Теоретические основы организации бухгалтерского учета на предприятии ОАО 'АРС'
Введение
В процессе повседневной хозяйственной
деятельности предприятия возникает значительное количество оперативной
информации, которая представляет собой “исходный материал” для принятия
соответствующих управленческих решений.
Наибольшее значение для управления имеет
экономическая информация, базирующаяся в основном на учетных данных. Расчеты
показывают, что на долю бухгалтерской информации приходится свыше 70 % общего
объема экономической информации. Именно системный бухгалтерский учет фиксирует
и накапливает всестороннюю синтетическую (обобщающую) и аналитическую
(детализированную) информацию о состоянии и движении имущества предприятия и
источниках его образования, хозяйственных процессах, конечных результатах
финансовой и производственно-хозяйственной деятельности.
Бухгалтерская информация широко используется в
оперативно-техническом и статистическом учете, а также в планировании,
прогнозировании, выработке тактики и стратегии деятельности предприятия.
На всех этапах деятельности предприятия к бухгалтерской
информации предъявляются такие требования, как объективность, достоверность,
своевременность и оперативность. Однако на современном этапе совершенствования
управления, становления рыночной экономики к бухгалтерской информации
предъявляются повышенные требования. Она должна быть высокого качества и
эффективной, должна удовлетворять потребности внешних и внутренних
пользователей информации. Это означает, что бухгалтерская информация должна
содержать минимальное количество показателей, но удовлетворять максимальное
число ее пользователей на разных уровнях управления. Информация должна быть
необходимой и целесообразной, исключающей лишние показатели. Кроме того,
необходимо, чтобы бухгалтерская информация формировалась с наименьшими
затратами труда и времени. Очевидно, что для удовлетворения всех перечисленных
выше требований необходимо использовать различные методы сбора, обработки и
учета информации. В экономически развитых странах эта проблема решена благодаря
делению всей системы бухгалтерского учета на финансовый и управленческий.
Финансовый учет охватывает информацию, которая не только используется для
внутреннего управления, но и сообщается контрагентам (внешним пользователям).
Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, необходимой для
управления в пределах самого предприятия.
Цель финансового учета - предоставление данных,
необходимых для составления финансовой отчетности (финансовых документов)
предприятия, которая предназначена как для собственной администрации, так и для
внешних пользователей. Для того, чтобы внешние пользователи, инвесторы и
кредиторы могли дать объективную оценку финансового положения предприятия, его
платежеспособности, кредитоспособности, оценить степень рентабельности
инвестиций в данное предприятие, финансовый учет необходимо вести в
соответствии с четко определенными требованиями и стандартами.
Управленческий учет представляет собой основную
систему коммуникаций внутри предприятия. Его цель - обеспечить соответствующей
информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных
показателей. Управленческий учет обеспечивает сбор и обработку информации в
целях планирования, управления и контроля в рамках данной организации.
Целью же данной курсовой работы является
изучение теоретической основы организации бухгалтерского учета на предприятии и
оценка организации бухгалтерского учета в организации ОАО «АРС», финансовый
анализ деятельности предприятия.
1. Регистрация хозяйственных
операций на предприятии ОАО «АРС» за декабрь 2011 г.
Бухгалтерская отчетность как наука имеет свой
предмет и метод. Раскрытие и определение предмета и метода бухгалтерского учета
позволяет установить его содержание.
Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде
выступает хозяйственная деятельность предприятия с точки зрения системы учета
ресурсов и результатов финансовой и хозяйственной деятельности предприятия.
Составными частями предмета являются
многочисленные и разнообразные объекты, которые можно свести в две группы:
) объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность
предприятия:
имущество организации - хозяйственные средства,
функционирующий капитал,
обязательства организации-источники формирования
ее имущества;
) объекты, составляющие хозяйственную
деятельность предприятия:
хозяйственные операции, вызывающие изменение
имущества и источников их формирования.
Хозяйственные средства любого предприятия можно
рассматривать с двух сторон. С одной стороны состав имущества, из каких видов
состоят средства (активный капитал), с другой - за счет каких источников это
имущество приобреталось и сформировалось (пассивный капитал).
Метод бухгалтерского учета - это способ познания
и отражения предмета бухгалтерского учета. Задачи бухгалтерского учета решаются
посредством использования различных способов и приемов, совокупность этих
приемов и называется методом бухгалтерского учета.
К способам и приемам изучения и регистрации
информации об объектах бухгалтерского учета относятся:
) наблюдение за объектами учета:
документация;
инвентаризация;
) измерение объектов учета в денежном выражении:
оценка;
калькуляция;
) группировка и отражение хозяйственных
операций:
счета
двойная запись;
) обобщение информации о результатах
хозяйственной деятельности:
баланс;
бухгалтерская отчетность.
Методы бухгалтерского учета:
) Документирование - все хозяйственные операции,
проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами;
включает в себя обработку и движение первичных документов до сдачи их в архив.
) Инвентаризация - средства контроля за
сохранностью имущества предприятия; проверка соответствия фактического наличия
имущества данным бухгалтерского учета и полноты отражения в учете обязательств.
) Оценка - денежное выражение имущества,
обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности; осуществляется путем
суммирования фактически произведенных расходов.
) Калькуляция - служит основой для определения
себестоимости единицы продукции (работ), а также для определения средних
издержек производства; включает как прямые (прямо относимые), так и косвенные
расходы (имеющие отношение ко всему производству и не связанные непосредственно
с изготовлением конкретной продукции).
) Счета - предназначены для группировки и
текущего учета однородных хозяйственных операций; отдельный счет открывается на
каждый вид хозяйственных средств и их источников; делятся на активные и
пассивные счета в соответствии с делением баланса на актив и пассив.
) Двойная запись - способ регистрации
хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета; состоит в том, что сумма
каждой хозяйственной операции одновременно записывается в дебет одного счета и
в кредит другого.
) Баланс - способ обобщения и группировки
хозяйственных средств предприятия и их источников на конкретный момент времени
в денежном выражении.
) Бухгалтерская отчетность - система показателей
отражающих имущественное и финансовое положение организации на определенную
дату; финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.
Бухгалтерский учет ведется организацией
непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до
реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством
Республики Беларусь.
Все хозяйственные операции, проводимые
организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы
служат первичными учетными документами, на основании которых ведется
бухгалтерский учет.
Организация ведет бухгалтерский учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных
счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского
учета.
Данные аналитического учета должны
соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на 1-ое
число каждого месяца.
В бухгалтерском учете организаций текущие
затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты,
связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.
Все хозяйственные операции и результаты
инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского
учета без каких-либо пропусков или изъятий.
Бухгалтерская отчетность организации является
завершающим этапом учетного процесса. В ней отражается нарастающим итогом
имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной
деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).
Таблица 1.1 - Исходные данные
Наименование
счета
|
№
счета
|
Сальдо
начальное, руб.
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
1
|
2
|
3
|
4
|
Основные
средства
|
01
|
441
700 000
|
|
Амортизация
основных средств
|
02
|
|
437
300 000
|
Доходные
вложения в материальные ценности
|
03
|
0
|
|
Нематериальные
активы
|
04
|
2
000 000
|
|
Амортизация
нематериальных активов
|
05
|
|
1
900 000
|
Вложения
во внеоборотные активы
|
08
|
0
|
|
Материалы
|
10
|
18
500 000
|
|
Продолжение
таблицы 1.1
|
1
|
2
|
3
|
4
|
Налог
на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам
|
18
|
300
000
|
|
Основное
производство
|
20
|
14
900 000
|
|
Готовая
продукция
|
43
|
123
000 000
|
|
Расчетный
счет
|
51
|
489
500 000
|
|
Финансовые
вложения
|
58
|
0
|
|
Расчеты
с поставщиками и подрядчиками
|
60
|
4
000 000
|
31
300 000
|
Расчеты
с покупателями и заказчиками
|
62
|
0
|
16
800 000
|
Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам
|
66
|
|
0
|
Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам
|
67
|
|
0
|
Расчеты
по налогам и сборам
|
68
|
|
116
200 000
|
Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению
|
69
|
|
6
400 000
|
Расчеты
с персоналом по оплате труда
|
70
|
|
15
700 000
|
Расчеты
с подотчетными лицами
|
71
|
|
0
|
Расчеты
с персоналом по прочим операциям
|
73
|
0
|
|
Расчеты
с учредителями
|
75
|
|
0
|
Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами
|
76
|
1
700 000
|
900
000
|
Уставный
фонд
|
80
|
|
5
400 000
|
Резервный
фонд
|
82
|
|
1
100 000
|
Добавочный
фонд
|
83
|
|
63
100 000
|
Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)
|
84
|
|
405
400 000
|
Целевое
финансирование
|
86
|
|
0
|
Резервы
предстоящих расходов
|
96
|
|
0
|
Расходы
будущих периодов
|
97
|
5
900 000
|
|
Доходы
будущих периодов
|
98
|
|
0
|
ИТОГО
|
|
1
101 500 000
|
1
101 500 000
|
На основании исходных данных откроем счета и
запишем на них начальные остатки. Остатки на начало отчетного периода
представлены в таблице 1.2.
Таблица 1.2 - Остатки на начало отчетного
периода, руб.
Наименование
счета
|
№
счета
|
Значение
|
1
|
2
|
3
|
Основные
средства
|
01
|
441700000,00
|
Амортизация
основных средств
|
02
|
437300000,00
|
Нематериальные
активы
|
04
|
2000000,00
|
Амортизация
нематериальных активов
|
05
|
1900000,00
|
Вложения
во внеоборотные активы
|
08
|
0,00
|
Материалы
|
10
|
18500000,00
|
Отклонение
в стоимости материальных ценностей
|
16
|
0,00
|
Налог
на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам
|
18
|
300000,00
|
Основное
производство
|
20
|
14900000,00
|
Вспомогательные
производства
|
23
|
0,00
|
Готовая
продукция
|
43
|
123000000,00
|
Касса
|
50
|
0,00
|
Расчетный
счет
|
51
|
489500000,00
|
Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам
|
66
|
0,00
|
Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам
|
67
|
0,00
|
Расчеты
по налогам и сборам
|
68
|
116200000,00
|
Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению
|
69
|
6400000,00
|
Расчеты
с персоналом по оплате труда
|
70
|
15700000,00
|
Уставный
фонд
|
80
|
5400000,00
|
Резервный
фонд
|
82
|
1100000,00
|
Добавочный
фонд
|
83
|
63100000,00
|
Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)
|
84
|
405400000,00
|
Расходы
будущих периодов
|
97
|
5900000,00
|
Расчеты
с покупателями и заказчиками (по дебету)
|
62
|
0,00
|
Расчеты
с поставщиками и подрядчиками (по дебету)
|
60
|
4000000,00
|
Расчеты
с персоналом по прочим операциям
|
73
|
0,00
|
Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами (по дебету)
|
76
|
1700000,00
|
Финансовые
вложения
|
58
|
0,00
|
Расчеты
с поставщиками и подрядчиками (по кредиту)
|
60
|
31300000,00
|
Расчеты
с покупателями и заказчиками (по кредиту)
|
62
|
16800000,00
|
Расчеты
с подотчетными лицами
|
71
|
0,00
|
Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами (по кредиту)
|
76
|
900000,00
|
Расчеты
с учредителями
|
75
|
0,00
|
Резервы
предстоящих расходов
|
96
|
0,00
|
Далее составим журнал хозяйственных операций
(таблица 1.3) и бухгалтерские проводки (корреспонденции счетов) с разноской их
по синтетическим счетам. Все расчеты представлены в ПРИЛОЖЕНИИ А.
Журнал хозяйственных операций - это справочник,
в котором отображаются существующие хозяйственные операции в хронологическом
порядке.
