженная ставка в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов. Налоговые вычеты сгруппированы на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
Стоит отметить, что при низком уровне дохода населения основным источником налогообложения является заработная плата. Размеры же других видов доходов зачастую трудно оценить по причине того, что не создано четкой правовой базы. Кроме того, требуется определенное время для того, чтобы удержания с этих видов доходов стали эффективным налоговым рычагом. Практически невозможно рассчитать и обложить налогом условный доход, получаемый налогоплательщиком от использования собственной квартиры, дома, автомобиля. Поэтому налог на доходы - не единственный налог с населения, он дополняется другими налогами - земельным, транспортным налогом и т. д.
Как видно из настоящей работы, обложение физических лиц налогом в РФ имеет много особенностей и вопросов. Огромное количество проблем и вопросов порядок исчисления и уплаты НДФЛ.
Конечно, наше налоговое законодательство оставляет желать много лучшего, но тем не менее его необходимо досконально знать, особенно в части налогообложения физических лиц, т.к. это касается каждого гражданина, ибо всем известно, что «незнание законов не освобождает от ответственности». Попадаться на «удочки» всевозможных компаний, обещающих продать вашу квартиру, дачу за немыслимые деньги без уплаты налогов, но не предупреждающих людей о том, что при подаче налоговой декларации они будут иметь проблемы с налоговой инспекцией. Им все равно придется платить, вот только из каких денег, ведь между получением дохода и уплатой (принудительной и со штрафами) подоходного налога пройдет время и полученных денег уже может и не быть.
Но отсутствие прогрессивной шкалы нарушает элементарный принцип справедливости обложения. В сложившейся ситуации происходит равное обложение в условиях большой дифференциации доходов, особенно такой, как в России.
В той же Западной Европе при тенденции уменьшения ставок подоходного налога высокие ставки на высокие доходы сохраняются или уменьшаются очень незначительно.
Налоговая система в целом нуждается в совершенствовании. От нее требуется, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности органов местного самоуправления, а с другой, служить инструментом местной социально-экономической политики, направленной на выполнение задач стабилизации экономики и важнейших структурных сдвигов, при этом сочетая дисциплину исполнения законов и свободу действий на местах.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 (с изменениями и дополнениями).
. Бюджетный Кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года. N 145-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
4. Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 N 223-ФЗ (с изменениями и дополнениями) <#"justify">ПРИЛОЖЕНИЕ 1
НДФЛ в различных странах
Австралия 17-47%
Австрия 21-50%
Аргентина 9-35%
Беларусь 12%
Бельгия 25-50%
Болгария 10%
Бразилия 15-27,5%
Великобритания 0-40%
Венгрия 18% и 36%
Вьетнам 0-40%
Германия 14-45%
Греция 0-40%
Дания 38-59%
Египет 10-20%
Замбия 0-35%
Израиль 10-47%
Индия 10-30%
Индонезия 5-35%
Ирландия 20-41%
Испания 24-43%
Италия 23-43%
Канада 15-29%
Кипр 20-30%
Китай 5-45%
Латвия 26%
Литва 15% и 24%
Люксембург 0-38%
Мальта 15-35%
Марокко 0-41,5%
Молдова 20%
Мексика 0-28%
Нидерланды 0-52%
Новая Зеландия 0-39%
Норвегия 28-51.3%
Пакистан 0-25%
Польша 19-40%
Португалия 0-42%
Россия 13%, 35%
Румыния 16%
Саудовская Аравия 20%
Сербия 10-20%
Сингапур 3,5%-20%
Словакия 19%
Словения 16%-41%
США 10-35%
Таиланд 5-37%
Тайвань 6-40%
Турция 15-35%
Узбекистан 10%-16%-22%
Украина 15-17%
Филиппины 5-32%
Финляндия 8,5-31.5%
Франция 10-48,09%
Черногория 15%
Чехия 15%
Швеция 0-56%
Эстония 21%
ЮАР 24-43%
Страны, в которых нет подоходного налога:
Андорра
Багамы
Бахрейн
Бермуды
Бурунди
Британские Виргинские Острова
Каймановы острова
Кувейт
Монако
Оман
Катар
Саудовская Аравия
Сомали
ОАЭ
Уругвай
Вануату