Учет и аудит капитала и готовой продукции предприятия
1. Готовая продукция, ее оценка. Учет выпуска готовой продукции при различных вариантах учетной политики
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, и представляет собой конечный результат производственного цикла.
Готовая продукция должна быть оценена по производственной себестоимости, равной сумме всех затрат по изготовлению продукции:
Материальные затраты (сырье и материалы, израсходованные при производстве)
Амортизация производственного оборудования
Зарплата производственных рабочих, ЕСН на зарплату
Часть общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящаяся на готовую продукцию
В бухгалтерском учете применяют следующие виды оценки готовой продукции:
производственная себестоимость, которая включает все производственные затраты на выработку готовой продукции;
полная себестоимость, которая состоит из производственной себестоимости с добавлением коммерческих расходов (расходов, связанных с реализацией, рекламой и др., не возмещаемых покупателями);
по договорным ценам предприятия
по розничным ценам - ценам на товары, реализуемые через розничную торговую сеть. Они состоят из договорной цены и торговой надбавки, которая идет на покрытие издержек обращения и образование дохода торговых организаций
При оприходовании готовой продукции одновременно списываются затраты соответствующего подразделения. Основанием для списания являются: Приемо-сдаточные накладные, Ведомости выпуска, Акты приемки готовой продукции. На предприятиях различных отраслей применяются типовые специализированные бланки этих документов. На складах учет готовой продукции ведут в карточках складского учета (форма № М-17), аналогично учету материалов.
Согласно Инструкции по применению плана счетов учет готовой продукции осуществляется на счетах 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и 43 "Готовая продукция" одним из способов:
.по фактической производственной себестоимости
.по учетным ценам (нормативная и плановая себестоимость)
с использованием счета 40 "Выпуск продукции",
без использования счета 40 "Выпуск продукции",
При учете по фактической производственной себестоимости все затраты, фактически полученные по итогам месяца списываются проводкой:
Д 43 К 20 (23,29) - оприходована готовая продукция на складе по фактической себестоимости
При учете по учетным ценам используют нормативную и плановую себестоимость. Нормативная себестоимость устанавливается на основании норм и нормативов, установленных в организации.
Плановая себестоимость - величина, устанавливаемая на основе рыночных цен, продажных цен, данных предыдущего периода или иных показателей на усмотрение организации.
При учете по учетным ценам возникают отклонения плановой (нормативной) себестоимости от фактической, которые должны быть списаны по итогам месяца.
Учет с использованием счета 40 "Выпуск продукции"
Заключается в том, что плановая (нормативная) себестоимость готовой продукции отражается по кредиту счета 40 (в корреспонденции со счетом 43), а фактическая - по дебету счета 40 (в корреспонденции со счетами 20, 23, 29)
В результате на конец периода счет 40 имеет сальдо (отклонение фактической себестоимости от плановой). По итогам месяца это отклонение необходимо распределить на отгруженную продукцию и остатки на складах.
По отгруженной продукции отклонение списывается: если сальдо счета 40 дебетовое - дополнительной проводкой, если кредитовой - сторнировочной записью по дебету 90-2 и кредиту 40.
Д 43 К 40 - оприходована на складе готовая продукция по учетным ценам Д 40 К 20 - учтена фактическая себестоимость выпущенной продукции Д62 К 90-1 - отгружена готовая продукция Д 90-2 К 43 - списана учетная себестоимость отгруженной продукции Д 90-2 К 40 - списано отклонение по отгруженной продукции
Учет без использования счета 40 "Выпуск продукции"
Осуществляется на счете 43 "Готовая продукция" следующим образом: Д 43 К 20 (23,29) - оприходована готовая продукция на складе по учетным ценам
По окончании месяца исчисляется отклонение фактической себестоимость оприходованной продукции от ее стоимости по учетным ценам. Это отклонение списывают в дебет счета 43 со счета 20 (23,29) дополнительной или сторнировочной записью.