Каждая хозяйственная операция отражается на
счетах бухгалтерского учета способом двойной записи, в дебете одного и кредите
другого счета, т.е. между счетами возникает взаимосвязь.
Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом
другого счета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной
операции, называется корреспонденцией счетов. Счета, между которыми такая
взаимосвязь возникла, называются корреспондирующими.
Обозначение корреспонденции счетов, т.е.
наименование дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной
операции, называется бухгалтерской записью (проводкой). Бухгалтерские записи
(проводки) по количеству затрагиваемых ими счетов подразделяют на простые и
сложные.
Простыми принято называть такие бухгалтерские
записи (проводки), в которых корреспондируют только два счета - один по дебету,
а другой по кредиту.
Бухгалтерские записи (проводки) осуществляются
только на основании документов, в которых зафиксирована хозяйственная операция,
и отражаются в особых учетных регистрах (журналах-ордерах, главной книге,
карточках и т.д.).
Отражение хозяйственных операций в
последовательности их совершения носит название хронологической записи.
Для определения показателей хозяйственной
деятельности все хозяйственные операции группируют по экономически однородным
признакам. Записи хозяйственных операций по определенной системе называются
систематическими.
Хронологические и систематические записи могут
осуществляться раздельно и вместе. В первом случае записи о хозяйственных
операциях производят вначале в регистрационном журнале в хронологической
последовательности их осуществления, а затем в систематическом порядке на
счетах бухгалтерского учета. Во втором случае записи производятся одновременно
в одном комбинированном учетном регистре. При этом сокращаются и упрощаются
учетные записи, особенно при использовании средств современной вычислительной
техники.
Таблица 1.3 - Журнал хозяйственных операций за
декабрь 2011г.
Содержание
операции
|
Корреспонденция
счетов
|
Сумма,
руб.
|
|
Номер
операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
1.
Реализован станок покупателю за 162800 руб (НДС - 20%). Первоначальная
балансовая стоимость которого -176000 руб, сумма начисленного износа -132000
руб. Расходы по экспедированию станка до покупателя -88000 руб (НДС - 20%).
Расчеты произведены.
|
1.1)
|
02
|
01
|
132000,00
|
|
1.2)
|
91
|
01
|
44000,00
|
|
1.3)
|
91
|
76
|
88000,00
|
|
1.4)
|
18
|
76
|
14666,67
|
|
1.5)
|
62
|
91
|
162800,00
|
|
1.6)
|
91
|
68
|
27133,33
|
|
1.7)
|
91
|
99
|
3666,67
|
|
1.8)
|
76
|
51
|
|
1.9)
|
51
|
62
|
162800,00
|
2.
На строительство объекта производственного назначения, осуществляемого
хозяйственным способом. Отпущено материалов на сумму264000 руб. Рабочим
начислена заработная плата -176000 руб. На заработную плату начислены
налоги и сборы.Объект введен в эксплуатацию.
|
2.1)
|
08
|
10
|
264000,00
|
|
2.2)
|
08
|
70
|
176000,00
|
|
2.3)
|
08
|
69
|
59840,00
|
|
2.4)
|
08
|
76
|
1760,00
|
|
2.5)
|
01
|
08
|
501600,00
|
3.
Акцептованы счета энергосбыта (НДС-20%) за электроэнергию, израсходованную:
Продолжение таблицы 1.3
|
3.1)
|
20/А
|
60
|
40791666,67
|
|
3.2)
|
18
|
60
|
8158333,33
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
а)производство
изделия "А" на 48950000 руб.; б)производство изделия "Б"
на 58740000 руб.; в)общепроизводственные нужды на 24475000 руб.;
г)общехозяйственные нужды на 29370000 руб. за теплоэнергию, израсходованную
на отопление: а)цеховых помещений на 4895000 руб; б)административного
помещения на 24475000 руб. Расчеты произведены.
|
3.3)
|
20/Б
|
60
|
489500000,00
|
|
3.4)
|
18
|
60
|
9790000,00
|
|
3.5)
|
25
|
60
|
20395833,33
|
|
3.6)
|
18
|
60
|
4079166,67
|
|
3.7)
|
26
|
60
|
24475000,00
|
|
3.8)
|
18
|
60
|
4895000,00
|
|
3.9)
|
25
|
60
|
4079166,67
|
|
3.10)
|
18
|
60
|
815833,33
|
|
3.11)
|
26
|
60
|
2039583,33
|
|
3.12)
|
18
|
60
|
407916,67
|
|
3.13)
|
60
|
51
|
168877500,00
|
4.
Приобретены права на использование технологии в производстве стоимостью 88000
руб. (НДС - 20%). Расчеты произведены. Объект включен в состав
нематериальных активов.
|
4.1)
|
08
|
60
|
73333,33
|
|
4.2)
|
18
|
60
|
14666,67
|
|
4.3)
|
04
|
08
|
73333,33
|
|
4.4)
|
60
|
51
|
88000,00
|
5.
Начислена заработная плата: рабочим по изготовлению изделия "А" -
4470000 руб.; рабочим по изготовлению изделия "Б" - 5960000 руб.;
цеховому персоналу - 2831000 руб.; административно-управленческому персоналу
предприятия -2980000 руб.; работникам маркетинга -1490000 руб.
|
5.1)
|
20/А
|
70
|
4470000,00
|
|
5.2)
|
20/Б
|
70
|
5960000,00
|
|
5.3)
|
25
|
70
|
2831000,00
|
|
5.4)
|
26
|
70
|
2980000,00
|
|
5.5)
|
44
|
70
|
14900000,00
|
6.
Произвести начисление соответствующих налогов и сборов от ФОТ по существующим
ставкам.
|
6.1)
|
20/А
|
69
|
1519800,00
|
|
6.2)
|
20/А
|
76
|
44700,00
|
|
6.3)
|
20/Б
|
69
|
2026400,00
|
|
6.4)
|
20/Б
|
76
|
59600,00
|
|
6.5)
|
25
|
69
|
962540,00
|
|
6.6)
|
25
|
76
|
28310,00
|
|
6.7)
|
26
|
69
|
1013200,00
|
|
6.8)
|
26
|
76
|
29800,00
|
|
6.9)
|
44
|
69
|
506600,00
|
|
|
6.10)
|
44
|
76
|
14900,00
|
|
7.
Произвести отчисления в резерв на оплату отпусков рабочим, занятым:
производством изделий "А" -1490000 руб.; производством изделий
"Б" -1788000 руб.; обслуживанием оборудования -149000 руб.
|
7.1)
|
20/А
|
96
|
1490000,00
|
|
|
7.2)
|
20/Б
|
96
|
1788000,00
|
|
|
7.3)
|
25
|
96
|
149000,00
|
|
8.
Начислена амортизация: по оборудованию цеха -4400 руб.; по оборудованию
центральной заводской лаборатории -2200 руб.
|
8.1)
|
25
|
02
|
4400,00
|
|
|
8.2)
|
26
|
02
|
2200,00
|
|
9.
Начислена амортизация по нематериальным активам общепроизводственного
назначения -2200 руб.
|
9.1)
|
25
|
05
|
2200,00
|
|
Продолжение
таблицы 1.3
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
10
. Удержаны из заработной платы: подоходный налог (12%); в пенсионный фонд
(1 %); профсоюзные взносы (1%); по исполнительным листам (25%).
|
10.1)
|
70
|
76
|
2148840,00
|
|
|
10.2)
|
70
|
76
|
179070,00
|
|
|
10.3)
|
70
|
76
|
179070,00
|
|
|
10.4)
|
70
|
76
|
4476750,00
|
|
11.
Зачислены на расчетный счет средства от покупателя на сумму9790000000руб.
|
11.1)
|
51
|
62
|
9790000000,00
|
|
12.
С расчетного счета в кассу перечислено587400000 руб. Работнику под отчет
выданы средства из кассы489500000 руб. Работник приобрел канцтовары на сумму
538450000 руб. Перерасход возмещен из кассы.
|
12.1)
|
50
|
51
|
587400000,00
|
|
|
12.2)
|
71
|
50
|
489500000,00
|
|
|
12.3)
|
10
|
71
|
538450000,00
|
|
|
12.4)
|
71
|
50
|
48950000,00
|
|
13.
Приобретено станочное оборудование на 8800000 руб (НДС-20%). Монтаж
оборудования произвел подрядчик на 44000 руб (НДС-20%). Объект принят в
состав ОС. Расчеты произведены.
|
13.1)
|
08
|
60
|
733333,33
|
|
|
13.2)
|
18
|
60
|
146666,67
|
|
|
13.3)
|
08
|
60
|
3666,67
|
|
|
13.4)
|
18
|
60
|
733,33
|
|
|
13.5)
|
01
|
08
|
737000,00
|
|
|
13.6)
|
60
|
51
|
44000,00
|
|
14.
Акцептован счет предприятия «СТУ» за текущий ремонт вычислительной техники на
сумму 48950000 руб (НДС-20%). Оплата произведена.
|
14.1)
|
26
|
60
|
40791666,67
|
|
|
14.2)
|
18
|
60
|
8158333,33
|
|
|
14.3)
|
60
|
51
|
48950000,00
|
|
15.
Акцептован счет-фактура МП «Лилия» за материалы на 391600000 руб (НДС-20%).
Оприходованы материалы по учетным ценам 293700000 руб. В течение месяца
отпущены материалы по учетным ценам: для производства изделий «А» на
48950000 руб; для производства изделий «Б» на 44055000руб; для
производственных нужд цена на 24475000 руб ; для общехозяйственных нужд на
9790000 руб.; отделу сбыта на14685000 руб. Расчеты произведены.
|
15.1)
|
15
|
60
|
326333333,33
|
|
|
15.2)
|
18
|
60
|
65266666,67
|
|
|
15.3)
|
10
|
15
|
293700000,00
|
|
|
15.4)
|
16
|
15
|
32633333,33
|
|
|
15.5)
|
20/А
|
10
|
48950000,00
|
|
|
15.6)
|
20/А
|
16
|
5116597,27
|
|
|
15.7)
|
20/Б
|
10
|
44055000,00
|
|
|
15.8)
|
20/Б
|
16
|
4604937,54
|
|
|
15.9)
|
25
|
10
|
24475000,00
|
|
|
15.10)
|
25
|
16
|
2558298,63
|
|
|
15.11)
|
26
|
10
|
9790000,00
|
|
|
15.12)
|
26
|
16
|
1023319,45
|
|
|
15.13)
|
44
|
10
|
14685000,00
|
|
|
15.14)
|
44
|
16
|
1534979,18
|
|
|
15.15)
|
60
|
51
|
440550000,00
|
|
16.
Перечислены налоги и сборы за месяц (включая задолженность на начало месяца)
|
16.1)
|
68
|
51
|
118375973,33
|
|
|
16.2)
|
69
|
51
|
12667450,00
|
|
17.
Получено в кассу для выплаты заработной платы за ноябрь месяц - 489500000
руб.
|
17.1)
|
50
|
51
|
489500000,00
|
|
18.
Выдана заработная плата за ноябрь - 244750000 руб.
|
18.1)
|
50
|
244750000,00
|
|
19.
Депонирована своевременно неполученная заработная плата
|
19.1)
|
70
|
76
|
244750000,00
|
|
21.
Распределены и списаны общепроизводственные расходы (счет 25 закрывается).
Сумму определить.
|
21.1)
|
20/А
|
25
|
23779606,56
|
|
|
21.2)
|
20/Б
|
25
|
31706142,08
|
|
22.Распределены
и списаны общехозяйственные расходы (счет 26 закрывается). Сумму определить.
|
22.1)
|
90/А
|
26
|
35204901,19
|
|
|
22.2)
|
90/Б
|
26
|
46939868,26
|
|
23.
