Проведение аудиторской проверки расчетов по социальному страхованию и обеспечению в ООО 'Сибторг'

Проведение аудиторской проверки расчетов по социальному страхованию и обеспечению в ООО 'Сибторг'

ВВЕДЕНИЕ

В последнее десятилетие произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе в системе оплаты труда и отчислений страховых взносов в социальные фонды. Сложились новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда: сегодня предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед ними, а непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений между работодателем и работником теперь являются тарифные соглашения и коллективный договор.

Рассматривая проблемы аудита единого социального налога, даже неискушенный в этом занятии человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки. Этим объясняется актуальность выбранной темы.

Целью данной курсовой работы является проведение аудиторской проверки расчетов по расчетам по социальному страхованию и обеспечению в ООО "Сибторг", выявление их недостатков и достоинств. Аудит расчетов по социальному страхованию и обеспечению по праву занимает одно из центральных мест во всей системе бухгалтерского учета на предприятии.

В рамках данной работы должны быть поставлены и решены следующие задачи:

• дать характеристику исследуемой организации;
• рассмотреть задачи учета и аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению;
• изучить и раскрыть методику аудиторской проверки расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Объектом исследования является предприятие ООО "Сибторг".

Предмет исследования - аудиторская проверка расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Методологическую и теоретическую основу работы составляют труды исследователей в области экономики, бухгалтерского учета и аудита, нормативно - методические материалы по данной проблеме.

В процессе изучения и обработки материалов применяются следующие методы анализа: метод сравнения, балансовый метод, относительных и средних величин, группировки данных, метод коэффициентов, горизонтальный и вертикальный анализ.

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

.1 Краткая характеристика предприятия

ООО "Сибторг" разработана в связи с приведением в соответствии с нормами Федерального Закона РФ «Об акционерных обществах» от 24 ноября 1995 года.

Основными направлениями деятельности ООО "Сибторг" являются:

-производство муки и крупы;

-коммерческая;

оказание услуг населению и предприятиям;

производство, заготовка, хранение и переработка сельскохозяйственной и животноводческой продукции.

Деятельность ООО "Сибторг" не ограничивается оговоренной в уставе. Оно имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законом, ООО "Сибторг" может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

ООО "Сибторг" несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Оно не отвечает по обязательствам своих акционеров.

Органами управления на ООО "Сибторг" являются:

-общее собрание;

-совет директоров;

генеральный директор (единоличный исполнительный орган);

ликвидационная комиссия.

Органом управления за финансово-хозяйственной и правовой деятельностью является ревизионная комиссия.

Совет директоров и генеральный директор избираются общим собранием акционеров в порядке, предусмотренном настоящим уставом и положениями об общем собрании акционеров, совете директоров и ревизионной комиссии.

Ликвидационная комиссия при добровольной ликвидации ООО "Сибторг" избирается общим собранием, в порядке предусмотренном настоящим уставом и положением о ликвидационной комиссии. При принудительной ликвидации ликвидационная комиссия назначается судом.

Отчетный 2008 год ООО "Сибторг" завершило со следующими показателями:

Таблица 1

Анализ основных показателей по ООО "Сибторг"

ПоказателиЕд. измер.Факт 2007г.Факт 2008г.Откл. %1. Объем производства:тыс. руб.-в денежном выражениитонн95697,8432628,6+352,1- в натуральном выражениитонн8058899217+23,1В том числе: госзаказтонн26674171+56,4давальцытонн6902921925-68,2собств. про-вотонн889273121+722,32. Объем реализациитыс. руб.101945,2460888,4+325,13. Отгрузка продукциитонн8079996059+18,9В том числе: госзаказтонн23644100+73,5давальцытонн7214923683-67,2собств. про-вотонн628668276+986,14. Производственная мощностьтн/сутк.349,5398,5+14,25. Выход продукции-всего%75,7573,26-2,49В т. ч. мука высшего сорта%27,6622,33-5,33мука первый сорт%48,0950,93+2,84Отруби пшеничные%21,8125,74+3,936. Мука ржаная-обдирная%88,7886,90-1,88Отруби ржаные%8,818,97+0,167. Себестоимость товарной продукциитыс. руб.92886,8400167,2+330,88. Балансовая прибыльтыс. руб.-2633,0860,59. Рентабельность производства%0,128,11+7,99В целом за отчетный 2008 год выработано 99217 тонн муки, в том числе муки высшего сорта 29949 тонн, муки первого сорта 68320 тонн, ржаной обдирной 948 тонн и 34532 тонн отрубей. Из общего количества произведенной продукции:

1. для региональных и государственных поставок выработано 4171 тонн муки, что составило 4.2 % от общего объема производства.
2. для давальцев произведено 21925 тонн, что составило 22,1 % от общего объема производства.
3. размол из собственного зерна составил 73121 тонну, что составило 73.7 % от общего объема производства.