Д 43 К 20 - отражено отклонение фактической себестоимости от плановой
Д 90-2 К 43 - списана себестоимость продукции при реализации
Д 90-2 К 43 - списан перерасход (превышение фактической себестоимости над учетной)
Д 90-2 К 43 (сторно) - списана экономия (превышение учетной цены над фактической себестоимостью)
учет аудит капитал
2. Учет продажи готовой продукции
Следует различать отпуск и отгрузку ГП
Отпуск-продажа продукции непосредственно покупателю со склада поставщика
Отгрузка - передача ГП транспортному предприятию для дальнейшей доставки покупателю
Первичные документы: приказ-накладная, где указывается покупатель, наименование изделий, кол-во продукции, подлежащих отпуску, цена, сумма, стоимость упаковки, оплачиваемой сверх цены.
Если продукция отгружается ж/д или иным транспортом, то приказ-накладная подписывается экспедитором отдела сбыта. Приказ-накладная и ж/д накладная передаются в фин отдел для выписки расчетно-платежных документов. Если продукцию отгружают автотранспортом, то выписывается товарно-транспортная накладная. У поставщика она заменяет приказ-накладную, а у покупателя приходный ордер.
Если покупатель вывозит продукцию своим транспортом, то основанием для отпуска является накладная, выписанная отделом сбыта и доверенность, представленная покупателем.
Выполненные работы и оказанные услуги оформляются приемо-сдаточным актом. Акт подписывается представителем заказчика и подрядчика. При предварительной оплате продавец выписывает счет на основе которого покупатель перечисляет деньги за предстоящую отгрузку.
На отгружаемую продукцию, выполнение работ, оказания услуг подрядчик выписывает счет-фактуру, используемую при исчислении НДС.
Синтетический учет:
При использовании счета 45 (если договором предусмотрен иной порядок перехода права собственности)
-43 - с/с отгруженной но не оплаченной продукции
,52,50-90.1 выручка
.3-68 НДС
.2-45 - списывается с/с проданной продукции
.9-99 фин рез-т
Признание выручки по отгрузке:
-90.1 предъявлены счета покупателям
.2-43 - с/с проданной продукции (20 с/с оказанных услуг)
.3-68 нач НДС
.9-99 фин рез-т
Так же на 90.2 относятся:
.2 - 40 отклонения плановой от фактич с/с
.2 - 44 расходы на продажу
На практике встречается такой учет:
-91 выручка без НДС
-68 НДС
. Состав и учет расходов на продажу (коммерческие расходы)
К расходам на продажу относятся расходы, связанные с продажей продукции, оплачиваемые поставщиком:
на затаривание и упаковку; по доставке продукции, погрузке в транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
Синтетический учет расходов на продажу ведется на счете 44 "Расходы на продажу". По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных расходов с кредита материальных, расчетных счетов:
"Материалы" - на стоимость израсходованной тары;
"Вспомогательные производства" - на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия;
- на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;
-10,70,69,76 - списание расходов на тару, нач зп, расходы на рекламу
Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости №15
По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции. 2. Способа:
.полностью в сумме учтенной за месяц по счету 44
. частично путем списания суммы и ее распределением между отдельными видами продукции исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей
Списание расходов на продажу
Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 44 "Расходы на продажу"
Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией.
В торговых организациях сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;
) отношением определенной в п.1 суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (п.2) определяется средний процент издержек обращения и производства от общей стоимости товаров;
) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.
. Уставный капитал, порядок его формирования и изменений, отражение в учете и отчетности, аудит
Уставный капитал - это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности орг.; уставный капитал определяет минимальный размер имущества юридического лица, гарантирующего интересы его кредиторов.
Мин размер уставного капитала (фонда) составляет:
для ООО - 10 000 руб.
для ОАО - 100 000 руб
Вкладом в УК могут быть денежные средства, ценные бумаги, различные материальные ценности или имущественные права, имеющие денежную оценку.
Для б/у информации о состоянии и движении уставного капитала предназначен счет 80 «Уставный капитал», а расчеты с учредителями осуществляются с использованием счета 75 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».
-1 К80 - сформирован уставный капитал
Д50 (51, 10, 08…) Д75-1 - внесены вклады учредителей в уставный капитал.
Величина уставного капитала может по решению учредителей увеличиваться или уменьшатся в процессе финансово-хозяйственной деятельности, с обязательной регистрацией изменений в учредительных документах.