Выпущенная основным производством готовая продукция принята на склад, шт.: -
изделия «А» - 10000 шт.; -изделия « Б» - 15000 шт.
|
23.1)
|
43
|
20/А
|
106889896,39
|
|
|
23.2)
|
43
|
20/Б
|
117476502,69
|
|
24.
Отгружена покупателям готовая продукция: - изделия "А" - 9400 шт.;
- изделия " Б" - 14300 шт. Отпускная цена с НДС (20%): - изделия
1,8 себестоимости единицы.
|
24.1)
|
90/А
|
43/А
|
100476502,61
|
|
|
24.2)
|
90/Б
|
43/Б
|
111806994,05
|
|
|
24.3)
|
62
|
90/А
|
180857704,70
|
|
|
24.4)
|
62
|
90/Б
|
201252589,30
|
|
25.
Акцептован счет транспортной организации за доставку готовой продукции -
11780000 руб (НДС-20%).
|
25.1)
|
44
|
60
|
4079166,67
|
|
|
25.2)
|
18
|
60
|
815833,33
|
|
26.
Списаны коммерческие расходы. Сумму определить.
|
26.1)
|
90/А
|
44
|
9561705,36
|
|
|
26.2)
|
90/Б
|
44
|
12748940,48
|
|
27.
Поступила выручка от реализации.
|
27.1)
|
51
|
62
|
382110293,99
|
|
28.
Начислены налоги по существующим ставкам от объема реализованной продукции.
|
28.1)
|
90/А
|
68
|
30142950,78
|
|
|
28.2)
|
90/Б
|
68
|
33542098,22
|
|
29.
Зачтен уплаченный НДС
|
29.1)
|
68
|
18
|
63685049,00
|
|
30.
Определить результат от реализации.
|
30.1)
|
90/А
|
99
|
5471644,74
|
|
|
30.2)
|
90/Б
|
99
|
-3785311,72
|
|
31.
Начислен налог на прибыль. Сумму определить. (18% )
|
31.1)
|
99
|
68
|
304199,95
|
|
32.
Произвести реформацию баланса. Нераспределенная прибыль зачисляется на счет
84. Сумму определить
|
32.1)
|
99
|
84
|
1385799,75
|
|
33.
Зачислено в резервный фонд.(5%от чистой прибыли). Сумму определить.
|
33.1)
|
84
|
82
|
69289,99
|
|
ИТОГО:
|
16094348198,12
|
|
После составления журнала регистрации
хозяйственных операций посчитали его итог 16094348198,12- он должен совпадать
со значением итога оборотов в оборотной ведомости). На основе данного журнала
сделали бухгалтерские проводки.
Таблица 1.4 - Аналитический счет 20/А
20/А
|
Дебет
|
Кредит
|
№
операции
|
По
кредиту счетов
|
Итого
по дебету счетов
|
№
операции
|
По
дебету счетов
|
Итого
по кредиту счетов
|
|
|
|
|
|
|
|
10
|
16
|
25
|
26
|
60
|
69
|
70
|
76
|
96
|
|
|
43
|
|
Снач
|
7450000,00
|
|
3.1
|
|
|
|
|
40791666,67
|
|
|
|
|
40791666,67
|
23.1
|
106889896,39
|
106889896,39
|
5.1
|
|
|
|
|
|
|
4470000,00
|
|
|
4470000,00
|
|
|
|
6.1
|
|
|
|
|
|
1519800,00
|
|
|
|
1519800,00
|
|
|
|
6.2
|
|
|
|
|
|
|
|
44700,00
|
|
44700,00
|
|
|
|
7.1
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1490000,00
|
1490000,00
|
|
|
|
15.5
|
48950000,00
|
|
|
|
|
|
|
|
|
48950000,00
|
|
|
|
15.6
|
|
5116597,27
|
|
|
|
|
|
|
|
5116597,27
|
|
|
|
21.1
|
|
|
23779606,56
|
|
|
|
|
|
|
23779606,56
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Обороты
|
48950000,00
|
5116597,27
|
23779606,56
|
0,00
|
40791666,67
|
1519800,00
|
4470000,00
|
44700,00
|
1490000,00
|
126162370,49
|
|
106889896,39
|
106889896,39
|
Скон
|
26722474,10
|
|
Таблица 1.5 - Аналитический счет 20/Б
20/Б
|
Дебет
|
Кредит
|
№
операции
|
По
кредиту счетов
|
Итого
по дебету счетов
|
№
операции
|
По
дебету счетов
|
Итого
по кредиту счетов
|
|
10
|
16
|
25
|
26
|
60
|
69
|
70
|
76
|
96
|
|
|
43
|
|
Снач
|
7450000,00
|
|
3.3
|
|
|
|
|
48950000,00
|
|
|
|
|
48950000,00
|
23.2
|
117280063,69
|
117280063,69
|
5.2
|
|
|
|
|
|
|
5960000,00
|
|
|
5960000,00
|
|
|
|
6.3
|
|
|
|
|
|
2026400,00
|
|
|
|
2026400,00
|
|
|
6.4
|
|
|
|
|
|
|
|
59600,00
|
|
59600,00
|
|
|
|
7.2
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1788000,00
|
1788000,00
|
|
|
|
15.7
|
44055000,00
|
|
|
|
|
|
|
|
|
44055000,00
|
|
|
|
15.8
|
|
4604937,54
|
|
|
|
|
|
|
|
4604937,54
|
|
|
|
21.2
|
|
|
31706142,08
|
|
|
|
|
|
|
31706142,08
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Обороты
|
44055000,00
|
4604937,54
|
31706142,08
|
0,00
|
48950000,00
|
2026400,00
|
5960000,00
|
59600,00
|
1788000,00
|
139150079,62
|
|
117280063,69
|
117280063,69
|
Скон
|
29320015,92
|
|
Так как по условию предприятие выпускает два
вида продукции, то по счету 20 открыли два субсчета на каждый вид продукции -
20/А и 20/Б (таблицы 1.4 и 1.5 соответственно).
2. Обобщение данных бухгалтерского
учёта
.1 Составление оборотной ведомости
Одним из способов обобщения данных бухгалтерских
счетов в балансе организации является составление оборотной ведомости. Учетная
информация, поступающая в течение месяца, оказывается разобщенной по многим
счетам синтетического и аналитического учета. Оборотная ведомость позволяет
обобщить учетную информацию, отражаемую на счетах бухгалтерского учета.
Оборотные ведомости имеют большое
оперативно-хозяйственное значение. Сводя обороты счетов за отчетный период и их
остатки на начало и конец этого периода, оборотные ведомости дают в наглядной и
доступной форме важнейшие сведения о состоянии, движении и изменениях
хозяйственных средств и их источников. При этом по аналитическим счетам
оборотные ведомости показывают такие сведения детально, а по синтетическим
счетам - укрупнено.
Оборотные ведомости являются важнейшими
внутрихозяйственными оперативно-отчетными документами, имеющими значение не
только для бухгалтерии. Они могут также быть использованы для контроля и
руководства любым структурным подразделением организации.
Оборотная ведомость составляется в конце месяца
и представляет собой свод оборотов и сальдо по всем работающим счетам.
Оборотная ведомость - это таблица, в которую
записывают наименования и номера счетов, суммы начального (дебетового или
кредитового) сальдо по каждому счету, суммы оборотов по дебету и кредиту и
выводят конечное сальдо (дебетовое или кредитовое).
Оборотные ведомости бывают двух видов:
) по счетам синтетического учета;
) по счетам аналитического учета.
При составлении оборотных ведомостей необходимо
выполнение следующих действий:
В бланк оборотной ведомости следует перенести
наименование каждого счета, сальдо начальное (дебетовое или кредитовое),
дебетовые и кредитовые обороты и сальдо конечное (дебетовое или кредитовое) по каждому
работающему счету;
Подсчитать итоги по всем колонкам заполненной
оборотной ведомости;
Обеспечить сверку полученных итогов с учетом
следующих замечаний:
в оборотной ведомости по счетам синтетического
учета должны получиться три пары равных итогов, из которых итоги начальных
остатков (сальдо начальных) должны равняться итогу начального баланса, а итоги
оборотов - итогу по журналу хозяйственных операций;
в оборотной ведомости по счетам аналитического
учета итоги начальных остатков (сальдо начальных), оборотов и конечных остатков
(сальдо конечных) должны быть равны начальному остатку (сальдо начальному),
оборотам и конечному остатку (сальдо конечному) соответствующего синтетического
счета.
В оборотную ведомость по счетам синтетического
учета записываются все используемые в организации синтетические счета, при этом
на каждый счет отводится одна строка.
В оборотной ведомости по счетам синтетического
учета имеются три пары колонок, в которых по каждому синтетическому счету
показываются начальное сальдо, обороты по дебету и кредиту счета и конечное
сальдо.
При правильной организации бухгалтерского учета
обязательно должно быть достигнуто попарное равенство итогов в колонках
оборотной ведомости по счетам синтетического учета, а именно:
итог дебетовых сальдо на начало месяца должен
быть равен итогу кредитовых сальдо на начало месяца, что обусловлено строением
бухгалтерского баланса (равенством его актива и пассива на начало месяца). Итог
дебетовых сальдо по счетам показывает сумму имущества организации, а итог кредитовых
сальдо - сумму источников образования этого имущества и обязательств
организации;
итог дебетовых оборотов по счету за месяц должен
быть равен итогу кредитовых оборотов по всем синтетическим счетам, что следует
из сущности метода двойной записи, согласно которой каждая хозяйственная
операция записывается дважды по дебету одного счета и кредиту другого счета в
одинаковых суммах;
равные между собой итоги дебетовых и кредитовых
оборотов по синтетическим счетам в оборотной ведомости должны быть также равны
итогу в журнале регистрации хозяйственных операций. Это равенство объясняется
тем, что сумма каждой хозяйственной операции находит отражение как в журнале
регистрации хозяйственных операций, так и на счетах бухгалтерского учета по
дебету и кредиту;
итог дебетовых конечных сальдо должен быть равен
итогу кредитовых конечных сальдо, так как это уже новый бухгалтерский баланс.
Попарное равенство итогов оборотной ведомости по
счетам синтетического учета имеет большое контрольное значение, так как
отсутствие указанного равенства свидетельствует о наличии ошибок в учетных
записях, которые необходимо выявить и устранить.
Оборотная ведомость по счетам синтетического
учета имеет существенное значение и для оценки общего состояния имущества и
источников его образования, а также обязательств организации за отчетный месяц.
Информация оборотной ведомости по счетам
синтетического учета об остатках используется при составлении бухгалтерского
баланса организации.
Оборотная ведомость представлена в таблице 2.1.