По сравнению с соответствующим периодом прошлого года объем производства в денежном выражении увеличился на 352,1%, в натуральном выражении на 23,1%. Общий выход продукции составил 73,26% при плане 75,00%. Выход ржаного помола составил 86,9% при плане 87,00%.

.2 Расчет уровня существенности и внутрихозяйственного риска

Расчет уровня существенности производится на основе следующих базовых показателей деятельности.

Таблица 1

Расчет уровня существенности на конец 2008 г.

Наименование показателяЗначение баз. показ., тыс. руб.Доля, %Значение, приним. для нахождения уровня существ., тыс. руб.1234Балансовая прибыль860,42543,021Валовой объем реализации без НДС460888,4029217,768Валюта баланса568259243211365184,86Собственный капитал1138112081011381120,8Общие затраты предприятия401964,3828039,2876

Среднее арифметическое показателей графы 4= 4552721,14

Полученную величину допустимо округлить до 4552720 руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности, это означает что отклонениями в рамках данной величины можно пренебречь.

Расчет риска необнаружения.

При определении внутрихозяйственного риска проверяя журнал хозяйственных операций было установлено следующее:

1. все учитываемые операции действительно имели место;
2. хозяйственные операции были соответственным образом разрешены;
3. совершенные операции учитываются, отражаются в учете;
4. операции должным образом оцениваются (т.е., например, зарегистрированные продажи соответствуют суммам отгрузки, они правильно отфактурованы и отражены в учете);
5. операции правильно разнесены по счетам;
6. операции регистрируются своевременно;
7. операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу

Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как низкий. Внутрихозяйственный риск равен 80%.

Определение риска контроля - это оценка системы внутрихозяйственного контроля с точки зрения способности обнаруживать и предотвращать ошибки. Чем эффективнее система внутрихозяйственного контроля, тем ниже фактор риска контроля.

При общем знакомстве с системой внутреннего контроля предприятия было выявлено наличие отдельных средств контроля, однако отсутствует схема документооборота, нет документа, в котором четко распределены обязанности работников. В связи с этим система внутреннего контроля была оценена как средняя, ей соответствует средний риск, равный 60%.

Риск аудита примем равным 5%.

Риск необнаружения = 5% /(80% + 60%)= 0,0357%

ГЛАВА 2. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА

.1 Цель, задачи, источники проверки, нормативная база

аудиторский проверка социальный расчет

Цель аудита ЕСН - выразить мнение о достоверности информации аудируемого лица по оплате ЕСН и установить соответствие применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда действующим нормативным документам.

Задачами аудита оплаты труда и соблюдения трудового законодательства являются:

проверка правильности и полноты документального оформления первичных документов по начислению и выплате заработной платы, удержаний из нее;

проверка обоснованности и полноты удержаний из заработной платы;

проверка полноты и правильности расчетов по единому социальному налогу;

проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности и бухгалтерских регистров.

Источники информации при проверке деятельности внебюджетных государственных фондов можно условно разделить на несколько групп в зависимости от функций каждого из них.

.Общие первичные учётные документы:

по ведению кассовых операций;

банковские документы;

документы по расчётам с подотчётными лицами;

документы по расчётам с разными дебиторами и кредиторами.

2. Документы, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учёта в различных фондах:

методологические указания по ведению бухгалтерского учёта;

рабочий План счетов;

инструкции и положения.

3. Учётные и налоговые регистры:

ведомости и журналы-ордера;

формы регистров налогового учёта, предусмотренные Учётной политикой организации;

Главная книга;

формы отчётности и декларации для налоговой инспекции.

В силу наличия специфических особенностей в проведении финансовых и хозяйственных операций, связанных с деятельностью внебюджетных фондов, в программу аудиторской проверки рекомендуется включать вопросы согласно перечню, приведённому ниже.