Увеличение УК
При приеме нового участника или при внесении дополнительных вкладов Д75.1 К80
При использовании части нераспределенной прибыли или добавочного капитала, при этом в АО производится дополнительная эмиссия акций Д83,84 К80
В случае увеличения номинала акций (для АО) Д 50(51, 70, 75.1) К80
Уменьшение УК
При выбытии учредителей и возврате вкладов Д80 К75.1
при уменьшении номинальной стоимости акций Д80 К50 (51, 70, 75.1)
Если величина уставного капитала ниже стоимости чистых активов орг. Д80 К84
При ликвидации орг.
Аналитический учет уставного капитала ведется по учредителям и видам изменений уставного капитала.
отражается в балансе в пассиве в статье капиталы и резервы по строке уставный капитал и в отчете об изменениях капитала
Цель аудиторской проверки уставного капитала состоит в формировании мнения о достоверности отражения в б/о уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.
При проверке аудитор руководствуется следующими нормативными документами:
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. с изменениями.
Федеральный закон «О бух. учете» Положение по ведению бУ и БО в РФ, Федеральный закон РФ № 208-ФЗ от 26.12.95 г. «Об акционерных обществах» с изменениями Федеральный закон РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» с изменениями
ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» источники информации:
Устав, Учредительный договор, Зарегистрированные изменения к учредительным документам, Свидетельство о государственной регистрации орг. и о внесении в единый государственный реестр, Протоколы собраний собственников, Переписка с учредителями и акционерами, Проспект эмиссии и реестр акционеров, Приказы, распоряжения, Документы, подтверждающие внесение долей учредителей в уставный капитал: Выписки банка и отчеты кассира, с оправдательными документами (платежные поручения, мемориальный ордер, приходные кассовые ордера);Акты приемки-передачи основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг и т.д. Журналы - ордера или другие учетные регистры (карточки и анализ счетов) по счетам 75, 80 Главная книга. Форма 1,3
Аудиторские процедуры при проверке формирования уставного капитала и его структуры:
.Проверить правильность составления бухгалтерских записей по взносам учредителей в уставный капитал Д-т 08,10, 58, 50,51,52 К-т 75
.Проверить соответствие записей в первичных документах, записям в учетных регистрах по счету 75, записям в главной книге по счету 75, и в бух.балансе.
.Проверить правильность формирования уставного капитала - Величина уставного капитала должна быть указана в учредительных документах орг.: уставе, учредительном договоре.
.Аудитор проверяет соблюдение обязательного требования о превышение (или равенстве) величины чистых активов орг. над размером ее уставного капитала. Если величина чистых активов оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал, необходимо проверить производилось ли организацией уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов.
.Проверить своевременность и полноту формирования уставного капитала.
Типичные ошибки и нарушения при проверке учредительных документов и формирования уставного капитала:
Деятельность без наличия лицензии…Невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал…Кредитовый остаток по счету 80 не соответствует заявленной сумме уставного капитала в учредительных документах…Отсутствие первичных документов, подтверждающих внесение долей учредителями имуществом.
. Учет и аудит формирования использования добавочного и резервного капитала, отражение в отчетности
Счет 83 "Добавочный капитал" предназначен для обобщения информации о добавочном капитале орг.
Доходы орг., относимые на добавочный капитал, увеличивают собственный капитал орг., однако не влияют на финансовый результат деятельности орг. в отчетном периоде.
Образование добавочного капитала происходит путем:
прироста стоимости внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений и прочих капитальных вложений) предприятия в результате переоценки;
-83- на сумму дооцеки
-02 - скорректирована сумма амортизации в связи с дооценкой
дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций, за счет суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающий номинальную стоимость;
, 51, 52 - 83 - за счет эмиссионного дохода
отражения положительных курсовых разниц по вкладам иностранных инвесторов в уставные капиталы российских организаций.
, 51, 52 - 83 - на сумму положит курс разницы
Уменьшение доб. капитала:
Д83 К80 - Увеличение уставного капитала за счет доб капитала
Д83 К01 - Уменьшение доб капитала на сумму уценки за счет ранее проведенной дооценки имущества
Д83 К75 - Распределение добавочного капитала между учредителями.
Отражается в 3 разделе баланса, в новых формах переоценка выделена отдельно, и в отчете об изменениях капитала
Счет 82 "Резервный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала.
Резервный капитал создается дляпокрытия возможных в будущем непредвиденных убытков, потерь.