Таблица 2.1 - Оборотная ведомость
№
счета
|
Наименование
счета
|
Сальдо
начальное , руб.
|
Обороты,
руб.
|
Сальдо
конечное (на 1.01.12), руб.
|
|
|
Д
|
К
|
Д
|
К
|
Д
|
К
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
01
|
Основные
средства
|
441
700 000,00
|
|
1
238 600,00
|
176
000,00
|
442
762 600,00
|
|
02
|
Амортизация
основных средств
|
|
437
300 000,00
|
132
000,00
|
6
600,00
|
|
437
174 600,00
|
03
|
Доходные
вложения в материальные ценности
|
0,00
|
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
|
04
|
Нематериальные
активы
|
2
000 000,00
|
|
73
333,33
|
0,00
|
2
073 333,33
|
|
05
|
Амортизация
нематериальных активов
|
|
1
900 000,00
|
0,00
|
2
200,00
|
|
1
902 200,00
|
08
|
Вложения
во внеоборотные активы
|
0,00
|
|
1
311 933,33
|
1
311 933,33
|
0,00
|
|
10
|
Материалы
|
18
500 000,00
|
|
832
150 000,00
|
142
219 000,00
|
708
431 000,00
|
|
15
|
Заготовление
и приобретение материальных ценностей
|
0,00
|
|
326
333 333,33
|
326
333 333,33
|
0,00
|
|
16
|
Отклонения
в стоимости материальных активов
|
0,00
|
|
32
633 333,33
|
14
838 132,07
|
17
795 201,26
|
|
18
|
Налог
на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам
|
300
000,00
|
|
102
563 816,67
|
63
685 049,00
|
39
178 767,67
|
|
20
|
Основное
производство
|
14
900 000,00
|
|
265
312 450,11
|
224
169 960,09
|
56
042 490,02
|
|
25
|
Общепроизводственные
расходы
|
0,00
|
|
55
485 748,63
|
55
485 748,63
|
0,00
|
|
26
|
Общехозяйственные
расходы
|
0,00
|
|
82
144 769,45
|
82
144 769,45
|
0,00
|
|
43
|
Готовая
продукция
|
123
000 000,00
|
|
224
169 960,09
|
212
283 496,66
|
134
886 463,42
|
|
44
|
Расходы
на реализацию
|
0,00
|
|
22
310 645,85
|
22
310 645,85
|
0,00
|
|
|
Продолжение
таблицы 2.1
|
|
|
|
|
|
|
50
|
Касса
|
0,00
|
|
1
076 900 000,00
|
1
027 950 000,00
|
48
950 000,00
|
|
51
|
Расчетный
счет
|
489
500 000,00
|
|
10
417 023 093,99
|
1
866 540 923,33
|
9
039 982 170,66
|
|
58
|
Финансовые
вложения
|
0,00
|
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
|
60
|
Расчеты
с поставщиками и подрядчиками
|
4
000 000,00
|
31
300 000,00
|
658
509 500,00
|
615
294 900,00
|
0,00
|
-15
914 600,00
|
62
|
Расчеты
с покупателями
|
0,00
|
16
800 000,00
|
382
273 093,99
|
10
172 273 093,99
|
0,00
|
9
806 800 000,00
|
66
|
Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам
|
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
|
0,00
|
67
|
Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам
|
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
|
0,00
|
68
|
Расчеты
по налогам и сборам
|
|
116
200 000,00
|
182
061 022,33
|
66
167 862,28
|
|
306
839,95
|
69
|
Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению
|
|
6
400 000,00
|
12
667 450,00
|
6
267 450,00
|
|
0,00
|
70
|
Расчеты
с персоналом по оплате труда
|
|
15
700 000,00
|
496
483 730,00
|
17
907 000,00
|
|
-462
876 730,00
|
Расчеты
с подотчетными лицами
|
|
0,00
|
538
450 000,00
|
538
450 000,00
|
|
0,00
|
73
|
Расчеты
с персоналом по прочим операциям
|
0,00
|
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
|
75
|
Расчеты
с учредителями
|
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
|
0,00
|
76
|
Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами
|
1
700 000,00
|
900
000,00
|
88
000,00
|
249
672 890,00
|
0,00
|
248
784 890,00
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
80
|
Уставный
фонд
|
|
5
400 000,00
|
0,00
|
0,00
|
|
5
400 000,00
|
82
|
Резервный
фонд
|
|
1
100 000,00
|
0,00
|
69
891,32
|
|
1
169 891,32
|
83
|
Добавочный
фонд
|
|
63
100 000,00
|
0,00
|
0,00
|
|
63
100 000,00
|
84
|
Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)
|
|
405
400 000,00
|
69
891,32
|
1
397 826,42
|
|
406
727 935,10
|
|
Продолжение
таблицы 2.1
|
|
|
|
|
|
|
86
|
Целевое
финансирование
|
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
|
0,00
|
90
|
Реализация
|
0,00
|
|
382
110 293,99
|
382
110 293,99
|
0,00
|
|
91
|
Операционные
доходы и расходы
|
0,00
|
|
162
800,00
|
162
800,00
|
0,00
|
|
96
|
Резервы
предстоящих расходов
|
|
0,00
|
0,00
|
3
427 000,00
|
|
3
427 000,00
|
97
|
Расходы
будущих периодов
|
5
900 000,00
|
|
0,00
|
0,00
|
5
900 000,00
|
|
98
|
Доходы
будущих периодов
|
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
|
0,00
|
99
|
Прибыли
и убытки
|
0,00
|
|
1
704 666,36
|
1
704 666,36
|
0,00
|
|
ИТОГО:
|
1
101 500 000,00
|
1
101 500 000,00
|
16
094 363 466,12
|
16
094 363 466,12
|
10
496 002 026,36
|
10
496 002 026,36
|
Так как в оборотной ведомости обороты совпадают
с итогом журнала хозяйственных операций (16094363466,12руб.), то можно сделать
вывод, что она составлена верно.
2.2 Составление бухгалтерского
баланса
Бухгалтерский баланс - это документ, при
составлении которого можно в одной форме бухгалтерской отчетности собрать все
сведения о составе имущества и средств компании, их размещении и источниках.
Составление бухгалтерского баланса является способом получить полную картину,
описывающую материальное положение юридического лица.
Для обеспечения достоверности бухгалтерского
баланса при его составлении следует использовать и отражать актуальную
информацию обо всех активах и пассивах компании, распределяя их при составлении
бухгалтерского баланса по активам и пассивам.
При грамотном составлении бухгалтерского баланса
итоги левой и правой частей баланса должны быть одинаковыми.
При составлении бухгалтерского баланса можно
получить данные, которые станут серьезной основой для эффективного управления
фирмой или предприятием. Именно при составлении бухгалтерского баланса можно
получить четкое представление о хозяйственных успехах компании, ее
имущественном и финансовом положении, перспективах на рынке.
Так, например, при составлении и изучении
бухгалтерского баланса можно увидеть остатки по активам и пассивам юридического
лица, выраженным в денежной форме. Эти сведения позволяют взвешенно и
объективно анализировать деятельность компании, предприятия или организации.
Также информация, полученная при составлении
бухгалтерского баланса, дает возможность на основании сложившегося положения
прогнозировать перспективное развитие юридического лица, прослеживать
позитивные и негативные тенденции, просчеты в планировании и управлении и
вовремя исправлять их.
В целом составление бухгалтерского баланса дает
возможность обладать мощным, гибким, эффективным инструментом для качественного
и экономически целесообразного управления фирмой. Именно квалифицированное
составление бухгалтерского баланса позволяет руководителям компании получить
сведения о показателях развития юридического лица, судить о том, насколько
выполняется план развития компании. Составление баланса нужно, чтобы понять,
существует ли эффективная отдача от вложений капитала и привлеченных средств,
стабильно ли развитие предприятия или компании. На основании данных при
составлении баланса можно увидеть возможный перекос в распределении имущества
юридического лица.
Также на основании сведений, полученных при
составлении бухгалтерского баланса, можно получить объективное представление о
том, достаточен ли оборотный капитал юридического лица, каков его коэффициент.
Составление баланса дает сведения о том, насколько рентабелен капитал вообще и
активы компании в частности. Так, например, если при составлении бухгалтерского
баланса выясняется, что пассивы юридического лица не превышают его активов, то
это означает успешную деятельность компании.
Составление бухгалтерского баланса компаний
происходит при разработке их бухгалтерской отчетности раз в квартал и по
окончании финансового года. На некоторых предприятиях происходит и составление
ежемесячного бухгалтерского баланса.
Естественно, что при составлении бухгалтерского
баланса нужно использовать самые актуальные сведения о материальном положении,
постоянно пересчитывать активы и пассивы юридического лица, а также амортизацию
его основных фондов.
Составление бухгалтерского баланса в любой
компании необходимо для предоставления руководству фирмы достоверной и
объективной информации, знание которой позволяет принимать финансово значимые
решения, касающиеся развития фирмы. Именно поэтому так важно, чтобы составление
бухгалтерского баланса фирмы, крупного или среднего предприятия, а также всей
его бухгалтерской отчетности проходило в квалифицированной бухгалтерской
компании.
Данные, полученные при составлении бухгалтерского
баланса, позволяют руководству компании понять, какими финансовыми ресурсами
располагает юридическое лицо в настоящее время
Бухгалтерский баланс предприятия представлен в
таблице 2.2.
Таблица 2.2 - Бухгалтерский баланс
Актив
|
Код
строки
|
На
начало отчетного периода
|
На
конец отчетного периода
|
1
|
2
|
3
|
4
|
I.
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
|
|
|
|
Основные
средства:
|
|
|
|
первоначальная
стоимость
|
101
|
441
700 000,00
|
442
762 600,00
|
Амортизация
|
102
|
437
300 000,00
|
437
174 600,00
|
остаточная
стоимость
|
110
|
4
400 000,00
|
5
588 000,00
|
Нематериальные
активы:
|
|
|
|
первоначальная
стоимость
|
111
|
2
000 000,00
|
2
073 333,33
|
Амортизация
|
112
|
1
900 000,00
|
1
902 200,00
|
остаточная
стоимость
|
120
|
100
000,00
|
171
133,33
|
Доходные
вложения в материальные ценности:
|
|
|
|
первоначальная
стоимость
|
121
|
0,00
|
0,00
|
Амортизация
|
122
|
0,00
|
0,00
|
остаточная
стоимость
|
130
|
0,00
|
0,00
|
Вложения
во внеоборотные активы
|
140
|
0,00
|
0,00
|
В
том числе: незавершенное строительство
|
141
|
|
|
Прочие
внеоборотные активы
|
150
|
|
|
ИТОГО
по разделу I
|
190
|
4
500 000,00
|
5
759 133,33
|
II.
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
|
|
|
|
Запасы
и затраты
|
210
|
162
300 000,00
|
923
055 154,70
|
В
том числе:
|
211
|
18
500 000,00
|
726
226 201,26
|
сырье,
материалы и другие аналогичные активы
|
|
|
|
животные
на выращивании и откорме
|
212
|
|
|
затраты
в незавершенном производстве и полуфабрикаты
|
213
|
14
900 000,00
|
56
042 490,02
|
расходы
на реализацию
|
214
|
|
|
готовая
продукция и товары для реализации
|
215
|
123
000 000,00
|
134
886 463,42
|
товары
отгруженные
|
216
|
|
|
выполненные
этапы по незавершенным работам
|
217
|
|
|
расходы
будущих периодов
|
218
|
5
900 000,00
|
5
900 000,00
|
Продолжение
таблицы 2.2
|
|
|
|
прочие
запасы и затраты
|
219
|
|
|
Налоги
по приобретенным товарам, работам, услугам
|
220
|
300
000,00
|
39
178 767,67
|
Дебиторская
задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после
отчетной даты)
|
230
|
|
|
В
том числе:
|
231
|
|
|
покупателей
и заказчиков
|
|
|
|
прочая
дебиторская задолженность
|
232
|
|
|
Дебиторская
задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после
отчетной даты)
|
240
|
5
700 000,00
|
0,00
|
В
том числе:
|
241
|
0,00
|
0,00
|
покупателей
и заказчиков
|
|
|
|
поставщиков
и подрядчиков
|
242
|
4
000 000,00
|
0,00
|
по
налогам и сборам
|
243
|
|
|
по
расчетам с персоналом
|
244
|
0,00
|
0,00
|
разных
дебиторов
|
245
|
1
700 000,00
|
0,00
|
прочая
дебиторская задолженность
|
249
|
|
|
Расчеты
с учредителями
|
250
|
|
|
В
том числе:
|
251
|
|
|
по
вкладам в уставный фонд
|
|
|
|
прочие
|
252
|
|
|
Денежные
средства
|
260
|
489
500 000,00
|
9
088 932 170,66
|
В
том числе:
|
261
|
|
|
денежные
средства на депозитных счетах
|
|
|
|
Финансовые
вложения
|
270
|
0,00
|
0,00
|
Прочие
оборотные активы
|
280
|
|
ИТОГО
по разделу II
|
290
|
657
800 000,00
|
10
051 166 093,03
|
БАЛАНС
(190+290)
|
300
|
662
300 000,00
|
10
056 925 226,36
|
Пассив
|
Код
строки
|
На
начало отчетного периода
|
На
конец отчетного периода
|
1
|
2
|
3
|
4
|
III.
КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
|
|
|
|
Уставный
фонд
|
410
|
5
400 000,00
|
5
400 000,00
|
Собственные
акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей)
|
411
|
|
|
Резервный
фонд
|
420
|
1
100 000,00
|
1
169 891,32
|
Продолжение
таблицы 2.2
|
|
|
|
В
том числе:
|
421
|
|
|
резервные
фонды, образованные в соответствии с законодательством
|
|
|
|
резервные
фонды, образованные в соответствии с учредительными документами
|
422
|
|
|
Добавочный
фонд
|
430
|
63
100 000,00
|
63
100 000,00
|
Чистая
прибыль (убыток) отчетного периода
|
440
|
|
|
Нераспределенная
(неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток)
|
450
|
405
400 000,00
|
406
727 935,10
|
Целевое
финансирование
|
460
|
0,00
|
0,00
|
Доходы
будущих периодов
|
470
|
0,00
|
0,00
|
ИТОГО
по разделу III
|
490
|
475
000 000,00
|
476
397 826,42
|
IV.
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
|
|
|
Долгосрочные
кредиты и займы
|
510
|
0,00
|
0,00
|
Прочие
долгосрочные обязательства
|
520
|
|
|
ИТОГО
по разделу IV
|
590
|
0,00
|
0,00
|
V.
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
|
|
|
Краткосрочные
кредиты и займы
|
610
|
0,00
|
0,00
|
Кредиторская
задолженность
|
620
|
187
300 000,00
|
9
577 100 399,95
|
В
том числе:
|
621
|
31
300 000,00
|
-15
914 600,00
|
перед
поставщиками и подрядчиками
|
|
|
|
перед
покупателями и заказчиками
|
622
|
16
800 000,00
|
9
806 800 000,00
|
по
расчетам с персоналом по оплате труда
|
623
|
15
700 000,00
|
-462
876 730,00
|
по
прочим расчетам с персоналом
|
624
|
0,00
|
0,00
|
по
налогам и сборам
|
625
|
116
200 000,00
|
306
839,95
|
по
социальному страхованию и обеспечению
|
626
|
6
400 000,00
|
0,00
|
по
лизинговым платежам
|
627
|
|
|
перед
прочими кредиторами
|
628
|
900
000,00
|
248
784 890,00
|
Задолженность
перед участниками (учредителями)
|
630
|
0,00
|
0,00
|
В
том числе:
|
631
|
|
|
по
выплате доходов, дивидендов
|
|
|
|
прочая
задолженность
|
632
|
|
|
Резервы
предстоящих расходов
|
640
|
0,00
|
3
427 000,00
|
Прочие
краткосрочные обязательства
|
650
|
|
|
ИТОГО
по разделу V
|
690
|
187
300 000,00
|
9
580 527 399,95
|
БАЛАНС
(490+590+690)
|
700
|
662
300 000,00
|
10
056 925 226,36
|
Так как баланс и на начало, и на конец отчетного
периода по активу равен балансу по пассиву (10056925226,36), можно сделать
вывод, что бухгалтерский баланс составлен верно.
Отчет о прибылях и убытках - это одна из
основных форм бухгалтерской отчетности (форма №2), которая характеризует
финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит
данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом
с начала года до отчетной даты.
В форме №2 отражается величина балансовой
прибыли или убытка и отдельные слагаемые этого показателя:
прибыль/убытки от реализации продукции;
операционные доходы и расходы (положительные и
отрицательные курсовые разницы);
доходы и расходы от прочей внереализационной
деятельности (штрафы, безнадежные долги).
Также в отчете о прибылях и убытках
представлены:
затраты предприятия на производство
реализованной продукции по полной или производственной стоимости,
коммерческие расходы, управленческие расходы,
выручка нетто от реализации продукции,
сумма налога на прибыль, отложенные налоговые
обязательства, активы и постоянные налоговые обязательства (активы),
чистая прибыль.
Отчет о прибылях и убытках является важнейшим
источником для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности
реализованной продукции, рентабельности производства продукции, а также для
определения величины чистой прибыли.
Отчет о прибылях и убытках представлен в таблице
2.3.
Таблица 2.3 - Отчет о прибылях и убытках
Наименование
показателей
|
Код
строки
|
За
отчетный период, млн. руб.
|
1
|
2
|
3
|
I.
ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
|
Выручка
от реализации товаров, продукции, работ, услуг
|
10
|
382
110 293,99
|
Налоги
и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг
|
11
|
63
685 049,00
|
Выручка
от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов,
включаемых в выручку) (010-011)
|
20
|
318
425 244,99
|
Справочно:
из строки 010 сумма государственной поддержки (субсидий) на покрытие разницы
в ценах и тарифах
|
21
|
|
Себестоимость
реализованных товаров, продукции, работ, услуг
|
30
|
212
283 496,66
|
Валовая
прибыль (020-021-030)
|
40
|
106
141 748,33
|
Управленческие
расходы
|
50
|
|
Расходы
на реализацию
|
60
|
22
310 645,85
|
ПРИБЫЛЬ
(УБЫТОК) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (020-030-050-060)
|
70
|
83
831 102,48
|
II.
ОПЕРАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ
|
Операционные
доходы
|
80
|
162
800,00
|
Продолжение
таблицы 2.3
|
|
|
Налоги
и сборы, включаемые в операционные доходы
|
81
|
27
133,33
|
Операционные
доходы (за вычетом налогов и сборов, включаемых в операционные доходы)
(080-081)
|
90
|
135
666,67
|
В
том числе: проценты к получению
|
91
|
|
доходы
от участия в создании (учредительстве) других организаций
|
92
|
|
доходы
от операций с активами
|
93
|
|
прочие
операционные доходы
|
99
|
135
666,67
|
Операционные
расходы
|
100
|
117
333,33
|
В
том числе: проценты к уплате
|
101
|
|
расходы
от операций с активами
|
102
|
|
прочие
операционные расходы
|
109
|
117
333,33
|
ПРИБЫЛЬ
(УБЫТОК) от операционных доходов и расходов (090-100)
|
120
|
18
333,33
|
III.
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ
|
Внереализационные
доходы
|
130
|
|
Налоги
и сборы, включаемые во внереализационные доходы
|
131
|
|
Внереализационные
доходы (за вычетом налогов и сборов, включаемых во внереализационные доходы)
(130-131)
|
140
|
0,00
|
Внереализационные
расходы
|
150
|
|
ПРИБЫЛЬ
(УБЫТОК) от внереализационных доходов и расходов (140-150)
|
160
|
0,00
|
ПРИБЫЛЬ
(УБЫТОК) (±070±120±160)
|
200
|
83
849 435,82
|
Расходы,
не учитываемые при налогообложении
|
210
|
|
Доходы,
не учитываемые при налогообложении
|
220
|
|
ПРИБЫЛЬ
(УБЫТОК) до налогообложения (±200+210-220)
|
240
|
83
849 435,82
|
Налог
на прибыль
|
250
|
306
839,95
|
Прочие
налоги, сборы из прибыли
|
260
|
0,00
|
Прочие
расходы и платежи из прибыли
|
270
|
|
ЧИСТАЯ
ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) (200-250-260-270)
|
300
|
83
542 595,87
|
Таким образом, за отчетный период выручка от
реализации товаров, продукции, работ, услуг составила 382 110 293,99руб.
Прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг составила 83 849
435,82руб., а чистая прибыль 83 542 595,87руб.
3. Анализ деятельности предприятия
.1 Анализ безубыточности
Целью проведения анализа безубыточности является
определение характера поведения финансового результата деятельности предприятия
при изменении уровня производительности труда или объема производства.
Результаты проведения анализа безубыточности
должны помочь руководству предприятия определить критические уровни объемов
производства продукции, работ и услуг, как в целом по предприятию, так и по
каждой номенклатуре продукции, работ и услуг отдельно. Критическим можно
назвать такой объем производства, при котором, например, предприятие может
получить максимальную прибыль, или при котором не будет ни прибыли, ни убытков.
Сценарий производственной программы, при котором
предприятие не получает прибыли, но и не имеет убытков, называется
безубыточным. Объем производства и реализации продукции, работ и услуг
безубыточного сценария соответствует точке безубыточности.
Точка безубыточности - минимальный объем
производства и реализации продукции, работ и услуг, при котором расходы
компенсируются доходами, а при производстве и реализации каждой последующей
единицы продукции, работ и услуг предприятие начинает получать прибыль. Для
начала анализа безубыточности заполним таблицу 3.1, 3.3 для продукции А и Б
соответственно:
Таблица 3.1 - Плановая калькуляция себестоимости
продукции
Условное
обозначение
|
Наименование
статей расходов
|
Фактическая
|
Удельный
вес статьи затрат в полной себестоимости продукции, %
|
Фактическая
на ед. продукции
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1.
М
|
сырьё
и материалы
|
29
677 525,90
|
19,57
|
2967,75259
|
2.
Пф
|
комплектующие
изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций производственного
характера
|
5
116 597,27
|
3,37
|
511,6597267
|
4.
(Т+Э)т
|
топливо
и энергия на технологические цели
|
40
791 666,67
|
26,90
|
4079,166667
|
5.
ЗПо
|
основная
заработная плата производственных рабочих
|
4
470 000,00
|
2,95
|
447
|
6.
ЗПд
|
дополнительная
заработная плата производственных рабочих
|
1
490 000,00
|
0,98
|
149
|
7.
Овб
|
отчисления
в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда
|
1
564 500,00
|
1,03
|
156,45
|
10.
Роп
|
общепроизводственные
расходы (цеховые)
|
23
779 606,56
|
15,68
|
2377,960656
|
13.
Рох
|
общехозяйственные
расходы (заводские)
|
35
204 901,19
|
23,21
|
3520,490119
|
14.
Спр
|
производственная
себестоимость (1+2+3+…+13)
|
142
094 797,59
|
93,70
|
14209,47976
|
15.
Рком
|
коммерческие
расходы
|
9
561 705,36
|
6,30
|
956,1705363
|
16.
Сп
|
полная
себестоимость (14+15)
|
151
656 502,95
|
100,00
|
17.
VC
|
Условно-переменные
издержки
|
83
110 289,84
|
54,80
|
8311,028984
|
18.
FC
|
Условно-постоянные
издержки
|
68
546 213,11
|
45,20
|
6854,621311
|
Аналитическое определение точки безубыточности
производится по формуле:
, штук (3.1)
=>тб»442 шт.