Перечислим примерный перечень вопросов, рекомендуемых для включения в аудиторскую проверку внебюджетных фондов:

Проверка наличия соответствия законодательству документов, подтверждающих права осуществления деятельности внебюджетного фонда: свидетельства о государственной регистрации, свидетельства о постановке на учёт в налоговых органах, регистрация в других внебюджетных государственных фондах в качестве плательщиков;

проверка соответствия осуществляемой деятельности требованиям законодательства;

проверка правильности применения Плана счетов бухгалтерского, учёта финансово-хозяйственной деятельности внебюджетных фондов;

проверка правильности формирования, доходной части бюджета фонда;

проверка соответствия расходов фонда утверждённой смете расходов;

проверка правильности расчётов с бюджетом и с внебюджетными фондами;

проверка правильности осуществления расходования денежных средств и расчётных операций, кассовых операций, расчётно-платёжных операций, расчётов с дебиторами и кредиторами;

проверка правильности составления годовой бухгалтерской отчётности;

проверка соблюдения правил размещения свободных средств на счетах;

проверка обоснованности и своевременности осуществления страховых выплат;

проверка правильности учёта страховых взносов и страховых выплат;

проверка обоснованности отказов страхователям в страховых выплатах;

анализ рассмотрения дел в судах по взысканию просроченной задолжности.

Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

1. предварительное планирование,
2. подготовка и составление общего плана,
3. подготовка и составление программы.

В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» работа с ООО "Сибторг", должна начинаться с предварительного планирования. Письму-обязательству о согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение ООО "Сибторг" с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.

По завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения:

о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности ООО "Сибторг";

о принципиальной возможности сотрудничества с ООО "Сибторг";

о наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности ООО "Сибторг".

Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом:

определение цели проверки у данного клиента и возможного использования её результатов;

определение отраслевых особенностей и специфики деятельности предприятия-клиента, его организационно-управленческого устройства, наличия дочерних предприятий и филиалов на основе ознакомления с учредительными и другими внутренними документами;

выяснение особенностей поведения руководителей, квалификации учетного персонала путем личных бесед;

предварительное знакомство с условиями производства, уровнем обеспечения сохранности активов через посещение и осмотр основных производственных и складских помещений;

знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;

выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими пользователями финансовой отчетности клиента;

экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;

получение сведений о клиенте от третьих лиц (других аудиторов, различных организаций, из средств массовой информации и т.д.);

предварительная оценка трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска;

оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей её законодательного регулирования и т.д.

ООО "Сибторг"

В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет (письменная информация руководству ООО "Сибторг") и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущем расчетом;

в) уровень существенности;

г) проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с ООО "Сибторг".

Рабочие документы по аудиторской проверке ООО "Сибторг" формировались с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:

1.предприятие является малым по своему статусу и экономическим параметрам;

2.объект проверки узконаправленный;

.организация использует компьютерный учет и бухгалтерскую программу 1С.

План и программа проверки были разработаны на основании заключенного договора, в котором отражены задачи и цели аудита (приложение 1). В ходе проведения проверки были использованы следующие рабочие документы:

2.2 Методика проведения аудиторской проверки

Приступая к проверке данного раздела бухгалтерского учета, аудитор сначала устанавливает правильность определения налоговой базы, которая регламентируется 24 НК РФ, а именно ст.237 НК РФ. При этом аудитору необходимо учесть, что в нее не включаются суммы, указанные в ст.238 и ст.239 НК РФ. Таким образом, налоговая база (для лиц, являющихся работодателями) будет определяться как сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам. Налоговая база для налогоплательщиков, не производящих выплаты физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты), будет определяться как сумма доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Далее аудитором проверяется правильность применения той или иной налоговой ставки, которые регламентируются ст.241 НК РФ. Согласно данной статьи, страховые тарифы взносов для налогоплательщиков-работодателей и налогоплательщиков, не производящих выплат физическим лицам, отличаются друг от друга. Кроме того, внутри каждой группы они подразделяются на работодателей, производящих выплаты физическим лицам, и работодателей, выступающих в качестве сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также индивидуальных предпринимателей, не привлекающих наемный труд, и адвокатов соответственно. Таким образом, аудитору при определении правильности применения налоговой ставки необходимо установить категорию налогоплательщика и, исходя из этого, размер страхового тарифа.