Создание резервного капитала в обязательном порядке касается акционерных обществ и совместных организаций. Остальные организации могут создавать резерв в добровольном порядке. Резервный капитал создается в соответствии с законодательством путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом общества и должен находиться в пределах 15% уставного капитала <#"justify">Цель аудиторской проверки состоит в формировании мнения о достоверности отражения доб и рез капитала в б/о
Нормативными документами:
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» ФСАД (федеральные стандарты аудиторской деятельности)
Федеральный закон «О бух. учете» ПБУ
ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
источники информации:
Устав, учтенная политика, Учредительный договор, протоколы собраний собственников. Зарегистрированные изменения к учредительным документам, Свидетельство о государственной регистрации орг. и о внесении в единый государственный реестр, учредительные документы, уч. регистры по сч 83,82, гл книга, баланс, ф№3, результаты переоценки
Аудиторские процедуры при проверке
правильность формир. Рез. и доб. капитала, формир. резервного обязательно д.б прописано в уставе 84-82, формир. рез. на сумму дооценки, амортиз, курс разницы
правильность расходования
Резервного на покр. убытков 82-84, дивиденды 82-75, увелич. Уст. 82-80
Добавочного на увелич. уст 83-80, распр. м/у учеред 83-75
контрольная сверка по счетам 82,83
правильность отражения в отчетности
. Учет оценочных резервов, порядок их формирования, использования, особенности отражения в учете т отчетности, аудит
Оценочные резервы предназначены для уточнения оценки отдельных объектов бух учета:
сч - резерв под снижение стоимости материальных ценностей
сч - резерв под обесценение финансовых вложений
сч - резерв по сомнительным долгам
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется по состоянию на отчетную дату если рыночная стоимость МПЗ меньше фактической их с/с
-14 - образован резерв на сумму разницы м/у рыночной стоимостью и фактич с/с
При составлении баланса мат ценности, по которым создан резерв, будут отражены по рыночной ст-ти: Сдо 10(41,43)-Сдо 14
Резерв м.б. списан в двух ситуациях (14-91):
рын ст-ть увеличилась
матер. ценности выбывают
Резерв под обесценение финансовых вложений
Образуется по финанс. вложениям, по которым не опр-ся текущая рыночная стоимость и наблюдается снижение расчетной ст-ти
-59 - образован резерв на сумму разницы м/у первоначальной и расчетной стоимостью
При составл. баланса и при наличии резерва финн. вложения отражаются по расчетной ст-ти: Сдо 58-до59
Списан резерв:
расчетная стоимость стала увеличиваться(59-91)
при списании финансовых вложений(59-58)
Резерв по сомнительным долгам
Образуется на сумму сомнит. деб.задолженности (это задолж, кот согласно договора д.б.погашена, но фактич. не погашена по сост. на отч дату)
-63
В балансе деб задолж показывается за минусом резерва Сдо 76,62-Сдо63
Списание:
сомнит деб задолж погашена 63-91
при списании с баланса сомнит задолж 63-76,62
Цель аудита - выражение мнения по результатам проверки о достоверности показателей оценочных резервов в бух. учете и в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц; проверки соблюдения нормативных актов при формировании оценочных резервов и осуществления операций с ними;
К нормативным актам, регулирующим порядок формирования и использования оценочных резервов следует отнести: Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» ФСАД (федеральные стандарты аудиторской деятельности) Федеральный закон «О бух. учете» Положение по бух.у учету и б/о в РФ, ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 10/99 «Расходы орг.», ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», 1/2008-Уч пол. орг.
Источники
учетная политика, документы, подтверждающих рыночные цены на материальные ценности, учетные регистры по сч 14,59,63, пояснение к балансу
аудиторские процедуры проверки:
-наличия и правильности трактовки в приказе об учетной политике орг. положения о соз. оцен. резерва и порядка его формир.
-наличия приказа руководства орг. о создании оценочных резервов;
правильности оформления первичных документов - оснований исчисления и использования зарезервированных сумм;
-отражения операций с резервами на счетах б/у;
-заполнения регистров синтет. и аналит. учета оценочных резервов;
-отражения оценочных резервов в отчетности орг.;
соответствия информации первичных документов, учетных регистров и отчетности;
аналитические процедуры, в состав которых следует отнести:
экспертизу возможности обесценения активов;
оценку влияния способов формирования оценочных резервов на показатели финансового состояния орг.;
выбора состава и способов создания оценочных резервов:
оценку существенности информации оценочных резервов.