где
|
Nтб
|
-
объем производства в точке безубыточности, шт.;
|
|
Цпр
|
-
цена единицы продукции у предприятия-изготовителя, руб.;
|
|
TFC
|
-
постоянные издержки на весь объем продукции, руб.;
|
|
AVС
|
-
переменные издержки на единицу продукции, руб.
|
Рисунок 3.1 - Соотношение издержек производства
продукции А
Таблица 3.2 - Расчет точки безубыточности и
возможной прибыли в зависимости от объёма продаж продукции А
Возможная
цена, руб./шт
|
Возможная
величина спроса (объем продаж), шт/мес
|
Возможная
выручка, руб./мес
|
Общие
постоянные затраты, руб./мес
|
Общие
переменные затраты, руб./мес
|
Общие
суммарные затраты, руб./мес
|
Возможная
прибыль, руб./мес.
|
Возможная
величина покрытия, руб./мес.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
P
|
Qd
|
TR
|
TFC
|
TVC
|
TC
|
П
|
ВП
|
163378
|
1000
|
163378000
|
68
546 213
|
8
311 029
|
76
857 242
|
86
520 758
|
155
066 971
|
163378
|
2000
|
326756000
|
68
546 213
|
16
622 058
|
85
168 271
|
241
587 729
|
310
133 942
|
163378
|
3000
|
490134000
|
68
546 213
|
24
933 087
|
93
479 300
|
396
654 700
|
465
200 913
|
163378
|
4000
|
653512000
|
68
546 213
|
33
244 116
|
101
790 329
|
551
721 671
|
620
267 884
|
163378
|
5000
|
816890000
|
68
546 213
|
41
555 145
|
110
101 358
|
706
788 642
|
775
334 855
|
163378
|
6000
|
980268000
|
68
546 213
|
49
866 174
|
118
412 387
|
861
855 613
|
930
401 826
|
163378
|
7000
|
1143646000
|
68
546 213
|
58
177 203
|
126
723 416
|
1
016 922584
|
1
085 468797
|
163378
|
8000
|
1307024000
|
68
546 213
|
66
488 232
|
135
034 445
|
1
171 989555
|
1
240 535768
|
163378
|
9000
|
1470402000
|
68
546 213
|
74
799 261
|
143
345 474
|
1
327 056526
|
1
395 602739
|
163378
|
10000
|
1633780000
|
68
546 213
|
83
110 290
|
151
656 503
|
1
482 123497
|
1
550 669710
|
163378
|
11000
|
1797158000
|
68
546 213
|
91
421 319
|
159
967 532
|
1
637 190468
|
1
705 736681
|
Формулы для расчета:
TC=TFC+TVC; П=TR-TC;=AVC*Q;
TR=P*Q;
ВП=TR-TVC.
Рисунок 3.2 - Возможная выручка предприятия от
реализации продукции А
Таблица 3.3 - Плановая калькуляция себестоимости
продукции Б
Условное
обозначение
|
Наименование
статей расходов
|
Фактическая
|
Удельный
вес статьи затрат, %
|
Фактическая
на ед. продукции
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1.
М
|
сырьё
и материалы
|
22
184 984,08
|
12,54
|
1478,998938
|
2.
Пф
|
комплектующие
изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций
производственногохарактера
|
4
604 937,54
|
2,60
|
306,995836
|
4.
(Т+Э)т
|
топливо
и энергия на технологические цели
|
48
950 000,00
|
27,66
|
3263,333333
|
5.
ЗПо
|
основная
заработная плата производственных рабочих
|
5
960 000,00
|
3,37
|
397,3333333
|
6.
ЗПд
|
дополнительная
заработная плата производственных рабочих
|
1
788 000,00
|
1,01
|
119,2
|
7.
Овб
|
отчисления
в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда
|
2
086 000,00
|
1,18
|
139,0666667
|
10.
Роп
|
общепроизводственные
расходы (цеховые)
|
31
706 142,08
|
17,92
|
2113,742805
|
13.
Рох
|
общехозяйственные
расходы (заводские)
|
46
939 868,26
|
26,52
|
3129,324551
|
14.
Спр
|
производственная
себестоимость (1+2+3+…+13)
|
164
219 931,95
|
92,80
|
10947,99546
|
15.
Рком
|
коммерческие
расходы
|
12
748 940,48
|
7,20
|
849,9293656
|
16.
Сп
|
полная
себестоимость (14+15)
|
176
968 872,44
|
100,00
|
11797,92483
|
17.
VC
|
Условно-переменные
издержки
|
85
573 921,62
|
48,36
|
5704,928108
|
18.
FC
|
Условно-постоянные
издержки
|
91
394 950,82
|
51,64
|
6092,996721
|
Рассчитаем точку безубыточности для продукции Б
по формуле 3.1:
=>
Nтб»760 шт.
Рисунок 3.3 - Соотношение издержек производства
продукции Б
Таблица 3.4 - Расчет точки безубыточности и
возможной прибыли в зависимости от объёма продаж продукции Б
Возможная
цена, руб./шт
|
Возможная
величина спроса (объем продаж), шт/мес
|
Возможная
выручка, руб./мес
|
Общие
постоянные затраты, руб./мес
|
Общие
переменные затраты, руб./мес
|
Общие
суммарные затраты, руб./мес
|
Возможная
прибыль, руб./мес.
|
Возможная
величина покрытия, руб./мес.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
P
|
Qd
|
TR
|
TFC
|
TVC
|
TC
|
П
|
ВП
|
125821
|
2000
|
251642000
|
91
394 950,82
|
11
409 856
|
102
804807
|
148
837193
|
240
232144
|
125821
|
4000
|
503284000
|
91
394 950,82
|
22
819 712
|
114
214663
|
389
069337
|
480
464288
|
125821
|
6000
|
754926000
|
91
394 950,82
|
34
229 569
|
125
624519
|
629
301 481
|
720
696431
|
125821
|
8000
|
1006568000
|
91
394 950,82
|
45
639 425
|
137
034376
|
869
533 624
|
960
928575
|
125821
|
10000
|
1258210000
|
91
394 950,82
|
57
049 281
|
148
444232
|
1109765768
|
1201160719
|
125821
|
12000
|
1509852000
|
91
394 950,82
|
68
459 137
|
159
854088
|
1349997912
|
1441392863
|
125821
|
14000
|
1761494000
|
91
394 950,82
|
79
868 994
|
171
263944
|
1590230056
|
1681625006
|
125821
|
16000
|
2013136000
|
91
394 950,82
|
91
278 850
|
182
673801
|
1830462199
|
1921857150
|
125821
|
18000
|
2264778000
|
91
394 950,82
|
102
688 706
|
194
083657
|
2070694343
|
2162089294
|
125821
|
20000
|
2516420000
|
91
394 950,82
|
114
098 562
|
205
493513
|
2310926487
|
2402321438
|
125821
|
22000
|
2768062000
|
91
394 950,82
|
125
508 418
|
216
903369
|
2551158631
|
2642553582
|
Рисунок 3.4 - Возможная выручка предприятия от
реализации продукции Б
3.2 Финансовый анализ
Наиболее полное определение понятия финансового
анализа приведено в «Финансово-кредитном энциклопедическом словаре» (под ред. А.Г.
Грязновой): «Финансовый анализ - совокупность методов определения
имущественного и финансового положения хозяйствующего субъекта в истекшем
периоде, а также его возможностей на ближайшую и долгосрочную перспективу».
Целью финансового анализа является определение
наиболее эффективных путей достижения прибыльности компании, основными задачами
является анализ доходности и оценка рисков предприятия.
Анализ финансовых показателей и коэффициентов
позволяет менеджеру понимать конкурентную позицию компании на текущий момент
времени. Публикуемые отчеты и счета компаний содержат в себе множество цифр,
умение читать эту информацию позволяет аналитикам знать, насколько эффективно и
результативно работает их компания и компании-конкуренты.
Коэффициенты позволяют увидеть взаимосвязь между
прибылью от продаж и расходами, между основными активами и пассивами.
Существует множество типов коэффициентов, обычно их используют для анализа пяти
основных аспектов деятельности компании: ликвидности, соотношения собственных и
заемных средств, оборачиваемости активов, прибыльности и рыночной ценности.
Общее количество финансовых коэффициентов,
которые могут быть применены для анализа деятельности компании, - порядка
двухсот. Обычно используется лишь небольшое число основных коэффициентов и
показателей и соответственно основные выводы, которые на их основе можно
сделать. С целью более упорядоченного рассмотрения и анализа финансовые
показатели принято подразделять на группы, чаще всего, на группы, отражающие
интересы определенных заинтересованных лиц. К основным группам таких лиц
относятся: владельцы, руководство предприятия, кредиторы. Как вариант, возможно
упорядочение и анализ финансовых показателей по группам, характеризующим
основные свойства деятельности компании: ликвидность и платежеспособность;
эффективность менеджмента компании; прибыльность (рентабельность) деятельности.
В таблице 3.5 представлен анализ структуры
актива бухгалтерского баланса предприятия. На рисунке 3.5 показано изменение
структуры актива баланса за отчетный период. Структура внеоборотных и оборотных
активов на начало и конец отчетного периода представлена на рисунках на
графиках.
Таблица 3.5 - Анализ структуры актива
бухгалтерского баланса
№
пп
|
Наименование
статей баланса организации
|
Показатели
структуры актива в валюте (итоге) баланса
|
|
|
на
начало периода
|
на
конец периода
|
прирост
(+),
|
|
|
|
|
снижение
(-)
|
|
|
абсолютная
величина, млн.руб.
|
удельный
вес,
|
абсолютная
величина, млн.руб.
|
удельный
вес,
|
абсолютная
величина, млн.руб.
|
удельный
вес,
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
1
|
Внеоборотные
активы (стр. 190):
|
4
500 000
|
0,68
|
0,06
|
1
259 133
|
-0,62
|
1.1
|
основные
средства (остаточная стоимость) (стр. 110)
|
4
400 000
|
0,66
|
5
588 000
|
0,06
|
1
188 000
|
-0,61
|
1.2
|
нематериальные
активы (остаточная стоимость) (стр. 120)
|
100
000,00
|
0,02
|
171
133,33
|
0,00
|
71
133
|
-0,01
|
1.3
|
вложения
во внеоборотные активы (стр. 140)
|
0
|
0,00
|
0
|
0,00
|
0
|
0,00
|
2
|
Оборотные
активы (стр. 290)
|
657
800 000
|
99,32
|
10
050 286 093
|
99,94
|
9
392 486 093
|
0,62
|
2.1
|
запасы
и затраты (стр. 210)
|
162
300 000
|
24,51
|
923
055 155
|
9,18
|
760
755 155
|
-15,33
|
2.2
|
сырье,
материалы и другие аналогичные активы (стр.211)
|
18
500 000
|
2,79
|
726
226 201
|
7,22
|
707
726 201
|
4,43
|
2.3
|
затраты
в незавершенном производстве и полуфабрикаты (стр. 213)
|
14
900 000,00
|
2,25
|
56
042 490,02
|
0,56
|
41
142 490
|
-1,69
|
2.4
|
готовая
продукция и товары для реализации (стр. 215)
|
123
000 000
|
18,57
|
134
886 463
|
1,34
|
11
886 463
|
-17,23
|
2.5
|
расходы
будущих периодов (стр. 218)
|
5
900 000,00
|
0,89
|
5
900 000,00
|
0,06
|
0
|
-0,83
|
2.6
|
прочие
запасы и затраты (стр 219)
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
2.7
|
налоги
по приобретенным товарам, работам, услугам (стр. 220)
|
300
000
|
0,05
|
39
178 768
|
0,39
|
38
878 768
|
0,34
|
2.8
|
дебиторская
задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после
отчетной даты) (стр. 240)
|
5
700 000
|
0,86
|
0
|
0,00
|
-5
700 000
|
-0,86
|
2.9
|
денежные
средства (стр. 260)
|
489
500 000
|
73,91
|
9
088 052 171
|
90,37
|
8
598 552 171
|
16,46
|
2.10
|
финансовые
вложения (стр. 270)
|
0
|
0,00
|
0
|
0,00
|
-
|
0,00
|
|
Баланс
(стр. 300)
|
662
300 000
|
100
|
10
056 045 226
|
100
|
9
393 745 226
|
|
Рисунок 3.5 - Изменение структуры активов за
отчетный период
Рисунок 3.6 - Структура внеоборотных активов на
начало периода
Рисунок 3.7 - Структура внеоборотных активов на
конец периода
Рисунок 3.8 - Структура оборотных активов на
начало периода
Рисунок 3.9 - Структура оборотных активов на
конец периода
Величина и оборотных, и внеоборотных активов
выросла на конец периода. Разница между оборотными и внеоборотными активами
значительно возросла на конец периода. Из диаграмм видно, что большую часть
внеоборотных активов на начало, так и на конец отчетного периода составляют
основные средства. А в структуре оборотных активов на начало отчетного периода
преобладают запасы и затраты, а на конец - денежные средства.