ООО "Сибторг" зарегистрировано в местном отделении ПФР, куда оно и перечисляет страховые взносы. Поэтому на данном этапе аудитор проверил соответствие сроков уплаты ЕСН в части страховых взносов в ПФР действующему законодательству. На основании гл.24 НК РФ и закона №167-ФЗ за три дня до получения зарплаты, а если она не выплачивалась, то не позднее 12-го числа месяца, следующего за отчетным, ООО "Сибторг" уплачивает двумя платежными поручениями 14% от фонда оплаты труда (страховой взнос) на счет ПФР. Не позднее 15-го числа месяца, следующего за выдачей зарплаты, необходимо отправить платежное поручение на оплату ЕСН (в части перечислений в федеральный бюджет).

В заключение аудита расчетов с ПФР аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских проводок. Бухгалтерский учет расчетов с ПФР ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.2 - «Расчеты по пенсионному обеспечению».

По кредиту счета 69.2 должны отражаться суммы отчислений в ПФР, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.2);

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.2);

счетом 99 «прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.2);

счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.2).

По дебету счета 69.2 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дт 69.2 Кт 51).

Страховые взносы, направляемые предприятием в ФСС РФ, являются составной частью ЕСН и регулируются главой 24 НК РФ «Единый социальный налог». Поэтому при проверке налоговой базы, определяемой при исчислении суммы страховых взносов в ФСС РФ, необходимо помнить, что она определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР. Единственным дополнением будет исключение из налогооблагаемой базы любых вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам (п.3 ст.238 НК РФ)

Далее аудитор определяет правильность применения размера взносов, который также должен отвечать требованиям ст. 241 НК РФ. Налоговые ставки также различаются в зависимости от категории налогоплательщика, однако индивидуальные предприниматели, не являющиеся работодателями, и адвокаты взносы на социальное страхование не осуществляют.

Кроме того, аудитору необходимо уделить внимание сумме налога, подлежащей перечислению в ФСС РФ, и сроков ее уплаты. При определении суммы, подлежащей перечислению, предприятие-налогоплательщик должен уменьшить ее на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ, и, не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата, отправить платежное поручение на оплату налога (страхового взноса).

В заключение аудита расчетов с ФСС РФ аудитор осуществляет проверку правильности составления бухгалтерских записей. Как известно, бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.1 - «Расчеты по социальному страхованию».

По кредиту счета 69.1 должны отражаться суммы отчислений в ФСС РФ, а также поступление частичной стоимости путевок и суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.1);

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.1);

счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.1);

счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.1).

По дебету счета 69.1 должны отражаться заключение перечисленные суммы платежей (Дт 69.1 Кт 51), а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование (Дт 69.1 Кт 70).

Страховые взносы, направляемые предприятием в ФОМС РФ, являются составной частью ЕСН, поэтому налоговая база, подлежащая аудиторской проверке и определяемая при исчислении суммы страховых взносов в ФОМС РФ, определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР и ФСС РФ.

Размер взносов в ФОМС РФ также определяется на основании ст.241 НК РФ и представляет собой разные налоговые ставки для разных категорий налогоплательщиков.

При аудите расчетов с ФОМС РФ аудиторам также следует проверить сроки, в течение которых данный налог должен быть перечислен, а именно: не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата, его необходимо уплатить двумя платежными поручениями на счета ФФОМС РФ и ТФОМС РФ.

По кредиту счета 69.3 должны отражаться суммы отчислений в ФОМС РФ, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.3);

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.3);

счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.3);

счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.3).

По дебету счета 69.3 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дт 69.3 Кт 51).

2.3 Оформление результатов аудиторской проверки

После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки ООО "Сибторг" можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме.

Результаты проверки можно представить следующим образом.

1. Документы

В ходе проверки установлено, что бухгалтерский учет в ООО "Сибторг" организован в соответствии с приказом об учетной политике предприятия, Законом РФ «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению, Положениями по бухгалтерскому учету, Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и др. Первичные документы оформлены в соответствии с установленными образцами, систематизированы по регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам. Внутренние документы, регламентирующие деятельность организации (приказы, должностные инструкции, трудовые договоры и т.д.), имеются в полном объеме.

1. Расчет ЕСН.

При определении налогооблагаемой базы единым социальным налогом были допущены ошибки. Не была учтена сумма дохода физического лица по договору гражданско-правового характера в размере 3450руб., не включена в налогооблагаемую базу материальная помощь в сумме 249 руб.80 коп.

1. Налогооблагаемая база

При начислении налогооблагаемой базы ставки налога были применены правильно. Ошибка в исчислении ЕСН была допущена из-за неверно посчитанной налогооблагаемой базы, вследствие чего не была представлена льгота 3000 руб.

1. Начисления в ФСС

Было выявлено несоответствие по начислениям в фонд социального страхования между расчетной ведомостью и расчетом по авансовым платежам представленным в налоговые органы в размере 70 руб.50 коп.

1. Налоговая отчетность

Налоговые платежи перечислялись в установленные законодательством сроки в полном объеме. По налоговой отчетности замечаний нет, она заполнялась правильно и своевременно.

1. Высокий риск системы внутреннего контроля

В ходе проверки был фактически подтвержден высокий риск системы внутреннего контроля, выставленный на подготовительном этапе (100 %). Так, установлено, что главный бухгалтер отчитывается о финансовых результатах перед руководством организации лишь по мере выявления существенных отклонений либо в период сдачи налоговой отчетности, т.е. практически не чаще одного раза в месяц.

Анализируя изложенные результаты проверки можно сделать следующие выводы. Существенных отклонений в организации бухгалтерского учета и учетных регистров от требований нормативных документов не выявлено.

Учет, начисление и расчеты по заработной плате в ООО "Сибторг" ведутся в целом правильно. Выявленные при проверке бухгалтерской отчетности ошибки на выводы о достоверности отчетности во всех существенных аспектах они не влияют.

Организация внутреннего контроля в ООО "Сибторг" осуществляется на достаточно низком уровне (низкая надежность).

В качестве рекомендаций руководству организации ООО "Сибторг" было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложения.

Отчет аудитора генеральному директору ООО "Сибторг"

. Нами проведен аудит оплаты труда ООО "Сибторг" за 2008 год.

. При планировании и проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено состояние внутреннего контроля в ООО "Сибторг". Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет бухгалтерия ООО "Сибторг".

. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО "Сибторг" с целью выявления всех возможных недостатков.

.В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО "Сибторг" масштабам и характеру его деятельности.

. Наше мнение о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда приведено в следующей части Аудиторского заключения. Нами не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.

. Нами рассмотрено соблюдение в ООО "Сибторг" применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет бухгалтерия ООО "Сибторг".

. Мы проверили соответствие ряда совершенных ООО "Сибторг" финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита оплаты труда не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО "Сибторг" законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись в ООО "Сибторг", во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.

Заключение аудитора учредителям ООО "Сибторг" об отраженной в бухгалтерской отчетности оплате труда за 2008 год.

. Нами проведен аудит оплаты труда ООО "Сибторг" за 2008 год. Данные в бухгалтерской отчетности подготовлены бухгалтерией ООО "Сибторг" исходя из Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.

. Ответственность за подготовку данных бухгалтерской отчетности по оплате труда несет бухгалтерия ООО "СИБТОРГ". Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности в части оплаты труда на основе проведенного аудита.

. Мы проводили аудит в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда.

В результате проверки случаев расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах не выявлено.

. По нашему мнению, проверенная бухгалтерская отчетность в части оплаты труда достоверна, то есть, подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение оплаты труда в ООО "СИБТОРГ" по состоянию на 1 января 2009 года.

Аудитор Чебаторева Л.А.14.05.2008 год.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию и минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие признания их безработными, трудового увечья или профессионального заболевания, инвалидности, болезни, травмы, беременности и родов, потери кормильца, и наступления старости, необходимости получения медицинской помощи и наступления иных установленных законодательством Российской Федерации социальных страховых рисков, подлежащих обязательному социальному страхованию.

В ходе написания работы решались такие задачи: раскрытие современной методики анализа показателей по ЕСН; проведение анализа показателей по ЕСН по данным организации; разработка пути по повышению эффективности использования трудовых ресурсов и средств на оплату труда.

Предложенная методика аудиторской проверки налогооблагаемых баз должна помогать аудитору в проверке ведения бухгалтерского учёта налогооблагаемых баз.

Проведение аудиторской проверки организации поможет в исключении простейших технических ошибок; в снижении ошибок, обусловленных неправильным толкованием налогового законодательства; способствует сокращению штрафных санкций по налогообложению.

В результате выполнения данной работы был изучен порядок проведения аудиторской проверки учета заработной платы в конкретной организации - ООО "Сибторг". С этой целью была изучена нормативная база как по порядку начисления и выплаты заработной платы, так и по организации работы предприятия в целом. Состоялось практическое ознакомление с деятельностью объекта исследования, приобретен опыт работы с хозяйственной документацией. Проработан значительный объем специальной литературы по исследуемой тематике.