В таблице 3.6 приведен анализ структуры пассива
бухгалтерского баланса предприятия. Изменения структуры пассива баланса, а
также кредиторской задолженности за отчетный период представлены на графиках.
Таблица 3.6 - Анализ структуры пассива
бухгалтерского баланса предприятия
№
пп
|
Наименование
статей баланса организации
|
Показатели
структуры пассива в валюте (итоге) бухгалтерского баланса
|
|
|
на
начало периода
|
на
конец периода
|
прирост
(+),
|
|
|
|
|
снижение
(-)
|
|
|
абсолютная
величина, млн.руб.
|
удельный
вес,
|
абсолютная
величина, млн.руб.
|
удельный
вес,
|
абсолютная
величина, млн.руб.
|
удельный
вес,
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
1
|
Капитал
и резервы (стр. 490)
|
475
000 000
|
71,72
|
476
397 826
|
4,74
|
1
397 826
|
0,01
|
2
|
Долгосрочные
обязательства (стр. 590)
|
0
|
0,00
|
0
|
0,00
|
0
|
-
|
2.1
|
долгосрочные
кредиты и займы (стр. 510)
|
0
|
0,00
|
0
|
0,00
|
0
|
-
|
3
|
Краткосрочные
обязательства (стр. 690)
|
187
300 000
|
28,28
|
9
579 647 400
|
95,26
|
9
392 347 400
|
99,99
|
3.1
|
краткосрочные
кредиты и займы (стр.610)
|
0
|
0,00
|
0
|
0,00
|
0
|
-
|
3.2
|
кредиторская
задолженность (стр. 620)
|
187
300 000
|
28,28
|
9
576 220 400
|
95,23
|
9
388 920 400
|
99,95
|
3.2
|
перед
поставщиками и подрядчиками (стр. 621)
|
31
300 000
|
4,73
|
-16
794 600
|
-0,17
|
-48
094 600
|
-0,51
|
3.2
|
перед
покупателями и заказчиками (стр. 622)
|
16
800 000
|
2,54
|
9
806 800 000,00
|
97,52
|
9
790 000 000
|
104,22
|
3.2
|
по
расчетам с персоналом по оплате труда (стр. 623)
|
15
700 000
|
2,37
|
-462
876 730,00
|
-4,60
|
-478
576 730
|
-5,09
|
3.2
|
по
прочим расчетам с персоналом (стр. 624)
|
0
|
0,00
|
0
|
0,00
|
0
|
0,00
|
3.2
|
по
налогам и сборам (стр.625)
|
116
200 000
|
17,54
|
306
839,95
|
0,00
|
-115
893 160
|
-1,23
|
3.2
|
по
социальному страхованию и обеспечению (стр. 626)
|
6
400 000
|
0,97
|
0,00
|
0,00
|
-6
400 000
|
-0,07
|
3.2
|
перед
прочими кредиторами (стр. 628)
|
900
000
|
0,14
|
248
784 890,00
|
2,47
|
247
884 890
|
2,64
|
3.4
|
резервы
предстоящих расходов (стр. 640)
|
0,00
|
0,00
|
224
043 000,00
|
2,23
|
224
043 000
|
2,39
|
|
Баланс
(стр. 700)
|
662
300 000
|
|
10
056 045 226
|
|
9
393 745 226
|
|
Рисунок 3.10 - Изменение структуры пассива
баланса за отчетный период
Рисунок 3.11 - Структура кредиторской
задолженности на начало периода
баланс оборотный ведомость
предприятие
Рисунок 3.12 - Структура кредиторской
задолженности на конец периода
В структуре пассива баланса, как на начало, так
и на конец отчетного периода долгосрочные обязательства составляют одну и ту же
величину, а краткосрочные обязательства выросли на конец периода по сравнению с
началом периода.
В кредиторской задолженности на начало периода
преобладает задолженность перед поставщиками и подрядчиками. На конец периода
кредиторская задолженность значительно увеличивается по налогам и сборам.
Далее проведем анализ платежеспособности и
ликвидности предприятия. В таблице 3.7 представлены расчеты коэффициентов
текущей ликвидности, коэффициента обеспеченности собственными оборотными
средствами, коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами и
коэффициента абсолютной ликвидности.
Коэффициент текущей ликвидности характеризует
степень покрытия оборотных активов оборотными пассивами, и применяется для
оценки способности предприятия выполнить свои краткосрочные обязательства.
Данный коэффициент отражает способность компании погашать текущие
(краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных активов. Чем показатель
больше, тем лучше платежеспособность предприятия.
Коэффициент обеспеченности собственными
оборотными средствами характеризует наличие у предприятия собственных оборотных
средств, необходимых для его финансовой устойчивости.
Коэффициент обеспеченности финансовых
обязательств активами характеризует способность организации рассчитаться по
своим финансовым обязательствам после реализации активов.
Коэффициент абсолютной ликвидности - это
финансовый коэффициент, характеризующий способность компании досрочно погасить
кредиторскую задолженность.
Таблица 3.7 - Коэффициенты ликвидности и
платежеспособности предприятия
|
Коэффициент
текущей ликвидности K1
|
Коэффициент
обеспеченности собственными оборотными средствами К2
|
Коэффициент
обеспеченности финансовых обязательств активами К3
|
Коэффициент
абсолютной ликвидности К4
|
на
начало года
|
3,51
|
0,72
|
0,28
|
2,61
|
на
конец года
|
1,05
|
0,05
|
0,95
|
0,95
|
Изменение
|
2,46
|
0,67
|
0,67
|
1,66
|
норматив
коэффициента
|
1,7
|
0,3
|
0,85
|
0,2
|
Рисунок 3.13 - Изменение коэффициента текущей
ликвидности
Рисунок 3.14 - Изменение коэффициента
обеспеченности собственными оборотными средствами
Рисунок 3.15 - Изменение коэффициента
обеспеченности финансовых обязательств активами
Рисунок 3.16 - Изменение коэффициента абсолютной
ликвидности
На начало отчетного периода, так же как и на
конец, коэффициент текущей ликвидности ниже норматива, что свидетельствует о
низкой платежеспособности предприятия.
Значение коэффициента обеспеченности
собственными оборотными средствами на начало периода, так же как и на конец,
ниже норматива (принимают отрицательные значения), следовательно, у предприятия
недостаточно собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой
устойчивости.
Коэффициент обеспеченности финансовыми активами
на начало отчетного периода намного ниже норматива, но на конец отчетного
периода увеличивается более чем в 2 раза, что говорит о повышении способности
предприятия рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации
активов, но не в полной мере.
Заключение
Сегодня, в условиях рыночных отношений, центр
экономической деятельности перемещается к основному звену всей экономики -
предприятию. Именно на микроэкономическом уровне создается нужная обществу
продукция, оказываются необходимые услуги. На предприятии сосредоточены
наиболее квалифицированные кадры. Здесь решаются вопросы экономного
расходования ресурсов, применения высокопроизводительной техники, технологий и
реализации продукции.
Для решения некоторых из них на предприятии
прибегают к методу учета, который представляет собой совокупность приемов
первичного наблюдения (документация и инвентаризация), стоимостного измерения
(оценка и калькуляция), текущей группировки (счета и двойная запись) и
итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности.
В данной курсовой работе мы изучили основы
организации бухгалтерского учета на предприятии. Мы ознакомились с
теоретическими основами ведения бухгалтерского учета, с основными
законопроектами и нормативными актами, регулирующими и регламентирующими
бухгалтерский учет.
Мы провели учет хозяйственной деятельности ОАО
«АРС», составили счета бухгалтерского учета данного предприятия, составила
журнал регистрации хозяйственных операций и оборотную ведомость. Также были
составлены бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках по типовой форме.
Выручка от реализации продукции составила
382110293,99руб. Прибыль от реализации продукции составила 83831102,48руб.
Чистая прибыль предприятия составила 83542595,87руб.
Кроме того, был проведен финансовый анализ
деятельности предприятия: был проведен анализ структуры актива и пассива
бухгалтерского баланса, посчитаны коэффициент текущей и абсолютной ликвидности,
коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами и коэффициент
обеспеченности финансовых обязательств активами. На основе финансового анализа
деятельности ОАО «АРС» были построены графики и диаграммы, отражающие все
изменения.
Проанализировав экономические данные предприятия
ОАО «АРС», можно сделать вывод, что предприятие является платежеспособным, а
его финансовое состояние является устойчивым.
Приложение
Расчеты журнала хозяйственных
операций
Номер
операции
|
Корреспонденция
счетов
|
Формула
расчета
|
Сумма,
руб.
|
1.1
|
Д02
|
К01
|
0,03*Х
|
132
000,00
|
1.2
|
Д91
|
К01
|
(0,04-0,03)*0,01*Х
|
1.3
|
Д91
|
К76
|
0,02*X/1,2
|
73
333,33
|
1.4
|
Д18
|
К76
|
0,02X*0,2/1,2
|
14
666,67
|
1.5
|
Д62
|
К91
|
0,037*Х
|
162
800,00
|
1.6
|
Д91
|
К68
|
0,037*Х*0,2/1,2
|
27
133,33
|
1.7
|
Д91
|
К99
|
0,037*X
- 0,01*X-0,02*X/1,2-0,037*X/1,2
|
18
333,33
|
1.8
|
Д76
|
К51
|
0,02*Х
|
88
000,00
|
1.9
|
Д51
|
К62
|
0,037*Х
|
162
800,00
|
|
|
|
|
|
2.1
|
Д08
|
К10
|
0,3*У
|
264
000,00
|
2.2
|
Д08
|
К70
|
0,2*У
|
176
000,00
|
2.3
|
Д08
|
К69
|
0,2*У*0,34
|
59
840,00
|
2.4
|
Д08
|
К76
|
0,2*У*0,01
|
1
760,00
|
2.5
|
Д01
|
К08
|
СУММ(2.1-2.4)
|
501
600,00
|
|
|
|
|
|
3.1
|
Д20/А
|
К60
|
0,1*С/1,2
|
40
791 666,67
|
3.2
|
Д18
|
К60
|
0,1*С*0,2/1,2
|
8
158 333,33
|
3.3
|
Д20/Б
|
К60
|
0,12*С/1,2
|
48
950 000,00
|
3.4
|
Д18
|
К60
|
0,12*С*0,2/1,2
|
9
790 000,00
|
3.5
|
Д25
|
К60
|
0,05*С/1,2
|
20
395 833,33
|
3.6
|
Д18
|
К60
|
0,05*С*0,2/1,2
|
4
079 166,67
|
3.7
|
Д26
|
К60
|
0,06*С/1,2
|
24
475 000,00
|
3.8
|
Д18
|
К60
|
0,06*С*0,2/1,2
|
4
895 000,00
|
3.9
|
Д25
|
К60
|
0,01*С/1,2
|
4
079 166,67
|
3.10
|
Д18
|
К60
|
0,01*С*0,2/1,2
|
815
833,33
|
3.11
|
Д26
|
К60
|
0,005*С/1,2
|
2
039 583,33
|
3.12
|
Д18
|
К60
|
0,005*С*0,2/1,2
|
407
916,67
|
3.13
|
Д60
|
К51
|
СУММ
(3.1 - 3.12)
|
168
877 500,00
|
|
|
|
|
|
4.1
|
Д08
|
К60
|
0,1*У/1,2
|
73
333,33
|
4.2
|
Д18
|
К60
|
0,1*У*0,2/1,2
|
14
666,67
|
4.3
|
Д04
|
К08
|
0,1*У/1,2
|
73
333,33
|
4.4
|
Д60
|
К51
|
0,1*У
|
88
000,00
|
|
|
|
|
|
5.1
|
Д20/А
|
К70
|
0,3*G
|
4
470 000,00
|
5.2
|
Д20/Б
|
К70
|
0,4*G
|
5
960 000,00
|
5.3
|
Д25
|
К70
|
0,19*G
|
2
831 000,00
|
5.4
|
Д26
|
К70
|
0,2*G
|
2
980 000,00
|
5.5
|
Д44
|
К70
|
0,1*G
|
1
490 000,00
|
|
|
|
|
|
6.1
|
Д20/А
|
К69
|
0,3*G*0,34
|
1
519 800,00
|
6.2
|
Д20/А
|
К76
|
0,3*G*0,01
|
44
700,00
|
6.3
|
Д20/Б
|
К69
|
0,4*G*0,34
|
2
026 400,00
|
6.4
|
Д20/Б
|
К76
|
0,4*G*0,01
|
59
600,00
|
6.5
|
Д25
|
К69
|
0,19*G*0,34
|
962
540,00
|
6.6
|
Д25
|
К76
|
0,19*G*0,01
|
28
310,00
|
6.7
|
Д26
|
К69
|
0,2*G*0,34
|
1
013 200,00
|
6.8
|
Д26
|
К76
|
0,2*G*0,01
|
29
800,00
|
6.9
|
Д44
|
К69
|
0,1*G*0,34
|
506
600,00
|
6.10
|
Д44
|
К76
|
0,1*G*0,01
|
14
900,00
|
|
|
|
|
|
7.1
|
Д20/А
|
К96
|
0,1*G
|
1
490 000,00
|
7.2
|
Д20/Б
|
К96
|
0,12*G
|
1
788 000,00
|
7.3
|
Д25
|
К96
|
0,01*G
|
149
000,00
|
|
|
|
|
|
8.1
|
Д25
|
К02
|
0,01*F
|
4
400,00
|
8.2
|
Д26
|
К02
|
0,005*F
|
2
200,00
|
|
|
|
|
|
9.1
|
Д25
|
К05
|
0,01*J
|
2
200,00
|
|
|
|
|
|
10.1
|
Д70
|
К68
|
СУММ
(2.2 + 5.1 + … + 5.5)*0,12
|
2
148 840,00
|
10.2
|
Д70
|
К69
|
СУММ
(2.2 + 5.1 + … + 5.5)*0,01
|
179
070,00
|
10.3
|
Д70
|
К76
|
СУММ
(2.2 + 5.1 + … + 5.5)*0,01
|
179
070,00
|
10.4
|
Д70
|
К76
|
СУММ
(2.2 + 5.1 + … + 5.5)*0,25
|
4
476 750,00
|
|
|
|
|
|
11.1
|
Д51
|
К62
|
20*С
|
9
790 000 000,00
|
|
|
|
|
|
12.1
|
Д50
|
К51
|
1,2*С
|
587
400 000,00
|
12.2
|
Д71
|
К50
|
1*С
|
489
500 000,00
|
12.3
|
Д10
|
К71
|
1,1*С
|
538
450 000,00
|
12.4
|
Д71
|
К50
|
1,1*С
- 1*С
|
48
950 000,00
|
|
|
|
|
13.1
|
Д08
|
К60
|
0,2*Х*100/120
|
733
333,33
|
13.2
|
Д18
|
К60
|
0,2*Х*20/120
|
146
666,67
|
13.3
|
Д08
|
К60
|
0,001*Х*100/120
|
3
666,67
|
13.4
|
Д18
|
К60
|
0,001*х*20/120
|
733,33
|
13.5
|
Д01
|
К08
|
0,2*Х*100/120+0,01*X*100/120
|
737
000,00
|
13.6
|
Д60
|
К51
|
0,01*Х
|
924
000,00
|
|
|
|
|
|
14.1
|
Д26
|
К60
|
0,1*С*100/120
|
40
791 666,67
|
14.2
|
Д18
|
К60
|
0,1*С*20/120
|
8
158 333,33
|
14.3
|
Д60
|
К51
|
0,1*С
|
48
950 000,00
|
|
|
|
|
|
15.1
|
Д15
|
К60
|
0,8*С*100/120
|
326
333 333,33
|
15.2
|
Д18
|
К60
|
0,8*С*20/120
|
65
266 666,67
|
15.3
|
Д10
|
К15
|
0,6*С
|
293
700 000,00
|
15.4
|
Д16
|
К15
|
15.1
- 15.3
|
32
633 333,33
|
15.5
|
Д20/А
|
К10
|
0,1*С
|
48
950 000,00
|
15.6
|
Д20/А
|
К16
|
15.5*k
|
5
116 597,27
|
15.7
|
Д20/Б
|
К10
|
0,09*C
|
44
055 000,00
|
15.8
|
Д20/Б
|
К16
|
15.7*k
|
4
604 937,54
|
15.9
|
Д25
|
К10
|
0,05*C
|
24
475 000,00
|
15.10
|
Д25
|
К16
|
15.9*k
|
2
558 298,63
|
15.11
|
Д26
|
К10
|
0,02*C
|
9
790 000,00
|
15.12
|
Д26
|
К16
|
15.11*k
|
1
023 319,45
|
15.13
|
Д44
|
К10
|
0,03*C
|
14
685 000,00
|
15.14
|
Д44
|
К16
|
15.13*k
|
1
534 979,18
|
15.15
|
Д60
|
К51
|
0,8*C
|
440
550 000,00
|
|
|
|
|
|
16.1
|
Д68
|
К51
|
Сн68
+ 1.6 + 10.1
|
118
375 973,33
|
16.2
|
Д69
|
К51
|
Сн69
+ 2.3 + 6.1 + 6.3 + 6.5 + 6.7 + 6.9 + 10.2
|
12
667 450,00
|
|
|
|
|
|
17.1
|
Д50
|
К51
|
1*С
|
489
500 000,00
|
|
|
|
|
|
18.1
|
Д70
|
К50
|
0,5*С
|
244
750 000,00
|
|
|
|
|
|
19.1
|
Д70
|
К76
|
1*С
- 0,5*С = 0,5*С
|
244
750 000,00
|
|
|
|
|
|
20.1
|
Д51
|
К50
|
0,5*С
|
244
750 000,00
|
|
|
|
|
|
21.1
|
Д20/А
|
К25
|
(3.5
+ 3.9 + 5.3 + 6.5 + 6.6 + 7.3 + 8.1 + 9.1 + 15.9 + 15.10)*(3/7)
|
23
779 606,56
|
21.2
|
Д20/Б
|
К25
|
(3.5
+ 3.9 + 5.3 + 6.5 + 6.6 + 7.3 + 8.1 + 9.1 + 15.9 + 15.10)*(4/7)
|
31
706 142,08
|
|
|
|
|
|
22.1
|
Д90/А
|
К26
|
(3.7
+ 3.11 + 5.4 + 6.7 + 6.8 + 8.2 + 14.1 + 15.11 + 15.12)*(3/7)
|
35
204 901,19
|
22.2
|
Д90/Б
|
К26
|
(3.7
+ 3.11 + 5.4 + 6.7 + 6.8 + 8.2 + 14.1 + 15.11 + 15.12)*(4/7)
|
46
939 868,26
|
|
|
|
|
|
23.1
|
Д43
|
К20/А
|
(Сн20/2
+ 3.1 + 5.1 + 6.1 + 6.2 + 7.1 + 15.5 + 15.6 + 21.1 )*0,8
|
106
889 896,39
|
23.2
|
Д43
|
К20/Б
|
(Сн20/2
+ 3.3 + 5.2 + 6.3 + 6.4 + 7.2 + 15.7 + 15.8 + 21.2 )*0,8
|
117
280 063,69
|
|
|
|
|
|
24.1
|
Д90/А
|
К43/А
|
9400*Са
|
100
476 502,61
|
24.2
|
Д90/Б
|
К43/Б
|
14300*Сб
|
111
806 994,05
|
24.3
|
Д62
|
К90/А
|
9400*Са*1,8
|
180
857 704,70
|
24.4
|
Д62
|
К90/Б
|
14300*Сб*1,8
|
201
252 589,30
|
|
|
|
|
|
25.1
|
Д44
|
К60
|
0,01*С*100/120
|
4
079 166,67
|
25.2
|
Д18
|
К60
|
0,01*С*20/120
|
815
833,33
|
|
|
|
|
|
26.1
|
Д90/А
|
К44
|
(5.5
+ 6.9 + 6.10 + 15.13 + 15.14 + 25.1)*3/7
|
9
561 705,36
|
26.2
|
Д90/Б
|
К44
|
(5.5
+ 6.9 + 6.10 + 15.13 + 15.14 + 25.1)*4/7
|
12
748 940,48
|
|
|
|
|
|
27.1
|
Д51
|
К62
|
24.3+24.4
|
382
110 293,99
|
|
|
|
|
|
28.1
|
Д90/А
|
К68
|
24.3*20/120
|
30
142 950,78
|
28.2
|
Д90/Б
|
К68
|
24.4*20/120
|
33
542 098,22
|
|
|
|
|
|
29.1
|
Д68
|
К18
|
1.4
+ 3.2 + 3.4 + 3.6 + 3.8 + 3.10 + 3.12 + 4.2 + 13.2 + 13.4 + 14.2 + 15.2 +
25.2
|
63
685 049,00
|
|
|
|
|
|
30.1
|
Д90/А
|
К99
|
24.3
- 24.1 - 26.1 - 28.1-22.1
|
5
471 644,75
|
30.2
|
Д90/Б
|
К99
|
24.4
- 24.2 - 26.2 - 28.2-22.2
|
-3
785 311,72
|
|
|
|
|
|
31.1
|
Д99
|
К68
|
0,18*((30.1
+ 30.2+1.7)
|
306
839,95
|
|
|
|
|
32.1
|
Д99
|
К84
|
|
1
397 826,42
|
|
|
|
|
|
33.1
|
Д84
|
К82
|
|
69
891,32
|
|
|
|
ИТОГО
|
16
095 243 466,12
|
|
|
|
|
|
|
|
В таблице взяты значения следующих показателей:
Х - счет 01 «Основные средства» - счет 02
«Амортизация основных средств» = 441700000-437300000= 4400000 руб.;
У - 0,2*Х=0,2*4400000=8800000 руб.;
С - счет 51 «Расчетный счет» = 489500000 руб.;-
счет 20 «Основное производство» = 14900000 руб.;
- 0,1*Х=0,1*4400000=440000 руб.;-
0,05*Х=0,05*4400000=220000 руб.;= (Сн16 + Об16)/(Сн10 + Об10) = (Сн16 + 15.4) /
(Сн10 + 15.3)=0,016 - процент средневзвешенного отклонения.
Сн68=118375973 руб., Сн69=12667450 руб., Сн16=0
руб., Сн10=18500000 руб.
Себестоимость изделия А:
Са=23.1/10000=(Сн20/2+ДебетОб20/А)*0,8/10000=(Сн20/2+3.1+5.1+6.1+6.2+7.1+15.5+15.6+21.1)*0,8/10000=(14900000/2+40791666,67+4470000+1519800+44700+1490000+48950000+5116597,27+23779606,56)*0,8/100=1068898,964руб.
Цена изделия А=Са*1,8=1068898,964*1,8=1924018,135руб.
Себестоимость изделия Б:
Сб=23.2/15000==(Сн20/2+ДебетОб20/Б)*0,8/15000=(Сн20/2+3.3+5.2+6.3+6.4+7.2+15.7+15.8+21.2)*0,8/15000=(14900000/2+48950000+5960000+2026400+59600+1788000+44055000+
4604937,54 +31706142,08)* 0,8/ 15000 = 7818,6 руб.
Цена изделия Б=Сб*1,8=7818,6*1,8=14073,48 руб.