Рассмотрены общие положения об организации проведения аудиторской проверки экономического субъекта, продемонстрирован порядок проведения проверки с указанием конкретных аудиторских доказательств, источников и методов их получения. Изучены способы и порядок документирования проверки, оформления её результатов, полученная информация систематизирована и подвергнута анализу. Выработаны конкретные рекомендации для возможного применения в деятельности исследуемого предприятия ООО "Сибторг".

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.Налоговый кодекс РФ. - Ч. 1, 2. - М.: Проспект, 2008

.Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"

.Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" в ред. от 25.08.2007.)// Консультант плюс

4.Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. Учебное пособие - М: Дело и Сервис, 2008

.Аудит. Учебник под ред. Мельник М.В. - М.: Экономистъ, 2008

.Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. - Ростов н/Д.: Феникс, 2008

.Бычкова С.М., Фомина Т.Ю., Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям // Аудиторские ведомости, №12, декабрь 2004 г.

8.Данилевский Ю.А. Аудит.- М.: Бухгалтерский учёт, 2008

.Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: Инфра-М, 2007

10.Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие - М.: ПРИОР, 2008

11.Кочинев Ю.Ю. Аудит. 2-е изд. - СПб.: Питер, 2007. - 304с.

12.Лабынцев Н.Т. Аудит: теория и практика: Учебное пособие. - М.: ПРИОР, 2008.

13.Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. - М.: Дело и сервис, 2008

.Массарыгина В.Ф. Закон об аудиторской деятельности: новые правила игры // Закон. - 2009. - N 3. - С.172-178.

15.Скобова В.В. Аудит: методология и организация. - М.: Дело и сервис, 2008

16.Соколов Я.В. Основы аудита. -М.: Бухгалтерский учёт, 2006

.Суйц В.П., Ахметбекова А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2008

.Ярцева Н.М. Аудит: Элементарный курс. - М.: Экономист, 2007. - 254 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Примерный план аудита

Проверяемая организация ООО «Сибторг»

Сроки проверки 05 мая 2009г по 31 мая 2009г.

Количество человеко-часов ____________________________________

Состав аудиторской группы Чебаторева Л.А., Коршунова Е.П.

Планируемый аудиторский риск_________________________________

Планируемый уровень существенности___________________________

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Примерная программа аудита

Проверяемая организация ООО «Сибторг»

Сроки проверки 05 мая 2009г по 31 мая 2009г

Количество человеко-часов_____________________________________

Состав аудиторской группы Чебаторева Л.А., Коршунова Е.П.

Планируемый аудиторский риск________________________________

Планируемый уровень существенности___________________________

№ п/п.Перечень аудиторских процедурПериод проведенияИсполнительПроверяемые документыПроверка правильности документального оформления первичных документов1Проверка правильности оформления документов по личному составуПриказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, личные карточки, учетная политика, штатное расписание2Проверка правильности учета рабочего времениГрафик работы в месяце, табели учета рабочего времени3Проверка правильности составления платежно-расчетных документовРасчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные ведомости4Проверка правильности оформления операций по депонированию заработной платыКнига учета депонированной заработной платы, депонентские карточки, расходные кассовые ордера5Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФЛистки нетрудоспособности, приказы руководителя, регистры бухгалтерского учета, расчетно-платежные документыПроверка обоснованности и полноты удержаний из заработной платы6Проверка правильности исчисления налога на доходы физических лицЛичные заявления работников на предоставление вычетов, налоговые карточки, лицевые счета, отчетность по налогу7Проверка правильности удержаний по исполнительным листамИсполнительные документы, приказы руководителя, расчетно-платежные документы8Проверка правильности удержания подотчетных сумм Приказы руководителя, РКО, ПКО, авансовые отчеты, журнал регистрации авансовых расчетов9Проверка правильности удержаний за причиненный ущербДоговор о полной материальной ответственности, приказ руководителя о взыскании причиненного ущерба, решения судебных органов10Проверка удержаний по инициативе работниковЛичные заявления работников, договор, в соответствии с которым происходит удержание11Проверка правильности расчета базы по ЕСНУчетные регистры Аудит расчетов по единому социальному налогу12Проверка правильности отнесения затрат по ЕСНУчетные регистры 13Проверка права применения регрессивной шкалыУчетные регистры 14Проверка полноты и своевременности перечисления налога во внебюджетные фондыУчетные регистры, карточки учета ЕСН Сверка показателей бухгалтерской отчетности с регистрами бухгалтерского учета15Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учетаЖурналы-ордера, ведомости, Главная книга Руководитель аудиторской группы